Iulie 2008 FISCALITATE | 13

Preurile de transfer
Impactul noilor reglementri
Ce nseamn preurile de transfer sau transfer
pricing-ul, aa cum este cel mai adesea ntlnit n
practic noiunea?
Pe cine afecteaz?
Care sunt riscurile?
Ce ar trebui s facem pentru a ne proteja?

lizate pe baza principiului valorii de exactitate la momentul ncheierii

Manuela Licu pia the arms length principle, tranzaciei este redus.
Manager aa cum este ntlnit n literatura de Conform prevederilor Codului
Taxhouse specialitate fr a fi influenate de fiscal, autoritile fiscale pot s re-
relaia de nrudire dintre ele. considere preurile de transfer i,
manuela.licu@taxhouse.ro De multe ori, ns, condiiile pie- n consecin, s ajusteze venituri-
ei nu pot fi redate n totalitate de- le sau cheltuielile oricreia dintre

P
reurile de transfer nu fac oarece este posibil ca tranzacii de persoanele afiliate implicate ntr-o
obiectul unei tiine exac- natura celor efectuate de persoane tranzacie dac preul la care tran-
te i, n consecin, deter- afiliate s nu fie ncheiate n situa- zacia respectiv a fost efectuat
minarea acestora este o ia n care ar fi vorba de societi nu este un pre de pia, respectiv
problem subiectiv, ce poate da independente, i asta datorit chiar preul la care tranzacia ar fi fost
natere la interpretri diferite din obiectului tranzaciei. Un exemplu ncheiat n aceleai condiii sau n
partea autoritilor fiscale. n acest sens ar fi vnzarea de ac- condiii similare de ctre persoane
independente.
Rezultatul acestor ajustri poa-
Termenul preuri de transfer este folosit n cazul tran- te conduce la cheltuieli cu impozitul
zaciilor efectuate ntre persoane afiliate, acele tranzacii pe profit suplimentare fa de obli-
care nu sunt supuse exclusiv regulilor pieei libere i, n gaia declarat de contribuabil n
consecin, pot fi influenate i de ali factori subiectivi, cazul n care, din aplicarea princi-
cum ar fi politica grupului de companii n ceea ce privete piului pieei libere, autoritile fisca-
minimizarea costului fiscal la nivelul grupului le ajung la concluzia c venitul re-
cunoscut de ctre contribuabil este
mai mic dect cel care ar fi trebuit
Preul de transfer este preul la tive fixe necorporale - de exemplu, recunoscut sau dac cheltuielile re-
care o persoan (fizic sau juridic) brevete, mrci de comer, mrci de cunoscute sunt mai mari dect cele
transfer bunuri corporale i ne- fabric; n acest caz, probabilitatea care ar fi trebuit recunoscute res-
corporale (de exemplu, know-how, ca o persoan independent s re- pectiv la o obligaie cu impozitul pe
mrci comerciale) - i servicii ctre o nune n favoarea unei alte persoa- profit mai mic dect cea declarat
persoan afiliat. Tranzaciile ntre ne independente la nite beneficii iniial, n condiiile n care situaia
persoane afiliate trebuie s fie rea- viitoare ce nu pot fi cuantificate cu s-ar prezenta contrar (venit recu-
14 | FISCALITATE
noscut mai mare dect cel care ar fi
trebuit recunoscut sau cheltuieli re-
cunoscute mai mici dect cele care
ar fi trebuit recunoscute).
Ajustrile veniturilor i cheltuielilor efectuate de autoritile
fiscale prin aplicarea prevederilor privind preurile de trans-
fer sunt efectuate exclusiv pentru scopuri fiscale, fr a afecta
situaiile financiare ale persoanelor afiliate
Conform Normelor metodolo-
gice de aplicare a Codului fiscal,
tranzaciile ncheiate ntre persoa-
ne juridice romne nu fac obiectul
ajustrii de ctre autoritile fiscale,
ci doar cele ncheiate de persoane
juridice romne cu persoanele afili-
ate nerezidente, precum i cu per-
soane fizice romne.
Stabilirea preurilor
de transfer
n contextul comerului mondial
actual, cnd tendina de globalizare
a economiei se manifest n mod vi-
zibil implicnd extinderea multinai-
onalelor n din ce n ce mai multe ri
i apariia societilor transnaiona-
le, ponderea n comerul internaio-
nal al tranzaciilor desfaurate de
acestea, i mai ales a tranzaciilor
intra-group, nregistreaz o crete-
re semnificativ n ultima perioad.
Problema preurilor de transfer este
una complex att pentru autorit-
ile fiscale, ct i pentru societile
multinaionale, ea evideniindu-se
a fi cea mai important problem
fiscal actual cu care acestea se
Metode de determinare
