UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA

SEMESTRE: 2017 - 2018

UNIDAD DIDÁCTICA

AUDITORÍA FINANCIERA II

Nivel: Sexto
Número de créditos: 6

TUTOR:
MAGISTER RAMIRO MARCELO SUÁREZ

Quito – Ecuador
 INDICE

DATOS INFORMATIVOS ............................................................................................. 1

1. Objetivo general de la materia ............................................................................... 1

2. Finalidad ................................................................................................................ 1

3. Introducción ........................................................................................................... 1

4. Contribución de la asignatura en la formación profesional ..................................... 2

5. Relaciones de la asignatura con otras materias del plan de estudios .................... 2

6. Sistema de evaluación .......................................................................................... 3

7. Asignatura por unidades de competencias: ........................................................... 4

8.- Programación de unidades de competencias: ..................................................... 5

9. Metodología a aplicarse....................................................................................... 13

10. Bibliografía y net grafía ...................................................................................... 14

b. Bibliografía complementaria ............................................................................... 15

UNIDAD I ................................................................................................................... 17

FASE DE LA PLANEACIÓN ..................................................................................... 17

1 TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA .............. 17

2 CONCEPTO, IMPORTANCIA, DEFINICIÓN, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE

LA AUDITORÍA. ...................................................................................................... 18

b ).- Importancia de la auditoria............................................................................ 19

e ).- Clasificación de la auditoría .......................................................................... 21

3 PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA .................................................. 25

4 ALCANCE DE UNA AUDITORIA...................................................................... 27

5 CERTEZA RAZONABLE .................................................................................. 27

6 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................ 27

7 PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.......................................... 28

8 TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA .......................................... 30

a). Cuestionarios, flujo gramas y narrativas ...................................................... 30

 b). Técnicas ........................................................................................................ 30

c). Procedimientos .............................................................................................. 31

d). Papeles de trabajo ......................................................................................... 31

e). Marcas ........................................................................................................... 32

f). Índices y referencia ......................................................................................... 33

ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA .......................................... 34

9 CONOCER LOS COMPROMISOS DE TRABAJO .......................................... 35

10 LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ..................................... 39

a). PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA ............................................................. 39

b). OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN ................................................................. 40

c). IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS ................ 41

1. Evaluación del control interno ....................................................................... 47

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 1...................................................................................... 73

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 2...................................................................................... 73

UNIDAD II ................................................................................................................... 75

FASE DE EJECUCIÓN ............................................................................................... 75

1 DEFINICIÓN DE LA MUESTRA DE AUDITORIA ............................................. 77

2 PRUEBAS DE AUDITORIA ................................................................................. 78

3 PRUEBAS DE CONTROLES ............................................................................... 79

4 PRUEBAS ANALÍTICAS .................................................................................. 80

5 PRUEBAS SUSTANTIVAS .............................................................................. 85

6 LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA ................................................................. 88

7 CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA ........................................................ 89

8 HALLAZGOS DE AUDITORÍA ......................................................................... 90

9 DESCRIPCIÓN DE LOS ATRIBUTOS DEL HALLAZGO ................................. 90

10 PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS POR EL AUDITOR ............................ 91

11 CÉDULA ANALÍTICA ......................................................................................... 92

12 CÉDULA SUMARIA ............................................................................................ 94

 13 HOJA DE HALLAZGOS...................................................................................... 95

14 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE REVISIÓN DE LA AUDITORÍA ............. 96

UNIDAD III .................................................................................................................. 97

FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS......................................................... 97

1 INFORMES DE AUDITORÍA ............................................................................ 97

2 TIPO DE INFORME DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA............................... 98

3 CLASES DE DICTÁMENES ........................................................................... 100

4 DICTAMEN LIMPIO-ESTÁNDAR ................................................................... 102

5 DICTAMEN LIMPIO (CON NOTAS EXPLICATIVAS) ..................................... 103

6 DICTAMEN CON SALVEDAD ....................................................................... 104

7 DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA ......................................................... 105

8 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN (DENEGACIÓN) .................. 106

9 ESTRUCTURA DE LOS INFORMES ............................................................. 107

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 3.................................................................................... 110

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 4.................................................................................... 110

Estimados estudiantes:

Deseo darles la bienvenida a este nuevo ciclo de estudios y

motivarlos para que asuman con mucha responsabilidad el
aprendizaje de esta materia, por ser primordial en la
profesión que han escogido como proyecto de vida.

Mi compromiso es ayudarlos y guíalos en su formación

profesional.

“Pregúntate si lo que estás haciendo hoy te acerca al

lugar en el que quieres estar mañana “

Atte.

Magt. Ramiro Marcelo Suárez

DOCENTE DEL ISED

:
 DATOS INFORMATIVOS

1. Objetivo general de la materia

Preparar al estudiante en el conocimiento de las fases de ejecución de la Auditoría
Financiera de acuerdo con los estándares nacionales e Internacionales sobre la
materia; así como, generar capacidades y destrezas en el estudiante para analizar,
interpretar, evaluar y comunicar de manera objetiva, sistemática y profesional la
información que generan los sistemas contables y financieros; y, aplicar de manera
adecuada las técnicas, métodos y herramientas que utiliza el auditor para desarrollar
su actividad profesional.

2. Finalidad

Examinar los estados financieros y a través de ellos las transacciones contables

realizadas por la organización, con la finalidad de emitir una opinión técnica y
profesional respecto a la razonabilidad de la posición financiera de la misma.

3. Introducción

La asignatura de Auditoria Financiera 2, consta en la planificación micro curricular de

la carrera contabilidad y auditoría de la Modalidad a Distancia de la Facultad de
Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, es de naturaleza
teórico-práctica y tiene como propósito que el alumno conozca y se familiarice con el
proceso de ejecución de la Auditoría y las metodologías de evaluación aplicadas de
manera profesional e independiente con relación a la elaboración y presentación de
información financiera que forma parte de los estados financieros de una organización,
sea esta de naturaleza pública o privada.

Busca consolidar el conocimiento sistémico respecto las normas y principios de

carácter nacional e internacional que regulan la materia; las técnicas y procedimientos
aplicados en el desarrollo del trabajo en sus fases de planificación, ejecución y
comunicación de los resultados obtenidos a través de una opinión técnica y profesional
del trabajo realizado por el auditor.
1
 4. Contribución de la asignatura en la formación profesional

La Auditoría financiera es una asignatura especializada de la carrera de

Contabilidad y Auditoría, que lo habilitan al estudiante para realizar el
análisis y desarrollo de casos prácticos en actividades profesionales, en el
campo de la administración y evaluación financiera como contable, de
carácter pública o privada. Enfatiza la relación con otras asignaturas del de
la malla curricular de las carreras consideradas prerrequisitos; y, las
consideradas como correquisitos.

5. Relaciones de la asignatura con otras materias del plan de estudios.

Está relacionada con:

a Contabilidad de Superior I f Contabilidad superior II

b Contabilidad de costos I g Contabilidad de costos II

c Auditoría Financiera I h Organización y sistemas II

d investigación Operativa II i Seguros

Como primera medida la Auditoría financiera evalúa los factores que se consideran
fundamentales dentro de los Estados financieros para la organización en función de
los indicadores: el proceso contable-financiero y los elementos específicos que
forman parte de su actividad.

La auditoría financiera II tiene relación con todas las asignaturas de los Ejes de
Formación Básica, Profesional y el Servicio Comunitario y es prerrequisito de
Auditoría Financiera II, Auditoría Administrativa y de Gestión I y II y Auditoría de
Sistemas Informáticos I y II.

2
6. Sistema de evaluación

Evaluaciones (Hemisemestres) Calificación Final

Concepto Cantidad
Nota
Nota 1 % Nota 2 % %
Final
Exámenes 2 12 60% 12 60% 24 60%
Presenciales
Trabajos Autónomo 2 6 30% 6 30% 12 30%

Foros 2 2 10% 2 10% 4 10%

TOTAL 20 100% 20 100% 40 100%

Nota:

En la modalidad a Distancia, el examen presencial equivale al 60 % en los dos hemisemestres,

los dos trabajos autónomo que debe presentar el estudiante corresponde al 30 % y las cuatro
participaciones en el foro equivale al 10 %. Si alcanza 28 puntos que equivale al 70% del total,
es decir de 40 puntos, aprueba el semestre.

3
7. Asignatura por unidades de competencias:

Nombre de la Asignatura: AUDITORIA FINANCIERA II

Preparar al estudiante en el conocimiento teórico-
práctico respecto relativo a las fases de
planeación ejecución y comunicación de
Competencia de la Asignatura:
resultados de la Auditoria Financiera, con el
propósito que desempeñe su trabajo de manera
sistémica y profesional.
COMPETENCIAS PARTE UNIDADES

Conoce, analiza y evalúa el control el

interno de para alcance
I PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
determinar del examen
de auditoría.

Ejecuta las pruebas de

controles,
analíticas y sustantivas y EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO-
evalúa los II
hallazgos y evidencias de RESPUESTA AL RIEZGO
aditoría
a

Evalúa las conclusiones, se forma

COMUNICACIÓN Y SEGUIMIENTO
una opinión respecto a presentación de los
III DE
estados financieros y emite un informe final
RESULLTADOS
trabajo de auditoría.

4
8.- Programación de unidades de competencias:

UNIDAD DE ELEMENTOS DE TRABAJO

CÓD. CÓD. CRITERIOS DE EVALUACIÓN
COMPETENCIA COMPETENCIA AUTÓNOMO

Investigación.
1.1 Valoración del riesgo Evaluación directa.
LA Estudio de casos.
PLANEACIÓN Casos prácticos de la planeación
1 1y2
DE LA de auditoría Valoración de la investigación, de trabajos escritos
Análisis, Exposición
AUDITORÍA (Memo de de pruebas y participación en clase.
planeación)
Evaluación directa.
2.1 Plan de auditoría Detallado Investigación. Valoración de la investigación, de trabajos
escritos, de pruebas y participación en clase.
Vista de Estudio de
2.1.1
Conjunto casos
Respondiendo a los riesgos
2.1.2
Valorados
Diseño de los
2.1.3
3 procedimientos de auditoría
Oportunidad de
2.1.4
los procedimientos
2.1.5 Extensión de los procedimientos

Documentación del plan

2.1.6 de
Auditoría
2.1.7 Comunicación del plan

4 2.2 Pruebas de os Investigación. Análisis Evaluación directa.

 los Controles por cuenta con casos Valoración de la investigación, de trabajos
prácticos. escritos de pruebas y participación en clase.
Vista De
2.2.1
conjunto
Diseño delas los
2.2.2 pruebas de
controles
Oportunidad de las pruebas de
2.2.3
los controles
Prueba rotativa
2.2.4
del control

UNIDAD DE TRABAJO
CÓD. CÓD. ELEMENTOS DE COMPETENCIA CRITERIOS DE EVALUACIÓN
COMPETENCIA AUTÓNOMO

2.2.5 Documentación
4 Estudio de
2.2.6
casos – pruebas de controles
Investigación. Evaluación directa.
Análisis por Valoración de la investigación, de trabajos escritos de
2.3 Procedimientos Sustantivos
cuenta con casos pruebas y participación en clase.
prácticos.
Vista de
2.3.1
5 Conjunto
2.3.2 Diseño de procedimientos sustantivos
2.3.2 Oportunidad

2.3.3 Respondiendo al riesgo de

 Fraude

2.3.4 Estimados de contabilidad

2.3.5 Procedimientos sustantivos analíticos

2.3.6 Uso en la formación de la opinión

2.3.7 Estudio de caso Pruebas sustantivas

Investigación.Evaluación directa.
Valoración de la investigación, de trabajos escritos de
Resumen de los ISAs no se tratan en
2.4 Análisis por pruebas y participación en clase.
otros lugares
cuenta con casos
prácticos.
Vista de
2.4.1
Conjunto
ISA 250 -
Consideración
2.4.2 de leyes y regulaciones en la
auditoría de estados
financieros
 UNIDAD DE TRABAJO
CÓD. CÓD. ELEMENTOS DE COMPETENCIA CRITERIOS DE EVALUACIÓN
COMPETENCIA AUTÓNOMO

ISA 402- Consideraciones de

2.4.3 auditoría relacionadas con entidades que
usan organizaciones de servicio
ISA 501- Evidencia de auditoría -
Consideraciones adicionales para elementos
2.4.4
específicos

ISA 505 -
2.4.5 Confirmaciones externas

ISA 510- Contratos iniciales -

2.4.6
2 EJECUCIÓN DE 6y7 Saldosde apertura
TRABAJO DE
CAMPO ISA 545- Auditoría de las mediciones y
2.4.7
RESPUESTA AL revelaciones hechas a valor Razonable
RIESGO ISA 550 - Partes relacionadas
2.4.8

2.4.9 ISA 560- Eventos subsiguientes

2.4.10 ISA 570- Empresa en marcha

2.4.11 ISA 600 - Uso del trabajo de otro auditor

ISA 620 - Uso del trabajo de un experto

2.4.12
 UNIDAD DE ELEMENTOS DE
CÓD. CÓD. TRABAJO AUTÓNOMO CRITERIOS DE EVALUACIÓN
COMPETENCIA COMPETENCIA

Evaluación directa.
Extensión de las Valoración de la investigación, de trabajos escritos, de
8 2.5 Investigación.
pruebas pruebas y participación en clase.
EJECUCIÓN DE
TRABAJO DE Evaluación directa.
2 CAMPO Documentación Investigación Presentación
9 2.6 Valoración dela investigación, de trabajos escritos de
RESPUESTA del trabajo realizado por grupos
pruebas y participación en clase.
AL RIESGO Evaluación directa.
Representación es
10 2.7 Investigación Valoración de la investigación, de trabajos escritos de
de la administración
pruebas y participación en clase.
Evaluación directa.
Evaluación de la Valoración de la investigación, de trabajos escritos de
3.1 Evidencia de Investigación. Análisis pruebas y participación en clase.
auditoría

Vista de Presentación por grupos

3.1.1
conjunto
Las metas en la
evaluación de la
3.1.2 Exposición
11 y evidencia de
12 auditoría
3.1.3 Materialidad

Evidencia de
auditoría
3.1.4
suficiente y
apropiada
Procedimientos
3.1.5
analíticos finales
 Hallazgos y
3.1.6 problemas
significantes
Comunicación con Evaluación directa.
quienes tienen a Valoración de la investigación, de trabajos escritos, de
3.2 Investigación Análisis pruebas y participación en clase.
cargo la
administración
Vista de Conjunto
3.2.1 Exposición
Asuntos de
auditoría de interés
3.2.2
de la
13 administración
 UNIDAD DE ELEMENTOS DE TRABAJO
CÓD. CÓD. CRITERIOS DE EVALUACIÓN
COMPETENCIA COMPETENCIA AUTÓNOMO

Naturaleza y forma de las

13 3.2.3
comunicaciones

3.3 El reporte del Auditor: Investigación Evaluación directa.

Valoración de la investigación, de trabajos escritos de
Vista de
3.3.1 Exposición pruebas y participación en clase.
conjunto

Evaluación de Presentación por

3.3.2
las conclusiones grupos

3.3.3 Formación de la opinión Análisis

14 Componentes
COMUNICACIÓN
3.3.4 del reporte del
DE
auditor
3 RESULTADOS –
PRESENTACIÓN Descubrimiento subsiguiente
3.3.5 de una declaración
DE REPORTES
equivocada
Reporte del auditor sobre
3.3.6 estados financieros
comparativos
Modificaciones
3.4 al reporte del auditor: Investigación

3.4.1 Opinión Calificada Evaluación directa.

15 Valoración de la investigación, de trabajos escritos de
Negación de pruebas y participación en clase.
3.4.2 Análisis
Opinión
3.4.3 Opinión adversa
 Informe de Investigación. Evaluación directa.
Cumplimiento Tributario
Valoración de la investigación, de trabajos escritos de
I Objetivo del ICT Análisis pruebas y participación en clase.

Responsabilidad de la
Información presentada-
II Quienesdeben Exposición
presentar

Fecha y Lugar Participación por

III
de Presentación grupos
Modelos de
IV
Informe y Anexos
Información
V adicional o
aclaraciones
VI Sanciones
9. Metodología a aplicarse

METODOLOGÍA: RECURSOS: LIBRO DE TEXTO:

Clases y tutorías 20% teóricas

y 60% prácticas y la Aula de clase.- enseñanza
participación activa del alumno mediante tutorías grupales
a través de la consulta profesor aula virtual, plataforma para
- alumno se irán resolviendo subir la información, biblioteca,
casos y/o prácticas páginas web, Videos,
dirigidas, según el tema tratado conferencias y
videoconferencias.
Los trabajos serán individuales
a través de intercambio y
sugerencia de opiniones y WHITTINTON, Ray y PANY,
aportes mediante el foro del Kart; 14ª.Edición;
tema planteado. Irwin/McGraw-
Hill
La participación del estudiante
es de manera activa mediante
debates, lluvia de ideas, trabajo
individual de casos prácticos,
exposiciones, mapas
conceptuales, investigación.

El profesor desempeñará un
papel de motivador orientador,
facilitador, mediante una
enseñanza teórica práctica.

10. Bibliografía y net grafía

a. Texto Básico

WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª.

Edición; Irwin / McGraw – Hill Interamericana s.a.; 2005; 736p - Cap. del
4 al 10.

Se ha seleccionado este texto como básico para su formación en la

asignatura de Auditoria Financiera I, rediseñado con la finalidad de guiar
el aprendizaje de los profesionales en formación, está enfocado en las
13
 competencias centrales que todo auditor debe desarrollar, su ética
profesional, y los procesos de auditoria enfocados en los Estados
Financieros.

b. Bibliografía complementaria

TEXTO AUTOR, TÍTULO, EDICIÓN Y AÑO

IFAC, International Federation of

Auditoría Financiera de PYMES,
Accountants - ECOE EDICIONES
Samuel Alberto Mantilla(traductor)

IFAC - IMCP, Instituto Mexicano de Contadores

Código de Ética Profesional
Públicos

Normas Internacionales de Auditoría y

IMCP, Edición 2011-IFAC
Control de Calidad
NIIFS y NIIFS PARA PYMES IASB, International Accounting Standards Board

Auditoría Interna; Un enfoque moderno de FONSECA, René

planificación, ejecución y control
Principios de Auditoría MEIGGS, Walter

Guía Práctica de Auditoría FREIRE, Jaime

Auditoría de Estados Financieros REYES, Pedro

Fundamentos de Auditoría R.K. Mautz

Biblioteca Práctica de Auditoría CULTURAL, Sociedad Anónima de

Ediciones
Enciclopedia de la Auditoría Océano Centrum

Textos virtuales, páginas web, respecto de

realidades concretas vinculadas con la asignatura

- Ley de Compañías
- Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y su Reglamento
- Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
- Lecturas sugeridas
- Código del Trabajo
- Código de la Producción
- Ley de Régimen Tributario Interno

14
La citada bibliografía le permitirá reforzar y complementar, aquellos conceptos en los
que requieran una mayor investigación sobre temas de auditoria y comprender sus
aspectos básicos con un enfoque práctico, sobre todo porque las Normas Legales y
textos de consulta deben estar vigentes.

c. Netgrafía:

Adicionalmente a la bibliografía citada, el estudiante debe acudir a páginas

especializadas de Internet, entre otras:

Bases de Datos Científicas y Libros www.uce.edu.ec/web/cii/bases-

1 Electrónicos-UCE datoscientificas
2 Colegio de Contadores ccpp@ecnet.ec
3 Asociación Interamericana www.contadoresaic.org
Contabilidad
4 Servicio de Rentas Internas www.sri.gov.ec
5 Instituto de Auditores Internos iai@puntonet.ec
6 Instituto Mexicano de Auditores www.imai.org.mx
Internos
7 Institute of Internal Auditors www.thelia.org
8 Price Watherhouse www.pw.com
9 Deloitte & Touche www.dttus.com
10 Ernest & Young www.ey.com
11 Coopers & Lybrand www.colybrnd.com
12 Grant Thornton www.gt-us.com
13 Enciclopedia Financiera http://www.enciclopediafinanciera.com
http://www.friedenzohn.com/los-
14 Buscadores más populares 15buscadores-web-mas-populares-para-
2013/

15
 Apostilla:

En caso de tener inquietudes respecto a la materia sírvase comunicar con el tutor por medio de la
plataforma , caso contrario hacerlo personalmente a la sala de tutores en los horarios establecidos para
tutorías individuales o grupales programadas por el ISED; o, instrucciones referentes al envío de los
trabajos, rendimiento de exámenes y foros establecidos en las fechas asignadas en el cronograma de
trabajo.

16
 UNIDAD I

FASE DE LA PLANEACIÓN

1 TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA

En el contexto de la contaduría la relación con la auditoría financiera se

puede delimitar gráficamente de la siguiente forma:

17
2 CONCEPTO, IMPORTANCIA, DEFINICIÓN, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE
LA AUDITORÍA.

a).- Concepto.- El concepto de Auditoría ha evolucionado en cuatro

períodos:

1. Primer período

A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la

misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese
negocio, estos negocios eran pequeños.

2. Segundo período:

Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la

propiedad del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar
de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva
actividad que es la de verificar, certificar, la información de esos
administradores que le pasan a través de la cuenta de resultados, sea
veraz.

3. Tercer período:

A Se desarrollan nuevas tecnologías para procesar la cantidad de

información generada por el volumen de transacciones comerciales
durante todo el periodo, lo que convierte al auditor de cuentas en un
elemento clave en el análisis del al sistema de control interno de la
organización.

4. Cuarto período:

El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la

empresa si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este
informe.
18

Actualmente la Auditoría Financiera representa el examen de los

Estados Financieros de una entidad, con el propósito que el auditor de
 manera independiente y profesional emita una opinión calificada
respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los
cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

b ).- Importancia de la auditoría

Los objetivos y conceptos que guían las Auditorías actuales eran

desconocidos e inaplicados a principio de siglo, pero siempre se han
realizado en la historia del comercio y finanzas públicas. Desde su
concepto etimológico que proviene del latín (audire = oír) y significa “el
que oye” en su época los documentos contables eran aprobados sólo
después de una lectura pública de los informes en voz alta. Actualmente
debido a la gran demanda y a los hechos acaecidos, los auditores tienen
la obligación de modificar sus procedimientos para que reflejen los
resultados de su evaluación.

El cambio constante y vertiginoso de la tecnología en los negocios ha

obligado que se adapten métodos de Auditoría a los sistemas contables,
redes globales de sistemas de información, uso de Internet para
procesar sus transacciones, por lo que ha sido necesario crear técnicas
innovadoras de pruebas y herramientas para garantizar su eficiencia.

El cambio constante y vertiginoso de la tecnología en los negocios ha

obligado que se adapten métodos de Auditoría a los sistemas contables,
redes globales de sistemas de información, uso de Internet para
procesar sus transacciones, por lo que ha sido necesario crear técnicas
innovadoras de pruebas y herramientas para garantizar su eficiencia.

Un objetivo general que persigue la auditoría financiera es la de: “emitir

una opinión fundamentada de la razonabilidad de la información
contenida en los estados financieros, derivados de las operaciones
económicas de una organización en un periodo determinado.”
19
c ).- Definición de la Auditoria

Según Arthur W. Holmes, la auditoría “Es la comprobación científica y

sistemática de los libros de contabilidad, comprobantes y otros
registros financieros y legales de una empresa o corporación, con el
propósito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad,
mostrando la verdadera situación financiera y las operaciones, y
certificar los informes que se rindan”
La Auditoría puede definirse también como un proceso ordenado de
análisis, consulta, verificación, comprobación y obtención de evidencias
aplicada a una organización formal, mediante el examen de los estados
financieros, realizada por personal cualificado e independiente, de
acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de emitir una opinión de
que los mismos se ajusten a la situación real del negocio; siendo
fundamental que la misma cumpla con el principio de independencia.

El auditor no le señala a la empresa como tiene que preparar la

contabilidad, ésta ha de ser totalmente independiente, la aplicación
práctica de la contabilidad es competencia de la administración o de los
gestores.

La auditoría es la revisión de cuentas, es el estudio especializado de los

documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las
operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un
período determinado.

El informe de Auditoría les interesa entre otros a las entidades

gubernamentales de control, puesto que el informe involucra el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y de ello se elabora un
informe especial. A los bancos, entidades de crédito, a los proveedores,
acreedores, a terceros involucrados en la actividad de la empresa, a los
trabajadores a través de los sindicatos o comités de empresa ver si ésta
realiza las cuentas correctamente, a la Autoridad Pública, en la que 20

se puede obtener información correcta para elaborar variables

macroeconómicas.
d ).- Objetivos

En orden de prelación, tiene como objetivos básicos los siguientes:

1) Emitir un dictamen u opinión respecto a la razonabilidad del contenido

y presentación de los estados financieros producidos en la
organización.

2) Evaluar los controles internos establecidos en la organización.

3) Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a la

organización.
4) Formular recomendaciones

e ).- Clasificación de la auditoría

En algunos textos de auditoría, sus autores han dado diversas

clasificaciones de auditoría, los mismos que han desarrollado en función
de sus categorías, desde el punto de vista de la contaduría pública e
independencia mental de las personas que la practican, entre otras. El
desarrollo tecnológico y la globalización en la cual se hallan inmersas las
empresas, ha diversificado el trabajo del auditor, lo que posibilita
proponer el siguiente esquema:

21

f).- Según quien la realiza, se clasifica en:

 1. Auditoría Externa:

Esta actividad es ejercida por auditores independientes, en el sector

Privado es realizado por Firmas de Auditoría y en el sector Público
por la Contraloría General del Estado

2. Auditoría Interna

Es una función evaluadora profesional e independiente, desarrollada

por funcionarios y servidores públicos de la misma empresa o
entidad, con el fin de examinar y evaluar sus actividades; como un
servicio a la organización.

g).- Por su naturaleza, la auditoría, se clasifica en:

1). Auditoría Gubernamental

Tiene que ver con la evaluación y control posterior de la gestión

pública (estado), sea esta en materia administrativa, financiera,
ambiental u obra pública; se caracteriza por desarrollarse bajo
una metodología sujeta a principios constitucionales, normas
legales y reglamentarias vigentes en cada país; en concordancia
con los compendios, normas y técnicas de carácter general y
universal que rigen la matera; generalmente regentada por los
denominados organismos superiores de control gubernamental.

2). Auditoría particular

Tiene que ver con la evaluación y control posterior de las

organizaciones de carácter particular o privado conformadas por
una o más personas naturales y/o jurídicas cuya 22

iniciativa y propósito está orientado a cumplir con un objetivo

económico, sea esta comercial, o productiva; y, se
caracteriza por desarrollarse bajo una metodologías , principios,
normas y técnicas de carácter general y universal.
h).- Clases de auditoría:

3. Auditoría Financiera:

Es un examen sistemático, profesional e independiente de los

estados financieros, los registros y las operaciones, realizados por
un auditor independiente con posterioridad a su ejecución, con el fin
de determinar el grado de razonabilidad con que se presentan los
estados financieros, tomados en conjunto y si los mismos se hallan
realizados de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y emitir el correspondiente dictamen
profesional.

2. Auditoría de Gestión

Es el examen sistemático profesional e independiente de las

actividades de una organización o de un segmento estipulado de las
mismas en relación con objetivos específicos, a fin de evaluar el
comportamiento, señalar las oportunidades de mejorar y generar
recomendaciones para favorecer la acción.

3. Auditoría Forense

Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de

gestión, informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se
detecten fraudes financieros significativos; y, se debe (obligatorio) o
desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la
denominada auditoría forense. La investigación será obligatoria
dependiendo de: 1) Es tipo de fraude; 2) El entorno en el que fue
cometido; y, 3) La legislación aplicable.
23

La labor de auditoría forense también puede iniciar directamente sin

necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el
caso de existir denuncias específicas.
4. Auditoría de Aspectos Ambientales o Auditoría Ambiental

Evalúa los procedimientos de realización, aprobación de los

estudios y evaluaciones de impacto ambiental.

5. Auditoría Informática

Es el estudio y evaluación relativa a la planificación, control de

eficiencia, seguridad y adecuación de los medios informáticos.

6. Auditoría de Obras Públicas o de Ingeniería

Evalúa la administración y ejecución de las obras en construcción,

la gestión de los contratistas, el manejo de la contratación pública, la
eficacia de los sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las
cláusulas contractuales y los resultados físicos que se obtengan en
el programa o proyecto específico sometido a examen.

7. Exámenes Especiales

Se refieren a exámenes de auditoría que tiene como propósito

verificar, estudiar y evaluar aspectos limitados de una parte de las
actividades relativas a la gestión financiera, administrativas,
operativa y medio ambiental. Con posterioridad a su ejecución,
aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería
o afines o de las disciplinas específicas, de acuerdo con la materia
de examen y formulará el correspondiente informe que debe
contener comentarios, conclusiones y recomendaciones, son de uso
común en la auditoría gubernamental.
24

De acuerdo a la especialización pueden ejecutarse adicionalmente

Auditorias Informáticas, tributaria, calidad, sociales, medicas, legales,
entre otras.
 i ).- Función de la auditoría

En forma esquemática, podemos decir que una auditoría incluye:

1. El estudio y evaluación del sistema de control interno existente el cual

le sirve al auditor de base para determinar el grado de confianza que
va a depositar en él; también le permita determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoría.
2. Verificar que las transacciones, estados financieros e información
complementaria, corresponda al período examinado.
3. Determinar si los registros contables y Estados Financieros están
elaborados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y elaborados sobre bases consistentes.
4. Comprobar que los activos y pasivos institucionales constituyan
realmente propiedad y obligaciones asumida por la empresa.
5. Determinar la adecuada presentación de las utilidades del ejercicio, lo
cual implica verificar la propiedad, legalidad y veracidad de los
ingresos percibidos y desembolsos realizados, así como expresar una
opinión respecto a su revelación en el estado de resultados.
6. Revisión de los sistemas contables implementados, entre otros.

3 PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA

Los principios generales que debe observar un Auditor son:

a. Independencia

Requerimiento indispensable de carácter personal, consiste en la actividad

mental de parcialidad y de objetividad en la posesión de contador exige
en la acción de las labores de auditoría, tanto a auditores externos o
independientes a los auditores internos. 25

b. Integridad

La integridad de los auditores internos establece confianza y por

consiguiente, provee la base para confiar en su juicio profesional.
c. Objetividad

Los Auditores Internos exhiben establecer confianza y por consiguiente,

provee la base para confiar en su juicio profesional al reunir, evaluar y
comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado.
Los Auditores Internos hacen una evaluación equilibrada de todas las
circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir
indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.

d. Competencia profesional y debido cuidado

Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia

necesarios al desempeñar los servicios de auditoría interna.

e. Confidencialidad

Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información

que reciben y no divulgan información sin la debida autorización a
menos que exista una obligación legal o profesional para hacerlo.

- Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida

en el transcurso de su trabajo.
- No utilizarán información para lucro personal de alguna manera que
fuera contraria a la Ley o a los objetivos legítimos y éticos de la
organización.

f. Conducta profesional.- Reglas de Conducta:

- Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo

con la ley y la profesión.
26

- Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y

responsabilidad.
- No participarán a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que
vayan en detrimento de la profesión de auditoría interna o de la
organización.
 - Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la
organización.
- El auditor deberá planificar y evaluar la auditoría con una actividad
de escepticismo profesional.

4 ALCANCE DE UNA AUDITORIA

Se refiere a los procedimientos de auditoría considerandos necesarios en las

circunstancias, para lograr el objetivo de la auditoría los cuales deben ser
determinados por el auditor, teniendo en cuenta la legislación y los
reglamentos; de igual manera puede interpretarse como la profundidad,
trascendencia, el entorno y límites del examen a realizarse, este último tiene
relación con el periodo de análisis.

5 CERTEZA RAZONABLE

En un trabajo de auditoría el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de

seguridad, expresando positivamente en el dictamen de auditoría como
certeza razonable de que la información sujeta a auditoría no contiene
exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo;
consecuentemente se requiere que el examen de auditoria sea planificado a
fin de tener cumplir con este propósito.

6 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS

El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados

financieros, pero preparar los estados financieros es responsabilidad de la
administración de la organización.
27

7 PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

En el Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público,

emitido por el Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras ILACIF,
Págs. III-2 y III-3 menciona: “El principio es una verdad fundamental, una
doctrina o ley básica, que reúne las siguientes características:
 Auto evidentes
 Generalmente Aceptadas por la profesión de contaduría pública 
Establecidos por las disposiciones legales de una país dado
Es el sector público tenemos los siguientes principios o postulados:

a. Las operaciones, actividades y transacciones son realizadas por

entes establecidos por ley, para lograr los propósitos públicos
específicos y por tanto están sujetos a la auditoría.
b. Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son
susceptibles a la deducción de hechos, en base a la evidencia,
consecuentemente son verificables.
c. Los auditores internos prestan un servicio útil al gobierno y a la
gerencia de la entidad sujeta a examen, mediante la evaluación y
verificación de las operaciones, actividades y transacciones
gubernamentales, considerando para ello el cumplimiento de los
criterios y formulando recomendaciones para mejorarlas.
d. La utilización de sistemas y técnicas modernas de gerencias,
especialmente en las áreas de procesamiento de información,
administración de recursos humanos, materiales y financieros y el
empleo de personal cuya habilidad, experiencia y capacitación
relativas o sus responsabilidades, promueven eficiencia, efectividad
y economía en la utilización de dichos recursos.
e. Las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales
generalmente están libres de colusión y otras irregularidades
anormales.

28

f. La existencia de satisfactorio sistema de control interno, minimiza la

probabilidad de irregularidades.
g. La existencia de sistemas modernos de gerencias y un satisfactorio
sistema de control interno, permite la determinación de cualidades o
características de un grupo voluminoso de operaciones o
 transacciones similares en base a la selección y examen de una
muestra representativa.
h. La consistente aplicación de los principios y prácticas gerenciales
de aceptación en general y de otros criterios o normas de
rendimiento se refleja en la mejor utilización de los recursos del
gobierno para lograr los objetivos planeados.
i. El Auditor Gubernamental tiene la habilidad profesional de acertar
cuales de los principios o normas de rendimiento son apropiadas
para evaluar la eficiencia, efectividad y economía de la entidad
dentro de varias circunstancias y en caso no estén disponibles tales
criterios, es capaz de desarrollar u obtener criterios suficientemente
útiles que permitan llegar a conclusiones y formar recomendaciones
para mejoras.
j. En ausencia a la evidencia clara en contrario en una entidad pública
bajo examen, lo que se consideró cierto en el pasado, permanecerá
cierto en el futuro.
k. Al examinar las operaciones, actividades y transacciones
gubernamentales con el propósito de su evaluación y verificación de
dar fe sobre ellas y formular recomendaciones para mejorar, el
auditor gubernamental actúa exclusivamente con absoluta
independencia.
l. La posición profesional del auditor gubernamental impone
obligaciones profesionales proporcionales.
m. El auditor gubernamental le concierne básicamente las operaciones
actividades significativas dentro de las circunstancias relativas.
n. La auditoría gubernamental se dirige principalmente a la mejora de
operaciones futuras, más que a la crítica del pasado, la divulgación de
irregularidades y la aplicación de sanciones.” 29

8 TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA

a). Cuestionarios, flujo gramas y narrativas

 Son instrumentos de trabajo de uso común en la auditoría, que sirven
para realizar la evaluación del control interno de la organización
elaborados por el auditor en el desarrollo de su trabajo; y, contiene una
serie de preguntas debidamente seleccionadas, que le permiten obtener
cierto tipo de información del evaluado.
b). Técnicas
Son el conjunto de recursos investigativos o métodos prácticos usados
por el auditor para realizar el trabajo de Auditoria, que le permiten al
auditor obtener información y comprobación necesarias para sustentar
de manera adecuada su opinión profesional.

TÉCNICAS

Comparación

Observación
1 VERIFICACIÓN OCULAR
Revisión selectiva
Rastreo
2 VERIFICACIÓN VERBAL Indagación

Análisis

3 VERIFICACIÓN RITA Conciliación

Confirmación

Comprobación
4 VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
Computación

Inspección
5 VERIFICACIÓN FÍSICA
Constatación

30

c). Procedimientos

Son instrucciones que responden a conjunto de técnicas de investigación

preparados y aplicados por el Auditor durante la ejecución de la Auditoría y
sirven para obtener certeza razonable de que los hechos y circunstancias
que se evalúan, como base para fundamentar una opinión respecto a los
mismos, ejemplo:

cod. procedimiento
Prepare una cédula con los datos de los bancos e instituciones
1 financieras con la cuales mantiene negocios la organización.

Efectúe un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre

2
de los estados financieros.

Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepción,

3 depósitos y registro de ingresos en efectivo, así como las salidas del
mismo.

d). Papeles de trabajo

Son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de

la auditoria, que fundamenta y respaldan su informe y tienen su origen
en fuente interna y externa; y, pueden ser elaborados por el auditor, por
la organización auditada u otra que guarde correspondencia con la
misma, como ejemplo podemos citar:

o conciliaciones bancarias
o análisis de cuentas
o fotocopias de minutas o actas
o gráficas o diagramas de flujo
o balances
o programas de auditoría
o cuestionarios de control interno
o cartas de representación
o confirmaciones
o cédulas sumarias
o notas del auditor
o etc. 31

e). Marcas

Son símbolos utilizados por el Auditor para dejar constancia escrita en los
papeles de trabajo de la aplicación de las técnicas de investigación aplicados
durante la ejecución del trabajo de auditoría y facilitar el control de calidad
del mismo.
Ejemplo:

MARCA SIGNIFICADO

∑ Sumado (vertical y horizontal)

£ Cumple con atributo clave de control

‡ Cotejado contra libro mayor

£ Cotejado contra libro auxiliar

¥ Verificado físicamente

W Comprobante de cheque examinado

@ Cotejado contra fuente externa

A-Z Nota explicativa

N/A Procedimiento no aplicable

P/I P/T proporcionado por la Institución

32

f). Índices y referencia

Es el método utilizado por el auditor para clasificar de manera ordenada,

y sistémica del archivo de los papeles de trabajo que sustentan el trabajo
de auditoria, que le permita el uso adecuado y oportuno de la
Información que procesa durante el examen, ejemplo:
SÍMBOLO SIGNIFICADO

A Caja y bancos

B Cuentas por cobrar

C Inventarios
U Activo fijo
O Otros Activos
AA Documentos por pagar

BB Cuentas por pagar

HH Pasivo a largo plazo

GG Patrimonio
10 Ventas
20 Costos de ventas
30 Gastos de Administración
40 Gastos de Ventas
70 Otros Gastos
BG/1 Balance General Activo
BG/2 Balance General Pasivo
BG/3 Balance General Patrimonio
PyG/1 Estado de Resultados Ingresos
PyG/2 Estado de Resultados Egresos
PyG/3 Estado de Resultados Costo de Ventas

33
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/ManAudFin.pdf
 ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA

TEMAS DE ESTUDIO DE AF-2 M5

ISED-FCA-UCE
 9.- CONOCER LOS COMPROMISOS DE TRABAJO

El proceso lo inicia la empresa cuando contacta con la firma auditora y le

solicita la realización de una auditoría.

Una vez recibida la solicitud, es importante que la auditora reúna la

información esencial de su cliente para poder conocerlo, así como para
identificar sus necesidades, conocer todas sus operaciones y definir las
áreas en que se realizará el proceso de Auditoría.
Se debe determinar los recursos materiales que serán necesarios para el
proceso de la Auditoria, así como su duración, costos, espacio físico
asignado al personal de la firma. Es fundamental definir el equipo de
Auditores, con los que se dará inicio del trabajo a realizar.

Se debe presentar la *propuesta de trabajo a la Empresa para que sea

evaluada y aceptada. La propuesta de trabajo de Auditoria incluirá
información sobre la naturaleza de los servicios de la compañía, la
experiencia, las cualidades del personal, los honorarios, los tiempos del
desarrollo del trabajo.

36
http://www.liberty.cl/uploads/estados-financieros/12/Propuesta-
auditores_Ernst.pdf
37
http://australis-seafoods.com/wp-content/uploads/2012/04/Ppta-
Auditoria-Australis-Seafoods-final.pdf
38
Cualquier revisión del plan de auditoría debe ser acordada entre las partes
interesadas antes de continuar el proceso.

Capitulo 6, Principios de Auditoria, Whittington-Pany Figura 6-1 39

Una vez que la empresa ha aceptado se emite la *carta de compromiso o
aceptación y posteriormente el *contrato de trabajo de auditoría, la Firma
Auditora tiene la responsabilidad de planificar el proceso del mismo. Para
ello se deberá recopilar información adicional a la que ya se dispone, de
modo que podría solicitar: ampliación de la información sobre los procesos,
equipos y materias primas empleadas, organigrama de la empresa,
normativas y procedimientos aplicables al sector, memorias e Informes de
auditoría anteriores.

En ciertas ocasiones, por el carácter confidencial de la información solicitada,

la empresa podría tener resistencia en proporcionar cierto tipo de
documentación por el temor de que la misma se filtre fuera de su
organización; en estos casos el Jefe del Equipo de Auditoría podrá
determinar la realización de una visita previa al lugar para revisar la
información y registros solicitados, con la finalidad de obtener una visión
general del funcionamiento del sistema.
*Revisar Capitulo 6, Principios de Auditoria, Whittington-Pany .
En otras ocasiones, la revisión de la información y documentación solicitada
se puede posponer hasta el inicio de las actividades in situ.
Se debe preparar el plan de Auditoria que consiste en una guía de trabajo
para el auditor y para la empresa, la misma que facilitará el establecer
horarios y coordinar de mejor manera las actividades de auditoría,
garantizando así que todas las actividades sean eficazmente realizadas.

El Auditor debe conocer los *riesgos, ya que estos se analizan considerando

su impacto y probabilidad de ocurrencia como base para determinar la forma
en cómo deben ser gestionados, evaluándose desde una doble perspectiva,
inherente y residual. Esta evaluación de riesgos sirve como un componente
importante para la preparación del plan de auditoría.
La identificación de los riesgos ayudaran a mitigar los mismos que han sido
identificados en las distintas unidades de negocio y permitirán establecer un
ambiente de control apropiado en estas unidades.
Una evaluación efectiva de los posibles riesgos, fortalece la capacidad de la
organización para prevenir y detectar fraudes como por ejemplo: determinar
un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulación, etc. 40
El término "fraude" se refiere al acto intencional de la Administración
personal o de terceros, que da como resultado una representación
equivocada de los estados financieros. y conductas indebidas como las que
detallamos:
1. Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
2. Malversación de activos
3. Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los
registros o documentos.
4. Registro de transacciones sin respaldo
5. Mala aplicación de políticas contables.
Se puede considerar que hay fraude por:
1. Falta de controles adecuados.
2. Personal no capacitado.
3. Rotación del personal.
4. Documentación confusa.
5. Salarios bajos.
6. Existencia de activos de fácil conversión.
7. Actividades incompatibles entre sí.
*Revisar Capitulo 6, Principios de Auditoria, Whittington-Pany

Se puede evitar los fraudes mejorando los procesos de control interno,

incorporarando sistemas electrónicos automatizados de reporte de
transacciones sospechosas y la introducción de seguridad corporativa.

Los fraudes se pueden detectar por:

Observar, probar o revisar los riesgos específicos de control; identificando
los más importantes, se debe vigilar constantemente su adecuada
administración; simular operaciones; revisar constantemente las
conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc; Llevar a cabo pruebas de
cumplimiento de la eficacia de los controles.
Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o
administrativos en los registros contables, aplicación errónea de los PCGA o
mal interpretación de los hechos existentes.
Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de
una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u
operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables
básicos.
. 41

*Revisar Capitulo 7, Apendice 7AProgramas antifraude, Principios de Auditoria, Whittington-Pany

Es importante tener en cuenta: El lavado de activos, esta es una figura que

busca darle apariencia de legalidad a unos dineros de origen ilegal que
buscan formas para integrarse a la economía. Este tipo de transacciones son
realizadas por individuos o negocios, que utilizan a otras personas y
negocios que no mueven regularmente altas cantidades de dinero y/o que no
tiene la documentación necesaria para justificar el origen y destino de los
mismos. Los individuos mediante el movimiento de activos y dinero, tratan de
dar una apariencia legal a las ganancias, o de esta manera hacer difícil el
rastreo del origen de las ganancias ilícitas.

La Unidad de Análisis Financiero (UAF), Agencia del Gobierno Ecuatoriano a

cargo de hacer cumplir las leyes contra el lavado de dinero, ha hecho
obligatorio que las instituciones financieras reporten transacciones inusuales
e injustificadas por encima de los US$ 10.000.

Técnicas de lavado de dinero, mientras más estrictos los controles más difícil
será el lavado de activos, son muchos los procedimientos para lavar dinero a
nivel internacional, dependiendo de cada sector económico las señales de
que estamos frente a un posible lavado, son diferentes pero algunas son
básicas, por ejemplo: empresas fantasmas, también conocidas como
compañías de fachada o de portafolio. Son empresas legales que se las
utiliza para enmascarar el lavado de dinero y aparentan desarrollar
actividades lícitas como
Compra-venta de bienes o instrumentos monetarios como vehículos,
inmuebles, etc.
Contrabando en efectivo o cruce hormiga, es cruzar la frontera transportando
el dinero del lavado hacia el exterior en pequeñas y grandes cantidades.
Transferencias bancarias o electrónicas, mediante el uso de internet se
hacen movimientos ilícitos de una entidad bancaria a otra y a distintos
países.
42

El lavado de dinero incluye aspectos como adquirir, custodiar, invertir,

transformar, transportar o comercializar bienes o dinero ilícitos.

Se debe tener presente la LEY DE PREVENCIÓN, DETENCIÓN Y

ERRADICACIÓN DEL DELITO DE LAVADO DE ACTIVOS Y DEL
FINANCIAMIENTO DE DELITOS.
 43

10 LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

a). PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA

1. Objetivo

El Objetivo primordial de la auditoría financiera es la de evaluar,

comprobar y emitir una opinión fundamentada de la exactitud y
razonabilidad con la que se elaboró y proceso la información económica,
que sustenta los estados financieros de una organización en un periodo
determinado.

2. Estrategia global

El Auditor deberá establecer la estrategia global del trabajo de auditoria que

va a ejecutar donde determine su alcance, lo que le permitirá orientar
adecuadamente el desarrollo del plan de auditoría. Ref. Nía 500. Está
relacionada con el alcance, desarrollo y productos esperados de la
auditoria efectuados con eficiencia y oportunidad.
 3. Conocimiento de la organización

Este relacionado con el giro del negocio, factores financieros, económicos,

modelo de gestión aplicado, Sistemas contables y de control interno
implementado políticas y normas contables y su evolución; tipos de
exámenes de auditorías aplicados con antelación, TI con que cuenta,
ETC.

4. Formalización de relaciones laborales

El trabajo del auditor en la organización debe estar respaldado por una

relación laboral formal a través de un contrato de servicios profesionales
que defina el objeto del mismo, los plazos, el alcance del trabajo,
condiciones y obligaciones laborales y económicas de las partes; así
como los productos a conseguir.
44

b). OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN

Comprende el desarrollo de la estrategia global de la auditoria y tener una

orientación apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría que deben aplicarse; le permite al auditor
identificar las áreas más importantes y los problemas potenciales que
puedan presentarse en el transcurso del examen, así como evaluar el nivel
de riesgo y programar la obtención de la evidencia necesaria para dictaminar
los estados financieros de una organización.

Determinación de los objetivos

En toda actividad de auditoría debe definirse previamente los objetivos que

persigue la misma, entre sus objetivos se pueden resumir en los siguientes:

a. Realizar el examen objetivo sistemático, profesional e independiente de

los estados financieros de una organización, con la finalidad de establecer
la razonabilidad con la que se presentan mediante un informe o dictamen.
 b. Fortalecer a la credibilidad de los estados financieros, permitiendo a los
usuarios de dicha información, contar con un criterio independiente y
profesional de la situación económica de la organización, en el marco de
las NIAs

c. Proponer las mejoras necesarias para fortalecer el control interno de la

organización con el fin de minimizar los riesgos de errores materiales en
la organización.

45

c). IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS

1. Identificación

INCERTIDUMBRE DE QUE OCURRA UN

ACONTECIMIENTO QUE PUDIERA AFECTAR EL
LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE LA COMPAÑÍA
Y SE MIDE EN TÉRMINOS DE CONSECUENCIAS
Y PROBABILIDADES

2. Tipos
Sobre el tema se pueden enumerar y desagregar una variedad de tipos
de riesgos relacionados con cada actividad humana, sin embargo para
efectos de la materia de la materia de Auditoria Financiera de manera
general podemos citar los siguientes:
 a. Riesgo país.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado de
carácter social-económicos de carácter interno o externo.

b. Riesgo social.-Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado

relacionado con las condiciones del entorno individual y colectivo de
ciudadanos de una nación.

c. Riesgo Laboral.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado

ocasionado con los niveles de seguridad, salud e inestabilidad de los
colectivos humanos en el trabajo.

d. Físicos.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado de

carácter corporal o material.

46

e. Económico.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado

relacionado con los rendimientos económicos, debido a la
incertidumbre del sector o entorno donde se desenvuelve.

f. Financieros.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado

como resultado de operaciones financieras de las organizaciones,
diferentes a las previstas o esperadas, producto del inadecuado
manejo o toma de decisiones desacertadas de quien tenga la
potestad de hacerlo; Al respecto podemos citar los: riesgos en el
tipo interés, de liquidez, operacional, crediticio, de divisas, de
mercado, legal, entre otros.

3. Evaluación

Tiene relación con el análisis y monitoreo sistemático y permanente de

factores negativos de carácter internos externos de cualquier
naturaleza que afecten el cumplimiento de la misión de la organización,
deben ser evaluados con una visión integral de la estructura
organizacional de la misma y desarrollando un adecuado manejo de
soluciones de carácter preventivo, que eviten su accionar.

Para una mejor comprensión del estudiante, a continuación se expone

un esquema grafico al respecto:

47
Puede entenderse también como el proceso mediante el cual el auditor
identifica las eventualidades de ocurrencia de eventos no deseados en la
organización, elaborando para el efecto un registro de riesgos posibles, que
le van a permitir evaluar su incidencia; pueden relacionarse con temas de
carácter interno como: laborales, sistemas administrativos y financieros
deficientes, procesos operativos y producticos mal diseñados, control interno
débil defectos en infraestructura física,; y, en lo relacionado con los externos,
competencia de mercados, inestabilidad social y macro económica,
inseguridad, entre otros aspectos. Tiene la característica de preventivos y
pueden.

4. Tipos de riesgos de auditoria

Tienen que ver con la posibilidad de que el auditor al emitir una opinión con
absoluta certeza respecto a la valides de la información financiera, esta
contenga errores materiales que resten objetividad la misma.

49
 Entre los principales riesgo de auditoría se pueden citar:

cod concepto descripción

Que el auditor emita inadvertidamente una

opinión de auditoría sin salvedad sobre
1 Auditoría
estados financieros que contengan errores
e irregularidades de importancia relativa.

La posibilidad de que ocurran errores o

2 Inherente irregularidades significativos, sin considerar
el efecto del control interno.

Que los controles internos no prevengan o

detecten y corrijan oportunamente los
3 De control
errores e irregularidades significativas que
puedan ocurrir

Que nuestros procedimientossustantivos de auditoría no

4 De detección detecten errores e irregularidades
significativas

Adicionalmente puede presentarse el denominado riesgo

muestral:
Surge de la posibilidad de que las
conclusiones del auditor, basadas en
muestras, puedan ser diferentes de las
5 Muestral conclusiones a que habría llegado si la
población muestral completa hubiera sido
sometida al mismo procedimiento de
auditoría.

50
 d). CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIÓN

1. Evaluación del control interno

CONTROL = VERIFICACIÓN

Se evalúan mediante mecanismos cualitativos y cuantitativos

Henri Fayol: El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con

el PLAN adoptado, con las instrucciones emitidas y con los principios
establecidos. Tiene como fin señalar las debilidades y errores a fin de
rectificarlos e impedir que se produzcan nuevamente.

Chiavenato: El control es una función administrativa, es la fase del proceso

administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correctiva
cuando se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente
regulador.

La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado señala que el Control

Interno como función es ejercido por un órgano independiente que evalúa el
comportamiento de cada área administrativa financiera, técnica y operativa,
de manera posterior, así como en relación con la responsabilidad
Institucional.

2. El control como actividad

Es ejercido por la alta Dirección, mandos medios y en general todos los

miembros de la organización que conformen las áreas administrativas,
financieras y técnicas, operativas, el mismo debe ser previo, continuo y
posterior. 52
3. El control interno desde el ámbito contable

En lo relacionado con los estados financieros el control interno constituye el

soporte en que se basa el nivel de confianza con las que se registran las
diferentes transacciones económicas que conforman el proceso contable y
financiero de una organización; brindar una confianza razonable de los que
los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles
que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los estados
financieros; y, además está orientado a prevenir o detectar errores e
irregularidades es la intencionalmente del hecho, en este contexto el termino
errores se refiere a omisiones no intencionales; y, las irregularidades se
refieren a errores u omisiones intencionales.

4. Las Normas de Control Interno

Constituyen lineamientos, criterios, métodos y disposiciones para la

aplicación y regulación del control interno en las principales áreas de la
actividad administrativa financiera u operativa de una organización, en el
sector público son de cumplimiento obligatorio.

5. Entorno del control

i. Relación con lo planteado.- Siempre existe para verificar el

logro de los objetivos que se establecen en la planeación.
53
ii. Medición.- Para controlar es imprescindible medir y
cuantificar los resultados.
 iii. Detectar desviaciones.- Una de las funciones inherentes al
control, es descubrir las diferencias que se presentan entre la
ejecución y la planeación.

iv. Establecer medidas correctivas.- El objeto del control es

prever y corregir los errores.

6. Factores que influyen el control de la gestión de una organización

a. El entorno
b. Los objetivos de la organización
c. La estructura organizacional

d. Su tamaño
e. La cultura interna

7. Ámbito de aplicación del control

a. Estatal
b. Industrial bancario
c. Bancario
d. Comercial
e. Tecnológico
f. Otros

8. Componentes del Control Interno desde el enfoque COSO

Se derivan de formas de dirección y manejo de negocios que se integran con

los procesos de administración, aunque estos componentes se aplican a
todas las organizaciones, las empresas pequeñas y medianas, los
implementan de manera diferente a las grandes empresas. Sus controles
pueden ser menos formales y menos estructurados, aunque una pequeña
empresa puede sin embargo tener un efectivo control interno.
54
 Esquema general:

El Informe COSO (Committee of Sponsoring Organization), al cual se le

conoce también como “La Comisión de Organizaciones Patrocinadoras de la
Comisión Treadway”, donde a través del mismo Control Interno fue sometido
a un riguroso estudio. Entre los miembros de COSO se cuentan el American
Institute of chartered Public Accountants (AICPA), el Financial Executives
Institute (FEI), The Institute of Internal Auditors (IIA), The Institute of
Management Accountants (IMA), y la American Accounting Association (AAA,
que agrupa a profesores universitarios de contabilidad), cuyas instituciones
mencionadas anteriormente gozan de reconocido prestigio y tienen relación
directa con el Control Interno.

55
El Informe COSO internacionalmente se considera hoy en día como un
punto de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno,
tanto en la práctica de las empresas como en los niveles legislativos y
docentes. El Informe COSO cuenta con un objetivo primordial que es
establecer una definición de control interno y un desarrollo de los conceptos
lo más claro posible, o sea que fue modificada en cuanto a su enfoque
tradicional, de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo
esté hablando de lo mismo. Las definiciones del Control Interno, el contenido
de sus Componentes y sus Normas, se ponen en vigor en la Resolución
297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo expuesto
anteriormente se considera de vital necesidad abordar el Control Interno
desde su punto de vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y
normativas, componentes y limitaciones.

Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de

escándalos, e irregularidades que provocaron pérdidas importante a
inversionistas, empleados y otros grupos de interés, nuevamente el
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,
publicó el Enterprise Risk Management – Integrated Framework y sus
Aplicaciones técnicas asociadas, el cual amplía el concepto de control
interno, proporcionando un foco más robusto y extenso sobre la
identificación, evaluación y gestión integral de riesgo.

Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo

incorpora como parte de él, permitiendo a las compañías mejorar sus
prácticas de control interno o decidir encaminarse hacia un proceso más
completo de gestión de riesgo. Adicionalmente, dado que COSO Enterprise
Risk Management – Integrated Framework se encuentra completamente
alineado con el Control Interno, las mejoras en la gestión de riesgo
permitirán mejorar, aún más, sobre la inversión ya realizada en control
interno.

A medida que acelera el ritmo de cambio, la mayoría de las organizaciones

necesitarán mejorar su capacidad de aprovechar oportunidades, evitar
riesgos y manejar la incertidumbre. Esta nueva metodología proporciona 56
la estructura conceptual y el camino para lograrlo. La premisa principal de la
gestión integral de riesgo es que cada entidad, con o sin fines de lucro,
existe para proveer valora sus distintos “grupos de interés”. Sin embargo,
todas estas entidades enfrentan incertidumbres y el desafío para la
administración es determinar qué cantidad de incertidumbre esta la entidad
preparada para aceptar, como esfuerzo, en su búsqueda de incrementar el
valor de esos “grupos de interés”. Esa incertidumbre se manifiesta tanto
como riesgo y oportunidad, con el potencial de erosionar o generar valor. La
gestión integral de riesgo permite a la administración tratar efectivamente la
incertidumbre, riesgo y oportunidad, de tal modo de aumentar la capacidad
de la entidad de construir valor.

La incertidumbre es generada por factores externos a la entidad como la

globalización, tecnología, reestructuraciones, cambios en los mercados,
competencia y regulaciones, y por factores internos como las elecciones
estratégicas de la organización. La incertidumbre procede de la inhabilidad
para determinar con precisión la probabilidad asociada a la ocurrencia de un
evento y a sus impactos correspondientes.

El valor es creado, preservado o erosionado por las decisiones de la

administración en todas las actividades, desde la planificación estratégica a
la operación del día a día. La creación de valor ocurre por la asignación de
recursos, incluyendo personal, capital, tecnología, y marca, donde el
beneficio derivado es mayor que los recursos utilizados. La preservación de
valor ocurre cuando el valor creado es sostenido en el tiempo, a través de
calidad superior del producto o servicio, capacidad de producción,
satisfacción al cliente, entre otras. El valor puede ser erosionado cuando
estos objetivos no son alcanzados debido a una pobre estrategia o a su
débil ejecución, los componentes son:

a. Ambiente de Control

El ambiente de control establece el entorno de una organización,

influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del control.
Esta es la fundamentación para todos los otros componentes del control
interno, suministrando disciplina y estructura. El ambiente de control incluye
factores de integridad, valores éticos, y competencia del personal 57
de la entidad; filosofía de la administración y estilos de operación; el camino
de la dirección asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su
gente; y el esmero y dirección proviene de la junta de directores.

b. Evaluación de Riesgos.

Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que
deben ser valorados La precondición para la evaluación del riesgo es el
establecimiento de objetivos, articulados a diferentes niveles e internamente
consistentes. La evaluación de riesgos es la identificación y análisis de
riesgos relevantes a la ejecución de los objetivos, formando una base para
determinar cómo deben ser manejados. Porque la economía la industria las
regulaciones y las condiciones de operación continuaran cambiando, son
necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen de los riesgos
especiales asociados con el cambio.

c. Actividades de Control

Actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a

garantizar que se lleve a cabo la administración. Ello contribuye a garantizar
que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y
ejecución de los objetivos de la entidad. Las actividades de control ocurren
por toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones. Ello
incluye un rango de actividades tan diversas como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempeño de
operaciones, seguridad de activos y segregación de funciones.

d. Información y Comunicación

La información pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en

forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus
responsabilidades. Los sistemas de información producen información
operacional financiera y suplementaria que hacen posible manejar y controlar
los negocios. Ellos distribuyen no solo los datos generados internamente, sino
también información acerca de sucesos externos, actividades y condiciones
necesarias en la información para la toma de decisiones 58
e información externa. La comunicación útil también puede darse en un
amplio sentido, fluyendo por toda la organización.

Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta dirección en el

sentido de que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy
seriamente. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de control
interno, tan bien como conocer el trabajo individual de otros. Ellos deben
entender claramente el significativo comunicacional de la inmediatez de la
información. También es necesario tener una comunicación útil con el
exterior como clientes, proveedores, entidades gubernamentales, y
accionistas.

La información.- Se identifica, recoge, procesa y presenta por medio de los

sistemas de información, incluye los datos del sector y los datos económicos
y de organismos de control obtenidos de fuentes interna externas.

La comunicación.- Es inherente al proceso de información, se lleva a cabo en

un sentido más amplio, en relación con las expectativas y responsabilidades
de individuos y grupos, debe ser eficaz en todos los niveles de la organización
(tanto hacia abajo como hacia arriba y a lo largo de la misma); y, con
personas ajenas a la organización.

e. Supervisión y Monitoreo

Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar un

proceso de evaluación de la calidad del desempeño del sistema, simultáneo a
su actuación. Esto es, actividades de supervisión que se desarrollan
adecuadamente con evaluación separada o una combinación de las dos. Los
aspectos de supervisión ocurren en el transcurso de la operación. Incluye
actividades regulares de supervisión y dirección, y acciones del personal en el
desempeño de sus quehaceres. El alcance y frecuencia de las evaluaciones
separadas dependerá principalmente de la evaluación del riesgo y la
efectividad de los procedimientos de supervisión en marcha. Las deficiencias
del control interno deben ser reportadas de inmediato, con informe de
novedad de los asuntos graves, a la alta gerencia y junta directiva. 59
9. Control gubernamental

El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación

de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los
recursos y bienes del estado; así como del cumplimiento de las normas
legales y de los lineamientos de política y planes de acción evaluando los
sistemas de administración, gerencial, con el propósito de mejorarlos a través
de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.

NCI NCI NCI

• GENERALES - 100 • EVALUACIÓN DEL • INFORMCIÓN Y
RIESGO - 300 COMUNICACIÓN -
500
• AMBIENTE DE
CONTROL - • ACTIVIDADES DE
200 COTROL - 400 • SEGUIMIENTO -
600

ESTRUCTURA DE LAS NCI –CGE

ACUERDO 039 - CG - 2009 (16/11/2009)
R.O. 78 (01-12-2009) Y SUPLEMENTO R.O. 87 (14/12/2009)

En el sector público concibe al control interno con las siguientes

características:

a. Control Externo.- Se entiende por control externo el conjunto de

políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos, que compete aplicar a
la contraloría general del estado y otros órganos del sistema por encargo o
designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestión,
la captación y el uso de los recursos y bienes del estado. (CGE). 60
b. Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con
carácter selectivo posterior.

Control Interno.- Se define como el conjunto de principios, fundamentos,

reglas, acciones, mecanismos, instrumentos y procedimientos que ordenados;
relacionados entre sí y unidos a las personas que conforman una
organización; se constituyen en un proceso para lograr el cumplimiento de
sus objetivos; por lo tanto, no es un evento aislado, ya que es un proceso
que conjunta acciones que viabilizan el alcance de las metas, permitiendo
centrarse en objetivos específicos; puede considerarse como un Instrumento
de gestión que se utiliza para proporcionar una garantía razonable del
cumplimiento de los objetivos establecidos por el titular de la organización.

c. Importancia del control .- se basa en los siguientes aspectos:

1. - Mejorar la calidad
2.- Facilitar
la delegación t trabajo de equipo
3.- Agregar valor

4.- Mejorar la gestión de la organización

d. Tiempos de control.- Según el tiempo en el que se ejecute se

denomina:
1.- Previo

2.- Continuo

3.- Posterior

e. Legislación básica Ecuatoriana relacionada con el tema

o Constitución de la República del Ecuador

o Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
o Reglamento de aplicación de la LOCGE
o Normas de Control Interno para Entidades y Organismos del
Sector Público y de las Personas Jurídicas de Derecho Privado
que dispongan de Recursos Públicos.
o Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades
o Ley de Régimen Tributario Interno
o Código Tributario
o Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas
o Ley de Compañías
o Ley General de Instituciones del Sistema Financiero
o Entre otras. 61
10. Formas de evaluación del control interno

Las herramientas de uso común utilizadas en la Auditoría para evaluar el

control interno son las siguientes:

CCI

Pueden considerarse como un conjunto de formularios, un manual de

referencias diseñado para el evaluador a completar una “hoja de evaluación
de riesgo y actividades”.

a. Cuestionario de control interno

Pueden considerarse como uno de varios métodos con que se describe el

control interno en los documentos de trabajo de la auditoria. Generalmente se
diseña de modo que las respuestas negativas, pongan de relieve las
debilidades del control respecto a los procedimientos utilizados por la
organización en sus diferentes procesos administrativos, financieros
operativos o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y
las acciones correctivas que deban ser implementadas.

62
 FORM.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

EMPRESA:

AREA: FECHA DEL CORTE CTA

RESP
FECHA DE LA ENTREVISTA:
ONSABLE:

RESP UESTA

COD P REGUNTA DEBILIDAD COM ENTARIO

SI NO N/A
ALTA M BAJA
EDIA

10

11

Elaborado por: X X Fecha:

supervisado por:X
fecha:
X
firma del entrevistado
 Ejemplo de formato de CCI lleno:
FORM.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

EMPRESA: "CRISTALINA"

AREA: COBRANZAS FECHA DEL CORTE CTA 31/12/2014

RESP ONSABLE: RE FECHA DE LA ENTREVISTA: 20/01/215

RESP UESTA

DEBILIDAD COM
COD P REGUNTA
SI NO N/A ENTARIO
ALTA M EDIA BAJA

¿El área de cobranzas

1
cuenta con una
X 10%
estructura organizacional
adecuada?
El personal del área esta
caucionado o cuenta con
un seguro de cobertura
2 X 10%
contra robos o siniestros
de dinero y títulos
valores?
¿Se realizan
3
confirmaciones
X 10%
periódicas de saldos con
clientes y el banco?
¿Los registros de
4 clientes están X 10%

actualizados ?
¿Se emiten reportes
periódicos de CxC a
5 gerencia y los mismos X 10%

son conciliados con

saldos contables?
¿Se remiten
6 oportunamente el detalle X 10%

de cobro al banco?
¿Se cuenta con un
7
instructivo de asignación
X 10%
de anticipos a
trabajadores?
¿Se realiza un
seguimiento permanente
8 X 10%
de otras cuentas por
cobrar?
¿Se realizan
conciliaciones
9
bancarias periódicas
X 10%
de cliente, por
personas
independientes al
 área?

El área de cobranzas
cuenta con las medidas
10 de seguridad para la X 10%

custodia del dinero y

títulos valores?
20% 20% 60%

Elaborado por: TT Fecha: 22/01/2015

supervisado por: CA fecha: 24/01/2015

firma del entrevistado

b. Narrativas

Son narraciones escritas u utilizados por el auditor en su evaluación del

control interno que describen paso a paso los procedimientos utilizados por la
organización en el desarrollo de sus diferentes procesos administrativos,
financieros operativos o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de los
mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas

c. Flujogramas

Son diagramas definidos utilizados por el auditor en su evaluación del control

interno para representar gráficamente los procedimientos utilizados por la
organización en sus diferentes procesos administrativos, financieros
operativos o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y
las acciones correctivas que deban ser implementadas.

65
d. Comunicación de las deficiencias de control interno

Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles

superiores y las más significativas deben ser presentadas a la alta dirección y
al consejo de administración.

e). ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD

1. Materialidad

La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las

decisiones económicas de los usuarios que se apoyan en los estados
financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error
considerado en las particulares circunstancias de la omisión o distorsión. Por
ello, la materialidad constituye una referencia o un punto de corte antes que
una característica cualitativa principal para que la información pueda ser útil.

2. Inmaterialidad
Condición en la cual el diseño u operación de uno o más de los elementos de
la estructura de control interno no reduce a un nivel relativamente bajo el
riesgo de que los errores o irregularidades en las cantidades que serían
materiales en los estados financieros, puedan ocurrir y no ser detectados
dentro un período determinado.
66
3. Regla práctica para la estimación de la materialidad global

%
COD CUENTA
DE A

1 5% 10% DEL INGRESO NETO ANTES DE IMPUESTOS

2 0,5% 1% DEL ACTIVO TOTAL

3 0,5% 1% DEL TOTAL DE INGRESOS

4 1% DEL CAPITAL CONTABLE

fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany

Otra manera de cálculo de la materialidad es:

67
 ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD BASADA EN EL MAS GRANDE DEL TOTAL DE ACTIVOS O DE VENTAS
SI EL MAS GRANDE DEL TOTAL LA MATERIALIDAD SERA:

FACTOR
COD A B
C SIG. D E
ES SUP ERIOR A: NO ES SUP ERIOR A: M ULTIP LICADO P OR: EXCESO > DE:

1 0,00 30.000,00 0 (+) 0,05900 0

2 30.000,00 100.000,00 1.780 (+) 0,03100 30.000
3 100.000,00 300.000,00 3.970 (+) 0,02140 100.000
4 300.000,00 1.000.000,00 8.300 (+) 0,01450 300.000
5 1.000.000,00 3.000.000,00 18.400 (+) 0,01000 1.000.000
6 3.000.000,00 10.000.000,00 38.300 (+) 0,00670 3.000.000
7 10.000.000,00 30.000.000,00 85.500 (+) 0,00460 10.000.000

8 30.000.000,00 100.000.000,00 178.000 (+) 0,00313 30.000.000

9 100.000.000,00 300.000.000,00 397.000 (+) 0,00214 100.000.000

10 300.000.000,00 1.000.000.000,00 826.000 (+) 0,00145 300.000.000
11 1.000.000.000,00 3.000.000.000,00 1.840.000 (+) 0,00100 1.000.000.000
12 3.000.000.000,00 10.000.000.000,00 3.830.000 (+) 0,00067 3.000.000.000
13 10.000.000.000,00 30.000.000.000,00 8.550.000 (+) 0,00046 10.000.000.000
14 30.000.000.000,00 100.000.000.000,00 17.800.000 (+) 0,00031 30.000.000.000
15 100.000.000.000,00 300.000.000.000,00 39.700.000 (+) 0,00021 100.000.000.000
16 300.000.000.000,00 − 82.600.000 (+) 0,00015 300.000.000.000
Ejemplos:

Activos 12.670.000
suponga que una compañía tiene:
Ingresos (ventas) 20.520.000
1 Fórmula para determinar la materialidad planeada de (=) C + D ( activos - E )
Activos:
para activos será: (=) 85.500 + 0,00460 ( 12.670.000 - 10.000.000) 97.782
=

2 Fórmula para determinar la materialidad planeada de (=) C + D ( ingresos - E )

ingresos:
para ingresos será: (=) 85.500 + 0,00460 ( 20.520.000 - 10.000.000) 133.892
=
fuente: "Principios de Auditoría" de W hittington . Pany
f). ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE LANEACIÓN:
CONTENDO DE UN PLAN DE AUDITORIA
1 OBJETIVOS

2 CONDICIÓN DE LA COMPAÑÍA E
INDUSTRIA
3 PLANTACIÓN DE LAS JUNTAS

4 MÉTODO DE LA AUDITORÍA

5 RIESGOS

6 ASUNTOS DE CONTABILIDAD YAUDITORÍA

SIGNIFICATIVOS
7 PLANEACIÓN DE LA MATERIALIDAD
comparacion de base calculo de la materialidad planeada
base estados financieros analizados base cantidad % estimacion rango
31/12 materialidad
ventas (es un ejemp. Utilice su cuenta de 11.000.000 ventas 11.000.000 1% 110.000
análisis) superior
total activo 2.000.000 total activo 2.000.000 1% 20.000 inferior
utilidad neta a. Imp 525.000 utilidad neta a. 525.000 10% 52.500
Imp

materialidad selecionada 65.000

NOTA: la planeación de la materialidad fluctúa entre 20 y 120 mil.- Basandose en el crecimiento estable de las ventas
y de las ganancias , hemos seleccionado 65.000 mil como cantidad razonable de materialidad para hacer la
planeación
8 PROGRAMACION Y DOTACION DE PERSONAL
CRONOGRAMA (en dias/h)
 CUADRO DE NECESIDAD DE TIEMPO
CONCEPTO ASISTENTE SEÑIOR GERENTE SOCIO TOTAL
PRELIMINAR

FINAL

Suman

9 EVALUACION DEL RIESGO

PROGRAMA
Procedimiento realizado por comentario

riesgo de error material debido al fraude

respuesta

Alteraciones de la naturaleza la oportunidad y el alcance de los procedimientos

fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany

*Revisar Capitulo 6, Plan de Auditoria , Principios de Auditoria, Whittington-Pany

 g). LOS PROGRAMAS DE TRABAJO

Los programas de trabajo son el conjunto de procedimientos o técnicas de

investigación utilizadas por el auditor para realizar el análisis y evaluación de
una o varias cuentas o hechos concernientes a los Estados financieros, que
le permiten recabar y sustentan las pruebas sustantivas para fundamentar su
opinión; debe considerar el medio en el que se desarrolla el trabajo,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría de acuerdo con el
plan de auditoría

El programa de auditoría permite también que el auditor adquiera control

sobre el desarrollo del examen, sirve de guía al equipo de trabajo y facilita
una adecuada supervisión sobre el avance del mismo y el control de tiempos
de ejecución de los mismos para realizar los ajustes al cronograma y toma
de decisiones respecto al alcance de las actividades de auditoria.

1. Elaboración de los programas de trabajo

Contendrá al menos la siguiente información

a. Identificación del documento

b. Alcance (áreas, unidades o procesos auditados)
c. Tipo de examen
d. Objetivo del programa
e. Detalle de procedimientos lugar que se realiza la actividad de control
f. Tiempo estimado de aplicación y cumplimiento del procedimiento
g. Responsabilidades de quien aplica los procedimientos
h. Observaciones de existir
i. Firmas del jefe de equipo y supervisor

72

ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister.
6
1
 Ejemplo de un formato de programa de trabajo:
FORM…

EMPRESA AUDITORA " XXX "

PROGRAMA DE AUDITORIA

Tipo de Examen:

Area:

# Cuenta:

ELABORADO HORAS
P OR: REF. P /T FECHA ESTIM REALES
ADAS

A OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

1 PROCEDIMIENTOS

10

11

12

OBSERVACIONES:

Elaborado por: Fecha:

 Ejemplo de un programa de trabajo para una cuenta determinada:

FORM…

EMPRESA AUDITORA " VIG "

PROGRAMA DE AUDITORIA

Tipo de Examen: AUDITORÍA FINANCIERA

Área: COBRANZAS

# Cuenta: C x C

HORAS
ELABORADO REF. P
FECHA ESTIM REALES
P OR: /T
ADAS
OBJETIVOS DE LA
A
AUDITORIA
Verificar que las CxC de la
compañía estén adecuadamente TT 22/01/2015
registradas, validadas y protegidas.

B PROCEDIMIENTOS

Analizar el movimiento contable

1 de CxCdurante el periodo de TT B-1 25/01/15 10 9
análisis.
Realizar la constatación física de
títulos valores y dinero en efectivo
2 al o los respectivos custodios y AM B-2 26/01/15 8 8
cruzar la información con los
registros contables de la compañía.
Analizar la antigüedad de saldos de
3 cartera y estimar la provisión TT B-3 27/01/15 6 6
financiera de cuentas incobrables.
Seleccionar una muestra de
clientes, prepare cartas de
confirmación con los mismos y
4 CA B-4 28/01/15 10 10
proceder y cruzar la información
con los registros contables
respectivos.
Confirmar si la compañía tiene
políticas y procedimientos de
5 TT B-5 29/01/15 4 4
análisis y control crediticio
prestablecidos.
Comprobar que las cuentas por
6 CA B-6 30/01/15 10 8
cobrar la compañía estén vigentes.
7 Otros……….

ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister.
6
3
10

OBSERVACIONES: -----------------------
--------------------------
---------------------------------
Elaborado por: TT
Fecha: Quito, 22/01/15
Fuente: Principios de Auditoría" de Whittington. Pany
h). SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA

1. Supervisión continuada

La supervisión continuada se produce en el transcurso normal de

las operaciones e incluye las actividades habituales de gestión y
supervisión, así como otras acciones que efectúa el personal a
realizar sus tareas encaminadas a evaluar los resultados del
sistema de control interno.

2. Evaluaciones puntuales

Resulta útil examinar el sistema de control interno de vez en

cuando, enfocando el análisis directamente a la eficacia del sistema.
El alcance y la frecuencia de tales evaluaciones puntuales
dependerán principalmente de la evaluación de los riesgos y de los
procedimientos de supervisión continuada.

3. Comunicación de las deficiencias de control interno

Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los

niveles superiores y las más significativas deben ser presentadas a
la alta dirección y al consejo de administración.

4. Herramientas para la evaluación

Puede resumirse en el conjunto de formularios, un manual de

referencias diseñado para el evaluador a completar una “hoja de
evaluación de riesgo y actividades.

76
…..IMPORTANTE…..
Tome en consideración lo siguiente:

- Investigue los temas tratados en otra bibliografía de apoyo para complementar su

sus conocimientos sobre los fundamentos de la materia.

EJERCICIOS
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:

- Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la UNIDA I (pag.13 a

la 54)
- Estudie y analice la fase de planeación de la Auditoría según el autor del texto guía.
- Elabore un cuadro sinóptico de las nías NIA’s 3, 4, 5 y 6

77
 ¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se
evalúa?:
Excelente, Bien, Regular o Mal.

Si no se evalúa al menos de “Bien”, debe volver atrás o elaborar un plan para superar
las deficiencias.

Si te siente muy bien o excelente, “ADELANTE Y

FELICIDADES” Tú puedes:

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 1

Revise detenidamente la información resumida en la unidades I Y II de la

presente guía de estudio y los capítulos 3,4,5 del texto guía información básica
que es muy importante en el dentro de su preparación en la asignatura de la
Auditoría y del trabajo a realizar.

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 2

Revise detenidamente el contenido de la unidad 1 de la guía de estudios u otro

tipo de bibliografía relacionada para que identifique con clarificar los temas a
desarrollar y entender de manera conceptualizada la materia de auditoría
financiera.

78
 UNIDAD II

FASE DE EJECUCIÓN

Los estados financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa ha

incurrido durante un periodo de tiempo y el análisis financiero es utilizado como
punto de partida para proporcionar referencia acerca de los hechos
concernientes a una empresa; consecuentemente el análisis a los estados
financieros es la disgregación o separación de valores que figuran en dichos
estados, a fin de conocer sus orígenes, los cambios sufridos y sus causas, con el
objeto de tener una idea más precisa y verídica sobre la situación financiera de
una empresa.

Una forma habitual de analizar el contenido de los estados financieros, es a

través de los siguientes Métodos de Análisis y Evaluación:

79
 1 2
vertical horizontal

3
razones

4
5
%
gráfico
integrales

La fase de ejecución de la auditoría constituye la razón misma del trabajo

profesional del auditor en esta materia, misma que se efectúa aplicando
diversas pruebas denominadas de: control, analíticas y sustantivas, que
respaldan el análisis de los estados financieros para comprobar si estos fueron
elaborados de manera razonable, pudiéndose detectar errores materiales que se
constituyen en los hallazgos de Auditoría; se convierten además en la evidencia
para expresar las conclusiones y recomendaciones emitidas por el auditor.

Las tareas que se realizan en la denominada fase de ejecución de la auditoría

financiera usualmente son:

Definición de la
muestra
Pruebas de Auditoría
1
2
Elaboración
Papeles de trabajo

3
Obtención de
evidencia

4
Procesar los
hallazgos

80
1 DEFINICIÓN DE LA MUESTRA DE AUDITORIA
La sección 530 de las Normas internacionales de auditoría y aseguramiento
se refiere al muestreo de auditoría, en el sentido de que el Auditor al hacer
uso de un método de muestreo estadístico o no estadístico, debe diseñar y
seleccionar una muestra, aplicar en ella sus procedimientos y evaluar los
resultados a fin de proporcionar evidencia suficiente y competente, para lo
cual tendrá en consideración los objetivos específicos del examen, la
población de la cual desea obtener la muestra y el tamaño de ella.

Se puede aplicar cualquiera de los métodos de muestreo estadístico y no

estadístico, esto depende básicamente de la complejidad del examen de
auditoría y del conocimiento profesional del auditor que realiza el examen,
para efectos didácticos podemos aplicar el siguiente procedimiento de
determinación de la muestra:

MUESTREO ALEATORIO - SELECCIÓN SISTEMÁTICA

N - ESIMO

MUESTRA POBLACIÓN

200 10000

UN SOLO PUNTO SE UTILIZA EL # 50= (10000/200) 50

si seleccionamosun punto EJ.: 37 la

37 87 (87+50)= 137 187
secuencia será:
hasta obtener las 200 muestras
Si se decide utilizar cinco puntos
(200/5) 40
iniciales aleatorios habría de ser:
tras cada uno de los 5 puntos
por lo tanto se escogerá cada cheque10000/40
# 250
Nota: La ventajapara el Auditores que le permiteextraer una muestrade una poblaciónde documentoso transaccionesno numerados (en
archivos computarizados existen software de Aud.)

81
2 PRUEBAS DE AUDITORIA

Son acciones efectuadas por el Auditor con la aplicación de las técnicas y

procedimientos establecidos en los diferentes programas de trabajo
propuestos durante la planeación de la auditoría, que le permita asegurarse
de que la información financiera que evalúa es correcta y obtener evidencias
que le permitan conocer y fundamentar una opinión razonada de la situación
financiera de la compañía; estas pueden ser de tres tipos:

1. Pruebas de controles
2. Pruebas analíticas
3. Pruebas sustantivas

PRUEBA ANÁLITICA

PAPELES DE
TRABAJO

82
3 PRUEBAS DE CONTROLES
Sirven para comprobar la efectividad del sistema de control interno
implementado en la compañía, corresponden a los procedimientos
complementarios de la evaluación del control interno efectuado por el
auditor.

83

4 PRUEBAS ANALÍTICAS
Consisten en la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones,
inspecciones, y observaciones para analizar la razonabilidad de las
informaciones financieras y desarrollar expectativas sobre las relaciones
entre datos financieros y los de operación. Al respecto el auditor podrá
obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos analíticos,
siguientes:

 Pruebas de razonabilidad
 Análisis de tendencias
 Análisis de relaciones

La revisión analítica debe entenderse como el análisis de relaciones y

tendencias significativas que se desprenden principalmente de la
información financiera y no financiera, a través de comprobaciones
matemáticas sobre las variaciones que puedan efectuarse y que se
consideren poco usuales, se basa en la aplicación de las siguientes técnicas
de análisis:

1 2 3 4 5 6 7

Detalla un procedimiento de auditoría aplicado sobre aquellas partidas que

han sido seleccionadas para su revisión mostrando la razonabilidad o
irregularidad mediante su contenido.

84
Esquema general de las pruebas analíticas:

OBTENER EVIDENCIA
PRUEBAS
SUFICIENTE Y
ANALÍTICAS
COMPETENTE

SITUACIÓN
FINANCIERA
HOJA DE TRABAJO
PROCEDIMIENTOS
A NIVEL DE
ANALÍTICAS
SUBGRUPOS
OPERACIONES

REGISTROS
REGISTROS
P /T REGISTROS
DE ANÁLISIS CEDULAS
POR UNIFICACIÓN
CEDULAS
COMPONENTES SALDOS DE
SUMARIAS
CUENTAS X POR
COMPONENTES CRUCE DE
INFORMACIÓN

REFERENCIACION
CRUZADA SEGUIMIENTO ANALÍTICO DE
CUENTAS PARA OBSERVA
POSIBLES INCONSISTENCIAS
DE REGISTRO

Fuente: Principios de Auditoría" de Whittington. Pany

85
En la aplicación de pruebas analíticas el auditor deberá analizar la evolución
de la situación financiera de la compañía entre ejercicios fiscales, utilizando
para el efecto las razones o indicadores financieros, para evaluar la realidad
económica y ver su real capacidad de cumplir sus obligaciones ante
terceros; para fines didácticos se cita el siguiente ejemplo:

86
 EMPRESA LA EL FAIQUE SA

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA 2014 - ESTADOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS 2014 - 2015

2015
CUENTAS TOTAL CUENTAS PARCIAL TOTAL
2016 2015 2016 2015 2016 2015
ACTIVOS VENTAS NETAS
4.363.670 4.066.930
CORRIENTE INVENTARIO INICIAL
1.752.682 1.631.850
caja bancos 194.196 191.303 COMPRAS
2.629.024 2.447.775
cuentas por cobrar 741.289 809.514 INVENTARIO FINAL
1.452.419 1.347.423
inventarios 1.452.419 1.347.423 COSTO DE VENTAS
2.929.287 2.732.202
gastos pagados por anticipados 22.683 18.795 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
1.434.383 1.334.728
otros activos corrientes 38.473 33.877 GASTOS DE VENTA
875.842 794.491
SUMAN 2.449.060 2.400.912 generales
305.342 250.200
FIJO administrativos
570.500 544.291
propiedad planta y equipo 1.745.231 1.681.415 depreciación
121.868 124.578
(-) depreciacion acumulada 936.425 864.705 UTILIDADES ANTES DE
INTERESES 436.673 415.659
inversiones largo plazo 69.263 intereses pagados
93.196 76.245
SUMAN 878.069 816.710 UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS 343.477 339.414
 OTROS 224.215 224.726 IMPUESTOS
123.541 122.793
TOTAL ACTIVO 3.551.344 3.442.348 UTILIDADES DESPUES DE
IMPUESTOS 219.936 216.621
PASIVOS DIVIDENDOS EN EFECTIVO
156.249 142.574
CORRIENTE UTILIDAD NETA
63.687 74.047
préstamos bancarios y pagares 490.173 389.630 CV=INV INIC +COMPRAS-INV.FINAL
cuentas por pagar 162.215 149.501

impuestos acumulados 39.566 139.295 P ERIODOS

RAZONES
otros pasivos acumulados 208.676 179.546 2016 2015
SUMAN 900.630 857.972 LIQUIDEZ= ACT. CORR. / PASIVO CORR. =veces 2,72 2,80
LARGO PLAZO P RUEBA ACIDA= ACT. CORR.- IN V. / PASIVO 1,11 1,23
CORR.
deuda de largo plazo 689.380 684.656 P RUEBA DEFENSIVA= CAJA BANCOS / PASIVO 22% 22%
CORR. =%
TOTAL PASIVO 1.590.010 1.542.628 CAP ITAL DE TRABAJO= ACT.CTE-PASIV.CORR. 1.548.430,00 1.540.937,00
P ERIODO P ROM COBRO = CxC * DIAS AÑO / 61 72
VENTAS ANUA. A CRED.=días
PATRIMONIO ROTACION INV.= INV. PROMEDIO*360/ COSTO 172 178
VENTAS=días (inmovilización)
CAPITAL SUCIAL ACCIONISTAS ROTACION INV.= COSTO VENTAS/INV. 2 2
PROMEDIO=veces (liquidez del inv)
acciones comunes (US $ 5,5 valor a 459.921 459.917 ROTACION DE C.BANCOS= (CAJA 16 17,00
la par) BANCOS*360)/VENTAS N =dias
capital adicional pagado 394.708 394.600 DATOS MATERIALIDAD
utilidades retenidas 1.106.705 1.045.203 VENTAS NETAS 4.363.670 38.300 0,00670 3.000.000
TOTAL PATRIMONIO 1.961.334 1.899.720 ACTIVO TOTAL 3.551.344 47.437

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.551.344 3.442.48 DESARROLLO:PAG 2 - (ANEXO 8.1)

5 PRUEBAS SUSTANTIVAS

Contiene los datos en forma global o general de las cifras, procedimientos,

conclusiones o las observaciones determinadas, correspondientes a un grupo de
conceptos o cifras homogéneos cuyo análisis se encuentra en otras cédulas;
aspiran dar confianza e importancia y exactitud monetaria toda la información
que generan los estados financieros.

En la fase de planeamiento el auditor evalúa el nivel de riesgo inherente y riesgo

de control, para cada aseveración significativa dentro de cada cuenta de los
estados financieros. Los procedimientos sustantivos de auditoría deben aplicarse
para todas las aseveraciones importantes. El objetivo del auditor durante las
pruebas sustantivas es determinar si las aseveraciones son materialmente
erradas, después de lo cual debe formarse una opinión acerca de si los estados
financieros han sido presentados de acuerdo con PCGA. La seguridad
sustantiva es una medida de la confianza del auditor respecto a que una prueba
sustantiva detectará cualquier error material. La seguridad esencial se relaciona
directamente con nivel de riesgo; cuanto mayor sea el riesgo, se requerirá
seguridad sustantiva, por lo tanto, el auditor debe establecer niveles mínimos de
seguridad sustantiva para cada nivel de riesgo, (riesgo bajo, moderado o alto)

89
Esquema general de las pruebas sustantivas

PRUEBAS
SUSTANTIVAS

- El nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento

- se
ejecutará de conformidad al juicio profesional del auditor
.

- Combinación de ambas
.

- Los os procedimientos analíticos sustantivos implican la

comparaciónde un monto registrado, con la expectativa del
auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para
alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado
.

CONFIRMACIÓN
corroborar la información
de fuente
interna y externa

PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICAS
INSPECCIÓN FÍSICA
Comprobar existencia fisica de
bienes tangibles Detectar
posibles
errores de
materialidad

PRUEBAS DE COMPROBACIÓN
Examinar propiedad de
DETALLE
informacion

CÁLCULOS
Chequeo matemáticas
de valores de manera comparativa
de los niveles de datos

Fuente: Principios de Auditoría" de Whittington. Pany

90
Ejemplo de pruebas sustantivas

91
6 LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA
La NIAA 500, trata sobre el tema de la evidencia de Auditoría y norma y
proporciona los lineamientos relativos a la cantidad y calidad de la evidencia que
se debe obtener cuando se audita los estados financieros.

Relación de la evidencia con los objetivos de la Auditoria

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

EVIDENCIA FÍSICA X

EVIDENCIA DOCUMENTAL X X X X X X

EVIDENCIA TESTIMONIAL X X X X X

EVIDENCIA ANALÍTICA X X X

92
 7 CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA

a. La evidencia externa es más fiable que la interna.

b. La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados
con ellos son satisfactorios.
c. La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por
la empresa.
d. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más
fiable que la procedente de declaraciones orales.
e. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de
diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.
f. Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y
la utilidad de la información que suministra.

Las evidencias que cumplan las características de suficiencia y competencia se

confrontarán contra los criterios de auditoría para determinar si se ha realizado un
hallazgo o no y de qué tipo.

Los hallazgos se pueden clasificar como:

1. no conformidades (puede existir algún tipo de nivel de gradación).

2. posibilidades de mejora - conformidades, confirman que el criterio de auditoría se

cumple.

8 HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Pueden considerarse como los hechos o situaciones de deficiencias materiales,
identificados, o detectados por el auditor durante la ejecución de la auditoría,
que deben estar adecuadamente evidenciados a través de los papeles de
trabajo, que ameritan ser comunicados a través del informe de auditoría para que
se tomen las medidas o acciones correctivas que mejoren la gestión de la
organización; cuentan con elementos o atributos tales denominados:

93
9 DESCRIPCIÓN DE LOS ATRIBUTOS DEL HALLAZGO

1 2 3 4

CONDICIÓN CRITERIO EFECTO CAUSA

y Explicación de la razón
los u origen de los
o hechos, mediante la
búsqueda, entre una
cadena de
Lo que debió ser. La eventos y operaciones,
búsqueda y aplicación Resultado objetivo que originaron la
de una disposición o cuantificado de desviación, que
Lo que es, lo sucedido,
norma válida aplicada casos adversos permite al auditor
lo encontrado
al momento que incorrectos emitir sus
sucedieron los hechos relacionados. recomendaciones
detectados enfocadas a corregir
las causas con la
rectificación o
eliminación de las
condiciones
encontradas.

94
 Ejemplo:

COD ATRIBUTO ESTRUCTURA DEL COMENTARIO (Hallazgo) INTERPRETACIÓN

Se ha verificado que en los meses de enero y febrero del 2012

existen errores en la aplicación de descuentos en las
1 remuneraciones del personal de la empresa por un valor que LO QUE ES
asciende a la cantidad de USD
$ 5.000 dólares, de acuerdo con el simiente detalle o anexo:.

“De acuerdo con la Norma Interna #.. de La entidad el o los

especialistas de área de personal que tienen bajo su
LO QUE DEBE O
2 responsabilidad el envió de información a roles para DEBIÓ SER
descuentos realizaran el control cruzado de datos enviados
versus roles de pago”.

El personal que remplaza a los encargados de elaborar los

descuentos de personal cuando estos salen con permiso o
PORQUE OCURRIÓ
3 vacaciones no reúnen el conocimiento y la experiencia LA CONDICIÓN
profesional en la preparación de este tipo de información.

No se efectuó retenciones judiciales en la remuneración de

algunos de los trabajadores por el valor de USD $ 5.000 DIFERENCIA ENTRE
4 dólares lo que ha ocasionado que la empresa no pueda LO QUE FUE Y
cumplir con las obligaciones judiciales mensuales, pudiendo DEBIO SER
ser sujeta de sanciones económicas.

10 PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS POR EL AUDITOR

Son documentos preparados por el auditor durante realización las pruebas de
auditoria elabora ciertos denominados cédulas, analíticas, sumarias y hojas de
trabajo. Deben contar con ciertas características básicas tales como:

1. Nombre de la organización
2. Alcance del examen
3. Titulo descriptivo de la cuenta o rubro examinado
4. Descripción del análisis realizado
5. Fuente u origen de la información obtenida
6. Marcas que reflejen los procedimientos aplicados
7. Comentario
8. Conclusiones
9. Recomendaciones
10. Fecha y siglas de quien lo preparo

95
11 CÉDULA ANALÍTICA
Son pales de trabajo que contienen la desagregación de cada cuenta del mayor
general seleccionada para su análisis, pueden subdividirse en sub analíticas,
cuando se requiera efectuar pruebas a cuentas auxiliares o transacciones
específicas consignadas en la cédula analítica principal, ejemplo:

96
97
12 CÉDULA SUMARIA
Son papeles de trabajo que resumen grupos de cuentas del balance, de los
saldos establecidos en las cedulas analíticas, contienen los ajustes o
reclasificaciones que el auditor y el contador acordaron registrar de ser el caso,
ejemplo.

EL FAIQUE S.A.
SUMARIO DE CAJA Y BANCOS PT:
A
Periodo al 31 de Diciembre del 2012 Hecho Por: GPA
(en dólares) Fecha: 02/03/12
Saldo Ajustes y/o Saldo
Contable Reclasificaciones ajustado
CUENTA REF.P /T
31-12-12 Debe Haber 31/12/12

Caja General 10.000 2.500 7.500 A/1

Caja Chica 2.000 945 A/2

895 160

Banco Promotor, S.A.

Monetarios 25.000 6.000 3.000 28.000 A/3

Banco de Occidente, S.A.

Ahorro 3.000 900 3.900 A/4

Totales 40.000 6.900 7.340 39.560

conclusión

De acuerdo con los procedimientos de Auditoria aplicados al rubro de Caja y Bancos al 31-12-12,
podemos concluir que el saldo es razonable de conformidad con PCGA, NIC y NIIF.

f)
_____________________

marcas: AUDITOR

∑ = Sumado

∫ = Cotejado contra Mayor

98
13 HOJA DE HALLAZGOS
14 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE REVISIÓN DE LA AUDITORÍA

100
 UNIDAD III

FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

Recapitulando debemos enfatizar en que al ser la auditoría financiera un proceso

cuyo resultado final es la emisión de un informe, es a través de este documento en
donde el auditor expresa su opinión sobre la situación financiera de la organización
fundamentado en el elemento principal que es la evidencia suficiente y competente.

1 INFORMES DE AUDITORÍA

Documento preparado por el auditor donde se expresa la opinión independiente

sobre el contenido razonable y confiable de los estados financieros de una
entidad.

Existen diferentes tipos de informes tales como:

a. Corto o estándar
b. Informe sobre control interno
c. Informe largo
d. Informe de examen especial

101
2 TIPO DE INFORME DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA

a. El dictamen
b. Informe de control interno
c. Síntesis gerencial

Importancia relativa

Puede considerar como la magnitud del error en la información financiera que

bien individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una
información, se hubiera visto influido o su decisión afectada como consecuencia
error u omisión.

La emisión de una opinión favorable por el auditor supone que las cuentas están
libres de errores u omisiones importantes, por ello, el auditor no tiene obligación
de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad
auditada, por tanto, es necesario recurrir al de importancia relativa para
determinar el alcance del trabajo a realizar y evaluar el efecto de las distintas
circunstancias que pudieran incidir en su informe.

Dictamen

Escrito elaborado por auditor conforme a las normas de su profesión, relativo a la

naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados
financieros de la entidad de que se trate.

La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en

la actividad independiente es la expresión de una opinión profesional sobre los
estados financieros examinados, esta opinión profesional se conoce como
Informe de Auditoría o dictamen, y nace de las Normas de Auditoría relativas a la
rendición de informes; es el documento formal por medio del cual el Contador
Público otorga confiabilidad al producto del Sistema de Información Financiera y
valido ante terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Pública. De esta
manera los usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el
 emisor del dictamen.
102

Los factores que influyen sobre la opinión son:

a. La confiabilidad de la información
b. El nivel del riesgo
c. La materialidad
d. La muestra

La NIA 700 se refiere a los lineamientos generales del dictamen del Auditor
independiente y sobre los asuntos que debe considerar para formarse una
opinión verdadera y razonable de cómo han sido presentados los estados
financieros; deberá explicar que la preparación de los estados financieros es de
responsabilidad de la administración y la suya es expresar una opinión de los
mismos; de igual manera deberá enfatizar que el dictamen se fundamentó sobre
la base de que los estados financieros fueron elaborados en todos sus aspectos
más importantes de conformidad las Normas Internacionales de Contabilidad y
que la revisión y evaluación fue planeado y ejecutado para obtener certeza
razonable de que los mismos no contienen errores de importancia relativa.

1
 103

3 CLASES DE DICTÁMENES

4
´

5
´ ´
104
 MAPA CONCEPTUAL DE INFORES DE LOS AUDITORES

Fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany

4 DICTAMEN LIMPIO-ESTÁNDAR

PARRAFO DESCRIPCIÓN

1 “Hemos examinado los estados de situación financiera

adjuntos de la empresa ABC al 31 de diciembre de 2011 y
(introductorio) 2012 y los correspondientes estados de resultados, de
flujos de efectivo y de ejecución presupuestaria por los
años terminados en esas fechas. Estos estados financieros
son de responsabilidad de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos
estados financieros basados en nuestras auditorías”.
2 “Nuestra auditoría fue efectuada de conformidad con
normas de auditoría generalmente aceptadas y estas
(alcance) normas requieren que la auditoría sea diseñada y realizada
para obtener certeza razonable de si los estados
financieros no contienen errores importantes. La auditoría
incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que
soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los
estados financieros. Incluye también la evaluación de los
principios de contabilidad y de las estimaciones
importantes hechas por la compañía, así como una
evaluación de la presentación general de los estados
financieros; consideramos que nuestras auditorías proveen
una
base razonable para fundamentar nuestra opinión: ”
“En nuestra opinión los estados financieros arriba
mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la
3 empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 2012, los
resultados de sus operaciones, de sus flujos de
(opinión.) efectivo y ejecución presupuestaria, por los años
terminados en esas fechas, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados,
NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador”.

106
5 DICTAMEN LIMPIO (CON NOTAS EXPLICATIVAS)

PARRAFO DESCRIPCIÓN

en caso de Negocio en Marcha:

1
Iguales que el informe estándar.
(introductorio)
2
(alcance) Iguales que el informe estándar.

3
Iguales que el informe estándar.
(opinión.)

El cuarto párrafo de explicación, que precede al párrafo de

la opinión, describirá:
“Los estados financieros se han preparado considerando que
la Compañía continuará como negocio en marcha. Como se
expresa en la Nota X1 a los estados financieros, la institución
ha sufrido pérdidas recurrentes en sus operaciones, y tiene
4 una deficiencia en su capital contable, lo que nos lleva a
pensar que existen importantes dudas con respecto a la
(explicativo) viabilidad de la misma para continuar como negocio en
marcha. Los planes de la gerencia con respecto a este
punto, se describen también en la Nota #. Los estados
financieros, no incluyen ningún ajuste que pudiera resultar de
la resolución de esta incertidumbre.”

107
6 DICTAMEN CON SALVEDAD
1
(introductorio) Iguales que el informe estándar.
2
(alcance) Iguales que el informe estándar.

“En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados

presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y
3 2012, los resultados de sus operaciones, de sus flujos de efectivo y
(opinión.) ejecución presupuestaria, por los años terminados en esas fechas, de
conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados,
las NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador, “excepto por” o “con la
excepción de”.
Nota explicativa:
“excepto por” los efectos del (de los ) asunto
Es la que expresa que
(s) relacionado (s) con la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa , de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta clase de
opinión se emite en los siguientes casos:

- Cuando no hay suficiente evidencia probatoria importante sobre el asunto

o hay restricciones en el alcance de la auditoría, que inducen al auditor a concluir
que no está en capacidad de expresar una opinión limpia o sin salvedades y al
mismo tiempo, que tampoco va a abstenerse de opinar.

- Cuando el auditor considera, basado en su auditoría, que los estados

financieros contienen desviaciones de los PCGA, NICs y NIIFs cuyo efecto es
material o importante, pero decide no expresar una opinión adversa.

- Puede existir salvedades por: limitación al alcance; desviación en la

aplicación de un PCGA o NCI; por revelación insuficiente o inadecuada.

Este tipo de dictamen " excepto por", podría ejemplarizarse con el siguiente ejemplo:
(luego del párrafo de opinión)

“como se explica en la Nota xx a los estados financieros, la compañía fue demandada en un

juicio por violación de derechos sobre algunas patentes y le están reclamando regalías y daño
emergente. Las audiencias preliminares y los trámites procesales sobre ambas acciones están
progresando. Tanto los directivos como el asesor legal consideran que la institución tiene una
buena probabilidad de éxito; sin embargo, el resultado final del juicio no puede predecirse en este
momento. Los estados financieros no contemplan ninguna provisión por el posible pasivo que
pudiera resultar”.

108
 7 DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA

ILUSTRACIÓN

Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de operaciones y los flujos de
efectivo de la Compañía, de conformidad con los PCGA, NICs y NIIFs

Si las excepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se justifican un dictamen con salvedades y las cantidades de que
se trata son susceptibles de una determinación aproximada, la naturaleza y el efecto de la presentación defectuosa deben consignarse
claramente.

Deben expresarse las reservas que tengamos acerca de la presentación razonable y las que originaron el dictamen adverso; en esta
situación, existen dos alternativas:

- Persuadir a la entidad que ajuste los estados financieros.

- Exponer los hechos y emitir un dictamen adverso sobre los estados. Las decisiones de emitir dictámenes adversos deben
tomarse únicamente después de la más cuidadosa consideración de todos los hechos.

En algunos casos el efecto de omitir la provisión para el pago de utilidades, aportes y fondos de reserva al seguro social y otras bonificaciones
en favor de los trabajadores puede ser tan importante que requiera un dictamen adverso, con la siguiente redacción:

PARRAFO DESCRIPCIÓN

1
(introductorio) Igual que el estándar

2 (alcance)
Igual que el estándar

“los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se contabilice las correspondientes
provisiones para el pago de las remuneraciones, adicionales y más bonificaciones a los trabajadores. Según se
3
explica con más detalle en la Nota 4 a los estados financieros, no se ha registrado la provisión por utilidades, los
(motivo de la
aportes y fondos de reserva al seguro social, los incentivos a la producción y otras bonificaciones, con el efecto de
abstención)
que la utilidad de 2011 está sobrestimada en USD s/120.000 y el capital de trabajo y el patrimonio de los
accionistas al 31 de diciembre de 2011 están sobrestimados en USD s/360.000 de impuesto a la renta.

“en nuestra opinión, debido al efecto de no provisionar el pago

de las utilidades, aportes y fondos de reserva al seguro social y la
bonificación del primer trimestre a los trabajadores, según se indicó en el párrafo precedente, los estados
financieros arriba mencionados no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 20212, los resultados de sus
4
operaciones, de sus flujos de efectivo y ejecución presupuestaria, por los años terminados en esas
(opinión)
fechas, de conformidad con
Principios de Contabilidad generalmente aceptados, las NICs y
NIIFs aplicables en el Ecuador.

109

8 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN (DENEGACIÓN)

ILUSTRACIÓN

Es aquella en que el auditor se abstiene o no expresa una opinión sobre los estados financieros.

Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia pertinente para formarse una opinión sobre la equidad o
racionalidad de presentación de los estados financieros en conjunto, es necesaria la abstención de
dictamen. Una denegación puede derivarse de:

a. Una limitación en el alcance del examen,

b. La incertidumbre se presenta cuando su importancia es tan grande que una opinión con
salvedades no resulta apropiada.

Cuando hay abstención de opinión, el informe debe contener todas las razones
esenciales de la denegación

En ocasiones puede ser imposible expresar una opinión sobre el estado de situación financiera, pero si
opinar sobre los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo.

En otros casos, se puede dar una opinión con o sin salvedades sobre el estado de situación financiera, pero
nos abstenemos de opinar sobre el estado de operaciones.

Según sea el caso, el orden de la redacción podría ser así:

- La abstención de opinión sobre el estado de situación financiera, luego una opinión separada sobre
el estado de operaciones.

- La opinión sobre el estado de situación financiera y luego la abstención de dictamen sobre el

estado de operaciones.

PARRAFO DESCRIPCIÓN
1
no
(introductorio)
2 (alcance)
no

“Fuimos contratados para examinar el estado de situación financiera de la Compañía

“ABC” al 31 de diciembre de 2012 y los correspondientes estados de operaciones, de
cambios en el patrimonio y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha.
3 Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la institución.
(motivo de la La Compañía “ABC” no efectuó la toma físicas de las existencias de los productos, que
negación) al 31 de diciembre de 2012 ascendió a USD $ 120.000 además, nuestra presencia en
la empresa fue posterior a la fecha de cierre de los estados financieros, razón por la
cual no observamos los inventarios físicos. La falta de registros y controles apropiados
n o permitieron efectuar pruebas de las cantidades del inventario."

110
ILUSTRACIÓN (continuación)

PARRAFO DESCRIPCIÓN

"Debido a que la Compañía “ABC” no practicó inventarios físicos y que no

pudimos aplicar otros procedimientos de auditoría, que nos permitieran
satisfacernos acerca de las cantidades existentes en los inventarios,
consideramos que el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para
4
fundamentar emitir una opinión, por lo que nos abstenemos expresamos el
(abstención de
opinión con
mismo respecto una opinión sobre los estados financieros arriba mencionados”.
limitación al
alcance)

"Debido a que la Compañía “ABC” según se explica más detalladamente en la

(Nota XX), fue demandada en un litigio por despido de 75 trabajadores, de tener
un fallo en su contra, requeriría para el pago a los demandantes la cantidad de
USD $ 1.200.000 pero no se ha hecho provisión para esto en los estados
financieros. Por lo que no es posible predecir el resultado de este juicio de
trabajo.

4.1
(abstención de
Debido a la importancia del asunto discutido en el párrafo precedente no
opinión por
incertidumbre)
podemos expresar, y no expresamos la opinión sobre los estados financieros
arriba mencionados”.

9 ESTRUCTURA DE LOS INFORMES

COD. DESCRIPCION

1 Dictamen

2 Estados financieros y notas de los estados financieros

3 Información financiera de la empresa

4 Informe sobre el control interno

5 Síntesis gerencial

6 Introducción

7 Comentarios

8 Conclusiones

9 Recomendaciones

En el sector gubernamental, la estructura del informe, generalmente tiene la

siguiente estructura:
111
 INFORME AUDITORÍA A…….. DE LA …….. INST.

CAPÍTULO I

INFORMACIÓN INTRODUCTORIA

a) Motivo del examen

b) Objetivos del examen
c) Alcance del examen
d) Base Legal
e) Estructura Orgánica

GRAFICO 1

f) Objetivos de la Entidad
g) Monto de recursos examinados
h) Funcionarios Principales

CAPÍTULO II

RESULTADOS DEL EXAMEN

Implementación de recomendaciones divulgadas en Informes de Auditoría.

Ejemplo. 1

Comentario.-

Titulo.- Definición de funciones por escrito mejora la administración

Condición.- (Narra la deficiencia encontrada)

Criterio.- (La NCI 230-02 Recaudación y depósito de los ingresos.- dispone)
Causa. (Que motivos causaron la deficiencia)
Efecto.- (Que efecto administrativo, financiero u operativo tubo en la institución)
Conclusión.- (Extracto del comentario)
Recomendación.- (Que le recomienda usted para corregir la desviación)

Ejemplo. 2

Titulo.- Arqueos sorpresivos de fondos contribuyen al control efectivo de las recaudaciones

Atte.

AUDITOR GENERAL
rc/
 NOTA:
Refuerce esta UNIDAD con la lectura
de los capítulos 17, 18 y 19 del

…..IMPORTANTE…..
Tome en consideración lo siguiente:

- Investigue los temas tratados en las unidades II Y III, de la presente guía de

estudios , los capítulos 5,6,7 y 8 del texto guía y en otra bibliografía adicional de
apoyo, para complementar su criterio formado, para complementa r su sus
conocimientos sobre los fundamentos de la materia.

EJERCICIOS
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:
- Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la Unidades 2 y 3 (pág.
58 a la 86) de la presente guía de estudios.
- Estudie y analice las definiciones y el alcance de Auditoría según el autor del texto
guía.
- Elabore un cuadro sinóptico de las nías NIAA 10 a la 33
-

¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se evalúa?:

Excelente, Bien, Regular o Mal.

Si no se evalúa al menos de “Bien”, debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias.

Si te siente muy bien o excelente, “ADELANTE Y

FELICIDADES” Tú puedes:
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 (Trabajo de Investigación 2)

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 3

Estudie y revise detenidamente la información resumida en las

unidades I Y II de la presente guía de estudio y los capítulos 5, 6,7,8, 17,18 y en el
texto guía, con relación a las fases de ejecución y comunicación de resultados de la
auditoría financiera, información básica que es muy importante en el dentro de su
preparación en la asignatura de Auditoría financiera.

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 4

Analice detenidamente toda la Guía de estudios que contiene las tres fases de
auditoría, temas que deben ser complementados con el texto guía u otro tipo de
bibliografía relacionada para clarificar los conceptos y definiciones, para entender de
manera conceptualizada la materia de auditoría financiera.

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