Master Ad II - Modificado

UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT
Apuntes de
CONTABILIDAD II
Enero 2009
Contabilidad II
Lic. Antonio García Varela

CONTABILIDAD II
CONTENIDO PROGRAMATICO
Lic. Antonio E. García Varela
CAPITULO I
EL EFECTIVO
Contenido
1. Concepto
2. Reglas de Valuación y de Presentación
3. Control Interno del Efectivo
4. Fondo de Caja Chica
a. Objetivo y Creación
b. Reposición
5. Las Conciliaciones Bancarias
a. Objeto y Características
b. Tipos de Conciliaciones Bancarias
c. Ajustes que se derivan de las conciliaciones bancarias.
CAPITULO II
LOS INVENTARIOS
Contenido
1. Definición y Características
2. Valoración y Presentación
3. El costo de la mercancía vendida
4. Sistemas de Inventarios: Periódico y Continuo
a. Características y Diferencias
5. Métodos de valoración de los Inventarios
a. Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)

b. Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS)
c. Promedio
CAPITULO III
LAS CUENTAS POR COBRAR
Contenido
1. Concepto y Clasificación
2. Reglas de Valuación y de Presentación

Semestre 2009-II
3 Universidad Alejandro de Humboldt
Contabilidad II
3. Cuentas de cobro dudoso - La provisión para cuentas incobrables
a. Concepto
b. Métodos para su estimación:
i) Base Real
ii) Base Nominal
iii) Análisis de Antigüedad de Saldos
4. Tratamiento contable de la cancelación de cuentas consideradas incobrables

5. Tratamiento contable de la recuperación de cuentas canceladas por incobrables
CAPITULO IV
LA PROPIEDAD PLANTA y EQUIPO
Contenido
1. Activo Fijo - Definición y Características
a. Clasificación
b. Valoración en la Fecha de Adquisición y en Fecha posterior a la Adquisición
2. Activo Intangible - Definición y Características
a. Valoración en la Fecha de Adquisición
3. Los Cargos y Créditos Diferidos - Definición y Características
a. Valoración en la Fecha de Adquisición
4. La Depreciación y la Amortización
a. Métodos para calcular la Depreciación
i) Línea Recta
ii) Unidades de Producción
iii) Suma de los Números Dígitos de los años
iv) Doble Tasa Decreciente
b. Métodos para calcular la Amortización
CAPITULO V
PROCESO DE AJUSTE y CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO
Contenido
1. El Proceso de Ajuste.
2. Principales Partidas a Ajustar:
a. Gastos e Ingresos Anticipados
b. Gastos e Ingresos Acumulados
Semestre 2009-II
Contabilidad II
c. Corrección de Errores
3. El Proceso de Cierre del Ejercicio Económico
4. La Hoja de Trabajo
NORMAS A SEGUIR EN LA ELABORACION DE

TRABAJOS DE INVESTIGACION
TRABAJO Nº 1
Inventarios – Cuentas por Cobrar - Provisión para Cuentas Incobrables
1.- CONTENIDO: El mismo deberá contener un desarrollo de los siguientes puntos:
√ Inventarios - Definición.
a. Tipos de Inventarios (Empresas Comerciales y Manufactureras).

b. Inventario Periódico vs Inventario Continuo.
c. Métodos de Valuación (Promedio Simple – U.E.P.S. – P.E.P.S.).
√ Cuentas por Cobrar - Definición.
a. Clasificación (Comerciales y No Comerciales – Corto Plazo y Largo Plazo).
√ Provisión para Cuentas Incobrables - Definición.
a. Registro Contable.
b. Métodos de Calculo.
2.- PONDERACION: El mismo tendrá una ponderación equivalente al 15%.
3.- ELABORACION: El mismo deberá ser elaborado en Computadora (opcional manuscrito).
4.- INTEGRANTES: El mismo deberá ser elaborado en GRUPOS de MAXIMO 4 PERSONAS
TRABAJO Nº 2
Cierre del Ejercicio Económico
1.- CONTENIDO: El mismo deberá contener un desarrollo de los siguientes puntos:
√ Definiciones Generales
√ Implicaciones Legales – Ley de Impuesto Sobre la Renta
a. Análisis de los Capítulos
√ Implicaciones Legales – Ley Orgánica del Trabajo.
a. Análisis de los Capítulos

√ Procedimientos Contables Aplicables
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Contabilidad II
2.- PONDERACION: El mismo tendrá una ponderación equivalente al 10%.
3.- ELABORACION: El mismo deberá ser elaborado en Computadora (opcional manuscrito) y con un
MAXIMO de 5 PAGINAS.
4.- INTEGRANTES: El mismo deberá ser elaborado OBLIGATORIAMENTE de manera INDIVIDUAL
TEMA Nº 1 - EL EFECTIVO
Definiciones Generales y Control Interno
Se entiende por efectivo la moneda de curso legal, es decir, emitida por el Estado y de obligatoria
aceptación dentro del territorio nacional, así como los depósitos a la vista destinados al pago de operaciones
y obligaciones de la empresa.
Entre las características del efectivo son:
• Disponibilidad inmediata
• Sin limitaciones para su uso
Algunos de los conceptos que pueden ser considerados como efectivo son:
• Monedas y billetes de curso legal

• Moneda extranjera (divisas)
• Depósitos en cuentas corrientes
• Depósitos de ahorro
• Oro acuñado
• Cheques de gerencia
• Cheques devueltos por errores de forma (falta de firma, error en fecha, etc.)
• Cheques emitidos pendientes de entregar
Algunos de los conceptos que no pueden ser considerados como efectivo son:
• Cheques con fecha adelantada o devueltos por falta de fondos

• Vales de caja
• Depósitos a plazo fijo
• Depósitos en bancos intervenidos
• Estampillas
NORMAS PARA EL BUEN CONTROL DEL EFECTIVO
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1. La conciliación debe ser realizada por un solo empleado que no pertenezca al área de caja.
2. Manejar Sistemas de Comprobantes:
a. Tanto para Ingresos como para Desembolsos de Efectivo.
b. Los mismos deben estar prenumerados correlativamente
c. Deben ser manejados por una sola persona
3. Toda recepción debe ser respaldada por un recibo de ingreso.

4. El cajero no debe tener acceso a los libros de contabilidad.
FONDOS DE TRABAJO – FONDO DE CAJA CHICA
Son apartados de dinero con un fin específico. Se incluyen dentro del activo circulante cuando su
destino sea cubrir gastos generales de operación u obligaciones inmediatas y fuera del mismo cuando son
destinados a cubrir obligaciones a largo plazo.
La Finalidad de la Fondo de Caja Chica es la de cubrir gastos MENORES para los cuales resulte poco
conveniente (desde el punto de vista de costos) emitir un cheque.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES
1.- Al crear el fondo fijo
-X-
Caja chica XXX
Banco X cta. cte. XXX
2.- Al eliminar el fondo fijo
-X-
Caja chica XXX
3.- Al aumentar el monto del fondo fijo, se procede de forma análoga a cuando se crea el mismo.
4.- Al disminuir el monto del fondo fijo, se procede de forma análoga a cuando se elimina el mismo.
REPOSICION DEL FONDO FIJO
Por lo general una vez transcurrido un periodo determinado de tiempo, se hace necesario reponer el
monto de dinero disponible en el fondo fijo. Llegado este día, el responsable del fondo (custodio), prepara
una relación de gastos pagados con recursos del fondo, esta relación es enviada al departamento de
contabilidad para que este emita el cheque de reposición. El procedimiento contable es el siguiente:
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-X-
Gastos de artículos de oficina XXX
Fletes sobre compras XXX
Gastos generales XXX
Gastos de transporte XXX
Otros comprobantes de gastos XXX
Llegado el momento de la reposición puede darse el caso de que exista un faltante o un sobrante de
caja chica, en estos casos se procede de la siguiente manera:
1.- En caso de existir un faltante de caja chica: esto se da cuando los comprobantes de gastos y el efectivo
encontrado en el momento del arqueo no cubren el saldo del fondo.
-X-
Faltante de caja chica XXX
Luego se hace necesario mostrar la deuda que tiene el custodio con la empresa, por lo cual el
faltante es reclasificado asi:
-X-
Anticipo a empleados XXX
Faltante de caja chica XXX
2.- En caso de existir un sobrante de caja chica: esto se da cuando los comprobantes de gastos y el efectivo
encontrado en el momento del arqueo cubren y exceden el saldo del fondo.
-X-
Gastos generales XXX
Sobrante de caja chica XXX
NEGOCIACION DE DOCUMENTOS
1.- Giros enviados al descuento: En esta operación se sede al banco la responsabilidad del cobro de dicho
giro. Las empresas, por lo general, realizan esta operación en momentos de poca liquidez.
En estos casos el banco otorga el dinero por anticipado a la empresa, deduciendo cierta cantidad de
dinero por concepto de intereses y comisiones. Esta operación da nacimiento a lo que contablemente se
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conoce como pasivos contingentes dado que al momento de cobro de los mismos, si el cliente no cumple
con su obligación, la empresa deberá responder por el monto concedido anticipadamente.
2.- Giros enviados al cobro: En este tipo de operación, lo que se quiere es que el banco sirva como
intermediario, o mejor dicho, como cobrador de los giros.
Por supuesto, esta operación no es hecha por el banco en forma gratuita, al momento del cobro de
los giros el banco cobra una cierta comisión por la gestión de cobranza.
Al llevarse a cabo esta operación, la empresa no recibe ninguna cantidad de dinero por anticipado,
solo se emitirán las respectivas notas de debito o de crédito en el momento en que el banco notifique su
cobro o no.
3.- Giros endosados: Representan pasivos contingentes que surgen cuando la empresa cancela una
obligación utilizando para ello un giro por cobrar a un cliente.
El procedimiento contable a seguir para el registro de estas operaciones es el que se detalla a

continuación:
CONCILIACION BANCARIA
Una conciliación bancaria es un proceso mediante el cual se comparan los registros llevados por la
empresa (libro mayor de bancos) y por el banco (estado de cuenta), esto con el objeto de obtener el saldo
correcto de dicha cuenta en ese momento.
Un concepto más formal es el que plantea Gómez Rondon, diciendo “la conciliación bancaria es un
proceso de análisis y de investigación, tendiente a aclarar los motivos por los cuales el saldo que muestra el
estado de cuenta mensual, enviado por el banco a la empresa, no coinciden con el saldo que la cuenta banco
muestra en los libros de la empresa y, lo que es mas importante, permite conocer cual es el saldo correcto y
exacto que ha de tener dicha cuenta, en los registros del banco y en los de la empresa”.
Por lo general, el saldo de efectivo que aparece en el estado de cuenta bancario, no coincide con el
saldo final de la cuenta “banco” que se lleva en el libro mayor de la empresa. Esto es debido a varias razones
entre las cuales se pueden mencionar:
a.- Depósitos en transito

b.- Cheques en transito
c.- Notas de debito
d.- Notas de crédito
e.- Errores (tanto del banco como de la empresa)
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METODOS PARA ELABORAR UNA CONCILIACION BANCARIA
1.- Método de saldos correctos: Consiste en partir del saldo reflejado tanto en los libros de la empresa
como en el estado de cuenta del banco, y así llegar al saldo correcto que DEBERIAN mostrar cada uno de
ellos.
Este método representa el de uso más aceptado dentro de las empresas, dada su facilidad de
desarrollo y análisis.
Esquemáticamente, la conciliación bancaria por este método tiene la siguiente forma:
Banco XXXXXX
Conciliación Bancaria
al xx/xx/xxxx
Saldo según libros de la empresa XXX
mas: Notas de crédito XXX XXX
Sub total XXX
menos: Notas de debito XXX (XXX)
Sub total XXX
mas o menos: Errores cometidos por la empresa XXX XXX

Saldo correcto según libros de la empresa XXX
Saldo según estado de cuenta del banco XXX

mas: Depósitos en transito XXX XXX
Sub total XXX
menos: Cheques en transito XXX (XXX)
Sub total XXX
mas o menos: Errores cometidos por el banco XXX XXX

Saldo correcto según estado de cuenta XXX
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EJERCICIOS PROPUESTOS
NEGOCIACION DE DOCUMENTOS
EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS EFECTOS POR COBRAR ENDOSADOS GIROS ENVIADOS AL COBRO
1.- Al enviar el giro al banco 1.- Al endosar el giro 1.- Al enviar el giro al banco
-X- -X- -X-
XX XX XX
Banco X cta. Cte X Cuentas por pagar X Banco XX cta. Giros X
Gtos. de intereses y com. XX Efectos por cobrar XX XX
bancarias X endosados X Giros enviados al cobro X
Efectos por cobrar XX
descontados X
2.- Al vencimiento del giro 2.- Al vencimiento del giro
2.- Al vencimiento del giro 2.1.- El cliente cancela el giro 2.1.- El cliente cancela el giro
2.1.- El cliente lo cancela -X- -X-
XX XX
-X- Efectos por cobrar endosados X Giros enviados al cobro X
XX XX XX
Efectos por cobrar descontados X Efectos por cobrar X Banco XX cta. Giros X
XX
Efectos por cobrar X -X-
2.2.- El cliente no cancela el XX
giro Banco X cta. cte. X
Gtos. de intereses y com. XX
2.2.- El cliente no lo cancela -X- bancarias X
XX XX
-X- Efectos por cobrar endosados X Efectos por cobrar X
XX XX
Efectos por cobrar descontados X Cuentas por pagar X
Gtos. de intereses y com. XX
bancarias X -X- 2.2.- El cliente no cancela el giro
XX XX
Banco x cta. cte. X Cuentas por cobrar X -X-
XX XX
-X- Gastos de intereses X Giros enviados al cobro X
XX XX XX
Efectos por cobrar no pagados X Banco X cta. cte. X Banco XX cta. Giros X
XX
Efectos por cobrar X -X- -X-
Gtos. intereses y com. XX XX Gtos. De intereses y com. XX
Bancarias X Efectos por cobrar no pagados X Bancarias X
XX XX
Gastos de intereses X Banco X cta. cte. X
3.- Al cancelar gastos XX
relacionados Efectos por cobrar X -X-
XX
con los giros no pagados Efectos por cobrar no pagados X
Gtos. intereses y com. XX
-X- 3.- El cliente cancela el giro bancarias X
XX XX
Efectos por cobrar no pagados X -X- Efectos por cobrar X
XX XX
Banco x cta. cte. X Banco x, cta. cte. X
Efectos por corar no XX
pagados X 3.- El cliente cancela el giro
4.- El cliente cancela el giro -X-
XX
-X- Banco x, cta. cte. X
XX Efectos por corar no XX
Banco x, cta. Cte. X pagados X
Efectos por corar no XX
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pagados X 11 Universidad Alejandro de Humboldt
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CAJA CHICA y CONCILIACION BANCARIA
EJERCICIO 1
El Día 31-07-2006 se decide establecer un fondo de caja chica por Bs. 250.000,00 para gastos
menores a Bs. 50.000,00, para lo cual se emite cheque por dicho monto
La relación de Gastos recibida del Sr. Daniel Fernández (custodio del fondo de caja chica) el día 31 de
Agosto del 2006, fue la siguiente:
FECHA CONCEPTO MONTO