a preurilor de transfer
Urmtoarele metode sunt recunoscute
de Liniile Directoare privind preurile de
transfer emise de OCDE:
Metoda comparrii preurilor;
Metoda cost-plus;
Metoda preului de revnzare;
Metoda mpririi profiturilor;
Metoda marjei nete.
Consulting review
confrunt. Aceasta deoarece neres- jate de entitile afiliate implicate
pectarea principiului valorii de pia n tranzacie, cum ar fi echipamen-
va afecta sarcina fiscal la nivelul tele, folosirea de active fixe necor-
grupului. porale s.a.
Dei Codul fiscal i Normele
metodologice de aplicare las la la-
titudinea contribuabilului aplicarea
celei mai apropiate dintre meto-
dele prezentate n caset, Ordinul
nr. 222/2008 al Preedintelui ANAF,
privind coninutul dosarului preuri-
Stabilirea preurilor de transfer lor de transfer, precizeaz c aplica-
se face, n termeni generali, prin rea oricror altor metode dect cele
comparare cu preurile pe care per- tradiionale, precum i aplicarea ori-
soane independente aflate n con- crei metode dect cea a comparrii
diii comparabile le-ar agrea pentru preurilor va trebui s fie justificat
tranzacii comparabile. Pentru a de ctre contribuabil.
efectua comparaia, contribuabilii Prevederile privind obligaia
vor trebui s estimeze dac exist contribuabililor de a determina pre-
diferene semnificative fa de tran- urile de transfer pe baza metodelor
zaciile sau persoanele comparabi- prezentate exist nc din 1999,
le i, n cazul n care acestea exist, ns trimiterea la aplicarea preve-
s ajusteze n consecin preurile derilor Liniilor Directoare privind
de transfer pe baza unei analize preurile de transfer emise de OCDE
funcionale. la alegerea metodei de determina-
Realizarea analizei funcionale re a preurilor de transfer a fost in-
are ca scop identificarea i com- trodus n 2003, odat cu apariia
pararea activitilor i responsabi- Codului fiscal.
litilor asumate sau care ar putea n ceea ce priveste cerina pri-
Riscurile la care contribuabilii romni se supun n cazul n
care nu respect prevederile privind preurile de transfer
cuprind att plata unor datorii suplimentare cu impozitul
pe profit i a penalitilor de ntarziere aferente, ct i
plata unei amenzi ce variaz ntre 12.000 lei i 14.000 lei
fi asumate de ctre entitile inde- vind pregtirea dosarului preuri-
pendente i de ctre entitile afi- lor de transfer, aceasta exist din
liate. n vederea realizrii analizei 2006, odat cu publicarea O.G.
funcionale, un element important nr. 35/2006 pentru modificarea i
l reprezint structura i organiza- completarea Codului de Procedur
rea grupului. De asemenea, analiza Fiscal. Totui, prevederile privind
funcional va fi realizat prin refe- coninutul specific al dosarului pre-
rire la urmtoarele apecte: urilor de transfer au aprut abia
importana economic a func- n februarie 2008, prin publicarea
iilor ndeplinite de fiecare persoan Ordinul nr. 222/2008 al Preedin-
afiliat n tranzaciile respective; telui ANAF.
mprirea riscurilor i a res- Pentru a prentmpina efectele
ponsabilitilor ntre persoanele afi- negative ale nerespecrii prevede-
liate implicate n tranzacie, ntru- rilor privind preurile de transfer,
ct un risc mrit asumat va trebui contribuabilii se pot proteja att
remunerat ca atare; prin obinerea de acorduri de pre
volumul, tipul i natura acti- n avans, precum i prin pregtirea
velor angajate sau care vor fi anga- dosarului preurilor de transfer care
Iulie 2008
s justifice aplicarea principiului
preului de pia la stabilirea preu-
rilor tranzaciilor efectuate cu per-
soane juridice nerezidente.
Acordul de pre n avans
Acordul de pre n avans este
actul administrativ emis de Agenia
Naional de Administrare Fiscal
n vederea soluionrii unei cereri a
contribuabilului, referitoare la sta-
bilirea condiiilor i modalitilor n abilul care aplic pentru emiterea
care urmeaz s fie determinate, pe
parcursul unei perioade fixe, preu-
rile de transfer, n cazul tranzaciilor
Contribuabilii care au obinut un acord de pre n avans
emis de autoritile fiscale competente din Romnia nu mai
au obligaia pregtirii dosarului preurilor de transfer
efectuate ntre persoane afiliate, ast-
fel cum sunt definite n Codul fiscal.
Acordurile de pre n avans pot
