PRESUPUESTOS OPERATIVOS

PRESUPUESTOS

AUTOR: Guillermo Garca Pedraza

 NDICE

1. Presupuestos operativos
1.1. Presupuesto de ventas.
1.1.1. Pronstico de ventas.

Desarrollo temtico

2 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
1. Presupuestos operativos.

Figura 1: Productos, precio y calidad

Fuente:slena (s.f.)

Como lo coment en la primera parte de este ejercicio, los presupuestos operativos, se disean
para las operaciones o actividades generales del negocio, para los presupuestos que afectan el
estado de resultados, como los veremos a continuacin.

Antes de presentarlos, es bueno comentar que estos presupuestos tienen la caracterstica de que
su elaboracin debe hacerse utilizando un mtodo lgico, ordenado, donde, con raras
excepciones, es posible cambiar el proceso, por ejemplo: es lgico que debemos planear en
primera instancia las ventas, para que con base en ellas podamos presupuestar la produccin. La
produccin a su vez es necesaria para planear los costos, y estos se requieren para calcular el
precio, etctera; no solo presentar los presupuestos operativos, sino que lo har en el orden que
nos parece razonable hacerlo.

PRESUPUESTOS 3
 Tengamos en cuenta, adems, que un presupuesto, en la mayora de los casos, debe contener
tres elementos importantes:

a. Un programa, entendido este como la planeacin en unidades fsicas. En el caso de las

ventas el primer aspecto corresponde a la planeacin de las unidades en venta o programa
de ventas. En el caso de la produccin, el primer elemento debe ser las unidades que se
van a fabricar o programa de fabricacin. En el presupuesto de materiales, el primer
elemento corresponde al programa de consumo o unidades de consumo As
sucesivamente, siempre nos preocupamos primero por proyectar las unidades, es decir
por conformar un programa.

b. Un valor unitario. Si nos referimos a las ventas, el valor unitario se llama: precio de venta
unitario; si se trata de la produccin, al valor unitario se lo denomina costo unitario, en la
planeacin de la MOD, el valor unitario se le llamar tasa horaria (TH) o sea, el valor hora
por operario.

c. El presupuesto propiamente dicho, consiste en multiplicar los dos primeros elementos

entre s. El presupuesto de ventas = programa de ventas x precio de venta unitario. El
presupuesto de produccin = programa de fabricacin x costo unitario de produccin. De
lo anterior concluimos que un programa est expresado en unidades fsicas, y un
presupuesto, en pesos.

Ahora conviene presentar el esquema del presupuesto empresarial, de una compaa fabril que
aplicaremos al desarrollo de nuestro taller:

1.1. Presupuesto de ventas.

a. Programa de ventas (unidades para vender).

b. Precio de venta unitario ($).

c. Presupuesto de ventas ($).

1.2. Presupuesto de produccin.

a. Programa de fabricacin.

b. Costo unitario de produccin.

c. Presupuesto de produccin.

4 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
 1.3. Presupuesto de materiales:

debe analizarse desde dos puntos de vista: de acuerdo con el consumo y de acuerdo con
la compra; desde cada punto de vista se presentan los tres elementos, as:

Consumo

a. Programa de consumo de materiales (unidades de consumo).

b. Precio unitario (depende del mtodo de valuacin de inventarios).

c. Presupuesto de materiales. (As, la expresin se refiere al consumo y afecta el

estado de costos).

Compra

a. Programa de compra de materiales (unidades que se van a comprar).

b. Precio de compra unitario (precio proyectado para el ao, al que esperamos

comprar.

c. Presupuesto de compra de materiales. (Se lleva al flujo de caja, pago a

proveedores).

1.4. Presupuesto de mano de obra directa.

a. T.T.R. (Tiempo total requerido o total de horas estndar).

b. TH. Tasa horaria o valor hora por operario.

c. Presupuesto de MOD.

Como se trata de un presupuesto especial (personas), se tienen en cuenta otros aspectos

d. El personal necesario.

e. El valor de la nmina.

f. Mano de obra ociosa.

PRESUPUESTOS 5
 1.5. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin y gastos.

Estos tienen un tratamiento diferente, como se indicar en la Unidad 3.

1.6. Estado de resultados proyectado.

Aqu resumimos todos los presupuesto operativos y verificaremos el objetivo de los

presupuestos, que no es otro que el de obtener utilidades. Tal como se ha comentado que el
presupuesto es la expresin cuantitativa de los planes, estos se reflejan en los estados financieros
presupuestados; este, junto con el balance, en el mdulo se tratar como Unidad .