01-Ago Transporte de Mercancías Compradas 12.000,00
10-Ago Cancelación Recibo del Agua 18.000,00
15-Ago Compra de Papelería 21.000,00
25-Ago Cancelación Recibo Teléfono 28.000,00
30-Ago Cancelación Taxi 15.000,00
El remanente de efectivo fue de Bs. 156.000,00
SE PIDE: Registrar Contablemente la apertura del fondo de caja chica el 31-07-2006 y la reposición del
mismo el 31-08-2006
EJERCICIO 2
Repita el mismo ejercicio anterior bajo los siguientes supuestos:
1. El remanente de efectivo fue de Bs. 206.000,00

2. El remanente de efectivo fue de Bs. 126.000,00
EJERCICIO 3
Efectúe los respectivos registros contables en el Libro Diario Principal de la Empresa Corrales C.A.,
con la siguiente información:
El 1° de Octubre dicha compañía estableció un fondo de Caja Chica con Bs. 500.000,00 (el mismo
cubrirá gastos por debajo de los Bs. 50.000,00) y para tal efecto emite cheque N° 49733
El 25 de Octubre se hace un Arqueo Sorpresa de dicho fondo de Efectivo Encontrando los siguientes
MONTO CONCEPTO
comprobantes:
Bs 23.500,00 Transportes Varios
Bs 35.000,00 Comisiones
Bs 43.000,00 12Gastos Generales Semestre 2009-II
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Bs 20.000,00 Alimentacion
Bs 250.000,00 Efectivo en Monedas y Billetes
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mismo el 25-10-2006
EJERCICIO 4
La Empresa Tera C.A. estableció el 10 de mayo del 2006 un fondo de Caja Chica con Bs. 320.000,00
para gastos menores a Bs. 25.000,00
El 31 de Mayo de hace un Arqueo de dicho fondo encontrando los siguientes gastos y sus respectivos
comprobantes:
MONTO CONCEPTO
Bs 18.310,00 Vale al Custodio
Bs 20.300,00 Gastos por Taxi
Bs 18.000,00 Articulos de Limpieza
Bs 15.000,00 Gastos de Alimentacion
Bs 280.000,00 Efectivo en Monedas y Billetes
mismo el 31-05-2006
EJERCICIO 5
Para el 28 de Febrero del 2007, el Mayor Auxiliar de la Cuenta banco Mercantil cta cte mostraba un
saldo de Bs. 23.260,00 y el Estado de Cuenta enviado por dicho Banco mostraba un saldo de Bs. 21.308,00.
La diferencia se debía a lo siguiente:
1. Los ingresos por Ventas del dia 28 de-02 por Bs. 5.804,00, aun cuando se registraron en la
contabilidad ese dia, el deposito se realizo por medio de Cajero Nocturno por lo que en el Estado de
Cuenta del mes de Febrero este no aparece
2. Anexo al Estado de Cuenta bancario se recibieron las siguientes Notas:
MONTO CONCEPTO
Bs 32,00 ND 432 Emision y Envio de Estado de Cuenta
Bs 800,00 ND 467 Cheque de cliente Devuelto
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3. Los siguientes cheques habían sido emitidos por la empresa pero no aparecían cobrados en el Estado
de Cuenta del Banco:
N° CHEQUE MONTO
379 Bs 1.304,00
384 Bs 2.736,00
390 Bs 644,00
SE PIDE:
• Preparar la Conciliación Bancaria al 28 de Febrero del 2007
• Preparar los Asientos de Ajuste Necesarios
EJERCICIO 6
Para el 31 de Enero del 2007, el saldo del mayor de la Cuenta del Banco Provincial era de Bs.
72.800,00 y el saldo según Estado de Cuenta del Banco de Bs. 69.000,00. la diferencia se debe a:
1. Un deposito en transito de Bs. 40.000,00

2. Cheques en Transito por Bs. 8.400,00
3. Un cargo hecho por el banco por giros descontados no cubiertos por Bs. 15.600,00 siendo el valor del
giro Bs. 14.800,00
4. Un abono hecho por el Banco por descuento de un giro por Bs. 24.800,00 siendo el valor de dicho
giro Bs. 26.000,00
5. Un cheque emitido por la empresa por Bs. 10.000,00 fue registrado por error por el banco en Bs.
1.000,00
6. Un abono hecho por el banco por Bs. 12.560,00 correspondiente a giros enviados para su cobro por
Bs. 13.000,00
7. Un cargo hecho por el Banco por el banco por un cheque devuelto por Bs. 2.960,00
SE PIDE
• Preparar la Conciliación bancaria al 31 de Enero del 2007
• Preparar los Asientos de Ajustes necesarios según la Conciliación Bancaria
EJERCICIO 7
El Estado de Cuenta del Banco para el 31 de Marzo del 2007 muestra un saldo de Bs. 2.957.500,00,
mientras que el Mayor de Banco de la Empresa muestra un saldo de Bs. 2.441.000,00 para esa misma fecha.
La diferencia entre estos dos saldos se debe a lo siguiente:
1. Los ingresos por las ventas del 31 de Marzo (Bs. 895.000,00) fueron anotados con esa fecha en la
contabilidad de la empresa. El Estado de Cuenta del banco no lo incluía en el mes de Marzo
2. El banco por error cargo un cheque de otra cuenta por Bs. 110.000,00
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3. En el Estado de Cuenta del Banco aparecen las siguientes Notas de Debito y Crédito que no aparecen
en los Libros de la Empresa:
a. Nota de Debito adjunta al cheque del cliente Mario Rodríguez de Bs. 89.600,00 devuelto por
falta de fondos
b. Nota de Debito por Bs. 505.000,00 adjunta a la Letra de Cambio descontada del cliente
Constructora la Ola de Bs. 450.000,00 devuelta por no haberla cancelado el deudor.
c. Nota de Crédito por Bs. 1.000.000,00 por descuento de giros de Bs. 1.063.800,00
d. Nota de Crédito por Bs. 445.000,00 por cobro de giros en gestión de cobranza por Bs.
480.000,00
4. Existen cheques emitidos por la empresa por Bs. 680.100,00 que no aparecen cobrados en el Estado
de Cuenta del Banco
5. Un Deposito de Bs. 312.000,00 correspondiente al cobro de una Letra a un cliente, por error el
contador de la empresa lo registro por Bs. 321.000,00
SE PIDE
• Preparar la Conciliación bancaria al 31 de Marzo del 2007
EJERCICIO 8
El 1° de Mayo del 2007 la Empresa Comercial Pernia abrió una cuenta corriente en el Banco
Mercantil. Para el final de dicho mes la empresa desea realizar la Conciliación de su cuenta corriente para lo
cual dispone de lo siguiente: 1) El Movimiento en el Libro Auxiliar del Banco correspondiente al mes de Mayo
y 2) El Estado de Cuenta enviado por el Banco correspondiente al mes de Mayo.
Banco Merc antil
cuenta corriente N° 1077-12345-0
2007 EXPLICACION DEBE HEBER SALDO

01-May Deposito N° 1120 200.000,00 200.000,00
02-May Cheque N° 001 12.000,00 188.000,00
05-May Cheque N° 002 20.000,00 168.000,00
06-May Deposito N° 1121 400.000,00 568.000,00
1.- Mayor Auxiliar de la Cuenta Corriente en Banco Mercantil
10-May Cheque N° 003 30.000,00 538.000,00
15-May Cheque N° 004 53.600,00 484.400,00
18-May Cheque N° 005 100.000,00 384.400,00
21-May Cheque N° 006 148.000,00 236.400,00
25-May Deposito N° 1122 480.000,00
15 716.400,00 Semestre 2009-II
Universidad Alejandro de Humboldt
27-May Cheque N° 007 96.000,00 620.400,00
31-May Deposito N° 1123 80.000,00 700.400,00
Contabilidad II
2.- Estado de Cuenta Enviado por el Banco Mercantil
Comercial Pernia

01-May Aperturasegun Deposito 1120 200.000,00 200.000,00
01-May ND Cheque Devuelto 80.000,00 120.000,00
04-May Cheque N° 001 120.000,00 0,00
06-May Deposito N° 1121 400.000,00 400.000,00
12-May Cheque N° 003 300.000,00 100.000,00
13-May NC Giros Descontados 400.000,00 500.000,00
13-May ND Intereses por Descuento 56.700,00 443.300,00
15-May Cheque N° 002 20.000,00 423.300,00
18-May NC Giros Cobrados 480.000,00 903.300,00
18-May ND Gastos de Cobranza 24.000,00 879.300,00
25-May Deposito N° 1122 480.000,00 1.359.300,00
26-May Cheque N° 3712 134.000,00 1.225.300,00
31-May ND Estado de Cuenta 1.000,00 1.224.300,00
31-May ND Emision de Chequeras 3.750,00 1.220.550,00
Información Adicional
1. El Cheque N° 001 fue registrado por el Banco con error
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2. El Cheque N° 003, emitido por la Empresa para cancelar una compra de Artículos de Oficina fue
registrado en sus libros en forma errónea
3. El Cheque N° 3712 que aparece en el Estado de Cuenta del Banco, fue cargado a esa cuenta por
error del Banco
SE PIDE
• Preparar la Conciliación bancaria al 31 de Mayo del 2007
EJERCICIO 9
A continuación se presentan el Mayor Auxiliar del Banco Mercantil y el Estado de Cuenta enviado por
dicho banco al 31 de Julio del 2007
Banco Mercantil

03-Jul Deposito N° 701 12.600.000,00 12.600.000,00
04-Jul Cheque N° 1501 2.800.000,00 9.800.000,00
05-Jul Cheque N° 1502 266.000,00 9.534.000,00
06-Jul Deposito N° 843 4.480.000,00 14.014.000,00
08-Jul Cheque N° 1503 1.120.000,00 12.894.000,00
09-Jul Cheque N° 1504 399.000,00 12.495.000,00
12-Jul Deposito N° 1030 10.010.000,00 22.505.000,00
14-Jul Cheque N° 1505 12.150.000,00 10.355.000,00
18-Jul Cheque N° 1506 1.120.000,00 9.235.000,00
23-Jul Deposito N° 1273 Los Balcones
259.000,00
C.A. 9.494.000,00
25-Jul Cheque N° 1507 924.000,00
cuenta corriente N° 1077-54321-0 8.570.000,00
26-Jul Cheque N° 1508 1.610.000,00 6.960.000,00
27-Jul
2007 Deposito N° 311
EXPLICACION 3.220.000,00
DEBE HEBER 10.180.000,00
SALDO
28-Jul
03-Jul Cheque
DepositoN°
N°1509
701 0,00
12.600.000,00 10.180.000,00
12.600.000,00
28-Jul
04-Jul Cheque N° 1501
Cheque N° 1510 2.800.000,00 0,00 10.180.000,00
9.800.000,00
28-Jul
06-Jul Cheque
DepositoN°
N°1511
843 511.000,00
448.000,00 9.669.000,00
10.248.000,00
29-Jul
09-Jul Deposito
Cheque N°
N° 00811
1503 1.141.000,00
1.120.000,00 10.810.000,00
9.128.000,00
30-Jul
12-Jul Deposito N°
Deposito N° 1030
3801 1.288.000,00 1.001.000,00 12.098.000,00
10.129.000,00
31-Jul
16-Jul Deposito
Cheque N°N° 1504
3892 3.189.000,00
3.990.000,00 15.287.000,00
6.139.000,00
24-Jul Deposito N° 1273 259.000,00 6.398.000,00
25-Jul Cheque N° 1506 1.120.000,00 5.278.000,00
27-Jul Cheque N° 687 518.000,00 4.760.000,00
29-Jul Deposito N° 3111 2.170.000,00 6.930.000,00
31-Jul Cheque N° 1508 1.610.000,00 5.320.000,00
31-Jul Deposito N° 3801 1.288.000,00 6.608.000,00
31-Jul ND 999 Estado de Cuenta 10.000,00 Semestre 2009-II
6.598.000,00
31-Jul ND 345 Cheque Devuelto 388.000,00 6.210.000,00
31-Jul ND 346 Emision de Chequera 50.000,00 6.160.000,00
Contabilidad II
Información Adicional
1. El Deposito N° 843 de Bs. 448.000,00 y proveniente del cobro a un cliente de un giro de Bs.
400.000,00 e intereses de mora por Bs. 48.000,00, se registro en los Libros de la Empresa en forma
errónea así:
XX D H
Banco Mercantil cta cte 4.480.000,00
Ingresos por Intereses 480.000,00
Efectos por Cobrar 4.000.000,00
2. El Cheque N° 1504 fue registrado por el Banco en forma errónea.

3. El Deposito N° 1030 fue registrado por el Banco en forma errónea.
4. El Cheque N° 1507, fue emitido por la Empresa por Bs. 92.400,00 para la compra de Artículos de
Oficina, los cuales se registraron bajo una cuenta de Activo
5. El Deposito N° 3111 fue registrado por el Banco con error
6. El Deposito N° 0811 corresponde a la cuenta corriente que la empresa mantiene en el Banco
Provincial. La empresa lleva sus registros bancarios en cuentas Auxiliares y el error se cometió al
realizar el “pase” de la cuenta control Bancos a la correspondiente cuenta Auxiliar
7. La Nota de Debito N° 999 corresponde a la comisión cobrada por el Banco por la Emisión del Estado
de Cuenta
8. El Cheque N° 687 que aparece en el Estado de Cuenta del Banco, corresponde a la cuenta corriente
de otro cliente del banco y este por error lo cargo a la cuenta de la empresa
SE PIDE
Semestre 2009-II
Contabilidad II
• Preparar la Conciliación bancaria al 31 de Julio del 2007

CUENTAS POR COBRAR
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Son derechos a favor de la empresa que provienen de las operaciones normales de venta de
mercancías, prestación de servicios o cualquier otro concepto análogo que se corresponda con la actividad
primordial de la empresa y que deben ser canceladas, por lo general, en el corto plazo.
Estas suelen estar amparadas o respaldadas por facturas, notas de entrega u otros documentos
similares. Cuando están respaldadas por letras de cambio o pagares se les denominan efectos por cobrar.
CONTROL INTERNO
Entre las medidas para el control interno de las Cuentas por Cobrar se pueden nombrar las
siguientes:
1. Los Mayores Auxiliares de clientes deben ser cuadrados, por lo menos mensualmente, con los
Mayores Principales
2. Enviar, mensualmente, estados de cuenta a los deudores de la compañía
3. Los Empleados que se encargan de llevar los Mayores Auxiliares deben ser rotados con frecuencia
PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
Es una previsión o estimación de las cuenta por cobrar que se perderán por incobrables durante el
siguiente ejercicio económico.
METODOS PARA EL CÁLCULO DE LA PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
Son varios los métodos que existen para el cálculo de la provisión, entre estos podemos nombrar:
1.- Porcentaje sobre las cuentas por cobrar
• Globales (porcentaje fijo)

• Por antigüedad (porcentaje variable)
2.- Porcentaje sobre las ventas
A continuación se dará una pequeña explicación de cada uno de ellos:
1.- Porcentaje sobre las cuentas por cobrar
a.- Globales: Consiste en aplicar un determinado porcentaje a las cuentas por cobrar abiertas al cierre del
ejercicio económico.
Ahora bien, este porcentaje se determinara de la siguiente manera:
Semestre 2009-II
Contabilidad II
perdidas reales por cuentas incobrables

% provisión cuentas
=
incobrables
cuentas por cobrar al cierre
Este método es utilizado por empresas que llevan varios años de operación, cuando se trata de
empresas que están comenzando operaciones los mas común es establecer este porcentaje en base a
empresas que están en su misma área de explotación o mercado.
b.- Por antigüedad: En este método, la provisión se determina en base a la antigüedad que tengan las
cuentas por cobrar a clientes. Este método supone que a medida que el tiempo transcurre más difícil será el
cobro de las mismas por lo que hay que asignarles un porcentaje de provisión mayor.
Cuando se utilice cualquiera de estos dos métodos para el calculo de la provisión, a la hora del mismo
se debe tomar en cuenta el saldo que “arrastra” la provisión desde el ejercicio anterior, ya que este arrastre
no implica mas que una sub o sobre estimación de la misma en el ejercicio anterior. Además de que las
cuentas por cobrar son cuentas reales que no se cierran al final del ejercicio económico.
2.- Porcentaje sobre las ventas
Este método consiste en tomar como base el monto de las ventas y aplicarle un porcentaje
determinado. Bajo este método no se toma en cuenta el saldo que arrastra la provisión debido a que no
existe relación entre las cuentas por cobrar y el saldo de la misma, además por ser las ventas una cuenta
nominal que se cierra cada año.
El porcentaje de provisión para cuentas incobrables se determina de una forma muy parecida a como
se hace por el método de cuentas por cobrar, solo que en vez de tomar las cuentas por cobrar al cierre se
toman son las ventas.
% provisión cuentas perdidas reales por cuentas incobrables

=
incobrables Ventas
Cabe destacar que este método toma como base, entre otras, las siguientes:
• Las ventas globales

• Las ventas netas
• Las ventas a crédito
ASPECTOS CONTABLES
1.- Registro de la provisión para cuentas incobrables

Semestre 2009-II
Contabilidad II
-X-
Perdidas por cuentas incobrables XXX
Provisión para cuentas incobrables XXX
2.- Cancelación de cuentas por cobrar por considerarlas incobrables
2.1.- No Existe una provisión para cuentas incobrables
-X-
Cuentas por cobrar XXX
2.2.- Existe una provisión para cuentas incobrables
-X-
3.- Recuperación de cuentas por cobrar ya dadas de baja por incobrables
3.1.- Fueron eliminadas con la cuenta “perdidas por cuentas incobrables”
Aquí se debe tomar en cuenta el periodo en que fueron dadas de baja, ya que si se recuperan en el
mismo ejercicio económico en que se eliminaron se procede así:
-X-
-X-
Banco x cta. cte. XXX
En caso de que se recuperen en un ejercicio posterior al ejercicio en el que se les dieron de baja, se
procede así:
-X-
Ingresos por cuentas malas recuperadas XXX
-X-
Banco x cta. Cte. XXX
Semestre 2009-II
Contabilidad II
La cuenta “ingresos por cuentas malas recuperadas” representa una cuenta de OTROS INGRESOS y
es utilizada por que es de entenderse que la partida “perdidas por cuentas incobrables” fue eliminada en el
proceso de cierre del ejercicio en el que fueron dadas de baja.
3.2.- Fueron eliminadas con la cuenta “provisión para cuentas incobrables”
Aquí, es indiferente el ejercicio en el cual fueron dadas de baja, ya que siempre se procederá de la
siguiente manera:
-X-
-X-
CUENTAS POR COBRAR
EJERCICIO 1
La empresa Ferreagro S.R.L. presenta al cierre de su ejercicio económico (31-12-2006), entre otras,
las siguientes cuentas y saldos:
Cuentas por Cobrar 17.868.900,00

Provisión para cuentas incobrables (dr) 67.450,00
Ventas 62.500.000,00
Descuentos sobre Ventas 2.349.000,00
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Rebajas sobre Ventas 1.020.000,00

Devoluciones sobre Ventas 3.073.000,00
Fletes sobre Ventas 1.458.000,00
SE PIDE:
- Registre el Ajuste de la Provisión considerando que la empresa la estima basándose en un 5,5% de

las Cuentas por Cobrar abiertas al cierre del ejercicio económico
- Registre el Ajuste de la Provisión considerando que la empresa la estima basándose en un 1,75% del
monto de las Ventas Netas Totales
EJERCICIO 2
La Empresa Almacenes la Pradera S.R.L., presenta la siguiente información en relación a Ejercicios

Económicos Transcurridos
EJERCICIOS
ECONOMICOS
NOTA: Al 31-12-2006 la Empresa presenta la siguiente información:
Ventas Netas a Crédito 11.850.000,00

Cuentas por Cobrar 5.200.000,00
Provisión para Cuentas Incobrables 37.650,00
2002
SE PIDE: Estimar la Provisión para cuentas Incobrables al 31-12-2006 por los métodos de:
- Un tanto por ciento sobre las Ventas Netas a Crédito
2003
- Un tanto por ciento sobre las Cuentas por Cobrar abiertas al cierre
EJERCICIO 3
2004
La Empresa Embotelladora Los Andes C.A. tenía para la fecha de cierre de su Ejercicio Económico
(31-08-2004) cuentas por cobrar por Bs. 52.000.000,00. Dichas Cuentas por Cobrar de acuerdo a su
antigüedad, estaban distribuidas de la siguiente manera:
2005 1
No Vencidas Bs 22,000,000.00
Vendidas de 1 a 30 días Bs 10,000,000.00
Semestre 2009-II
Contabilidad II

Vendidas de 121 mas días Bs 2,000,000.00 **
** De esta cantidad se consideran COMPLETAMENTE perdidas Bs. 400.000,00
Para esa misma fecha (31-08-2004) existía una Provisión para Cuentas Incobrables de Bs.
200.000,00 (dr). De acuerdo a la experiencia de Ejercicios Anteriores se ha determinado que la empresa
pierde aproximadamente los tanto por cientos que se indican a continuación:
Para las no Vencidas 1%

Para las vendidas de 1 a 30 días 2.5%
Para las vendidas de 31 a 60 días 4%
Para las vendidas de 121 mas días 30%
SE PIDE: Estimar la Provisión al 31-08-2004 utilizando el Método de Antigüedad de saldos de las Cuentas
por Cobrar
EJERCICIO 4
La Empresa Distribuidora Los Llanos C.A. al 31-12-2006 presenta un saldo de Cuentas por Cobrar de
Bs. 31.690.000,00 y arrastra una Provisión de Bs. 4.800.000,00 (Dr)
Con esta fecha de cierre decide modificar la base de cálculo de la Provisión para cuentas Incobrables
que venia aplicando, tomando en cuenta la experiencia de ejercicios anteriores:
EJERCICIO CUENTAS POR

ECONOMICO COBRAR
SE PIDE:
2002 17.854.000,00 59
-
-
2003 21.540.000,00
Calcular el porcentaje de Provisión basado en la experiencia de la Empresa
Ajustar la Provisión al 31-12-2006 de acuerdo al porcentaje calculado (% Cuentas por Cobrar)
71
2004 28.050.000,00 87
- Ajustar la Provisión al 31-12-2006 de acuerdo al porcentaje calculado (% Ventas a Crédito)
EJERCICIO 5
2005 29.590.000,00
La empresa Materiales La Acústica S.R.L. tiene para el 31-12-2006 (fecha de cierre de su ejercicio
10
económico) cuentas por cobrar por Bs. 9.800.000,00. Las cuentas por cobrar mencionadas están distribuidas
de la siguiente manera en relación con su antigüedad:
Semestre 2009-II
Contabilidad II
No Vencidas 5.100.000,00
Vencidas de 1 a 30 días 1.850.000,00
Vencidas de 31 a 60 días 1.320.000,00
Vencidas de 61 a 90 días 830.000,00
Vencidas de 91 y mas días 700.000,00
Para esa misma fecha existe una Provisión para Cuentas Incobrables con un saldo de Bs. 19.800,00.
De acuerdo a lo acontecido a la empresa en ejercicios anteriores en relación a las perdidas por Cuentas
Incobrables, esta presenta los porcentajes siguientes de perdidas por cuentas Incobrables:

Para las vencidas de 1 a 30 días 3,2%
Para las vencidas de 31 a 60 días 10%
Para las vencidas de 61 a 90 días 15%
Para las vencidas de 91 y mas días 25%
SE PIDE: Estimar la Provisión para Cuentas Incobrables al 31-12-2006 utilizando el método de la

Antigüedad de Saldos
EJERCICIO 6
La Empresa Comercial Los Cortijos S.R.L. realizo, entre otras, las siguientes operaciones relacionadas
con sus Cuentas por Cobrar:
El 31-07-2006 se canceló por incobrables cuentas del 2005 por Bs. 1.200.000,00 y cuentas
originadas en el 2006 por un valor de Bs. 800.000,00 (no esta aun creada la Provisión para Cuentas
Incobrables)
El 15-09-2006 se recuperó Bs. 400.000,00 de las cuentas canceladas del año 2005, mas Bs.
213.000,00 por concepto de intereses de mora (La empresa inicio operaciones el 01-01-2005)
Las Cuentas por Cobrar abiertas al 31-12-2006 eran de Bs. 48.000.000,00 de las cuales se estimo
que se penderían Bs. 2.800.000,00.
SE PIDE:
- Registrar la cancelación de las Cuentas por Incobrables el 31-07-2006

- Registrar la recuperación de las Cuentas canceladas el 31-07-2006
- Registrar la Provisión para el 31-12-2006
Semestre 2009-II
Contabilidad II
EJERCICIO 7
La Empresa Ferretería La Maestra C.A., realizo las siguientes operaciones durante su primer Ejercicio
Económico el cual inicio el 01-01-2005:
15/05/2005 Cancelo Cuentas por Cobrar por Bs. 4.000.000,00 por considerarlas incobrables
20/09/2005 Cancelo Cuentas por Cobrar por considerarlas incobrables por Bs. 3.200.000,00
Recupero las Cuentas canceladas el 15-05-2005 por Bs. 4.000.000,00, recibiendo en efectivo
Bs. 2.000.000,00 y un giro a 60 días por Bs. 2.240.000,00. La diferencia corresponde a
10/12/2005 Intereses por el financiamiento
31/12/2005 Para la Fecha de Cierre los registros contables mostraron la siguiente información:
Ventas 440.000.000,00
Descuentos en Ventas 12.380.000,00
Devoluciones en Ventas 20.610.000,00
La Empresa decidió estimar su Provisión para Cuentas Incobrables basándose en el 1,5% de las
Ventas Netas Totales.
Durante su segundo Ejercicio Económico realizo, entre otras, las siguientes operaciones:
Cancelo Cunetas por Cobrar del Ejercicio Económico Anterior por Bs. 6.800.000,00 por
22/06/2006 considerarlas Incobrables
28/10/2006 Recupero Bs. 2.100.000,00 de las cuentas canceladas el 22-06-2006
Para la fecha de cierre de su segundo Ejercicio Económico los registros contables mostraron
31/12/2006 lo siguiente:
Ventas 530.000.000,00
Descuentos en Ventas 16.790.000,00
Rebajas en Ventas 9.815.000,00
Devoluciones en Ventas 30.760.000,00
La Empresa decidió estimar su provisión sobre la misma base del Ejercicio Económico anterior.
SE PIDE: Realizar los registros contables correspondientes a las operaciones descritas anteriormente
EJERCICIO 8
La Empresa Comercial La Trucha C.A. que inicio sus actividades económicas el 01-03-2004, realizo,
entre otras, las siguientes operaciones durante su primer Ejercicio:
Semestre 2009-II
Contabilidad II
12/04/2004 Venta a Crédito de Mercancías según Facturas por Bs. 36.000.000,00
17/06/2004 Venta a Crédito de Mercancías según facturas por Bs. 45.000.000,00
21/10/2004 Se Cancelaros Cuentas por Cobrar por Incobrables por un valor de Bs. 4.580.000,00
Se recuperaron Bs. 930.000,00 de las cuentas canceladas el 21-10-2004 mas Bs. 167.400,00
25/11/2004 por concepto de Intereses de Mora
23/01/2005 Se realizaron Cobros a Clientes por Bs. 27.500.000,00
Se estima una Provisión para Cuentas Incobrables sobre la base del 6% de las Cuentas por
28/02/2005 Cobrar a la fecha
Durante su segundo Ejercicio Económico realizo, entre otras, las siguientes operaciones:
10/05/2005 Realiza Ventas de Mercancías a Crédito según Facturas por Bs. 51.700.000,00
15/09/2005 Realiza Cobro de Facturas por Bs. 30.700.000,00
Cancela Cuentas por Cobrar del año anterior por un monto de Bs. 5.950.000,00 por
18/11/2005 considerarlas incobrables
26/12/2005 Realiza Ventas de Mercancías a Crédito según Facturas por Bs. 30.200.000,00
De la cancelación efectuada el 21-10-2004 se recuperan cuentas por Bs. 730.000,00 mas Bs.
28/01/2006 496.400,00 por concepto de Intereses de Mora
De las cuentas canceladas el 18-11-2005 se recuperan Bs. 1.360.000,00 mas Bs. 326.400,00
12/02/2006 por concepto de Intereses de Mora
23/02/2006 Realiza Cobro de Facturas por Bs. 35.200.000,00
Cancela por Incobrables Cuentas por Cobrar de Bs. 4.320.000,00 que se originaron en el
25/02/2006 presente ejercicio económico
Se estima una Provisión para Cuentas Incobrables sobre la misma base del Ejercicio
28-02-2006 Económico anterior
SE PIDE: Realizar los registros contables correspondientes a las operaciones descritas anteriormente
EJERCICIO 9
La Provisión para cuentas incobrables de la empresa El Parque S.R.L. al 31-12-2003 presentaba un

saldo deudor de Bs. 58.000,00 antes del ajuste al cierre. Del total de las cuentas por cobrar de Bs.
18.749.000,00 la empresa estimo que se podrían cobrar en el siguiente ejercicio económico Bs.
17.681.000,00. Durante su Ejercicio Económico 2004 realizo, entre otras, las siguientes operaciones
relacionadas con sus cuentas por Cobrar:
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Cancelo por Incobrables Cuentas por Cobrar por Bs. 800.000,00 originadas en el
12/02/2004 Ejercicio Económico anterior
Recupero cuentas Canceladas en el Ejercicio Económico anterior por Bs. 175.000,00

15/03/2004 mas Bs. 84.000,00 por concepto de Intereses Moratorios
Cancelo Cuentas por Cobrar originadas en el presente Ejercicio Económico por Bs.
21/07/2004 624.000,00
Recupero Bs. 160.000,00 de las cuentas canceladas el 12-02-2004 mas Bs.

22/09/2004 99.700,00 por concepto de Intereses Moratorios
Fecha de Cierre del Ejercicio Económico. Las cuentas por Cobrar suman Bs.
22.500.000,00 de las cuales se estima que se podrán cobrar Bs. 21.150.000,00
31/12/2004
Durante el siguiente Ejercicio Económico realizo, entre otras, las siguientes operaciones relacionadas
con las cuentas por cobrar:
Cancelo Cuentas por Cobrar por Bs. 827.000,00 por considerarlas incobrables
18/03/2005
Recupero Bs. 240.000,00 de las cuentas canceladas el 21-07-2004, además cobro Bs.
19/10/2005 Recupero Bs. 180.000,00 de las cuentas canceladas el 18-03-2005
Al Cierre del Ejercicio Económico las Cuentas por Cobrar totalizaban Bs.
31/12/2005 43.000.000,00 de las cuales se estimo se perderían el 6%
SE PIDE: Tomando en cuenta la información anterior, prepare los asientos necesarios desde el 31-12-2003
hasta el 31-12-2005
EJERCICIO 10
La Empresa El Pórtico C.A. realizo durante su primer Ejercicio Económico las siguientes operaciones
relacionadas con sus cuentas por cobrar:
01/06/2004 Cancelo por Incobrables Cuentas por Cobrar por Bs. 800.000,00
Recupero Bs. 170.000,00 de las cuentas canceladas el 01-06-2004 mas Bs.

Semestre 2009-II
Contabilidad II
Para el 31-12-2004, fecha de cierre de su primer Ejercicio Económico, las cuentas por cobrar
totalizaban Bs. 50.000.000,00 distribuidas por antigüedad de la siguiente manera:
Vendidas de 91 mas días Bs 4,000,000.00
La Empresa estima la Provisión en base a los siguientes porcentajes:

Para las vendidas de 91 mas días 25%
Durante el siguiente Ejercicio Económico realizo las siguientes operaciones relacionadas con las
Cuentas por Cobrar:
Cancelo Cuentas por Cobrar por Bs. 1.200.000,00 por considerarlas Incobrables
12/02/2005
Recupero Bs. 100.000,00 de las cuentas canceladas el 01-06-2004, además cobro

18/03/2005 82.000,00 por concepto de Intereses Moratorios
20/08/2005 Recupero Bs. 400.000,00 de las cuentas canceladas el 12-02-2005
Al 31-12-2005 las cuentas por cobrar totalizaban Bs. 49.780.000,00 distribuidas por antigüedad de la
siguiente forma:
Vendidas de 91 mas días Bs 3,580,000.00
A estas Cuentas por Cobrar se les aplico una Provisión sobre la misma base del año anterior.
Tomando en cuenta la información anterior, prepare los asientos necesarios desde el 01-06-2004 hasta el
31-12-2005
Semestre 2009-II
Contabilidad II
INVENTARIOS
La NIC 2 (Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 – Inventarios) señala en su párrafo 6 que los

Inventarios o Existencias son Activos:
1. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;

2. En proceso de producción de cara a esa venta; o
3. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción o en el suministro de servicios.
En otras palabras, son el conjunto de bienes propiedad de la empresa que han sido adquiridos con el
ánimo de volver a venderlos en el mismo estado en que fueron adquiridos, o para ser transformados en otro
tipo de bienes y vendidos como tales en el curso normal de la explotación.
De esta definición se desprende que un determinado bien formara parte del rubro Inventarios si se
dan dos condiciones:
1. Que sean propiedad de la Empresa

2. Que este destinado a la venta dentro del ciclo normal de Operaciones
Para una empresa comercial, estos estarán conformados por todos aquellos bienes propiedad de la
misma y que estén disponibles para la venta dentro del ejercicio económico.
En caso de empresas manufactureras estos estarán conformados por diversos rubros ya que el
objeto de esta es la adquisición de materia prima para trasformarla en producto terminado. Este proceso da
origen as diversos tipos de inventarios entre los que podemos nombrar:
Inventarios de Materias Primas considerados como el Valor del conjunto de los Materiales
Primarios que la empresa utiliza en la elaboración de sus productos.
Inventarios de Productos en Proceso considerados como el Valor de los Productos que estan en
la cadena de producción, sin que se haya concluido su elaboración.
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Inventarios de Productos Terminados considerados como el Valor de los Productos ya elaborados

y disponibles para la venta en almacenes
Inventarios de Suministros considerados como el Valor del conjunto de los Materiales Secundarios
que la empresa utiliza en la elaboración de sus productos.
CONTROL INTERNO
Generalmente, los Inventarios representan uno de los rubros de mayor volumen del Activo
Circulante. Sin embargo, con frecuencia se observa que se establecen buenas medidas de control interno.
Entre estas podemos citar:
1. Las Mercancías deben estar protegidas contra perdidas por robo, manteniéndolas en inmuebles
debidamente cerrados con sistemas de seguridad donde solo podrán acceder las personas
autorizadas
2. Una vez que la mercancía ingrese al almacén, esta debe ser rigurosamente revisada y comparada
con las especificaciones de la factura.
3. Cuando se trate de despachos de mercancías, esta solo será entregada mediante la presentación de
la respectiva requisición u algún tipo de orden de despacho.
4. Cuando se trate de Sistemas de Inventarios Continuo:
a. Deben ser llevados registros minuciosos de cantidades y valores de las mercancías
b. Los registros deben ser cuadrados periódicamente con las cuentas control respectiva
5. En cuanto a la Mercancía enviada o recibida en consignación, deben ser llevados registros especiales
con toda la información del detalle de la misma.
6. Las personase encargadas de llevar los Auxiliares de las Existencias deben ser distintas a quienes
cumplen la labor de custodiar las mismas.
7. Deben hacerse conteos físicos periódicamente
SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIOS
1.- Sistema de inventario periódico.
Este sistema de Inventario es utilizado generalmente por empresas Pequeñas o Medianas.
Por este sistema, solo puede conocerse el monto del Inventario después de haber llevado a cabo un
conteo físico del mismo y luego proceder a valorarlas, es decir, bajo este sistema, es obligatorio al final del
ejercicio económico, la toma de inventario físico.
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Este proceso generalmente solo se hace una vez al año (Fecha de Cierre del Ejercicio Económico) y
tal información se hace indispensable para la determinación de la Utilidad o Perdida que la empresa tuvo en
el Ejercicio Económico finalizado.
Por medio de este sistema se van a controlar las entradas de mercancías a través de la cuenta
COMPRAS, y las salidas con la cuenta VENTAS, manteniéndose inalterado el saldo del inventario inicial de
mercancías hasta el final del ejercicio.
El costo de las mercancías vendidas se calcula de la siguiente manera:
costo de Inventario compras inventario

= + -
ventas inicial netas final
Y las compras netas se determinaran así:
Compras XXX
mas: Gastos de seguro sobre compras XXX
Gastos de importación XXX
Gastos de embalaje XXX
Otros gastos relacionados con las compras XXX XXX
Costo de las compras XXX
menos: Descuentos sobre compras XXX
Devoluciones sobre compras XXX
Rebajas sobre compras XXX
Bonificaciones sobre compras XXX XXX
COMPRAS NETAS XXX
2.- Sistema de inventario continuo
Bajo este sistema, la cuenta inventario de mercancías se mantiene al día, con el costo de las
existencias físicas. De igual manera el costo de ventas se mantiene actualizado a lo largo del periodo
contable.
Todas las entradas de mercancías afectan a la cuenta inventario de mercancías, es decir, cada vez
que se realice una compra, se cancelen gastos relacionados con las compras (fletes, embalaje, importación,
etc.) la cuenta inventario de mercancías Será cargada. Cada vez que los clientes devuelvan mercancías o se
les otorguen rebajas a los mismos, la cuenta inventario será abonada.
Cuando se venden mercancías se realizan dos registros contables, uno para registrar el ingreso por,
la venta y otro para darle salida a la mercancía a su precio de costo.
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Contabilidad II
Semestre 2009-II
Contabilidad II
REGISTROS CONTABLES DE LOS INVENTARIOS
SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO SISTEMA DE INVENTARIO CONTINUO
1.- Al comprar mercancía 1.- Al comprar mercancía

-X- -X-
Compras XXX Inventario de mercancías XXX
Banco x cta. cte. (contado) XXX Banco x cta. cte. (contado) XXX
Cuentas por pagar (crédito) XXX Cuentas por pagar (crédito) XXX
2.- Al cancelar gtos. relacionados 2.- Al cancelar gtos. relacionados

con las compras con las compras
-X- -X-
Gastos de importación XXX Inventarios de mercancías XXX
Fletes sobre compras XXX Banco x cta. cte. XXX
3.- Deducciones sobre compras 3.- Deducciones sobre compras

-X- -X-
Anticipo a proveedores (contado) XXX Anticipo a proveedores (contado) XXX
Cuentas por pagar (crédito) XXX Cuentas por pagar (crédito) XXX
Devoluciones sobre compras XXX Inventario de mercancías XXX
4.- Al vender mercancías 4.- Al vender mercancías

-X- -X-
Banco x cta. cte. (contado) XXX Banco x cta. cte. (contado) XXX
Cuentas por cobrar (crédito) XXX Cuentas por cobrar (crédito) XXX
Ventas XXX Ventas XXX
-X-
Costo de ventas XXX
Inventario de mercancías XXX
5.- Deducciones en ventas 5.- Deducciones en ventas

-X- -X-
Devoluciones sobre ventas XXX Devoluciones sobre ventas XXX
Anticipo a clientes (contado) XXX Anticipo a clientes (contado) XXX
-X-
Inventario de mercancías XXX
Costo de ventas XXX
6.- Rebajas, descuentos sobre ventas 6.- Rebajas, descuentos sobre ventas
-X- -X-
Rebajas sobre ventas XXX Rebajas sobre ventas XXX
Descuentos sobre ventas XXX Descuentos sobre ventas XXX
Anticipo a clientes (contado) XXX Anticipo a clientes (contado) XXX
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Contabilidad II
METODOS PARA VALORAR LOS INVENTARIOS DE MERCANCIAS
Se han diseñado varias bases para valuar los inventarios, entre los cuales tenemos:
1.- Con base al costo

2.- Con base al costo o mercado (el más bajo)
1.- Con base al costo.
Existen varios métodos enmarcados dentro de este, entre los cuales tenemos:
• Identificación especifica
• Primeras en entrar, primeras en salir (P.E.P.S. o F.I.F.O.)
• Ultimas en entrar, primeras en salir (U.E.P.S. o L.I.F.O.)
• Costos promedios: simple y ponderado
IDENTIFICACION ESPECÍFICA
Este método se ajusta mas a las empresas que venden productos de costo unitario elevado y que son
unidades fácilmente controlables (automóviles, computadoras, etc.).
METODO PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR

(P.E.P.S.)
Se basa en el supuesto de que las primeras mercancías adquiridas son las primeras que se venden.
Este método tiene como desventaja un bajo costo de ventas, lo cual implica una utilidad bruta en
ventas mas elevada y por consiguiente mayor Impuesto sobre la Renta a pagar
METODO ULTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR

(U.E.P.S.)
Este método se basa en el supuesto de que las últimas mercancías adquiridas son las primeras que
deben salir.
En países con altos niveles de inflación, este método es muy ventajoso ya que dado el aumento
constante de los precios el costo imputado a las ventas será mas reciente permitiendo mostrar una utilidad
mas baja. Por otro lado presenta la desventaja de que el inventario estará sub valuado en el balance general.
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Contabilidad II
COSTOS PROMEDIOS
.- simple: El costo unitario se obtiene por la media aritmética de los precios unitarios de las mercancías
compradas.
precio unitario mercancía

costo
= comprada
unitario
n
.- ponderado: El costo se determina multiplicando los precios unitarios con las unidades compradas y
dividiendo la sumatoria de los diferentes costos totales entre las cantidades totales de unidades disponibles
para la venta.
costo mercancía disponible para la venta

costo
=
unitario
unidades disponibles para la venta
2.- Con base al costo o mercado (el más bajo)
Este método establece que las existencias se valoraran de acuerdo con el precio mas bajo entre los
ya mencionados (el costo o el precio de mercado).
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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

(ACTIVOS TANGIBLES DE TRABAJO)
La NIC 16 (Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 - Propiedad, Planta y Equipos, Inmovilizado

Material establece en su párrafo 6 que el Inmovilizado Material o la Propiedad, Planta y Equipos son los
activos tangibles que:
1. Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
a terceros o para propósitos administrativos; y
2. Se esperan usar durante más de un ejercicio.
Para que un activo sea clasificado dentro de esta categoría debe cumplir con ciertas características,
entre las cuales tenemos:
• Deben ser propiedad de la empresa

• Naturaleza más o menos permanente
• Deben estar destinados al uso y no a la venta
• Tener un valor considerable
• Ser utilizados en las operaciones normales de la empresa
La clasificación más común de estos es:
1. De trabajo
• No depreciables
• Depreciables
2. De consumo
• Agotables
DETERMINACION DEL COSTO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
La misma NIC 16 establece en su párrafo 16 que el coste de los elementos de Inmovilizado Material
(Propiedad Planta y Equipo) comprende:
1. Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no

recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o
rebaja del precio;
2. Cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección;
3. La estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra
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Contabilidad II
la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con

propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo.
Algunos Ejemplos de estos costos podrían ser (párrafo 17 – NIC 16):
1. Los costes de retribuciones a los empleados (según se definen en la NIC 19 Retribuciones a los
empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de
inmovilizado material;
2. Los costes de preparación del emplazamiento físico;
3. Los costes de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
4. Los costes de instalación y montaje; y
5. Los costes de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir
los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y
puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo);
y
6. Los honorarios profesionales.
Algunos Ejemplos de conceptos que NO son considerados parte del costo tenemos (párrafo 18 – NIC
16):
1. Costos de apertura de una nueva instalación productiva;

2. Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costes de
actividades publicitarias y promocionales);
3. Costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento
de clientela (incluyendo los costes de formación del personal); y
4. Costos de administración y otros costes indirectos generales.
La determinación del costo de las diferentes partidas que integras la propiedad planta y equipo se
mostrara en el siguiente cuadro:
PARTIDA CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL COSTO