fi unilaterale caz n care este emis
de autoritile fiscale dintr-un sin-
gur stat, bilaterale sau multilaterale
n cazul n care acordul este emis
n comun de dou, respectiv mai
multe autoriti fiscale din jurisdicii
fiscale diferite.
Avantajul obinerii unui acord
de pre n avans este acela c el
este opozabil i obligatoriu fa
de autoritile fiscale att timp ct
termenii i condiiile acordului res-
pectiv sunt respectate de ctre con-
tribuabil. Acordul de pre n avans
poate fi emis pe o perioad de pn
la 5 ani sau chiar pe perioade mai
lungi n cazul n care tranzaiile sunt
desfaurate n baza unor contracte
pe termen lung. Contribuabilii pot
cere modificarea acordului, n sen-
sul prelungirii valabilitii acestuia,
extinderii sau revizuirii.
Obinerea unui acord de pre n
avans are menirea de a prentm-
pina eventualele ajustri ale auto-
ritilor fiscale prin obinerea acor-
dului autoritii fiscale competente
c metoda de determinare a preu-
lui tranzaciei/tranzaciilor pe care
contribuabilul urmeaz s o/le des-
foare cu persoane afiliate este la
FISCALITATE | 15
nivelul preului de pia. Procedura lei a 15.000 Euro n cazul marilor
privind emiterea unui acord de pre contribuabili i a celorlali contribu-
n avans a fost aprobat prin HG abili dac valoarea consolidat a
529/2007. tranzaciilor subiect al acordului de-
Din punct de vedere procedural, pete suma de 4 milioane Euro,
pentru obinerea unui acord de pre respectiv a unei taxe reprezentnd
n avans contribuabilii vor trebui s echivalentul n lei a 6.000 euro n
depun o cerere n acest sens nso- cazul celorlai contribuabili.
it de documentaia aferent tran- Contribuabilul titular al unui
zaciei/tranzaciilor pentru care se acord de pre n avans are obligaia
solicit emiterea acordului. depunerii, n termenul de depune-
Documentaia pe care contribu- re a situaiilor financiare anuale,
la autoritatea fiscal care a emis
unui acord de pre n avans trebuie acordul, a unui raport anual privind
s conin o serie de informaii, aa modul de realizare a termenilor i
cum sunt prevzute n Procedura condiiilor acordului. Nerespectarea
acestei obligaii duce la anularea
acordului de pre n avans obinut.
Dosarul preurilor
de transfer
Reglementrile legale privind
aprobat prin H.G. nr. 529/2007, coninutul specific al dosarului pri-
inclusiv informaii privind politica vind preurile de transfer ce trebuie
preurilor de transfer din cadrul gru- ntocmit de ctre contribuabili, aa
pului din care contribuabilul face cum este prevzut de Codul de Pro-
parte, descrierea funciilor i riscu- cedur Fiscal, sunt reprezentate
rilor asumate, analiza comparativ, de Ordinul nr. 222/2008 al Pree-
descrierea metodologiei de preuri dintelui ANAF i publicat n M.Of. nr.
de transfer propuse. 129/19 februarie 2008.
Emiterea unui acord de pre n Merit menionat faptul c ce-
avans este condiionat i de plata rinele legislaiei interne privind
unei taxe reprezentnd echivalen- coninutul dosarului preurilor de
tul n lei a 20.000 Euro pentru mari transfer sunt conforme cu preve-
contribuabili, precum i pentru ce- derile Codului de conduit privind
llalte categorii de contribuabili n documentaia preurilor de transfer
cazul n care valoarea consolidat a pentru ntreprinderile asociate din
tranzaciilor pentru care se solicit Uniunea Europeana (publicat n Jur-
Dosarul preurilor de transfer trebuie ntocmit de ctre con-
tribuabilii care desfoar tranzacii cu societi afiliate i
prezentat organelor fiscale la solicitarea acestora, care va fi
formulat n scris pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale
generale sau pariale
emiterea acordului depete echi- nalul Oficial al Uniunii Europene nr.
valentul a 4 milioane Euro, respec- C176/1 din 28 iulie 2006), care i
tiv a unei taxe reprezentnd echiva- completeaz prevederile Ordinului
lentul n lei a 10.000 Euro de ctre nr. 222/2008. De asemenea, Or-
ceilali contribuabili. Modificarea dinul nr. 222/2008 se completeaz
acordului de pre n avans la cere- i cu Liniile directoare privind preu-
rea contribuabilului este, de ase- rile de transfer emise de Organiza-
menea, condiionat de plata unui ia pentru Cooperare i Dezvoltare
tarif reprezentnd echivalentul n Economic.
16 | FISCALITATE Consulting review

