STRUCTURILE BILANULUI

Pornind de la categoria de bunuri, activul cuprinde:

Bunuri imobilizate1, de investiie sau de fundaie, de folosin ndelungat i bunuri de
rezerv; bunurile imobilizate pot fi att materiale (corporale, tangibile), ct i financiare i
nemateriale (necorporale, intangibile);
Bunuri de tranzacie: stocuri, creane, investiii financiare pe termen scurt i
disponibiliti.

Un activ trebuie clasificat ca activ curent2 atunci cnd:

- se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al
ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau
- este deinut n principal n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi
realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
- reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.
Activele imobilizate se caracterizeaz prin durata ndelungat de utilizare i prin
participarea la mai multe cicluri de exploatare.
Un activ necorporal este un activ identificabil nonmonetar, fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a
fi nchiriat altora, sau n scopuri administrative.
Imobilizrile necorporale (nemateriale sau active intangibile) cuprind toate bunurile de
investiie care nu au form material concret. Ele includ cheltuielile de constituire,
cheltuielile de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare,
fondul comercial, avansuri i imobilizri necorporale n curs.
Cheltuielile de constituire (de fondare) reprezint cheltuieli activate, cheltuieli
efectuate pentru nfiinarea firmei, cum ar fi cheltuielile privind redactarea, multiplicarea i
legalizarea documentelor necesare nregistrrii societii, taxe notariale, onorarii, cheltuieli cu
emisiunea i cu vnzarea aciunilor etc.
Cheltuielile de dezvoltare cuprind sumele alocate pentru obinerea la nivelul firmei a
unor tehnologii noi, a unor produse noi sau pentru mbuntirea i odrnizarea celor existente.
1
Termenul de imobilizare nu coincide cu termenul de imobil, utilizat n drept , detalierile ulterioare vor delimita
clar coninutul categoriei de imobilizri, pentru care esenial este durata de deinere, care depete 12 luni.
2
Conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
 Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare cuprind
valoarea drepturilor sau tehnologiilor de fabricaie achiziionate din afara ntreprinderii. Alte
imobilizri necorporale includ programele informatice obinute n cadrul firmei sau
achiziionate de la teri pentru nevoile proprii de eviden.
Fondul comercial cuprinde acele elemente nemateriale, neprecizate n cadrul altor
grupri i care particip la meninerea sau creterea potenialului de activitate al firmei:
clientela, vadul comercial, emblema, legturile comerciale, bunvoina clientelei, reputaia
firmei etc.
Avansurile incluse n gruparea imobilizrilor necorporale sunt sume pltite n vederea
dobndirii unor imobilizri necorporale nainte de a intra n posesia acelor imobilizri.
Imobilizrile necorporale n curs sunt cheltuieli efectuate pentru obinerea sau cumprarea
unor imobilizri necorporale, care nu sunt finalizate sau pentru care mai sunt necesare lucrri
de instalare.
Imobilizrile corporale (active fixe, tangibile) cuprind acele elemente care au o form
fizic i o delimitare concret, fiind reprezentate de terenuri i mijloace fixe.
Terenurile i mijloacele fixe sunt imobilizri corporale:
- deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
- este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Mijloacele fixe sunt acele bunuri economice care ndeplinesc n mod cumulativ
urmtoarele condiii3:
s aib o durat de utilizare mai mare de un an;
este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a
fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative.
Mijloacele fixe se grupeaz n mai multe categorii:
- construcii:
cldiri;
construcii speciale;
- instalaii tehnice i maini:
echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);
aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
mijloace de transport;
animale i plantaii;
3
Art.24 din Codul Fiscal / H.G. 105/2007
- alte instalaii, utilaje i mobilier (inlusiv aparatur birotic, echipament de protecie);
- avansuri i imobilizri corporale n curs.
Imobilizrile financiare reprezint investiiile bneti fcute de ntreprindere n forma
aciunilor deinute de o manier durabil la alte societi sau mprumuturilor acordate altor
societi pe termen lung.
Titlurile de participare sunt aciuni sau pri sociale deinute pentru a exercita influen
sau chiar controlul asupra gestiunii societii emitente.
Creanele imobilizate sunt sume imobilizate de ncasat de la filiale i drepturi
decurgnd din mprumuturile acordate pe termen lung (mai mult de 12 luni) ntreprinderilor
cu care firma are relaii de participare.

n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.

Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura
stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se
obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu sunt produse
agricole ci, mai degrab, sunt active autoregeneratoare.
Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:
a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i
c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.
n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate
asupra vitelor sau prin nsemnarea ori marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei,
naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea
caracteristicilor fizice semnificative aferente acestora.
Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu, copacii
dintr-o plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele biologice care sunt ataate de teren
s nu existe o pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate, adic
pentru activele biologice, terenul viran i amenajrile acestuia, considerate ca un ntreg. O
entitate poate s utilizeze informaii referitoare la activele combinate pentru a evalua
valoarea just a activelor biologice. De exemplu, valoarea just a terenului viran i a
amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor combinate pentru a stabili
valoarea just a activelor biologice.
 Activele circulante cuprind stocurile, creanele, investiiile financiare pe termen scurt
i disponibilitile bneti.
n principiu, activele circulante au perioada de rotaie mai mic de un an, ele
cosumndu-i integral valoarea ntr-un ciclu de exploatare i schimbndu-i n timp scurt
forma.
Stocurile sunt definite ca active:
- deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
- n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii; sau
- sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Stocurile sunt active circulante n form material i cuprind: materiile prime,
materialele consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse n curs de
execuie, semifabricate, produse finite, reziduuri din producie4, animale, mrfuri, stocuri
aflate la teri.
Materiile prime sunt activele care stau la baza procesului producie, se consum ntr-
un ciclu de exploatare i se regsesc n proporie semnificativ n produsul finit. Structura
acestei grupri difer de la caz la caz, n funcie de profilul firmei: scndur, tabl, stof, fin
etc.
Materialele consumabile, utilizate i ele ntr-un singur ciclu de exploatare, nu se
regsesc n mod semnificativ n produsul finit: materiale auxiliare, combustibil, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, semine i material de plantat, furaje etc.
Asimilate stocurilor, obiectele de inventar sunt bunuri care ar putea fi confundate cu
mijloacele fixe, deoarece de cele mai multe ori se utilizeaz un timp ndelungat, peste 12 luni,
participnd la mai multe cicluri de exploatare, nendeplinind ns condiia de valoare pentru a
fi incluse n categoria mijloacelor fixe.5
Producia n curs de execuie, semifabricatele, produsele etc. sunt bunuri obinute n
cadrul activitii firmei, fabricarea acestora necesitnd o serie de consumuri, de cheltuieli, n
funcie de stadiul n care se afl.
Mrfurile sunt bunuri achiziionate cu intenia de revnzare, fr a fi supuse unui
proces semnificativ de prelucrare, acestea fiind n mod normal cel mult msurate, cntrite,
ambalate.6
4
Denumirea acestora este de produse reziduale, termen pe care-l consider o asociere nepotrivit.
5
Raiunea pentru care se practic aceast separare va fi expus atunci cnd se va prezenta problematica
amortizrii imobilizrilor corporale i cea a uzurii obiectelor de inventar.
6
Separarea conceptual ntre materii prime i mrfuri se face n momentul cumprrii, depinznd de inteniile cu
care au fost achiziionate bunurile respective; diferenierea ntre produsele finite i mrfuri se susine prin modul
 Creanele sau valorile n curs de decontare sau activele circulante n decontare sunt
acele valori pe care agentul economic urmeaz s le ncaseze ori pentru care urmeaz s
primeasc un echivalent, o contraprestaie.
O pondere nsemnat n aceast categorie o dein creanele comerciale, cele decurgnd
din derularea ciclului de exploatare. Astfel, clienii reprezint (ca cifr cuprins n bilan)
sumele de ncasat din ceanele fa de terii crora firma le-a vndut bunuri, le-a prestat
servicii ori le-a efectuat lucrri, urmnd s ncaseze ulterior contravaloarea acestora. n
vocabularul curent termenul de client desemneaz tocmai acele persoane fa de care
ntreprinderea are asemenea drepturi.
Efectele comerciale de primit sunt titluri de valoare negociabile care atest creane n
cadrul relaiilor comerciale ce urmeaz s fie decontate imediat sau pe termen scurt.spre
deosebire de creanele-clieni, cambiile pot procura beneficiarului lor banii care i se cuvin de
drept (practic o sum mai mic) prin scontare, deci nainte de scaden. De asemenea, ele pot
fi utilizate ca mijloc de plat, prin girare.
Clienii inceri sunt cei care nu i-au onorat la timp obligaiile i n privina crora se
estimeaz riscul de a deveni insolvabili.
Clienii litigioi sunt cei cu care firma a deschis aciuni n justiie pentru recuperarea
creanelor.
Furnizorii-debitori reprezint sumele pltite n avans furnizorilor, sume n schimbul
crora firma urmeaz s primeasc materii prime, materiale consumabile, mrfuri, prestaii
etc.
Debitorii diveri desemneaz persoanele, respectiv sumele de ncasat de la acele
persoane fa de care firma are drepturi bneti nscute din relaii patrimoniale, altele dect
cele conforme obiectului de activitate.
n aceast categorie intr de exemplu sumele cuvenite n urma imputrii unor pagube
aduse patrimoniului firmei i sumele cuvenite din vnzarea de imobilizri.

Investiiile financiare pe termen scurt sunt hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni)

achiziionate pe termen scurt n scopul fructificrii sau n scopul obinerii unui profit la
revnzarea lor i alte titluri deinute pe durat scurt.

de dobndire a acestor bunuri: producerea sau cumprarea lor; termenul de marf este n acest context altfel
definit dect n manualele de economie.
 Disponibilitile grupeaz casa (numerar i alte valori timbre, bilete de tratament i
odihn, tichete i bilete de cltorie) i conturile la bnci.
Conturile la bnci pot fi:
- conturi curente, pentru pstrarea sumelor de bani pe care firma le utilizeaz frecvent n
cadrul ciclului de exploatare, accesul la acestea fiind nengrdit de banc, iar dobnda
aferent fiind nesemnificativ;
- acreditive, adic sume defalcate n conturi speciale, destinate efecturii plilor ctre
anumii furnizori;
- valorile de ncasat sunt cecuri, efecte depuse la banc spre a fi transformate n bani.
Pentru a nlesni identificarea unei structuri de activ circulant se poate verifica modul n
care ea ar putea fi plasat ntr-unul din sectoarele cercului din figura nr. 3.
Sgeile reprezentate arat sensul transformrii diferitelor categorii de active
circulante. Cercul sugereaz rotaia activelor circulante, micarea, transformarea acestora.

Elementele pasivului sunt separate n datorii i capitaluri proprii.

Pasivul cuprinde:7

Datoriile (obligaiile, capitalul strin) reprezint fie surse atrase, fie surse
mprumutate. Demarcaia se face n funcie de modul de dobndire a acestor surse, de
proveniena lor:
sursele atrase sunt datorii decurgnd din relaiile cu partenerii firmei, atunci cnd apar
decalaje ntre momentul cumprrii sau primirii unei prestaii i momentul efecturii plii
contravalorii sale;
sursele mprumutate sunt datorii provenind n principal din emisiunea de obligaiuni ori
din contractarea unor credite bancare i mprumuturi.
Datoriile sunt prezentate dup criteriul exigibilitii. Exigibilitatea reprezint
capacitatea unei datorii de a deveni scadent.
O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd:
- se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau
- este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
7
Structurile propriu-zise de pasiv sunt datoriile i capitalul propriu.
 Vor fi prezentate mai nti datoriile pe termen scurt, apoi cele pe termen lung,
prezentndu-se n final capitalurile proprii.
n bilan se prezint separat datoriile scadente n mai puin de un an i datoriile
scadente n mai mult de un an, deci dup criteriul exigibilitii, cele dou grupri cuprinznd
ns aceleai categorii de obligaii.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni sunt sumele datorate persoanelor care
dein obligaiunile emise de firm, care le atest calitatea de creditori.
Sumele datorate instituiilor de credit sunt credite pe termen scurt sau lung contractate
cu societi bancare.
Att mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, ct i creditele bancare sunt datorii
purttoare de dobnd.
Avansurile ncasate n contul comenzilor desemneaz sumele ncasate de la clieni
pentru care firma datoreaz o contraprestaie.
Datoriile comerciale sunt sumele datorate furnizorilor pentru materiile prime,
materialele, mrfurile cumprate, serviciile prestate, lucrrile efectuate de acetia, sumele
datorate furnizorilor de imobilizri, sumele datorate pentru bunurile, serviciile, lucrrile
recepionate i pentru care nu s-au primit nc de la furnizori facturile.
Efectele de comer de pltit sunt cambii n care firma figureaz n postur de tras, deci
obligat la plat, n baza relaiilor sale anterioare cu partenerii.
Societatea mai poate avea datorii fa de salariai, de bugetul de stat impozite, taxe,
datorii fa de bugetul asigurrilor sociale, acionari, diveri creditori etc.
Sunt asimilate mai curnd datoriilor provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, ce
reprezint rezerve constituite indirect, pe seama cheltuielilor, anticipnd pierderi posibile, dar
nc nerealizate sau cheltuieli viitoare, dar ale cror dimensiuni nu pot fi estimate cu precizie.
Capitalurile proprii includ: capitalul social, primele de capital, rezervele din
reevaluare, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului.
Capitalul social reprezint principala surs proprie de finanare, cu caracter stabil i
permanent i se constituie la nfiinarea ntreprinderii prin aportul n bani sau n natur al
acionarilor sau asociailor. De regul mrimea capitalului social este stabilit n statutul
societii, n raport de volumul de activitate ce se estimeaz c se va desfura.
Capitalul social este divizat n aciuni sau pri sociale. Capitalul social se formeaz
prin subscrierea i vnzarea de aciuni viitorilor acionari. Vnzarea aciunilor se face la o
valoare de emisiune mai mare sau egal cu valoarea lor nominal. Eventuala diferen se
numete prim de emisiune. Primele de emisiune reprezint o parte a primelor de capital,
element distinct n cadrul structurilor de capital propriu.
Capitalul social este evideniat fcndu-se distincie ntre partea de capital pentru care
acionarii subscriptori i-au onorat obligaiile asumate (capital vrsat) i partea neeliberat
(capital nevrsat).
Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie a obligaiunilor n
aciuni) reprezint surse proprii de finanare neremunerate, rezultate din:
emisiunea de aciuni la pre mai mare dect valoarea lor nominal (prime de emisiune);
diferena ntre valoarea contabil i valoarea nominal a aciunilor n cazul fuziunii a dou
sau mai multe firme (prime de fuziune);
diferena ntre valoarea de nregistrare a aportului n natur i valoarea nominal a
aciunilor dobndite n aceast manier (prime de aport);
diferena ntre valoarea obligaiunilor i valoarea aciunilor cu care acestea au fost
schimbate (prime de conversie a obligaiunilor n aciuni).
Rezervele8 din reevaluare sunt creteri/diminuri de capital propriu semnalate n
momentul constatrii unor diferene n plus sau n minus la reevaluarea activelor ntre
valoarea actual i valoarea de nregistrare.
Rezervele sunt surse de finanare constituite prin repartizarea profitului brut sau net ori
prin ncorporarea primelor de capital sau rezervelor din reevaluare. Ele se difereniaz, n
funcie de actul oficial care reglementeaz crearea lor (legislaia, statutul firmei), n: rezerve
legale, rezerve statutare, alte rezerve.
Rezultatul exerciiului este o surs proprie de finanare care se determin prin
compararea contabil a veniturilor firmei cu cheltuielile aferente. Profitul majoreaz averea
net a ntreprinztorului, n timp ce pierderea o diminueaz. Cele dou tipuri de rezultat apar
n pasiv cu semnul + sau - , dup caz.
Rezultatul exerciiului ncheiat i nerepartizat nc (n cazul profitului) sau neacoperit
nc (n cazul pierderii) apare ca structur distinct i poart denumirea de rezultat reportat.
Formularele de bilan prezint, inserai ntre elementele de pasiv, i indicatori
determinai n trepte, prin diferen, indicatori cu o deosebit importan n analiza
economico-financiar a firmei, i anume:
active circulante, respectiv datorii curente nete - indicator rezultat din compararea valorii
activelor circulante i datoriilor curente, ceea ce exprim lichiditatea firmei, capacitatea sa
de a-i onora obligaiile pe termen scurt; mrimea matematic a indicatorului coincide cu
8
Structura poate fi ntlnit sub denumirea de diferene din reevaluare.
 fondul de rulment (capital permanent minus imobilizri nete), care arat mrimea surselor
pe termen lung ce finaneaz activele circulante, deci poziia financiar a firmei;
total active minus datorii curente indicator ce exprim capitalul angajat, denumit i
capital permanent, sursele de finanare proprii i strine de care dispune firma pe mai mult
de un an.