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U IVERSIDAD JOSÉ A TO IO PÁEZ
LI EAMIE TOS ADMI ISTRATIVOS PARA EL

CUMPLIMIE TO DE LOS DEBERES FORMALES
DEL IVA E EL MARCO DEL PLA EVASIÓ
CERO DE LA EMPRESAMULTISERVICIOS
TÉC ICOS, R.A., C.A.
Autor: José Miguel Leal

Tutor Académico: Licdo. Wilmer González
Urb. Yuma II, calle Nº 3. Municipio San Diego

Teléfono: (0241) 8714240 (master) – Fax (0241) 8712394
1
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
LI EAMIE TOS ADMI ISTRATIVOS PARA EL CUMPLIMIE TO DE

LOS DEBERES FORMALES DEL IVA E EL MARCO DEL PLA
EVASIÓ CERO DE LA EMPRESA MULTISERVICIOS
SERVICIOS
Proyecto del Trabajo de Grado para optar al título de

Licenciado en Contaduría Publica

San Diego, Enero del 2013

Urb. Yuma II, calle Nº 3. Municipio San Diego
Teléfono: (0241) 8714240 (master) – Fax (0241) 8712394
2
U IVERSIDAD JOSÉ A TO IO PÁEZ
CO SEJO U IVERSITARIO
CU-UJAD_________________
UJAD_________________
San Diego, Estado Carabobo________________________
Ciudadano
________________________
C.I. ____________________
Presente.-
Cumplo con informarle que el Consejo Universitario de la Universidad José Antonio

Páez, en su sesión Nro. _____, celebrada el ___________________, acordó aprobar
el Proyecto de Trabajo de Grado presentado por Ustedes, como requisito para optar al
título profesional,
ofesional, titulado: “Lineamientos Administrativos para el
e Cumplimiento de
los
os Deberes Formales del IVA en el Marco del
el Plan Evasión Cero de la Empresa
Multiservicios Técnicos, R.A., C.A.”.
C
Atentamente,
Lic. Katerina Sijussar P.

Secretaria
3
ACEPTACIÓ DEL TUTOR
Quien suscribe, Licdo. Wilmer González, portador de la cédula de identidad

N° 8.694.820, en mi carácter de tutor del trabajo de grado presentado por el
ciudadano, José Miguel Leal, portador de la cédula de identidad No. 17.315.862,
titulado “Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes
Formales del IVA en el Marco del Plan Evasión Cero de la Empresa Multiservicios
Técnicos, R.A., C.A.”, presentado como requisito parcial para optar el título de
Licenciado en Contaduría Pública, considero que dicho trabajo reúne los requisitos y
méritos suficientes para ser sometido a la presentación pública y evaluación por parte
del jurado examinador que se designe.
En San Diego, a los siete días del mes de Enero del año dos mil trece.
______________________
Licdo. Wilmer González
C.I. N° 8.694.820
4
DEDICATORIA
Quiero dedicar primeramente a Dios Todopoderoso por haberme dado inteligencia,

claridad, fuerza y sobre todo salud para vencer cada una de las vicisitudes de mi vida,
por eso te doy las gracias de esta manera y te pido lo de siempre: Señor, llena mi
alma de esperanza y mis labios de alegría, dale a mis ojos tu luz acariciante y
pacificadora, pon en mis manos el gesto que perdona, dame valor para la lucha y
misericordia ante la ingratitud y amor frente la justicia, líbrame de la envidia, de la
ambición mezquina, del odio y de la vergüenza, en la intimidad de mi ser sentirte
presente en mí, gracias Señor por llenar todos mis vacíos. Amén.
A mis Padres, gracias por darme la vida, gracias por darme esos consejos cuando
los he necesitado, sé que siempre puedo contar con ustedes incondicionalmente,
gracias por todo lo bueno que me han podido dar.
A Mi Esposa, por ser tolerante y comprensiva y por ayudarme a seguir adelante en
todos los momentos difíciles de mi carrera.
A todos los profesores, amigos, compañeros por el apoyo que me han dado durante la
carrera, por darme las fuerzas y siempre apoyarme en todo mi carrera.
José Miguel Leal
5
RECO OCIMIE TO
A la Universidad José Antonio Pez y aquellos profesores que de alguna u otra forma
contribuyeron en mi formación académica, no solo en la parte profesional sino
también en la parte humana.
Al Licenciado Wilmer González, tutor de dicho trabajo de grado, por haberme
ayudado en concluir este proyecto y aportado sus conocimientos, dedicación,
constancia y brindarme toda la orientación necesaria la cual fue de gran importancia
para llevar a cabo esta meta.
A la tutora metodológica, por su valiosa ayuda y consejos para redactar la tesis.
A la Lic. Arelys Martínez, por su apoyo y consejos en la hora de pedirle
colaboración en la realización de nuestra tesis para el mejoramiento de la misma.
A todos aquellos que como yo tiene un deseo de superarse, sigan adelante que el
triunfo solo depende de ustedes y se logra con sacrificio y dedicación, al final los
frutos cosechados son Maravillosos.
José Miguel Leal
6
Í DICE GE ERAL
LISTA DE CUADROS…………………………………………….……………..... ix
LISTA DE GRÁFICOS………………………………………….……………….... x
RESUMEN INFORMATIVO……………………………………………..………. xi
INTRODUCCIÓN……………………………………………………………..….. 01
CAPÍTULO
I EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema……………………….………………..….. 03
1.2 Formulación del Problema……………………………………..………. 06
1.3 Objetivos de la Investigación…………………………………………… 07
1.3.1 Objetivos General………………………………………...………. 07
1.3.2 Objetivo Específicos…………………………………...…………. 07
1.4Justificación de la Investigación……………………………..………… 07
II MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes…………………………………………………...………... 09
2.2 Bases Teóricas…………………………………...……………………… 14
2.2.1Los Tributos…….…………………...…………………………….. 14
2.2.2 Impuestos………………………………………..………………… 15
2.2.3La Evasión Fiscal………………………………...………………... 15
2.2.4 Deberes Formales………………………………………………….. 16
2.2.5 Impuesto al Valor Agregado………………………………………. 17
2.2.6Características del VA…………………………………………….. 19
2.2.7 Ventajas y Desventajas del IVA……………………...…………… 20
2.2.8 Formas de Imposición del IVA……………………………………. 21
2.3 Bases Legales…………………………………………………...……..… 22
2.4Definición de Términos Básicos……………………………………..…. 28
III MARCO METODOLÓGICO
3.1 Tipo y Diseño de Investigación…………………...…………………….. 31
3.2 Fases de la Investigación……………………………………..…………. 32
3.3 Análisis de Datos…………………………………………...……………. 36
IV RESULTADOS……………………………………………………......… 37
V CO CLUSIO ES Y RECOME DACIO ES
5.1 Conclusiones……………………………………………………….……. 74
5.2 Recomendaciones…………………………………..…………………… 75
7
REFERE CIAS……………………………………………...…………………… 77
A EXOS…………………………………………………………...……………… 80
A. Ficha de Observación…………………………………………………… 81
B. Cuestionario………………………………………………………… 82
C. Validación del Instrumento…………………………………………….. 84
8
Í DICE DE CUADROS
CUADRO pp.
1 Situación actual de los proceso administrativos para el cumplimiento de los 38
deberes formales del IVA en la empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A
2 Sanciones debidas al incumplimiento de deberes formales establecidas en el 45
Código Orgánico Tributario………………………………………………….
3 Resultados de los Ítems 1 y 2 ……………………………………………….. 47
7 Resultados de los Ítems 9 y 10 ……………………………………………… 55
8 Resultados de los Ítems 11 y 12 ..…………………………………………… 57
9 Costos del Análisis de Factibilidad….……………………………………… 73
9
Í DICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO pp.
5 Resultados de los Ítems 9 y 10 ……………………………………………… 55
6 Resultados de los Ítems 11 y 12 ..…………………………………………… 57
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LI EAMIE TOS ADMI ISTRATIVOS PARA EL CUMPLIMIE TO DE

LOS DEBERES FORMALES DEL IVA E EL MARCO DEL PLA
EVASIÓ CERO DE LA EMPRESA MULTISERVICIOS

Fecha: Enero 2013
RESUME I FORMATIVO
El objetivo de esta investigación estuvo enmarcado en la propuesta de diseñar

lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A.
en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., el cual tuvo como
propósito, analizar el cumplimiento de los deberes formales por parte de la empresa
en virtud de conocer sus componentes, procesos de autoliquidación y su relevancia de
acuerdo con el Código Orgánico Tributario. Debido a que dentro de la misma se han
observado fallas en el ámbito administrativo luego del cambio y aprobación de la
providencia N° 0104 de fecha 30/10/2009 publicada en Gaceta Oficial N° 39.296, lo
que afecta el cumplimiento del compromiso legal de este tributo. Por las
características de la investigación se fundamentó en una investigación tipo factible ya
que se basa en la elaboración de una propuesta, enfocándose en una investigación de
campo. Se trabajó con la totalidad de la población de cinco (05) trabajadores que
laboran de forma directa en el Departamento de Administración de la empresa, como
técnicas de recolección de datos se aplicarán la observación directa, la revisión
bibliográfica y la encuesta. Por último, se concluyó el incumplimiento de algún deber
formal en los casos en específicos por ausencia de información en las facturas, la no
tenencia de los libros contables en el establecimiento comercial, así como también, la
actualización de los registros en los libros de compras y ventas. Por lo que se
recomendó implementar los lineamientos administrativos propuestos y desarrollar
mejoras adaptadas a sus requerimientos en cuanto al cumplimiento de los deberes
formal del IVA.
Descriptores: Lineamientos, Deberes Formales, IVA.
11
I TRODUCCIÓ
Actualmente el aspecto tributario es fundamental para el efectivo desarrollo de las

empresas ya que en el incumplimiento de las obligaciones fiscales hoy en día acarrea
serios problemas de orden administrativo, por lo que se hace indispensable la
aplicación de lineamientos en las organizaciones a fin de lograr salvaguardar el
patrimonio y garantizar la correcta ejecución de las operaciones, verificando el
cumplimiento de las políticas de la gerencia para el logro de los objetivos. De este
modo, el presente trabajo está orientado en diseñar los lineamientos administrativos
en materia tributaria, y así proponer un eficaz cumplimiento de deberes formales del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la empresa Multiservicios Técnicos R.A.,
C.A. En tal sentido, el Proyecto de Grado se ha desarrollado de la manera siguiente:
Capítulo I: Se detalla el planteamiento del problema observado en la empresa,
con su respectiva formulación del problema, los objetivos de la investigación tanto el
general como los específicos, así como la justificación que sustenta la investigación.
Capítulo II: Se expone el marco teórico, donde se estudian los antecedentes de la
investigación, relacionados con el tema esencial de la presente, como también, las
bases teóricas y legales que se aplican a la misma y la definición de los términos
contenidos en la misma.
Capítulo III: Presenta el marco metodológico, que muestra el tipo y diseño de
investigación empleada. En ese sentido, se define con los lineamientos de un proyecto
factible con apoyo de una investigación de campo, así como, las técnicas de
recolección de datos seleccionados para la obtención de la información pertinente. De
igual forma, se desarrollan las fases de la investigación con la aplicación de los
instrumentos para la obtención de los resultados, que servirán de base para la
estructuración de las acciones correctivas de la propuesta.
Capítulo IV: En esta etapa se presentan los resultados obtenidos, con la
aplicación de los distintos tipos de instrumentos utilizados en la recolección de la
12
información y posterior interpretación. Seguidamente, se desarrolla una propuesta con
las acciones correctivas para el cumplimiento de los deberes formales del IVA en la
empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., basado en el diseño de los
lineamientos administrativos necesarios para tal fin.
Capítulo V: Por último, se describen las conclusiones que se obtienen para lograr
con la aplicación del proceso de investigación, destacando el cumplimiento de cada
uno de los objetivos específicos planteados, como medios para conseguir el objetivo
general que enmarca el presente estudio. Además, se exponen las recomendaciones
que se consideran relevantes, derivadas de las conclusiones.
2
CAPÍTULO I
El PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
Las organizaciones de estos últimos tiempos se han dado a la tarea de estar en

busca de un óptimo funcionamiento de sus procesos, esto con el propósito de lograr
una ventaja de mercado, en tal sentido, las mismas deben regirse por disposiciones de
carácter legal y tributario, lo cual trae como efectos, el compromiso de los
contribuyentes en declarar y pagar impuestos. En ese orden de ideas, según Mota, I.
(2004), define al contribuyente como:
Aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones, frente a

un ente público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a
soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o
contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. (p.2).
Por otro lado, las cantidades de dinero que operan los contribuyentes como
organizaciones a través de los años y el desconocimiento de la ley, han conllevado a
realizar infracciones tributarias, sin importar los efectos de tales hechos. En ese
sentido, en el pasado los delitos fiscales cometidos debido a esta falta de
conocimiento, era más frecuente, mientras que en la actualidad, el incumplimiento de
los deberes formales pertinentes a las tareas de fiscalización por parte de la
Administración Tributaria, son más repetitivos y todos pasan de ser muy simples,
hasta extremadamente complejos y bien planificados, debido más que todo a la
complejidad y estructura tan amplia que estos poseen.
En tal sentido, para Ferreiro, J. (2006) el delito fiscal “es aquel delito consistente
en defraudar a la Hacienda Pública por un importe superior al fijado por la Ley”. (p.
42). Mientras que el mismo autor expone que “se entiende que defrauda el que omite
3
ingresos tributarios y dejar de ingresar la cuota correspondiente”. (p.63). Entre tanto,
el incumplimiento de las obligaciones fiscales normalmente constituye una infracción
administrativa, sancionada por la Administración Tributaria mediante multa que
puede ser recurrida en distintos órdenes incluido el jurisdiccional.
Pero junto a esta forma de sancionar los actos ilícitos de carácter tributario, los
ordenamientos legales con un cierto grado de desarrollo, razonan delitos y no meras
infracciones administrativas los incumplimientos fiscales de mayor gravedad,
correspondiéndoles a los Juzgados penales instruir estos procedimientos y condenar,
en su caso, estas actuaciones mediante sus respectivas penalidades.
De igual forma, los bajos niveles de recaudación obtenidos en periodos pasados
por el Gobierno Nacional, producto de diversos factores, mantuvieron al país en un
coma económico imponente, unido al hecho, que Venezuela se había convertido en
un dependiente total de las divisas obtenidas de la renta petrolera producto de la
explotación y exportación del crudo, al punto donde esta era la única que sustentaba
el gasto público Nacional, lo cual proporcionó un canal abierto al sector empresarial
de la nación a incurrir en este delito, no solo de manera intencional, si no debido
también a la falta de cultura tributaria por parte de estos, auspiciada por el desorden e
ineficacia del Organismo Tributario Nacional (SENIAT).
Cabe destacar, que pese a la gran entrada de ingresos que tiene el país en los
tiempos actuales, la economía sigue pasando por una crisis desmedida, que llevo hace
algunos años, a una serie de reformas en materia tributaria, con motivo de consolidar
y fortificar fuentes firmes y constantes de divisas para el sector público. De dichas
reformas, surge la implantación el 16 de Septiembre de 1.993, el Impuesto al Valor
Agregado, mejor conocido como el I.V.A., entrando en vigencia el Primero de
Octubre de ese mismo año.
Por consiguiente, las reestructuraciones en el SENIAT, han reducido de manera
considerable las violaciones fiscales en todo el país, sin embargo, los constantes
conflictos con motivo de la evasión de los impuestos en la Nación, han llevado al
9
Gobierno y a la Administración Tributaria, a seleccionar todas los instrumentos
efectivos para combatir este flagelo, todo ello para poder asegurar la disponibilidad
de ingresos para que el Estado Venezolano pueda satisfacer y ofrecer los servicios
públicos que suministran bienestar y una mejor calidad de vida a la colectividad.
Dentro de esta perspectiva, la organización Multiservicios Técnicos R.A., C.A. es
una compañía dedicada a la prestación de servicios y distribución de repuestos para
montacargas y camiones. En tal sentido, dentro de la misma se han observado fallas
en el ámbito administrativo luego del cambio y aprobación de la providencia N° 0104
de fecha 30/10/2009 publicada en Gaceta Oficial N° 39.296 de la misma fecha, se
estableció que las personas naturales y jurídicas deberán efectuar sus declaraciones en
los plazos establecidos y según las especificaciones técnicas establecidas del Portal
Web.
Dentro de esta perspectiva, dichos cambios han producido descontroles y falta de
cumplimiento de dicho tributo en la empresa objeto de estudio, esto a causa del poco
conocimiento del personal del departamento administrativo, el cual es efectuado por
los propios dueños de dicha compañía, lo que dificulta la fluidez de los
procedimientos. Cabe mencionar, que para el cumplimiento del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) se debe presentar una declaración informativa de las compras
efectuadas durante el período correspondiente y las retenciones que aplicó. Esta
declaración debe ser presentada mensualmente, utilizando para ello el portal del
Servicio http://www.seniat.gov.ve. Por lo que los contribuyentes deben presentar esta
declaración, involucra obligatoriamente que tales operaciones deberán ser mantenidas
en un registro, con base en las especificaciones que se muestran en el mismo portal.
De igual forma, la empresa objeto de estudio como contribuyente y para cumplir
con los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario, debe emitir
la respectiva facturas, con todo los datos indicados de manera correcta, lo cual no
viene ocurriendo de esta forma, y lo que afecta el declarar y cancelar el impuesto. A
esto se suma, que los libros auxiliares de contabilidad son llevados de forma
10
inadecuada, puesto que existe una falta de actualización y de concordación de
información respectiva de los ingresos y egresos de la empresa. Sin dejar de un lado,
que los encargos de dichas actividades no están capacitados, eso genera resultados
desfavorables para la empresa.
Cabe resaltar, que dicha problemática radica en el hecho de que no existen unos
adecuados lineamientos de los procedimientos, en cuanto a las operaciones diarias
manejadas por la empresa, puesto que los actuales presentan errores a nivel de
sistema, demostrando con ello que no se encuentran involucrados en todos los
procesos de la organización. Estas debilidades en el departamento requieren una
atención inmediata, ya que pueden ocasionar efectos negativos en la gestión
administrativa y financiera.
Se puede también agregar que algunas veces, la organización ignora por una parte
esta problemática que a medida que pase el tiempo afectará al proceso financiero de
la misma traerá como consecuencias bajos porcentajes de liquidez, incrementos de las
multas y sanciones. Por eso, es fundamental que el departamento de administración
cuente con las estrategias necesarias, porque a la hora de que se le presente un
fiscalización de las autoridades competentes, tenga todo muy específicamente en
orden como los procesos de las cuentas, registros o facturas de entrada y salida de
efectivo para mejorar la gestión empleada en los estados financieros de la empresa.
Es por eso, que el presente estudio de investigación está enmarcado en el renglón
de los Impuestos Nacionales, específicamente al Impuesto al Valor agregado, el cual
tiene como objeto, el análisis del cumplimiento de los deberes formales por parte de
la empresa en virtud de conocer sus componentes, procesos de autoliquidación y su
relevancia de acuerdo con el Código Orgánico Tributario.
1.1.1 Formulación del Problema
11
En base a lo anteriormente descrito sobre la identificación de las deficiencias
observadas en la compañía objeto de estudio, se fórmula dicha interrogante: ¿Que
lineamientos deberán implementarse para el cumplimiento de los deberes formales
exigidos por la Ley para la declaración y pago del IVA en la empresa
MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.?
1.2 Objetivos de la Investigación
1.2.1 Objetivo General
Proponer los lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes

formales del I.V.A. en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., en el
marco del plan evasión cero.
1.2.2 Objetivos Específicos
Diagnosticar la situación actual de los procesos administrativos para el

cumplimiento de los deberes formales del IVA en la empresa
MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.
Analizar la normativa legal vigente en materia de Impuesto al Valor Agregado
(IVA) como deber formal de la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS,
R.A., C.A.
Determinar los factores que afectan el cumplimiento de los deberes formales
del IVA en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.
Diseñar los lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes
formales del I.V.A. en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.
1.3 Justificación de la Investigación
12
En los últimos años en Venezuela se ha desarrollado una significativa actividad
legislativa en materia tributaria, entre los que se destacan, una nueva Constitución, la
reforma del Código Orgánico Tributario, la promulgación de leyes creadoras de
tributos, la emisión de normas sublegales: reglamentos, resoluciones y providencias,
por lo que se vuelve indispensable conocer y saber de todos estos medios que ayudan
al contribuyente hacer valer sus derechos cuando sienta excesivas acciones de los
funcionarios de la Administración Tributaria, en virtud de hacer cumplir las leyes.
Por otro lado, los organismos encargados de la gestión tributaria han establecido una
serie de acciones para recaudar tributos, con el fin de conseguir las metas en menor
tiempo y de minimizar la evasión fiscal imperante en la actualidad. De igual forma, la
idea principal de dicho plan es que los contribuyentes logren aprobar todo lo exigido
por la ley en los procesos de fiscalización aplicados por los funcionarios y evitar de
esta forma las respectivas sanciones y multas que afectan la rentabilidad económica
de las organizaciones.
Entre tanto, las razones que justifican la investigación están vinculadas a los
beneficios que debe reportar el estudio, en un primer término, a la empresa
MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A. como contribuyente, quienes están
interesado en conocer los medios de defensa frente a la Administración Tributaria, y a
través de los lineamientos administrativos cumplir con los deberes formales del
Impuesto IVA, ya que la investigación puede mejorar sustancialmente la posición
jurídica del mismo en pro de lograr el anhelado equilibrio en las relaciones con entes
de la administración tributaria. Dentro de esta perspectiva, la investigación está
fundamentado en el reglón de Impuestos Nacionales, concretamente el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), el cual posee como finalidad el cumplimiento de los deberes
formales de la empresa objeto de estudio.
De igual manera, puede incidir beneficiosamente en los profesionales de las
ciencias económicas, Contaduría y Administración que deseen dedicarse a la asesoría
tributaria en materia de recursos, ya que éste es un campo que muy pocos expertos
13
aprovechan en vista del desconocimiento de la materia, y que hasta ahora solo ha
estado reservado a los profesionales del derecho. Además, el resultado de la presente
investigación debe ser de interés para futuros estudios que aborden asuntos
relacionados o profundicen en el tema, pues resulta novedoso y de actualidad en la
materia de Impuesto tributario para los estudiantes en la Universidad José Antonio
Páez (UJAP).
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Esta parte de la investigación brinda coherencia y veracidad, al mismo tiempo permite

tener una idea más clara y precisa del problema, es decir, se trata de integrar la
problemática dentro de un ámbito donde éste cobre sentido, incorporando los
conocimientos previos referentes al mismo y ordenándolos de modo tal que resulten útiles,
esta etapa incluye los antecedentes, extraídos de trabajos que guardan relación con el
desarrollo del tema.
2.1 Antecedentes
En toda investigación es significativa la consulta de referencias y bibliografías de diversos

estudios, que guarden o tengan asociación al tema de estudio. Al respecto Balestrini (2006),
establece: “referir en la medida de lo posible, otras investigaciones que se han realizados,
14
inherentes al problema en estudio” (p. 91). Por consiguiente, el investigador examinó
estudios que están relacionados con el punto principal de la investigación, por lo que a
continuación se procede a detallarlos.
Bolaños, J. (2009), en su trabajo de grado titulado “Procedimientos para la Elaboración

de la relación de compras, relación de ventas y declaración del Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A) en los contribuyentes formales, clientes de González Sánchez &
Asociados”, en la Universidad de Oriente Núcleo de Nueva Esparta, para optar por el título
de Licenciada en Contaduría Pública. En el mismo, se definieron como objetivos específicos,
el identificar los aspectos Generales de González Sánchez y Asociados; describir las bases
teóricas y legales que regulan la aplicación del Impuesto al Valor Agregado en los
contribuyentes formales; describir los procedimientos aplicados para la elaboración de la
relación de compras y ventas
15
en los contribuyentes formales, clientes de González Sánchez y Asociados y comparar los
procedimientos aplicados para la elaboración de la relación de compras, relación de ventas
y declaración del Impuesto al Valor Agregado en los contribuyentes formales, clientes de
González Sánchez y Asociados con las bases legales que los regulan.
De igual forma, la investigación se sustentó metodológicamente con nivel descriptivo -

campo. Las técnicas que se utilizaron para la recolección de datos que generó el trabajo de
grado; y a los efectos de cumplir con los objetivos planteados, fueron las siguientes: La
observación directa y participativa, la entrevista no estructurada y la revisión documental.
En ese orden de ideas, se concluyó que en líneas generales los procedimientos aplicados en
la empresa para dar cumplimiento a los deberes formales del IVA fueron considerados
eficientes a pesar de algunas debilidades gracias a las bondades del sistema Opentech que
considera cada una de las formalidades para la declaración del impuesto lo que facilitaba
considerablemente el trabajo.
En ese sentido, la relación que guarda el mencionado estudio con la presente

investigación, es sobre destacar la importancia que representa para las organizaciones
emplear estrategias efectivas para el control de los procedimientos, las cuales permiten el
cumplimiento de los deberes formales tributarios, al estar en constante actualización en
todo lo relacionado a los mecanismos tecnológicos
Villarroel, L. (2009), en su trabajo de grado titulado “Estrategias de Cultura Tributaria,

para el Cumplimiento de Deberes Formales en Materia de Impuesto al Valor Agregado,
aplicadas por la Gerencia Regional De Tributos Internos – Región Insular”, en la
Universidad de Oriente Núcleo de Nueva Esparta, para optar por el título de Licenciada en
Contaduría Pública. La investigación tuvo como objetivo primordial analizar las estrategias
de cultura tributaria, que permitieran el cumplimiento de deberes formales en materia de
IVA, aplicadas por la Gerencia Regional de Tributos Internos – Región Insular. Así mismo,
como objetivos secundarios se señalaron los recursos de educación aplicados por la
Gerencia; identificar los recursos de educación aptos para culturizar al contribuyente sobre
33
el cumplimiento de deberes formales en materia de IVA, explorar los programas de
educación tributaria aplicados por la Gerencia en materia de IVA, y establecer
comparaciones entre los programas de fiscalización y educación tributaria.
El estudio se sustentó metodológicamente en una investigación de campo-descriptivo,

debido a que la información suministrada fue tomada directamente del lugar donde se
encuentran los datos inherentes al problema. La población estuvo conformada por la
Gerencia Regional de Tributos Internos – Región Insular, específicamente los departamentos
de Cultura y Educación, Fiscalización, y, Tramitación. Como técnicas de recolección de datos
se empleó la entrevista, mediante una guía de entrevista, y una encuesta diseñada
mediante un instrumento consistente en un cuestionario, el cual constó de preguntas
variadas.
Una vez aplicados los instrumentos, se procedió a realizar el análisis de los resultados
obtenidos, de donde se extrajeron las conclusiones, de las cuales se derivaron las
recomendaciones correspondientes. De este modo, se concluyó que la Gerencia Regional de
Tributos Internos – Región Insular, no contaba con estrategias de cultura tributaria aptas
para el cumplimiento voluntario de deberes formales en materia de IVA. Únicamente poseía
información necesaria sobre dichas estrategias, como para cumplir con su función
divulgadora en caso de que grupos de la comunidad se dirijan a sus oficinas solicitando
información al respecto. Por último, se recomendó a la Gerencia Regional de Tributos
Internos – Región Insular, establecer estrategias de cultura tributaria, aptas para el
cumplimiento voluntario de deberes formales en materia de IVA.
El antecedente está relacionado con la presente investigación, ya que muestra una visión
real de los problemas en que incurren las organizaciones por no considerar la importancia
del cumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado dentro de
ellas, donde la fase de evaluación, control y educación es vital para su mejoramiento
continuo.
34
Sequera, S. (2009), trabajo de grado titulado “Manual de normas y procedimientos para
la retención, declaración y registro del Impuesto al Valor Agregado en la empresa
Proauditcon, C. A.”, en la Universidad José Antonio Páez (UJAP), para optar por el título de
Licenciada en Contaduría Pública, en el mismo se explicó que un manual de normas y
procedimientos sirve para la identificación apropiada de la información a la hora de realizar
retención, declaración y registros del impuesto al valor agregado tomando en cuenta todos
los valores formales emitidos por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanero, y Tributario (SENIAT), también para evitar de esta manera las irregularidades que
puedan tener los clientes ante una fiscalización.
De igual forma, el estudio se basó en la modalidad de un proyecto factible, con apoyo de

una investigación de campo, para la obtención de los resultados se aplicaron técnicas de
recolección de información tales como: la observación directa, revisión documental para
verificar el cumplimiento de la normativa legal y la encuesta a través de sus respectivos
instrumento, realizando un registro de observación y un cuestionario de preguntas cerradas
con alternativas de respuestas dirigidas al personal administrativo de la empresa, aplicado a
un muestreo de carácter censal, quedando conformada la población por diez (10) personas.
Ahora bien, en la misma se concluyó por parte de la autora con este estudio fue que
todo lo concerniente a las retenciones es tan solo una estrategia que se crea con el objetivo
de asegurar un anticipo de los impuestos que corresponde a pagar a los distintos sujetos
pasivos de dicha obligación y por otro lado funciona como control de los contribuyentes de
mayor significación fiscal.
El antecedente está relacionado con la presente investigación, ya que muestra una visión
real de los problemas en que incurren las organizaciones por no considerar la importancia
de los impuestos en los procesos administrativos dentro de ellas, donde la etapa de
evaluación e inspección es esencial para el mejoramiento continuo de las actividades
efectuadas por los departamento encargados. Adicionalmente brindó apoyo teórico y
conceptual en temas referidos a la cultura tributaria, entre otros.
35
Rojas, Y. (2008), en su trabajo de grado titulado “Sistema de control interno para
evaluar los deberes formales en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la
empresa SS, C.A.”, en la Universidad José Antonio Páez (UJAP), para optar por el título de
Licenciada en Contaduría Pública. Dicha investigación tuvo la finalidad de implementar un
Sistema de Control Interno que permita evaluar el cumplimiento de los deberes formales
establecidos en la Administración Tributaria en materia del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) en la empresa basado en informe COSO.
La investigación se definió como un proyecto de campo de tipo descriptivo, ya que se

buscó tener la información acerca de las incidencias en el que incurren las empresas en
materia de IVA, en el manejo y gestión de controles internos en materia tributaria; dentro
de las técnicas de recolección de información se tuvo, la observación directa participativa, la
encuesta de tipo cuestionario, la revisión documental y bibliográfica.
Los autores concluyeron que la empresa carecía de controles que verificaran el
cumplimiento de los parámetros básicos establecidos por la Administración Tributaria en
cuanto a las formalidades que debe cumplir un contribuyente ordinario en materia de IVA.
De igual forma, comprobaron a su vez, la ausencia de la aplicación de auditorías a los
procesos para la declaraciones y pagos del Impuesto al Valor Agregado, lo cual originaba el
manejo indebido en la presentación de los libros de compras, así como, la no verificación de
las facturas emitidas por los proveedores, las cuales no cumplían con las exigencias
establecidas por el SENIAT.
Este trabajo sirve de base para la investigación, puesto que suministró información para
el reconocimiento de las infracciones tributarias, en las que incurren las empresas, por la
omisión de datos en las facturas, los cuales son esenciales para dar cumplimiento a las
resoluciones, leyes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos competentes.
Vianel, V. (2008), en su trabajo de grado titulado “Efectos de la retención del Impuesto al
Valor Agregado, en los contribuyentes especiales, en condición de agentes y sujetos de
retención, Caso de Estudio: Consorcio “Servicios de Ingeniería, Mantenimiento,
Construcción y Operaciones” (Simco).” De la Universidad de los Andes, ubicada en Mérida-
36
Venezuela, para optar el título de Especialización en Ciencias Contables. Dentro de la
investigación se hizo mención de la emisión de las Providencias Administrativas Nº 1454 y
1455, del Nº 056 y 056- A, son designados como agentes de retención del Impuesto al Valor
Agregado, a los contribuyentes especiales y a los entes públicos nacionales, estadales y
municipales respectivamente, siendo el caso de estudio: consorcio SIMCO afectado tanto en
su condición de sujeto como agente de retención del I.V.A.
Por otro lado, la investigación se desarrolló bajo un diseño de campo e investigación de

carácter descriptivo analítico, basado en un estudio poblacional del personal que labora en
la empresa mencionada, para lo cual se aplicó como métodos de recolección de información
la observación directa y la encuesta empleando como instrumento el cuestionario con dos
alternativas de respuestas (Sí-No). En cuanto a los resultados obtenidos estos fueron
evaluados y tabulados por medio de cuadros estadísticos, para la presentación de sus
respectivos gráficos.
En cuanto a lo concluido en la investigación basado en los resultados se pudo destacar

que el consorcio ha sido impactado por las retenciones del I.V.A., detectándose extensión
de los procesos administrativos, falta de adaptación del personal a nuevos programas para
el área, tardanza en la recepción de los comprobantes de retención del I.V.A., necesidad de
contratación de personal especializado en el área tributaria, reducción del plazo de crédito
(45 días) otorgado por sus proveedores debido a la declaración y pago del impuesto
retenido cada 15 días, consideración de un alto % de retención que conlleva a montos
significativos de retenciones acumuladas de I.V.A. afectándose su flujo de caja, provocando
así una disminución de la capacidad de pago y aumento en los niveles de endeudamiento
para el consorcio SIMCO.
El aporte brindado a la presente investigación, se encuentra en la fundamentación

teórica desarrollada por la investigadora. Asimismo, presenta una útil referencia en
atención a que servirá de caso para conocer la estructura y conformación de
procedimientos en el área tributaria, específicamente, en el impuesto al valor agregado.
37
2.2 Bases Teóricas
Al respecto Silva (2006) considera que las bases teóricas: “Se refiere a la exposición de un
conjunto actualizado de conceptos, definiciones, principios, postulados, etc., que sustentan
la teoría principal del tópico objeto de estudio”. (p. 65). Por ello, se desarrollan a
continuación:
2.2.1. Los Tributos
Dentro de la clasificación de los ingresos, se encuentran aquellos provenientes del

