09/vol.
3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
32006L0112
L 347/1 JURNALUL OFICIAL AL UNIUNII EUROPENE
DIRECTIVA 2006/112/CE A CONSILIULUI
din 28 noiembrie 2006
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat
CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,
avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Europene, n
special articolul 93,
avnd n vedere propunerea Comisiei,
avnd n vedere avizul Parlamentului European,
avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social European,
ntruct:
(1) Directiva 77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 pri-
vind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare
la impozitele pe cifra de afaceri - sistemul comun al taxei
pe valoarea adugat: baza unitar de evaluare (1) a fost
modificat n mod substanial n mai multe etape. La efec-
tuarea noilor modificri ale directivei menionate anterior,
este de dorit, din motive de claritate i raionalizare, ca
directiva menionat s fie reformat.
(2) Textul reformat va include toate dispoziiile nc aplicabile
ale Directivei 67/227/CEE a Consiliului din 11 aprilie 1967
privind armonizarea legislaiilor statelor membre privind
impozitele pe cifra de afaceri (2). Prin urmare, aceast direc-
tiv se abrog.
(3) n vederea asigurrii prezentrii acestor prevederi ntr-o
form clar i logic, n conformitate cu principiul unei
mai bune legiferri, este necesar reformarea structurii i
formulrii directivei, dei acest lucru nu antreneaz, n
principiu, modificri de fond n legislaia existent. Cu
toate acestea, un numr mic de modificri substaniale sunt
inerente exerciiului de reformare i este necesar s fie,
totui, efectuate. n cazul n care asemenea modificri sunt
efectuate, acestea sunt enumerate n totalitate n cadrul dis-
poziiilor care reglementeaz transpunerea i intrarea n
vigoare.
(1) JO L 145, 13.6.1977, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificat
ultima dat prin Directiva 2006/98/CE (JO L 221, 21.8.2006, p. 9).
(2) JO 71, 14.4.1967, p. 1301. Directiv, astfel cum a fost modificat
prin Directiva 69/463/CEE (JO L 320, 20.12.1969, p. 34).
7
11.12.2006
(4) Realizarea obiectivului privind nfiinarea unei piee interne
presupune aplicarea n statele membre a legislaiei privind
impozitele pe cifra de afaceri care sa nu denatureze
condiiile concurenei sau s mpiedice libera circulaie a
bunurilor i serviciilor. Prin urmare, este necesar realiza-
rea acestei armonizri a legislaiei privind impozitele pe
cifra de afaceri prin intermediul unui sistem privind taxa pe
valoarea adugat (TVA), astfel nct s se elimine, pe ct
posibil, factorii care pot denatura condiiile concurenei,
att la nivel naional, ct i la nivel comunitar.
(5) Un sistem privind TVA atinge cel mai nalt grad de
simplitate i neutralitate atunci cnd taxa este perceput
ntr-un mod ct mai general posibil i atunci cnd sfera sa
de aplicare acoper toate etapele produciei i distribuiei,
precum i prestarea de servicii. Prin urmare, adoptarea unui
sistem comun care s se aplice i comerului cu amnuntul
este n interesul pieei interne i al statelor membre.
(6) Este necesar ca acest proces s se efectueze n etape, ntru-
ct armonizarea impozitelor pe cifra de afaceri determin
n statele membre modificri n structura fiscal i conse-
cine apreciabile n domeniile bugetar, economic i social.
(7) Sistemul comun privind TVA este necesar s conduc,
chiar i n cazul n care cotele i scutirile nu sunt pe deplin
armonizate, la o neutralitate n domeniul concurenei,
astfel nct, pe teritoriul fiecrui stat membru, bunurile i
serviciile similare s suporte aceeai sarcin fiscal, indife-
rent de lungimea lanului de producie i de distribuie.
(8) n temeiul Deciziei 2000/597/CE, Euratom a Consiliului
din 29 septembrie 2000 privind sistemul de resurse proprii
ale Comunitilor Europene (3), bugetul Comunitilor
Europene este necesar s fie finanat n totalitate, fr s
aduc atingere altor venituri, din resursele proprii ale
Comunitilor. Acestea din urm este necesar s includ
resursele provenite din TVA i obinute prin aplicarea unei
cote uniforme a taxei la baze de stabilire determinate n
mod uniform i n conformitate cu normele comunitare.
(9) Este esenial a se prevedea o perioad de tranziie care s
permit adaptarea treptat a legislaiilor naionale n dome-
niile menionate.
(3) JO L 253, 7.10.2000, p. 42.
8 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(10) n respectiva perioad de tranziie, operaiunile intracomu-
nitare efectuate de persoane impozabile, altele dect
persoanele scutite de la plata impozitului, sunt impozitate
n statul membru de destinaie, n conformitate cu
respectivele cote i n condiiile stabilite de ctre statul
membru respectiv.
(11) De asemenea, este necesar ca, n perioada de tranziie res-
pectiv, achiziiile intracomunitare de o anumit valoare
efectuate de persoane scutite de la plata impozitului sau de
persoane juridice neimpozabile, anumite vnzri intraco-
munitare la distan i livrarea de mijloace de transport noi
persoanelor fizice sau organismelor scutite de la plata
impozitului sau neimpozabile s fie impozitate n statul
membru de destinaie, n conformitate cu respectivele cote
i n condiiile stabilite de ctre statul membru respectiv, n
msura n care operaiunile respective pot cauza, n absena
unor dispoziii speciale, denaturri semnificative ale con-
curenei ntre statele membre.
(12) Din motive legate de condiiile lor geografice, economice
i sociale, anumite teritorii sunt excluse din sfera de aplicare
a prezentei directive.
(13) Pentru a spori caracterul nediscriminatoriu al taxei,
termenul persoan impozabil se definete astfel nct
statele membre s l poat utiliza pentru a include
persoanele care efectueaz n mod ocazional anumite
operaiuni.
(14) Termenul operaiune taxabil poate conduce la dificulti,
n special n ceea ce privete operaiunile considerate ca
fiind operaiuni taxabile. Prin urmare, conceptele n cauz
este necesar s fie clarificate.
(15) n vederea facilitrii schimburilor comerciale intracomuni-
tare n domeniul lucrrilor privind bunurile mobile corpo-
rale, este necesar a stabili regimuri fiscale aplicabile opera-
iunilor respective atunci cnd acestea sunt efectuate
pentru un client care este identificat n scopuri de TVA
ntr-un alt stat membru dect cel n care operaiunea este
efectuat fizic.
(16) O operaiune de transport de pe teritoriul unui stat mem-
bru este considerat un transport intracomunitar de bunuri
n cazul n care este legat direct de o operaiune de transport
efectuat ntre state membre, pentru a simplifica nu numai
principiile i regimurile de impozitare a serviciilor de
transport intern respective, ci i normele aplicabile
serviciilor auxiliare i serviciilor prestate de intermediari
care particip la prestarea diferitelor servicii.
(17) Stabilirea locului efecturii operaiunilor taxabile poate
conduce la conflicte ntre statele membre privind jurisdic-
ia, n special n ceea ce privete livrarea de bunuri care
necesit montaj sau prestarea de servicii. Dei locul unde se
desfoar o prestare de servicii este considerat n principiu
ca fiind locul unde prestatorul i-a stabilit locul de desf-
urare a activitii sale economice, acesta este definit ca
aflndu-se n statul membru al clientului, n special n cazul
09/vol. 3
anumitor servicii prestate ntre persoane impozabile al
cror cost este inclus n preul bunurilor.
(18) Este necesar a clarifica definiia locului impozitrii pentru
anumite operaiuni efectuate la bordul navelor, aeronave-
lor sau trenurilor n timpul unui transport de cltori n
cadrul Comunitii.
(19) Electricitatea i gazul sunt considerate bunuri n scopuri de
TVA. Cu toate acestea, este foarte dificil determinarea
locului livrrii. Pentru a evita dubla impozitare sau
neimpozitarea i pentru a realiza o pia intern veritabil
fr bariere legate de regimul TVA, locul livrrii de gaz,
prin sistemul de distribuie a gazelor naturale, sau de elec-
tricitate, nainte ca bunurile s ating etapa final de
consum, este necesar s fie, prin urmare, locul n care
clientul i-a stabilit sediul activitii economice. Livrarea de
electricitate i de gaz n etapa final, adic de la comerciani
i distribuitori ctre consumatorul final, se impoziteaz la
locul unde clientul utilizeaz i consum efectiv bunurile.
(20) n cazul nchirierii unor bunuri mobile corporale, aplicarea
normei generale conform creia prestrile de servicii sunt
impozitate n statul membru n care este stabilit prestatorul
poate conduce la o denaturare semnificativ a concurenei
n cazul n care locatorul i locatarul sunt stabilii n state
membre diferite, iar cotele de impozitare din statele respec-
tive difer. Prin urmare, este necesar a stabili c locul pres-
trii unui serviciu este locul n care clientul i-a stabilit
sediul activitii economice sau n care dispune de un sediu
comercial fix pentru care a fost furnizat serviciul sau, n
absena acestora, locul unde i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit.
(21) Cu toate acestea, n ceea ce privete nchirierea de mijloace
de transport, este necesar, din motive de control, a se aplica
cu strictee norma general i a se considera, astfel, locul
prestrii ca fiind locul n care prestatorul i-a stabilit sediul
activitii economice.
(22) Toate serviciile de telecomunicaii consumate n Comuni-
tate se impoziteaz pentru a preveni denaturarea concu-
renei n acest domeniu. n acest scop, serviciile de teleco-
municaii prestate persoanelor impozabile stabilite n
Comunitate sau clienilor stabilii n ri tere se
impoziteaz, n principiu, la locul n care este stabilit
clientul serviciilor. Cu toate acestea, pentru a asigura
impozitarea uniform a serviciilor de telecomunicaii pres-
tate de persoane impozabile stabilite n teritorii tere sau n
ri tere unor persoane neimpozabile stabilite n Comuni-
tate i care sunt efectiv utilizate sau exploatate n Comuni-
tate, este necesar ca statele membre s prevad ca locul
prestrii s fie n Comunitate.
(23) De asemenea, pentru a preveni denaturri ale concurenei,
serviciile de televiziune i de radiodifuziune i serviciile
prestate pe cale electronic din teritorii tere sau ri tere
unor persoane stabilite n Comunitate sau din Comunitate
unor clieni stabilii n teritorii tere sau ri tere se
impoziteaz la locul de stabilire al clientului.
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(24) Conceptele de fapt generator i exigibilitate a TVA este
necesar s fie armonizate n cazul n care introducerea sis-
temului comun privind TVA i orice modificare ulterioar
a acestuia produc efecte n acelai timp n toate statele
membre.
(25) Baza de impozitare se armonizeaz astfel nct aplicarea
TVA operaiunilor taxabile s conduc la rezultate compa-
rabile n toate statele membre.
(26) Cu scopul de a preveni pierderea de venituri fiscale prin
operaiuni realizate de prile legate ntre ele n scopul obi-
nerii de avantaje fiscale, este necesar, n condiii limitate
specifice, ca statele membre s aib posibilitatea de a
interveni n ceea ce privete baza de impozitare a livrrilor
de bunuri sau prestrilor de servicii i a achiziiilor intra-
comunitare de bunuri.
(27) Pentru combaterea evaziunii fiscale sau a fraudei, este nece-
sar ca statele membre s aib posibilitatea de a include n
baza de impozitare a unei operaiuni care implic
prelucrarea aurului de investiii furnizat de un client
valoarea aurului de investiii respectiv n cazul n care, prin
prelucrarea sa, aurul i pierde calitatea de aur de investiii.
Este necesar ca atunci cnd aplic aceste msuri, statele
membre s dispun de un anumit grad de discreie.
(28) Pentru evitarea denaturrilor, eliminarea controalelor fis-
cale la frontiere implic nu numai o baz unitar de stabi-
lire, ci i o aliniere suficient ntre statele membre n ceea
ce privete numrul de cote i nivelurile cotelor.
(29) Cota standard de TVA n vigoare n diferitele state membre,
combinat cu mecanismul sistemului de tranziie, asigur
funcionarea sistemului la un nivel acceptabil. Pentru a
prentmpina ca divergene n cotele standard de TVA apli-
cate de statele membre s conduc la dezechilibre structu-
rale n Comunitate i la denaturri ale concurenei n
anumite sectoare de activitate, se fixeaz o cot standard
minim de 15 %, sub rezerva unor revizuiri.
(30) Este necesar ca pentru a pstra caracterul neutru al TVA,
cotele aplicate de statele membre s permit, ca regul
general, deducerea TVA aplicate n etapa anterioar.
(31) n perioada de tranziie, este necesar s fie permise anumite
derogri privind numrul i nivelul cotelor.
(32) Este necesar ca pentru o mai bun apreciere a impactului
cotelor reduse, Comisia s pregteasc un raport de eva-
luare privind impactul cotelor reduse aplicate serviciilor
prestate la nivel local, n special n ceea ce privete crearea
de locuri de munc, creterea economic i funcionarea
corespunztoare a pieei interne.
(33) Este necesar ca pentru a combate problema omajului,
statelor membre care doresc acest lucru s li se permit s
experimenteze funcionarea i impactul, n ceea ce privete
crearea de locuri de munc, ale unei reduceri a cotei TVA
aplicate serviciilor cu mare aport de for de munc. Redu-
cerea respectiv poate micora, de asemenea, tendinele
9
ntreprinderilor n cauz de a intra sau de a se menine n
economia subteran.
(34) Cu toate acestea, o asemenea reducere a cotei TVA nu este
lipsit de riscuri pentru buna funcionare a pieei interne i
pentru caracterul neutru al taxei. Prin urmare, este necesar
a se prevedea introducerea unei proceduri de autorizare pe
o perioad fix, dar suficient de lung, pentru a permite
evaluarea impactului cotelor reduse aplicate serviciilor
prestate local. Pentru ca o astfel de msur s rmn
verificabil i limitat, sfera ei de aplicare se definete cu
strictee.
(35) Este necesar a se elabora o list comun a scutirilor, astfel
nct resursele proprii ale Comunitilor s poat fi colec-
tate ntr-un mod uniform n toate statele membre.
(36) Att n beneficiul persoanelor obligate la plata TVA, ct i
al autoritilor administrative competente, metodele de
aplicare a TVA anumitor livrri i achiziiilor intracomu-
nitare de produse supuse accizelor este necesar s fie
aliniate cu procedurile i obligaiile privind declararea n
cazul expedierilor de astfel de produse ntr-un alt stat
membru prevzute de Directiva 92/12/CEE a Consiliului
din 25 februarie 1992 privind regimul general al
produselor supuse accizelor i privind deinerea, circulaia
i monitorizarea acestor produse (1).
(37) Livrarea de gaz prin sistemul de distribuie a gazelor natu-
rale i livrarea de electricitate sunt impozitate la locul de
stabilire al clientului. Prin urmare, este necesar ca pentru a
evita dubla impozitare, importul de astfel de produse s fie
scutit de TVA.
(38) n ceea ce privete faptele generatoare de pe piaa intern
legate de schimburile comerciale intracomunitare de
bunuri efectuate n perioada de tranziie de persoane
impozabile nestabilite pe teritoriul statului membru n care
are loc achiziia intracomunitar de bunuri, inclusiv ope-
raiunile n lan, este necesar a se prevedea msuri de sim-
plificare care s asigure un tratament egal n toate statele
membre. n acest sens, este necesar s se armonizeze
dispoziiile privind sistemul de impozitare i persoan obli-
gat la plata TVA datorat pentru asemenea operaiuni. Cu
toate acestea, este necesar s se exclud, n principiu, din
regimurile respective, bunurile care sunt destinate a fi
livrate n etapa de vnzare cu amnuntul.
(39) Dispoziiile care reglementeaz deducerile este necesar s
fie armonizate n msura n care ele afecteaz sumele efec-
tiv colectate. Proporia de deducere este necesar s fie cal-
culat n mod similar n toate statele membre.
(40) Regimul care permite regularizarea deducerilor pentru
bunurile de capital pe ntreaga durat de via a activului,
n funcie de utilizarea sa efectiv, este necesar s poat fi
(1) JO L 76, 23.3.1992, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificat
ultima dat prin Directiva 2004/106/CE (JO L 359, 4.12.2004, p. 30).
10 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
aplicat, de asemenea, anumitor servicii asemntoare
bunurilor de capital.
(41) Este necesar a se preciza care sunt persoanele obligate la
plata TVA, n special n cazul serviciilor prestate de o
persoan care nu este stabilit n statul membru n care este
datorat TVA.
(42) Este necesar ca statele membre s fie n msur, n anumite
cazuri, s desemneze destinatarul livrrilor de bunuri sau al
prestrilor de servicii ca persoan obligat la plata TVA.
Aceast msur permite statelor membre s simplifice
normele i s combat evaziunea fiscal i frauda din sec-
toarele identificate i privind anumite tipuri de operaiuni.
(43) Este necesar ca statele membre s aib libertatea deplin de
a desemna persoanele obligate la plata TVA la import.
(44) Este necesar ca statele membre s poat adopta dispoziii
care s prevad c alt persoan dect persoana obligat la
plata TVA este responsabil solidar de plata taxei.
(45) Obligaiile persoanelor impozabile este necesar s fie armo-
nizate pe ct posibil, pentru a asigura garaniile necesare
pentru colectarea TVA ntr-un mod uniform n toate statele
membre.
(46) Utilizarea facturrii electronice este necesar s permit
autoritilor fiscale s-i desfoare activitile de monito-
rizare. Este necesar, prin urmare, pentru a asigura
funcionarea corespunztoare a pieei interne, elaborarea
unei liste, armonizate la nivel comunitar, cu detaliile care
se menioneaz pe facturi i stabilirea unui numr de
regimuri comune care reglementeaz utilizarea facturrii
electronice i depozitarea electronic a facturilor, precum
i autofacturarea i externalizarea operaiunilor de
facturare.
(47) Sub rezerva unor condiii pe care le stabilesc, statele
membre au obligaia de a permite elaborarea electronic a
anumitor declaraii i deconturi i s poat solicita
utilizarea mijloacelor electronice.
(48) Necesitatea unei reduceri a formalitilor administrative i
statistice care sunt ndeplinite de ntreprinderi, n special de
ntreprinderile mici i mijlocii, este necesar s fie
armonizat cu punerea n aplicare a unor msuri eficiente
de control i cu nevoia, att din motive economice, ct i
fiscale, de a menine calitatea instrumentelor statistice
comunitare.
(49) Este necesar s li se permit statelor membre s continue
aplicarea regimurilor lor speciale pentru ntreprinderi mici,
n conformitate cu dispoziii comune i n vederea unei
armonizri sporite.
(50) Statele membre este necesar s-i pstreze libertatea de a
aplica un regim special cuprinznd reduceri forfetare a
TVA aferent intrrilor pentru fermierii care nu intr sub
incidena regimului normal. Este necesar s fie stabilite
principiile de baz ale regimului special respectiv i s fie
09/vol. 3
adoptat o metod comun de calculare a valorii adugate
de respectivii fermieri, pentru colectarea resurselor proprii.
(51) Este necesar a se adopta un sistem comunitar de impozi-
tare aplicabil bunurilor second-hand, operelor de art,
antichitilor i obiectelor de colecie, cu scopul de a evita
dubla impozitare i denaturarea concurenei ntre
persoanele impozabile.
(52) Aplicarea normelor comune privind TVA aurului repre-
zint un obstacol important n calea utilizrii acestuia pen-
tru investiii financiare i justific, prin urmare, aplicarea
unui regim fiscal special, pentru a consolida, de asemenea,
competitivitatea internaional a pieei comunitare a
aurului.
(53) Livrarea de aur de investiii este n mod inerent similar
altor instrumente financiare care sunt scutite de TVA. n
consecin, scutirea pare a fi tratamentul fiscal cel mai
adecvat pentru livrrile de aur de investiii.
(54) Definiia aurului de investiie este necesar s includ mone-
dele de aur a cror valoare reflect n principal preul
aurului coninut. Din motive de transparen i certitudine
juridic, este necesar s fie elaborat o list anual a mone-
delor care intr sub incidena regimului aplicabil aurului de
investiie, care ofer garanii operatorilor ce
tranzacioneaz asemenea monede. Lista respectiv este
necesar s nu aduc atingere scutirii monedelor care nu
sunt incluse n list, dar care ndeplinesc criteriile stabilite
de prezenta directiv.
(55) Pentru a preveni evaziunea fiscal i a atenua n acelai
timp sarcina financiar aferent livrrii de aur cu grad de
puritate superior unui anumit nivel, este justificat a se per-
mite statelor membre s desemneze clientul ca persoan
obligat la plata TVA.
(56) Pentru a facilita respectarea obligaiilor fiscale de ctre ope-
ratorii care presteaz servicii pe cale electronic i care nu
sunt stabilii i nici nu sunt obligai s fie identificai n sco-
puri de TVA n Comunitate, este necesar s fie stabilit un
regim special. n cadrul regimului respectiv, orice operator
care presteaz asemenea servicii pe cale electronic persoa-
nelor neimpozabile din Comunitate, n cazul n care nu
este altfel identificat n scopuri de TVA n Comunitate, este
necesar s aib posibilitatea de a opta pentru identificare
ntr-un singur stat membru.
(57) Este de dorit ca dispoziiile privind serviciile de radiodifu-
ziune i televiziune i anumite servicii prestate pe cale elec-
tronic s fie instituite doar temporar i s fie revizuite, pe
baza experienei, dup o scurt perioad de timp.
(58) Este necesar a promova aplicarea uniform a dispoziiilor
prezentei directive i, n acest scop, este necesar s se insti-
tuie un comitet consultativ pentru taxa pe valoare adugat
pentru a se permite statelor membre i Comisiei s coope-
reze strns.
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 11

(59) Este necesar, n anumite limite i sub rezerva anumitor
condiii, ca statele membre s poat introduce sau conti-
nua s aplice msuri speciale de derogare de la prezenta
directiv, cu scopul de a simplifica perceperea taxei sau de
a preveni anumite forme de evaziune fiscal sau fraud.
(60) Pentru a evita situaia de incertitudine a unui stat membru
care a depus o cerere de derogare n ceea ce privete
planurile Comisiei ca rspuns la cererea respectiv, este
necesar s se stabileasc termene n care Comisia are
obligaia de a prezenta Consiliului fie o propunere de auto-
rizare, fie o comunicare n care s i expun obieciile.
(61) Este esenial a se asigura aplicarea uniform a sistemului
privind TVA. Este necesar s se adopte msuri de punere n
aplicare pentru realizarea acestui obiectiv.
(62) Este necesar ca msurile respective s abordeze, n special,
problema dublei impozitri a operaiunilor transfrontali-
ere care poate aprea ca urmare a divergenelor dintre
statele membre n aplicarea normelor care reglementeaz
locul efecturii operaiunilor taxabile.
(63) Cu toate c sfera de aplicare a msurilor respective este
limitat, aceste msuri pot avea un impact bugetar care
poate fi semnificativ pentru unul sau mai multe state
membre. Prin urmare, este justificat dreptul Consiliului de
a-i exercita competenele de executare.
(64) innd seama de sfera lor limitat de aplicare, msurile de
punere n aplicare este necesar s fie adoptate de ctre Con-
siliu hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei.
(65) ntruct, din aceste motive, obiectivele prezentei directive
nu pot fi atinse n mod suficient de statele membre i pot
fi realizate, prin urmare, mai bine la nivel comunitar,
Comunitatea poate adopta msuri, n conformitate cu
principiul subsidiaritii prevzut la articolul 5 din tratat. n
conformitate cu principiul proporionalitii, prevzut la
articolul menionat anterior, prezenta directiv nu dep-
ete ceea ce este necesar pentru atingerea obiectivelor
respective.
(66) Obligaia de a transpune prezenta directiv n legislaia
naional este necesar s se limiteze la dispoziiile care
reprezint o modificare de fond n raport cu directivele
anterioare. Obligaia de transpunere n legislaia naional
a dispoziiilor nemodificate decurge din directivele
anterioare.
(67) Este necesar ca prezenta directiv s nu aduc atingere obli-
gaiilor statelor membre legate de termenele de transpu-
nere n legislaia naional a directivelor prevzute n
anexa XI partea B,
ADOPT PREZENTA DIRECTIV:

CUPRINS
TITLUL I OBIECT I SFER DE APLICARE 15

TITLUL II SFER DE APLICARE TERITORIAL 16

TITLUL III PERSOANE IMPOZABILE 17

TITLUL IV OPERAIUNI TAXABILE 18

Capitolul 1 Livrarea de bunuri 18

Capitolul 2 Achiziia intracomunitar de bunuri 19

Capitolul 3 Prestarea de servicii 20

Capitolul 4 Importul de bunuri 20

TITLUL V LOCUL OPERAIUNILOR TAXABILE 20

Capitolul 1 Locul livrrii de bunuri 20

Seciunea 1 Livrarea de bunuri fr transport 20

Seciunea 2 Livrarea de bunuri cu transport 20

Seciunea 3 Livrarea de bunuri la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor 21

Seciunea 4 Livrarea de bunuri prin sistemele de distribuie 22

Capitolul 2 Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri 22

Capitolul 3 Locul prestrii de servicii 22

Seciunea 1 Regul general 22

Seciunea 2 Dispoziii speciale 23

Subseciunea 1 Prestarea de servicii de ctre intermediari 23

12 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

Subseciunea 2 Prestarea de servicii legate de bunuri imobile 23

Subseciunea 3 Prestarea de servicii de transport 23
Subseciunea 4 Prestarea de servicii culturale i similare, servicii auxiliare transportului sau servicii n legtur cu
bunurile mobile corporale 23
Subseciunea 5 Prestarea de servicii diverse 24
Subseciunea 6 Criteriul utilizrii i exploatrii efective 25
Capitolul 4 Locul importului de bunuri 25
TITLUL VI FAPT GENERATOR I EXIGIBILITATEA TVA 25
Capitolul 1 Dispoziii generale 25
Capitolul 2 Livrarea de bunuri i prestarea de servicii 25
Capitolul 3 Achiziia intracomunitar de bunuri 26
Capitolul 4 Importul de bunuri 26
TITLUL VII BAZ DE IMPOZITARE 26
Capitolul 1 Definiie 26
Capitolul 2 Livrarea de bunuri sau prestarea de servicii 26
Capitolul 3 Achiziia intracomunitar de bunuri 28
Capitolul 4 Importul de bunuri 28
Capitolul 5 Dispoziii diverse 29
TITLUL VIII COTE 29
Capitolul 1 Aplicarea cotelor 29
Capitolul 2 Structura i nivelul cotelor 29
Seciunea 1 Cota standard 29
Seciunea 2 Cote reduse 29
Seciunea 3 Dispoziii speciale 30
Capitolul 3 Dispoziii temporare pentru anumite servicii cu un mare aport de for de munc 30
Capitolul 4 Dispoziii speciale aplicabile pn la adoptarea unor regimuri definitive 31
Capitolul 5 Dispoziii temporare 32
TITLUL IX SCUTIRI 33
Capitolul 1 Dispoziii generale 33
Capitolul 2 Scutiri pentru anumite activiti de interes general 33
Capitolul 3 Scutiri pentru alte activiti 34
Capitolul 4 Scutiri pentru operaiunile intracomunitare 35
Seciunea 1 Scutiri legate de livrarea de bunuri 35
Seciunea 2 Scutiri pentru achiziiile intracomunitare de bunuri 36
Seciunea 3 Scutiri pentru anumite servicii de transport 36
Capitolul 5 Scutiri la import 37
Capitolul 6 Scutiri la export 38
Capitolul 7 Scutiri legate de transportul internaional 38
Capitolul 8 Scutiri referitoare la anumite operaiuni asimilate exporturilor 39
Capitolul 9 Scutiri pentru prestrile de servicii efectuate de ctre intermediari 39
Capitolul 10 Scutiri pentru operaiunile legate de comerul internaional 39
Seciunea 1 Antrepozite vamale, alte antrepozite dect antrepozitele vamale i regimuri similare 39
Seciunea 2 Operaiuni scutite n vederea exportului i n cadrul schimburilor comerciale dintre statele membre 41
Seciunea 3 Dispoziii comune seciunilor 1 i 2 41
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 13

TITLUL X DEDUCERI 41
Capitolul 1 Originea i sfera de aplicare a dreptului de deducere 41
Capitolul 2 Pro rata de deducere 42
Capitolul 3 Restricii privind dreptul de deducere 43
Capitolul 4 Norme care reglementeaz exercitarea dreptului de deducere 43
Capitolul 5 Ajustarea deducerilor 44
TITLUL XI OBLIGAIILE PERSOANELOR IMPOZABILE I ALE ANUMITOR PERSOANE NEIMPOZABILE 45
Capitolul 1 Obligaia de plat 45
Seciunea 1 Persoane obligate la plata TVA ctre autoritile fiscale 45
Seciunea 2 Modaliti de plat 47
Capitolul 2 Identificare 47
Capitolul 3 Facturare 48
Seciunea 1 Definiie 48
Seciunea 2 Noiunea de factur 48
Seciunea 3 Emiterea facturilor 48
Seciunea 4 Coninutul facturilor 49
Seciunea 5 Transmiterea facturilor prin mijloace electronice 50
Seciunea 6 Msuri de simplificare 51
Capitolul 4 Contabilitate 51
Seciunea 1 Definiie 51
Seciunea 2 Obligaii generale 51
Seciunea 3 Obligaii specifice legate de stocarea tuturor facturilor 51
Seciunea 4 Dreptul de acces la facturile stocate prin mijloace electronice ntr-un alt stat membru 52
Capitolul 5 Declaraii 52
Capitolul 6 Declaraii recapitulative 53
Capitolul 7 Dispoziii diverse 55
Capitolul 8 Obligaii privind anumite operaiuni de import i export 55
Seciunea 1 Operaiuni de import 55
Seciunea 2 Operaiuni de export 56
TITLUL XII REGIMURI SPECIALE 56
Capitolul 1 Regimul special pentru ntreprinderile mici 56
Seciunea 1 Proceduri simplificate pentru impunere i colectare 56
Seciunea 2 Scutiri sau diminuri treptate 56
Seciunea 3 Raportare i reexaminare 58
Capitolul 2 Regimul comun forfetar pentru productori agricoli 58
Capitolul 3 Regimul special pentru ageniile de turism 59
Capitolul 4 Regimuri speciale pentru bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti 60
Seciunea 1 Definiii 60
Seciunea 2 Regimul special pentru comerciani persoane impozabile 61
Subseciunea 1 Regimul marjei 61
Subseciunea 2 Regimul tranzitoriu pentru mijloacele de transport second-hand 62
Seciunea 3 Regimul special pentru vnzrile prin licitaie public 63
Seciunea 4 Msuri de prevenire a denaturrilor concurenei i a evaziunii fiscale 64
14 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 09/vol. 3

Capitolul 5 Regimul special pentru aurul de investiii 64

Seciunea 1 Dispoziii generale 64
Seciunea 2 Scutire de TVA 65
Seciunea 3 Opiune de impozitare 65
Seciunea 4 Tranzacii pe o pia reglementat a lingourilor de aur 65
Seciunea 5 Drepturi i obligaii speciale ale comercianilor de aur de investiii 65

Capitolul 6 Regim special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii pe cale electronic unor
persoane neimpozabile 66

Seciunea 1 Dispoziii generale 66

Seciunea 2 Regim special pentru serviciile furnizate pe cale electronic 66

TITLUL XIII DEROGRI 67

Capitolul 1 Derogri aplicate pn la adoptarea regimurilor definitive 67

Seciunea 1 Derogri pentru statele care erau membre ale Comunitii la 1 ianuarie 1978 67

Seciunea 2 Derogri pentru statele care au aderat la Comunitate dup 1 ianuarie 1978 68

Seciunea 3 Dispoziii comune seciunilor 1 i 2 69

Capitolul 2 Derogri supuse autorizrii 69

Seciunea 1 Msuri de simplificare i msuri de prevenire a evaziunii fiscale sau a fraudei 69

Seciunea 2 Acorduri internaionale 70

TITLUL XIV DISPOZIII DIVERSE 70

Capitolul 1 Msuri de punere n aplicare 70

Capitolul 2 Comitetul TVA 70

Capitolul 3 Cursuri de schimb 70

Capitolul 4 Alte impozite, drepturi i taxe 71

TITLUL XV DISPOZIII FINALE 71

Capitolul 1 Regim tranzitoriu pentru impozitarea schimburilor comerciale dintre statele membre 71

Capitolul 2 Msuri tranzitorii aplicabile n contextul aderrii la Uniunea European 71

Capitolul 3 Transpunere i intrare n vigoare 72

ANEXA I LISTA ACTIVITILOR PREVZUTE LA ARTICOLUL 13 ALINEATUL (1) AL TREILEA PARAGRAF 73

ANEXA II LISTA ORIENTATIV A SERVICIILOR FURNIZATE PE CALE ELECTRONIC PREVZUTE LA

ARTICOLUL 56 ALINEATUL (1) LITERA (k) 74

ANEXA III LISTA LIVRRILOR DE BUNURI I PRESTRILOR DE SERVICII CRORA LE POT FI APLICATE
COTELE REDUSE PREVZUTE LA ARTICOLUL 98 75