Coninutul dosarului preurilor de transfer

1. Informaii despre grup
Structura organizatoric a grupului, legal i ope-
raional
Descrierea general a activitii grupului, strategia
de afaceri, inclusiv schimbrile din strategia de afaceri
fa de anul fiscal precedent
Descrierea i implementarea aplicrii metodolo-
giei privind preurile de transfer n cadrul grupului,
dac este cazul
Prezentarea general a tranzaciilor ntre persoa-
ne afiliate rezidente n U. E.: modul de tranzaciona-
re; modul de facturare; contravaloarea tranzaciilor.
Descrierea general a funciilor i riscurilor asu-
mate de persoanele afiliate, inclusiv schimbrile in-
tervenite n acest sens fa de anul precedent;
Prezentarea deintorilor de active necorporale
din cadrul grupului (brevete, mrci de fabric, know-
how etc.) i redevenele pltite sau primite
Prezentarea acordurilor de pre n avans ncheiate
de ctre contribuabil sau de ctre alte societi din
cadrul grupului, n legtur cu acesta, cu excepia
celor emise de ANAF.
2. Informaii despre contribuabil
Prezentarea detaliat a tranzaciilor cu persoane-
le afiliate:
- modul de tranzacionare;
- modul de facturare;
- contravaloarea tranzaciilor.
Prezentarea analizei comparative;
- caracteristicile bunurilor sau serviciilor;
- analiza funcional (funcii, riscuri, active utilizate);
- termeni contractuali;
- circumstanele economice;
- strategii de afaceri specifice;
- informaii cu privire la tranzacii comparabile ex-
terne sau interne;
Prezentarea persoanelor afiliate i a sediilor per-
manente ale acestora implicate n aceste tranzacii
sau nelegeri;
Descrierea metodei de calcul al preurilor de trans-
fer i argumentarea criteriilor de selecie a acesteia;
Descrierea altor condiii considerate ca fiind rele-
vante pentru contribuabil.

Termenul pentru prezentarea cu impozitul pe profit suplimentar De ce este indicat