Puesto que este es el esquema que se aplicar en el desarrollo de nuestro tema: el presupuesto
para una compaa fabril, empezaremos el proceso.

1.7. Presupuesto de ventas

Figura 2. Mercadeo

Fuente: Dirk Ercken (s.f.)

6 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
 1.8. Pronstico de ventas.

a. Programa de ventas (unidades a vender).

b. Precio de venta unitario ($).

c. Presupuesto de ventas ($).

Programa de ventas.

Ya est suficientemente claro que se trata de proyectar las unidades en venta durante un perodo.
Para lograrlo hay diferentes procedimientos.

A. Mtodos estadsticos: permiten predecir comportamientos futuros dependiendo del

comportamiento histrico; por consiguiente el resultado se denomina pronstico, y es la
base para tomar decisiones. Este indica lo que esperamos vender con base en lo que
hemos venido vendiendo; es decir, no tiene en cuenta estrategias que podramos disear
para el futuro, como el cambio en la presentacin del producto, modificar los canales de
distribucin, darle diferentes usos al producto, etctera.

B. Mtodos analticos. Con base en el pronstico, se aplican anlisis que pueden considerar
como mecanismo, un estudio de mercados que conduzca a modificar, canales de
distribucin, presentacin del producto, diferentes usos, etctera; para tomar decisiones,
convirtiendo as el pronstico en un plan.

El pronstico es la base para tomar decisiones, y el plan es la decisin en s.

Pronstico de ventas.

Mtodos estadsticos.

ndice de variacin.
Correlacin.
Totales mviles.

PRESUPUESTOS 7
 a. ndice de variacin. Suele denominrsele tambin mtodo de tren o tendencia a largo
plazo. Permite proyectar una variable siempre que cumpla las siguientes condiciones:

Figura 3. Ejemplo del comportamiento real y tendencial de las ventas.

Fuente: Elaboracin propia.

Si en el pasado el comportamiento de la variable ha sido estable, es decir que no

presenta comportamientos extraos, se refleja una tendencia, como lo muestra la
grfica (lnea roja).
Se espera que en el futuro conserve la tendencia del pasado (en la grfica lo muestra la
lnea azul discontinua).
Si la variable cumple estas condiciones se aplica la frmula que se observa.

8 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Suponga un comportamiento de las ventas as:

Tabla 1. Tabla de comportamiento real de las ventas

VENTAS
AOS UNIDADES I %

2012 500

2013 580 16

2014 650 12

2015 780 20

2016 900 15

Total 63

Fuente: Diseo propio (2016)

I% = I% / n-1

I% = 63/4= 16 % Equivalente al 0.16 que reemplazamos en la frmula.

QV17= 900 (1+0.16)1 = 1.044

QV18 = 900 (1+0.16)2 =1.211

QV19 = 900(1+0.16)3 = 1.405 as sucesivamente, refleja las ventas para los aos que se deseen
proyectar.

b. Mtodo de correlacin.

Tambin denominado anlisis de regresin. Permite proyectar una variable en funcin de otra,
siempre que entre las dos variables exista correlacin, es decir que haya relacin de dependencia;
dicho de otra manera, que al modificar una variable la otra tambin debe modificarse, por
ejemplo voy a relacionar la produccin con otras cuatro variables, no solo para indicar si existe o
no correlacin, sino para observar su comportamiento, as:

PRESUPUESTOS 9
 Tabla 2. Tabla de comportamiento de los costos

COSTO
PRODUCCIN COSTO FIJO COSTO FIJO COSTO VARIABLE
VARIABLE
TOTAL (UND) TOTAL UNITARIO TOTAL
UNITARIO

$ 800,0 $ 60.000,0 $ 75,0 $ 20,0 $ 16.000,0

$ 1.600,0 $ 60.000,0 $ 37,5 $ 20,0 $ 32.000,0

Fuente: Elaboracin propia (2016)

Observemos:

Mientras la produccin se duplica, el costo fijo total no cambia; los costos fijos permanecen
constantes, aunque la produccin se modifique. Luego no hay correlacin entre la produccin
total y los costos fijos totales.

Pero al aumentar la produccin el costo fijo por unidad disminuye, entonces vale la pena
aumentar el volumen de produccin para reducir el costo por unidad. Pero hay correlacin entre
la produccin y el costo fijo por unidad. Adems la relacin es inversa.

Si comparamos el cambio en la produccin total con la ltima columna, los costos variables
totales, al aumentar la produccin, los costos variables tambin se incrementan, por eso son
variables. Entonces entre la produccin total y los costos variables totales hay correlacin,
adems la relacin es directa.