ANEXA IV LISTA SERVICIILOR PREVZUTE LA ARTICOLUL 106 76

ANEXA V CATEGORII DE BUNURI REGLEMENTATE DE ALTE REGIMURI DE ANTREPOZIT DECT ANTREPO-

ZITUL VAMAL PREVZUTE LA ARTICOLUL 160 ALINEATUL (2) 77

ANEXA VI LISTA LIVRRILOR DE BUNURI I PRESTRILOR DE SERVICII PREVZUTE LA ARTICOLUL 199

ALINEATUL (1) LITERA (d) 79

ANEXA VII LISTA ACTIVITILOR DE PRODUCIE AGRICOL PREVZUTE LA ARTICOLUL 295 ALINEA-
TUL (1) PUNCTUL 4 80

ANEXA VIII LISTA ORIENTATIV A SERVICIILOR AGRICOLE PREVZUTE LA ARTICOLUL 295 ALINEA-
TUL (1) PUNCTUL 5 81

ANEXA IX OBIECTE DE ART, OBIECTE DE COLECIE I ANTICHITI PREVZUTE LA ARTICOLUL 311 ALI-
NEATUL (1) PUNCTELE 2, 3 I 4 82

Partea A Obiecte de art 82

Partea B Obiecte de colecie 82

Partea C Antichiti 82
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
ANEXA X LISTA OPERATIUNILOR SUPUSE DEROGRILOR PREVZUTE LA ARTICOLELE 370, 371
I 380-390
Partea A Operaiuni pe care statele membre pot continua s le impoziteze
Partea B Operaiuni pe care statele membre pot continua s le scuteasc
ANEXA XI
Partea A Directive abrogate i modificrile succesive ale acestora
Partea B Termene de transpunere n legislaia naional (la care se face referire la articolul 411)
ANEXA XII TABEL DE CORESPONDEN
TITLUL I
OBIECT I SFER DE APLICARE
Articolul 1
(1) Prezenta directiv stabilete sistemul comun privind taxa pe
valoarea adugat (TVA).
(2) Principiul sistemului comun privind TVA presupune aplicarea
asupra bunurilor i serviciilor a unei taxe generale de consum
exact proporional cu preul bunurilor i serviciilor, indiferent de
numrul de operaiuni care au loc n procesul de producie i de
distribuie anterior etapei n care este perceput taxa.
La fiecare operaiune, TVA, calculat la preul bunurilor sau
serviciilor la o cot aplicabil bunurilor sau serviciilor respective,
este exigibil dup deducerea valorii TVA suportate direct de dife-
ritele componente ale preului.
Sistemul comun privind TVA se aplic pn la etapa de vnzare
cu amnuntul, inclusiv.
Articolul 2
(1) Urmtoarele operaiuni sunt supuse TVA:
(a) livrarea de bunuri efectuate cu titlu oneros pe teritoriul unui
stat membru de ctre o persoan impozabil care acioneaz
ca atare;
(b) achiziia intracomunitar de bunuri efectuat cu titlu oneros
pe teritoriul unui stat membru de ctre:
(i) o persoan impozabil care acioneaz ca atare sau o
persoan juridic neimpozabil, n cazul n care vnz-
torul este o persoan impozabil care acioneaz ca atare
i care nu poate beneficia de scutirea pentru ntreprinderi
mici prevzut la articolele 282-292 i care nu este regle-
mentat de articolul 33 sau 36;
(ii) n cazul mijloacelor de transport noi, o persoan
impozabil sau o persoan juridic neimpozabil ale
crei alte achiziii nu sunt supuse TVA n temeiul
articolului 3 alineatul (1) sau orice alt persoan
neimpozabil;
15
83
83
83
85
85
86
88
(iii) n cazul produselor supuse accizelor, atunci cnd accizele
la achiziia intracomunitar sunt exigibile, n temeiul
Directivei 92/12/CEE, pe teritoriul statului membru, o
persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil ale crei alte achiziii nu sunt supuse TVA
n temeiul articolului 3 alineatul (1);
(c) prestarea de servicii efectuat cu titlu oneros pe teritoriul unui
stat membru de ctre o persoan impozabil care acioneaz
ca atare;
(d) importul de bunuri.
(2) (a) n sensul alineatului (1) litera (b) punctul (ii), sunt consi-
derate mijloace de transport urmtoarele mijloace de
transport, n cazul n care sunt destinate transportului de
persoane sau de bunuri:
(i) vehiculele terestre cu motor a cror capacitate dep-
ete 48 centimetri cubi sau a cror putere depete
7,2 kilowai;
(ii) navele care depesc 7,5 metri n lungime, cu excep-
ia navelor utilizate pentru navigaia n largul mrii i
care transport cltori cu plat i a navelor utilizate
pentru activiti comerciale, industriale sau de pescuit
sau pentru salvare i asisten pe mare sau pentru
pescuitul de coast;
(iii) aeronavele a cror greutate la decolare depete
1 550 kilograme, cu excepia aeronavelor utilizate de
companii aeriene care opereaz cu plat, n principal,
pe rute internaionale;
(b) Aceste mijloace de transport sunt considerate noi n
cazul:
(i) vehiculelor terestre cu motor, atunci cnd livrarea are
loc n termen de ase luni de la data primei puneri n
folosin sau atunci cnd vehiculul a parcurs maxi-
mum 6 000 de kilometri;
(ii) navelor, atunci cnd livrarea are loc n termen de trei
luni de la data primei puneri n folosin sau atunci
cnd nava a efectuat deplasri a cror durat total
nu depete 100 de ore;
16 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(iii) aeronavelor, atunci cnd livrarea are loc n termen de
trei luni de la data primei puneri n folosin sau
atunci cnd aeronava a zburat maximum 40 de ore;
(c) statele membre stabilesc condiiile n care pot fi conside-
rate ca stabilite datele prevzute la litera (b).
(3) Produse supuse accizelor nseamn produsele energetice,
alcoolul i buturile alcoolice i tutunul prelucrat, astfel cum sunt
definite de legislaia comunitar actual, exceptnd gazul furnizat
prin sistemul de distribuie a gazelor naturale si electricitatea.
Articolul 3
(1) Prin derogare de la articolul 2 alineatul (1) litera (b) punctul (i),
nu sunt supuse TVA urmtoarele operaiuni:
(a) achiziia intracomunitar de bunuri efectuat de ctre o
persoan impozabil sau de ctre o persoan juridic
neimpozabil, atunci cnd livrarea de astfel de bunuri pe
teritoriul statului membru de achiziie este scutit n temeiul
articolelor 148 i 151;
(b) achiziia intracomunitar de bunuri, alta dect cea prevzut
la litera (a) i la articolul 4 i alta dect achiziia de mijloace
de transport noi sau de produse supuse accizelor, efectuat de
ctre o persoan impozabil pentru activitile sale agricole,
forestiere sau de pescuit supuse regimului forfetar comun
pentru productori agricoli sau de ctre o persoan
impozabil care efectueaz doar livrri de bunuri sau prestri
de servicii pentru care TVA nu este deductibil sau de ctre o
persoan juridic neimpozabil.
(2) Alineatul (1) litera (b) se aplic numai n cazul n care sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
(a) n anul calendaristic curent, valoarea total a achiziiilor intra-
comunitare de bunuri nu depete un plafon pe care l sta-
bilesc statele membre, dar care nu poate fi mai mic de
10 000 EUR sau echivalentul acestei sume n moned
naional;
(b) n anul calendaristic anterior, valoarea total a achiziiilor
intracomunitare de bunuri nu a depit plafonul prevzut la
litera (a).
Plafonul care servete ca referin const n valoarea total, fr
TVA datorat sau achitat n statul membru din care a nceput
expedierea sau transportul bunurilor, a achiziiilor intracomuni-
tare de bunuri prevzute la alineatul (1) litera (b).
(3) Statele membre acord persoanelor impozabile i persoane-
lor juridice neimpozabile eligibile n temeiul alineatului (1)
litera (b) dreptul de a opta pentru regimul general prevzut la
articolul 2 alineatul (1) litera (b) punctul (i).
Statele membre stabilesc norme detaliate pentru exercitarea
opiunii prevzute la primul paragraf, care, n orice caz, acoper
o perioad de doi ani calendaristici.
09/vol. 3
Articolul 4
Pe lng operaiunile prevzute la articolul 3, nu sunt supuse TVA
urmtoarele operaiuni:
(a) achiziia intracomunitar de bunuri second-hand, obiecte de
art, obiecte de colecie sau antichiti, astfel cum sunt defi-
nite la articolul 311 alineatul (1) punctele 1-4, atunci cnd
vnztorul este un comerciant persoan impozabil care
acioneaz ca atare i atunci cnd TVA a fost aplicat bunu-
rilor n statul membru din care a nceput expedierea sau
transportul acestora, n conformitate cu regimul marjei
prevzut la articolele 312-325;
(b) achiziia intracomunitar de mijloace de transport second-
hand, astfel cum sunt definite la articolul 327 alineatul (3),
atunci cnd vnztorul este un comerciant persoan
impozabil care acioneaz ca atare i atunci cnd TVA a fost
aplicat mijloacelor de transport n statul membru din care a
nceput expedierea sau transportul acestora, conform regimu-
lui tranzitoriu pentru mijloace de transport second-hand;
(c) achiziia intracomunitar de bunuri second-hand, obiecte de
art, obiecte de colecie sau antichiti, astfel cum sunt defi-
nite la articolul 311 alineatul (1) punctele 1-4, atunci cnd
vnztorul este un organizator de vnzri prin licitaie
public, ce acioneaz ca atare, i atunci cnd TVA a fost apli-
cat bunurilor n statul membru din care a nceput expedie-
rea sau transportul acestora, conform regimului special pen-
tru vnzri prin licitaie public.
TITLUL II
SFER DE APLICARE TERITORIAL
Articolul 5
n sensul aplicrii prezentei directive, se aplic urmtoarele
definiii:
(1) Comunitate i teritoriul Comunitii nseamn teritoriile
statelor membre definite la punctul 2;
(2) stat membru i teritoriul unui stat membru nseamn
teritoriul fiecrui stat membru al Comunitii cruia i se aplic
Tratatul de instituire a Comunitii Europene, n conformitate
cu articolul 299 din tratat, cu excepia oricrui teritoriu dintre
cele prevzute la articolul 6 din prezenta directiv;
(3) teritorii tere nseamn teritoriile prevzute la articolul 6;
(4) ar ter nseamn orice stat sau teritoriu cruia nu i se
aplic tratatul.
Articolul 6
(1) Prezenta directiv nu se aplic urmtoarelor teritorii care fac
parte din teritoriul vamal al Comunitii:
(a) Muntele Athos;
(b) Insulele Canare;
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(c) teritoriile franceze de peste mri;
(d) Insulele land;
(e) Insulele anglo-normande.
(2) Prezenta directiv nu se aplic urmtoarelor teritorii care nu
fac parte din teritoriul vamal al Comunitii:
(a) Insula Heligoland;
(b) teritoriul Bsingen:
(c) Ceuta;
(d) Melilla;
(e) Livigno;
(f) Campione dItalia;
(g) apele italiene ale Lacului Lugano.
Articolul 7
(1) innd seama de conveniile i tratatele ncheiate cu Frana,
Regatul Unit i, respectiv, Cipru, Principatul Monaco, Insula Man
i zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului
Unit nu sunt considerate, n sensul aplicrii prezentei directive, ca
ri tere.
(2) Statele membre adopt msurile necesare pentru a asigura c
operaiunile provenite din Principatul Monaco sau destinate aces-
tui teritoriu sunt considerate operaiuni provenite din Frana sau
destinate acestei ri, c operaiunile provenite din Insula Man sau
destinate acestui teritoriu sunt considerate operaiuni provenite
din Regatul Unit sau destinate acestei ri i c operaiunile pro-
venite din zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea
Regatului Unit sau destinate acestor zone sunt considerate
operaiuni provenite din Cipru sau destinate acestei ri.
Articolul 8
n cazul n care Comisia consider c dispoziiile prevzute la
articolele 6 i 7 nu mai sunt justificate, n special n ceea ce privete
concurena loial sau resursele proprii, prezint Consiliului
propuneri n consecin.
TITLUL III
PERSOANE IMPOZABILE
Articolul 9
(1) Persoan impozabil nseamn orice persoan care, n mod
independent, desfoar n orice loc orice activitate economic,
indiferent de scopul sau rezultatele activitii respective.
Orice activitate a productorilor, comercianilor sau persoanelor
care presteaz servicii, inclusiv activitile miniere i agricole i
activitile prestate n cadrul profesiunilor liberale, este
17
considerat activitate economic. Exploatarea bunurilor corpo-
rale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de
continuitate este de asemenea considerat activitate economic.
(2) Pe lng persoanele prevzute la alineatul (1), orice persoan
care, n mod ocazional, livreaz un mijloc de transport nou, expe-
diat sau transportat clientului de ctre vnztor sau client sau n
numele vnztorului sau al clientului la o destinaie situat n
afara teritoriului unui stat membru, dar pe teritoriul Comunitii,
este considerat o persoan impozabil.
Articolul 10
Condiia prevzut la articolul 9 alineatul (1) ca activitatea
economic s fie efectuat n mod independent exclude de la
plata TVA salariaii i alte persoane n msura n care acestea sunt
legate de un angajator printr-un contract de munc sau prin orice
alte legturi juridice care dau natere relaiei angajator-angajat n
ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea i rspunderea
angajatorului.
Articolul 11
Dup consultarea comitetului consultativ pentru taxa pe valoarea
adugat (denumit n continuare comitetul TVA), fiecare stat
membru poate considera ca persoan impozabil unic orice
persoane stabilite pe teritoriul statului membru respectiv care,
fiind independente din punct de vedere juridic, sunt strns legate
ntre ele prin legturi financiare, economice i organizaionale.
Un stat membru care i exercit opiunea prevzut la primul
paragraf poate adopta orice msuri considerate necesare pentru
prevenirea evaziunii fiscale sau a fraudei prin utilizarea prezentei
dispoziii.
Articolul 12
(1) Statele membre pot considera ca persoan impozabil orice
persoan care efectueaz, n mod ocazional, o operaiune legat
de activitile prevzute la articolul 9 alineatul (1) al doilea para-
graf i, n special, una dintre urmtoarele operaiuni:
(a) livrarea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri i a tere-
nului pe care se afl cldirea, naintea primei ocupri;
(b) livrarea de terenuri construibile.
(2) n sensul alineatului (1) litera (a), cldire nseamn orice
structur fixat pe pmnt sau n pmnt.
Statele membre pot stabili norme detaliate de aplicare a criteriului
prevzut la alineatul (1) litera (a) n cazul transformrilor de cldiri
i pot stabili definiia noiunii de teren pe care se afl o cldire.
Statele membre pot aplica alte criterii dect cel al primei ocupri,
precum perioada scurs ntre data terminrii construciei i data
primei livrri sau perioada scurs ntre data primei ocupri i data
urmtoarei livrri, cu condiia ca perioadele respective s nu dep-
easc cinci ani i, respectiv, doi ani.
18 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(3) n sensul alineatului (1) litera (b), teren construibil nseamn
orice teren neamenajat sau amenajat, definit ca atare de statele
membre.
Articolul 13
(1) Statele, autoritile regionale i locale i alte organisme de
drept public nu sunt considerate persoane impozabile pentru
activitile sau operaiunile n care se angajeaz ca autoriti
publice, chiar i atunci cnd colecteaz taxe, redevene, contribu-
ii sau pli n legtur cu activitile sau operaiunile respective.
Cu toate acestea, atunci cnd se angajeaz n asemenea activiti
sau operaiuni, ele sunt considerate persoane impozabile pentru
activitile sau operaiunile respective n msura n care calitatea
lor de persoane neimpozabile determin denaturri semnificative
ale concurenei.
n orice caz, organismele de drept public sunt considerate
persoane impozabile n ceea ce privete activitile prevzute n
anexa I, cu condiia ca activitile respective s nu fie efectuate la
o scar neglijabil.
(2) Statele membre pot considera ca activiti ale autoritilor
publice activitile efectuate de organismele de drept public, scu-
tite n temeiul articolelor 132, 135, 136, 371, 374-377, al
articolului 378 alineatul (2), al articolului 379 alineatul (2) sau al
articolelor 380-390.
TITLUL IV
OPERAIUNI TAXABILE
CAPITOLUL 1
Livrarea de bunuri
Articolul 14
(1) Livrare de bunuri nseamn transferul dreptului de a dispune
de bunuri corporale n calitate de proprietar.
(2) Pe lng operaiunea prevzut la alineatul (1), fiecare dintre
urmtoarele operaiuni este considerat livrare de bunuri:
(a) transferul, printr-un ordin emis de o autoritate public sau n
numele unei autoriti publice sau n condiiile prevzute de
lege, al dreptului de proprietate asupra unui bun cu plat unei
compensaii;
(b) predarea efectiv a bunurilor n temeiul unui contract de
nchiriere a bunurilor pe o anumit perioad sau de vnzare
cu plat n rate a bunurilor, care prevede c, n condiii nor-
male, dreptul de proprietate este dobndit cel mai trziu la
plata ultimei rate;
(c) transferul de bunuri n temeiul unui contract de comision la
cumprare sau vnzare.
(3) Statele membre pot considera predarea anumitor lucrri de
construcii ca o livrare de bunuri.
09/vol. 3
Articolul 15
(1) Electricitatea, gazul, cldura, agentul frigorific i altele de
aceeai natursunt considerate bunuri corporale.
(2) Statele membre pot considera ca bunuri corporale
urmtoarele:
(a) anumite drepturi asupra bunurilor imobile;
(b) drepturile in rem care i confer titularului dreptul de a utiliza
bunurilor imobile;
(c) aciunile sau interesele echivalente cu aciunile care i confer
deintorului, de jure sau de facto, drepturi de proprietate sau
de posesie asupra unor bunuri imobile sau asupra unei pri a
acestora.
Articolul 16
Utilizarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor care fac
parte din activele activitii sale economice n interes propriu sau
n interesul personalului su, transferul lor gratuit sau, mai
general, utilizarea lor n alte scopuri dect cele legate de
desfurarea activitii economice sunt considerate livrri ca
livrri cu titlu oneros atunci cnd taxa aferent bunurilor
respective sau prilor componente ale bunurilor respective a fost
dedus total sau parial.
Cu toate acestea, utilizarea bunurilor ca mostre sau pentru oferirea
de cadouri de mic valoare n scopul desfurrii activitii nu este
considerat livrare cu titlu oneros.
Articolul 17
(1) Transferul de ctre o persoan impozabil a unor bunuri care
fac parte din activele activitii sale economice ctre un alt stat
membru este considerat livrare de bunuri efectuat cu titlu oneros.
Transfer ctre alt stat membru nseamn expedierea sau
transportul de bunuri mobile corporale de ctre persoana
impozabil sau n numele acesteia, n scopul desfurrii activit-
ii sale, ctre o destinaie din afara teritoriului statului membru n
care se afl bunurile, dar n interiorul Comunitii.
(2) Expedierile sau transporturile n scopul oricreia dintre
urmtoarele tranzacii nu sunt considerate transfer ctre alt stat
membru:
(a) livrarea de bunuri de ctre persoana impozabil pe teritoriul
statului membru n care se ncheie expedierea sau transportul,
n condiiile stabilite la articolul 33;
(b) livrarea de bunuri, n vederea instalrii sau montrii de ctre
furnizor sau n numele acestuia, realizat de ctre persoana
impozabil pe teritoriul statului membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor, n condiiile stabilite la
articolul 36;
(c) livrarea de bunuri de ctre persoana impozabil la bordul unei
nave, al unei aeronave sau al unui tren n cursul unei
operaiuni de transport de cltori, n condiiile stabilite la
articolul 37;
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(d) livrarea de gaz prin sistemul de distribuie a gazelor naturale
sau de electricitate, n condiiile stabilite la articolele 38 i 39;
(e) livrarea de bunuri de ctre persoana impozabil pe teritoriul
statului membru, n condiiile stabilite la articolele 138, 146,
147, 148, 151 sau 152;
(f) prestarea unui serviciu realizat pentru persoana impozabil
i constnd n prelucrarea fizic a bunurilor n cauz efectu-
at pe teritoriul statului membru n care se ncheie expedierea
sau transportul bunurilor, cu condiia ca bunurile, dup pre-
lucrare, s fie returnate persoanei impozabile respective n
statul membru din care au fost expediate sau transportate
iniial;
(g) utilizarea temporar a bunurilor pe teritoriul statului mem-
bru n care se ncheie expedierea sau transportul acestora, n
scopul prestrii de servicii de ctre persoana impozabil sta-
bilit n statul membru in care a nceput expedierea sau
transportul bunurilor;
(h) utilizarea temporar a bunurilor, pe o perioad care nu dep-
ete douzeci i patru de luni, pe teritoriul unui alt stat mem-
bru, n care importul acelorai bunuri dintr-o ar ter n
vederea utilizrii lor temporare este reglementat de regimuri
de admitere temporar cu scutire complet de drepturi de
import.
(3) n cazul n care una dintre condiiile care reglementeaz eli-
gibilitatea n temeiul alineatului (2) nu mai este ndeplinit, se
consider c bunurile au fost transferate n alt stat membru. n
asemenea cazuri, se consider c transferul are loc n momentul
n care condiia nceteaz s mai fie ndeplinit.
Articolul 18
Statele membre pot considera ca o livrare de bunuri efectuat cu
titlu oneros fiecare dintre urmtoarele tranzacii:
(a) utilizarea de ctre o persoan impozabil n scopul desfu-
rrii activitii sale economice a bunurilor produse, construite,
extrase, prelucrate, cumprate sau importate n cadrul activi-
tii respective, n cazul n care TVA aferent bunurilor res-
pective nu este deductibil n ntregime, n cazul n care
acestea sunt achiziionate de la alt persoan impozabil;
(b) utilizarea bunurilor de ctre o persoan impozabil ntr-un
domeniu de activitate neimpozabil, atunci cnd TVA aferent
bunurilor respective a fost dedus total sau parial la achiziia
acestora sau la utilizarea lor n conformitate cu litera (a);
(c) cu excepia cazurilor prevzute la articolul 19, pstrarea
bunurilor de ctre o persoan impozabil sau de ctre
succesorii acesteia atunci cnd ea nceteaz s mai desfoare
o activitate economic impozabil, n cazul n care TVA afe-
rent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la
achiziia acestora sau la utilizarea lor n conformitate cu
litera (a).
19
Articolul 19
n cazul unui transfer, indiferent dac este efectuat cu titlu oneros
sau nu, sau sub form de aport la o societate, al tuturor activelor
sau al unei pri a acestora, statele membre pot considera c nu a
avut loc nici o livrare de bunuri i c persoana creia i sunt
transferate bunurile este succesorul cedentului.
Statele membre pot adopta msurile necesare pentru a preveni
denaturarea concurenei, n cazul n care beneficiarul este o
persoan parial impozabil. De asemenea, acestea pot adopta
orice msuri necesare pentru prevenirea evaziunii fiscale sau a
fraudei prin aplicarea prezentului articol.
CAPITOLUL 2
Achiziia intracomunitar de bunuri
Articolul 20
Achiziie intracomunitar de bunuri nseamn obinerea
dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile
corporale expediate sau transportate ctre persoana care
achiziioneaz aceste bunuri, de ctre furnizor, sau de ctre
persoana care achiziioneaz bunurile sau n numele acestora,
ntr-un alt stat membru dect cel in care a nceput expedierea sau
transportul bunurilor.
Atunci cnd bunurile achiziionate de o persoan juridic
neimpozabil sunt expediate sau transportate dintr-un teritoriu
ter sau dintr-o ar ter i importate de persoana juridic
neimpozabil respectiv ntr-un alt stat membru dect cel n care
este se ncheie expedierea sau transportul, se consider c bunurile
au fost expediate sau transportate din statul membru de import.
Statul membru respectiv acord importatorului desemnat sau
recunoscut n temeiul articolului 201 ca persoan obligat la plata
TVA, o rambursare a TVA achitate pentru importul bunurilor, cu
condiia ca importatorul s fac dovada faptului c achiziia sa a
fost supus TVA n statul membru n care se ncheie expedierea
sau transportul bunurilor.
Articolul 21
Utilizarea de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii
activitii sale economice, a unor bunuri expediate sau
transportate de persoana impozabil respectiv sau n numele
acesteia din alt stat membru, n care bunurile au fost produse,
extrase, prelucrate, cumprate sau achiziionate n sensul
articolului 2 alineatul (1) litera (b) sau n care au fost importate de
persoana impozabil respectiv n scopul desfurrii activitii
sale economice este considerat o achiziie intracomunitar de
bunuri efectuat cu titlu oneros.
Articolul 22
Utilizarea de ctre forele armate ale unui stat care este parte la
Tratatul Atlanticului de Nord, pentru uzul acestora sau pentru
personalul civil care le nsoete, a unor bunuri la a cror achiziie
nu s-au aplicat regulile generale de impozitare care guverneaz
piaa intern a unui stat membru, este considerat achiziie
intracomunitar de bunuri efectuat cu titlu oneros, atunci cnd
importul bunurilor n cauz nu poate beneficia de scutirea
prevzut la articolul 143 litera (h).
20 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Articolul 23
Statele membre adopt msurile necesare pentru a se asigura c o
operaiune care a fost considerat ca o livrare de bunuri, n cazul
n care a fost efectuat pe teritoriul lor de o persoan impozabil
care acioneaz ca atare, este considerat o achiziie
intracomunitar de bunuri.
CAPITOLUL 3
Prestarea de servicii
Articolul 24
(1) Prestare de servicii nseamn orice operaiune care nu con-
stituie o livrare de bunuri.
(2) Servicii de telecomunicaii nseamn servicii care au ca
obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri,
imagini i sunete sau de informaii de orice natur prin cablu,
radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv
cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de
transmiteri, emiteri sau recepii, inclusiv furnizarea accesului la
reelele mondiale de informaii .
Articolul 25
O prestare de servicii poate consta, ntre altele, in una dintre
urmtoarele operaiuni:
(a) cesiunea de bunuri necorporale, indiferent dac acestea fac
sau nu obiectul unui drept de proprietate;
(b) obligaia de a se abine de la o aciune sau o situaie sau de a
tolera o aciune sau o situaie;
(c) prestarea de servicii efectuat pe baza unui ordin emis de o
autoritate public sau n numele unei autoriti publice sau
potrivit legii.
Articolul 26
(1) Fiecare dintre urmtoarele tranzacii este considerat o pres-
tare de servicii efectuat cu plat:
(a) utilizarea n folosul propriu a bunurilor care constituie o parte
din activele folosite n cadrul unei activiti economice de
ctre persoanele impozabile sau de ctre personalul acestora
sau, mai general, utilizarea acestora n alte scopuri dect pen-
tru desfurarea activitii sale, atunci cnd TVA aferent
bunurilor respective a fost dedus total sau parial;
(b) prestarea gratuit de servicii de ctre persoanele impozabile n
folosul propriu sau al personalului acestora, sau, mai general,
n alte scopuri dect cele de activitate.
(2) Statele membre pot deroga de la dispoziiile alineatului (1), cu
condiia ca aceast derogare s nu conduc la denaturarea
concurenei.
Articolul 27
Pentru a preveni denaturarea concurenei i dup consultarea
comitetului TVA, statele membre pot asimila unei prestri de
servicii efectuate cu plata, prestarea de ctre o persoan
impozabil a unui serviciu n scopul desfurrii activitii sale temeiul articolului 201 ca fiind persoan obligat la plata TVA, ct
09/vol. 3
economice, atunci cnd TVA aferent unui astfel de serviciu nu
este deductibil n ntregime n cazul n care serviciul este prestat
de o alt persoan impozabil.
Articolul 28
Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n nume
propriu, dar n contul unei alte persoane ia parte la o prestare de
servicii, se consider c ea a primit i a prestat ea nsi serviciile
respective.
Articolul 29
Articolul 19 se aplic n mod similar prestrilor de servicii.
CAPITOLUL 4
Importul de bunuri
Articolul 30
Import de bunuri nseamn intrarea n Comunitate a unor
bunuri care nu se afl n liber circulaie n sensul articolului 24
din tratat.
Pe lng operaiunea prevzut la primul paragraf, este
considerat import de bunuri i intrarea n Comunitate a bunurilor
care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter care
face parte din teritoriul vamal al Comunitii.
TITLUL V
LOCUL OPERAIUNILOR TAXABILE
CAPITOLUL 1
Locul livrrii de bunuri
Seciunea 1
Livrarea de bunuri fr transport
Articolul 31
n cazul n care bunurile nu sunt expediate sau transportate, locul
livrrii este considerat a fi locul unde se gsesc bunurile la
momentul la care este efectuat livrarea.
Seciunea 2
Livrarea de bunuri cu transport
Articolul 32
Atunci cnd bunurile sunt expediate sau transportate de furnizor
sau de client sau de o ter persoan, locul livrrii este considerat
a fi locul unde se gsesc bunurile la momentul la care ncepe
expedierea sau transportul bunurilor ctre client.
Cu toate acestea, n cazul n care expedierea sau transportul
bunurilor ncepe ntr-un teritoriu ter sau ntr-o ar ter, att
locul livrrii de ctre importatorul desemnat sau recunoscut n
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
i locul oricrei livrri ulterioare sunt considerate a fi situate n
statul membru de import al bunurilor.
Articolul 33
(1) Prin derogare de la articolul 32, locul livrrii de bunuri expe-
diate sau transportate de furnizor sau n numele acestuia dintr-un
alt stat membru dect cel n care se ncheie expedierea sau
transportul bunurilor, este considerat a fi locul unde se afl bunu-
rile la momentul la care se ncheie expedierea sau transportul
bunurilor la client, n cazul n care sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
(a) livrarea de bunuri este efectuat pentru o persoan impozabil
sau o persoan juridic neimpozabil ale crei achiziii intra-
comunitare de bunuri nu sunt supuse TVA n temeiul
articolului 3 alineatul (1) sau pentru orice alt persoan
neimpozabil;
(b) bunurile livrate nu sunt mijloace de transport noi sau bunuri
livrate dup asamblare sau instalare, cu sau fr funcionare
de prob, de ctre furnizor sau n numele acestuia.
(2) n cazul n care bunurile livrate sunt expediate sau transpor-
tate dintr-un teritoriu ter sau dintr-o ar ter i importate de fur-
nizor ntr-un alt stat membru dect cel n care se ncheie expedie-
rea sau transportul bunurilor la client, se consider c bunurile au
fost expediate sau transportate din statul membru de import.
Articolul 34
(1) n cazul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii,
articolul 33 nu se aplic livrrilor de bunuri care sunt expediate
sau transportate n totalitate n acelai stat membru, atunci cnd
statul membru respectiv este cel n care se ncheie expedierea sau
transportul bunurilor:
(a) bunurile livrate nu sunt produse supuse accizelor;
(b) valoarea total, fr TVA, a livrrilor respective efectuate n
condiiile stabilite la articolul 33 n statul membru n cauz nu
depete n nici un an calendaristic 100 000 EUR sau echi-
valentul acestei sume n moneda naional;
(c) valoarea total, fr TVA, a livrrilor de bunuri, altele dect
produsele supuse accizelor, efectuate n condiiile stabilite la
articolul 33 n statul membru n cauz nu au depit n anul
calendaristic anterior 100 000 EUR sau echivalentul acestei
sume n moneda naional.
(2) Statul membru pe teritoriul cruia se afl bunurile n
momentul la care se ncheie expedierea sau transportul acestora
la client poate limita plafonul prevzut la alineatul (1) la
35 000 EUR sau la echivalentul acestei sume n moned naional,
n cazul n care statul membru respectiv consider c plafonul de
100 000 EUR poate provoca denaturri semnificative ale concu-
renei.
Statele membre care i exercit opiunea prevzut la primul
paragraf adopt msurile necesare pentru a informa n mod
21
corespunztor autoritile publice competente ale statului mem-
bru din care ncepe expedierea sau transportul bunurilor.
(3) Comisia prezint Consiliului, de ndat ce este posibil, un
raport privind funcionarea plafonului special de 35 000 EUR
prevzut la alineatul (2), nsoit, dup caz, de propuneri
corespunztoare.
(4) Statul membru pe al crui teritoriu se afl bunurile la
momentul la care ncepe expedierea sau transportul lor acord
persoanelor impozabile care efectueaz livrri de bunuri ce pot
beneficia de dispoziiile alineatului (1) dreptul de a opta ca locul
livrrii bunurilor s fie stabilit n conformitate cu articolul 33.
Statele membre respective stabilesc normele privind exercitarea
opiunii prevzute la primul paragraf, care acoper n orice caz
doi ani calendaristici.
Articolul 35
Articolele 33 i 34 nu se aplic livrrilor de bunuri second-hand,
obiecte de art, obiecte de colecie sau antichiti, astfel cum sunt
definite la articolul 311 alineatul (1) punctele 1-4, i nici livrrilor
de mijloace de transport second-hand, astfel cum sunt definite la
articolul 327 alineatul (3), supuse TVA n conformitate cu
regimurile speciale relevante.
Articolul 36
n cazul n care bunurile expediate sau transportate de furnizor, de
client sau de o ter persoan sunt instalate sau asamblate, cu sau
fr funcionare de prob, de ctre furnizor sau n numele acestuia,
locul livrrii este considerat a fi locul unde bunurile sunt instalate
sau asamblate.
n cazul n care instalarea sau asamblarea este efectuat ntr-un alt
stat membru dect cel al furnizorului, statul membru pe al crui
teritoriu este efectuat instalarea sau montarea adopt msurile
necesare pentru a evita dubla impozitare n statul membru
respectiv.
Seciunea 3
Livrarea de bunuri la bordul navelor,
aeronavelor sau trenurilor
Articolul 37
(1) n cazul n care bunurile sunt livrate la bordul navelor, aero-
navelor sau trenurilor pe parcursul unui transport de cltori efec-
tuat n Comunitate, locul livrrii este considerat a fi punctul de
plecare al transportului de cltori.
(2) n sensul alineatului (1), partea unui transport de cltori
efectuat n Comunitate nseamn partea unui transport efectuat,
fr o escal n afara Comunitii, ntre punctul de plecare i
punctul de sosire al transportului de cltori.
22 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Locul de plecare al unui transport de cltori nseamn primul
punct de mbarcare a cltorilor prevzut n Comunitate, even-
tual dup o oprire n afara Comunitii.
Locul de sosire al unui transport de cltori nseamn ultimul
punct de debarcare prevzut n Comunitate pentru cltorii care
s-au mbarcat n interiorul Comunitii, eventual naintea unei
opriri n afara Comunitii.
n cazul unei transport dus-ntors, traseul de retur este considerat
o operaiune separat de transport.
(3) Comisia prezint Consiliului, de ndat ce este posibil, un
raport, nsoit, dup caz, de propuneri corespunztoare, privind
locul impozitrii livrrii de bunuri destinate consumului la bord
i al prestrii de servicii, inclusiv servicii de restaurant, pentru cl-