- Precio de adquisición, honorarios y gastos notariales
- Indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros
- Comisiones a agentes, impuestos de translación de dominio, honorarios de abogados
y gastos de localización
Terrenos
- Demoliciones, limpia y desmonte
- Drenaje, calles, cooperaciones
- Construcción, en otro lugar de cualquier propiedad de terceras personas localizadas
en el terreno
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SI SE CONSTRUYE
- Costo de construcción
- Permiso de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros
- Costo de planeación e ingeniería
Edificios
- Gastos legales, de supervisión y de administración
SI SE ADQUIERE
- Costo de adquisición
- Cualquier gasto de reparación o restauración
- Costo de adquisición o construcción
Maquinarias y
- Costos de transporte y de instalación - Gastos de prueba
Equipos
- Entrenamiento del personal
CONTROL INTERNO
Un buen Control Interno sobre el Inmovilizado Material (Propiedad Planta y Equipo) incluye, entre
otras, las siguientes pautas:
1. Deben ser llevados registros detallados donde se especifiquen todos los detalles de cada Activo Fijo
así como los detalles necesarios para el cálculo de su depreciación.
2. Realizar conteos Físicos periódicos
3. Deben existir políticas definidas para la negociación de Activos Fijos (Adquisición, Retiros, Ventas,
Reemplazos)
4. Deben existir políticas internas que determinen que costos deben ser o no capitalizados.
DEPRECIACION
Distribución del costo del activo a lo largo de su vida útil. Es un gasto particular originado por el uso,
desgaste y consumo de los activos fijos.
El Método de Amortización utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
El Método de Amortización aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada

ejercicio anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará el método de amortización para reflejar el
nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la
NIC 8.
Pueden utilizarse diversos métodos de amortización para distribuir el Importe Amortizable de un

activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el
método de amortización decreciente y el método de las unidades de producción.
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El Método de Amortización Lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual no cambie.
El Método de Amortización Decreciente dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de
su vida útil.
El Método de las Unidades De Producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o

producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo
de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en
todos los ejercicios, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos
beneficios económicos futuros.
CALCULO DE LA DEPRECIACION DE UN ACTIVO FIJO
Antes de comenzar a definir y explicar cada uno de los métodos de depreciación existentes, hay que
definir varios conceptos importantes a saber:
1.- COSTO CAPITALIZADO (CC): Estará representado por el costo de adquisición del activo más cualquier
gasto imputable al costo del mismo (ya explicados en el cuadro anterior).
2.- VIDA UTIL (VU): Periodo de tiempo en el cual se espera que el activo preste servicios de forma
satisfactoria dentro de la empresa.
3.- VALOR RESIDUAL, DE RESCATE O DE SALVAMENTO (VR): es el importe estimado que la entidad
podría obtener actualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo, después de deducir los
costes estimados por tal enajenación o disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las
demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
4.- VALOR DEPRECIABLE - IMPORTE AMORTIZABLE: es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su Valor Residual.
5.- VALOR SEGÚN LIBROS (V.S.L.) – IMPORTE EN LIBROS: es el importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Según el párrafo 51 de la NIC 16, El Valor Residual y la Vida Útil de un activo se revisarán, como
mínimo, al término de cada ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones
previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable.
Ahora bien, entre los métodos para el cálculo de la depreciación de un activo fijo tenemos:
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METODO DE LINEA RECTA
Este método distribuye el costo del activo en forma UNIFORME o CONSTANTE a lo largo de la vida útil
del mismo. El monto de depreciación anual se obtiene de la siguiente manera:
Costo Capitalizable - Valor Residual

Depreciación Anual =
Vida Útil
METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS, HORAS TRABAJADAS,

KILOMETROS RECORRIDOS
Este método asigna un monto o valor fijo de depreciación a cada unidad producida, hora trabajada o
kilómetro recorrido por el activo. Es decir, se calcula una cuota de depreciación unitaria que será constante
durante toda la vida útil del mismo
El cargo por depreciación será el resultado de multiplicar la cuota unitaria de depreciación antes
mencionada por el número de horas trabajadas, kilómetros recorridos o unidades producidas, según sea el
caso, realmente trabajadas.
La cuota de depreciación unitaria se halla de la siguiente manera:

Cuota Unitaria de Depreciación =
Unidas, Horas o Kilómetros estimados durante su Vida Útil
METODO DE LA SUMA DE LOS NUMEROS DIGITOS
Este es un método de depreciación acelerada, es decir, los cargos por depreciación al inicio de la vida
útil del activo son mayores que al final de la misma. La finalidad de este método es la de equilibrar los gastos
de depreciación y los gastos de mantenimiento del activo a lo largo de su vida útil.
La cuota de depreciación anual, para el primer año de depreciación, se calcula de la siguiente

manera:
años por depreciar

depreciación anual = (CC) - (VR) *
suma de números dígitos
Luego para los subsiguientes años de depreciación, la cuota de depreciación anual se calculara de la
siguiente manera:
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Contabilidad II
años por depreciar

depreciación anual = (CC) - (VR) *
suma de números dígitos
Para el cálculo de la suma de los números dígitos, se puede utilizar la siguiente formula:
N * (N + 1)
suma de números dígitos =
2
En donde N es el número de años de vida útil del activo.
METODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE
Para el uso de este método se debe proceder de la siguiente manera:
1.- Calcular la depreciación anual por el método de línea recta sin tomar en cuenta su Valor Residual.
2.- Se halla la proporción que representa ese monto (1) con respecto al costo del activo.
3.- El porcentaje obtenido (2) se multiplica por dos.
4.- La tasa obtenida de doble saldo decreciente se multiplica por el costo del activo (primer año) o por el
V.S.L. (a partir del segundo año de depreciación).
5.- El monto de depreciación del último periodo se obtiene de la misma forma pero hay que restarle el valor
residual.
REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACION
Este se hace de la siguiente manera:
-X-
Depreciación Activo Fijo XXX
Depreciación acumulada Activo Fijo XXX
GASTOS CORRIENTES Y GASTOS CAPITALIZABLES
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1.- GASTOS CORRIENTES: Son aquellos que van a mantener en buenas condiciones de funcionamiento al
activo. Estos se presentan a lo largo de la vida útil del activo y son llamados comúnmente reparaciones
ordinarias.
Dada la característica de este tipo de reparaciones (conservar al activo en condiciones normales de

servicio), estas no son capitalizables.
El procedimiento contable de estas es el siguiente:
-X-
Gastos de mantenimiento XXX
2.- GASTOS CAPITALIZABLES: Son aquellos que van a beneficiar a la empresa en varios ejercicios
económicos. Tienen como principal característica aumentar el costo del activo bien sea para mejorar su
calidad (mejora), aumentar la cantidad (adición) o alargar la vida útil del mismo (reparaciones
extraordinarias).
Dada las características de este tipo de reparaciones, estas deben ser cargadas al costo del activo.
2.1.- MEJORAS: Como ya se dijo, la principal característica de este tipo de reparaciones no en mas que la
de aumentar la calidad del activo. Algunos ejemplos de este tipo de reparaciones son:
• Cambio del motor a un vehiculo

• Cambio del tipo de piso de un edificio
• Sustituir una pared por otra mas alta
En este tipo de operación hay que dar de baja a la pieza sustituida incluyendo su depreciación
acumulada, por lo cual se hace necesario calcular la proporción que esta pieza representa del costo total del
activo y por medio de esta proporción encontrar su correspondiente depreciación acumulada.
2.2.- ADICIONES: Como se dijo anteriormente, estas tienen como principal característica la de aumentar la
cantidad (volumen o capacidad) del activo fijo. Algunos ejemplos de este tipo de reparaciones son:
• Se realiza una ampliación a un inmueble

• Se agrega una plataforma mas grande a un camión de carga
2.3.- REPARACIONES EXTRAORDINARIAS: La principal característica de este tipo de reparaciones es la

de alargar en forma considerable la vida útil del activo fijo, es decir, mas allá de la estimada originalmente.
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Contabilidad II
El procedimiento contable seguido para registrar estas operaciones es el siguiente:
1.- Actualizar la depreciación del activo fijo, desde la última fecha de cierre hasta la fecha de la reparación.
2.- Registrar la operación
2.1.- En caso de una mejora
-X-
Activo Fijo XXX
Depreciación acum. Activo fijo (pieza remplazada) XXX
Activo Fijo (pieza remplazada) XXX
Hay que mencionar que por lo general la pieza remplazada es recibida como parte de pago de la
nueva pieza. En estos casos puede presentarse un resultado (utilidad o pérdida) en venta de activo fijo por la
venta de la pieza remplazada.
2.2.- En caso de una adición
-X-
Activo Fijo XXX
2.3.- En caso de una reparación extraordinaria
-X-
Depreciación acum. Activo Fijo XXX
Activo Fijo XXX
Como puede verse, esta operación se hace con cargo a la depreciación acumulada del activo, pero en
caso de que esta no pueda absorber por completo el costo de la reparación se cargara también al costo del
activo fijo.
3.- Hallar el valor según libros del activo.

4.- Calcular el nuevo monto por depreciación del activo fijo aplicando el método de depreciación respectivo
solo que a la hora de tomar el costo capitalizable se tomará el V.S.L. calculado anteriormente.
DESCARTE DE ACTIVOS FIJOS
Este procedimiento implica separar al activo fijo de la sección de PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Este retiro se da, generalmente, por alguna de las siguientes causas:
• Por venta
• Por destrucción
• Por cambio
• Por retiro de la producción
PROCEDIMIENTO CONTABLE
Para el descarte de un activo fijo se deben llevar a cabo varios pasos a saber:
1.- Actualizar la depreciación del activo fijo desde la última fecha de cierre hasta la fecha del descarte.
2.- Hallar el valor según libros del activo fijo para determinar el resultado (utilidad o pérdida) en descarte.
3.- Registrar la operación
3.1.- Por venta o por destrucción del activo
-X-
Activo Fijo XXX
Hay que mencionar que en caso de destrucción, la compañía aseguradora reembolsara a la empresa
una parte (por lo general inferior) del costo del activo destruido.
3.2.- en caso de retiro de la producción
-X-
Equipo retirado de la producción XXX
Activo Fijo XXX
ACTIVOS TANGIBLES DE CONSUMO
Están representados por aquellos activos que por sus características propias no son sujetos a
depreciación sino a agotamiento originada por la explotación a la que son sometidos.
Estos activos por lo general están representados por recursos naturales tales como minas de carbón,
pozos petroleros, bosques madereros, entre otros.
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Estos no son sujetos a depreciación pero gradualmente son reducidos a medida que el recurso
natural se va extrayendo o explotando, es decir, se va agotando.
El método para el cálculo del agotamiento de estos activos es similar al método de depreciación por
unidades producidas, es decir:

Cuota Unitaria de Agotamiento =
Unidades Estimadas de Extracción
La forma de registro del agotamiento es como sigue:
-X-
Agotamiento Activo Fijo de consumo XXX
Agotamiento acum. Activo Fijo de consumo XXX
ACTIVOS INTANGIBLES, CARGOS y CREDITOS DIFERIDOS
ACTIVOS INTANGIBLES: Son aquellos que no se encuentran representados por una propiedad físicamente
palpable, es decir, carecen de sustancia física, pero que por su naturaleza representan derechos para la
empresa y se adquieren con el objeto de ser usados en beneficio de las operaciones normales de la empresa.
Estos activos son clasificados en dos grupos:
• Activos Intangibles de vida ilimitada

• Activos Intangibles de vida Limitada
Dentro de los primeros encontramos partidas como plusvalía, marcas de fábrica.
Dentro de los segundos encontramos partidas como patentes, propiedades intelectuales, formulas.
No todos los activos intangibles son sujetos a amortización, solo se amortizaran los activos
intangibles de vida limitada, dado que a los de vida ilimitada, como su nombre bien lo dice, es muy difícil
establecerles una vida útil determinada.
CARGOS DIFERIDOS: Son desembolso o pagos efectuados por servicios ya recibidos, que beneficiaran a la
empresa durante varios Ejercicios Económicos. Estos por lo general representan erogaciones de gran
magnitud, por lo tanto, no es recomendable cargar todo el monto a un solo Ejercicio Económico, sino
amortizarlo en varios años.
Los Cargos Diferidos se valúan por el Costo de Adquisición o Valor Histórico, el cual esta constituido
por el monto total, destinado para este fin, y este se amortizara en un periodo previamente estimado, que
será el mismo tiempo que dicho activo beneficie a la empresa
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CREDITOS DIFERIDOS: Serán aquellos ingresos percibidos por la Empresa de manera anticipada antes de
que se entregue el valor total del servicio convenido.
Estas partidas son muy poco comunes dentro de la estructura financiera de las empresas y en
términos generales se refieren a toda clase de ingreso o ganancia cobrada y que deben afectar a los
resultados de Ejercicio Económicos Futuros y no solamente a los del periodo en que se percibieron
A la hora de calcular la cuota de amortización correspondiente a estas Partidas, se utilizara un

método análogo al de Depreciación por Línea Recta, es decir:
Costo Capitalizable
Amortización Anual =
Vida Útil
La forma de registro de la Amortización de Activos Intangibles y Cargos Diferidos es como

sigue:
a.- Con Abono a la cuenta “Amortización acumulada Activo Intangible - Cargo Diferido” (Método poco
empleado en la actualidad)
-X-
Amortización Activo Intangible XXX
Amortización acum. Activo Intangible XXX
b.- Con abono a la cuenta del Activo Intangible (de uso común actualmente)
-X-
Amortización Activo Intangible XXX
Activo Intangible XXX
La forma de registro de la Amortización de Créditos Diferidos es como sigue:
a.- Con Cargo a la cuenta “Amortización acumulada Crédito Diferido” (Método poco empleado en la
actualidad)
-X-
Amortización acum.. Crédito Diferido XXX
Amortización Crédito Diferido XXX
b.- Con Cargo a la cuenta del Crédito Diferido (de uso común actualmente)
-X-
Crédito Diferido XXX
Amortización Crédito Diferido XXX
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Contabilidad II
NOTA: La Cuenta Amortización Crédito Diferido, será considerada dentro de la estructura operativo de
las Empresas como una cuenta Nominal, y será incluida dentro de los Ingresos Extraordinarios aplicables al
Ejercicio en curso.
PROPIEDAD PLANTA y EQUIPO
EJERCICIO 1
La Empresa Industrias Extractivas Occidente C.A. adquirió bajo concesión una mina de carbón para
su explotación a un costo de Bs. 300.000.000,00 el 01-04-2005. Los técnicos de la compañía estimaron que
dicha mina podría poseer unas 75.000.000 toneladas de carbón.
Durante los Ejercicios Económicos 2005 y 2006 la empresa pudo extraer de la referida mina 500.000
y 1.200.000 toneladas de carbón respectivamente.
SE PIDE: Calcular y registrar el agotamiento al 31-12-2005 y 31-12-2006
EJERCICIO 2
Semestre 2009-II
Contabilidad II
La Empresa Industrias Carbonca adquirió el 01-08-2004 un terreno carbonífero por Bs.

750.000.000,00. Posteriormente invirtió para su preparación Bs. 50.000.000,00
Los Técnicos de la Compañía estimaron que de dicho terreno se podrían explotar durante 15 años
para una producción total de aproximadamente unas 80.000TM. Así mismo estiman que dichos terrenos se
podrían vender al final de la explotación en Bs. 200.000.000,00
Para el 31-12-2005, Fecha de Cierre de su Ejercicio Económico, se habían extraído 4.180TM de

carbón
SE PIDE:
 Registrar la Compra del Terreno Carbonífero
 Registrar el Pago de los Gastos de Reparación a dicho Terreno
 Registrar el Agotamiento del Terreno al 31-12-2005
EJERCICIO 3
La C.A. Zata compro el 01-01-2005 una cantera de mármol por Bs. 2.000.000.000,00. en fecha 01-
04-2005 le invirtió Bs. 47.000.000,00 en gastos para ponerla a funcionar; se le estimo un volumen extraíble
de mármol de 1.000.000 de toneladas de mármol. La fecha de cierre del Ejercicio Económico de la empresa
es el 31 de Diciembre de cada año.
SE PIDE:
 Registrar la compra de la cantera
 Registrar la Inversión hecha el 01-04-2007
 Elaborar el Asiento de Ajuste a la fecha de cierre si se extrajeron 56.000 toneladas de mármol
EJERCICIO 4
El 01-01-06 se compra un Terreno por Bs. 390.400.000,00 a fin de iniciar la explotación de una mina
de carbón; los geólogos consultados al efecto estimaron un volumen extraíble de carbón de 800.000
toneladas. Al 31-12-2006 se habían invertido en prospección, perforación y explotación Bs. 60.600.000,00,
además ese año se extrajeron 75.000 toneladas de carbón.
SE PIDE:
 Asiento para registrar la compra del Terreno
 Asiento para registrar las inversiones hechas en el año 2006 (suponga para el caso que las mismas
fueron hechas efectivas el 15-08-2006)
 Elaborar el Asiento de Ajuste a la fecha de cierre
Semestre 2009-II
Contabilidad II
EJERCICIO 5
La Petrolera DIXON, C.A. compro una propiedad con petróleo potencial en Bs. 1.920.000.000,00 y
gasto Bs. 172.800.000,00 en la perforación de sus pozos productivos. Se estima que el potencial de petróleo
de la propiedad es de 18.000.000 barriles. Durante el año 2006 se produjeron 900.000 barriles de petróleo.
SE PIDE:
 Calcular y registrar el agotamiento de dicho Activo tomando en cuenta la información suministrada
EJERCICIO 6
El 01-07-2004 la empresa La Responsabilidad S.R.L. incurrió en costos por Bs. 50.000.000,00 para
adquirir una Patente de Invención, la cual, según la Ley de Propiedad Industrial, tiene una vigencia de 10
años; además incurrió en Gastos de registro por Bs. 3.500.000,00.
Si la Fecha de Cierre es el 31-12 de cada año, registre la Amortización al 31-12-2004 y 31-12-2005.
EJERCICIO 7
La Empresa XYA, C.A.C presenta al 31-12-2004 (Fecha de Cierre de su Ejercicio Económico) la

cuenta Patentes de Fabrica con un saldo de Bs. 65.000.000,00. Esta cuenta esta integrada por dos
patentes, a saber:
PATENTE 1: Adquirida el 01-01-2004 a un costo de Bs. 36.000.000,00, la cual estima la empresa podrá
utilizar por 3 años aun cuando tiene 10 años de vida legal
PATENTE 2: Adquirida el 15-08-2004 a un costo de Bs. 29.000.000,00 es una patente para producir un
Articulo de consumo general, el cual la empresa piensa fabricar por muchos años (vida legal 10 años)
Con la información anterior calcule y registre la Amortización de las Patentes al 31-12-2004 y 31-12-
2005
EJERCICIO 8
La Empresa ABC, CA posee un Edificio el cual, el 31-07-2006, es cedido en Alquiler por 10 años a la
Compañía XXX, C.A. El contrato de Alquiler establece que se debería cancelar por anticipado el equivalente a
3 años de Alquiler (el Canon de Alquiler mensual ascendía a Bs. 1.125.000,00).
SE PIDE:
 Registrar el Cobro por Anticipado de los 3 años de Alquiler
Semestre 2009-II
Contabilidad II
 Registrar la Amortización de dicho Ingreso por Anticipado al 31-12-2006 (Fecha de Cierre del
Ejercicio Económico)
EJERCICIO 9
La Empresa ABC, C.A. decide introducir un Articulo nuevo al Mercado para lo cual invierte en
publicidad el 01-06-2006 Bs. 500.000.000,00 en Publicidad. Al final del Ejercicio Económico (31-12) decide
que la misma se amortizara en un periodo de 4 años.
SE PIDE:
 Registrar la Inversión en Publicidad hecha por la Empresa
 Registrar el Cargo por Amortización al 31-12-2006
EJERCICIO 10
El 01-08-2006 la Empresa 3L decide hacer una emisión de Bonos Quirografarios en la cual obtiene
una “Prima en Emisión de Bonos” (Cuenta de Ingreso Diferido) por Bs. 120.000.000,00. Esta Prima en
Emisión la empresa decide Amortizarla en un periodo de 5 años.
SE PIDE:
 Registrar la Amortización de la Prima en Emisión de Bonos al 31-12-2006
EJERCICIO 11
La Empresa Industrias CAROKA C.A. compro el 15-06-2006 una maquina a crédito por Bs.
75.000.000,00 cuyo precio de contado era de Bs. 68.000.000,00. Las condiciones de pago de dicha compra
consistieron en una pago inicial de Bs. 25.000.000,00 y 20 giros con vencimientos mensuales y consecutivos
de Bs. 2.850.000,00 c/u. Otros gastos incurridos en la adquisición de la maquina fueron: Fletes Bs.
950.000,00; Costo de la Instalación Bs. 280.000,00 y Gastos de Personal Técnico Bs. 640.000,00.
SE PIDE: Determinar el Costo Capitalizable y hacer los registros contables de la Adquisición de la Maquinaria
y los Gastos incurridos
EJERCICIO 12
La Empresa Industriales El Cable S.A. compro con fecha 10-08-2004 un edificio por Bs.
250.000.000,00, entregando un pago inicial de Bs. 120.000.000,00 y firmando 12 letras de cambio con
vencimientos mensuales a partir del 10-09-2004 de Bs. 14.667.300,00 c/u. Otros gastos relacionados con la
compra del Edificio fueron: Honorario a Abogados Bs. 1.250.000,00 y derechos de registro Bs. 850.000,00.
Antes de utilizar el Edificio se le hicieron reparaciones por un valor de Bs. 20.000.000,00
Semestre 2009-II
Contabilidad II
NOTA: Al Terreno se le estimo un valor de Bs. 85.000.000,00
SE PIDE: Contabilizar la compra del Edificio
EJERCICIO 13
La Empresa XYZ C.A. adquirió en el extranjero una Maquinaria para su planta de producción por Bs.
450.000.000,00; además incurrió en los siguientes gastos:
• Por Concepto de Gastos de Importación Bs. 5.000.000,00

• Por concepto de Gastos de Instalación Bs. 2.950.000,00
• Por Concepto de Seguro Bs. 2.050.000,00
• Por Concepto de Adiestramiento del personal para su uso Bs. 7.500.000,00
Por otro lado se estimo que dicho activo tendría un Valor de Bs. 22.500.000,00 al final de su vida útil
de 10 años.
SE PIDE:
• Registrar la Compra de la Maquinaria el 01-09-2006
• Registrar los Gastos Adicionales incurridos en la compra de la Maquinaria
• Registrar la Depreciación de la Maquinaria al 31-12-2006 suponiendo que la empresa utiliza el
Método de Línea Recta
EJERCICIO 14
La Empresa Manufacturas El Clavo S.R.L. compro el 15-07-2004 una maquina para su proceso fabril
por Bs. 34.000.000,00, según factura Nº 3465 condiciones 2/10, N/30
El 24-07-2004 se cancelo la factura Nº 3465
El 28-07-2004 se realizó los siguientes pagos relacionados con el Activo:
Fletes 3.500.000,00
Gastos Aduanales 6.800.000,00
Gastos de Instalación 1.200.000,00
El 05-08-2004 se cancelaron Bs. 2.300.000,00 para reparar la maquina por daños sufridos durante el
traslado
Semestre 2009-II
Contabilidad II
SE PIDE: Con la información suministrada prepare los registros contables necesarios desde el 15-07-2004
hasta el 05-08-2004
EJERCICIO 15
La Constructora Inversiones 2006, C.A. que cierra sus Ejercicios Económicos los 31-122 de cada año
compro el 30-11-2003 un Edificio en Bs. 300.000.000,00 a crédito (se cancelaron Bs. 260.000.000,00 en
Efectivo y el resto mediante giros). Los Gastos incurridos en lña adquisición de dicho inmueble (gastos de
Registro, Honorarios a Abogados, etc) ascendieron a Bs. 5.000.000,00. El Valor del Terreno se calculo en un
30% del valor de la Propiedad.
La Empresa considera depreciar al Edificio por el Método de Línea Recta con una Vida Útil de 20 años
y un Valor Residual de Bs. 15.000.000,00
SE PIDE: Calcular y registrar la Depreciación al 31-12-2004 y 31-12-2005
EJERCICIO 16
Dada la siguiente información:
ACTIVO COSTO VALOR RESIDUAL VIDA UTIL METODO DE DEPRECIACION

Maquinarias 250.000.000,00 25.000.000,00 20 años Doble Saldo Decreciente
Vehiculos 85.000.000,00 8.500.000,00 100.000 Kms Kms Recorridos
Edificios 500.000.000,00 50.000.000,00 50 años Linea Recta
Mobiliarios 45.000.000,00 4.500.000,00 5 años Suma de los Numero Digitos
SE PIDE:
• Depreciación Anual y Depreciación Unitaria (en los casos que procede)
• En el Supuesto de que el Mobiliario y la Maquinaria fueron adquiridos el 01-05-2004 y la empresa
cierra sus Ejercicios Económicos los 31-12 de cada año, se pide calcular la Depreciación para todos
los años de Vida Útil, suponiendo que se aplica la Depreciación Fraccionada. Así mismo Prepare las
Tablas de Depreciación considerando lo planteado
• Preparar la Tablas de Depreciación para el Vehiculo y el Edificio suponiendo que fueron adquiridos el
01-01-2004
EJERCICIO 17
La Empresa Industrias El Pao S.A. adquirió el 01-08-2004 una maquina para su proceso productivo a
un precio de Bs. 41.800.000,00 y además incurrió en gastos de traslado, derechos de aduana e instalación y
prueba por Bs. 30.000.000,00. A dicha Maquinaria se le estima un Valor Residual de Bs. 7.500.000,00 y una
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Vida Útil de 10 años. Además se estima que dicha maquina puede trabajar en condiciones 400.000 horas
durante su vida útil
SE PIDE:
• Calcular la Depreciación Anual de dicho Activo por los Métodos de Línea Recta, Doble Saldo
Decreciente y Suma de los Números Dígitos.
• Calcular la Depreciación Anual por el Método de Horas trabajadas suponiendo lo siguiente:
AÑOS HORAS TRABAJADAS

1º 38.000
2º 40.320
3º 42.200
4º 39.600
5º 45.200
6º 40.100
7º 41.350
8º 41.840
9º 39.500
10º 40.300
• Preparar las Tablas de Depreciación por los Métodos de Línea Recta, Doble Saldo Decreciente, Suma
de Números Dígitos en el supuesto de que la empresa cierra sus Ejercicios Económicos los 31-07 de
cada año.
• En el supuesto de que la empresa cierra sus ejercicios económicos los 31-12 de cada año, calcular la
depreciación al 31-12-2004 y 31-12-2005 por los Métodos de Línea Recta, Doble Saldo Decreciente y
Suma de Números Dígitos. Eventos
económicos
Diario
principal
PROCESO DE AJUSTES Y CIERRE DEL

Mayor
EJERCICIO ECONOMICO
principal
H Balance
o comprobación
Antes de comenzar con lo que esj el proceso de ajustes y cierre del ejercicio económico, repasaremos
no ajustado
a
la estructura de lo que es el ciclo contable
d
e Ajustes
t
r
a Balance
b comprobación
a ajustado
j
o
Estados
financieros
Semestre 2009-II
Cierre de
libros
Contabilidad II
Como puede verse, tanto el proceso de ajustes como el proceso de cierre del ejercicio económico
forman parte de lo que es el ciclo contable.
En primera instancia veremos lo que es el proceso de ajustes.
Este proceso obedece a dos aspectos en específico, los cuales son:
1.- El principio de contabilidad generalmente aceptado “periodo contable”.
Este principio establece, en pocas palabras, que tanto los ingresos como los costos y gastos deben
ser aplicados a los ejercicios económicos en los cuales se incurren.
2.- Sistema de contabilidad utilizado por la empresa
El proceso de registro de las operaciones contables, puede ser efectuado en base a dos métodos a
saber:
• Contabilidad en base de efectivo

• Contabilidad en base de acumulaciones
Semestre 2009-II
Contabilidad II
El método de contabilidad en base de efectivo, consiste en registrar las operaciones en los libros, en
el momento en que ingresa o se desembolsa dinero. La principal desventaja del método consiste en la
indebida distribución de ingresos, costos y gastos a lo largo de diferentes periodos económicos.
El método de contabilidad en base de acumulaciones, establece que las operaciones son registradas
en el momento en el cual los ingresos son ganados o realizados y los costos cuando se han consumido bienes
o recibidos servicios y no únicamente cuando se recibe o desembolsa efectivo.
Estos aspectos son los que dan nacimiento dentro del ciclo contable al PROCESO DE AJUSTE.
Entre los principales conceptos que encontramos a la hora de un proceso de ajuste tenemos:
• Gastos anticipados
• Ingresos anticipados
• Gastos acumulados
• Ingresos acumulados
• Amortización de cargos y créditos diferidos así como activos intangibles
• Depreciación y agotamiento de activos fijos
• Corrección de errores
A continuación se estudiaran cada uno de ellos con un poco mas de detalle.
GASTOS ANTICIPADOS
Los Gastos Pagados por Anticipado constituyen cuentas de Activo Circulante que se refieren a los
desembolsos que en forma anticipada realiza la empresa por servicios que serán percibidos en el futuro o
que se van consumiendo a medida que transcurre el tiempo, por espacio de doce meses (Ciclo Normal de
Operaciones).
Los Gastos Pagados por Anticipado no son desembolsos muy elevados. En términos generales
podemos decir acerca de este tipo de Partidas:
1. Son Desembolsos por Operaciones normales de la Empresa

2. Se realizan con frecuencia
3. Benefician a la empresa a Corto Plazo
Semestre 2009-II
Contabilidad II
4. No son Amortizables
Estas cuentas se ajustan de acuerdo a la forma como se han registrado originalmente en el Libro
Diario Principal.
C A R G A N D O A C U E N T A D E G A S T O C A R G A N D O A C U E N T A D E
X X / X X / X X X X X /X X / X X X
A d q u i s i c u i o nG a s t o d e X X X X X ( c ta G a s to ) X X X A d q u i s i c u i o nX X X X X p a g p o r A n tic ip a d o ( c ta A c tiv o
B a n c o o C u e n ta s p o r P a g a r X X X B a n c o o C u e n ta s p o r P a g a r
X X / X X / X X X X X /X X / X X X
A j u s te X X X X X p a g p o r A n tic ip a d o (c ta A c tiv o ) X X X (1 ) A ju s te G a s to d e X X X X X (c ta G a s to )
G a s to d e X X X X X ( c ta G a s to ) X X X X X X X X p a g p o r A n tic ip a d o (c ta A c
X X / X X / X X X
R e v e rs o G a s to d e X X X X X ( c ta G a s to ) X X X
X X X X X p a g p o r A n tic ip a d o ( c ta A c tiv o ) X X X
(1) El monto que se registrara es el correspondiente al periodo entre la fecha de cierre y la fecha de vencimiento de dicha
operación (parte no consumida).
(2) El monto que se registrara es el correspondiente al periodo entre la fecha de pago y la fecha de cierre (parte
consumida)
INGRESOS ANTICIPADOS
Los Ingresos Cobrados por Anticipado son aquellos cobros llevados a cabo por la empresa antes
de que se entregue el Valor Total del Servicio o bien, por el cual se recibe o habrá de recibirse dicho ingreso.
Contablemente, un Ingreso Cobrado por Anticipado no representa un Ingreso al momento de su

cobro, ya que esas cantidades no se han realizado todavía. El Ingreso cobrado por Anticipado, por lo tanto
representa un deber para la empresa, bien sea por la obligación de prestar el servicio o devolver el efectivo
recibido anticipadamente.
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Estas cuentas se ajustan dependiendo de la forma como fueron asentadas en los Libros en el
momento de la entrada del Efectivo (Cobros)
A B O N O A C U E N T A D E P A S I V O A B O N O A C U E N T A D E I N G R
X X /X X /X X X X X /X X /X X X
A d q u i s i c u i o nB a n c o o C u e n ta s p o r C o b r a r X X X A d q u i s i c u i o nB a n c o o C u e n ta s p o r C o b r a r
X X X X X C o b r a d o p o r A n tic ip a d o (c ta P a s iv o ) X X X I n g r e s o s p o r X X X X X
X X /X X /X X X X X /X X /X X X
A ju s te X X X X X C o b ra d o p o r A n tic ip a d o (c ta P a s iv o ) X X X (1 ) A ju s te I n g r e s o s p o r X X X X X
I n g r e s o s p o r X X X X X X X X X X X X X C o b r a d o p o r A n tic ip a d o (c ta
X X /X X /X X X
R e v e rs o In g re s o s p o r X X X X X X X X
X X X X X C o b r a d o p o r A n tic ip a d o (c ta P a s iv o ) X X X
(1) El monto que se registrara es el correspondiente al periodo entre la fecha de cobro y la fecha de cierre (parte
Devengada)
(2) El monto que se registrara es el correspondiente al periodo entre la fecha de cierre y la fecha de vencimiento de dicha
obligación (parte no Devengada).
GASTOS ACUMULADOS
Los Gastos Acumulados son aquellas Gastos incurridas por la empresa, cuyo desembolso Financiero
(Salida de Efectivo como tal) no se ha efectuado, y se efectuara durante el Ejercicio Económico siguiente.
Teniendo en cuenta el Principio de “Aplicación en el Tiempo”, el cual dice que Los Ingresos y los
Egresos se indican en losa periodos a los cuales corresponden, sin tener presente la fecha del pago o cobro
de los mismos, todas las partidas que se consideran como Gastos Acomunados serán de pago inmediato, por
tanto los consideraremos como Pasivos Circulantes.
Semestre 2009-II
Contabilidad II
GASTOS ACUMULADOS
XX/XX/XX X
Ajuste Gasto de XXXXX (cta Gasto) XXX
XXXXX acum por Pagar (cta Pasivo) XXX
XX/XX/XX X
Cancelación Gasto de XXXXX (cta Gasto) XXX
XXXXX acum por Pagar (cta Pasivo) XXX
Banco cta cte XXX
INGRESOS ACUMULADOS
Los Ingresos Acumulados son todas aquellas partidas representativas de Ingresos Devengados por
la Empresa, pero que aun no se han cobrado (Entrada de Efectivo como tal) dentro del Ejercicio Económico
Actual, y cuyo cobro será efectuado en el siguiente Ejercicio Económico.
INGRESOS ACUMULADOS
XX/XX/XX X
Ajuste XXXX acum por Cobrar XXX
Ingresos por XXXXX XXX
XX/XX/XX X
Cancleacion Banco, cta cte XXX
XXXX acum por Cobrar XXX
Ingresos por XXXXX XXX
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Comercial Nueva Granada

HOJA DE TRABAJO
del 01/01/2003 al 31/12/2003
BALANCE
BALANCE DE PROCESO DE ESTADO DE
PARTIDAS COMPROBACIÓN COSTO DE VENTAS BALANCE GENERAL
COMPROBACIÓN AJUSTES RESULTADOS
AJUSTADO
Caja 10.000 10.000 10.000
Hipoteca por Cobrar 125.000 125.000 125.000
Seguro Pagado por Anticipado 36.000 9.000 27.000 27.000
Terrenos 10.000.000 10.000.000 10.000.000
Ventas 4.560.000 4.560.000 4.560.000
Bancos 100.000 100.000 100.000
Edificios 500.000 500.000 500.000
Cuentas por Pagar 350.000 350.000 350.000
Descuentos sobre Compras 25.000 25.000 25.000
Inventario de Mercancías 130.000 130.000 130.000
Depreciación acum. Edificios 50.000 50.000 100.000 100.000
Hipoteca por Pagar 500.000 500.000 500.000
Alq. Cobrados por Anticipado 120.000 36.000 84.000 84.000
Gastos de Importación 50.000 50.000 50.000
Cuentas por Cobrar 100.000 100.000 100.000
A. García Cuenta Capital 7.016.000 7.016.000 7.016.000
Equipo de Reparto 350.000 350.000 350.000
Rebajas sobre Ventas 25.000 25.000 25.000
Compras 1.000.000 1000.000 1.000.000
Deprec. Acum. Equipo Reparto 35.000 35.000 70.000 70.000
Sueldos y Salarios 100.000 5.000 105.000 105.000
Alq. Pagados por Anticipados 120.000 48.000 72.000 72.000
A. García Cuenta Personal 10.000 10.000 10.000
Totales Iguales 12.656.000 12.656.000
Depreciación Edificios 50.000 50.000 50.000
Depreciación Equipo Reparto 35.000 35.000 35.000
Gastos de Seguro 9.000 9.000 9.000
Perdidas por Ctas Incobrables 10.000 10.000 10.000
Provisión para Ctas Incobrables 10.000 10.000 10.000
Ingresos por Alquileres 36.000 36.000 36.000
Sueldos y S. acum. por Pagar 5.000 5.000 5.000
Gastos de Alquileres 48.000 48.000 48.000
Totales Iguales 193.000 193.000 12.756.000 12.756.000
Inventario de Mercancías 80.000 80.000
Sub Totales 1.180.000 105.000
1.075.00
Costo de Ventas 0 1.075.000
Totales Iguales 1.180.000 1.180.000
Sub Totales 1.357.000 4.596.000
3.239.00
Utilidad del Ejercicio 0 3.239.000
Totales Iguales 4.596.000 4.596.000 11.374.000 11.374.000
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Una vez visto lo que es el proceso de ajustes, ahora trabajaremos con lo que es el proceso de cierre
del ejercicio económico.
Es el último proceso que se efectúa en los libros de una compañía y consiste en transferir el resultado
neto de un periodo por medio de cuentas nominales, a la cuenta capital del propietario.
Este proceso abarca varios pasos, los cuales son:
• Cierre de cuentas que conforman un incremento al costo de ventas así como el registro del inventario
final y cierre de las cuentas que disminuyen el costo de ventas (esto en caso de que la empresa
utilice el método de inventario periódico para el registro de sus operaciones.
• Cierre de la cuenta del costo de ventas así como todas las cuentas de egresos
• Cierre de las cuentas relacionadas con los ingresos
Dependiendo del resultado en operaciones (ganancias o pérdidas), se prosigue de la siguiente

manera:
• Registro del pasivo por concepto de utilidades a trabajadores e I.S.L.R. (en caso de ganancias)
• Registro de la bonificación a trabajadores (en caso de perdidas)
Luego se procederá a absorber el resultado del ejercicio con la cuenta personal del propietario, y
seguidamente esta ultima será absorbida por la cuenta capital del propietario.
1.- Cierre de las cuentas nominales deudoras del costo de ventas
-X-
Costo de Ventas XXX
Compras XXX
Inventario de mercancías (i) XXX
Gastos de seguro s/ compras XXX
Gastos de importación XXX
Gastos de embalaje XXX
Otros gtos. Relacionados con compras XXX
2.- Cierre de cuentas nominales acreedoras del costo de ventas y registro del inventario final de mercancías
Semestre 2009-II
Contabilidad II
-X-
Descuentos sobre compras XXX
Devoluciones sobre compras XXX
Rebajas sobre compras XXX
Inventario de mercancías (f) XXX
Costo de ventas XXX
3.- Cierre de cuentas nominales deudoras (cuentas de egresos así como el costo de ventas)
-X-
Ganancias y Perdidas XXX
Costo de ventas XXX
Sueldos y salarios XXX
Gastos de alquileres XXX
Gastos de seguros XXX
Otras cuentas de gastos XXX
4.- Cierre de cuentas nominales acreedoras
-X-
Ventas XXX
Ingresos por intereses XXX
Ingresos por alquileres XXX
otras cuentas de ingresos o beneficios XXX
5.- Absorción de los resultados
5.1.- “Ganancias y Perdidas” acreedora (ingresos mayores a gastos)
-X-
Utilidades a trabajadores por pagar XXX
I.S.L.R. por pagar XXX
XXXXXXXX cuenta personal XXX
5.2.- “Ganancias y Perdidas” deudora (gastos mayores a ingresos)
-X-
XXXXXXXX cuenta personal XXX
Ganancias y perdidas XXX
Bonificación a trabajadores por pagar XXX
6.- absorción de la cuenta personal por la cuenta capital
Semestre 2009-II
Contabilidad II
6.1.- “XXXXXXX cuenta personal” deudora
-X-
XXXXXXX cuenta capital XXX
XXXXXXX cuenta personal XXX
6.2.- “XXXXXXX cuenta personal” acreedora
-X-
XXXXXXX cuenta personal XXX
XXXXXXX cuenta capital XXX
Este es el procedimiento llevado a cobo por empresas que tienen implantado un sistema de
inventarios periódico.
En caso de que la empresa tenga implantado un sistema de registro de inventario continuo, como ya
se explico anteriormente, el proceso comenzara desde el paso “3”, dado que, por las características de este
sistema de registro, las cuentas inmersas en los pasos “1” y “2” no existen y en costo de ventas ya esta
determinado.
HOJA DE TRABAJO
EJERCICIO 1
Prepare la Hoja de Trabajo y los asientos de Ajuste en el Libro Diario General de Comercial Sabana
para el 31 de Diciembre de 2006 con la siguiente información:
Banco 700.000,00 Efectos por Cobrar 1.140.000,00

Cuentas por Cobrar 1.000.000,00 Mobiliario 500.000,00
Inv de Mercancías 600.000,00 Efectos por Pagar 500.000,00
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Devoluciones sobre Compras 120.000,00 Santos Cta Capital 2.000.000,00

Fletes en Compras 52.000,00 Compras 1.300.000,00
Ventas 2.620.000,00 Otros Ingresos 100.000,00
Gastos de Seguro 48.000,00
Información Adicional:
 Se crea una Provisión para cuentas Incobrables del 2% de las Cuentas por Cobrar
 El Mobiliario se Deprecia en un 10%
 El Seguro fue contratado y cancelado el 01-04-2006
 Están pendientes de pago dos meses de Alquileres del Local a razón de Bs. 50.000,00 cada mes
 El Inventario de Mercancías al 31-12-2006 es de Bs. 800.000,00
EJERCICIO 2
Prepare la Hoja de Trabajo, los Asientos de Ajuste y Los Estados Financieros de Almacenes Rivaldo
para el 31 de Diciembre del 2006, de acuerdo a la información siguiente:
Caja y Bancos 850.000,00 Compras 5.700.000,00

Cuentas por Cobrar 2.600.000,00 Ventas 10.000.000,00
Inv de Mercancías 1.900.000,00 Rodríguez cta Personal 250.000,00
Ingresos por Intereses 85.000,00 Fletes sobre Compras 100.000,00
mobiliario y Equipo de Oficina 2.407.000,00 Devoluciones sobre Compras 40.000,00
Seguros Prepagados 248.000,00 Rodríguez cta Capital 2.000.000,00
Sueldos y Salarios 600.000,00 Cuentas por Pagar 2.460.000,00
Gastos por Intereses 120.000,00 Efectos por Pagar 1.000.000,00
Gastos de Alquiler 640.000,00 Gastos Generales 180.000,00
Provisión para cuentas Incobrables 10.000,00
 El Mobiliario y Equipo de Oficina se Deprecian al 10% anual
 Se estiman como Incobrables el 1% de las Cuentas por Cobrar
 El Seguro fue contratado el 01-03-2006
 El Sueldo a un Empleado no ha sido aun cancelado, siendo su monto de Bs. 120.000,00
 El 30% de los Ingresos por Intereses no esta Devengado
 El Inventario de Mercancías final es de Bs. 2.100.000,00
EJERCICIO 3
A continuaron se presentan los Saldos del Libro Mayor Principal de la Empresa Distribuidora Los
Manrique al 31 de Diciembre de 2006 Fecha de Cierre de su Ejercicio Económico:
Equipo de Oficina 350.000,00 Bancos 250.000,00

Equipo de Reparto 1.240.000,00 Terrenos 1.200.000,00
Compras 1.460.000,00 Cuentas por Cobrar 410.000,00
Fletes en Compras 146.000,00 Seguro pagado por Anticipado 72.000,00
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Gastos de Importación 618.000,00 Inventario de Mercancías 350.000,00

Sueldos y Salarios 840.000,00 Muebles y Enseres 190.000,00
Gastos Varios 15.000,00 Ventas 3.200.000,00
Cuentas por Pagar 610.000,00 Rebajas en Compras 49.000,00
Hipoteca por Pagar 540.000,00 Manrique cta Capital 2.742.000,00
 La Empresa considera como perdida probable en Cuentas por Cobrar la cantidad de Bs. 20.500,00
 Los Activos Fijos se Deprecian en un 10% de su costo
 El Seguro Pagado por Anticipado comprende una Póliza de Seguro contratada el 01-09-2004 con
vigencia de un año
 El 01-11-1006 se constituyo una Hipoteca sobre el Terreno. Dicha Hipoteca gana Intereses del 66%
anual los cuales se deben pagar por Trimestres Vencidos
 El Inventario de Mercancías al 31-12-2006 alcanzo un valor de Bs. 230.000,00
SE PIDE: Prepare la Hoja de Trabajo, los Asientos de Ajuste y los Estados Financieros de Distribuidora Los
Manrique para el 31 de Diciembre del 2006
EJERCICIO 4
Prepare la Hoja de Trabajo así como los Asientos de Ajuste en el Libro Diario Principal de Almacenes
Farias que cuenta, al 31 de Diciembre del 2005 con la siguiente información:
Caja 500.000,00 Gastos de Alquileres 330.000,00

Cuentas por Cobrar 1.200.000,00 Equipos de Oficina 270.000,00
Inv de Mercancías 3.000.000,00 Compras 1.100.000,00
Mobiliario 700.000,00 Manrique cta Capital 1.500.000,00
Equipo de Oficina 1.000.000,00 Cuentas por Pagar 900.000,00
Artículos de Escritorio 80.000,00 Descuentos en Compras 30.000,00
Descuentos en Ventas 20.000,00 Ventas 6.000.000,00
Sueldos y Salarios 300.000,00 Provisión para Cuentas Incobrables 70.000,00
 El Inventario de Mercancías al 31-12-2006 era de Bs. 2.500.000,00
 Se eleva la Provisión por Cuentas Incobrables hasta un 10% de las Cuentas por Cobrar
 El Mobiliario y el Equipo de Oficina se deprecian en un 5%
 El Alquiler del mes de Diciembre por Bs. 80.000,00 no ha sido cancelado
 Al Final del Periodo quedan Artículos de Escritorio valorados en Bs. 35.000,00
EJERCICIO 5
A continuación se presentan las cuentas del Libro Mayor de la Empresa Comercial Pinto al 31 de
Diciembre del 2006 Fecha de Cierre de su Ejercicio Económico:
Edificio 1.500.000,00 Efectos por Cobrar no Pagados 288.000,00

Semestre 2009-II
Contabilidad II
Depreciación Acum Edificio 720.000,00 Devoluciones sobre Ventas 380.000,00

Terreno 1.200.000,00 Caja Chica 100.000,00
Existencias Artículos de Oficina 890.000,00 Banco Cta Cte 1.852.000,00
Cuentas por Pagar 935.000,00 Rebajas en Ventas 1.045.000,00
Ventas 19.927.000,00 Cuentas por Cobrar 6.308.000,00
Gastos de Operación 4.833.300,00 Provisión para Cuentas Incobrables 44.900,00
Bonificaciones en Ventas 527.000,00 Pinto cta Capital 18.573.500,00
Ingresos por Intereses 287.000,00 Mercancías 10.796.000,00
Efectos por Cobrar 4.400.000,00 Ingresos por Ctas Malas Recuperadas 1.000.000,00
Costo de Ventas 7.668.100,00
 La Provisión para Cuentas Incobrables se estima en un 2% de las Ventas Netas Totales

 El Edificio se Deprecia por el Método de Línea Recta con una Vida Útil de 20 años y un Valor Residual
del 10% del Costo
 Un Efecto por Cobrar de Bs. 400.000,00 del 15-09-2006 con vencimiento a 120 días devenga
Intereses a razón de 26% anual los cuales serán cobrados junto con el giro a su vencimiento
 El Arqueo de Caja Chica Mostró la siguiente información:
Recibos por Compra de Mercncia 24.000,00

Recibos por Anticipos a Empleados 50.000,00
Efectivo 22.000,00
 El 15-12-2006 un cliente acepto un giro a 90 díasTOTAL
por Bs. 350.000,00
96.000,00para cancelar una factura de
Bs. 296.000,00. La diferencia corresponde a intereses por el financiamiento, los cuales se abonaron a
una cuenta de Ingresos
 Un conteo de los Artículos de Oficina mostró existencias por Bs. 615.000,00
 El Inventario Físico de Mercancías al 31-12-2006 totalizo Bs. 10.260.000,00
Prepare la Hoja de Trabajo, los Asientos de Ajuste y los Estados Financieros de Comercial Pinto para
el 31 de Diciembre del 2006.
EJERCICIO 6
Prepare la Hoja de Trabajo, así como los asientos de Ajuste en el Libro Diario Principal e Comercial
Tauro para el 31-12-2006 con la siguiente información:
Caja 850.000,00 Rebajas en Ventas 14.000,00

Banco Mercantil cta cte 2.000.000,00 Compras 1.500.000,00
Inv de Mercancías 4.000.000,00 Gastos varios en Compras 13.000,00
Cuentas por Cobrar 90.000,00 Sueldos y Salarios 300.000,00
Vehiculo 5.000.000,00 Gastos Varios de Administración 275.000,00
Mobiliario 3.500.000,00 Ingresos por Intereses 37.000,00
Seguros Prepagados 240.000,00 Egresos Varios 20.000,00
Efectos por Pagar 600.000,00 Gastos por Servicios Públicos 35.000,00
Ventas 7.250.000,00 Romero cta Capital 9.950.000,00
Semestre 2009-II
Contabilidad II
 El Inventario de Mercancías representa el 15% del Inicial
 El Vehiculo tiene un Valor Residual de Bs. 500.000,00 y una Vida Útil de 400.000 kms. Durante este
último Ejercicio Económico recorrió 65.000 kms
 El mobiliario se deprecia al 10% de su costo
 El Dinero en Efectivo, al contarlo, sumo 846.000,00; la empresa no acepta faltantes de Caja por
ningún concepto
 La Póliza de seguro con vigencia de un año, fue adquirida el 30 de junio del 2006
ASIENTOS DE CIERRE DE EJERCICIO ECONOMICO
EJERCICIO 1
Los Siguientes son los saldos arrojados por el Libro Mayor de Almacenes El Encanto al 31 de
Diciembre de 2006. Se pide preparar los Asientos de Cierre de Ejercicio Económico
Seguro Sobre Compras 453.400,00 Gastos de Alquileres 40.000,00

Compras 382.700,00 Gastos Equipo de Reparto 21.200,00
Gastos de Importación 89.850,00 Gastos Varios 9.850,00
Gastos Artículos de Oficina 183.000,00 Aporte S.P.F. 200.000,00
Depreciación Mobiliario 68.000,00 Gastos de Intereses 2.500,00
Depreciación Equipo de Reparto 120.000,00 Comisiones a Vendedores 340.000,00
Gastos de Mantenimiento 30.000,00 Depreciación Vehículos 100.000,00
Gastos de Publicidad 13.600,00 Inventario (i) de Mercancías 300.000,00
Ingresos por Alquileres 8.000,00 Gastos por Comisiones Bancarias 100.000,00
Amortización Cargos Diferidos 355.000,00 Sueldos y Salarios 66.000,00
Perdida por Cuentas Incobrables 200.000,00 Inventario (f) de Mercancías 200.000,00
Aporte S.S.O. 27.700,00 Ventas 545.200,00
Fletes en Compras 8.600,00
EJERCICIO 2
Los Siguientes son los saldos arrojados por el Libro Mayor de Comercial Romero al 31 de Agosto de
2006. Se pide preparar los Asientos de Cierre de Ejercicio Económico
Semestre 2009-II
Contabilidad II
Comisiones a Vendedores 8.000,00 Fletes sobre Compras 49.350,00

Gastos de Importación 830.830,00 Gastos de Intereses 4.200,00
Compras 493.500,00 Gastos de Alquileres 100.000,00
Depreciación Mobiliario 139.000,00 Gastos de Vehículo 23.300,00
Depreciación Equipo de Reparto 244.000,00 Mercancías (i) 100.000,00
Depreciación Edificio 30.000,00 Mercancías (f) 40.000,00
Descuentos en Compras 9.200,00 Ingresos por Alquileres 80.000,00
Descuentos en Ventas 1.440,00 Gastos Varios en Ventas 1.996.220,00
Devoluciones en Compras 8.000,00 Ingresos por Ctas Malas Recuperadas 10.000,00
Devoluciones en Ventas 6.000,00 Gastos de Seguro 12.000,00
Fletes sobre Ventas 190.000,00 Sueldos y Salarios 380.000,00
Gastos de Publicidad 630.000,00 Ventas 640.700,00
Gastos Artículos de Escritorio 10.500,00
EJERCICIO 3
Los Siguientes son los saldos arrojados por el Libro Mayor de Distribuidora Maldonado al 31 de Mayo
de 2006. Se pide preparar los Asientos de Cierre de Ejercicio Económico
Depreciación Edificios 750.000,00 Ingresos por Cuentas Recuperadas 350.000,00

Amortización Gastos de Organización 25.000,00 Inventarios (f) 2.000.000,00
Ingresos por Intereses 900.000,00 Ventas 15.000.000,00
Gastos por Comisiones Bancarias 600.000,00 Devoluciones en Ventas 30.000,00
Inventarios (i) 2.500.000,00 Compras 3.000.000,00
Gastos Artículo de Escritorio 15.000,00 Devoluciones en Compras 20.000,00
Gastos de Seguros 60.000,00 Sueldos de Vendedores 2.400.000,00
Sueldos de Directivos 4.000.000,00 Sueldos de Administración 1.800.000,00
Publicidad y Propaganda 6.000.000,00 Ingresos por Alquileres 630.000,00
Seguros sobre Compras 500.000,00 Gastos por Intereses 400.000,00
Depreciación Mobiliario 50.000,00 Gastos Varios en Ventas 5.000,00
Perdidas por Cuentas Incobrables 500.000,00 Depreciación Vehículos 1.000.000,00
Semestre 2009-II
Contabilidad II
BIBLIOGRAFIA
CATACORA, Fernando. Contabilidad: La Base para las Decisiones Gerenciales. Mc Graw Hill, Venezuela, 1998
GOMEZ RONDON, Francisco. Contabilidad II y III Semestre (Teorías y Prácticas). Ediciones Fragor.
Venezuela 2001
BRITO, José. Contabilidad Financiera. Ediciones Centro de Contadores. Venezuela 2007
GUAJARDO CANTU, Gerardo. Contabilidad para no Contadores. Mc Graw Hill. México 2005
HORNGREN, Charles. Contabilidad. Mc Graw Hill, México, 1991
MEIGS, Jonson. Contabilidad. Editorial Mc Graw Hill. México. 1991.
PARIS, Arnoldo Rafael. Problemario de Contabilidad II. Universidad de Los Andes. 1999
RODRÍGUEZ, Ligia Margarita. Asientos de Ajuste en Contabilidad Superior. Universidad de Los Andes. 1997
RODRÍGUEZ, Ligia Margarita. Problemario de Asientos de Ajuste en Contabilidad Superior. Universidad de

Los Andes. 1997
ROMERO, Javier. Contabilidad Intermedia. Mc Graw Hill
SILVA, Jesús Alirio. Contabilidad. Ediciones COBO. 1997.
TORO, Laura. MOLINA, Víctor. Necesidad de los asientos de ajustes a la información contable. Universidad
de los Andes. Mérida, 1993.
Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento

Ley sobre el Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento
Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras
International Accounting Standards Board (I.A.S.B.):
1. Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) – Inventarios, 2006
2. Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (NIC 16) – Propiedades, Planta y Equipo, 2006
3. Norma Internacional de Contabilidad Nº 21 (NIC 21) – Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera, 2006
Semestre 2009-II
Contabilidad II
4. Norma Internacional de Contabilidad Nº 37 (NIC 37) – Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos

Contingentes, 2006
5. Norma Internacional de Contabilidad Nº 38 (NIC 38) – Activos Intangibles, 2006
Recursos de Internet
www.fccpv.org
www.iasb.org
www.mma.com.ve
www.ilustrados.com
www.gestiopolis.com
Semestre 2009-II

Master Ad II - Modificado

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UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT

Lic. Antonio García Varela

3. El costo de la mercancía vendida

4. Sistemas de Inventarios: Periódico y Continuo

5. Métodos de valoración de los Inventarios

a. Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)

2. Reglas de Valuación y de Presentación

3. Cuentas de cobro dudoso - La provisión para cuentas incobrables

ii) Base Nominal

iii) Análisis de Antigüedad de Saldos

4. Tratamiento contable de la cancelación de cuentas consideradas incobrables

1. Activo Fijo - Definición y Características

b. Valoración en la Fecha de Adquisición y en Fecha posterior a la Adquisición

2. Activo Intangible - Definición y Características

a. Valoración en la Fecha de Adquisición

3. Los Cargos y Créditos Diferidos - Definición y Características

a. Valoración en la Fecha de Adquisición

a. Métodos para calcular la Depreciación

b. Métodos para calcular la Amortización

NORMAS A SEGUIR EN LA ELABORACION DE

1.- CONTENIDO: El mismo deberá contener un desarrollo de los siguientes puntos:

a. Tipos de Inventarios (Empresas Comerciales y Manufactureras).

c. Métodos de Valuación (Promedio Simple – U.E.P.S. – P.E.P.S.).

√ Cuentas por Cobrar - Definición.

a. Clasificación (Comerciales y No Comerciales – Corto Plazo y Largo Plazo).

√ Provisión para Cuentas Incobrables - Definición.

2.- PONDERACION: El mismo tendrá una ponderación equivalente al 15%.

3.- ELABORACION: El mismo deberá ser elaborado en Computadora (opcional manuscrito).

4.- INTEGRANTES: El mismo deberá ser elaborado en GRUPOS de MAXIMO 4 PERSONAS

1.- CONTENIDO: El mismo deberá contener un desarrollo de los siguientes puntos:

√ Implicaciones Legales – Ley Orgánica del Trabajo.

a. Análisis de los Capítulos

2.- PONDERACION: El mismo tendrá una ponderación equivalente al 10%.

4.- INTEGRANTES: El mismo deberá ser elaborado OBLIGATORIAMENTE de manera INDIVIDUAL

Entre las características del efectivo son:

• Monedas y billetes de curso legal

• Cheques emitidos pendientes de entregar

• Cheques con fecha adelantada o devueltos por falta de fondos

NORMAS PARA EL BUEN CONTROL DEL EFECTIVO

a. Tanto para Ingresos como para Desembolsos de Efectivo.

b. Los mismos deben estar prenumerados correlativamente

c. Deben ser manejados por una sola persona

3. Toda recepción debe ser respaldada por un recibo de ingreso.

FONDOS DE TRABAJO – FONDO DE CAJA CHICA

2.- Al eliminar el fondo fijo

REPOSICION DEL FONDO FIJO

El procedimiento contable a seguir para el registro de estas operaciones es el que se detalla a

a.- Depósitos en transito

METODOS PARA ELABORAR UNA CONCILIACION BANCARIA

Esquemáticamente, la conciliación bancaria por este método tiene la siguiente forma:

mas o menos: Errores cometidos por la empresa XXX XXX

Saldo según estado de cuenta del banco XXX

mas o menos: Errores cometidos por el banco XXX XXX

CAJA CHICA y CONCILIACION BANCARIA

FECHA CONCEPTO MONTO

El remanente de efectivo fue de Bs. 156.000,00

Repita el mismo ejercicio anterior bajo los siguientes supuestos:

1. El remanente de efectivo fue de Bs. 206.000,00

1. Un deposito en transito de Bs. 40.000,00

2007 EXPLICACION DEBE HEBER SALDO

2.- Estado de Cuenta Enviado por el Banco Mercantil

2007 EXPLICACION DEBE HEBER SALDO

1. El Cheque N° 001 fue registrado por el Banco con error