Por ltimo, compare el comportamiento de la produccin total con el costo variable unitario y se
dar cuenta de que el costo variable unitario se mantiene constante, aunque la produccin se
incremente, luego entre estas dos variables no hay correlacin.

Nota. Tenga en cuenta los comportamientos anteriores, estos le sern de mucha utilidad cuando
decida modificar el nivel de actividad, ya se trate de ventas o de produccin.

10

10 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Como pretendemos elaborar un pronstico de ventas, seleccionamos variables que tengan
correlacin con las ventas, as:

Tabla 3. Correlacin entre volumen de ventas y gastos de venta.

X Y

Volumen de ventas Gastos de venta

500 unidades $ 120.000

700 unidades $ 160.000

Fuente: Elaboracin propia (2016)

Se deduce que los gastos de venta cambian con el volumen de ventas, aunque no necesariamente
en la misma proporcin (algunos gastos de venta pueden ser fijos), pero lo importante es que hay
correlacin, ambos cambian, y adems los gastos de venta dependen del volumen de ventas, por
eso observa que se le catalog con la letra (Y) (convencionalmente es de la variable dependiente);
y a las ventas, con la letra (X), la variable independiente .

Si comparamos el volumen de ventas y los perodos de tiempo:

Tabla 4. Correlacin entre el volumen de ventas y los perodos de tiempo

Y X

Volumen de ventas Perodos de tiempo

2.500 unidades 2 meses

Ms de 2.500 4 meses

Fuente: Elaboracin propia (2016)

PRESUPUESTOS 11
 En las condiciones anteriores veamos cmo se aplica el mtodo de regresin en la conformacin
del pronstico de ventas, ya sea con relacin a los gastos de venta o con relacin al tiempo.

Para el ejercicio siguiente relacionamos las ventas (Yi) y los perodos de tiempo (Xi).

Utilizamos Excel y proyectamos las ventas para los cuatro trimestres de 2011 y el primer trimestre
de 2012, basndonos la informacin histrica o real de las ventas de los cuatro trimestres de 2009
y los cuatro trimestres de 2010. Tomamos las ventas de dos aos, detalladas por trimestres.

Nota se mantiene la antigedad de los aos para conservar el esquema de uso del Excel.

Tabla 5. Tabla bsica como ejemplo para aplicacin del Excel.

VENTAS EN UNIDADES SECUENCIA

PERIODO
YI XI

1 Tr/9 1200 0

2 Tr/9 1350 1

3 Tr/9 1460 2

4 Tr/9 1610 3

1 Tr/10 1800 4

2 Tr/10 2000 5

3 Tr/10 2250 6

4 Tr/10 2500 7

1 Tr/11 8

2 Tr/11 9

3 Tr/11 10

4 Tr/11 11

1Tr/12 12

Fuente: Elaboracin propia (2016)

12

12 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Estadsticamente los perodos se ordenan partiendo de cero (0).

Los de (Xi ) en rojo corresponden a la secuencia de los perodos que vamos a proyectar. Sigamos
la instruccin en Excel.

Figura 4. Figura ruta de uso de Excel.

Fuente: Elaboracin propia.

PRESUPUESTOS 13


Figura 5. Figura ruta de uso de Excel

Fuente: Elaboracin propia

14

14 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO


Figura 6. Figura ruta de uso de Excel.

Fuente: Elaboracin propia

Tabla 6.Ventas proyectadas ao 2011.

1 trimestre 2.597

2 trimestre 2.780

3 trimestre 2.964

4 trimestre 3.147

Fuente: Elaboracin propia (2016)

Adems, las ventas proyectadas para el primer trimestre de 2012 son 3.331.

PRESUPUESTOS 15
 c. Mtodo de totales mviles (TM).

Este mtodo permite proyectar una variable a corto plazo, recordemos que corto plazo es un
ao. En este caso el pronstico se presenta detallado por perodos intermedios, es decir, por
trimestres generalmente y tan solo el primer trimestre se detalla por meses.

Este mtodo tiene aplicacin cuando la variable presenta comportamiento estacional o cclico,
vale decir, cuando muestra perodos pico, o cuando, durante el ao hay perodos de mayor y de
menor volumen de ventas. Por ejemplo la venta de calzado escolar se presenta, con mayor
intensidad, en el primero y tercero trimestre en cada ao.

Tan solo para las ventas, es necesario proyectar todo un ao y un perodo adicional. Por ejemplo,
si elaboramos el presupuesto de ventas para el 2013, detallamos los cuatro trimestres del 2013 y
proyectamos el primer trimestre de 1014. Si se tratara de elaborar el presupuesto para el 2015,
proyectaramos adems, el primer trimestre de 2016. Lo anterior se requiere para luego continuar
con el programa de fabricacin.