torii aflai la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor.
Pn la adoptarea propunerilor menionate la primul paragraf,
statele membre pot scuti sau pot continua s scuteasc, cu drept
de deducere a TVA achitate n etapa anterioar, livrrile de bunuri
destinate consumului la bord pentru care locul impozitrii este
stabilit n conformitate cu alineatul (1).
Seciunea 4
Livrarea de bunuri prin sistemele de distribuie
Articolul 38
(1) n cazul livrrilor de gaz prin intermediul sistemului de dis-
tribuie a gazelor naturale sau de electricitate ctre un comerciant
persoan impozabil, locul livrrii este considerat a fi locul unde
comerciantul persoan impozabil respectiv i-a stabilit sediul
activitii sale economice sau locul unde dispune de un sediu
comercial fix pentru care sunt livrate bunurile sau, n absena unui
astfel de sediu al activitii sale sau a unui sediu comercial fix,
locul unde i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
(2) n sensul alineatului (1), comerciant persoan impozabil
nseamn o persoan impozabil a crei activitate principal
legat de cumprrile de gaz sau electricitate const n revnzarea
acestor produse i al crei consum propriu de astfel de produse
este neglijabil.
Articolul 39
n cazul livrrii de gaz prin sistemul de distribuie a gazelor
naturale sau de electricitate, care nu intr sub incidena
articolului 38, locul livrrii respective este considerat a fi locul
unde clientul utilizeaz si consum efectiv bunurile.
Atunci cnd gazul sau electricitatea nu sunt n totalitate
consumate efectiv de client, se consider c bunurile neconsumate
respective au fost utilizate i consumate la locul unde clientul i-a
stabilit sediul activitii economice sau unde dispune de un sediu
comercial fix pentru care sunt livrate bunurile. n absena unui
astfel de sediu al activitii sale sau a unui sediu comercial fix, locul
utilizrii i consumului bunurilor de ctre client este considerat a
fi locul unde acesta i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
09/vol. 3
CAPITOLUL 2
Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri
Articolul 40
Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este considerat a fi
locul unde se ncheie expedierea sau transportul bunurilor ctre
persoana care le achiziioneaz.
Articolul 41
Fr s aduc atingere articolului 40, locul unei achiziii
intracomunitare de bunuri menionate la articolul 2 alineatul (1)
litera (b) punctul (i) este considerat a fi situat pe teritoriul statului
membru care a emis numrul de identificare n scopuri de TVA
sub care a efectuat achiziia persoana care a achiziionat bunurile,
cu excepia cazului n care persoana care achiziioneaz bunurile
dovedete c achiziia a fost supus TVA n conformitate cu
articolul 40.
n cazul n care achiziia este supus TVA n conformitate cu
primul paragraf, ulterior n temeiul articolului 40 achiziia fiind
supus TVA n statul membru n care se ncheie transportul sau
expediia bunurilor, baza de impozitare se reduce n mod
corespunztor n statul membru care a emis numrul de
identificare n scopuri de TVA sub care a efectuat achiziia
persoana care a achiziionat bunurile.
Articolul 42
Articolul 41 primul paragraf nu se aplic i se consider c TVA a
fost aplicat achiziiei intracomunitare de bunuri n conformitate
cu articolul 40 atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
(a) persoana care a achiziionat bunurile dovedete c a efectuat
achiziia intracomunitar n scopul unei livrri ulterioare, pe
teritoriul statului membru identificat n conformitate cu
articolul 40, pentru care persoana creia i sunt livrate bunu-
rile a fost desemnat ca persoan obligat la plata TVA n
conformitate cu articolul 197;
(b) persoana care a achiziionat bunurile a ndeplinit obligaiile
prevzute la articolul 265 privind depunerea declaraiei
recapitulative.
CAPITOLUL 3
Locul prestrii de servicii
Seciunea 1
Regul general
Articolul 43
Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul
i-a stabilit sediul activitii sale economice sau locul unde dispune
de un sediu comercial fix de la care este prestat serviciul sau, n
absena unui astfel de sediu al activitii sale sau a unui sediu
comercial fix, locul unde i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit.
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Seciunea 2
Dispoziii speciale
Subseciunea 1
Prestarea de servicii de ctre intermediari
Articolul 44
Locul prestrii de servicii de ctre un intermediar care acioneaz
n numele i n contul altei persoane, alta dect cele prevzute la
articolele 50 i 54 i la articolul 56 alineatul (1), este locul n care
este efectuat tranzacia principal n conformitate cu prezenta
directiv.
Cu toate acestea, n cazul n care clientul serviciilor prestate de
intermediar este identificat n scopuri de TVA ntr-un alt stat
membru dect cel pe al crui teritoriu este efectuat operaiunea
respectiv, locul prestrii de servicii de ctre intermediar este
considerat a fi situat pe teritoriul statului membru care a emis
clientului numrul de identificare n scopuri de TVA sub care i-a
fost prestat serviciul.
Subseciunea 2
Prestarea de servicii legate de bunuri imobile
Articolul 45
Locul prestrii de servicii n legtur cu bunuri imobile, inclusiv
serviciile agenilor i experilor imobiliari, i serviciile de pregtire
i coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate
de arhiteci sau de societile care asigur supravegherea pe antier
este locul unde este situat bunul imobil respectiv.
Subseciunea 3
Prestarea de servicii de transport
Articolul 46
Locul prestrii de servicii de transport altele dect transportul
intracomunitar de bunuri este locul unde are loc transportul, n
funcie de distanele parcurse.
Articolul 47
Locul prestrii de servicii de transport intracomunitar de bunuri
este locul de plecare al transportului.
Cu toate acestea, n cazul n care transportul intracomunitar de
bunuri este prestat unor clieni identificai n scopuri de TVA
ntr-un alt stat membru dect cel de plecare al transportului, locul
prestrii este considerat a fi situat pe teritoriul statului membru
care a emis clientului numrul de identificare n scopuri de TVA
sub care i-a fost prestat serviciul.
23
Articolul 48
Transport intracomunitar de bunuri nseamn orice transport de
bunuri pentru care locul de plecare i locul de sosire sunt situate
pe teritoriile a dou state membre diferite.
Locul de plecare nseamn locul unde ncepe efectiv transportul
bunurilor, indiferent de distanele parcurse pentru a ajunge la
locul unde se gsesc bunurile.
Locul de sosire nseamn locul unde se ncheie efectiv
transportul de bunuri.
Articolul 49
Transportul de bunuri pentru care locul de plecare i locul de
sosire sunt situate pe teritoriul aceluiai stat membru este
considerat transport intracomunitar de bunuri atunci cnd
transportul respectiv este legat direct de un transport de bunuri
pentru care locul de plecare i locul de sosire sunt situate pe
teritoriile a dou state membre diferite.
Articolul 50
Locul prestrii de servicii de ctre un intermediar, care acioneaz
n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intermediarul
intervine n prestarea serviciilor de transport intracomunitar de
bunuri este locul de plecare al transportului.
Cu toate acestea, atunci cnd clientul serviciilor prestate de
intermediar este identificat n scopuri de TVA n alt stat membru
dect cel de plecare al transportului, locul prestrii de servicii de
ctre intermediar este considerat a fi situat pe teritoriul statului
membru care a emis clientului numrul de identificare n scopuri
de TVA sub care i-a fost prestat serviciul.
Articolul 51
Statele membre pot s nu aplice TVA prii din transportul
intracomunitar de bunuri care traverseaz ape ce nu fac parte din
teritoriul Comunitii.
Subseciunea 4
Prestarea de servicii culturale i similare, servicii
auxiliare transportului sau servicii n legtur cu
bunurile mobile corporale
Articolul 52
Locul prestrii urmtoarelor servicii este locul unde serviciile sunt
efectiv prestate:
(a) activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative, de
divertisment sau activiti similare, inclusiv activitile
organizatorilor de astfel de activiti, i, dup caz, servicii
auxiliare;
(b) activiti auxiliare transportului, precum ncrcarea, descrca-
rea, manipularea i activiti similare;
(c) evaluri ale bunurilor mobile corporale sau lucrri efectuate
asupra acestor bunuri.
24 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Articolul 53
Prin derogare de la articolul 52 litera (b), locul prestrii de servicii
care implic activiti auxiliare transportului intracomunitar de
bunuri, efectuate pentru clieni identificai n scopuri de TVA
ntr-un alt stat membru dect cel pe al crui teritoriu sunt
desfurate efectiv activitile, este considerat a fi situat pe
teritoriul statului membru care a emis clientului numrul de
identificare n scopuri de TVA sub care i-a fost prestat serviciul.
Articolul 54
Locul prestrii de servicii de ctre un intermediar, care acioneaz
n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intermediarul
particip la prestarea de servicii constnd din activiti auxiliare
transportului intracomunitar de bunuri este locul unde sunt
desfurate efectiv activitile auxiliare.
Cu toate acestea, atunci cnd clientul serviciilor prestate de
intermediar este identificat n scopuri de TVA n alt stat membru
dect cel pe al crui teritoriu sunt desfurate efectiv activitile
auxiliare, locul prestrii de servicii de ctre intermediar este
considerat a fi situat pe teritoriul statului membru care a emis
clientului numrul de identificare n scopuri de TVA sub care i-a
fost prestat serviciul.
Articolul 55
Prin derogare de la articolul 52 litera (c), locul prestrii de servicii
care implic evaluri ale bunurilor mobile corporale sau lucrri
asupra acestor bunuri, efectuate pentru clieni identificai n
scopuri de TVA ntr-un alt stat membru dect cel pe al crui
teritoriu sunt prestate efectiv serviciile, este considerat a fi situat pe
teritoriul statului membru care a emis clientului numrul de
identificare n scopuri de TVA sub care i-a fost prestat serviciul.
Derogarea prevzut la primul paragraf se aplic doar atunci cnd
bunurile sunt expediate sau transportate din statul membru n care
serviciile au fost prestate efectiv.
Subseciunea 5
Prestarea de servicii diverse
Articolul 56
(1) Locul prestrii urmtoarelor servicii unor clieni stabilii n
afara Comunitii sau unor persoane impozabile stabilite n
Comunitate, dar ntr-o ar diferit de cea a prestatorului este
locul unde clientul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau
locul unde are un sediu comercial fix pentru care este prestat
serviciul sau, n absena unui astfel de loc, locul unde i are domi-
ciliul stabil sau reedina obinuit:
(a) transferurile i cesiunile de drepturi de autor, brevete, licene,
mrci de comer i alte drepturi similare;
09/vol. 3
(b) serviciile de publicitate;
(c) serviciile prestate de consultani, ingineri, birourile de consul-
tan, avocai, contabili i alte servicii similare, precum i
prelucrrile de date i furnizarea de informaii;
(d) obligaiile de a se abine de la desfurarea, total sau parial,
a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la
prezentul alineat;
(e) operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv de rea-
sigurri, cu excepia nchirierii de seifuri;
(f) punerea la dispoziie de personal;
(g) nchirierea de bunuri mobile corporale, cu excepia tuturor
mijloacelor de transport;
(h) acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazelor natu-
rale i a electricitii i prestarea de servicii de transport sau de
transmitere prin aceste sisteme, precum i prestarea de alte
servicii direct legate de acestea;
(i) serviciile de telecomunicaii;
(j) serviciile de radiodifuziune i televiziune;
(k) serviciile prestate pe cale electronic, precum cele prevzute
n anexa II;
(l) prestarea de servicii de ctre intermediari, care acioneaz n
numele i n contul altor persoane, atunci cnd intermediarii
respectivi intervin n prestarea serviciilor prevzute la
prezentul alineat.
(2) Atunci cnd prestatorul unui serviciu i clientul comunic
prin pot electronic, aceasta nu nseamn n sine c serviciul
prestat este un serviciu prestat pe cale electronic n sensul aline-
atului (1) litera (k).
(3) Alineatul (1) literele (j) i (k) i alineatul (2) se aplic pn la
31 decembrie 2006.
Articolul 57
(1) Atunci cnd serviciile prevzute la articolul 56 alineatul (1)
litera (k) sunt prestate unor persoane neimpozabile stabilite
ntr-un stat membru sau care i au domiciliul stabil sau reedina
obinuit ntr-un stat membru, de ctre o persoan impozabil
care i-a stabilit sediul activitii sale economice n afara Comuni-
tii sau care are un sediu comercial fix n afara Comunitii de la
care este prestat serviciul sau care, n absena unui astfel de sediu
al activitii sale sau a unui sediu comercial fix, i are domiciliul
stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, locul prestrii
este locul unde persoana neimpozabil este stabilit sau locul
unde i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
(2) Alineatul (1) se aplic pn la 31 decembrie 2006.
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Subseciunea 6
Criteriul utilizrii i exploatrii efective
Articolul 58
Pentru a evita dubla impozitare, neimpozitarea sau denaturarea
concurenei, statele membre pot considera, n ceea ce privete
prestarea de servicii prevzute la articolul 56 alineatul (1) i nchi-
rierea de mijloace de transport:
(a) locul prestrii tuturor serviciilor respective sau a unora dintre
ele, n cazul n care este situat pe teritoriul lor, ca fiind situat
n afara Comunitii, atunci cnd utilizarea i exploatarea efec-
tive ale serviciilor au loc n afara Comunitii;
(b) locul prestrii tuturor serviciilor respective sau a unora dintre
ele, n cazul n care este situat n afara Comunitii, ca fiind
situat pe teritoriul lor, atunci cnd utilizarea i exploatarea
efective ale serviciilor au loc pe teritoriul lor.
Cu toate acestea, prezenta dispoziie nu se aplic serviciilor pre-
vzute la articolul 56 alineatul (1) litera (k), atunci cnd serviciile
respective sunt prestate unor persoane neimpozabile.
Articolul 59
(1) Statele membre aplic articolul 58 litera (b) serviciilor de tele-
comunicaii prestate persoanelor neimpozabile stabilite ntr-un
stat membru sau care i au domiciliul stabil sau reedina obinu-
it ntr-un stat membru de ctre o persoan impozabil care i-a
stabilit sediul activitii sale economice n afara Comunitii sau
care dispune de sediu comercial fix n afara Comunitii de la care
sunt prestate serviciile sau care, n absena unui astfel de sediu al
activitii sale economice sau a unui sediu comercial fix, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii.
(2) Pn la 31 decembrie 2006, statele membre aplic articolul 58
litera (b) serviciilor de radiodifuziune i televiziune, prevzute la
articolul 56 alineatul (1) litera (j), prestate unor persoane
neimpozabile stabilite ntr-un stat membru sau care i au domi-
ciliul stabil sau reedina obinuit ntr-un stat membru de ctre o
persoan impozabil care i-a stabilit sediul activitii sale
economice n afara Comunitii sau care dispune de un sediu
comercial fix n afara Comunitii de la care sunt prestate serviciile
sau care, n absena unui astfel de sediu al activitii sale economice
sau a unui sediu comercial fix, i are domiciliul stabil sau ree-
dina obinuit n afara Comunitii.
CAPITOLUL 4
Locul importului de bunuri
Articolul 60
Locul importului de bunuri este statul pe al crui teritoriu se afl
bunurile la momentul intrrii lor n Comunitate.
Articolul 61
Prin derogare de la articolul 60, n cazul n care, la intrarea n
Comunitate, bunurile care nu se afl n liber circulaie intr sub
25
unul dintre regimurile sau se afl n una dintre situaiile prevzute
la articolul 156 sau sub regimuri de admitere temporar cu scutire
total de drepturi de import sau sub regimuri de tranzit extern,
locul importului bunurilor respective este statul membru pe al
crui teritoriu bunurile nu mai intr sub incidena regimurilor sau
situaiilor respective.
n mod similar, n cazul n care, la intrarea n Comunitate, bunurile
care se afl n liber circulaie sunt plasate ntr-unul dintre
regimurile sau se afl n una dintre situaiile prevzute la
articolele 276 i 277, locul importului este statul membru pe al
crui teritoriu bunurile nu mai intr sub incidena regimurilor sau
situaiilor respective.
TITLUL VI
FAPT GENERATOR I EXIGIBILITATEA TVA
CAPITOLUL 1
Dispoziii generale
Articolul 62
n sensul prezentei directive:
(1) fapt generator nseamn faptul prin care sunt realizate
condiiile legale necesare pentru ca TVA s devin exigibil;
(2) TVA devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal
dobndete n temeiul legii, la un moment dat, dreptul de a
solicita taxa de la persoan obligat la plata acesteia, chiar
dac plata acestei taxe poate fi amnat.
CAPITOLUL 2
Livrarea de bunuri i prestarea de servicii
Articolul 63
Faptul generator intervine i TVA devine exigibil atunci cnd sunt
livrate bunurile sau sunt prestate serviciile.
Articolul 64
(1) Atunci cnd determin decontri sau pli succesive, livrarea
de bunuri, alta dect cea constnd n nchirierea de bunuri pe o
anumit perioad de timp sau vnzarea de bunuri cu plat n rate,
n conformitate cu articolul 14 alineatul (2) litera (b), si prestarea
de servicii sunt considerate efectuate la expirarea perioadelor la
care se refer decontrile sau plile respective.
(2) Statele membre pot prevedea c, n anumite cazuri, livrarea
continu de bunuri sau prestarea continu de servicii pe o anu-
mit perioad de timp se consider efectuat la intervale de cel
puin un an.
Articolul 65
n cazul n care plata este fcut nainte de livrarea bunurilor sau
prestarea de servicii, TVA devine exigibil la ncasarea plii i la
suma ncasat.
26 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Articolul 66
Prin derogare de la articolele 63, 64 i 65, statele membre pot pre-
vedea ca TVA s devin exigibil, pentru anumite operaiuni sau
anumite categorii de persoane impozabile, la una din urmtoarele
date:
(a) cel trziu la data emiterii facturii;
(b) cel trziu la data ncasrii plii;
(c) atunci cnd nu se emite o factur sau cnd aceasta este emis
trziu, ntr-un termen determinat de la data la care intervine
faptul generator.
Articolul 67
(1) Atunci cnd, n conformitate cu condiiile stabilite la
articolul 138, bunurile expediate sau transportate ntr-un alt stat
membru dect cel n care ncepe expedierea sau transportul bunu-
rilor sunt livrate n regim de scutire de TVA sau atunci cnd bunu-
rile sunt transferate in regim de scutire de TVA ntr-un alt stat
membru de ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii
activitii sale economice, TVA devine exigibil n cea de a
cincisprezeceazi a lunii urmtoare celei n care intervine faptul
generator.
(2) Prin derogare de la alineatul (1), TVA devine exigibil la emi-
terea facturii prevzute la articolul 220, n cazul n care factura
este emis nainte de cea de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare
celei n care intervine faptul generator.
CAPITOLUL 3
Achiziia intracomunitar de bunuri
Articolul 68
Faptul generator intervine atunci cnd este efectuat achiziia
intracomunitar de bunuri.
Achiziia intracomunitar de bunuri este considerat a fi efectuat
atunci cnd livrarea de bunuri similare pe teritoriul statului
membru respectiv este considerat a fi efectuat.
Articolul 69
(1) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, TVA devine
exigibil n cea de a cincisprezeceazi a lunii urmtoare celei n care
intervine faptul generator.
(2) Prin derogare de la alineatul (1), TVA devine exigibil la emi-
terea facturii prevzute la articolul 220, n cazul n care factura
este emis nainte de cea de a cincisprezeceazi a lunii urmtoare
celei n care intervine faptul generator.
CAPITOLUL 4
Importul de bunuri
Articolul 70
Faptul generator intervine i TVA devine exigibil atunci cnd
bunurile sunt importate.
09/vol. 3
Articolul 71
(1) Atunci cnd, la introducerea n Comunitate, bunurile sunt
plasate ntr-unul dintre regimurile sau se afl n una dintre situa-
iile prevzute la articolele 156, 276 i 277 sau sub regimuri de
admitere temporar cu scutire total de drepturi de import sau
sub regimuri de tranzit extern, faptul generator intervine i TVA
devine exigibil doar n momentul n care bunurile nu mai intr
sub incidena regimurilor sau situaiilor respective.
Cu toate acestea, atunci cnd bunurile importate sunt supuse
drepturi vamale, prelevrilor agricole sau unor taxe
similarestabilite n cadrul unei politici comune, faptul generator
intervine i TVA devine exigibil n momentul n care intervine
faptul generator privind taxele respective, iar drepturile respective
devin exigibile.
(2) Atunci cnd bunurile importate nu sunt supuse nici uneia
dintre drepturile prevzute la alineatul (1) al doilea paragraf,
statele membre aplic, n ceea ce privete faptul generator i
momentul la care TVA devine exigibil, dispoziiile n vigoare care
reglementeaz drepturile vamale.
TITLUL VII
BAZ DE IMPOZITARE
CAPITOLUL 1
Definiie
Articolul 72
n sensul prezentei directive, valoare de pia nseamn suma
total pe care, pentru obinerea bunurilor sau serviciilor n cauz
la momentul respectiv, un client aflat n aceeai etap de
comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii este necesar s o plteasc n condiii de concuren loial,
unui furnizor sau prestator independent de pe teritoriul statului
membru n care livrarea sau prestarea este supus taxei.
Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare
de servicii comparabil, valoarea de pia nseamn:
(1) pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de
cumprare al bunurilor sau al unor bunuri similare sau, n
absena unui pre de cumprare, preul de cost, stabilit la
momentul livrrii;
(2) pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile
complete ale persoanei impozabile pentru prestarea
serviciului.
CAPITOLUL 2
Livrarea de bunuri sau prestarea de servicii
Articolul 73
Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, altele dect cele
prevzute la articolele 74-77, baza de impozitare include toate
elementele care reprezint contrapartida obinut sau care
urmeaz s fie obinut de ctre furnizor sau prestator, n
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
schimbul livrrii sau al prestrii, de la client sau de la un ter,
inclusiv subvenii direct legate de preul livrrii sau al prestrii.
Articolul 74
Atunci cnd o persoan impozabil utilizeaz sau dispune de
bunuri care fac parte din activele activitii economice sau atunci
cnd bunurile sunt deinute de o persoan impozabil sau de ctre
succesorii acesteia dup ce activitatea sa economic impozabil
nceteaz, n conformitate cu articolele 16 i 18, baza de
impozitareeste preul de cumprare al bunurilor sau al unor
bunuri similare sau, n absena unui pre de cumprare, preul de
cost, stabilite la momentul la care are loc utilizarea, dispunerea sau
pstrarea.
Articolul 75
Pentru prestarea de servicii, prevzut la articolul 26, atunci cnd
bunurile care fac parte din activele unei activiti economice sunt
utilizate n scopuri personale sau serviciile sunt efectuate cu titlu
gratuit, baza de impozitare este reprezentat de costul complet al
persoanei impozabile pentru prestarea serviciilor.
Articolul 76
Pentru livrarea de bunuri constnd ntr-un transfer n alt stat
membru, baza de impozitare este preul de cumprare al bunurilor
sau al unor bunuri similare sau, n absena unui pre de cumprare,
preul de cost, stabilite la momentul efecturii transferului.
Articolul 77
Pentru prestarea de ctre o persoan impozabil a unui serviciu n
scopul desfurrii activitii sale economice, n conformitate cu
articolul 27, baza de impozitare este reprezentat de valoarea de
pia a serviciului prestat.
Articolul 78
Baza de impozitare include urmtoarele elemente:
(a) impozite, drepturi, prelevri i taxe, cu excepia TVA n sine;
(b) cheltuieli accesorii cum sunt: comisioanele, cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre
furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului.
n sensul primului paragraf litera (b), statele membre pot consi-
dera drept cheltuieli accesorii cheltuielile care fac obiectul unei
nelegeri separate.
Articolul 79
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele elemente:
(a) reduceri de pre cu titlu de sconturi pentru plat anticipat;
(b) reduceri de pre i rabaturi acordate clientului i obinute de
acesta la momentul livrrii;
27
(c) sume primite de o persoan impozabil de la client, reprezen-
tnd decontarea cheltuielilor efectuate n numele i n contul
clientului i nregistrate n contabilitate ntr-un cont
tranzitoriu.
Este necesar ca persoana impozabil s fac dovada sumei efec-
tive a cheltuielilor prevzute la primul paragraf litera (c) i nu
poate deduce TVA care poate fi eventual aplicat acestora.
Articolul 80
(1) Pentru a preveni evaziunea fiscal sau frauda, statele membre
pot adopta msuri n oricare dintre urmtoarele cazuri pentru a
se asigura c, pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii
care implic familia sau legturi personale apropiate, legturi
organizaionale, de proprietate, de afiliere, financiare sau juridice,
astfel cum sunt definite de statul membru, baza de impozitare este
considerat valoarea de pia:
(a) atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de
pia liber, iar beneficiarul livrrii sau al prestrii nu are drept
complet de deducere n temeiul articolelor 167-171 i
articolelor 173-177;
(b) atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia,
iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de
deducere n temeiul articolelor 167-171 i articolelor 173-177,
iar livrarea sau prestarea este supus unei scutiri n temeiul arti-
colelor 132, 135, 136, 371, 375, 376, 377, articolului 378 ali-
neatul (2), articolului 379 alineatul (2) sau articolelor 380-390;
(c) atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de
pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de
deducere n temeiul articolelor 167-171 i articolelor 173-177.
n sensul primului paragraf, legturile juridice pot include relaia
dintre un angajator i un angajat sau familia angajatului sau orice
alte persoane care i sunt apropiate.
(2) Atunci cnd statele membre i exercit opiunea prevzut la
alineatul (1), ele pot restriciona categoriile de furnizori/prestatori
sau beneficiari crora li se aplic msurile.
(3) Statele membre informeaz comitetul TVA cu privire la
msurile legislative naionale adoptate n temeiul alineatului (1),
n msura n care nu sunt msuri autorizate de Consiliu nainte de
13 august 2006 n conformitate cu articolul 27 alineatele (1)-(4)
din Directiva 77/388/CEE i care sunt meninute n temeiul ali-
neatului (1) din prezentul articol.
Articolul 81
Statele membre care, la 1 ianuarie 1993, nu i exercitau opiunea
n temeiul articolului 98 de a aplica o cot redus pot prevedea,
n cazul n care i exercit opiunea n temeiul articolului 89, c,
pentru livrarea de obiecte de art, prevzut la articolul 103
alineatul (2), este necesar ca baza de impozitare s fie egal cu o
fraciune din suma stabilit n conformitate cu articolele 73, 74,
76, 78 i 79.
28 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Fraciunea prevzut la primul paragraf este stabilit astfel nct
TVA astfel datorat s fie egal cu cel puin 5 % din suma stabilit
n conformitate cu articolele 73, 74, 76, 78 i 79.
Articolul 82
Statele membre pot prevedea c, pentru livrarea de bunuri i
prestarea de servicii, este necesar ca baza de impozitare s includ
valoarea aurului de investiii scutit n sensul articolului 346, care
a fost furnizat de client pentru a fi utilizat ca baz de prelucrare i
care, drept urmare, i pierde calitatea de aur de investiii scutit
atunci cnd bunurile sunt livrate i serviciile sunt prestate.
Valoarea care se utilizeaz este valoarea de pia a aurului de
investiii la momentul la care bunurile sunt livrate i serviciile sunt
prestate.
CAPITOLUL 3
Achiziia intracomunitar de bunuri
Articolul 83
Pentru achiziia intracomunitar de bunuri, baza de impozitare se
stabilete n funcie de aceleai elemente utilizate n conformitate
cu capitolul 1 n scopul determinrii bazei de impozitare pentru
livrarea acelorai bunuri pe teritoriul statului membru n cauz. n
cazul operaiunilor considerate achiziii intracomunitare de
bunuri, prevzute la articolele 21 i 22, baza de impozitare este
reprezentat de preul de cumprare al bunurilor sau al unor
bunuri similare sau, n absena unui pre de cumprare, preul de
cost, stabilite la momentul livrrii.
Articolul 84
(1) Statele membre adopt msurile necesare pentru a se asigura
c accizele datorate sau achitate de persoana care efectueaz achi-
ziia intracomunitar a unui produs supus accizelor sunt incluse
n baza de impozitare n conformitate cu articolul 78 primul para-
graf litera (a).
(2) Atunci cnd, dup efectuarea achiziiei intracomunitare de
bunuri, persoana care a achiziionat bunurile obine o rambursare
a accizelor achitaten statul membru n care a nceput expedierea
sau transportul bunurilor, baza de impozitare este redus n mod
corespunztor n statul membru pe al crui teritoriu s-a efectuat
achiziia.
CAPITOLUL 4
Importul de bunuri
Articolul 85
Pentru importurile de bunuri, baza de impozitare este valoarea n
vam, stabilit n conformitate cu dispoziiile comunitare n
vigoare.
09/vol. 3
Articolul 86
(1) Baza de impozitare include urmtoarele elemente, n msura
n care acestea nu sunt deja incluse:
(a) impozite, drepturi, prelevri i alte taxe datorate n afara sta-
tului membru de import i cele datorate ca urmare a impor-
tului, exceptnd TVA care este perceput;
(b) cheltuieli accesorii, precum comisioane, cheltuieli de amba-
lare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de
destinaie pe teritoriul statului membru de import, precum i
cele care decurg din transportul ctre alt loc de destinaie din
Comunitate, n cazul n care locul respectiv este cunoscut la
momentul apariiei faptului generator.
(2) n sensul alineatului (1) litera (b), primul loc de destinaie
nseamn locul menionat pe scrisoarea de trsur sau pe orice alt
document n baza cruia bunurile sunt importate n statul mem-
bru de import. n cazul n care nu exist o asemenea meniune,
primul loc de destinaie este considerat a fi locul primului transfer
al ncrcturii n statul membru de import.
Articolul 87
Baza de impozitare nu include urmtoarele elemente:
(a) reduceri de pre cu titlu de sconturi pentru plat anticipat;
(b) reduceri de pre i rabaturi acordate clientului i obinute de
ctre acesta la momentul importului.
Articolul 88
Atunci cnd bunurile exportate temporar din Comunitate sunt
reimportate dup ce au suferit, n afara Comunitii, procese de
reparaie, prelucrare, adaptare, confecionare sau reprelucrare,
statele membre iau msuri pentru a se asigura c regimul fiscal al
bunurilor n scopuri de TVA este acelai cu cel aplicabil n cazul
n care procesele de reparaie, prelucrare, adaptare, confecionare
sau reprelucrare au fost efectuate pe teritoriul lor.
Articolul 89
Statele membre care, la 1 ianuarie 1993, nu i exercitau
opiunea n temeiul articolului 98 de a aplica o cot redus
pot prevedea c, pentru importul de obiecte de art, obiecte de
colecie i antichiti, astfel cum sunt definite la articolul 311
alineatul (1) punctele 2, 3 i 4, este necesar ca baza de impozitare
s fie egal cu o fraciune din suma stabilit n conformitate cu
articolele 85, 86 i 87.
Fraciunea prevzut la primul paragraf este stabilit n aa fel
nct TVA astfel datorat s fie egal cu cel puin 5 % din suma
stabilit n conformitate cu articolele 85, 86 i 87.
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
CAPITOLUL 5
Dispoziii diverse
Articolul 90
(1) n cazul anulrii, al refuzului sau al neplii totale sau pariale
sau n cazul n care preul este redus dup livrare, baza de impo-
zitare se reduce, n consecin, n condiiile stabilite de statele
membre.
(2) n cazul neplii totale sau pariale, statele membre pot deroga
de la alineatul (1).
Articolul 91
(1) Atunci cnd elementele utilizate pentru stabilirea bazei de
impozitare la import sunt exprimate ntr-o alt moned dect cea
a statului membru n care este efectuat evaluarea, cursul de
schimb se stabilete n conformitate cu dispoziiile comunitare
care reglementeaz calcularea valorii n vam.
(2) Atunci cnd elementele utilizate pentru stabilirea bazei de
impozitare a unei alte operaiuni dect importul de bunuri sunt
exprimate ntr-o alt moned dect cea a statului membru n care
este efectuat evaluarea, cursul de schimb aplicabil este ultimul
curs de vnzare nregistrat, la momentul la care TVA devine
exigibil, pe piaa valutar sau pe pieele valutare cele mai repre-
zentative ale statului membru n cauz sau un curs stabilit n
raport cu cel de pe piaa sau pieele respective, n conformitate cu
normele stabilite de statul membru n cauz.
Cu toate acestea, pentru unele dintre operaiunile prevzute la
primul paragraf sau pentru anumite categorii de persoane
impozabile, statele membre pot utiliza cursul de schimb stabilit n
conformitate cu dispoziiile comunitare n vigoare care reglemen-
teaz calcularea valorii n vam.
Articolul 92
n ceea ce privete costurile ambalajelor returnabile, statele
membre pot adopta una dintre urmtoarele msuri:
(a) excluderea lor din baza de impozitare i adoptarea msurilor
necesare pentru a se asigura c suma respectiv este
regularizat n cazul n care ambalajul nu este returnat;
(b) includerea lor n baza de impozitare i adoptarea msurilor
necesare pentru a se asigura c suma respectiv este regularizat
n cazul n care ambalajul este efectiv returnat.
TITLUL VIII
COTE
CAPITOLUL 1
Aplicarea cotelor
Articolul 93
Cota aplicabil operaiunilor taxabile este cea n vigoare la
momentul survenirii faptului generator.
29
Cu toate acestea, n urmtoarele situaii, cota aplicabil este cea n
vigoare la momentul la care TVA devine exigibil:
(a) n cazurile prevzute la articolele 65 i 66;
(b) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri;
(c) pentru importul de bunuri, n cazurile prevzute la
articolul 71 alineatul (1) al doilea paragraf i la articolul 71
alineatul (2).
Articolul 94
(1) Cota aplicabil unei achiziii intracomunitare de bunuri este
cea aplicabil livrrii de bunuri similare pe teritoriul statului
membru.
(2) Sub rezerva opiunii prevzute la articolul 103 alineatul (1) de
aplicare a unei cote reduse la importul de obiecte de art, obiecte
de colecie sau antichiti, cota aplicabil importului de bunuri
este cea aplicabil livrrii de bunuri similare pe teritoriul statului
membru.
Articolul 95
n cazul n care cotele se modific, statele membre pot efectua
regularizri, n cazurile prevzute la articolele 65 i 66, pentru a
ine seama de cota aplicabil la momentul la care bunurile au fost
livrate sau serviciile au fost prestate.
De asemenea, statele membre pot adopta toate msurile tranzitorii
adecvate.
CAPITOLUL 2
Structura i nivelul cotelor
Seciunea 1
Cota standard
Articolul 96
Statele membre aplic o cot standard a TVA, care este fixat de
fiecare stat membru ca procent din baza de impozitare i care este
aceeai pentru livrarea de bunuri i pentru prestarea de servicii.
Articolul 97
(1) De la 1 ianuarie 2006 pn la 31 decembrie 2010, cota
standard nu poate fi mai mic de 15 %.
(2) Consiliul decide, n conformitate cu articolul 93 din tratat, n
privina nivelului cotei standard aplicate dup 31 decembrie
2010.
Seciunea 2
Cote reduse
Articolul 98
(1) Statele membre pot aplica fie una, fie dou cote reduse.
30 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(2) Cotele reduse se aplic numai livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii din categoriile prevzute n anexa III.
Cotele reduse nu se aplic serviciilor prevzute la articolul 56 ali-
neatul (1) litera (k).
(3) La aplicarea cotelor reduse prevzute la alineatul (1) pentru
categorii de bunuri, statele membre pot utiliza Nomenclatura
combinat pentru a delimita n mod precis categoria n cauz.
Articolul 99
(1) Cotele reduse se fixeaz ca procent din baza de impozitare,
care nu poate fi mai mic de 5 %.
(2) Fiecare cot redus este astfel stabilit nct valoarea TVA care
rezult din aplicarea cotei s permit n mod normal deducerea
complet a TVA deductibile n temeiul articolelor 167-171 i arti-
colelor 173-177.
Articolul 100
Pe baza unui raport al Comisiei, Consiliul revizuiete din doi n doi
ani, ncepnd din 1994, sfera de aplicare a cotelor reduse.
n conformitate cu articolul 93 din tratat, Consiliul poate decide
modificarea listei de bunuri i servicii stabilite n anexa III.
Articolul 101
Pn la 30 iunie 2007, Comisia prezint Parlamentului European
i Consiliului un raport de evaluare global privind impactul
cotelor reduse aplicate serviciilor prestate local, inclusiv servicii de
restaurant, n special n ceea ce privete crearea de locuri de
munc, creterea economic i buna funcionare a pieei interne,
pe baza unui studiu efectuat de un grup economic de reflecie
independent.
Seciunea 3
Dispoziii speciale
Articolul 102
Statele membre pot aplica o cot redus livrrii de gaze naturale,
electricitate sau nclzire urban, cu condiia s nu determine nici
un risc de denaturare a concurenei.
Este necesar ca orice stat membru care intenioneaz s aplice o
cot redus n temeiul primului paragraf s informeze n prealabil
Comisia n mod corespunztor. Comisia decide dac exist sau nu
un risc de denaturare a concurenei. n cazul n care Comisia nu
adopt decizia respectiv n termen de trei luni de la primirea
informaiilor, se consider c nu exist nici un risc de denaturare
a concurenei.
09/vol. 3
Articolul 103
(1) Statele membre pot prevedea ca respectiva cot redus sau
una dintre cotele reduse pe care le aplic n conformitate cu
articolele 98 i 99 s se aplice, de asemenea, importului de obiecte
de art, obiecte de colecie i antichiti, astfel cum sunt definite
la articolul 311 alineatul (1) punctele 2, 3 i 4.
(2) n cazul n care statele membre i exercit opiunea n teme-
iul alineatului (1), ele pot aplica, de asemenea, cota redus urm-
toarelor operaiuni:
(a) livrarea de obiecte de art, de ctre creatorul lor sau de ctre
succesorii acestuia;
(b) livrarea de obiecte de art, n mod ocazional, de ctre o
persoan impozabil alta dect un comerciant persoan
impozabil, atunci cnd obiectele de art au fost importate de
persoana impozabil nsi sau atunci cnd acestea i-au fost
livrate de creatorul lor sau de succesorii lui sau atunci cnd
acestea i-au conferit dreptul de deducere total a TVA.
Articolul 104
Austria poate aplica, n comunele Jungholz i Mittelberg (Kleines
Walsertal), o a doua cot standard mai mic dect cota
corespunztoare aplicat n restul Austriei, dar nu mai mic de
15 %.
Articolul 105
Portugalia poate aplica, n cazul operaiunilor efectuate n
regiunile autonome Azore i Madeira i al importurilor directe n
aceste regiuni, cote mai mici dect cele aplicate pe continent.
CAPITOLUL 3
Dispoziii temporare pentru anumite servicii cu un mare
aport de for de munc
Articolul 106
Consiliul, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei, poate
permite statelor membre s aplice pn la 31 decembrie 2010
cotele reduse prevzute la articolul 98 serviciilor enumerate n
anexa IV.
Cotele reduse pot fi aplicate serviciilor aparinnd a cel mult dou
dintre categoriile stabilite n anexa IV.
n cazuri excepionale, un stat membru poate s aplice cotele
reduse serviciilor aparinnd a trei dintre categoriile respective.
Articolul 107
Serviciile prevzute la articolul 106 este necesar s ndeplineasc
urmtoarele condiii:
(a) s fie cu mare aport de for de munc;
(b) s fie furnizate n mare parte direct consumatorilor finali;
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(c) s fie n principal locale i s nu cauzeze denaturri ale
concurenei.
De asemenea, este necesar s existe o legtur strns ntre scde-
rea preurilor ca urmare a reducerii cotei i creterea previzibil a
cererii i ocuprii forei de munc. Aplicarea unei cote reduse este
necesar s nu aduc atingere bunei funcionri a pieei interne.
Articolul 108
Orice stat membru care dorete s aplice pentru prima dat dup
31 decembrie 2005 o cot redus unuia sau mai multora dintre
serviciile prevzute la articolul 106 n temeiul prezentului articol
informeaz Comisia n mod corespunztor pn la 31 martie
2006. Acesta i comunic nainte de data respectiv toate
informaiile relevante privind noile msuri pe care dorete s le
introduc, n special urmtoarele:
(a) sfera de aplicare a msurii i descrierea detaliat a serviciilor
respective;
(b) detaliile care demonstreaz c au fost ndeplinite condiiile
prevzute la articolul 107;
(c) detaliile care evideniaz costul bugetar al msurii preconizate.
CAPITOLUL 4
Dispoziii speciale aplicabile pn la adoptarea unor regimuri
definitive
Articolul 109
Pn la introducerea regimurilor definitive prevzute la
articolul 402, se aplic dispoziiile stabilite n prezentul capitol.
Articolul 110
Statele membre care, la 1 ianuarie 1991, acordau scutiri cu drept
de deducere a TVA achitate n etapa anterioar sau aplicau cote
reduse inferioare valorii minime stabilite la articolul 99 pot
continua s acorde scutirile respective sau s aplice cotele reduse
respective.
Este necesar ca scutirile i cotele reduse prevzute la primul
paragraf s fie n conformitate cu legislaia comunitar i s fi fost
adoptate din motive sociale clar definite i n favoarea
consumatorului final.
Articolul 111
n condiiile stabilite la articolul 110 al doilea paragraf, scutirile cu
drept de deducere a TVA achitate n etapa anterioar pot conti-
nua s fie acordate n urmtoarele cazuri:
(a) de ctre Finlanda pentru livrrile de ziare i periodice vndute
prin abonament i pentru tiprirea de publicaii distribuite
membrilor asociaiilor de interes public;
(b) de ctre Suedia pentru livrarea de ziare, inclusiv jurnale
radiodifuzate i nregistrate pe casete pentru persoanele cu
deficiene de vedere, de produse farmaceutice furnizate
spitalelor sau pe baz de reet i pentru producia de
31
periodice ale organizaiilor fr scop lucrativ sau pentru pres-
tarea de alte servicii legate de acestea.
Articolul 112
n cazul n care dispoziiile articolului 110 cauzeaz pentru
Irlanda denaturri ale concurenei n livrarea de produse
energetice pentru nclzire sau iluminat, Irlanda poate fi autorizat
de Comisie, n cazul unei cereri exprese, s aplice o cot redus
acestor livrri, n conformitate cu articolele 98 i 99.
n cazul prevzut la primul paragraf, Irlanda prezint o cerere
Comisiei, nsoit de toate informaiile necesare. n cazul n care
Comisia nu a adoptat o decizie n termen de trei luni de la primirea
cererii, se consider c Irlanda este autorizat s aplice cotele
reduse propuse.
Articolul 113
Statele membre care, la 1 ianuarie 1991, n conformitate cu
legislaia comunitar, acordau scutiri cu drept de deducere a TVA
achitate n etapa anterioar sau aplicau cote reduse inferioare
valorii minime stabilite la articolul 99, pentru alte bunuri i servicii
dect cele prevzute n anexa III, pot s aplice cota redus sau una
dintre cele dou cote reduse prevzute la articolul 98 livrrii de
astfel de bunuri sau prestrii de astfel de servicii.
Articolul 114
(1) Statele membre care, la 1 ianuarie 1993, au fost obligate s
mreasc cu peste 2 % cota lor standard n vigoare la 1 ianuarie
1991 pot aplica o cot redus inferioar valorii minime stabilite
la articolul 99 livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii din
categoriile prevzute n anexa III.
De asemenea, statele membre prevzute la primul paragraf pot
aplica o asemenea cot serviciilor de restaurant, mbrcmintei i
nclmintei pentru copii i locuinelor.
(2) Statele membre nu se pot prevala de alineatul (1) pentru a
introduce scutiri cu drept de deducere a TVA achitate n etapa
anterioar.
Articolul 115
Statele membre care, la 1 ianuarie 1991, aplicau o cot redus
serviciilor de restaurant, mbrcmintei i nclmintei pentru
copii sau locuinelor pot continua s aplice aceast cot livrrii de
asemenea bunuri sau prestrii de asemenea servicii.
Articolul 116
Portugalia poate aplica una dintre cele dou cote reduse prevzute
la articolul 98 serviciilor de restaurant, cu condiia ca respectiva
cot s nu fie mai mic de 12 %.
Articolul 117
(1) n sensul aplicrii articolului 115, Austria poate continua s
aplice o cot redus serviciilor de restaurant.
(2) Austria poate aplica una dintre cele dou cote reduse prev-
zute la articolul 98 nchirierii de bunuri imobile n scopuri rezi-
deniale, cu condiia ca respectiva cot s nu fie mai mic de 10 %.
32 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Articolul 118
Statele membre care, la 1 ianuarie 1991, aplicau o cot redus
livrrii de bunuri sau prestrii de servicii altele dect cele prevzute
n anexa III pot aplica respectiva cot redus sau una dintre cele
dou cote reduse prevzute la articolul 98 livrrii de bunuri sau
prestrii de servicii n cauz, cu condiia ca respectiva cot s nu
fie mai mic de 12 %.
Primul paragraf nu se aplic livrrii de bunuri second-hand,
obiecte de art, obiecte de colecie sau antichiti, astfel cum sunt
definite la articolul 311 alineatul (1) punctele 1-4, supuse TVA n
conformitate cu regimul marjei prevzut la articolele 312-325 sau
cu regimurile pentru vnzri prin licitaie public.
Articolul 119
n sensul aplicrii articolului 118, Austria poate aplica o cot
redus vinurilor produse ntr-o exploataie agricol de ctre
productorul-fermier, cu condiia ca respectiva cot s nu fie mai
mic de 12 %.
Articolul 120
Grecia poate s aplice cote cu pn la 30 % mai mici dect cotele
corespunztoare aplicate n Grecia continental n departamentele
Lesbos, Chios, Samos, Dodecanese i Cyclades i n insulele
Thassos, Sporades de Nord, Samothrace i Skiros.
Articolul 121
Statele membre care, la 1 ianuarie 1993, considerau lucrrile
efectuate n baza unui contract ca livrare de bunuri pot aplica
serviciilor realizate n baza unui contract cota aplicabil bunurilor
obinute dup efectuarea lucrrilor.
n sensul aplicrii primului alineat, serviciile realizate n baza unui
contract nseamn predarea de ctre un contractor clientului su
a unor bunuri mobile fabricate sau asamblate de contractor din
materiale sau obiecte care i-au fost ncredinate de ctre client n
acest scop, indiferent dac o parte din materialele utilizate a fost
furnizat de ctre contractor.
Articolul 122
Statele membre pot aplica o cot redus livrrilor de plante vii sau
de alte produse de floricultur, inclusiv bulbi, rdcini i produse
similare, flori tiate i frunze ornamentale, i livrrilor de lemn
folosit ca lemn pentru foc.
CAPITOLUL 5
Dispoziii temporare
Articolul 123
Republica Ceh poate continua s aplice, pn la 31 decembrie
2007, o cot redus de cel puin 5 % urmtoarelor operaiuni:
(a) livrri de energie termic utilizat de gospodriile populaiei
i de micile ntreprinderi care nu sunt supuse TVA pentru
09/vol. 3
nclzire i producerea de ap cald, exceptnd materiile
prime utilizate pentru generarea energiei termice;
(b) prestri de lucrri de construcii pentru cldiri rezideniale
care nu fac parte dintr-o politic social, exceptnd materialele
de construcii.
Articolul 124
Estonia poate continua s aplice, pn la 30 iunie 2007, o cot
redus de cel puin 5 % livrrilor de energie termic vndut
persoanelor fizice, asociaiilor de locuine, asociaiilor de
apartamente, bisericilor, congregaiilor i instituiilor i
organismelor finanate de la bugetul de stat, comunal sau
orenesc, precum i livrrilor de turb, brichete pentru nclzire,
crbune i lemn de foc persoanelor fizice.
Articolul 125
(1) Cipru poate continua s acorde, pn la 31 decembrie 2007,
o scutire cu drept de deducere a TVA achitate n etapa anterioar
pentru livrrile de produse farmaceutice i produse alimentare
pentru consum uman, cu excepia diferitelor tipuri de ngheat i
a produselor similare, precum i a produselor alimentare srate
(chipsuri sau baghete din cartofi, foietaje i produse similare
ambalate pentru consum uman fr preparare suplimentar).
(2) Cipru poate continua s aplice o cot redus de cel puin 5 %
prestrii de servicii de restaurant, pn la prima din urmtoarele
date: 31 decembrie 2007 sau data introducerii unor regimuri defi-
nitive, n conformitate cu articolul 402.
Articolul 126
Ungaria poate continua s aplice o cot redus de cel puin 12 %
urmtoarelor tranzacii:
(a) livrrilor de crbune, crmid de crbune i cocs, lemne de
foc i mangal i prestrilor de servicii de nclzire urban,
pn la 31 decembrie 2007;
(b) prestrilor de servicii de restaurant i livrrilor de produse ali-
mentare vndute n localuri similare, pn la prima din
urmtoarele date: 31 decembrie 2007 sau data introducerii
unor regimuri definitive, n conformitate cu articolul 402.
Articolul 127
Malta poate continua s acorde, pn la 1 ianuarie 2010, o scutire
cu drept de deducere a TVA achitate n etapa anterioar pentru
livrrile de produse alimentare pentru consum uman i
farmaceutice.
Articolul 128
(1) Polonia poate s acorde, pn la 31 decembrie 2007, o scutire
cu drept de deducere a TVA achitate n etapa anterioar pentru
livrrile de anumite cri i periodice de specialitate.
(2) Polonia poate continua s aplice o cot redus de cel puin
7 % prestrilor de servicii de restaurant pn la prima din
urmtoarele doua date: 31 decembrie 2007 sau data introducerii
unor regimuri definitive, n conformitate cu articolul 402.
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(3) Polonia poate continua s aplice, pn la 30 aprilie 2008, o
cot redus de cel puin 3 % livrrilor de produse alimentare pre-
vzute n anexa III punctul 1.
(4) Polonia poate continua s aplice, pn la 30 aprilie 2008, o
cot redus de cel puin 3 % livrrilor de bunuri sau prestrilor de
servicii de tipul celor destinate n mod normal utilizrii n
producia agricol, exceptnd bunurile de capital, precum utilajele
sau cldirile, prevzute n anexa III punctul 11.
(5) Polonia poate continua s aplice, pn la 31 decembrie 2007,
o cot redus de cel puin 7 % prestrilor de servicii de construc-
ie, renovare i transformare a locuinelor, nefurnizate n cadrul
unei politici sociale, exceptnd materialele de construcii, i livr-
rilor, nainte de prima ocupare, de cldiri rezideniale sau de pri
ale cldirilor rezideniale, prevzute la articolul 12 alineatul (1)
litera (a).
Articolul 129
(1) Slovenia poate continua s aplice o cot redus de cel puin
8,5 % preparrii de mncruri, pn la prima din urmtoarele
date: 31 decembrie 2007 sau data introducerii unor regimuri defi-
nitive, n conformitate cu articolul 402.
(2) Slovenia poate continua s aplice, pn la 31 decembrie 2007,
o cot redus de cel puin 5 % prestrii de lucrri de construcie,
renovare i ntreinere a cldirilor rezideniale nefurnizate n
cadrul unei politici sociale, exceptnd materialele de construcii.
Articolul 130
Slovacia poate continua s aplice o cot redus de cel puin 5 %
urmtoarelor tranzacii:
(a) prestarea de lucrri de construcie pentru cldiri rezideniale
nefurnizate n cadrul unei politici sociale, exceptnd
materialele de construcii, pn la 31 decembrie 2007;
(b) livrarea de energie termic utilizat de gospodriile populaiei
i de micile ntreprinderi care nu sunt supuse TVA pentru
nclzire i producerea de ap cald, exceptnd materiile
prime utilizate pentru generarea energiei termice, pn la
31 decembrie 2008.
TITLUL IX
SCUTIRI
CAPITOLUL 1
Dispoziii generale
Articolul 131
Scutirile prevzute la capitolele 2-9 se aplic fr s aduc atingere
altor dispoziii comunitare i n conformitate cu condiiile pe care
statele membre le stabilesc n scopul de a asigura aplicarea corect
i direct a acestor scutiri i de a preveni orice posibil evaziune,
fraud sau abuz.
33
CAPITOLUL 2
Scutiri pentru anumite activiti de interes general
Articolul 132
(1) Statele membre scutesc urmtoarele tranzacii:
(a) prestarea de servicii i livrarea de bunuri accesorii acestora,
altele dect serviciile de transport de cltori i serviciile de
telecomunicaii, efectuate de ctre serviciile potale publice;
(b) spitalizarea i ngrijirea medical i activitile conexe asigu-
rate de organisme de drept public sau, n condiii sociale
comparabile celor aplicabile organismelor de drept public,
asigurate de spitale, centre de tratament medical sau diagnoz
i alte instituii de natur similar recunoscute n mod
corespunztor;
(c) prestarea de ngrijiri medicale n exercitarea profesiunilor
medicale i paramedicale, astfel cum sunt definite de statul
membru n cauz;
(d) livrarea de organe, snge i lapte, de provenien uman;
(e) prestarea de servicii efectuat n cadrul profesiei lor de ctre
tehnicienii dentari i livrarea de proteze dentare de ctre
dentiti i tehnicieni dentari;
(f) prestarea de servicii de ctre grupuri independente de
persoane, care efectueaz o activitate scutit de TVA sau pen-
tru care nu sunt persoane impozabile, n scopul prestrii
ctre membrii lor a serviciilor necesare n mod direct desf-
urrii activitii respective, atunci cnd grupurile n cauz se
rezum s solicite membrilor lor rambursarea exact a prii
lor din cheltuielile comune, cu condiia ca scutirea respectiv
s nu fie susceptibil de a cauza denaturri ale concurenei;
(g) prestarea de servicii i livrarea de bunuri direct legate de
ajutorul social i securitatea social, inclusiv cele prestate i
livrate de cmine de btrni, de organisme de drept public
sau de alte organisme recunoscute de statul membru n cauz
ca avnd un caracter social;
(h) prestarea de servicii i livrarea de bunuri direct legate de
protecia copiilor i a tinerilor, de ctre organisme de drept
public sau de alte organizaii recunoscute de statul membru
n cauz ca avnd un caracter social;
(i) educaia copiilor i a tinerilor, nvmntul colar sau
universitar, formarea i reconversia profesional, inclusiv
prestarea de servicii i livrarea de bunuri strns legate de
acestea, de ctre organisme de drept public care au acest scop
sau de alte organizaii recunoscute de statul membru n cauz
ca avnd scopuri similare;
(j) pregtirea particular oferit de profesori i la nivel de nv-
mnt colar i universitar;
34 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(k) punerea la dispoziie de personal de ctre instituiile religi-
oase sau filozofice n scopul activitilor prevzute la lite-
rele (b), (g), (h) i (i) i n scopul asistenei spirituale;
(l) prestarea de servicii, precum i livrarea de bunuri strns
legate de acestea, n folosul membrilor, n schimbul unei
cotizaii stabilite n conformitate cu statutul lor, de ctre
organizaiile fr scop lucrativ care urmresc obiective de
ordin politic, sindical, religios, patriotic, filozofic, filantropic
sau civic, cu condiia ca scutirea respectiv s nu fie
susceptibil de a cauza denaturri ale concurenei;
(m) prestarea anumitor servicii strns legate de sport i educaia
fizic de ctre organizaii fr scop lucrativ persoanelor care
practic sportul sau educaia fizic;
(n) prestarea anumitor servicii culturale, precum i livrarea de
bunuri strns legate de acestea, de ctre organisme de drept
public sau de alte organisme culturale recunoscute de statul
membru n cauz;
(o) prestarea de servicii i livrarea de bunuri de ctre organizaii
ale cror activiti sunt scutite n temeiul literelor (b), (g), (h),
(i), (l), (m) i (n), cu ocazia evenimentelor destinate strngerii
de fonduri i organizate exclusiv n beneficiul lor, cu condi-
ia ca scutirea respectiv s nu fie susceptibil de a cauza
denaturri ale concurenei;
(p) prestarea de servicii de transport pentru persoanele bolnave
sau accidentate n vehicule special destinate acestui scop, de
ctre organisme autorizate corespunztor;
(q) alte activiti dect cele de natur comercial efectuate de
organismele publice de radio i televiziune.
(2) n sensul alineatului (1) litera (o), statele membre pot intro-
duce orice restricii necesare, n special n ceea ce privete num-
rul faptelor sau suma fondurilor care dau dreptul la scutire.
Articolul 133
Statele membre pot acorda altor organisme dect cele de drept
public fiecare dintre scutirile prevzute la articolul 132 alinea-
tul (1) literele (b), (g), (h), (i), (l), (m) i (n) sub rezerva respectrii,
n fiecare caz n parte, a uneia sau mai multora dintre urmtoarele
condiii:
(a) nu este necesar ca organismele n cauz s urmreasc n mod
sistematic obinerea unui profit, iar orice profituri eventuale
nu se distribuie, ci se aloc n scopul continurii sau mbun-
tirii serviciilor prestate;
(b) este necesar ca organismele n cauz s fie gestionate i admi-
nistrate n mod esenial cu titlu gratuit de ctre persoane care
nu au, fie prin ele nsele, fie prin intermediari, interese directe
sau indirecte n rezultatele activitilor respective;
09/vol. 3
(c) organismele n cauz au obligaia de a practica preuri apro-
bate de autoritile publice sau care nu depesc asemenea
preuri aprobate sau, pentru operaiunile care nu sunt supuse
aprobrii, preuri mai mici dect cele practicate pentru
operaiuni similare de ntreprinderile comerciale supuse TVA;
(d) este necesar ca scutirile s nu fie susceptibile de a cauza dena-
turri ale concurenei n dezavantajul ntreprinderilor comer-
ciale supuse TVA.
Statele membre care, n temeiul anexei E la Directiva 77/388/CEE,
la 1 ianuarie 1989 aplicau TVA operaiunilor prevzute la
articolul 132 alineatul (1) literele (m) i (n) pot aplica, de aseme-
nea, condiiile prevzute la primul paragraf litera (d), atunci cnd
livrrile de bunuri sau prestrile de servicii respective de ctre
organisme de drept public sunt scutite.
Articolul 134
Livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nu este scutit, n
temeiul articolului 132 alineatul (1) literele (b), (g), (h), (i), (l), (m)
i (n), n urmtoarele cazuri:
(a) atunci cnd livrarea sau prestarea nu este esenial pentru
operaiunile scutite;
(b) atunci cnd scopul principal al livrrii sau prestrii este obi-
nerea de venituri suplimentare pentru organismul n cauz
prin operaiuni care se afl n concuren direct cu cele efec-
tuate de ntreprinderile comerciale supuse TVA.
CAPITOLUL 3
Scutiri pentru alte activiti
Articolul 135
(1) Statele membre scutesc urmtoarele operaiuni:
(a) tranzaciile de asigurare i reasigurare, inclusiv serviciile
conexe prestate de brokerii i agenii de asigurri;
(b) acordarea i negocierea de credite i gestionarea creditelor de
ctre persoana care le acord;
(c) negocierea de garanii de credit sau de alte garanii sau orice
tranzacii cu astfel de garanii, precum i gestionarea garani-
ilor de credit de ctre persoana care acord creditul;
(d) operaiuni, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit
sau conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte
instrumente negociabile, exceptnd recuperarea creanelor;
(e) operaiuni, inclusiv negocierea, privind monede, bancnote i
monede utilizate ca mijloc legal de plat, cu excepia obiecte-
lor de colecie, i anume monede de aur, argint sau din alt
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
metal sau bancnote care nu sunt utilizate n mod normal ca
mijloc legal de plat sau monede de interes numismatic;
(f) operaiuni, inclusiv negocierea, dar exceptnd gestionarea sau
pstrarea, cu aciuni, titluri de participare, obligaiuni i alte
valori mobiliare, dar exceptnd documentele reprezentnd
titluri de proprietate asupra bunurilor i drepturile sau valorile
mobiliare prevzute la articolul 15 alineatul (2);
(g) gestionarea de fonduri comune de plasament, aa cum sunt
definite de statele membre;
(h) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizate de
ctre serviciile potale pe teritoriul lor, de timbre fiscale sau de
alte timbre similare;
(i) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc, sub rezerva
condiiilor i restriciilor stabilite de fiecare stat membru;
(j) livrarea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri i a tere-
nului pe care se afl cldirea, alta dect livrarea prevzut la
articolul 12 alineatul (1) litera (a);
(k) livrarea de terenuri pe care nu s-au ridicat construcii alta
dect livrarea de terenuri construibile prevzut la articolul 12
alineatul (1) litera (b);
(l) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile.
(2) Sunt excluse de la scutirea prevzut la alineatul (1) litera (l)
urmtoarele operaiuni:
(a) prestarea de servicii de cazare, definit de legislaia statelor
membre, n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie simi-
lar, inclusiv cazri n tabere de vacan sau n locuri amena-
jate pentru camping;
(b) nchirierea de spaii pentru parcarea vehiculelor;
(c) nchirierea de echipamente i instalaii fixate definitiv;
(d) nchirierea de seifuri.
Statele membre pot aplica excluderi suplimentare din sfera de
aplicare a scutirii prevzute la alineatul (1) punctul (l).
Articolul 136
Statele membre scutesc urmtoarele operaiuni:
(a) livrarea de bunuri utilizate exclusiv pentru o activitate scutit
n temeiul articolelor 132, 135, 371, 375, 376 i 377,
articolului 378 alineatul (2), articolului 379 alineatul (2) i
articolelor 380-390, n cazul n care bunurile respective nu au
fcut obiectul unui drept de deducere;
(b) livrarea de bunuri la a cror achiziie sau utilizare taxa pe
valoarea adugat aferent nu a fost deductibil, n temeiul
articolului 176.
35
Articolul 137
(1) Statele membre pot acorda persoanelor impozabile dreptul de
a opta pentru impozitarea urmtoarelor operaiuni:
(a) operaiunile financiare prevzute la articolul 135 alineatul (1)
literele (b)-(g);
(b) livrarea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri i a tere-
nului pe care se afl cldirea, alta dect livrarea prevzut la
articolul 12 alineatul (1) litera (a);
(c) livrarea de terenuri pe care nu s-au ridicat construcii, alta
dect livrarea de terenuri construibile prevzut la articolul 12
alineatul (1) litera (b);
(d) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile.
(2) Statele membre stabilesc normele de exercitare a opiunii pre-
vzute la alineatul (1).
Statele membre pot limita sfera de aplicare a dreptului de opiune
menionat anterior.
CAPITOLUL 4
Scutiri pentru operaiunile intracomunitare
Seciunea 1
Scutiri legate de livrarea de bunuri
Articolul 138
(1) Statele membre scutesc livrarea de bunuri expediate sau trans-
portate ctre o destinaie aflat n afara teritoriului lor respectiv,
dar n cadrul Comunitii, de ctre vnztor sau persoana care
achiziioneaz bunurile sau n numele acestora, pentru o alt
persoan impozabil sau pentru o persoan juridic neimpozabil
care acioneaz ca atare ntr-un alt stat membru dect cel n care
ncepe expedierea sau transportul bunurilor.
(2) Pe lng livrarea de bunuri prevzut la alineatul (1), statele
membre scutesc urmtoarele operaiuni:
(a) livrarea de mijloace de transport noi, expediate sau transpor-
tate clientului la o destinaie aflat n afara teritoriului lor res-
pectiv, dar n cadrul Comunitii, de ctre vnztor sau client
sau n numele acestora, pentru persoane impozabile sau pen-
tru persoane juridice neimpozabile ale cror achiziii intraco-
munitare de bunuri nu se supun TVA n temeiul articolului 3
alineatul (1) sau pentru orice alt persoan neimpozabil;
(b) livrarea de bunuri supuse accizelor, expediate sau transpor-
tate clientului la o destinaie din afara teritoriului lor respec-
tiv, dar n cadrul Comunitii, de ctre vnztor sau client sau
n numele acestora, pentru persoane impozabile sau pentru
persoane juridice neimpozabile ale cror achiziii intracomu-
nitare de bunuri altele dect produsele supuse accizelor nu se
supun TVA n temeiul articolului 3 alineatul (1), atunci cnd
36 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
produsele respective au fost expediate sau transportate n
conformitate cu articolul 7 alineatele (4) i (5) sau cu
articolul 16 din Directiva 92/12/CEE;
(c) livrarea de bunuri, constnd dintr-un transfer ctre un alt stat
membru, care beneficiaz de scutire n temeiul alineatului (1)
i al literelor (a) i (b) n cazul n care a fost efectuat pentru
alt persoan impozabil.
Articolul 139
(1) Scutirea prevzut la articolul 138 alineatul (1) nu se aplic
livrrii de bunuri efectuate de persoane impozabile care benefici-
az de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut la
articolele 282-292.
Scutirea respectiv nu se aplic nici livrrii de bunuri ctre
persoanele impozabile sau persoanele juridice neimpozabile ale
cror achiziii intracomunitare de bunuri nu se supun TVA n
temeiul articolului 3 alineatul (1).
(2) Scutirea prevzut la articolul 138 alineatul (2) litera (b) nu se
aplic livrrii de produse supuse accizelor efectuate de ctre
persoane impozabile care beneficiaz de scutirea pentru
ntreprinderi mici prevzut la articolele 282-292.
(3) Scutirea prevzut la articolul 138 alineatul (1) i la
articolul 138 alineatul (2) literele (b) i (c) nu se aplic livrrii de
bunuri supuse TVA n conformitate cu regimul marjei prevzut la
articolele 312-325 sau cu regimurile speciale pentru vnzrile
prin licitaie public.
Scutirea prevzut la articolul 138 alineatul (1) i la articolul 138
alineatul (2) litera (c) nu se aplic livrrii de mijloace de transport
second-hand, astfel cum sunt definite la articolul 327 alineatul (3),
supuse TVA n conformitate cu regimurile tranzitorii pentru
mijloace de transport second-hand.
Seciunea 2
Scutiri pentru achiziiile intracomunitare de
bunuri
Articolul 140
Statele membre scutesc urmtoarele operaiuni:
(a) achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare de ctre
persoane impozabile este scutit n toate circumstanele pe
teritoriul lor respectiv;
09/vol. 3
(b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import este scutit
n toate circumstanele n temeiul articolului 143 literele (a),
(b), (c) i (e)-(l);
(c) achiziia intracomunitar de bunuri atunci cnd, n temeiul
articolelor 170 i 171, persoana care achiziioneaz bunurile
beneficiaz n toate circumstanele de rambursarea total a
TVA datorate n temeiul articolului 2 alineatul (1) litera (b).
Articolul 141
Fiecare stat membru adopt msuri specifice pentru a se asigura
c TVA nu este aplicat achiziiei intracomunitare de bunuri pe
teritoriul lui, efectuat n conformitate cu articolul 40, atunci cnd
sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
(a) achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan
impozabil care nu este stabilit n statul membru n cauz,
dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru;
(b) achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulte-
rioare a bunurilor respective, n statul membru n cauz, de
ctre persoana impozabil prevzut la litera (a);
(c) bunurile astfel achiziionate de ctre persoana impozabil pre-
vzut la litera (a) sunt expediate sau transportate direct,
dintr-un alt stat membru dect cel n care persoana este iden-
tificat n scopuri de TVA, persoanei creia urmeaz s-i efec-
tueze livrarea ulterioar;
(d) persoana creia urmeaz s-i fie efectuat livrarea ulterioar
este o alt persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil, identificat n scopuri de TVA n statul mem-
bru n cauz;
(e) destinatarul prevzut la litera (d) a fost desemnat n
conformitate cu articolul 197 ca persoana obligat la plata
TVA pentru livrarea efectuat de persoana impozabil
nestabilit n statul membru n care este datorat taxa.
Seciunea 3
Scutiri pentru anumite servicii de transport
Articolul 142
Statele membre pot scuti prestarea de servicii de transport
intracomunitar de bunuri ctre i dinspre insulele care formeaz
regiunile autonome Azore i Madeira, precum i prestarea de
servicii de transport de bunuri ntre insulele respective.
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 37

CAPITOLUL 5 respective sau de ctre personalul civil care le nsoete sau

pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor lor atunci
Scutiri la import cnd forele respective particip la o aciune comun de
aprare;

(i) importul de bunuri de ctre forele armate ale Regatului Unit

Articolul 143
Statele membre scutesc urmtoarele operaiuni:
(a) importul definitiv de bunuri a cror livrare de ctre o persoan
impozabil este scutit n toate circumstanele pe teritoriul lor
respectiv;
(b) importul final de bunuri reglementat de Directivele
69/169/CEE (1), 83/181/CEE (2) i 2006/79/CE (3) ale
Consiliului;
(c) importul definitiv de bunuri n liber circulaie dintr-un teri-
toriu ter care face parte din teritoriul vamal comunitar, care
beneficiaz de scutire n temeiul literei (b) n cazul n care au
fost importate n sensul articolului 30 primul paragraf;
staionate n insula Cipru n temeiul Tratatului de constituire
a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru utilizare de
ctre forele respective sau de ctre personalul civil care le
nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor
lor;
(j) importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit
maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup
ce au fost conservate n vederea comercializrii, dar nainte de
a fi livrate;
(k) importul de aur de ctre bncile centrale;
(l) importul de gaze prin sistemul de distribuie a gazelor natu-
rale sau de electricitate.

(d) importul de bunuri expediate sau transportate dintr-un teri- Articolul 144
toriu ter sau dintr-o ar ter ntr-un alt stat membru dect
cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor,
atunci cnd livrarea bunurilor respective de ctre importato-
Statele membre scutesc prestarea de servicii legate de importul de
rul desemnat sau recunoscut n temeiul articolului 201 ca
bunuri atunci cnd valoarea serviciilor n cauz este inclus n
persoan obligat la plata TVA este scutit n temeiul
baza de impozitare n conformitate cu articolul 86 alineatul (1)
articolului 138;
litera (b).
(e) reimportul, de ctre persoana care le-a exportat, de bunuri n
starea n care au fost exportate, atunci cnd respectivele
bunuri sunt scutite de drepturi vamale;
Articolul 145
(f) importul, n cadrul regimurilor diplomatice i consulare, de
bunuri scutite de drepturi vamale;
(1) Comisia prezint Consiliului, dup caz i de ndat ce este
(g) importul de bunuri de ctre organizaii internaionale recu- posibil, propuneri pentru delimitarea sferei de aplicare a scutirilor
noscute ca atare de autoritile publice ale statului membru prevzute la articolele 143 i 144 i de stabilire a normele de
gazd sau de ctre membri ai acestor organizaii, n limitele i punere n aplicare a scutirilor respective.
condiiile stabilite de conveniile internaionale de instituire a
organizaiilor sau de acordurile de sediu;
(2) Pn la intrarea n vigoare a normelor prevzute la alinea-
(h) importul de bunuri, n statele membre pri la Tratatul
tul (1), statele membre pot menine n vigoare dispoziiile lor
Atlanticului de Nord, de ctre forele armate ale altor state
naionale.
pri la tratatul n cauz n scopul utilizrii de ctre forele

(1) Directiva 69/169/CEE a Consiliului din 28 mai 1969 privind armo- Statele membre i pot adapta dispoziiile naionale astfel nct s
nizarea dispoziiilor stabilite prin aciuni legislative, de reglementare
sau administrative referitoare la scutirea de impozitul pe cifra de afa-
reduc la minimum denaturarea concurenei i, n special, s pre-
ceri i de accize percepute la import n contextul traficului vin neimpozitarea sau dubla impozitare n Comunitate.
internaional de cltori (JO L 133, 4.6.1969, p. 6). Directiv, astfel
cum a fost modificat ultima dat prin Directiva 2005/93/CE
(JO L 346, 29.12.2005, p. 16).
(2) Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28 martie 1983 de stabilire a
Statele membre pot utiliza orice proceduri administrative pe care
domeniului de aplicare a articolului 14 alineatul (1) litera (d) din le consider cele mai adecvate pentru realizarea scutirii.
Directiva 77/388/CEE privind scutirea de la taxa pe valoarea adu-
gat a anumitor importuri finale de bunuri (JO L 105, 23.4.1983,
p. 38). Directiv, astfel cum a fost modificat ultima dat prin Actul
de aderare din 1994.
(3) Comisiei i sunt notificate de ctre statele membre, iar Comi-
(3) Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind sia, la rndul ei, informeaz celelalte state membre n mod cores-
scutirea de impozit la import pentru loturile mici de bunuri cu carac- punztor, dispoziiile de drept intern n vigoare, n msura n care
ter necomercial din ri tere (versiune codificat) (JO L 286, acestea nu au fost nc notificate, i cele pe care statele membre le
17.10.2006, p. 15). adopt n temeiul alineatului (2).
38 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
CAPITOLUL 6
Scutiri la export
Articolul 146
(1) Statele membre scutesc urmtoarele operaiuni:
(a) livrarea de bunuri expediate sau transportate la o destinaie
din afara Comunitii de ctre vnztor sau n contul acestuia;
(b) livrarea de bunuri expediate sau transportate la o destinaie
din afara Comunitii de ctre un client nestabilit pe teritoriul
lor respectiv sau n contul acestuia, cu excepia bunurilor
transportate de client nsui pentru echiparea i alimentarea
ambarcaiunilor de agrement i a aeronavelor private sau a
altor mijloace de transport de uz privat;
(c) livrarea de bunuri ctre organisme autorizate care le export
n afara Comunitii n cadrul activitilor lor umanitare,
caritabile sau educative desfurate n afara Comunitii;
(d) prestarea de servicii constnd n lucrri asupra bunurilor
mobile achiziionate sau importate n scopul efecturii lucr-
rilor n cauz n cadrul Comunitii i expediate sau transpor-
tate n afara Comunitii de ctre prestator, de ctre clientul
care nu este stabilit pe teritoriul lor respectiv sau n contul ori-
cruia dintre acetia;
(e) prestarea de servicii, inclusiv transportul i operaiunile
accesorii acestuia, dar exceptnd prestarea de servicii scutite n
conformitate cu articolele 132 i 135, atunci cnd acestea
sunt legate direct de exportul sau importul bunurilor regle-
mentate de articolul 61 i articolul 157 alineatul (1) litera (a).
(2) Scutirea prevzut la alineatul (1) litera (c) poate fi acordat
prin rambursarea TVA.
Articolul 147
(1) Atunci cnd livrarea de bunuri prevzut la articolul 146 ali-
neatul (1) litera (b) se refer la bunuri transportate n bagajele per-
sonale ale cltorilor, scutirea se aplic numai n cazul respectrii
urmtoarelor condiii:
(a) pasagerul nu este stabilit n Comunitate;
(b) bunurile sunt transportate n afara Comunitii nainte de sfr-
itul celei de-a treia luni urmtoare celei n care a fost efectu-
at livrarea;
(c) valoarea total a livrrii, inclusiv TVA, este mai mare
de 175 EUR sau echivalentul n moned naional, stabilit
anual prin aplicarea ratei de conversie obinute n prima zi
lucrtoare a lunii octombrie cu efect de la data de 1 ianuarie a
anului urmtor.
09/vol. 3
Cu toate acestea, statele membre pot scuti o livrare cu valoare
total inferioar sumei prevzute la primul paragraf litera (c).
(2) n sensul alineatului (1), un cltor care nu este stabilit n
Comunitate nseamn un cltor al crui domiciliu permanent
sau a crui reedin obinuit nu este situat n Comunitate. n
acest caz, domiciliu stabil sau reedin obinuit nseamn locul
menionat ca atare n paaport, carte de identitate sau alt
document recunoscut ca document de identitate de ctre statul
membru pe al crui teritoriu are loc livrarea.
Dovada exportului este furnizat prin factur sau prin alt
document nlocuitor, avizate de biroul vamal prin care au ieit
bunurile din Comunitate.
Fiecare stat membru trimite Comisiei specimene ale tampilelor
pe care le utilizeaz pentru avizarea prevzut la al doilea para-
graf. Comisia transmite informaiile respective autoritilor fiscale
ale celorlalte state membre.
CAPITOLUL 7
Scutiri legate de transportul internaional
Articolul 148
Statele membre scutesc urmtoarele operaiuni:
(a) livrarea de bunuri pentru alimentarea i aprovizionarea
navelor utilizate pentru navigaia n largul mrii i pentru
transportul de cltori cu plat sau utilizate pentru activiti
comerciale, industriale sau de pescuit sau pentru salvare ori
asisten pe mare sau pentru pescuitul de coast, exceptnd,
n cazul navelor utilizate pentru pescuitul de coast, proviziile
de la bordul navelor;
(b) livrarea de bunuri pentru alimentarea i aprovizionarea
navelor de rzboi, incluse la codul 8906 10 00 din Nomen-
clatura Combinat (NC), care prsesc teritoriul lor ctre
porturi sau puncte de ancorare din afara statului membru n
cauz;
(c) livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea i
nchirierea navelor prevzute la litera (a) i livrarea, nchirie-
rea, repararea i ntreinerea echipamentelor, inclusiv
echipamente de pescuit, ncorporate sau utilizate pe navele
respective;
(d) prestarea de servicii altele dect cele prevzute la litera (c),
pentru satisfacerea nevoilor directe ale navelor prevzute la
litera (a) sau a ncrcturilor lor;
(e) livrarea de bunuri pentru alimentarea i aprovizionarea aero-
navelor utilizate de companiile aeriene care efectueaz n
principal transport internaional cu plat;
(f) livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea i nchirierea
aeronavelor prevzute la litera (e) i livrarea, nchirierea,
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
repararea i ntreinerea echipamentelor ncorporate sau uti-
lizate pe aeronavele respective;
(g) prestarea altor servicii dect cele prevzute la litera (f), pentru
satisfacerea nevoilor directe ale aeronavelor prevzute la
litera (e) sau a ncrcturilor lor.
Articolul 149
Portugalia poate considera ca transport internaional transportul
maritim i aerian ntre insulele care formeaz regiunile autonome
Azore i Madeira i ntre aceste regiuni i continent.
Articolul 150
(1) Comisia prezint Consiliului, dup caz i de ndat ce este
posibil, propuneri de delimitare a sferei de aplicare a scutirilor
prevzute la articolul 148 i de stabilire a normelor de punere n
aplicare a scutirilor respective.
(2) Pn la intrarea n vigoare a dispoziiilor prevzute la alinea-
tul (1), statele membre pot limita sfera de aplicare a scutirilor pre-
vzute la articolul 148 literele (a) i (b).
CAPITOLUL 8
Scutiri referitoare la anumite operaiuni asimilate
exporturilor
Articolul 151
(1) Statele membre scutesc urmtoarele operaiuni:
(a) livrarea de bunuri sau prestarea de servicii n cadrul relaiilor
diplomatice i consulare;
(b) livrarea de bunuri sau prestarea de servicii destinate organis-
melor internaionale recunoscute ca atare de autoritile
publice ale statului membru gazd i membrilor acestor
organizaii, n limitele i condiiile stabilite de conveniile
internaionale de instituire a organismelor sau de acordurile
de sediu;
(c) livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ntr-un stat mem-
bru care este parte la Tratatul Atlanticului de Nord, destinate
fie forelor armate ale celorlalte state pri la tratatul respectiv
pentru utilizarea de ctre forele n cauz sau de ctre
personalul civil care le nsoete, fie pentru aprovizionarea
popotelor sau cantinelor acestora atunci cnd forele respec-
tive particip la o aciune comun de aprare;
(d) livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ctre un alt stat
membru, destinate forelor armate ale unui stat care este parte
la Tratatul Atlanticului de Nord, altul dect statul membru de
destinaie nsui, pentru utilizarea de ctre forele n cauz sau membre pot adopta, dup consultarea comitetului TVA, msuri
de ctre personalul civil care le nsoete sau pentru aprovi-
zionarea popotelor sau cantinelor lor atunci cnd forele res-
pective particip la la o aciune comun de aprare;
(e) livrarea de bunuri sau prestarea de servicii forelor armate ale
Regatului Unit staionate n insula Cipru n temeiul Tratatului
de stabilire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru
39
utilizare de ctre forele respective sau de ctre personalul civil
care le nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor sau
cantinelor acestora.
Pn la adoptarea unor norme fiscale comune, scutirile prevzute
la primul paragraf se supun limitelor stabilite de statul membru
gazd.
(2) n cazurile n care bunurile nu sunt expediate sau transpor-
tate n afara statului membru n care are loc livrarea i n cazul
serviciilor, scutirea poate fi acordat prin rambursarea TVA.
Articolul 152
Statele membre scutesc livrarea de aur ctre bncile centrale.
CAPITOLUL 9
Scutiri pentru prestrile de servicii efectuate de ctre
intermediari
Articolul 153
Statele membre scutesc prestarea de servicii efectuat de ctre
intermediari, care acioneaz n numele i n contul altei persoane,
atunci cnd acetia particip la operaiunile prevzute la
capitolele 6, 7 i 8 sau la operaiunile efectuate n afara
Comunitii.
Scutirile prevzute la primul paragraf nu se aplic ageniilor de
turism care, n numele i n contul cltorilor, presteaz servicii
care sunt efectuate n alte state membre.
CAPITOLUL 10
Scutiri pentru operaiunile legate de comerul internaional
Seciunea 1
Antrepozite vamale, alte antrepozite dect
antrepozitele vamale i regimuri similare
Articolul 154
n sensul prezentei seciuni, alte antrepozite dect antrepozitele
vamale nseamn, n cazul produselor supuse accizelor, locurile
definite ca antrepozite fiscale la articolul 4 litera (b) din Directiva
92/12/CEE i, n cazul produselor nesupuse accizelor, locurile
definite ca atare de statele membre.
Articolul 155
Fr s aduc atingere altor dispoziii fiscale comunitare, statele
speciale pentru scutirea tuturor sau a unora dintre operaiunile
prevzute n prezenta seciune, cu condiia ca msurile respective
s nu vizeze o utilizare final sau un consum final i ca valoarea
TVA datorate la transferul din regimurile sau situaiile prevzute
n prezenta seciune s corespund valorii taxei datorate n cazul
n care fiecare dintre operaiunile respective a fost impozitat pe
teritoriul lor.
40 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Articolul 156
(1) Statele membre pot scuti urmtoarele operaiuni:
(a) livrarea de bunuri destinate prezentrii n vam i plasate dup
caz, n depozit temporar;
(b) livrarea de bunuri destinate plasrii ntr-o zon liber sau
ntr-un antrepozit liber;
(c) livrarea de bunuri destinate plasrii sub regim de antrepozit
vamal sau regim de perfecionare activ;
(d) livrarea de bunuri destinate admiterii n apele teritoriale pen-
tru a fi ncorporate n platforme de foraj sau de producie, n
scopul construirii, reparrii, ntreinerii, transformrii sau
echiprii acestor platforme, sau pentru a conecta aceste plat-
forme de foraj sau de producie la continent;
(e) livrarea de bunuri destinate admiterii n apele teritoriale pen-
tru alimentarea i aprovizionarea platformelor de foraj sau de
producie.
(2) Locurile prevzute la alineatul (1) sunt cele definite ca atare de
dispoziiile vamale comunitare n vigoare.
Articolul 157
(1) Statele membre pot scuti urmtoarele operaiuni:
(a) importul de bunuri destinate plasrii sub un regim de antre-
pozit, altul dect antrepozitul vamal;
(b) livrarea de bunuri destinate plasrii, pe teritoriul lor, sub un
regim de antrepozit, altul dect antrepozitul vamal.
(2) Statele membre nu pot prevedea alte regimuri de antrepozit
dect antrepozitul vamal pentru bunurile care nu sunt supuse
accizelor atunci cnd bunurile respective sunt destinate livrrii n
etapa de vnzare cu amnuntul.
Articolul 158
(1) Prin derogare de la articolul 157 alineatul (2), statele membre
pot prevedea alte regimuri de antrepozit dect antrepozitul vamal
n urmtoarele cazuri:
(a) atunci cnd bunurile sunt destinate magazinelor duty-free n
scopul livrrii ctre cltori care le transporta n bagajele per-
sonale si care utilizeaz aeronavele sau navele maritime pen-
tru a cltori n teritorii tere sau ri tere, atunci cnd livra-
rea respectiv este scutit n temeiul articolului 146
alineatul (1) litera (b);
(b) atunci cnd bunurile sunt destinate persoanelor impozabile n
scopul livrrii ctre cltorii de la bordul unei aeronave sau
09/vol. 3
nave n cursul unui zbor sau al unei traversri maritime atunci
cnd locul de sosire este situat n afara Comunitii;
(c) atunci cnd bunurile sunt destinate persoanelor impozabile n
scopul efecturii de livrri scutite de TVA n temeiul
articolului 151.
(2) Atunci cnd statele membre i exercit opiunea de scutire
prevzut la alineatul (1) litera (a), ele adopt msurile necesare
pentru a asigura aplicarea corect i simpl a scutirii respective i
pentru a preveni evaziunea, frauda sau abuzul.
(3) n sensul alineatului (1) litera (a), magazin duty-free
nseamn orice unitate situat ntr-un aeroport sau port care nde-
plinete condiiile stabilite de autoritile publice competente.
Articolul 159
Statele membre pot scuti prestarea de servicii aferente livrrilor de
bunuri prevzute la articolul 156, articolul 157 alineatul (1)
litera (b) sau articolul 158.
Articolul 160
(1) Statele membre pot scuti urmtoarele operaiuni:
(a) livrarea de bunuri sau prestarea de servicii efectuate n locu-
rile prevzute la articolul 156 alineatul (1) atunci cnd, pe
teritoriul lor, nc se aplic una dintre situaiile specificate la
alineatul respectiv;
(b) livrarea de bunuri sau prestarea de servicii efectuate n locu-
rile prevzute la articolul 157 alineatul (1) litera (b) sau la
articolul 158, atunci cnd, pe teritoriul lor, nc se aplic una
dintre situaiile specificate la articolul 157 alineatul (1)
litera (b) sau la articolul 158 alineatul (1).
(2) n cazul n care statele membre i exercit opiunea n teme-
iul alineatului (1) litera (a) pentru tranzaciile efectuate n
antrepozite vamale, ele adopt msurile necesare pentru a preve-
dea alte regimuri de antrepozit dect antrepozitul vamal care
permit aplicarea alineatului (1) litera (b) acelorai operaiuni
atunci cnd acestea se refer la bunurile enumerate n anexa V i
sunt efectuate n alte antrepozite dect antrepozitele vamale.
Articolul 161
Statele membre pot scuti livrarea urmtoarelor bunuri i presta-
rea de servicii aferente:
(a) livrarea de bunuri prevzute la articolul 30 primul paragraf,
bunurile rmnnd n regim de admitere temporar cu scutire
total de drepturi de import sau n regim de tranzit extern;
(b) livrarea de bunuri prevzute la articolul 30 al doilea paragraf,
bunurile rmnnd n regim de tranzit comunitar intern
prevzut la articolul 276.
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Articolul 162
Atunci cnd statele membre i exercit opiunea prevzut n
prezenta seciune, ele adopt msurile necesare pentru a se asigura
c achiziia intracomunitar de bunuri destinate plasrii sub unul
din regimurile sau n una din situaiile prevzute la articolul 156,
articolul 157 alineatul (1) litera (b) sau articolul 158 este
reglementat de aceleai dispoziii precum livrarea de bunuri
efectuat pe teritoriul lor n aceleai condiii.
Articolul 163
n cazul n care bunurile nu mai sunt reglementate de regimurile
sau situaiile prevzute n prezenta seciune, rezultnd astfel un
import n temeiul articolului 61, statul membru de import adopt
msurile necesare pentru a preveni dubla impozitare.
Seciunea 2
Operaiuni scutite n vederea exportului i n
cadrul schimburilor comerciale dintre statele
membre
Articolul 164
(1) Statele membre pot scuti, dup consultarea comitetului TVA,
urmtoarele operaiuni efectuate de o persoan impozabil sau
destinate acesteia, pn la o valoare egal cu valoarea exporturi-
lor efectuate de persoana n cauz n cele 12 luni anterioare:
(a) achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate de persoana
impozabil i importurile i livrrile de bunuri destinate
persoanei impozabile n vederea exportului lor din Comuni-
tate n starea n care se afl sau dup prelucrare;
(b) prestrile de servicii aferente activitii de export a persoanei
impozabile.
(2) Atunci cnd statele membre i exercit opiunea de scutire n
temeiul alineatului (1), ele aplic scutirea respectiv, dup
consultarea comitetului TVA, i operaiunilor legate de livrrile
efectuate de persoana impozabil, n condiiile stabilite la
articolul 138, pn la o valoare egal cu valoarea livrrilor efec-
tuate de persoana n cauz, n aceleai condiii, n cele 12 luni
anterioare.
Articolul 165
Statele membre pot stabilit o valoare maxim comun pentru
operaiunile scutite n temeiul articolului 164.
Seciunea 3
Dispoziii comune seciunilor 1 i 2
Articolul 166
Comisia prezint Consiliului, dup caz i de ndat ce este posibil,
propuneri privind regimuri comune de aplicare a TVA n cazul
operaiunilor prevzute la seciunile 1 i 2.
41
TITLUL X
DEDUCERI
CAPITOLUL 1
Originea i sfera de aplicare a dreptului de deducere
Articolul 167
Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa
deductibil devine exigibil.
Articolul 168
n msura n care bunurile i serviciile sunt utilizate n scopul ope-
raiunilor taxabile ale unei persoane impozabile, persoana
impozabil are dreptul, n statul membru n care efectueaz ope-
raiunile respective, de a deduce din valoarea TVA, pe care are
obligaia de a o plti, urmtoarele sume:
(a) TVA datorat sau achitat n statul membru n cauz pentru
bunurile care i sunt sau care urmeaz a-i fi livrate sau pentru
serviciile care i sunt sau urmeaz a-i fi prestate de o alt
persoan impozabil;
(b) TVA datorat pentru operaiunile asimilate livrrilor de
bunuri sau prestrilor de servicii n temeiul articolului 18
litera (a) i articolului 27;
(c) TVA datorat pentru achiziiile intracomunitare de bunuri n
temeiul articolului 2 alineatul (1) litera (b) punctul (i);
(d) TVA datorat pentru operaiunile asimilate achiziiilor intra-
comunitare n conformitate cu articolele 21 i 22;
(e) TVA datorat sau achitat pentru importul de bunuri n statul
membru n cauz.
Articolul 169
Pe lng deducerea prevzut la articolul 168, persoana
impozabil are dreptul s deduc TVA prevzut la articolul res-
pectiv n msura n care bunurile i serviciile sunt utilizate n
scopul urmtoarelor operaiuni:
(a) operaiuni legate de activitile prevzute la articolul 9 aline-
atul (1) al doilea paragraf, efectuate n afara statului membru
n care taxa este datorat sau achitat, pentru care TVA este
deductibil n cazul n care operaiunile sunt efectuate n statul
membru respectiv;
(b) operaiuni scutite n temeiul articolelor 138, 142 sau 144,
articolelor 146-149, articolelor 151, 152, 153 sau 156,
articolului 157 alineatul (1) litera (b), articolelor 158-161 sau
articolului 164;
(c) operaiuni scutite n temeiul articolului 135 alineatul (1) lite-
rele (a)-(f), atunci cnd clientul este stabilit n afara Comuni-
tii sau atunci cnd operaiunile respective sunt n legtur
direct cu bunuri care urmeaz a fi exportate din Comunitate.
42 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Articolul 170
Toate persoanele impozabile care, n sensul articolului 1 din
Directiva 79/1072/CEE (1), articolului 1 din Directiva
86/560/CEE (2) i articolului 171 din prezenta directiv, nu sunt
stabilite n statul membru n care ele cumpr bunuri i servicii
sau import bunuri supuse TVA au dreptul de a obine o rambur-
sare a TVA respective n msura n care bunurile i serviciile sunt
utilizate pentru urmtoarele operaiuni:
(a) operaiunile prevzute la articolul 169;
(b) operaiunile pentru care taxa este datorat doar de ctre cli-
ent n conformitate cu articolele 194-197 sau cu articolul 199.
Articolul 171
(1) TVA este rambursat persoanelor impozabile care nu sunt
stabilite n statul membru n care ele cumpr bunuri i servicii
sau import bunuri supuse TVA, dar care sunt stabilite ntr-un alt
stat membru, n conformitate cu normele de punere n aplicare
stabilite de Directiva 79/1072/CEE.
Persoanele impozabile prevzute la articolul 1 din Directiva
79/1072/CEE sunt considerate, de asemenea, n sensul aplicrii
directivei menionate anterior, persoane impozabile care nu sunt
stabilite n statul membru n cauz atunci cnd, n statul membru
n care ele cumpr bunuri i servicii sau import bunuri supuse
TVA, au efectuat doar livrarea de bunuri sau prestarea de servicii
unui destinatar desemnat ca persoan obligat la plata TVA n
conformitate cu articolele 194-197 sau cu articolul 199.
(2) TVA este rambursat persoanelor impozabile care nu sunt
stabilite pe teritoriul Comunitii n conformitate cu normele de
aplicare stabilite de Directiva 86/560/CEE.
Persoanele impozabile prevzute la articolul 1 din Directiva
86/560/CEE sunt considerate, de asemenea, n sensul aplicrii
directivei menionate anterior, persoane impozabile care nu sunt
stabilite n Comunitate atunci cnd, n statul membru n care ele
cumpr bunuri i servicii sau import bunuri supuse TVA, au
efectuat doar livrarea de bunuri sau prestarea de servicii unui
destinatar desemnat ca persoan obligat la plata TVA n
conformitate cu articolele 194-197 sau cu articolul 199.
(3) Directivele 79/1072/CEE i 86/560/CEE nu se aplic livrrii
de bunuri care este sau poate fi scutit n temeiul articolului 138
atunci cnd bunurile astfel livrate sunt expediate sau transportate
de persoana care achiziioneaz bunurile sau n numele acesteia.
(1) A opta Directiv 79/1072/CEE a Consiliului din 6 decembrie 1979
privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impo-
zitele pe cifra de afaceri Sisteme de restituire a taxei pe valoarea ad-
ugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul rii
(JO L 331, 27.12.1979, p. 11). Directiv, astfel cum a fost modificat
ultima dat prin Actul de aderare din 2003.
(2) A treisprezecea Directiv 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie
1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la
impozitele pe cifra de afaceri Sisteme de restituire a taxei pe valoarea
adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul
Comunitii (JO L 326, 21.11.1986, p. 40).
09/vol. 3
Articolul 172
(1) Orice persoan care este considerat persoan impozabil
prin faptul c livreaz, n mod ocazional, un mijloc de transport
nou n condiiile stabilite la articolul 138 alineatul (1) i
articolul 138 alineatul (2) litera (a) are dreptul de a deduce, n
statul membru n care are loc livrarea, TVA inclus n preul de
cumprare sau achitat pentru importul sau achiziia
intracomunitar a mijlocului de transport respectiv, pn la o
valoare care nu depete valoarea TVA pe care este necesar s o
plteasc n cazul n care livrarea nu este scutit.
Dreptul de deducere apare i poate fi exercitat doar n momentul
livrrii mijlocului de transport nou.
(2) Statele membre stabilesc normele de aplicare a alineatului (1).
CAPITOLUL 2
Pro rata de deducere
Articolul 173
(1) n cazul bunurilor sau serviciilor utilizate de o persoan
impozabil att pentru operaiuni care dau drept de deducere n
conformitate cu articolele 168, 169 i 170, ct i pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere a TVA, deducerea este
permis numai pentru partea din TVA care poate fi atribuit pri-
melor tranzacii.
Pro rata de deducere se stabilete, n conformitate cu articolele 174
i 175, pentru toate operaiunile efectuate de persoana
impozabil.
(2) Statele membre pot adopta urmtoarele msuri:
(a) s autorizeze persoanele impozabile s stabileasc o pro rata
pentru fiecare sector al activitii sale, cu condiia s in evi-
dente contabile distincte pentru fiecare sector;
(b) s oblige persoana impozabil s stabileasc o pro rata pen-
tru fiecare sector al activitii sale i s in evidene contabile
distincte pentru fiecare sector;
(c) s autorizeze sau s oblige persoana impozabil s efectueze
deducerea pe baza utilizrii tuturor bunurilor i serviciilor sau
a unei pri a acestora;
(d) s autorizeze sau s oblige persoana impozabil s efectueze
deducerea n conformitate cu norma stabilit la alineatul (1)
primul paragraf, pentru toate bunurile i serviciile utilizate
pentru toate operaiunile prevzute la paragraful menionat
anterior;
(e) s prevad ca, atunci cnd TVA care nu poate fi dedus de
ctre persoana impozabil este nesemnificativ, aceasta s fie
considerat nul.
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
Articolul 174
(1) Pro rata de deducere este compus dintr-un raport cuprinznd
urmtoarele sume:
(a) la numrtor, valoarea total, fr TVA, a cifrei de afaceri anu-
ale, aferente operaiunilor care dau drept de deducere conform
articolelor 168 i 169;
(b) la numitor, valoarea total, fr TVA, a cifrei de afaceri anuale
aferente operaiunilor incluse la numrtor i operaiunilor
care nu dau drept de deducere.
Statele membre pot include la numitor valoarea subveniilor,
altele dect cele legate direct de preul livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii prevzute la articolul 73.
(2) Prin derogare de la alineatul (1), urmtoarele sume sunt
excluse de la calculul pro rata de deducere:
(a) valoarea cifrei de afaceri aferente livrrilor de bunuri de capi-
tal utilizate de persoana impozabil n scopul desfurrii acti-
vitii sale economice;
(b) valoarea cifrei de afaceri aferente operaiunilor imobiliare i
financiare accesorii;
(c) valoarea cifrei de afaceri aferente operaiunilor prevzute la
articolul 135 alineatul (1) literele (b)-(g) n msura n care ope-
raiunile n cauz sunt accesorii.
(3) Atunci cnd statele membre i exercit opiunea n temeiul
articolului 191 de a nu solicita ajustarea pentru bunurile de capi-
tal, ele pot include transferurile de bunuri de capital n calculul
pro rata de deducere.
Articolul 175
(1) Pro rata de deducere se determin anual, se stabilete ca
procent i se rotunjete la o cifr care nu depete urmtorul
numr ntreg.
(2) Pro rata provizorie pentru un an este cea calculat pe baza
operaiunilor anului anterior. n absena oricror astfel de
operaiuni sau atunci cnd acestea sunt nesemnificative ca valoare,
pro rata este estimat provizoriu, sub controlul autoritilor fis-
cale, de ctre persoana impozabil pe baza previziunilor proprii.
Cu toate acestea, statele membre pot continua s aplice normele
n vigoare la 1 ianuarie 1979 sau, n cazul statelor membre care
au aderat la Comunitate dup data menionat anterior, la data
aderrii lor.
(3) Deducerile efectuate pe baza pro rata provizorie sunt
regularizate la stabilirea pro rata definitiv, n cursul anului
urmtor.
43
CAPITOLUL 3
Restricii privind dreptul de deducere
Articolul 176
Consiliul, hotrnd n unanimitate la propunerea Comisiei,
stabilete cheltuielile care nu dau drept de deducere a TVA. Nu se
acord dreptul de deducere a taxei pentru cheltuielile care nu sunt
legate strict de activitatea economic desfurat, precum
cheltuielile de lux, divertisment sau spectacole.
Pn la intrarea n vigoare a dispoziiilor prevzute la primul
paragraf, statele membre pot continua s aplice toate excluderile
prevzute de legislaiile lor naionale la 1 ianuarie 1979 sau, n
cazul statelor membre care au aderat la Comunitate dup data
menionat anterior, la data aderrii lor.
Articolul 177
Dup consultarea comitetului TVA, fiecare stat membru poate
exclude total sau parial, din motive economice conjuncturale, din
sistemul de deduceri toate sau o parte din bunurile de capital sau
alte bunuri.
Pentru a menine condiii identice de concuren, statele membre,
n loc de a refuza deducerea, pot impozita bunurile fabricate de
persoana impozabil nsi sau bunurile pe care aceasta le-a
cumprat n Comunitate sau pe care le-a importat, astfel nct
impozitul s nu depeasc valoarea TVA care se aplic achiziiei
de bunuri similare.
CAPITOLUL 4
Norme care reglementeaz exercitarea dreptului de deducere
Articolul 178
Pentru exercitarea dreptului de deducere, o persoan impozabil
este necesar s ndeplineasc urmtoarele condiii:
(a) pentru deducerile n temeiul articolului 168 litera (a), n ceea
ce privete livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, aceasta
are obligaia de a deine o factur emis n conformitate cu
articolele 220-236 i cu articolele 238, 239 i 240;
(b) pentru deducerile n temeiul articolului 168 litera (b), n ceea
ce privete operaiunile asimilate livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii, aceasta are obligaia de a ndeplini for-
malitile stabilite de fiecare stat membru;
(c) pentru deducerile n temeiul articolului 168 litera (c), n ceea
ce privete achiziia intracomunitar de bunuri, aceasta are
obligaia de a include n declaraia privind TVA prevzut la
articolul 250 toate informaiile necesare pentru calcularea
valorii TVA datorate pentru achiziiile sale intracomunitare de
bunuri i are obligaia de a deine o factur emis n
conformitate cu articolele 220-236;
(d) pentru deducerile n temeiul articolului 168 litera (d), n ceea
ce privete operaiunile asimilate achiziiilor intracomunitare
de bunuri, are obligaia de a ndeplini formalitile stabilite de
fiecare stat membru;
44 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(e) pentru deducerile n temeiul articolului 168 litera (e), n ceea
ce privete importul de bunuri, are obligaia de a deine un
document de import care o desemneaz ca destinatar sau
importator i care menioneaz valoarea TVA datorate sau
permite calcularea valorii respective;
(f) atunci cnd este obligat s plteasc TVA n calitate de client
n cazul aplicrii articolelor 194-197 sau articolului 199, are
obligaia de a ndeplini formalitile stabilite de fiecare stat
membru.
Articolul 179
Persoana impozabil efectueaz deducerea scznd din valoarea
total a TVA datorate pentru o anumit perioad fiscal valoarea
total a TVA pentru care, n aceeai perioad, dreptul de deducere
a aprut i este exercitat n conformitate cu articolul 178.
Cu toate acestea, statele membre pot solicita ca persoanele
impozabile care efectueaz operaiuni ocazionale definite la
articolul 12 s-i exercite dreptul de deducere doar la momentul
livrrii.
Articolul 180
Statele membre pot autoriza o persoan impozabil s efectueze
o deducere pe care nu a efectuat-o n conformitate cu
articolele 178 i 179.
Articolul 181
Statele membre pot autoriza o persoan impozabil care nu deine
o factur emis n conformitate cu articolele 220-236 s efectueze
deducerea prevzut la articolul 168 litera (c) pentru achiziiile
sale intracomunitare de bunuri.
Articolul 182
Statele membre stabilesc condiiile i normele de aplicare a
articolelor 180 i 181.
Articolul 183
Atunci cnd, pentru o anumit perioad fiscal, valoarea
deducerilor depete valoarea TVA datorate, statele membre pot
fie efectua o rambursare, fie reporta excedentul n perioada
urmtoare, n condiiile pe care le stabilesc.
Cu toate acestea, statele membre pot refuza rambursarea sau
reportarea n cazul n care valoarea excedentului este
nesemnificativ.
CAPITOLUL 5
Ajustarea deducerilor
Articolul 184
Deducerea iniial este regularizat atunci cnd este mai mare sau
mai mic dect cea la care are dreptul persoana impozabil.
Articolul 185
(1) Regularizarea se efectueaz n special atunci cnd, dup ntoc-
mirea declaraiei privind TVA, apar modificri ale factorilor
09/vol. 3
utilizai la stabilirea sumei de dedus, de exemplu atunci cnd se
anuleaz cumprri sau se obin reduceri de pre.
(2) Prin derogare de la alineatul (1), nu se efectueaz regularizri
n cazul operaiunilor rmase total sau parial neachitate sau n
cazul distrugerii, pierderii sau furtului demonstrate sau confirmate
n mod corespunztor sau n cazul bunurilor preluate pentru ofe-
rirea de cadouri de mic valoare sau de eantioane, n conformitate
cu articolul 16.
Cu toate acestea, n cazul operaiunilor rmase total sau parial
neachitate sau n cazul furtului, statele membre pot solicita efec-
tuarea regularizrii.
Articolul 186
Statele membre stabilesc normele de aplicare a articolelor 184
i 185.
Articolul 187
(1) n cazul bunurilor de capital, regularizarea este operat pe o
perioad de cinci ani, incluznd anul n care bunurile au fost achi-
ziionate sau fabricate.
Cu toate acestea, statele membre i pot baza regularizarea pe o
perioad de cinci ani complei de la data la care bunurile sunt uti-
lizate prima dat.
n cazul bunurilor imobile achiziionate ca bunuri de capital, peri-
oada de regularizarere poate fi prelungit pn la 20 de ani.
(2) Regularizarea anual se efectueaz numai pentru o cincime
din TVA aplicat bunurilor de capital sau, n cazul prelungirii
perioadei de regularizare, pentru o fraciune corespunztoare din
TVA.
Regularizarea prevzut la primul paragraf se efectueaz n func-
ie de modificrile dreptului de deducere n anii urmtori fa de
anul n care bunurile au fost achiziionate, fabricate sau, dup caz,
utilizate prima dat.
Articolul 188
(1) n cazul n care sunt livrate n perioada de regularizare, bunu-
rile de capital sunt considerate ca i cnd au fost utilizate pentru
activitatea economic a persoanei impozabile pn la expirarea
perioadei de regularizare.
Activitatea economic este considerat impozabil n ntregime n
cazurile n care livrarea de bunuri de capital este impozabil.
Activitatea economic este considerat scutit n ntregime n
cazurile n care livrarea de bunuri de capital este scutit.
(2) Regularizare prevzut la alineatul (1) se efectueaz o singur
dat pentru perioada de timp rmas din perioada de regularizare.
Cu toate acestea, atunci cnd livrarea de bunuri de capital este
scutit, statele membre pot s nu solicite o regularizare n msura
n care cumprtorul este o persoan impozabil care utilizeaz
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
bunurile de capital respective doar pentru operaiuni care dau
drept de deducere.
Articolul 189
Pentru aplicarea articolelor 187 i 188, statele membre pot adopta
urmtoarele msuri:
(a) definirea conceptului de bunuri de capital;
(b) precizarea valorii TVA care este luat n considerare pentru
regularizare;
(c) adoptarea oricror msuri necesare pentru a se asigura c
regularizarea nu creeaz avantaje nejustificate;
(d) permiterea simplificrilor administrative.
Articolul 190
n sensul articolelor 187, 188, 189 i 191, statele membre pot
considera ca bunuri de capital serviciile care au caracteristici
similare celor atribuite n mod normal bunurilor de capital.
Articolul 191
n cazul n care, n orice stat membru, efectul practic al aplicrii
articolelor 187 i 188 este neglijabil, statul membru n cauz
poate opta, dup consultarea comitetului TVA, s nu aplice
dispoziiile respective, innd seama de impactul global al TVA n
statul membru n cauz i de necesitatea unei simplificri
administrative i cu condiia s nu rezulte denaturri ale
concurenei.
Articolul 192
Atunci cnd o persoan impozabil trece de la regimul normal de
impozitare la un regim special sau viceversa, statele membre
adopt toate msurile necesare pentru a se asigura c persoana
impozabil respectiv nu beneficiaz de avantaje nejustificate sau
nu sufer prejudicii nejustificate.
TITLUL XI
OBLIGAIILE PERSOANELOR IMPOZABILE I ALE ANUMITOR
PERSOANE NEIMPOZABILE
CAPITOLUL 1
Obligaia de plat
Seciunea 1
Persoane obligate la plata TVA ctre
autoritile fiscale
Articolul 193
TVA se pltete de orice persoan impozabil ce efectueaz o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii impozabil, cu excepia
cazului n care se pltete de o alt persoan n conformitate cu
articolele 194-199 i articolul 202.
45
Articolul 194
(1) n cazul n care livrarea de bunuri sau prestarea de servicii
impozabil este efectuat de o persoan impozabil care nu este
stabilit n statul membru n care are obligaia de a plti TVA,
statele membre au posibilitatea de a prevedea ca persoan obli-
gat la plata TVA s fie persoana creia i-au fost furnizate bunu-
rile sau serviciile.
(2) Statele membre stabilesc condiiile de punere n aplicare a
alineatului (1).
Articolul 195
TVA este datorat de orice persoan identificat n scopuri de TVA
n statul membru n care taxa este datorat i creia i sunt livrate
bunurile n circumstanele prevzute la articolele 38 sau 39, n
cazul n care livrrile sunt efectuate de o persoan impozabil care
nu este stabilit n statul membru respectiv.
Articolul 196
TVA este datorat de orice persoan creia i sunt furnizate
serviciile prevzute la articolul 56 sau de orice persoan
identificat n scopuri de TVA n statul membru n care taxa este
datorat i creia i sunt furnizate serviciile prevzute la
articolele 44, 47, 50, 53, 54 i 55, n cazul n care serviciile sunt
furnizate de o persoan impozabil care nu este stabilit n statul
membru respectiv.
Articolul 197
(1) TVA este datorat de persoana creia i sunt livrate bunurile,
n cazul n care se ndeplinesc urmtoarele condiii:
(a) operaiunea taxabil este o livrare de bunuri efectuat n
conformitate cu condiiile stabilite la articolul 141;
(b) persoana creia i sunt livrate bunurile este o alt persoan
impozabil sau o persoan juridic neimpozabil, identificat
n scopuri de TVA n statul membru n care este efectuat
livrarea;
(c) factura emis de persoana impozabil nestabilit n statul
membru n care este stabilit persoana creia i sunt livrate
bunurile este ntocmit n conformitate cu articolele 220-236.
(2) Atunci cnd un reprezentant fiscal este desemnat ca persoan
obligat la plata TVA n temeiul articolului 204, statele membre
pot prevedea o derogare de la alineatul (1) din prezentul articol.
Articolul 198
(1) n cazul n care operaiuni specifice referitoare la aurul de
investiii ntre o persoan impozabil ce opereaz pe o pia regle-
mentat a lingourilor de aur i o alt persoan impozabil ce nu
opereaz pe respectiva pia sunt impozitate n temeiul
articolului 352, statele membre desemneaz clientul ca persoan
obligat la plata TVA.
n cazul n care clientul care nu opereaz pe piaa reglementat a
lingourilor de aur este o persoan impozabil ce este necesar s
fie nregistrat n scopuri TVA n statul membru n care se
46 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
datoreaz taxa doar n ceea ce privete operaiunile prevzute la
articolul 352, vnztorul ndeplinete obligaiile fiscale n numele
clientului, n conformitate cu legislaia statului membru respectiv.
(2) Atunci cnd o livrare de aur sub form de materie prim sau
de produse semiprelucrate de o puritate mai mare sau egal cu
325 miimi sau o livrare de aur de investiii, astfel cum este definit
la articolul 344 alineatul (1), este efectuat de o persoan
impozabil ce exercit una dintre opiunile prevzute la
articolele 348, 349 i 350, statele membre pot desemna clientul
ca persoan obligat la plata TVA.
(3) Statele membre stabilesc procedurile i condiiile pentru
punerea n aplicare a alineatelor (1) i (2).
Articolul 199
(1) Statele membre pot prevedea ca persoan obligat la plata
TVA s fie persoana impozabil destinatar a urmtoarelor
operaiuni:
(a) lucrri de construcii, inclusiv servicii de reparaii, curenie,
ntreinere, transformare i demolare legate de bunuri imobile,
precum i livrarea de lucrri de construcii considerate ca o
livrare de bunuri n temeiul articolului 14 alineatul (3);
(b) punerea la dispoziie a personalului ce particip la activiti
prevzute la litera (a);
(c) livrarea de bunuri imobile, n conformitate cu articolul 135
alineatul (1) literele (j) i (k), n cazul n care furnizorul a optat
pentru impozitarea livrrii n temeiul articolului 137;
(d) livrarea de materiale uzate, materiale uzate ce nu se pot
reutiliza n aceeai stare, rebuturi, deeuri industriale i
neindustriale, deeuri reciclabile, deeuri transformate parial
i anumite bunuri i servicii, enumerate n anexa VI;
(e) livrarea de bunuri oferite n garanie de o persoan impozabil
altei persoane impozabile, n executarea respectivei garanii;
(f) livrarea de bunuri efectuat dup cesionarea unui drept de
rezervare de proprietate unui cesionar care exercit acest
drept;
(g) livrarea unui bun imobil vndut de un debitor mpotriva
cruia s-a pronunat o hotrre n cadrul unei proceduri de
vnzare silit.
(2) Atunci cnd se aplic opiunea prevzut la alineatul (1),
statele membre pot specifica livrrile de bunuri i servicii regle-
mentate i categoriile de furnizori sau beneficiari pentru care se
pot aplica aceste msuri.
(3) n sensul alineatului (1), statele membre pot adopta
urmtoarele msuri:
(a) s prevad ca o persoan impozabil care desfoar i
activiti sau operaiuni care nu sunt considerate livrri de
bunuri sau prestri de servicii impozabile n conformitate cu
09/vol. 3
articolul 2 s fie considerat persoan impozabil pentru
livrrile primite n conformitate cu alineatul (1) din prezentul
articol;
(b) s prevad ca un organism public neimpozabil s fie conside-
rat persoan impozabil pentru livrrile primite n
conformitate cu alineatul (1) literele (e), (f) i (g).
(4) Statele membre informeaz comitetul TVA cu privire la
msurile legislative naionale adoptate n temeiul alineatului (1),
n msura n care nu sunt msuri autorizate de Consiliu nainte de
13 august 2006 n conformitate cu articolul 27 alineatele (1)-(4)
din Directiva 77/388/CEE i care sunt meninute n temeiul ali-
neatului (1) din prezentul articol.
Articolul 200
Orice persoan ce efectueaz o achiziie intracomunitar de
bunuri impozabil datoreaz TVA.
Articolul 201
La import, TVA este datorat de orice persoane desemnate sau
recunoscute ca persoane obligate la plata taxei de ctre statul
membru de import.
Articolul 202
TVA este datorat de orice persoan responsabil de ieirea
bunurilor din regimurile sau situaiile enumerate la articolele 156,
157, 158, 160 i 161.
Articolul 203
TVA este datorat de orice persoan ce menioneaz aceast tax
pe o factur.
Articolul 204
(1) n cazul n care, n temeiul articolelor 193-197 i articole-
lor 199 i 200,persoan obligat la plata TVA este o persoan
impozabil care nu este stabilit n statul membru n care TVA
este datorat, statele membre pot permite persoanei respective s
numeasc un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata
TVA.
De asemenea, n cazul n care o operaiune taxabil este efectuat
de o persoan impozabil care nu este stabilit n statul membru
n care TVA este datorat i nu exist, cu ara n care este stabilit
sau i are sediul persoana impozabil, nici un instrument juridic
referitor la asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar
celei prevzute de Directiva 76/308/CEE (1) i de Regulamentul
(1) Directiva 76/308/CEE a Consiliului din 15 martie 1976 privind
asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor privind
anumite cotizaii, drepturi, taxe i alte msuri (JO L 73, 19.3.1976,
p. 18). Directiv, astfel cum a fost modificat ultima dat prin Actul
de aderare din 2003.
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
(CE) nr. 1798/2003 (1), statele membre pot adopta msuri n
temeiul crora persoan obligat la plata TVA este un reprezen-
tant fiscal numit de persoana impozabil nestabilit n statul
membru respectiv.
Cu toate acestea, statele membre nu pot aplica opiunea prev-
zut la al doilea paragraf unei persoane impozabile nestabilite, n
sensul articolului 358 punctul 1, care a optat pentru regimul spe-
cial pentru servicii furnizate pe cale electronic.
(2) Opiunea prevzut la alineatul (1) primul paragraf este
supus condiiilor i procedurilor stabilite de fiecare stat membru.
Articolul 205
n situaiile prevzute la articolele 193-200 i articolele 202, 203
i 204, statele membre pot prevedea ca o alt persoan dect
persoan obligat la plata TVA s fie inut rspunztoare n mod
solidar pentru plata TVA.
Seciunea 2
Modaliti de plat
Articolul 206
Orice persoan impozabil obligat la plata TVA are obligaia de
a plti valoarea net a TVA cu ocazia depunerii declaraiei privind
TVA prevzute la articolul 250. Cu toate acestea, statele membre
pot stabili o alt dat pentru plata respectivei sume sau pot solicita
efectuarea unor pli provizorii anticipate.
Articolul 207
Statele membre adopt msurile necesare pentru a se asigura c
persoanele considerate ca persoane obligate la plata TVA n locul
unei persoane impozabile nestabilite pe teritoriul lor respectiv, n
conformitate cu articolele 194-197 i articolele 199 i 204,
ndeplinesc obligaiile de plat stabilite n prezenta seciune.
De asemenea, statele membre adopt msurile necesare pentru a
se asigura c persoanele care, n conformitate cu articolul 205,
sunt inute rspunztoare n mod solidar pentru plata TVA i
ndeplinesc respectivele obligaii de plat.
Articolul 208
Atunci cnd statele membre desemneaz cumprtorul de aur de
investiii ca persoan obligat la plata TVA n temeiul
articolului 198 alineatul (1) sau dac, n cazul aurului sub form
de materie prim, produse semiprelucrate sau aur de investiie,
astfel cum este definit la articolul 344 alineatul (1), statele membre
recurg la opiunea prevzut la articolul 198 alineatul (2) de a
desemna clientul ca persoan obligat la plata TVA, acestea adopt
msurile necesare pentru a se asigura c persoana respectiv
ndeplinete obligaiile de plat stabilite n prezenta seciune.
(1) Regulamentul (CE) nr. 1798/2003 al Consiliului din 7 octombrie
2003 privind cooperarea administrativ n domeniul taxei pe
valoarea adugat (JO L 264, 15.10.2003, p. 1). Regulament astfel
cum a fost modificat prin Regulamentul (CE) nr. 885/2004 (JO L 168,
1.5.2004, p. 1).
47
Articolul 209
Statele membre adopt msurile necesare pentru a se asigura c
persoanele juridice neimpozabile care sunt obligate la plata TVA
datorat pentru achiziii intracomunitare de bunuri, n
conformitate cu articolul 2 alineatul (1) litera (b) punctul (i),
ndeplinesc obligaiile de plat stabilite n prezenta seciune.
Articolul 210
Statele membre adopt modalitile de plat a TVA pentru
achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, prevzute
la articolul 2 alineatul (1) litera (b) punctul (ii), i pentru achiziiile
intracomunitare de produse supuse accizelor, prevzute la
articolul 2 alineatul (1) litera (b) punctul (iii).
Articolul 211
Statele membre stabilesc modalitile de plat n ceea ce privete
importul de bunuri.
n special, statele membre pot prevedea ca, n cazul importului de
bunuri efectuat de ctre persoane impozabile sau anumite
categorii de astfel de persoane, de ctre persoane obligate la plata
TVA sau de anumite categorii de astfel de persoane, TVA datorat
pentru import s nu fie achitat la momentul importului, cu
condiia s fie menionat ca atare n declaraia privind TVA ce se
depune n conformitate cu articolul 250.
Articolul 212
Statele membre pot scuti persoanele impozabile de la plata TVA
datorate, n cazul n care suma este nesemnificativ.
CAPITOLUL 2
Identificare
Articolul 213
(1) Orice persoan impozabil declar cnd ncepe, i modific
sau nceteaz activitatea ca persoan impozabil.
Statele membre permit i pot solicita ca declaraia s se fac prin
mijloace electronice, n condiiile pe care le stabilesc.
(2) Fr a aduce atingere alineatului (1) primul paragraf, orice
persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil ce efec-
tueaz achiziii intracomunitare de bunuri ce nu sunt supuse TVA
n temeiul articolului 3 alineatul (1) are obligaia de a declara c
efectueaz aceste achiziii, n cazul n care condiiile pentru a nu
le supune taxei, stabilite de dispoziia respectiv, nu mai sunt
ndeplinite.
Articolul 214
(1) Statele membre adopt msurile necesare pentru a se asigura
c urmtoarele persoane sunt identificate printr-un numr
individual:
(a) orice persoan impozabil, cu excepia celor prevzute la
articolul 9 alineatul (2), care desfoar, pe teritoriul statului
respectiv, livrri de bunuri sau prestri de servicii care dau
drept de deducere a taxei, altele dect livrrile de bunuri sau
48 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
prestrile de servicii pentru care se pltete TVA exclusiv de
clientul sau de persoana creia i sunt destinate bunurile sau
serviciile, n conformitate cu articolele 194-197 i
articolul 199;
(b) orice persoan impozabil sau persoan juridic
neimpozabil ce efectueaz achiziii intracomunitare de
bunuri supuse TVA n temeiul articolului 2 alineatul (1)
litera (b) i orice persoan impozabil sau persoan juridic
neimpozabil ce exercit opiunea prevzut la articolul 3 ali-
neatul (3) de a-i supune TVA achiziiile intracomunitare;
(c) orice persoan impozabil care efectueaz, pe teritoriul su
respectiv, achiziii intracomunitare de bunuri n scopul unor
operaiuni legate de activitile prevzute la articolul 9 aline-
atul (1) al doilea paragraf i pe care le efectueaz n afara res-
pectivului teritoriu.
(2) Statele membre nu au obligaia de a identifica anumite
persoane impozabile care desfoar tranzacii ocazional, prev-
zute la articolul 12.
Articolul 215
Fiecare numr de identificare n scopuri de TVA cuprinde un
prefix n conformitate cu codul ISO 3166 alfa 2 prin care
se identific fiecare stat membru ce a atribuit respectivul numr.
Cu toate acestea, Grecia poate utiliza prefixul EL.
Articolul 216
Statele membre adopt msurile necesare pentru a se asigura c
sistemele lor de identificare permit identificarea persoanelor
impozabile prevzute la articolul 214 i pentru a asigura corecta
aplicare a regimului tranzitoriu de impozitare a operaiunilor
intracomunitare prevzut la articolul 402.
CAPITOLUL 3
Facturare
Seciunea 1
Definiie
Articolul 217
n sensul prezentului capitol, transmitere sau punere la dispoziie
pe cale electronic nseamn transmiterea sau punerea la
dispoziie destinatarului a datelor, prin echipamente electronice
de procesare (inclusiv compresie digital) i stocare, i utiliznd
mijloace prin cablu, unde radio, sisteme optice sau alte mijloace
electromagnetice.
Seciunea 2
Noiunea de factur
Articolul 218
n sensul prezentei directive, statele membre accept documentele
sau mesajele pe suport de hrtie sau n format electronic ca facturi,
n cazul n care ndeplinesc condiiile stabilite n prezentul capitol.
09/vol. 3
Articolul 219
Orice document sau mesaj ce modific factura iniial i se refer
la aceasta n mod specific i fr echivoc este asimilat unei facturi.
Seciunea 3
Emiterea facturilor
Articolul 220
Orice persoan impozabil se asigur c o factur este emis fie
de propria persoan sau de clientul su, fie de un ter, n numele
su i n contul su, n urmtoarele cazuri:
(1) pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii pe care le-a
efectuat ctre alt persoan impozabil persoan impozabil
sau persoan juridic neimpozabil;
(2) pentru livrri de bunuri prevzute la articolul 33;
(3) pentru livrri de bunuri efectuate n conformitate cu condiiile
prevzute la articolul 138;
(4) pentru orice avans care i-a fost achitat nainte ca una dintre
livrrile de bunuri prevzute la punctele 1, 2 i 3 s fi fost
efectuat;
(5) pentru orice avans care i-a fost achitat de ctre alt persoan
impozabil sau persoan juridic neimpozabil nainte de
ncheierea prestrii de servicii.
Articolul 221
(1) Statele membre pot impune persoanelor impozabile obligaia
de a emite o factur pentru livrrile de bunuri i prestrile de
servicii efectuate pe teritoriul lor, altele dect cele prevzute la
articolul 220.
n ceea ce privete facturile prevzute la primul paragraf, statele
membre pot impune mai puine obligaii dect cele prevzute la
articolele 226, 230, 233, 244 i 246.
(2) Statele membre pot scuti persoanele impozabile de la obligaia
prevzut la articolul 220 de a emite o factur pentru livrrile de
bunuri sau prestrile de servicii pe care le-au efectuat pe teritoriile
lor i care sunt scutite, cu sau fr dreptul la deducerea TVA achi-
tate n stadiul anterior, n temeiul articolelor 110 i 111,
articolului 125 alineatul (1), articolului 127, articolului 128 ali-
neatul (1), articolelor 132, 135, 136, 371, 375, 376 i 377,
articolului 378 alineatul (2), articolului 379 alineatul (2) i
articolelor 380-390.
Articolul 222
Statele membre pot impune limite de timp persoanelor
impozabile pentru emiterea de facturi, atunci cnd aceste
persoane livreaz bunuri sau presteaz servicii pe teritoriul lor.
09/vol. 3 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 49

Articolul 223 (4) numrul de identificare n scopuri de TVA al clientului,

prevzut la articolul 214, pe baza cruia clientul a beneficiat
n conformitate cu condiiile ce urmeaz s fie stabilite de statele de o livrare de bunuri sau o prestare de servicii pentru care
membre pe teritoriul crora se livreaz bunuri sau se presteaz are obligaia de a plti TVA sau a beneficiat de o livrare de
servicii, se poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai bunuri, astfel cum este prevzut la articolul 138;
multe livrri separate de bunuri sau prestri diferite de servicii.
(5) numele i adresa complete ale persoanei impozabile i ale
clientului;
Articolul 224
(6) cantitatea i n