dosarului preurilor de transfer ctre fa de cea declarat i pltit de
organul fiscal competent se stabile- ctre contribuabil. Estimarea preu- colaborarea cu o firm
te de ctre acesta i nu poate depi rilor de transfer de ctre organele de consultan?
3 luni calendaristice. Contribuabilul fiscale va fi fcut prin identifica-
poate cere o singur dat extinderea rea a trei tranzacii comparabile i Dup cum se poate observa,
termenului de depunere a dosarului, estimarea preurilor de transfer ca stabilirea preurilor de transfer este
cu o perioad care nu poate dep- valoarea medie aritmetic a preu- un proces laborios care nu necesit
i termenul stabilit iniial de ctre rilor similare identificate de ctre n mod exclusiv cunotine de fisca-
organul fiscal. Organul fiscal poate organele fiscale. litate, fiind necesare i cunotine
decide suspendarea inspeciei fis- n ceea ce privete analiza com- din varii domenii economice care
cale pn la prezentarea dosarului parativ n alegerea tranzaciilor pot influena nivelul la care preu-
preurilor de transfer. comparabile, contribuabilii vor tre- rile de transfer ar trebui stabilite,
Refuzul contribuabilului de a bui s in cont de criteriile teritori- precum i importante resurse ma-
prezenta dosarul preurilor de trans- ale n ordinea n care acestea sunt teriale.
fer, precum i prezentarea de infor- prevzute de reglementri, respec- Ne referim aici la o foarte temei-
maii incomplete atrage estimarea tiv: naional, Uniunea European, nic cunoatere a bunurilor/servici-
de ctre organele fiscale competen- internaional. ilor tranzacionate, a procesului de
te a nivelului preurilor de transfer Toate informaiile prezentate n producie a acestor bunuri/servicii,
i, n consecin, suportarea de c- dosarul preurilor de transfer trebu- precum i a pieei acestor bunuri/
tre contribuabil a amenzii aplicabi- ie s fie disponibile n limba romn. servicii, a felului n care aceste piee
le pentru neprezentarea dosarului n cazul n care exist documente funcioneaz, a tendinelor la nivel
doar n cazul n care contribua- disponibile ntr-o alt limb, acestea european/internaional pe aceste
bilul refuz prezentarea dosarului, vor fi nsoite de traducerea autori- piee, a msurii n care aceste ten-
precum i a unor datorii cu impozi- zat n limba romn. Informaiile dine ar putea influena preurile
tul pe profit mai mari mpreun cu disponibile n format electronic vor tranzaciilor.
penaliti de ntrziere n cazul n trebui prezentate ntr-un format ac- Informaiile rezultate din aplica-
care n urma estimrii realizate de cesibil stabilit de comun acord cu rea acestor cunotine trebuie coro-
ctre organul fiscal rezult o datorie organul fiscal competent. borate, iar rezultatul acestui proces
Iulie 2008 FISCALITATE | 17

se constituie n dosarul preurilor

de transfer.
n plus fa de costul pe care
un contribuabil trebuie s l suporte
pentru a angaja i menine perso-
nal ce deine cunotinele necesa-
re stabilirii preurilor de transfer i
pregtirii dosarului aferent, contri-
buabilii trebuie s suporte i costul
necesar achiziionrii i actualizarii
de baze de date ce conin informaii
privind entitile comparabile, ne-
cesare n vederea realizrii analizei
comparative.
Aceste costuri pot fi semnifi-
cativ reduse prin contractarea de
furnizori independeni de servicii
specializate n domeniu, care dein
resursele umane i materiale nece-
sare pregtirii dosarului preurilor
de transfer.

Un pas nainte
Merit menionat faptul c
exist posibilitatea ca n viitor s
fie eliminat aceast sarcin admi-
nistrativ de pregtire a dosarului
preurilor de tranfer prin implemen-
tarea la nivelul Uniunii Europene a
bazei comune consolidate de impo-
zitare, care se afl n acest moment
n stadiul de proiect i ar putea fi
adoptat n viitor.
Prin aplicarea bazei comune
consolidate de impozitare, tranzac-
iile realizate cu persoane afiliate
rezidente n state membre ale Uniu-
nii Europene nu vor mai genera obli-
gativitatea determinrii preurilor
de transfer, ntruct acest proiect
prevede eliminarea din calculul ba-
zei de impozitare a veniturilor res-
pectiv cheltuielilor aferente acestor
tranzacii. Aceasta, avnd n vedere
c veniturile obinute de o persoan
afiliat dintr-un stat membru al Uni-
unii Europene au n coresponden
cheltuieli la nivelul celeilate persoa-
ne afiliate rezidente n cellalt stat
membru.
Totui, chiar dac acest proiect
va fi adoptat, va exista n continuare
obligaia pregtirii dosarului preu-
rilor de tranfer pentru tranzaciile
realizate cu persoane rezidente n
afara Uniunii Europene.