ejercicio de poderes inherentes a la soberanía o al poder de imperio por el Estado a
los particulares en virtud de su poder de imperio y que da lugar a las relaciones
jurídicas de derecho público. Entre estas relaciones jurídicas, se encuentran los
tributos. Millán (2006), define los tributos como “las prestaciones obligatorias
comúnmente en dinero, exigidos por el estado en virtud de su poder de imperio a las
personas que se encuentran sometidas al ámbito espacial de una ley, con la finalidad
de cubrir los gastos públicos” (p. 83).
Basado en lo ante expuesto, los tributos simbolizan un deber monetario a la que se
encuentran sometidos los contribuyentes, para que así el estado pueda adquirir
ingresos que serán gastados en la prestación de los servicios públicos, para el
bienestar general de la sociedad. De igual forma, serán demandados por el estado a
través de un ente público, a quienes se debe cancelar el pago de los mismos por
disposición expresa en la ley. Cabe señalar, que los tributos se clasifican en
impuestos, tasas y contribuciones especiales; que el individuo está obligado a pagar
por la prestación de un servicio.
38
2.2.2. Impuestos
Giuliani, (citado por Millán 2006), define los impuestos como “los tributos exigidos por el
estado a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible.
(p.207). Por consiguiente, los impuestos forman parte de la obligación establecida por la ley,
y que serán percibidos por el estado mediante la cooperación de sujetos que realicen
exclusivamente actividades que puedan generar ingresos. Otra definición la explica el
glosario de términos internos del SENIAT, donde se identifica el impuesto como “…una
obligación pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los
ciudadanos para la satisfacción de sus necesidades…” (p.18).
Dentro de este orden de ideas, el impuesto no es más que una carga fiscal creada por el
Gobierno y que recae en personas físicas o jurídicas, como es el caso de la empresa
Multiservicios Técnicos, R.A., C.A. En otras palabras, este tributo, es un gravamen exigible
por una cantidad gubernamental sobre los ingresos o bienes de una persona, física, jurídica,
en beneficio común. El término no incluye cargos específicos hechos contra personas o
bienes en particular por concepto de beneficios y privilegios, actuales o permanentes,
destinados solamente a los paguen estos cargos.
2.2.3. La Evasión Fiscal
Según Villegas (1999), la evasión fiscal, “es aquella que implica la simulación,
ocultamiento, maniobra, artificios, declarar, admitir o hacer valer formas y estructuras
jurídicas manifiestamente inapropiadas para configurar la efectiva situación, relación u
operación económica gravada por la ley”. (p. 55). Por lo tanto, se requiere un manejo con el
propósito de evitar la ley, como por ejemplo: llevar dos libros de contabilidad con distintos
asientos contradictorios entre sí, suministrar informaciones falsas, empleo de documentos
39
falsos, clasificar dividendos de las sociedades anónimas como honorarios profesionales,
entre otros. En ese sentido, Villegas (1999), sostiene que las características de la evasión se
pueden explicar de la siguiente manera:
Hay evasión tributaria no solo cuando como consecuencia de la conducta evasiva se

logra evitar totalmente el pago de la prestación tributaria, si no también cuando hay
una disminución del monto debido.
La evasión tributaria debe estar referida a determinado país cuyas leyes se transgreden.
La evasión solo puede producirse por parte de aquellos que están jurídicamente
obligados a pagar un tributo al fisco. No hay evasión por parte de quienes reciben el
peso económico del tributo sin tener la obligación jurídica de pagarlo (por ejemplo, el
contribuyente “de facto”), ni de quienes, aun estando encuadrados en el hecho
imponible de un tributo, no han sido designados sujetos pasivos por la ley (caso del
sustituido legal tributario), ni en general de aquellos que solo están obligados a resarcir
al sujeto que el fisco instituyo como obligado al pago (por ejemplo, el contribuyente
solidario que debe resarcir al responsable solidario que pago por el).
La evasión es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho que tengan
como resultado la eliminación o disminución de la carga tributaria, con prescindencia de
que la conducta sea fraudulenta o simplemente omisiva.
La evasión fiscal es violatoria de disposiciones legales, es decir, antijurídica (p. 382).
Dentro de esta perspectiva, la evasión fiscal se establece en que las
organizaciones o personas naturales no pagan impuestos, ya que no cumple con la
obligación tributaria, convirtiéndose su conducta en una infracción tributaria la cual
amerita multas con la aplicación de unidades tributarias. En tal sentido, para la
empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A., es un compromiso legal cumplir con
esta obligación, con el fin de disminuir las sanciones de las cuales ha sido objeto en la
actualidad, lo que afecta la rentabilidad económica de la misma.
2.2.4. Deberes Formales
40
Dentro de las obligaciones tributarias antes expuestas, se mencionó la obligación de
hacer; la cual trata del cumplimiento de distintos deberes formales del contribuyente.
Dichos deberes formales según Sainz (1999), “…Suministran la regla como debe procederse
para que el tributo legislativamente creado se transforme en tributo fiscalmente percibido”.
(p. 28). Para obtener este efecto, la administración tributaria dispone de una serie de
potestades contenidas en el Código Orgánico Tributario, la cuales son: la facultad de
fiscalización, la facultad de determinación, la facultad de recaudación, y la facultad
sancionatoria. Por ello, la acción de cualquiera de estas facultades proyecta hacia los
administrados, generará de manera obligatorio al contribuyente, al responsable o al tercero
con deberes formales que necesariamente deberán cumplir, a riesgo de ser sancionados.
Asimismo, según el glosario de tributos, los deberes formales vienen siendo “las
obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o por otras normas tributarias a
los contribuyentes, responsables o determinados terceros”. Por otra parte, Ávila A. y
Bastidas J. (2.005), sostienen que:
Los Deberes que tienen los contribuyentes de este régimen amplificado es

el pago que debe ser ejecutado mensualmente en el lazo, forma y condición
que establezca la Administración tributaria (SENIAT), quien podrá designar
como responsables en calidad de agentes de retención o percepción, a
quienes por sus unciones públicas o por razones de sus actividades privadas,
intervengan en operaciones realizadas con los contribuyentes inscritos en el
régimen simplificado. (s/p).
Por otra parte, los contribuyentes como Multiservicios Técnicos, R.A., C.A., deben
proveer de forma periódicamente, la información que con carácter general le requiere el
ente Administrativo Tributario. Dicha información será utilizada única y exclusivamente para
fines tributarios, debiendo suministrarse en la forma, condiciones y oportunidad que
determine la Administración Tributaria (SENIAT). Habiendo observado las anteriores
41
definiciones se puede concretar que las obligaciones formales son otorgadas a los
contribuyentes, por la administración de acuerdo a las leyes correspondientes que rigen la
materia en el país.
2.2.5. Impuesto al Valor Agregado
Los impuestos pueden llegar a gravar el gasto o consumo, o bien la transferencia de

riqueza, tomados como índice o presunción de la existencia de la capacidad contributiva,
indirectamente relacionada con la prestación de los servicios públicos. Tal es el caso del IVA,
el cual es definido por Moya Millán (2006) como:
Un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de

servicio y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional,
que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicio independientes, realicen las
actividades definidas por la ley como hechos imponibles (p. 292).
Es decir, el IVA representa un impuesto indirecto que grava los movimientos de riquezas
que se ponen de manifiesto con el movimiento económico de los bienes. En términos
generales, el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por las
personas en cada una de las etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado
del producto, así como sobre la realización de determinadas obras y locaciones, y la
prestación de servicios. Actualmente, se ha reformado el sistema del IVA ampliando el
42
ámbito de aplicación del impuesto. Los aspectos más resaltantes según la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (2002) son los siguientes:
(a) El sujeto activo, que no es más que el acreedor del impuesto; (b) sujeto
pasivo, quien lo declara; (c) el hecho imponible, que no es más que la venta
de bienes muebles corporales, incluida la de parte alícuotas en los derechos
de propiedad sobre ello; así como el retiro desincorporación de bienes
muebles propios de su objeto, giro o actividad, realizado por los
contribuyentes de este impuesto. (p.45).
De allí, que Moya (2000) define al Valor Agregado como “un concepto económico que
permite cuantificar la riqueza creada por las empresas como resultado de su actividad”. (p.
269). Para los fines tributarios se considera al valor agregado como la diferencia que
resultad al agregar el valor de los bienes vendidos y los servicios prestado por un
empresario. (total vendido). Por lo demás, el IVA es una carga final que recae sobre el
consumo que afecta toda la transacción durante el proceso de producción, distribución y la
venta final al consumidor.
Por ejemplo, un fabricante paga el IVA de los materiales que compra para producir; al
transformar estos materiales en bienes, dichos bienes adquieren más valor, el mayorista
paga el IVA sobre el precio de compra de los bienes que impone el productor; el minorista
paga el IVA sobre el precio de compra que le impone el mayorista; y el consumidor paga el
IVA sobre el precio de venta del minorista; en cada etapa de comercialización el bien
adquiere mayor valor y es sólo sobre este valor agregado que el sujeto de cada etapa pagará
el impuesto.
En última instancia, el impuesto recae por completo sobre el consumidor porque todos
los demás intermediarios lo único que han hecho es cobrar el impuesto por un lado y pagar
por el otro la diferencia. La idea que caracteriza este impuesto es que en cada etapa del
43
proceso productivo se añade un valor al bien, por lo que se impone un impuesto sobre este
valor añadido. Dentro de este orden de ideas, el IVA para la empresa objeto de estudio,
implica en declarar y pagar el tributo basándose en un sistema de créditos y débitos que
gravan las operaciones que maniobra la organización.
2.2.6. Características del IVA
Para Moya (2000) las características del IVA son las siguientes:
Al igual que todo tributo, el IVA, se encuentra establecido por una ley.
Es un impuesto indirecto, debido a que grava los consumos.
Es un impuesto real, ya que no toma en cuenta las condiciones subjetivas del
contribuyente.
Es un "impuesto a la circulación" ya que, grava los movimientos de riqueza que se
ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.
No es un impuesto acumulativo.
No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
Es un impuesto que iguala la carga fiscal de los productos importados y los
nacionales.
2.2.7. Ventajas y desventajas del I.V.A.
2.2.7.1. Ventajas del I.V.A.
44
Permite un tratamiento equitativo de las importaciones y exportaciones, ya que al
conocerse la carga con exactitud, se puede efectuar con sencillez la desgravación
de aquellas y la compensación impositiva de estas.
Responde de cerca a las fluctuaciones de la actividad económica, en la medida en
que la base sobre la cual descansa se ve ampliado a las diferentes etapas del ciclo
productivo.
A través de las diversas formas que el I.V.A. puede adoptar en cada caso (tipo
renta o tipo consumo, fundamentalmente), no solo se evita la doble imposición de
los bienes de equipo que los impuestos acumulados normalmente comportan, sino
que se favorece su adquisición mediante la práctica de las deducciones legalmente
previstas.
Es menos susceptible de evasión, ya que se liquida al momento de ocurrir y
materializarse el hecho imponible
Siempre que el I.V.A. se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel de
información contable, la comprobación e inspección del tributo se facilita
mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental.
2.2.7.2. Desventajas del I.V.A.
No distingue clases sociales por lo que también afecta a las clase pobre.
Entorpece el libre desenvolvimiento de la economía, originando distorsiones en la
estructura de los precios.
Dificulta las actividades de control y determinación de la administración
Deben tenerse también presentes los riesgos de elevación de precios e incremento
de la inflación que la introducción del IVA suele ocasionar.
2.2.8. Formas de Imposición del IVA
45
Villegas, H (1999) afirma que “el IVA es una derivación, de los impuestos a las ventas.
Será entonces una ayuda para la mejor comprensión del IVA, una ligera recorrida por las
distintas formas de regulación del impuesto a las ventas”. (p.89). El mismo autor indica que
recurriendo a la legislación comparada, puede observarse distintas modalidades de
imposición a las ventas, de las cuales se examinaran algunas de ellas:
2.2.8.1. Impuestos a las ventas de etapas múltiples: Este impuesto con efecto acumulativo
lo denominan impuesto “en cascada”, y grava todas las etapas por las cuales atraviesa un
bien o servicio desde su producción o fabricación hasta su libramiento al consumo. Así se
tendría que el paso de la mercancía del fabricante al mayorista estaría sujeto a impuesto;
igualmente la transferencia del mayorista al minorista, y del minorista al consumidor. Si
establecen un impuesto sobre el precio total de cada transmisión, al acumularse esas tasas,
el gravamen efectivo que va a recaer sobre el consumidor será sumamente pesado, porque
cada uno de los sujetos pasivos mencionado ira trasladando el impuesto. Se ha dicho que
debe rechazarse esta modalidad en forma categórica, y mientras más pronto se sustituya en
los países que actualmente la usen mejor será para sus sistemas tributarios.
2.2.8.2. Impuesto al Valor Agregado: Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le
elimina el efecto acumulativo o en “cascada” se encuentra ante el denominado “IVA”. Según
esta modalidad, paga cada una de las etapas de circulación económica del bien, pero solo
con relación al valor que se ha incorporado al producto. Los empresarios o comerciantes
situados en niveles distintos son únicamente gravados en proporción al aumento del valor
que ellos producen. Sabido es que en esta etapa el sujeto pasivo agrega determinado valor,
y ese valor es el que es objeto del impuesto. El impuesto permite gravar en distintas
oportunidades las cuotas parciales del valor del bien y, en conjunto, el valor total del bien
sin omisiones tributarias ni dobles imposiciones.
2.2.8.3. Impuestos a las ventas de etapas únicas: Consiste en gravar el producto o servicio
en una sola de las etapas del proceso de producción o comercialización. En la legislación
46
comparada son varios los sistemas de imposición de etapa única que se conocen, variando
según las etapas de la producción o comercialización elegida.
Ahora bien, la imposición del IVA en general y de acuerdo con la premisa del tributo, y
se obtiene de la totalidad de los gastos e ingresos del contribuyente, en calidad de
prestación de bienes y servicios prestados al consumidor. Tal información, es importante
para el investigador ya que ofrece una sustentación teórica indispensable para el diseño de
los lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del IVA.
2.3.-Bases Legales
Con el propósito de sustentar la presente investigación se tomará como puntos de

referencia o apoyo cierta información correspondiente al ámbito legal, por lo que se inicia
con la Constitución Bolivariana de la República de Venezuela, posteriormente el Código
Orgánico Tributario, la Ley de Impuesto al Valor Agregado y por último, el Reglamento de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
2.3.1. Constitución Bolivariana de la República de Venezuela
Artículo 133. “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. Es decir, que es
constitucional contribuir con el estado a través del pago de tributos, bien sean impuestos,
tasas o contribuciones; para poder así el estado brindar los servicios públicos básicos
dirigidos a la satisfacción de las necesidades colectivas.
47
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las
cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; por ello
se sustentará en un sistema tributario eficiente para la recaudación de los
tributos.
En cuanto, al rango constitucional esta establece el principio de legalidad en materia

tributaria con la disposición administrativa en impuestos, derechos y contribuciones, para
que así el ejecutivo nacional pueda atender a los gastos nacionales, además de velar sobre
su fiel cumplimiento.
2.3.2. Leyes Establecidas en el Código Orgánico Tributario (C.O.T.)
La función principal del Código Orgánico Tributario es unificar las reglas fundamentales
para todo tipo de tributo, seguidamente se hace referencia a los artículos relacionados con
la problemática en objeto de estudio. Por lo que se puede destacar, en el artículo 13 que
hace referencia a la obligación jurídico tributaria, entre el sujeto activo que constituye el
Estado y el sujeto pasivo representado como contribuyente y/o como responsable,
vinculados por la ocurrencia del hecho imponible. A esto se suma, los siguientes:
Artículo 13. “La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del
Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto hecho previsto en la
ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”.
48
Artículo18 “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”.
Es decir; el ente encargado de exigir y percibir el pago del tributo.
Articulo 22 Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se

verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer: 1. En las
personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado. 2.- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los
cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3.- En
las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tenga autonomía funcional. Actúa bajo la figura
de contribuyente, toda persona natural o jurídica que habiendo realizado
actividades que puedan generar ingresos y cubran lo estipulado por la ley,
puedan cumplir con el pago del tributo.
Artículo 23. “Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento
de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias”.
Artículo 145 Los contribuyentes, responsables y terceros están

obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria
y, en especial deberán: 1. Cuando lo requieran las leyes y los
reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros de registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente o responsable. Todo comerciante
debe registrar su contabilidad obligatoriamente en libros especiales,
tales como: el libro diario, el libro mayor y el de inventario; además
todos los libros auxiliares que considere conveniente para el mayor
49
orden de sus operaciones. Los mismos deben mantenerse dentro del
establecimiento del contribuyente.
b) Inscribirse en los registros pertinentes aportando los datos
necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.
El contribuyente debe inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, si

estuviese obligado a ello, en el plazo establecido en las leyes. Además tiene la obligación de
informar a la Administración Tributaria de modificaciones como: cambio de directorios,
administradores, razón social, cambio de domicilio fiscal, cambio de la actividad principal y
suspensión de la actividad económica habitual del contribuyente.
Este basamento legal, se compone en una garantía esencial en el derecho constitucional,

cuya naturaleza demanda que todo tributo sea declarado y pagado tal como lo establece la
ley, entendida como una disposición emana del órgano constitucional que tiene la potestad
legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la constitución y las leyes
tributarias contenida en una norma jurídica.
En tal sentido, para la empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A., se fundamenta en

lograr comprender la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario
venezolano, logrando percibir cuales son las obligaciones y los derechos tributarios como
contribuyentes. A su vez permite las organizaciones planificar y controlar las operaciones
financieras determinando criterios que deben aplicarse para su efectivo cumplimiento.
2.3.3. Ley de Impuesto al Valor Agregado
Artículo. 1 Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación

de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
según se específica en esta ley, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
50
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.
Artículo 3 Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las

siguientes actividades, negocios jurídicos u otras operaciones: 1. La
venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en
los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o
desincorporación de bienes muebles realizados por los contribuyentes
de este impuesto; 2. La importación definitiva de bienes muebles; 3.
La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del
exterior, en los términos de esta ley. También constituye hecho
imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o
actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 de esta
Ley.
El impuesto al valor agregado es un gravamen al consumo, lo cual significa que

está sujeto a la aplicación de su valor a los productos o servicios prestados, tal como
se establece en los artículos antes mencionados. Donde los factores que inciden en su
recaudación son la actividad económica, la política tributaria, la percepción del riesgo
por parte de los contribuyentes, y los costos administrativos del cumplimiento.
2.3.4. Procedimiento para Enterar el Impuesto Retenido
Artículo 16: A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido

se seguirá el siguiente procedimiento:
1. El agente de retención, de no haberlo efectuado antes de la entrada en

vigencia de la presente Providencia, deberá por una sola vez, inscribirse en
el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones
establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
51
y Tributaria (SENIAT), a través de su Página Web, a los fines de la asignación
de la correspondiente clave de acceso.
2. El agente de retención deberá presentar a través del Portal

http://www.seniat.gov.ve una declaración informativa de las compras y de
las retenciones practicadas durante el período correspondiente, siguiendo
las especificaciones técnicas establecidas en el referido Portal. Igualmente
estará obligado a presentar la declaración informativa en los casos en que
no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retención.
3. Presentada la declaración en la forma indicada en el numeral anterior, el

agente de retención podrá optar entre efectuar el enteramiento
electrónicamente, a través de la página Web del Banco Industrial de
Venezuela, o imprimir la planilla generada por el
sistema denominada “Planilla de pago para enterar retenciones de IVA

efectuadas por agentes de retención 99035” la cual será utilizada a los
efectos de enterar las cantidades retenidas.
4. El agente de retención solo podrá enterar los montos correspondientes a

dicha retención mediante la planilla denominada “Planilla de pago para
enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes de retención 99035”,
emitida a través del portal http://www.seniat.gov.ve.
5. En los casos en que el enteramiento no se efectúe electrónicamente, el

agente de retención procederá a pagar el monto correspondiente en
efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos en las taquillas de
contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera de las
taquillas del Banco Industrial de Venezuela.
Parágrafo Único: La Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), podrá
disponer que los agentes de retención que mantengan cuentas en el Banco
Central de Venezuela, efectúen en el mismo el enteramiento a que se
refiere el numeral 3 de este artículo. A tales efectos la Gerencia de
Recaudación deberá notificar, previamente, a los agentes de retención la
52
obligación de efectuar el enteramiento en la forma señalada en este
parágrafo
Artículo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según

esta Ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto
correspondiente en el lugar, la fecha, la forma y condiciones que
establezca el Reglamento. La Administración Tributaria dictará las
normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la presentación
de la declaración a que se contrae este artículo por parte de los sujetos
pasivos, y en especial la obligación de los adquirentes de bienes o
receptores de servicios, así como de entes del sector público, de exigir
al sujeto pasivo las declaraciones de períodos anteriores para tramitar
el pago correspondiente.
Artículo 54. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta

Ley están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación
de servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá
indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley. Las
facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos en
que así lo autorice la Administración Tributaria. En los casos de
operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a
la emisión de facturas, el vendedor deberá entregar al adquirente un
comprobante en el que conste el impuesto causado en la operación. La
Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas
en los términos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas
o equipos que garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, así
como establecer las características, requisitos y especificaciones que
los mismos deberán cumplir. Asimismo, la Administración Tributaria
podrá establecer regímenes simplificados de facturación para aquellos
casos en que la emisión de facturas en los términos de esta Ley, pueda
dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen
de las operaciones del contribuyente. En toda venta de bienes o
prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aquellas no
sujetas o exentas, se deberán emitir facturas, documentos equivalentes
o comprobantes, los cuales no originan derecho a crédito fiscal. Las
características de dichos documentos serán establecidas por la
Administración Tributaria, tomando en consideración la naturaleza de
la operación respectiva.
53
Artículo 57. La Administración Tributaria dictará las normas en las
que se establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones que
deben cumplirse en la impresión y emisión de las facturas y demás
documentos que se generen conforme a lo previsto en esta Ley.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deberá contener como
mínimo los requisitos que se enumeran a continuación:
1. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que se

trate. Si el contribuyente desarrolla actividades en más de un
establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeración
consecutiva única por cada establecimiento o sucursal. Los agentes de
retención a que se refiere el artículo 11 de esta Ley, emplearán una
numeración distinta a la utilizada para emitir los documentos propios de sus
actividades.
2. Número de Control consecutivo y único por cada documento impreso,

que se inicie con la frase “Nº de Control…”. Este número no estará
relacionado con el número de facturación previsto en el numeral anterior,
salvo que el contribuyente así lo disponga. Si el contribuyente desarrolla
actividades en más de un establecimiento o sucursal, debe emitir las
facturas con numeración consecutiva única por cada establecimiento o
sucursal. Si el contribuyente solicita la impresión de documentos en original
y copias, tanto el original como sus respectivas copias deberán contener el
mismo Número de Control. El orden de los documentos deberá comenzar
con el Número de Control 01, pudiendo el contribuyente repetir la
numeración cuando ésta supere los ocho (8) dígitos.
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona

natural; o denominación o razón social y domicilio fiscal, si el emisor es una
persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u
otro ente jurídico o económico.
4. Número de inscripción del emisor en el Registro de Información Fiscal

(RIF) y Número de Identificación Tributaria (NIT), en caso de poseer este
último.
54
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio,
número de inscripción en el Registro de Información Fiscal (RIF) y Número
de Identificación Tributaria (NIT), en caso de poseer este último.
6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota aplicable, en

forma separada del precio o remuneración de la operación.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionará

que el impuesto incluido en el documento no genere crédito fiscal.
Tampoco se generará crédito fiscal cuando la factura o documento no esté
elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas
sublegales que desarrolla esta Ley; o cuando el formato preimpreso no
contenga los requisitos previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este
artículo. El Reglamento podrá exigir el cumplimiento de otros requisitos
para la generación del crédito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de
cualquier otro requisito distinto a los aquí previstos, no impedirá la
generación del crédito fiscal, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el
Código Orgánico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.
La Administración Tributaria dictará las normas para asegurar el

cumplimiento de la emisión y entrega de las facturas y demás documentos
por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligación
de los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las
facturas y demás documentos, en los supuestos previstos en esta Ley, en el
Reglamento y en las demás disposiciones sublegales que la desarrollen. A
los fines de control fiscal, la Administración Tributaria podrá igualmente
establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan
la entrega de las facturas y demás documentos por parte de los sujetos.
En cuanto a los procedimientos para la declaración y pago del IVA, los anteriores
artículos revelan los pasos y métodos aplicados para su cumplimiento. Además, de
considerar que para su efectivo acatamiento las empresas deben manejar una efectiva
gestión en los controles administrativos, lo cual es lo que permite el desarrollar de las
operaciones financieras alcanzado así los objetivos organizaciones. Igualmente, el velar por
el debido cumplimiento de los deberes formales exigidos por la administración tributaria.
55
2.4.- Definición de Términos Básicos
Contribuyente: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer en las personas, naturales, en las personas jurídicas, además
entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho,
entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, disponga de patrimonio
y de autonomía funcional.
Control Fiscal: Conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que utilizan el

estado o municipios para evitar la evasión y prescripción de los tributos.
Factura: Documento legal que indica la posesión de un bien emitido por un vendedor de
bienes o servicios a favor de un comprador. También se conoce como un documento
comercial que no es un título de crédito, sino una garantía de posesión que expide el
vendedor en el que se detallan los bienes o servicios y su precio desglosado con el impuesto
respectivo.
Fiscalización: Servicio de la Hacienda Pública Nacional, que comprende todas las medidas
adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los contribuyentes.
Gravamen: Es una carga, obligación, impuesto o tributo que se aplica a un inmueble,

caudal, un bien o uso que se hace de estos. Esta tasa se emplea a la base imponible y que
supone la tasa tributaria, la cual puede ser fija o variable y se expresa por porcentaje.
Multas: Sanción de carácter pecuniario (económico) que se impone a un causante que no

ha cumplido con sus obligaciones fiscales consistentes en la presentación de sus
manifestaciones, avisos, pago de impuestos, entre otros, en los términos legales.
56
Obligación tributaria: Obligación que surge entre el Estado en las distintas expresiones
del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto
en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales.
Pago de impuestos: Cantidad de dinero que redimen al gobierno por concepto de cargas
tributarias los contribuyentes y causante de los mismos.
Providencia de la Administración Tributaria: Acto administrativo emitido por la

Administración Tributaria.
Sanción: Pena o multa que se impone a una persona por el quebrantamiento de una ley
o norma.
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT): Es un

servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y financiera,
adscrito al Ministerio del poder Popular para las Finanzas, al cual corresponde la aplicación
de la legislación aduanera y tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y desarrollo de
las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y tributaria
fijadas por el Ejecutivo Nacional.
Tipo de Gravamen: Es la proporción que se aplica sobre la base imponible con objeto de
calcular el gravamen. Dicha proporción puede ser fija o variable.
57
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGÍCO
La investigación se debe considerar un proceso que mediante la aplicación del

método científico, orientada a alcanzar información apreciable, para concebir,
comprobar, corregir o emplear el conocimiento. En ese sentido, la metodología de la
investigación tiene como plataforma los distintos estudios sistemáticos de la
naturaleza que envuelve las técnicas de observación y pautas para el razonamiento de
los datos, ideas sobre la experimentación concebida y los modos de comunicar los
resultados obtenidos.
3.1.-Tipo y Diseño de la Investigación
La investigación se enmarcó bajo la modalidad de un proyecto factible, que para la

Universidad Pedagógica Experimental Libertador (UPEL, 2010), en su Manual de
Trabajos de Grado de Especialización, Maestría y Tesis Doctórales, se define como:
58
La investigación, elaboración y desarrollo de una propuesta de un
modelo operativo viable para solucionar problemas, requerimientos o
necesidades de organizaciones o grupos sociales; puede referirse a la
formulación de políticas, programas, tecnologías, métodos o procesos.
El proyecto debe tener apoyo en una investigación de tipo documental,
de campo o un diseño que incluya ambas modalidades. (p.35).
Dentro de esta perspectiva, se propone diseñar los lineamientos administrativos

para el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A. en la empresa
MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A. Todo ello, a través de un modelo
operativo viable para dar una alternativa de solución ante la problemática en estudio.
Igualmente, está fundamentado en una investigación de campo, porque se
59
obtendrán datos relativos al trabajo directamente de las fuentes de información
primaria, empleando observaciones con los actores directos del problema. Al respecto
Arias, (2006) expone que es “Aquella que consiste en la recolección de datos
directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos
(datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna”. (p. 31). Lo que quiere
decir que se partió desde un punto de la realidad del problema que se estudia con el
fin de detallarlo, aclararlo, comprender su origen y sus componentes, averiguar su
causa y efecto, para el entendimiento de lo que pasa antes de que ocurran los hecho
con la ayuda de métodos de investigación apropiadas.
3.2 Fases de la Investigación
Este proceso se realizó a través de una serie de pasos que permitió una certera
información o conocimiento del hecho, la cual se llevará a cabo sobre la base de las
siguientes fases:
3.2.1. Fase I: Diagnosticar la situación actual de los procesos administrativos

para el cumplimiento de los deberes formales del IVA en la empresa
MULTISERVICIOS TÉC ICOS, R.A., C.A.
En esta primera fase, se desarrolló un diagnóstico de la situación existente de la

realidad del objeto de estudio a fin de determinar la situación actual de los procesos
administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del IVA en la empresa
MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., la cual se efectuó a través de la
observación directa, que para Martínez, N. (2006), establece que la observación
directa: “consiste en observar atentamente el fenómeno, hecho o caso, tomar
información y registrarla para su posterior análisis y a su vez es un elemento
fundamental de todo investigativo, en ella se apoya el investigador para obtener el
mayor número de datos”. (p.13). Se adoptó esta técnica entonces para evaluar y
39
verificar la situación actual de los procesos administrativos para el cumplimiento de
los deberes formales del IVA en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A.,
C.A. puesto que permitió al investigador observar y recoger la información mediante
la propia observación y describir las realidades de los hechos, sin ninguna clase de
interrelación.
Por tal razón, se empleó para diagnosticar el problema existente en la
organización, en lo que respecta a los procedimientos utilizados para la ejecución de
la declaración y pago del IVA, donde se utilizó como instrumento la lista de
verificación, para Arias (2006) “es un instrumento en el que se indica la presencia o
ausencia de un aspecto o conducta a ser observada”. (p.70). De igual forma, los
criterios son (Presente y Ausente), los cuales sirvieron para evaluar las actividades
descritas en las misma.
3.2.2. Fase II: Analizar la normativa legal vigente en materia de Impuesto al

Valor Agregado (IVA) como deber formal de la empresa MULTISERVICIOS
En esta segunda fase, se empleó como técnica e instrumento para la recolección de

datos, la revisión bibliográfica, que para Ballestrini, M. (2002) representa “el
conjunto de referencias bibliográficas que contienen detalles de todos los libros,
artículos, informes u otros trabajos a los cuales se ha referido directamente en la tesis
o el informe” (p.39). Esta técnica se llevó a cabo a través de libros que serán de gran
utilidad para el autor en vista de que le permitió crear bases teóricas que sirven de
apoyo para sustentar las técnicas utilizadas en este proyecto, además de algunas
investigaciones ya realizados cuyos planteamientos eran similares al expuesto, con el
fin de observar las herramientas utilizadas en cada una de ellas, su explicación y
resultados.
40
Además, Arias (2004) expresa que “es aquella que se basa en la obtención de
materiales impresos y otros tipos de documentos” (p. 47). La misma se aplicó
mediante la consulta de leyes, reglamentos y diversas fuentes de información
bibliográfica, que servirán de apoyo para la identificación de los deberes formales en
materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
3.2.3. Fase III: Determinar los factores que afectan el cumplimiento de los
deberes formales del IVA en la empresa MULTISERVICIOS TÉC ICOS, R.A.,
C.A.
Para esta fase se empleó la entrevista estructurada, la cual Sabino (2007) la define
como: "una forma específica de interacción más directa, donde el investigador se
sitúa frente al investigado y le formula preguntas, a partir de cuyas respuesta habrá
de seguir los datos que interesan al investigador”. (p.120). En tal sentido, se aplicó
dicho instrumento a los trabajadores con el fin de determinar las causas que producen
el problema que radica en el hecho de que no existen unos adecuados lineamientos de
los procedimientos administrativos, en cuanto a los procesos diarios y puesto que los
actuales presentan errores a nivel de sistema, demostrando con ello que no se
encuentran involucrados en todos los objetivos de la organización.
De igual forma, para Alonso (2005) la información obtenida con esta técnica,
proporciona "una orientación e interpretación significativa de la experiencia del
entrevistado. Orientación, deformación o interpretación que muchas veces resulta más
interesante informativamente que la propia exposición cronológica o sistemática de
acontecimientos más o menos factuales" (p.226).
Por otro lado, se definió una población que según Sierra (2004) “es el conjunto de
sujetos o unidades de observación que reúnen las características que se deben
estudiar, que cumplen con los criterios de selección y a los cuales se desea extrapolar
los resultados medidos y observados en la muestra” (p.64). Como bien lo dice el autor
41
la población es la totalidad de los integrantes, pero que a su vez se escogen por
características similares, propiciándose la inquietud de determinar la muestra, la cual
se obtiene una vez definida la población. En esta investigación la población está
constituida por el total de cinco (05) trabajadores que laboran de forma directa en el
Departamento de Administración de la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS,
R.A., C.A.
En ese mismo orden de ideas, Sierra (2004) expresa que la muestra “Es en
general, una parte representativa de un conjunto, población o universo, cuyas
características deben reproducir lo más exactamente posible”. (p. 66). En este caso la
muestra que se tomó en esta investigación, representó el total de la población, lo que
significa que los individuos escogidos personificaran el problema que se estudia.
Para ello, se siguió un procedimiento de muestreo censal pues el investigador
seleccionó el 100% de la población del Departamento Administrativo conformado
por (05) personas, encargadas de llevar el proceso administrativo y fiscal dentro de la
empresa, entre las que se tienen: un (01) Gerente de Administración, un (01)
Asistente Administrativo, dos (02) Auxiliares de Contabilidad y un (01) Pasante. La
cual se pude considerar un número manejable de sujetos. En este sentido Ramírez
(1997) afirma “la muestra censal es aquella donde todas las unidades de investigación
son consideradas como muestra” (p.45).
3.2.4. Fase IV: Diseñar los lineamientos administrativos para el cumplimiento de

los deberes formales del I.V.A. en la empresa MULTISERVICIOS TÉC ICOS,
R.A., C.A.
La investigación tiene como propósito fundamental el diseño de lineamientos

administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A. en la
empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., el cual está basado
fundamentalmente en evaluar los deberes formales en lo que respecta al Impuesto al
42
Valor Agregado (IVA) de forma continua, de igual forma, establecer procedimientos
de auditorías tributarias aplicables a la empresa, así como también, describir los
procedimientos administrativos de formas clara y entendibles, además, verificar las
facturas y demás documentación para comprobar que se cumplan con lo establecido
por las normativas de la Administración Tributaria.
3.3.-Análisis de Datos
La técnica de análisis de datos representa la forma de cómo será procesada la

información recolectada. Esta se procesa de dos maneras cualitativa o cuantitativa. En
esta ocasión se utilizó la forma cuantitativa, puesto que para el análisis de las causas
de la problemática de dicha investigación se aplicó una observación directa y una
encuesta, para así detectar la situación actual de los procesos administrativos para el
cumplimiento de los deberes formales del IVA en la empresa.
Por ello, en la observación directa se registró la información y los aspectos que
forman parte de la problemática. Para la encuesta se empleó un cuadro que refleja la
frecuencia en respuestas afirmativas o negativas en relación a cada una de las
preguntas, así como un gráfico y análisis del mismo, que indica los resultados de cada
uno de los ítems. Según Sabino (2003) el análisis cuantitativo es: “una operación que
se efectúa, con toda la información numérica resultante de la investigación. Esta,
luego del procesamiento que ya se le habrá hecho, se nos presentará como un
conjunto de cuadros y medidas, con porcentajes ya calculados” (p.451).
Por otro lado, para UPEL (2010) el análisis cualitativo “es una técnica que indaga
para conseguir información de sujetos, comunidades, contextos, variables o
ambientes en profundidad, asumiendo una actitud absorta y previniendo a toda costa
no involucrar sus afirmaciones o práctica” (p 56). Se aplicó un análisis cualitativo
para lograr razonar el porqué de los resultados arrojados de las preguntas hechas en la
encuesta. Esto permitió tener una idea más clara de lo que se tendrá que hacer para
43
lograr mejorar los procesos administrativos para el cumplimiento de los deberes
formales del IVA en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.
CAPÍTULO IV
LOS RESULTADOS
En lo que respecta a las técnicas de análisis y presentación de los resultados, el

autor Tamayo y Tamayo (2001), expresa lo siguiente: “los datos tienen su significado
únicamente en función de las interpretaciones que les da el investigador. De nada
servirá una abundante información si no se somete a un adecuado tratamiento
analítico; pueden utilizarse técnicas lógicas y estadísticas”. (p.156).
Después de procesar los datos y la información recolectada a través de las técnicas
e instrumentos seleccionados, se procedió al análisis de los resultados que llevaron al
desarrollo del objetivo general del estudio, el cual se basa en los lineamientos
administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A. en la
empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.. Se debe considerar, que los
datos tienen su significado únicamente en función a las interpretaciones que le dé el
investigador, ya que de nada servirá abundante información sino se somete a un
adecuado tratamiento analítico.
4.1. Fase I: Resultados de la Observación Directa
44
En esta primera fase, se desarrolló un diagnóstico de la situación existente en los
procesos administrativos aplicados para el cumplimiento de los deberes formales del
IVA en la empresa, cuya técnica empleada fue la observación directa, puesto que
permitió al investigador recoger la información de manera directa y describir las
realidades de los hechos, sin ninguna clase de interrelación.
Por tal razón, se utilizó como alternativa de respuesta en la lista de verificación,
los criterios de (Presente y Ausente), los cuales servirán para evaluar las actividades
45
observadas en la organización, las cuales se describen a continuación. (Ver cuadro
1).
Cuadro 1.- Situación actual de los procesos administrativos para el

cumplimiento de los deberes formales del IVA en la empresa
MULTISERVICIOS TÉC ICOS, R.A., C.A.
ítems Situación Observada Presente Ausente
1 Existencia de Lineamientos Administrativos. X

2 Normativas para el Control Interno. X
3 Seguimientos en la Planificación de Actividades. X
4 Cumplimiento de los Deberes Formales. X
5 Confiabilidad del Registro de las Transacciones. X
6 Personal capacitado en materia de IVA X
7 Sistema Actualizado (Tecnología) X
8 Notificación de Sanciones y Multas X
Fuente: Leal, M. (2012)
Análisis:
De acuerdo a lo indicado en el cuadro anterior se puede apreciar la existencia de

debilidades significativas, las cuales se detallan a continuación:
Ítem ° 1: Existencia de Lineamientos Administrativos: Para el primer
indicador observado, se aprecia que no existen lineamientos administrativos en el
departamento contable de la empresa, los procesos diarios son realizados de
acuerdo a lo aprendido de otros con más experiencia, sin embargo se presentan
errores en los datos contables aportados por el sistema, lo que se traduce en
errores, omisiones o descontrol para la ejecución de las actividades y de las tareas
propias para el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al
61
Valor Agregado. Estas debilidades en el departamento requieren una atención
inmediata, ya que pueden ocasionar efectos negativos en la gestión
administrativa y financiera. Cabe señalar, que el personal de área encargada de
estas funciones son los propios dueños de dicha compañía.
Ítem ° 2: ormativas para el Control Interno: Para este segundo aspectos, se
observó la falta de normativas para el control interno, lo que es fundamental que
el departamento de administración cuente con las normas internas necesarias,
porque a la hora de que se le presente un fiscalización de las autoridades
competentes, cuente con información ajustada a la verdad y orden en los
procesos de las cuentas, registros o facturas de entrada y salida de efectivo para
mejorar la presentación de los estados financieros de la entidad.
Ítem ° 3: Seguimientos en la Planificación de Actividades: También se pudo
apreciar que en la asignación de autoridad y tareas, no existe un seguimiento en
la planificación de las actividades, por lo que las mismas no se hacen con los
procedimientos administrativos adecuados. Por otro lado, está la falta de
comunicación entre el personal ya que no es efectiva en la actualidad.
Ítem ° 4: Cumplimiento de los Deberes Formales: Es notorio que la empresa
cumple solo en parte con la totalidad de los deberes formales en materia del
Impuesto al Valor Agregado, por cuanto existen discrepancias entre los registros
contables realizados y los importes declarados en cada periodo de imposición.
Ítem ° 5: Confiabilidad del Registro de las Transacciones: En el quinto
factor observado, se evidencia que no son confiables los registro de las
transacciones efectuadas diariamente, por existir inconsistencias entre las
distintas transacciones gravables y los importes presentados en los libros de
compras y de ventas.
Ítem ° 6: Personal capacitado en materia de IVA: Este ítem se refiere a la
capacitación del recurso humano en cuanto a las distintas tareas que involucra el
cumplir con los deberes formales atinentes al impuesto ya señalado, la empresa
62
no invierte en capacitación para actualizar al personal que desempeña las
funciones, a la par de contar con poco personal para realizar las tareas.
Ítem ° 7: Sistema Actualizado (Tecnología): El sistema de información
que dispone la entidad no se adecua a las necesidades actuales que la
normativa legal exige, se encuentra desactualizado y dificulta en gran medida
la labor de efectuar la declaración de manera automatizada en el portal, bien
por problemas de conexión o bien por problemas de saturación del propio
servidor del SENIAT.
Ítem ° 8: otificación de Sanciones y Multas: En este aspecto se observo
que se han incrementado el número de sanciones aplicadas por parte de la
administración tributaria, razón por la cual la gerencia está en disposición de
subsanar los motivos que originan las mismas, entre las que destaca la
omisión en la expresión del nombre completo del cliente al cual se le efectúa
la venta cuando se trata de personas naturales, esta omisión pudiere causar
hasta el cierre del establecimiento por incumplimiento en los requisitos
legales y reglamentarios en la preparación de los libros de compras y de
ventas. Además de causar pérdidas de recursos financieros por el pago de las
mismas.
4.2. Fase II: Resultados de la Revisión Bibliográfica
Para la obtención de los resultados se realizó una revisión bibliográfica para

identificar las obligaciones tributarlas a los cuales están sujetos los contribuyentes en
materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y los deberes formales inherentes a
este impuesto, los cuales se señalan a continuación:
Presentar declaraciones y pagos de dicho impuesto por medio del Portal Fiscal,
mediante forma IVA 30 declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado.
63
Presentar y pagar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado según el
último dígito del número de Registro Único de Información Fiscal, dentro de los
plazos establecidos en la Providencia Administrativa N° SNAT/ INTI GR/RCC
No 6778 .
Tener los certificados electrónicos de recepción de las declaraciones del Impuesto
al Valor Agregado IVA por Internet, de cada periodo declarado.
Retener Impuesto al Valor Agregado a sus proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de dicho impuesto, en caso de ser contribuyente especial.
Retener el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado, solo para
agentes de retención.
Retener el cien por ciento (100 %) del impuesto causado en los casos de que:
El monto del impuesto no este discriminado en la factura: en este caso la
cantidad a retener será equivalente a aplicar la alícuota impositiva
correspondiente sobre el precio facturado.
La factura no cumpla con los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley
del Impuesto al Valor Agregado.
El proveedor no esté inscrito en el Registro Único de Información Fiscal
(RIF).
Los datos del registro no coincidan con los indicados en la factura.
Emitir Facturas, órdenes de entrega o guías de despacho, notas de débito y
notas de crédito cumpliendo con las disposiciones establecidas en la
Providencia Administrativa N° 320.
Llevar libros auxiliares de compras y ventas mediante medios electrónicos, de
manera ordenada y sin atraso cumpliendo con las disposiciones legales
establecidas en el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado.
El contribuyente debe de estar inscrito en el Portal Fiscal http:
www.seniat.gov.ve. conforme a las especificaciones establecidas por el SENIAT
y poseer un Certificado de Inscripción en el Portal.
64
Entregar copia de la factura al adquiriente del servicio.
Presentar declaraciones informativas en los casos en que no se hubiesen efectuado
operaciones sujetas a retención.
Emitir comprobantes de retención bien sean por medios electrónicos o físicos
cumpliendo con las disposiciones legales establecidas en la Providencia
Administrativa N° SNAT 2005/ 0056.
Registrar en el libro auxiliar de compras y ventas la respectiva retención en el
periodo que corresponda.
Conservar los comprobantes de retención o un registro de los mismos y exhibirlos
a requerimiento de la Administración Tributaria.
Conservar en buen estado los comprobantes de las compras y ventas durante un
plazo de cuatro (4) años, tal como lo establece el Código Orgánico Tributario.
Exhibir documentos, libros y registros cuando lo requiera la Administración
Tributaria.
Es importante destacar, que la empresa no cumple con la totalidad de los deberes
antes señalados, en especial los pertinentes a las formalidades en la elaboración de los
libros de compras y de ventas y los inherentes a los registros contables de las
transacciones, y estas son precisamente las inconsistencias o incumplimientos cuya
sanción es más onerosa porque causa además del pago de la multa origina el cierre
del establecimiento hasta por 72 horas.
Deberes Formales Establecidos en el Código Orgánico Tributario
A continuación se señalan los deberes dispuestos en el Código Orgánico

Tributario y se procedió a constatar cuál de estos es cumplido o no por parte de la
empresa, a los fines de tener una idea más razonable de la situación actual. Cabe
señalar, que el Código Orgánico Tributario establece los deberes formales aplicables
a todos los contribuyentes los cuales constituyen obligaciones complementarias o
65
implícitas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, los cuales se señalan
seguidamente:
Proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria información
relativa a cambios en el domicilio fiscal o actualizaciones de los registros.
Actualmente la empresa se encuentra inscrita en el portal fiscal del SENIAT, por
lo que ya se realizó la actualización de los datos relativos a domicilio fiscal de la
empresa, cambios de la junta directiva, así como también otras modificaciones
sustentadas con sus respectivos registros mercantiles.
Emitir Facturas o documentos equivalentes de acuerdo a la Providencia
Administrativa ° 320: Se procedió a seleccionar una muestra de las facturas
emitidas por la empresa y se constato que la empresa cumple de forma parcial
con los requisitos establecidos por la ley, ya que la factura posee numeración
consecutiva tanto del número de factura como del número de control, posee la
razón social, domicilio fiscal, número de registro de información fiscal (RIF), la
misma emiten las facturas con duplicado, contiene los datos relativos al día, mes
y año en que son emitidas las facturas, sin embargo las deficiencias se aprecian
en lo que respecta al registro del nombre y apellido del vendedor o del
beneficiario del servicio, en los casos que sean personas naturales, lo que origina
la imposición de sanciones por incumplimiento del deber formal de llevar los
libros auxiliares de conformidad con las disposiciones legales.
De igual manera se evidenció que la empresa mantiene un archivo de todas las
copias de las facturas emitidas en cada periodo impositivo, las cuales se encuentran
organizadas por orden cronológico, el que a su vez coincide con el orden consecutivo
de la numeración del documento. De la muestra analizada, se encontraron una serie
de facturas anuladas, las cuales contenían la original de la misma; igualmente, se
evidencio los archivos de las facturas de los últimos 4 años en buen estado, para los
casos de posible fiscalización por parte de la Administración Tributaria, ya que los
mismos exigen conservar los documentos por el periodo antes mencionado.
66
Presentar declaraciones y comunicaciones en los plazos legalmente
establecidos: En cuanto al deber formal de presentar planillas de Impuesto al
Valor Agregado, es importante resaltar que los contribuyentes están sujetos a un
calendario mediante el cual deberán presentar y en su caso efectuar el pago del
impuesto acusado, según el último dígito del número de Registro Único de
Información Fiscal, mediante la evaluación realizada se pudo constatar que la
empresa cumple con la presentación y pago del impuesto: ya que en base a la
revisión realizada de las planillas electrónicas forma No 30, se pudo constatar
mediante fecha de pago del mismo, que las presentaciones de dichas planillas se
encuentran dentro de los plazos a los que se refiere la Providencia Administrativa
N° 778.
Igualmente, se evaluaron los cálculos de los impuestos causados, los cuales
corresponden a las bases imponibles, de igual forma se verificó el llenado de la
planilla, constatando que algunos de los montos no se encontraban en sus casillas
correspondientes, y de acuerdo a los datos del contribuyente y del representante legal,
contenidos en la planilla de impuesto, los mismos fueron verificado con sus
documentos equivalentes, para así comprobar su correcto llenado: cabe resaltar que la
revisión que se hizo, estuvo basada en la presentación y pago del segundo semestre
del presente año.
Llevar libros y registros contables especiales: A través de los datos
suministrados por la empresa, se pudo constatar que el libro auxiliar de compras
es llevado de forma desordenada, ya que no se ajusta a las normativas legales que
la rigen, siendo importante destacar que dichos libros auxiliares, como los son el
libro de compras y ventas se conservan durante los plazos establecidos por las
leyes especiales, al igual que los soportes y demás documentos que comprueban
los registros de los mismos.
También se observó que los libros auxiliares de compras y ventas no contienen el
resumen consolidado de dichas operaciones, dicho resumen se debería encuentra al
67
final de cada periodo impositivo, tal como lo establece el artículo 70, 71 y 72 del
reglamento general que rige la materia. Esta omisión es grave ya que es causal del
cierre del establecimiento de acuerdo a la normativa que rige los ilícitos cambiarios
establecidos en el propio Código Orgánico Tributario.
Permitir el Control de la Administración Tributaria: Actualmente la
Administración Tributaria realiza operativos masivos de verificación de deberes
formales, los cuales muchas veces son realizados en conjunto con otros entes del
Estado como lo son: INDEPABIS, CADIVI, INCES, IVSS, SENCAMER.
Ministerio del Trabajo, entre otros: razón por la cual hoy en día las empresas
deben de estar preparadas para dichas fiscalización.
En una visita realizada por funcionarios del SENIAT y luego de realizar un
procedimiento de verificación de deberes formales, los funcionarios constataron que
la empresa no tenia en un lugar visible la declaración de Impuesto Sobre la Renta
correspondiente al último periodo fiscal, lo mismo ocurre con el Registro Único de
Información Fiscal, en el caso de los libros de compras y ventas constataron que
dichos libros se mantienen en el domicilio fiscal de la empresa, lo que indicada en
este caso que si cumplen con lo dispuesto en la normativa.
Sanciones debidas al Incumplimiento de Deberes Formales establecidos en el

Código Orgánico Tributario
De acuerdo a la evaluación realizada a la empresa, la cual es contribuyente

ordinario de Impuesto al Valor Agregado y en base a todo lo antes expuesto, se pudo
constatar que existen una serie de incumplimiento de deberes formales. Por lo que es
importante mencionar, las sanciones de las cuales están sujetos la organización objeto
de estudio establecido en Código Orgánico Tributario venezolano, las cuales se
proceden a establecer a continuación, dichos montos están basados en las unidades
tributarias vigentes en el año. (Ver cuadro 2).
68
Cuadro 2.- Sanciones debidas al Incumplimiento de Deberes Formales
establecidos en el Código Orgánico Tributario
INCUMPLIMIENTOS. SANCIONES (C.O.T).
No tener en un lugar visible copia del RIF Diez (10) Unidades Tributarias según el
(Registro Único de información Fiscal). artículo 104.
No tener en mi lugar visible copia de la Diez (10) Unidades Tributarias según el

planilla de declaración de Impuesto al Valor artículo 104.
Agregado.
Cont.
INCUMPLIMIENTOS. SANCIONES (C.O.T).
Una (1) Unidad Tributaria por cada factura
con prescindencia parcial de requisitos
Las facturas no poseen en algunos casos la hasta un máximo de ciento cincuenta
razón social completa (Personas Jurídicas). (150) Unidades Tributarias y si no excede
de las mismas solo le aplicarán sanción
pecuniaria de 1 a 5 días de clausura del
establecimiento, según artículo 101.
Veinticinco (25) Unidades Tributarias por
cada incumplimiento de formalidades y
En el libro auxiliar de Ventas no se condiciones establecidas en la ley, hasta mi
encuentra en algunos casos de personas máximo de cien (100) Unidades Tributarias
jurídicas registrada la razón social. y en algunos casos solo aplicarán sanción
pecuniaria de 3 días de clausura del
establecimiento, según artículo 102.
Fuente: Código Orgánico Tributario. (2012).
4.3. Fase III: Resultados de la Encuesta
A continuación se representan los resultados obtenidos mediante el instrumento

de recolección de datos, representado por un un cuestionario estructurado por doce
(12) preguntas aplicado a una muestra de cinco (05) personas que desarrollan sus
labores en la empresa, cuyas interrogantes estuvieron basadas en las variables
asociadas al tema principal de la investigación.
En ese sentido, las mismas permiten identificar el hecho de que no existen unos
adecuados lineamientos de los procedimientos administrativos, en cuanto a los
69
procesos diarios y puesto que los actuales presentan errores a nivel de sistema,
demostrando con ello que no se encuentran involucrados en todos los objetivos de la
organización. De igual forma, para poder entender los datos que se procesaron de una
forma cuantitativa, se le tendrá que hacer un posterior análisis a cada una de las
interrogantes de la encuesta para poder lograr razonar los resultados arrojados por
dicho estudio.
Cuestionario aplicado a los empleados de la empresa Multiservicios

Técnicos, R.A., C.A.”.
Cuadro 3.- Resultados de los Ítems 1, 2 y 3

Frecuencia Porcentajes
° Ítems F Total
SI O % %
¿Existen políticas para la
ejecución de los procesos
1
administrativos en materia de
05 01 04 20 80 100%
IVA dentro de la empresa?
¿Existen una adecuada
supervisión en el registro de
2
las transacciones procesadas 05 01 04 20 80 100%
diariamente por la empresa?
70
80% 80%
100%
80% SI
60% NO
40% 20% 20%
20%
0%
Pregunta N°
N 1 Pregunta N° 2
Gráfico 1.- Resultados obtenidos de los Ítems 1 y 2
Análisis:
La administración está orientada en alcanzar todos los objetivos establecidos y para

obtener esto lo concibe por medio de una estructura a través del esfuerzo humano
dispuesto más otra seria de recursos que complementa la empresa. Por lo tanto, se han
determinado los procesos de administración que están conformados por políticas
orientadas por la dirección y control las cuales facilitan el trabajo al establecer los
procedimientos para lograr mayor rapidez y efectividad de la empresa.
Dentro de esta
ta perspectiva, basado en la importancia de la existencia
existen de las
políticas para la ejecución de los procesos administrativos en materia de IVA, se tiene
que en la organización,
organizació , el 80 por ciento de los encuestado manifestaron que No
existen dicha políticas para el desarrollo de las actividades en lo que respecta al
cumplimiento de los deberes formales del IVA, mientras que el 20 por ciento restante
71
considera que Sí son suficientes los procedimientos que se ejecutan en el
departamento actualmente.
Por otro lado, en la segunda interrogante se planteó si existe una adecuada
supervisión en el registro de las transacciones procesadas diariamente por la
empresa. Cabe destacar, que bajo la percepción de la investigación se considerará que
la supervisión es la observación regular de las actividades que llevan a cabo el
personal. Además, es un proceso de recogida rutinaria de información sobre todos los
aspectos que involucran a la empresa, con el fin de controlar qué tal progresan las
actividades del mismo.
Ahora bien, se obtuvo como resultados que el 80 por ciento respondió que No son
efectuadas dichas inspecciones por parte del Jefe del Área, mientras que el 20 por
ciento que representa una sola persona considera que son realizadas dentro del
departamento objeto de estudio, las supervisiones de los registros de las transacciones
de forma periódica, manifestando que quizás no son efectuadas de forma diaria.
Cuadro 4.- Resultados de los Ítems 3 y 4
° Ítems F Total
SI O SI O
¿Mantiene el departamento de
administración una óptima
3 inspección en lo que se refiere 05 01 04 20 80 100%
al control contable de sus
operaciones financieras?
¿Tiene Usted conocimiento de
la normativa legal vigente en
4 05 02 03 40 60 100%
materia de IVA como deber
formal de la empresa?
72
83%
60%
100%
80%
SI
60% 40% NO
40% 17%
20%
0%
Pregunta N°
N 3 Pregunta N° 4

Análisis:
El control contable, es el procedimiento administrativo utilizado para conservar la

veracidad en las transacciones y en la contabilización de éstas; de igual forma, se
protegen los activos y se verifica que los registros financieros estén amparados co
con la
respectiva documentación. De este modo, se le preguntó a los encuestados si se
mantiene en el departamento de administración una óptima inspección en lo que se
refiere al control contable de sus operaciones financieras, por lo que se obtuvo como
resultado
tado que el 80 por ciento manifestó que No, mientras que el 20 por ciento
restante dijo que Sí, por lo que se puede desprender que la ausencia de estos controles
73
afectan de forma negativa la rentabilidad económica de la empresa, así como
también, los estados financieros los cuales son el resultado de las transacciones y
operaciones que se originaron en la empresa.
En este orden de ideas, en la cuarta interrogante se consideró el nivel de
conocimiento por parte del personal administrativo de la normativa legal vigente en
materia de IVA como deber formal de la empresa, se obtuvo que el 60 por ciento
carece de la información legal necesaria para la declaración de las obligaciones
tributarias, mientras que el 40 por ciento restante respondió que Sí tiene noción de
los procedimientos administrativos que son requeridos actualmente para la
declaración del impuesto.
Por lo que se puede establecer con dichos resultados que se debe capacitar al
personal para desempeñar todas las funciones inherentes a las obligaciones de los
deberes formales como contribuyente, para evitar las innumerables sanciones
impuestas por el SENIAT, debido a la falta de cumplimiento de las mismas; situación
alarmante al observar que aún con toda la divulgación y presión ejercida por este
organismo muchos contribuyentes se mantienen indiferentes.
° Ítems F Total
SI O SI O
¿La Facturación se realizar en
5 conformidad con los requisitos 05 02 03 40 60 100%
del SENIAT?
¿El personal que labora en el
departamento de administración
6 conoce suficientemente la 05 02 03 40 60 100%
normativa legal existente en
materia de IVA?
74
60% 60%
100%
80%
SI
60% 40% 40% NO
40%
20%
0%
Pregunta N°
N 5 Pregunta N° 6

Análisis:
El procedimiento de facturación consiste en un deber formal; es decir, una

obligación tributaria impuesta por la ley (Código Orgánico Tributario) a los
contribuyentes, responsables o terceros, en cual consiste el deber de; emitir los
documentos exigidos por
p las leyes tributarias especiales, dan cumplimiento con los
requisitos y formalidades en ellas requeridas.
75
En ese mismo sentido, para la interrogante que planteó si la empresa objeto de
estudio realiza la facturación fiscal de conformidad con los requisitos exigidos por el
SENIAT, por lo que se obtuvo que 60 por ciento de las personas encuestadas
respondió que No, debido a que se gestiona de manera incorrecta porque no existen
lineamientos administrativos en el departamento contable de dicha organización,
además, de la inadecuada contabilización de las transacciones diarias, mientras que
el 40 por ciento manifestó que Sí se ejecuta este procedimiento administrativo de
forma efectiva.
El sistema de retención IVA es un mecanismo recaudador gestionado por la
administración tributaria, que en uso de sus facultades legales establece una serie de
deberes formales a los cuales están sometidos los contribuyentes. Dentro de esta
perspectiva, en la interrogante sexta de dicho cuestionario se logró como resultado
que los encuestados afirmaron en un 60 por ciento No tener claro conocimiento de la
normativa legal debido al cambio y aprobación de la providencia N° 0104 de fecha
30/10/2009, donde se estableció que los contribuyentes deben efectuar sus
declaraciones según las especificaciones técnicas establecidas por el Portal Web, lo
cual afecta a los dueños de dicha compañía y dificulta la fluidez de los
procedimientos. Por otro lado, el 40 por ciento manifestó Si conocer las pautas y
procedimientos establecidos en materia de IVA.
° Ítems F Total
SI O SI O
¿Conoce Usted cuales son los
7 deberes formales en materia 05 01 04 20 80 100%
de IVA?
76
¿Existe en el departamento de
administración algún manual
8
de procedimientos en materia
05 - 05 - 100 100%
de IVA?
100%
80%
100%
80% SI
60% NO
20%
40%
0%
20%
0%
Pregunta N°
N 7 Pregunta N° 8

Análisis:
Las empresas venezolanas están obligadas a cumplir con deberes formales ante las
instituciones del estado. El cumplimiento de estos facilita la contratación con el
77
Estado Venezolano y una correcta supervisión de parte de los fiscales públicos que
ejecutan auditorías. De igual forma, conforme con lo establece el artículo 133 de la
constitución “Todos tienen el deber de contribuir con los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. Por lo tanto, estos
impuestos, tasas y contribuciones se encuentran establecidos en cuerpos normativos
inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la obligación impositiva
y se establecen los contribuyentes que estarán obligados a cumplirla como deber
formal.
Ahora bien, se le preguntó a los encuestados si conocía de los deberes formales en
materia de IVA, por lo que manifestaron en un 50 por ciento que Sí conocen que
simbolizan los deberes formales en materia de IVA, y el 50 por ciento restante,
respondió que No. Por lo tanto, es indispensables que exista el conocimiento absoluto
del personal del departamento administrativo de la empresa Multiservicios Técnicos,
R.A., C.A., establecido la importancia de las obligaciones que la Ley o las
disposiciones reglamentarias, y aún las autoridades de aplicación de las normas
fiscales, por delegación de la Ley, impongan a contribuyentes, responsables o
terceros para colaborar con la Administración en el desempeño de sus cometidos.
Por otro lado, el enfoque de la posterior pregunta de la encuesta, se trató de los
manual de procedimiento que contienen en esencia normativas y políticas,
describiendo actividades y funciones que se realizan en una empresa, las cuales
traducen los procesos. En este sentido, el 100 por ciento respondió que en el
departamento de administración de la empresa No existe un manual de procedimiento
en materia de IVA. En tal sentido, esta respuesta se inclina a la falta de este
instrumento que facilita que el personal incurra en errores administrativos para el
efectivo cumplimiento tributario de la empresa.
Cuadro 7.-Resultados de los Ítems 9 y 10
78
° Ítems F Total
SI O SI O
¿Se lleva el registro de manera
organización del libro de
9
compras y ventas para la
05 - 05 - 100 100%
declaración del IVA?
¿Ha sido sancionado la
empresa por incumplimiento
10
de los deberes formales en
05 30 - 100 - 100%
materia de IVA?
100%
100%
100%
80%
SI
60% NO
0%
40%
20% 0%
0%
Pregunta N°
N 9 Pregunta N° 10

Análisis:
79
Libros de compras y ventas, es un registro obligatorio de datos contables que se
realizan en un periodo tributario, dando origen a un resumen de facturas fiscales, en
ellos se registran los ingresos y egresos diariamente, con la finalidad de determinar el
IVA. En tal sentido, el gráfico estadístico de la interrogante donde se quiere
establecer de qué forma son llevados los libros antes mencionados, por lo que los
resultados revelaron que el 100 por ciento de los encuestados respondió que No son
manejados de forma organizada, ya que juzgan que los libros auxiliares de
contabilidad esta la falta de actualización y de concordación de información
respectiva de los ingresos y egresos de la empresa.
Por otro parte, es esencial tener el conocimiento de si la empresa ha sido
sancionado por incumplimiento de los deberes formales en materia de IVA,
considerando que las sanciones fiscales, es la pena o multa que el legislador impone a
quien estando sometido a una obligación tributaria la evade o incumple. De este
modo, son la consecuencia de una acción u omisión voluntaria, que solo recae sobre
aquellos contribuyentes que han optado por evadir sus responsabilidades y deberes
formales tributarios.
Dentro de este orden de ideas, se obtuvo como resultado que el 100 por ciento de
los encuestados respondió que Sí, lo cual es negativo para la empresa incurrir en el
incumplimiento de los deberes formales, esto ha traído como consecuencia de la
organización Multiservicios Técnicos R.A., C.A., haya sido objeto de multas con la
asignación de muchas unidades tributarias, en los casos en específicos por ausencia
de información en las facturas, así como también, de la clausura del establecimiento
hasta por cinco días como lo establece la ley, lo que afecta la rentabilidad económica
de la productividad de la empresa, por lo que se requiere de que sea a la brevedad
posible corregidas las deficiencias del departamento administrativo.
80
Cuadro 8.-Resultados
8. de los Ítems 11 y 12
° Ítems F Total
SI O SI O
¿Estaría usted dispuesto a
participar en el diseño de mejoras
en los procesos administrativos
11
para el cumplimiento de los
05 05 - 100 - 100%
deberes formales en materia de
IVA?
¿Cree usted que la ejecución del
procedimiento de fiscalización
del SENIAT para la verificación
12
de los deberes formales del IVA
05 02 03 40 60 100%
ha permitido que exista mayor
cultura tributaria?
100%
60%
100%
80%
SI
60% 40%
0%
40%
20%
0%
Pregunta N°
N 11 Pregunta N° 12

81
Análisis:
Los procedimientos administrativos, se constituyen en una serie de actos que se

concreta en la actuación del área administrativa para la realización de un fin, y se
tienen por objeto recolectar información financiera a través de métodos y controles
que logra ser muy efectivos. En tal sentido, se le pregunto al personal del
departamento administrativo sí estaría dispuesto a participar en el diseño de mejoras
en los procesos administrativos para el cumplimiento de los deberes formales en
materia de IVA, por lo que respondieron que Sí en un 100 por ciento, considerando
que dichas mejoras son necesarias en los procedimientos contables, las cuales
proporcionaran el cumplimiento de las tareas y actividades ejecutas por el
departamento para el fiel cumplimientos de los tributos administrativos.
En este sentido, no escapa del tema de la investigación los procedimientos de
fiscalización del SENIAT, este proceso es considerado un conjunto de operaciones
destinadas a recolectar los datos pertinentes para el cumplimiento de los deberes
formales por parte del sujeto pasivo de la obligación tributaria de manera que pueda
incrementar y garantizar la obtención de los recursos que son necesarios para que el
estado pueda satisfacer las necesidades propias y colectivas.
Se puede apreciar que en la pregunta planteada en lo que respecta a la ejecución
del procedimiento de fiscalización del SENIAT ha incrementado la cultura tributaria,
un 40 por ciento digo que Sí considera que ha incentivado a los contribuyentes a
cumplir con los deberes tributarios, sin embargo, el 60 por ciento restante respondió
que No, debido a que las modificaciones de esta retención y el desconocimiento de la
aplicación de los procedimientos han incidido a su evasión por parte de los
comerciantes.
82
LA PROPUESTA
Hoy en día las empresas se ven fortalecidas con la asimilación de la satisfacción

del usuario, excelencia gerencial, sistemas de información confiables, entre otros y
también en nuevos enfoques orientados a optimizar la gestión empresarial en forma
cualitativa y mensurable para lograr que tanto la organización, el personal y los
clientes crezcan de forma integral desde las perspectiva de sus necesidades. En tal
sentido, actualmente se vive en una época en donde los lineamientos administrativos
se han convertido en un factor importante para las organizaciones.
En este orden de ideas, para asegurar el cumplimiento de los propósitos de las
organizaciones se hace necesario mejorar precisamente los lineamientos
administrativos desarrollados en las empresas, por lo cual es importante desarrollar
estrategias operativas como herramientas clave de una eficiente gestión y así
mantener la continuidad y la consecución de los objetivos y metas trazados. Es por
ello, que en la investigación se propone diseñar los lineamientos administrativos para
el cumplimiento de los deberes formales del I.V.A. en la empresa
MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A., porque a través de las actividades se
pueden llevar a cabo las dependencias para dar cumplimiento a los objetivos fijados,
permitiendo alinear la operación con la planeación estratégica de la compañía.
Dentro de esta perspectiva, dicho propuesta refleja cuáles serán los procedimientos
a seguir en el departamento administrativo, pretendiendo que los procedimientos a
seguir para realizar la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA.
La propuesta está basada en fortalecer las labores para el cumplimientos de los
deberes formales a los cuales están sujetos los contribuyentes, minimizando la
posibilidad de la ocurrencia de causales para la aplicación las multas y sanciones por
83
parte del ente regulador, así como también, evitar incurrir en ilícitos formales y
materiales, orientando la conducta y el nivel de su organización para aumentar la
concientización tributaria en la Gerencia y todo el personal involucrado.
84
Por otro lado, la propuesta pretende servir de herramienta funcional para que otros
interesados en mejorarla o actualizarla puedan hacerlo, y convertirse en definitiva en
una herramienta útil en el corto y mediano plazo.
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Diseñar los lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes

formales del I.V.A. en la empresa MULTISERVICIOS TÉCNICOS, R.A., C.A.
Objetivos Específicos
Establecer los procedimientos de control interno aplicables a las labores

relacionadas al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Describir los procedimientos aplicables para la revisión de los deberes formales del Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
Elaborar los lineamientos administrativos para la realización de las tareas

necesarias para cumplir con la obligación de declarar y pagar el Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
Desarrollo de la Propuesta
La puesta en marcha de esta propuesta no constituye el punto final del proceso, por
el contrario debe evaluarse los resultados a fin de poder retroalimentar y corregir,
para formular los objetivos propuestos, puesto que permite conocer la importancia
que tiene los lineamientos administrativos en toda empresa.
85
Establecer los procedimientos de control interno aplicables a la empresa en
materia de Impuesto al Valor Agregado
Es importante establecer una serie de procedimientos los cuales sean aplicables a

la empresa, con la finalidad de verificar continuamente el cumplimiento de los
debeles formales a los que están sujetos como contribuyentes del impuesto ya
señalado, no incurrir en omisiones, repeticiones y cualquier otro aspecto que conlleve
a la pérdida de tiempo y esfuerzo, y a su vez facilitar el cumplimiento ordenado y
metódico de los procedimientos para evitar retrasos en los procesos, los cuales son:
• Revisar selectiva y detalladamente las ventas, deducciones y rebajas sobre ventas
registradas contablemente y comparar las mismas con los registros en el libro
auxiliar de Ventas y determine sí es necesario realizar declaraciones sustitutivas.
• Obtener el movimiento de los débitos y créditos fiscales y comprobar si se ajustan
a la realidad.
• Cerciorarse, a través de pruebas selectivas, si las prestaciones de servicios
establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta.
• Determinar, a través de cálculos matemáticos, las alícuotas aplicables utilizadas
en los periodos impositivos de acuerdo a lo indicado por la Ley.
• Cerciorarse que las facturas y demás documentación cumplen con lo establecido
en la Ley y demás normativa emitida por la Administración Tributaria.
• Comprobar la adecuada contabilización, clasificación y revelación de los tributos
en los estados financieros, de acuerdo a los principios de contabilidad de
aceptación general.
• Comprobar, a través de pruebas selectivas, si todas las prestaciones de servicios
establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta para la determinación de la
obligación tributaria y la base imponible.
• Comprobar selectivamente que el Impuesto al Valor Agregado se encuentra
debidamente separado en las facturas.
86
• Comprobar el cumplimiento de los deberes formales tales como: Mantener en
un lugar visible copia del RIF (Registro de Información Fiscal), Mantener en un
lugar visible la copia del Impuesto al Valor Agregado (IVA) del último
ejercicio gravable y Mantener los libros auxiliares de compras y ventas
dentro del establecimiento. (Ver diagrama 1).
Diagrama 1.-Procedimiento de control interno aplicables en materia de IVA

Inicio
Comparar con los libros

Revisar las ventas, de ventas, para
determinan declaración
deducciones y rebajas sustitutiva
en Ventas
Obtener los
movimientos de
débitos y créditos
Determinar los
cálculos y alícuotas
según la Ley.
Cerciorar las facturas

que cumplan con la
normativa
Comprobar la
adecuada
contabilización en los
Estado Financieros
Fuente: Leal, J. (2013). Cumplimiento de los Deberes formales:

Describir los procedimientos aplicables para la revisión de- los Mantener
deberesen lugar visible
formales RIF.Impuesto
del al Valor
Comprobar que el - Mantener el lugar visible copia de IVA
Agregado (IVA) y IVA seen
materiales encuentre
general. del ultimo ejercicios gravable.
separado en las - Mantener los libros de compras y
Facturas ventas dentro del establecimiento.
Dicho objetivo es con el fin de establecer los procedimientos de forma sencilla

Fin
para la revisión de los deberes formales del IVA, los cuales se procede a detallar.
87
Inspeccionar las ventas, deducciones y rebajas sobre ventas registradas contablemente
y comparar las mismas con los registros en el libro auxiliar de ventas y determine si
es necesario realizar declaraciones sustitutivas.
Realizar cálculos matemáticos en base a los porcentajes % aplicados en cuanto a

rebajas.
Constatar la correcta contabilización de las facturas en las cuales se les aplicaron
rebajas o descuentos.
Verificar la suma total de la factura después de rebajas, descuentos y demás
deducciones.
Evidenciar si todas las prestaciones de servicios establecidas en la Ley han sido

tomadas en cuenta para la determinación de la obligación tributaria y la base
imponible.
Revisar que la autenticidad del enriquecimiento de la prestación de servicios en

el momento y lugar en que se produjo el hecho imponible de acuerdo a la Ley
Cerciorarse, a través de pruebas selectivas, si las prestaciones de servicios

establecidas en la Ley han sido tomadas en cuenta.
Revise la Ley de Impuesto al Valor Agregado, para constatar que la prestación de

servicios es gravada según dicha normativa.
Verificar las facturas y demás documentación cumple con lo establecido en la Ley y

demás normativa emitida por la Administración Tributaria.
Verifique que la factura contenga los siguientes datos: nombre o razón social de la
empresa prestataria del servicio. Registro de Información Fiscal (RIF), fecha: día,
88
mes y año, numero de factura y control consecutivos, domicilio fiscal, duplicados
del documento y la denominación de factura.
Constate que la imprenta que realizó los documentos está autorizada por la
Administración Tributaria mediante resolución.
Compruebe que al pie de la factura contenga razón social, domicilio fiscal. RIF de
la imprenta y número de la resolución de la Administración Tributaria.
Establecer a través de cálculos matemáticos, las alícuotas aplicables utilizadas en

los periodos impositivos de acuerdo a lo indicado por la Ley.
Verifique las reformas de la Ley, en cuanto a: aumento o disminución de las

alícuotas impositivas.
Compruebe que las alícuotas aplicadas son las correspondientes según ley.
Constate que este correctamente calculada, de acuerdo a la base imponible.
Comprobar en caso de que existan ingresos gravados a distintas tasas, si los

mismos se registran contablemente y se controlan en forma separada.
Revisar detenidamente los periodos en los que existan dos (2) alícuotas
impositivas.
Examinar las declaraciones para verificar la separación de las alícuotas.
Verificar la contabilización de dichas alícuotas, las cuales deben estar registradas
separadamente.
Obtener el movimiento de los débitos y créditos fiscales y comprobar su

razonabilidad.
Revisar los resúmenes consolidados de los libros auxiliares de compras y ventas,

para constatar que los mismos correspondan con los montos registrados en dicho
período impositivo.
89
Verificar la suma de las columnas que contienen las bases imponibles y alícuotas,
tanto del libro de compras como el de ventas.
Examinar el movimiento de los débitos y créditos usados en el periodo
impositivos, para así corroborar que han sido debidamente compensados.
Comprobar selectivamente que el Impuesto al Valor Agregado se encuentra

debidamente separado en las facturas.
Verificar que el Impuesto al valor agregado se encuentra desglosado en las

facturas.
Comprobar que la alícuota aplicable es la correspondiente al periodo impositivo
Verificar el cumplimiento de los deberes formales.
Verificar que la copia del Registro Único de Información Fiscal (RUIF) se

encuentra en mi lugar visible tal como lo establece la Ley.
Constatar que la copia de la planilla de Impuesto sobre la Renta del último
ejercicio fiscal se encuentra en un lugar visible tal como lo establece la normativa.
Comprobar que los libios auxiliares de compras y ventas se encuentran dentro del
establecimiento.
Confirmar que los mismos son llevados sin atraso y de manera ordenada.
Evidenciar que los documentos susténtatenos de las compras y eventos se
conservan durante los plazos establecidos por la ley.
Comprobar que las facturas cumplen con las condiciones establecidas en la
Providencia Administrativa N° 320.
Determinar el cumplimiento de los deberes materiales.
Constatar los casos en los que se aplica el porcentaje (%) del "5 %,
90
Corroborar los procesos en los que se aplica el porcentaje (%) del 100 de acuerdo
con los casos establecidos en la Providencia Administrativa.
Revisar que las retenciones han sido debidamente enteradas en los plazos
establecidos por la Ley.
Verificar que el porcentaje (%) de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado,
es el aplicable de acuerdo a la Providencia Administrativa
Elaborar los lineamientos administrativos para el mejoramiento de la

declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Lineamientos administrativos
El procedimiento para preparar la declaración informativa del I.V.A. se basa en el

llenado de la “Forma 30”, ésta es elaborada con datos numéricos obtenidos de las
relaciones de compras y ventas, de conformidad con el resumen trimestral de dichas
relaciones. Este resumen muestra los totales de las compras, créditos fiscales, y
ventas del trimestre a declarar. El procedimiento aplicado para preparar la declaración
del I.V.A es realizado a través del sistema OpenTech, herramienta informática
utilizada en la firma para la elaboración e impresión de las relaciones de compra y
venta, declaraciones de Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre la Renta y otros
deberes formales exigidos por el SENIAT.
Una vez dentro del sistema el asistente escoge uno de los módulos que esté ofrece,
que son: “Módulo planillas fiscales” y “Módulo auxiliar de documentos”. En este
caso particular se selecciona el “Módulo planillas fiscales”; medio por el cual es
llenada e impresa la “Forma 30”. Posteriormente, el asistente selecciona la empresa a
la cual se le va elaborar la declaración del IVA, modifica la fecha ajustándola al día
que corresponde, luego selecciona la opción Planilla, “Forma 30”. Esta opción
muestra una ventana con un formato digital de la “Forma 30”, sobre las cual son
vaciados los datos.
91
El sistema automáticamente coloca los datos correspondientes a la empresa
seleccionada como: tipo de contribuyente, representante legal, R.I.F. entre otros.
Inmediatamente, se procede al llenado del formato digital, en la casilla N° 40 se
coloca el total de las ventas internas no gravadas, en la casilla N° 46 el total de
ventas, en la casilla N° 30 el total de compras internas no gravadas, en la casilla N°
31 importaciones gravadas por alícuota general, en la casilla N° 32 los créditos
fiscales, en la casilla N° 33 el total de compras internas gravadas, en la casilla N° 34
los créditos fiscales, en la casilla N° 35 el total de las compras, en la casilla N° 36 el
total de los créditos fiscales y en la casilla N° 48 el total a pagar.
Seguidamente, en la parte inferior del formato son colocados, el lugar y la fecha,
los datos representante legal, el R.I.F del representante legal, la razón social de la
empresa, el período de imposición y el monto a cancelar. Una vez terminada la
declaración del IVA, se imprime para que esta se lleve a una institución bancaria
dentro de los (15) días continuos siguiente a la finalización del trimestre, procediendo
así a su presentación; la entidad bancaria devuelve una copia firmada y sellada.
Procedimiento para la Declaración Electrónica del IVA
A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido se procede a

describir los pasos a seguir para la declaración del IVA, inicialmente, de no haberlo
efectuado antes de la entrada en vigencia de la presente Providencia, deberá por una
sola vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las
especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), a través de su Página Web, a los fines de la
asignación de la correspondiente clave de acceso. Posteriormente, se efectuaran los
siguientes pasos:
1. Ingrese al Portal del SENIAT a través de la dirección electrónica
www.seniat.gov.ve al acceder a la página Web, se mostrar la siguiente pantalla:
92
2. Ingrese al campo de Usuario y Clave, ingrese entonces los datos solicitados.
3. Haga click en el botón en la para confirma los datos registrados en la

sesión para comenzar las operaciones en el portal.
4. Se desplegará la siguiente pantalla las opciones disponibles: ISLR, IVA,
Información de RIF, Estado de Cuenta, Editar Perfil y Registro de Autorizados.
5. Seleccione del menú la Opción IVA.
6. Se despliega la siguiente pantalla.
7. Paso ° 1: Inicio. La pantalla mostrará dos opciones a escoger, donde en la

primera opción el usuario seleccionará la opción de acuerdo al tipo de declaración
a realizar.
93
8. Haga click en la opción Si o o, de acuerdo a la transacción de venta o compras
después pulse .
9. Después se iniciará el registro informático de la declaración de IVA.
10. Débitos fiscales: serán la suma de todas las ventas o servicios prestados en el mes
el cual representaran las deudas contraídas con el Fisco Nacional. Asimismo, solo
podrá realizarse las operaciones a debitar en los campos habilitados.
11. Se despliega la siguiente pantalla
12. Existirán campos en la pantalla de los débitos fiscales, donde el usuario ingresará
los datos de acuerdo a su naturaleza de venta, el sistema automáticamente
realizará las operaciones matemáticas correspondientes.
13. Una vez que ingrese los datos, haga click a la opción y posteriormente
.
14. ota: el menú izquierdo el usuario podrá seleccionar el escenario para realizar
paso a paso sus operaciones de manera detalla.
15. Seguidamente, se tiene los créditos fiscales, los cuales serán el total del IVA
soportado por el Usuario/Contribuyente por los bienes y servicios que ha recibido
de sus proveedores, es decir, el débito fiscal facturado constituirá un crédito fiscal
94
para el adquirente de los bienes o servicios recibidos. De igual forma, solo podrá
realizarse las operaciones de crédito fiscal en los campos habilitados.
16. Ingrese los datos de acuerdo a su naturaleza de compras, donde el sistema

automáticamente realizará las operaciones matemáticas correspondientes.
.
18. Luego, se tiene la Autoliquidación.
95
.
21. Declaración.
96
23. Si está conforme hará click en se mostrara la siguiente pantalla
08/2012
Análisis de Factibilidad
De acuerdo a Blanco (2004), la factibilidad de un proyecto de investigación, “se

refiere a la capacidad de la organización para coordinar apropiadamente las
actividades que deben realizarse en la implementación del proyecto” (p. 32), dentro
de los cuales se encuentran los recursos administrativos, que incluye humanos,
intelectuales, materiales, financieros e institucionales, para efectuar las actividades
requeridas en la investigación. En este sentido la empresa en estudio cuenta con los
siguientes recursos:
Factibilidad Operativa
La investigación planteada tiene como objeto proponer los lineamientos

administrativos para mejorar el cumplimiento de los deberes formales del IVA, para
difundir y fomentar estrategias entre los contribuyentes, conduciendo de esta forma al
fortalecimiento de la gestión tributaria dentro del municipio. Por otra parte, desde el
punto de vista operativo, la propuesta es factible para ser aplicada dentro de la
organización puesto que la misma cuenta con una infraestructura amplia y propia.
En ese sentido, la empresa no requerirá ningún tipo de reacomodo tan complicado,
97
tan solo se requiere de la aplicación de las acciones correctivas en cuanto a los
lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del IVA,
que permitan optimizar las sanciones y multas de la compañía por parte de organismo
encargo de esto el SENIAT.
Factibilidad Técnica
Los recursos técnicos se refieren a las herramientas, equipos e instrumentos de

tecnología necesaria para llevar a cabo el proyecto. Por tanto, para gestionar
claramente recursos materiales de acuerdo con la sistematicidad del proceso de
investigación a desarrollar, se debe entender esto como el sentido básico de
coherencia técnica y ética con relación a la gestión de recursos necesarios para el
desarrollo efectivo y eficiente del proceso de investigación.
Desde este punto de vista técnico, la propuesta es viable porque la organización,
ya que cuenta con la tecnología requerida para su aplicación, pero necesita de la
asesoraría técnica y administrativamente para así garantizar la correcta ejecución de
sus actividades así como un mejor aprovechamiento de la tecnología con que se
cuenta a través de esta propuesta.
Factibilidad Económica
Económicamente es factible ya que la organización cuenta con los recursos para la

ampliación de la propuesta lo que conlleva a los siguientes costos. (Ver Cuadro 9).
Cuadro 9. Costos del Análisis de Factibilidad

Descripción Cantidad Costo C/U Costo Total Bs.
Asesor técnico tributaria 01 3.500,00 3.500,00
Material de apoyo 05 50,00 250,00
Total en general 3.750,00
Se considera viable, pues que los recursos financieros necesarios, es de 3.750,00

Bs., cuantitativamente la propuesta es relativamente bajo por los beneficios que le
traerá a todos los involucrados.
98
CAPÍTULO V
CO CLUSIO ES Y RECOME DACIO ES
5.1 Conclusiones
En la actualidad la empresa se expone a la aplicación de sanciones además de las

ya recibidas, por estar incursa en hechos y situaciones de contravienen el conjunto de
normas legales que establecen los deberes formales inherentes al Impuesto al Valor
agregado. La carencia en la empresa de lineamientos concretos que permitan facilitar
el desarrollo de labores que dan origen a la declaración, pago y contabilización de las
compras y ventas que generan el Impuesto al Valor agregado, constituía un vacío
importante de corregir para mejorar el desempeño del personal que interviene en las
tareas tributarias de la entidad. Por lo tanto, la propuesta representa una herramienta
confiable ya que se fundamenta en lo dispuesto en el conjunto de normas legales que
regulan la materia.
De igual forma, todo profesional debe mantenerse alerta y en constante innovación
para encontrarse en una posición competitiva a la hora de enfrentar a las diversas
dificultades que puedan presentarse en el ámbito empresarial, en especial las labores
de orden tributario que suponen una gran responsabilidad por acarrear sanciones,
multas, intereses moratorios y hasta el cierre temporal del establecimiento de la
empresa.
Como otro aspecto que conforma la propuesta está en elaborar los lineamientos
administrativos como se mencionó anteriormente, que guiarán el funcionamiento del
departamento y que, a su vez, les permitirán a los trabajadores tener conciencia de
cuáles son los procedimientos que deben cumplir. Producto de la aplicación del
instrumento de recolección de datos a continuación se presentan las conclusiones a
las cuales se llego:
99
La empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A., como contribuyente
fiscalizados cumple parcialmente con la totalidad de los deberes formales en
materia de Impuesto al Valor Agregado, ya que en los resultados de la encuesta
revela en un 100 por ciento que esta ha sido sancionada por incumplimiento de
algún deber formal en los casos en específicos por ausencia de información en las
facturas. Además, otros de factores por los que ha sido sancionados resaltan la no
tenencia de los libros contables en el establecimiento comercial, así como
también, la actualización de los registros en los libros de compras y ventas.
El asesoramiento contable fiscal es fundamental para orientar el cumplimiento de
los deberes formales del IVA, ya que al analizar algunos de los argumentos de las
respuestas a las preguntas de la encuesta se nota una gran confusión en el
personal del departamento administrativo, con respecto a cuales son los deberes
formales con los que deben cumplir en materia de IVA.
Por lo tanto se concluye que es precisamente la falta de formación en cultura
tributaria influye directamente en el incumplimiento de los deberes formales
tributarios dentro de la empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A.
5.2. Recomendaciones
A continuación el investigador plantean una serie de recomendaciones que

consideran deben ser tomadas en cuenta por la organización objeto de estudio, las
cuales se desprenden de la investigación realizada:
Implementar los lineamientos administrativos propuestos y desarrollar mejoras
adaptadas a sus requerimientos en cuanto al cumplimiento de los deberes formal
del IVA.
Enfocarse en reestructurar organizativamente la empresa, para que se creen los
departamentos necesarios para coordinar las actividades propias al servicio,
diseño de cargos especializados y específicos para cada actividad y donde se
i
dividan las actividades administrativas de las contables; ya que estas últimas no
pueden realizarse por una misma persona. Esto permitirá la contratación de
personal calificado, suficiente y con vocación de servicio, para desempeñar
eficiente y eficazmente sus funciones.
Luego de experimentarse los cambios estructurales, se aconseja revisar e
implementar la herramienta que en esta investigación se brinda, acogidos a la
naturaleza de la institución, a la normativa legal vigente, y a los Principios de
Contabilidad de Aceptación General. Esto contribuirá a que los Estado
Financieros de la organización, información financiera suficiente, relevante y
oportuna a la Gerencia, herramienta clave en la toma de decisiones.
ii
REFERE CIAS
Bibliográficas
Arias, F. (2002). El Proyecto de Investigación. Introducción a la Metodología

Científica. Caracas. Editorial Espíteme. Tercera Edición.

Científica. Caracas. Editorial Espíteme. Quinta Edición.

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Ballestrini, M. (2002). Como se elabora el proyecto de investigación. (5ta

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Bolaños, J. (2009), “Procedimientos para la Elaboración de la relación de

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2001Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000). Gaceta
Oficial º 5.453 (Extraordinaria). Marzo 24, 2000.
iii
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iv
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Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2010). Manual para la Elaboración

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Vianel, V. (2008). Efectos de la retención del Impuesto al Valor Agregado, en los

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Caso de Estudio: Consorcio “Servicios de Ingeniería, Mantenimiento,
Construcción y Operaciones (Simco). Universidad de los Andes, ubicada en
Mérida- Venezuela.
Villarroel, L. (2009). Estrategias de Cultura Tributaria, para el Cumplimiento de

Deberes Formales en Materia de Impuesto al Valor Agregado, aplicadas por
la Gerencia Regional De Tributos Internos – Región Insular. Universidad de
Oriente Núcleo de Nueva Esparta. Venezuela.
Villegas, H. (1999). Curso de Finanzas, Derechos Financieros y Tributarios.

Tomo Único, 7ma Edición. Buenos aires: Editorial Depalma
v
ANEXOS
vi
Anexo A
INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
(Ficha de Observación)
Fecha de Aplicación: _________________________
Ítems Situación Observada Presente Ausente
1 Existencia de Lineamientos Administrativos.
2 Normativas para el Control Interno.
3 Seguimientos en la Planificación de Actividades.
4 Cumplimiento de los Deberes Formales.
5 Confiabilidad del Registro de las Transacciones.
6 Personal Calificado en materia de IVA (Capacitado).
7 Sistema Actualizado (Tecnología)
8 Incrementos de las Sanciones y Multas
vii
Anexo B
(Cuestionario)
INSTRUCCIONES
1. Lea detenidamente cada pregunta de dicho cuestionario.
2. Marque con una “X” la alternativa (Si-No) que considere más conveniente en el
espacio en blanco.
3. Responda con franqueza y sinceridad, de esto depende la veracidad del estudio.
4. La información suministrada por usted será de estricta confidencialidad.
5. No firme ni coloque su nombre es anónimo.
6. Este instrumento es solo para fines académicos
Gracias por su Colaboración……
viii
CUESTIONARIO
N° Ítem Si No
¿Existen políticas para la ejecución de los procesos
1
administrativos en materia de IVA dentro de la empresa?
¿Existen una adecuada supervisión en el registro de las
2
transacciones procesadas diariamente por la empresa?
¿Mantiene el departamento de administración una óptima
3 inspección en lo que se refiere al control contable de sus
¿Tiene Usted conocimiento de la normativa legal vigente en
4
materia de IVA como deber formal de la empresa?
¿La Facturación se realizar en conformidad con los requisitos del
5
SENIAT ?
¿El personal que labora en el departamento de administración
6 conoce suficientemente la normativa legal existente en materia
de IVA?
¿Conoce Usted cuales son los deberes formales en materia de
7
IVA?
¿Existe en el departamento de administración algún manual de
8
procedimientos en materia de IVA?
¿Se lleva el registro de manera organización del libro de compras
9
y ventas para la declaración del IVA?
¿Ha sido sancionado la empresa por incumplimiento de los
10
deberes formales en materia de IVA?
¿Estaría usted dispuesto a participar en el diseño de mejoras en
11
los procesos administrativos para el cumplimiento de los deberes
ix
formales en materia de IVA?
¿Cree usted que la ejecución del procedimiento de fiscalización
12 del SENIAT para la verificación de los deberes formales del IVA ha
permitido que exista mayor cultura tributaria?
x
Título: Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes Formales del IVA
en el Marco del Plan Evasión Cero de la Empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A.
Formato de Validación de Expertos
Pertinencia Claridad Coherencia

Criterios Decisión
(Oportunidad Conveniencia) (Redacción) (Correspondencia)
Ítems Adecuada Inadecuada Adecuada Inadecuada Adecuada Inadecuada Dejar Modificar Quitar
xi
7
10
11
12
DATOS DEL EXPERTO

Nombre y Apellido Cédula de Identidad Firma
Profesión Nivel Académico Fecha
xii
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
Quien suscribe:
Cédula de Identidad:
Hace constar lo siguiente:
Como profesional del área, he revisado el instrumento de recolección de datos de la

investigación titulada: “Lineamientos
“Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes
Formales del IVA en el Marco del Plan Evasión Cero de la Empresa Multiservicios Técnicos,
R.A., C.A.”. Presentado por el bachiller: José Miguel Leal, el cual consiste en un cuestionario
contentivo de 12 ítems, con respuestas dicotómicas (sí/no). En ese sentido, el cuestionario
fue comparado con los objetivos específicos de investigación. Una vez revisado, se considera
______________ este instrumento, con un rango____________________según los
resultados que se adjuntan a continuación.
En Valencia, _________________días del mes de ___________del 2012.
_______________________________
xiii
ANEXOS
xiv
Anexo A
(Ficha de Observación)
Fecha de Aplicación: _________________________
Ítems Situación Observada Presente Ausente
1 Existencia de Lineamientos Administrativos.
2 Normativas para el Control Interno.
3 Seguimientos en la Planificación de Actividades.
4 Cumplimiento de los Deberes Formales.
xv
5 Confiabilidad del Registro de las Transacciones.
6 Personal Calificado en materia de IVA (Capacitado).
7 Sistema Actualizado (Tecnología)
8 Incrementos de las Sanciones y Multas
Anexo B
(Cuestionario)
INSTRUCCIONES
1. Lea detenidamente cada pregunta de dicho cuestionario.
2. Marque con una “X” la alternativa (Si-No) que considere más conveniente en el
espacio en blanco.
3. Responda con franqueza y sinceridad, de esto depende la veracidad del estudio.
4. La información suministrada por usted será de estricta confidencialidad.
5. No firme ni coloque su nombre es anónimo.
6. Este instrumento es solo para fines académicos
xvi
CUESTIONARIO
N° Ítem Si No
¿Existen políticas para la ejecución de los procesos
1
administrativos en materia de IVA dentro de la empresa?
¿Existen una adecuada supervisión en el registro de las
2
transacciones procesadas diariamente por la empresa?
¿Mantiene el departamento de administración una óptima
3 inspección en lo que se refiere al control contable de sus
¿Tiene Usted conocimiento de la normativa legal vigente en
4
materia de IVA como deber formal de la empresa?
¿La Facturación se realizar en conformidad con los requisitos del
5
SENIAT ?
¿El personal que labora en el departamento de administración
6 conoce suficientemente la normativa legal existente en materia
de IVA?
¿Conoce Usted cuales son los deberes formales en materia de
7
IVA?
¿Existe en el departamento de administración algún manual de
8
procedimientos en materia de IVA?
¿Se lleva el registro de manera organización del libro de compras
9
y ventas para la declaración del IVA?
¿Ha sido sancionado la empresa por incumplimiento de los
10
deberes formales en materia de IVA?
11 ¿Estaría usted dispuesto a participar en el diseño de mejoras en
xvii
los procesos administrativos para el cumplimiento de los deberes
formales en materia de IVA?
IVA
¿Cree usted que la ejecución del procedimiento de fiscalización
12 del SENIAT para la verificación de los deberes formales del IVA ha
permitido que exista mayor cultura tributaria?
Título: Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes Formales del IVA
en el Marco del Plan Evasión Cero de la Empresa Multiservicios Técnicos, R.A., C.A.
xviii
Formato de Validación de Expertos
Pertinencia Claridad Coherencia

Criterios Decisión
(Oportunidad Conveniencia) (Redacción) (Correspondencia)
Ítems Adecuada Inadecuada Adecuada Inadecuada Adecuada Inadecuada Dejar Modificar Quitar
10
11
12
DATOS DEL EXPERTO

Nombre y Apellido Cédula de Identidad Firma
xix
Profesión Nivel Académico Fecha
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
Quien suscribe:
Cédula de Identidad:
Hace constar lo siguiente:
xx
Como profesional del área, he revisado el instrumento de recolección de datos de la
investigación titulada: “Lineamientos Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes
Formales del IVA en el Marco del Plan Evasión Cero de la Empresa Multiservicios Técnicos,
R.A., C.A.”. Presentado por el bachiller: José Miguel Leal, el cual consiste en un cuestionario
contentivo de 12 ítems, con respuestas dicotómicas (sí/no). En ese sentido, el cuestionario
fue comparado con los objetivos específicos de investigación. Una vez revisado, se considera
______________ este instrumento, con un rango____________________según los
resultados que se adjuntan a continuación.
En Valencia, _________________días del mes de ___________del 2012.
xxi

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U IVERSIDAD JOSÉ A TO IO PÁEZ

LI EAMIE TOS ADMI ISTRATIVOS PARA EL

Autor: José Miguel Leal

Urb. Yuma II, calle Nº 3. Municipio San Diego

LI EAMIE TOS ADMI ISTRATIVOS PARA EL CUMPLIMIE TO DE

Proyecto del Trabajo de Grado para optar al título de

Autor: José Miguel Leal

San Diego, Enero del 2013

San Diego, Estado Carabobo________________________

Cumplo con informarle que el Consejo Universitario de la Universidad José Antonio

Lic. Katerina Sijussar P.

Quien suscribe, Licdo. Wilmer González, portador de la cédula de identidad

Quiero dedicar primeramente a Dios Todopoderoso por haberme dado inteligencia,

José Miguel Leal

José Miguel Leal

LI EAMIE TOS ADMI ISTRATIVOS PARA EL CUMPLIMIE TO DE

Autor: José Miguel Leal

El objetivo de esta investigación estuvo enmarcado en la propuesta de diseñar

Descriptores: Lineamientos, Deberes Formales, IVA.

Actualmente el aspecto tributario es fundamental para el efectivo desarrollo de las

1.1 Planteamiento del Problema

Las organizaciones de estos últimos tiempos se han dado a la tarea de estar en

Aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones, frente a

1.1.1 Formulación del Problema

1.2.1 Objetivo General

Proponer los lineamientos administrativos para el cumplimiento de los deberes

1.2.2 Objetivos Específicos

Diagnosticar la situación actual de los procesos administrativos para el

1.3 Justificación de la Investigación

Esta parte de la investigación brinda coherencia y veracidad, al mismo tiempo permite

En toda investigación es significativa la consulta de referencias y bibliografías de diversos

Bolaños, J. (2009), en su trabajo de grado titulado “Procedimientos para la Elaboración

De igual forma, la investigación se sustentó metodológicamente con nivel descriptivo -

En ese sentido, la relación que guarda el mencionado estudio con la presente

Villarroel, L. (2009), en su trabajo de grado titulado “Estrategias de Cultura Tributaria,

El estudio se sustentó metodológicamente en una investigación de campo-descriptivo,

De igual forma, el estudio se basó en la modalidad de un proyecto factible, con apoyo de

La investigación se definió como un proyecto de campo de tipo descriptivo, ya que se

Por otro lado, la investigación se desarrolló bajo un diseño de campo e investigación de

En cuanto a lo concluido en la investigación basado en los resultados se pudo destacar

El aporte brindado a la presente investigación, se encuentra en la fundamentación

2.2.1. Los Tributos

Dentro de la clasificación de los ingresos, se encuentran aquellos provenientes del

2.2.3. La Evasión Fiscal

Hay evasión tributaria no solo cuando como consecuencia de la conducta evasiva se

2.2.4. Deberes Formales

Los Deberes que tienen los contribuyentes de este régimen amplificado es

2.2.5. Impuesto al Valor Agregado

Los impuestos pueden llegar a gravar el gasto o consumo, o bien la transferencia de

Un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de

2.2.6. Características del IVA

2.2.7. Ventajas y desventajas del I.V.A.

2.2.7.1. Ventajas del I.V.A.

2.2.7.2. Desventajas del I.V.A.

2.2.8. Formas de Imposición del IVA

Con el propósito de sustentar la presente investigación se tomará como puntos de

2.3.1. Constitución Bolivariana de la República de Venezuela

En cuanto, al rango constitucional esta establece el principio de legalidad en materia

2.3.2. Leyes Establecidas en el Código Orgánico Tributario (C.O.T.)

Articulo 22 Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se

Artículo 145 Los contribuyentes, responsables y terceros están

El contribuyente debe inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, si

Este basamento legal, se compone en una garantía esencial en el derecho constitucional,