Qu es un total mvil (TM)?

Se definen como ventas acumuladas a un perodo, de los ltimos doce meses, incluyendo el que
se analiza. Por ejemplo.

TM junio/09 = a la sumatoria de las ventas de julio/08 a junio/09.

Se lee: el total mvil a junio de 2009 = a la sumatoria de las ventas de julio/08 a junio/09.

Si se quiere calcular el TM agosto/09, se toma el TM julio/ 09, se le suman las ventas de agosto/09
y se le restan las ventas de agosto de 2008.

TM sept./09, toma las ventas de agosto/09, le suma las ventas de septiembre de /09 y le resta las
ventas de sept./08.

16

16 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Siempre partimos del TM al perodo anterior al que se quiere calcular, se le suman las ventas del
perodo que se est calculando y se le restan las ventas del mismo perodo calculado, pero del
ao anterior.

TM1 corresponde al TM al perodo que quiere calcular.

TM0 corresponde al TM al perodo anterior al que se desea calcular.

m1 son las ventas del perodo que se est calculando.

m0 son las ventas del perodo que se est calculando, pero del ao anterior.

No confunda las ventas de un perodo con el total mvil de ese perodo.

Veamos a continuacin el procedimiento para calcular los totales mviles

Aplicacin del mtodo de Totales Mviles (TM) a la proyeccin de ventas.

Se deben recorrer cuatro pasos:

1. Registro de las ventas reales perodo a perodo (bimestres, trimestres o semestres).

2. Registro de los TM sobre ventas reales.

3. TM sobre ventas proyectadas.

4. Ventas proyectadas perodo a perodo.

Para que el proceso resulte completo, supongamos una compaa fabril e intentemos elaborar,
para ella, el presupuesto de ventas.

PRESUPUESTOS 17
 Caso prctico

La Compaa Pronalza S.A.S, ubicada en la zona industrial, se dedica a fabricar y vender zapatos,
en cuero para dama, talla nica, autoajustables. En la actualidad cubre parte del mercado del
Distrito Capital generando el 9% de rentabilidad antes de impuestos sobre un capital de
$985.300.000.

Nuestra compaa, desea innovar el producto, tecnificar el proceso, mejorar los canales de
distribucin, con el fin de lograr el 12% de rentabilidad antes de impuestos sobre el capital,
durante el ao 2013.

Para lograr sus objetivos requiere la conformacin del Presupuesto de Ventas para el ao 2013,
trimestre a trimestre (el primer trimestre debe estar detallado por meses, como es costumbre),
as como para el primer trimestre de 2014.

El diseo del plan de ventas es bsico para la conformacin de los dems presupuestos
sectoriales.

La Compaa suministra la siguiente informacin: Hoja 1. Compaa Pronalza. Taller.

18

18 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
GLOSARIO

Anlisis de correlacin y regresin: relacin de dependencia entre dos o ms variables, de tal

manera que se pueda identificar la variable dependiente de la independiente.

ndice de variacin: corresponde al incremento porcentual promedio de una variable.

Totales mviles: acumulado de las ventas de los ltimos doce meses, incluyendo el que se analiza.

PRESUPUESTOS 19
 REFERENCIAS

Referencias bibliogrficas

Burbano, J. (2011). Presupuestos. Un enfoque de direccionamiento estratgico, gestin

y control de recursos. Bogot, Colombia: McGraw-Hill.
Crdenas, r. A. (2002). Presupuestos teora y prctica. Mxico: McGraw-Hill.
Daz, M. C., y Parra, R. (2016). Presupuestos Enfoque para la planeacin Financiera. 2
ed. Mxico: Pearson Prentice Hall.
Rincn, C. A. (2011). Presupuestos empresariales. Bogot, Colombia: Ecoe Editores.
Welsch, G., Hilton, R., Gordon, P., y Rivera, C. (2005). Presupuestos. Planificacin y
control. Mxico, S.A, de C.V: Pearson Educacin.

Lista de figuras

slena (s.f.). Best product, hot price, 100% quality [Vectores]. Recuperado de
http://es.123rf.com/photo_8110824_conjunto-de-pegatinas-para-ventas-de-
productos-de-mejores.html
Dirk Ercken. Merchandise [Foto]. Recuperado de
http://es.123rf.com/photo_23813007_tienda-en-linea-la-venta-de-mercancias-en-
linea-de-productos-en-la-tienda-online-boton-o-icono.html

20

20 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO