Problème : Impôt payé à l'étranger

Sujet:

Mme HNIA de nationalité Marocaine a été salariée durant plus de 15 ans en France. Elle a également acquis la
nationalité française depuis juin 1996; disposant d'habitation à la fois en France et au Maroc où il a développé
certaines affaires depuis fin 2000.
Retraitée depuis fin février 2006, Mme HNIA s'est déplacée au Maroc le 25 juin 2007 et est repartie en Espagne au
30/01/2007 pour retourner en France le 4 juin 2008.
Le 15 mars 2008, Mme HNIA est rentrée au Maroc; elle est repartie en France pour trois mois le 4 mars 2009. Il a
confié début mars 2008 la gestion de ses obligations fiscales au titre de ses diverses affaires au Maroc à un cabinet
d'Expertise comptable "AL MAARIFA".
En tant que responsable de dossier de Mme HNIA, il vous incombe de traiter son dossier fiscal et d'établir les
déclarations conformément aux lois marocaines et les conventions fiscales de non double imposition; en lui
fournissant le conseil nécessaire pour optimiser l'impôt à payer.
- Mme HNIA a acquis depuis le 1/02/2007 un local construit en 2003 non aménagé à usage commercial situé dans la
commune rurale de Sidi Benour. Elle perçoit un revenu mensuel de location de 6 000 DH toutes taxes comprises; elle
a également encaissé à la signature du bail un pas de porte de 150 000 DH et elle a payé des commissions pour 20
000 DH TTC.
- Mne HNIA originaire de Sidi Benour a hérité avec son frère Miloud et sa sœur Hlima d'un terrain à usage agricole
loué 15 000 DH par an. La valeur vénale à la date de décès du de cujus en 1998 s'élève à 400 000 DH. Mme HNIA
a reçu en donation la part de sa soeur (valeur vénale égale à 175 000 DH). Elle a partagé avec son frère le reliquat
du terrain le 01/2/2007 en récupérant 35% de la superficie moyennant l'encaissement de 80 000 DH.
Début mars 2008, la zone de situation du terrain susvisé est devenue urbaine. Mme HNIA a constitué une association
en participation le 1/05/2008 avec son mari Ali et sa cousine Salima.
Les apports sont comme suit : Mme HNIA a apporté son terrain pour une valeur de 410 000 DH; les autres associés
ont apporté chacun
L'association 100 000
a construit un DH et 150 000
immeuble DH,
pour unAlicoût
a ététotal
nommé gérant.
HT de 2 100 000 DH. L'immeuble est composé de 4
appartements de 130 mètres carrés chacun et d'un magasin d'une superficie de 150 mètres carrés. Mr Daoui s'est
attribué un logement pour son habitation principale. Les autres appartements ont été loués à 3 000 DH TTC chacun
depuis le 01/12/2008.
Mme HNIA a ouvert dans le magasin un commerce le 01/09/2008 de produits artisanaux et de décoration. Les
données de l'exploitation se présentent comme suit :
- Chiffre d'affaires TTC : 680 000 DH (Taux de TVA 20%)
- Achats revendus et charges d'exploitation HT: 456 000 DH (dont frais de représentation de Mme HNIA pour 48 000
DH et salaires de sa fille caissière à mi-temps pour 16 000 DH et loyers pour 36 000 DH TTC).
Le coefficient applicable au chiffre d'affaires au titre du forfait s'élève à 15%. La valeur locative annuelle s'élève à
98 000 DH et le coefficient pour le calcul du bénéfice minimum applicable à la valeur locative est de 3.
- Mme HNIA a perçu depuis le 01/03/2006 une pension de retraite mensuelle de 1 500 EURO (1 Euro égal à 11 DH).
Il n'a rapatrié au Maroc depuis cette date que 40% du montant de ces pensions ; l'impôt applicable en France est de
45% sans abattement (soit 8 100 Euros). Une mutuelle a été souscrite par Mme HNIA au Maroc le 01/04/2008 pour
une côtisation mensuelle de 800 DH. Elle paye également une côtisation mensuelle d'assurance vie pour 600 DH.
- Mme HNIA a réalisé en 2008 diverses opérations sur les valeurs mobilières comme suit :

Prix
Date Frais Date de
Valeur d'acquisition d'acquisition d'acquisition Produit encaissé cession
unitaire
 31/01/08
2 bons de trésor de (Date 30/11/08
250 000 DH de nominal anniversaire 256 184 par 2,000 0 (Cession d'un
chacun et au taux d'intérêt 01/01 de bon bon)
de 5,5% l'an. chaque
année)

3 obligations non inscrites 01/01/07 30/09/08

en compte de 60 000 DH de (Corresponda 60 000 par (Cession de la
1,800 0
nominal chacune et au taux nt à la date obligation totalité des
d'intérêt de 4,5% d'émission) obligations)

100 actions d'une société En juin 06 dividendes bruts

2,5 Euros par action. Impôt 01/11/2008
française d'une valeur 6/3/2007 21 Euros 200 Euros français retenu à la source 50 actions
unitaire de 15 Euro 10%
1200 DH par 20/12/2008
200 parts d'OPCVM action 7/1/2008 2% 4 000 DH
part 50 parts
50 droits de souscription Des actions le 20 DH par
d'actions d'une société 350 DH 1 500 DH 12/30/2008
04/05/2007 action
côtées
en déterminant le régime fiscal applicable aux divers revenus perçus et les opérations réalisées et en déterminant le
revenu
Mme global
Hlima estimposable à l’IR
divorcée et ellepour la ou
a à sa les année(s)
charge concernée(s)
deux garçons et l’impôt
poursuivant leursàétudes
payer. en France âgés respectivement
de 22 ans et 26 ans (bénéficiant d’une bourse d’Etat).

Pièces annexes :
- Barème de l’IR
-Tableau des coefficients de réévaluation en matière d’IR.

Solution :
le a également acquis la
Maroc où il a développé

st repartie en Espagne au

mois le 4 mars 2009. Il a

es au Maroc à un cabinet

sier fiscal et d'établir les

double imposition; en lui

e commercial situé dans la

utes taxes comprises; elle
des commissions pour 20

n terrain à usage agricole

à 400 000 DH. Mme HNIA
avec son frère le reliquat
000 DH.
constitué une association

0 DH; les autres associés

euble est composé de 4
es carrés. Mr Daoui s'est
à 3 000 DH TTC chacun

ux et de décoration. Les

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C).
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r locative est de 3.
RO (1 Euro égal à 11 DH).
plicable en France est de
Maroc le 01/04/2008 pour
ance vie pour 600 DH.

Prix de
cession
unitaire /
Frais en DH
 275 566
(Frais 0)

65 010 par
obligation
(Frais 0)

25 Euros /
0,75 par
action

1 100 DH par
part

80 DH / 15
DH

sées et en déterminant le
ance âgés respectivement
 Epreuve n°1

Cas :

Mme HLIMA de nationalité marocaine a travaillé en tant que salariée pendant 15 ans en France. Elle a également acquis la
française en mars 1996. Retraitée depuis le 31 mars 2007, Mme Hlima est rentrée au Maroc pour s’y installer le 20/05/2007. Mm
confié la gestion des obligations fiscales de ses diverses affaires à un cabinet d’Expertise Comptable Marocain. En tant que re
du dossier de Mme Hlima, il vous incombe de traiter son dossier fiscal et d’établir les déclarations conformément aux lois maroc
convention franco-marocaine.
- Mme Hlima a acquis le 01/06/2007 un local construit en 2003 non aménagé à usage commercial situé dans la commune
Bouskoura. Elle perçoit un revenu mensuel de location de 6.000 DH TTC ; il a également encaissé à la signature du bail un pas d
100.000 DH.
- Mme Hlima originaire de la commune rurale de Bouskoura est héritière avec son frère Driss et sa sœur Abouche d’un terra
agricole. La valeur vénale à la date de décès de leur père en 1996 s’élève à 400.000 DH. Mme Hlima a acquis en mars 2002 la
sœur au prix de 150.000 DH. Elle a partagé avec son frère le reliquat du terrain le 01/04/2007 en récupérant le reste de la quo
terrain moyennant une soulte de 120.000 DH.
Début mars 2007, la zone de situation du terrain susvisé est devenue urbaine. Mme Hlima a constitué une société en nom
01/07/2007 avec deux de ses anciennes amies.
Les apports sont comme suit : Mme Hlima a apporté son terrain pour une valeur de 400.000 DH ; les autres associés ont appo
100.000 DH et 150.000 DH, l’un de ces derniers ayant été nommé gérant. Mme Hlima n’a pas souhaité être nommée gérant.
La SNC a construit un immeuble pour un coût total HT de 2.100.000 DH. L’immeuble est composé de 4 appartements de 130 mè
chacun et d’un magasin d’une superficie de 150 mètres carrés. Mme Hlima s’est attribuée un logement pour son habitation prin
autres appartements ont été loués à 3.000 DH TTC chacun depuis le 01/10/2007.
Mme Hlima a ouvert dans le magasin un commerce le 01/12/2007 de produits artisanaux et de décoration. Les données de l’exp
présentent comme suit :
- Chiffre d’affaires TTC : 680.000 DH (taux de TVA 20%)
- Achats revendus et charges d’exploitation HT : 456.000 DH (dont salaires de Mme Hlima pour 48.000 DH et de son fils pour
et loyers pour 36.000 DH TTC)
- Amortissement : 14.000 DH
Le coefficient applicable au chiffre d’affaires au titre du forfait s’élève à 15%. La valeur locative annuelle s’élève à 84.000
coefficient pour le calcul du bénéfice minimum applicable à la valeur locative est de 3.
- Mme Hlima a perçu depuis le 01/04/2007 une pension de retraite de 1.200 EURO (1 Euro égal à 11 DH). Elle n’a rapatrié
depuis cette date que 75% du montant de ces pensions. Une mutuelle a été souscrite par Mme Hlima au Maroc le 01/06/2007
cotisation mensuelle de 800 DH.
- Mme Hlima a réalisé diverses opérations en 2007 comme suit :

Prix
Date Frais Produit Date de
Valeur d’acquisition
d’acquisition d’acquisition encaissé cession
Unitaire DH

500 actions d’une SA non

cotée. La sté a réduit son 24/12/07 (150
capital par absorption des 12/03/99 100 0 0 actions sur le
perte en 11/01 par annulation total)
de 50% des actions.

31/01/05
2 bons de trésor de 250.000 (Date 30/11/07
256.184 par
DH de nominal chacun et au anniversaire 2.000 0 (Cession d’un
bon
d’intérêt de 5,5% 01/01 de bon)
chaque année)

3 obligations non inscrites en 01/01/06 15/01/07

compte de 60.000 DH de (Correspondan 60.000 par (Cession de la
1.800 0
nominal chacune et au taux t à la date obligation totalité des
d’intérêt de 4,5% d’émission) obligations)
 28/02/07
250 droits d’attribution liés à
(cession de la
une augmentation de capital 25/12/06 0 0 0
totalité des
d’une sté non cotée
droits)

En juin 2007
Dividendes
100 actions d’une société bruts 1,5 Euro
01/11/2007 50
française d’une valeur unitaire 03/06/2004 21 Euro 200 Euros par action.
actions
15 Euro Impôt français
retenue à la
source 10%

Il vous est demandé, en justifiant toutes les solutions proposées, de traiter le dossier fiscal de Mme Hlima en entier, en déte
régime fiscal applicable aux divers revenus perçus et les opérations réalisées et en déterminant le revenu global imposable à l’IR
à payer.
Mme Hlima est divorcée et elle a à sa charge deux garçons poursuivant leurs études en France âgés respectivement de 22 ans
(bénéficiant d’une bourse d’Etat).
Pièces annexes :
- Barème de l’IR
- Tableau des coefficients de réévaluation en matière d’IR.

Solution :

Mme Hlima s'est installée au Maroc en date du 20/05/2007, elle est imposabable sur ses revenus de source marocaine depuis l
l'année mais sur ses revenus de source étrangère à partir du 20/05/2007.

1/ Revenu foncier :
* Revenu foncier brut : 6 000 /1,1 * 7 + 100 000 = 138 182 DH
NB :
La taxe correspond à la taxe d'édilité (actuellement taxe sur les services communaux) de 10%
Le pas de porte est assimilé à un loyer
* Revenu net foncier : 138 182 * 0,6 = 82 909 DH
NB: Abattement de 40% sur les revenus locatifs

2/ Revenu profit foncier :

Rappels :
Vente de droits indivis entre co-héritiers d'immeubles agricoles- pas d'imposition chez la sœur de Mme Hnia
Etant donné que le terrain est devenu situé en zone urbaine, la soulte versé par Mme Hnia lors du partage du terrain est imposa
frère de Mme Hnia.

L'apport du terrain en société par Mme Hnia est imposable à l'IR sur les profits fonciers.
* Calcul du prix d'acquisition du terrain :
Prix part héritée : 400 000 /4 * 1,246 = 124 600 DH (1,246 correpondant au taux de 96)
Prix part achetée auprès de la sœur : 150 000 * 1,137 = 170 550 DH (1,137 correpondant au taux de 02)
Prix soulte versée au frère :120 000 (date d'acquisition 07)
Frais d'acquistion du terrain : (124 600 + 170 550 + 120 000) * 15% = 62 272 DH
Total prix d'acquisition : 124 600 + 170 550 + 120 000 + 62 272 = 477 422 DH
* Calcul revenu profit foncier :
400 000 - 477 422 = - 77 422 DH
CM : 400 000 * 3% = 12 000 DH
NB: Les profits fonciers doivent faire l'objet d'une déclaration au fisc dans les 30 jours qui suivent la date de cession

3/ Revenu professionnel dans le cadre SNC :

* Revenu des loyers :
3 000 /1,1 * 4 * 3 = 32 727 DH
NB :
La taxe correspond à la taxe d'édilité (actuellement taxe sur les services communaux) de 10%
L'appartement occupé par Mme Hnia est imposable
* Amortissement appartements :
Valeur d'acquisition et de production immeuble : 400 000 * 1,035 + 2 100 000 = 2 514 000 DH
NB: 2,5% droits d'enregistrement & 1% conservation foncière
Coût construction appartement (uniquement construction sans terrain) : 2 100 000 /670 * 520 = 1 629 851 DH
Amortissement des 4 appartements : 1 629 851 / 20 * 3/12 = 20 373 DH
* Revenu cession magasin avec Mme Hnia :
+ Calcul coût de production appartement :
Valeur d'acquisition et de production immeuble : 400 000 * 1,035 + 2 100 000 = 2 514 000 DH
NB: 2,5% droits d'enregistrement & 1% conservation foncière
Valeur de production magasin : 2 514 000 /670 * 150 = 562 836 DH
NB: le magasin n'est pas amorti, la sté est une sté de promotion immobilière le magasin figure en bilan au niveau des stocks et n
niveau des immobilisations.
+ Prix de cession du magasin :
Nous déduisons le prix de cession du magasin à partir de l'amortissement pratiqué par Mme Hnia :
14 000 * 20 * 12 = 3 360 000 DH
Nous supposons que le prix de cession du terrain correspond au prix d'acquisition :
400 000 * 1,035 /670 * 150 = 92 686 DH
+ Plus value de cession : 3 360 000 + 92 686 - 562 836 = 2 889 850 DH
* Résultat professionnel SNC :
32 727 - 20 373 + 2 889 850 = 2 902 204 DH
Mme Hnia est l'associé principal, les revenus de la SNC sont imposables entre ses mains.

4/ Revenu professionnel magasin Mme Hlima :

Mme Hlima est libre d'opter pour le régime du forfait à moins qu'elle n'exerce plusieurs activités à titre individuel.
Cependant, il faut que son CA ne dépasse pas le seuil de 2MDH par an (seuil prévu pour le commerce de produits artisanaux)
CA magasin Mme Hlima : 680 000 /1,2 = 566 667 DH
Reporté à l'année le CA est de : 566 667/1*12 = 6 800 004 DH
Le CA est supérieur à la limite de CA pour opter pour le régime du bénéfice forfaitaire
Résultat magasin : 566 667 - (456 000 - 48 000) - 14 000 = 144 667 DH
NB: Le salaire des associés dirigeants n'est pas déductible

5/ Revenu salarial de source étrangère Mme Hnia :

Revenu brut imposable :
1 200 * 11 * 7,33 = 96 756 DH
Revenu imposable au Maroc à partir du 20/05/2007 date d'installation au Maroc
Revenu net imposable : 96 756 - (800 * 7) = 91 156 DH

Revenu global Mme Hnia :

+ Calcul RGI:
* Revenu foncier : 82 909 DH
* Résultat professionnel SNC : 2 902 204 DH
* Revenu professionnel magasin: 144 667 DH
* Revenu pension de source étrangère : 91 156 DH
RGI : 82 909 + 2 902 204 + 144 667 + 91 156 = 3 220 936 DH
+ Calcul IR
IR : 3 220 936 * 42% - 16 500 = 1 336 293 DH
+Déductions sur impôt :
* Charges de famille : 180 DH
NB: Le 2ème enfant a plus de 25 ans il ne peut plus être considéré comme personne à charge
* Réduction sur impôt portant sur part de la pension de retraite d'origine étrangère transférée au Maroc :
(91 156 / 3 220 935 * 1 336 293) * 75% * 80% = 22 691 DH
+ IR net :
1 336 293 - 22 691 - 180 = 1 313 422 DH

6/ Revenu des profits des valeurs mobilières :

* Cessions actions :
Prix d'acquisition des 250 actions : (500 * 100) = 50 000 DH
Prix d'acquisition unitaire des actions : 50 000/250 = 200 DH Attention !!!
Prix de cession de 150 actions : 115 * 150 = 17 250 DH
Plus value réalisée : 17 250 - (200 * 150) = - 12 750 DH

* Cessions bon du trésor :

Intérêts courus à la date d'acquisition : 250 000 * 5,5% * 1/12 = 1146 DH
Intérêts courus à la date de cession : 250 000 * 5,5%*11/12 = 12 604 DH
Plus value de cession : (275 566 - 12 604 ) - (256 184 - 1146 + 2000/2) = 6 924 DH
IR : 6 924 * 20% = 1 384,8 DH (IR libératoire)

* Cession obligation :
Intérêts courus à la date de cession : 60 000 * 3 * 4,5% * 0,5/12 = 337,5
Plus value de cession : (65.010 * 3 - 337,5) - (60 000*3 + 1 800 ) = 12 892,5 DH
IR : 12 892,5 * 20% = 2 578,5 DH (IR libératoire)

* Cession droits d'attribution :

Plus value de cession : 60 * 250 = 15 000 DH
IR : 15 000 * 15% = 2 250 DH (IR libératoire)

* Cession actions d'origine étrangère :

Prix d'acquisition : ((50*21)+(200*50/100))*11 = 12 650 DH
Prix de cession : ((50*25)-(50 * 0,75)) * 11 = 13 337,5 DH
Plus value de cession : 13 337,5 - 12 650 = 687,5 DH
IR: 387,5 * 20% = 137,5 DH
NB: Profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère : Taux de 20% libératoire de l'IR

* Revenus des actions de source étrangère :

Montant brut des revenus des capitaux mobiliers : 100 * 1,5 * 11 = 1 650 DH
Montant retenue à la source : 1 650 * 10% = 165 DH (crédit d'impôt)
IR : 1 650 * 30% = 495 DH
IR net : 495 - 165 = 330 DH
NB: Les revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère sont soumis au taux de 30% libératoire
a également acquis la nationalité
aller le 20/05/2007. Mme Hlima a
arocain. En tant que responsable
mément aux lois marocaines et la

tué dans la commune rurale de

nature du bail un pas de porte de

ur Abouche d’un terrain à usage

cquis en mars 2002 la part de sa
érant le reste de la quote-part du

é une société en nom collectif le

res associés ont apporté chacun

e nommée gérant.
partements de 130 mètres carrés
our son habitation principale. Les

. Les données de l’exploitation se

DH et de son fils pour 23.000 DH

uelle s’élève à 84.000 DH et le

DH). Elle n’a rapatrié au Maroc

u Maroc le 01/06/2007 pour une

Prix de
cession
unitaire/
Frais en DH

115
(Frais 0)

275.566
(Frais 0)

65.010 par
obligation
(Frais 0)
 60 par droit.

25 Euro / 0,75
par Action

ima en entier, en déterminant le

global imposable à l’IR et l’impôt

pectivement de 22 ans et 26 ans

ce marocaine depuis le début de

e du terrain est imposable chez le

e cession
niveau des stocks et non pas au

iduel.
produits artisanaux)
 Epreuve n°2

Sujet:

Monsieur Ali résident Marocain en France a été salarié dans une société commerciale pendant 25 ans. Retraité depuis le 01 mars
Mr Ali est rentré au Maroc le 01 avril 2005 pour s'y établir définitivement.
Monsieur Ali a perçu durant l'année 2005 les revenus qui suivent :
a) Au titre de la période allant du 01/04 au 31/12/2005 : une pension de retraite pour un montant trimestriel mensuel de 3 000 E
taux de l'impôt en France s'élève à 45%. Mr Ali a transféré au Maroc définitivement 80% du montant de chaque pension.
b) Au titre de la période allant du 01/01 au 08/02/2005 : un salaire brut mensuel pour 1 800 Euro (1 Euro = 11 DH), l'impôt sur le
mensuel applicable en France s'élève à 300 Euro. La base imposable sur le salaire mensuel en France s'élève à 667 Euro
déductions.
c) Monsieur Ali cohéritier avec son frère Thami et sa sœur Saadia d'un immeuble composé de deux appartements ayant la
superficie et d'un magasin construit par leur père en 1998 pour les valeurs suivantes : par appartement : 400 000 DH et le maga
000 DH. L'héritage étant intervenu en 2000 (à cette date la valeur de chaque appartement s'élève à 430 000 DH et la va
magasin s'élève à 860 000 DH).
En août 2005, après partage entre les cohéritiers, Mr Ali a repris le magasin et son frère et sa sœur ont repris chacun un appartem
cette date, la valeur du magasin s'élève à 1 000 000 DH et celle de chaque appartement à 500 000 DH. Une soulte a été payée
ce partage.
d) Monsieur Ali a perçu des dividendes de la France pour des actions détenues dans des sociétés en France, pour un montant
44 370 DH ( 4 034 Euro) après une retenue à la source de 15%. Mr Ali n'ayant pas fourni les renseignements nécessaires aux s
distributrices pour l'exemption de la retenue à la source. D'ailleurs, Mr Ali se demande s'il est possible de régulariser cette situatio
e) Mr Ali a ouvert dans son magasin le 01/10/2005 un commerce de produits artisanaux et de décoration. Les données de l'expl
se présentent comme suit :
- chiffre
achatsd'affaires
revendusTTC : 680 000
et charges DH (Taux deHT
d'exploitation TVA 20%)
: 456 000 DH (dont salaires de Mr Ali pour 48 000 DH et son fils pour 23
000 DH)
- amortissement : 14 000 DH
Le coefficient applicable au chiffre d'affaires au titre du forfait s'élève à 15%. La valeur locative annuelle s'élève à 84 000 D
coefficient de calcul du bénéfice minimum applicable à la valeur locative est de 3.
Mr Ali s'interroge sur la possibilité d'option pour le forfait en sachant qu'il n'exerce pas d'autres activités professionnelles.
f) Mr
1. Ali aen
Achat effectué des de
Avril 2005 placements
200 actionsdans
nondes valeursà mobilières
inscrites :
son actif professionnel, d'une société cotée en bourse pour un prix unitaire
DH les frais d'acquisition s'élèvent à 2% du prix d'achat. Mr Ali a reçu en septembre 50 actions gratuites suite à une augmenta
capital par incorporation de réserves.
Fin septembre, Mr Ali a perçu des dividendes nets pour 4 725 DH. Il a cédé le 5 octobre 100 actions pour une valeur unitaire de 2
(les frais de cession s'élèvent à 3% du prix de cession).
2. Mr Ali a acquis en juillet 2000, 200 sur 10 000 parts sociales d'une société dont l'actif brut immobilisé se présente comme s
cédé la moitié de ces parts en décembre.
• Terrain abritant un bâtiment industriel : 200 000 DH
• Constructions industrielles : 800 000 DH
• Immeuble de rapport : 6 200 000 DH (générant des loyers annuels pour 400 000 DH soumis à l'IS).
• Matériels d'exploitation divers : 1 100 000 DH
Prix unitaire d'acquisition : 400 DH (frais d'enregistrement 2 000 DH)
Prix de cession unitaire : 430 DH
3. En outre, Mr Ali a effectué les opérations suivantes :
Prix de
Prix
Date Frais Produit Date de cession
Valeur d’acquisition
d’acquisition d’acquisition encaissé cession unitaire/
Unitaire DH
Frais en DH
500 actions d’une SA non
cotée. La sté a réduit son
24/12/05 (150
capital par absorption des 115
12/03/98 100 0 0 actions sur le
perte en 11/01 par (Frais 0)
total)
annulation de 50% des
actions.
31/01/05
(Date
2 bons de trésor de 250.000 30/11/05
anniversaire 256.184 par 275.566
DH de nominal chacun et au 2.000 0 (Cession d’un
01/01 de bon (Frais 0)
d’intérêt de 5,5% bon)
chaque
année)
 3 obligations non inscrites 01/01/05 30/09/05
65.010 par
en compte de 60.000 DH de (Corresponda 60.000 par (Cession de
1.800 0 obligation
nominal chacune et au taux nt à la date obligation la totalité des
(Frais 0)
d’intérêt de 4,5% d’émission) obligations)
30/12/05
300 droits de souscription
(cession de la
liés à une augmentation de 25/12/05 0 0 0 80 par droit.
totalité des
capital d’une sté non cotée
droits)

Monsieur Ali vous demande (en justifiant toutes les réponses) :

1. De lui indiquer pour chaque revenu et profit qu’il a réalisé, le régime fiscal applicable et les modalités de liquidation, paiem
déclaration de l’impôt ;
2. De déterminer son revenu global imposable au titre de 2005 et l’IGR net correspondant (en tenant compte des diverses impu
et déductions sur cet impôt).
Mr Ali est marié et père de trois enfants : deux poursuivent leur étude en université sont âgés respectivement de 22 ans et 26 an
troisième est né le 4 février 2005 en France.

Documents annexes :
- Tableau relatif aux coefficients de réévaluation au titre de 2004 ;
- Barème de l’IGOR.

Solution :

Monsieur Ali s'est installé au Maroc le 01 avril 2005.

Il est imposable sur ses revenus de source marocaine mais n'est imposable sur ses revenus de source étrangère qu'à partir du 01

a/ Pension de retraite de source étrangère imposable au Maroc :

3 000 / 3* 9 * 11 = 99 000 DH
NB: Mr Ali n'a pas payé d'impôt en France en vertu de la convention avec la France de non double imposition.
NB: Mr Ali a droit à une déduction d'impôt de 80% sur la partie des pensions de retraite de source étrangère transférée définitiv
au Maroc.
b/ Salaire brut mensuel perçu en France :
Ce revenu n'est pas imposable, Mr Ali n'est imposable sur ses revenus de source étrangère qu'à partir du 01/04/05.

c/ Revenu des profits fonciers :

Valeur de la part de Mr Ali acquise par héritage (2000) : (430 000 * 2 + 860 000) * 2/5 = 688 000 DH
Calcul de la soulte versée par Mr Ali : 1 000 000 - ((1 000 000 + 500 000* 2)*2/5) = 200 000 DH
Calcul de la soulte versée par Mme Saadia : 500 000 - ((1 000 000 + 500 000* 2)*1/5) = 100 000 DH

Calcul du revenu foncier de Mr Thami :

Valeur de la part de Mr Thami acquise par héritage (2000) : (430 000 * 2 + 860 000) * 2/5 = 688 000 DH
Part de l'héritage vendue : 300 000 / ((1 000 000 + 500 000* 2)*2/5) = 37,5 %
Valeur d'acquisition de la part de l'héritage vendue : 688 888 * 37,5% = 258 333 DH
Calcul prix d'acquisition : (258 333 * 1,06) * 1,15 = 314 907,927 DH
NB : 1,06 correspond au coefficient de réévaluation de 2000 et 15% aux frais d'acquisition.
Revenu foncier de Thami : 300 000 - 314 907,927 DH = -14 907,927 DH
Mr Thami est donc soumis à la cotisation minimale : 3% * 300 000 = 9 000 DH libératoire .
NB: Les profits fonciers doivent faire l'objet d'une déclaration au fisc dans les 30 jours qui suivent la date de cession

d/ Revenu mobilier de source étrangère :

Montant brut : 44 370/ 0,85 = 52 200 DH Attention au calcul !!!
Montant de la retenue à la source en France : 52 200 * 15% = 7 830 DH
Les revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère sont soumis au taux de 30% libératoire (Art 73 II G6°)
IR : 52 200 DH * 30% = 15 660 DH 15660
IR net : 15 660 - 7 830 DH =7 830 DH (libératoire)
e/ Revenu des profits fonciers :
Monsieur Ali a fait un apport en société du magasin :
Prix d'acquisition : (688 000 * 1,06 + 200 000)*1,15 = 1 068 672 DH
Prix de cession à déduire de l'amortissement de la construction : 14 000 * 20 * 12/3 = 1 120 000 DH
Revenu foncier : 1 120 000 - 1 068 672 = 51 328 DH
IR sur les profits fonciers (20% libératoire sous réserve de la CM) : 51 238 * 20% = 10 247,6 DH Attention !!!
CM : 1 120 000 * 3% = 33 600 DH
Monsieur Ali devra payer la cotisation minimale (libératoire), étant donné que l'IR dû est inférieur à la cotisation minimale.

e Bis/ Revenu professionnel :

Chiffre d'affaires HT reporté à l'année : 680 000 /1,2 /3 * 12 = 2 266 666,67
Condition d'application du régime du bénéfice forfaitaire :
2008 : CA inférieur ou égal à 2 MDH en cas de vente produits artisanaux, denrées alimentaires dont le prix est réglementé, produ
2009 : Le CAHT de 2 000 000 DH est abaissé à 1 000 000 DH.
Le régime du forfait n'est pas applicable :

Calcul du revenu professionnel : (680 000/1,2) - 14 000 - (456 000 - 48 000 ) = 144 667 DH
NB: Le salaire des associés dirigeants n'est pas déductible
Droit d'enregistrement et de la conservation foncière : 1 120 000 * 3,5%/5 =7 840 DH
Nous supposons que la société les a inscrit au niveau des charges à répartir sur plusieurs exercices.

Calcul de l'impôt du :
* Pension de retraite de source étrangère imposable au Maroc : 99 000 DH
* Revenu professionnel :144 667 DH
Calcul de l'IR : (99 000 + 144 667) * 44% - 14 690 = 92 524 DH
* Réductions sur impôt :
+ Déduction d'impôt pour pension de retraite de source étrangère transférée au Maroc :
92 524 * 99 000 / (99 000 + 144 667) * 80% * 80% = 24 058 DH
+ Réduction pour charges de famille :
2 * 180 + 180 * 10/12 = 510 DH (1 enfant + 1 enfant né en février et l'épouse)
NB 2009 : réduction pour charges de famille du contribuable, une somme de trois cent soixante (360) dirhams par personne à cha
Toutefois, le montant total des réductions pour charge de famille ne peut pas dépasser deux mille cent soixante (2 160)dirhams.
(Au lieu de 180 DHS et plafond de 1080 DHS)
* IR net : 92 524 - 24 058 - 510 = 67 956 DH

f/ Revenu mobilier :
Dividendes : 4 275 DH
Revenu soumis à l'IR de 10% (libératoire) retenu à la source.
Les dividendes ont été déjà imposés.

f bis/ Revenu des profits mobiliers :

Attention + frais d'acquisition lors de l'achat - frais d'acquisition lors de la vente !!!
* Vente actions acquises en avril 2005 :
Prix d'acquisition des 250 actions : (200 * 300) + (2% * 200 * 300) = 61 200 DH
Prix d'acquisition unitaire des actions : 61 200 / 250 = 244,8 DH
Prix de cession des 100 actions : (220 * 100) - (3% * 220 * 100) = 21 340 DH
Plus value réalisée : 21 340 - (244,8 * 100) = - 3 140 DH
* Ventes parts sociales :
+ Les cessions d'actions ou de parts sociales de stés immobilières transparentes ou de stés à prépondérance immobilière (do
actif brut immobilisé hors immeubles affectés à l'exploitation est composé d'immeubles ou de titres sociaux à objet immobilier).
Part des immeubles dans l'actif brut immobilisé : 6 200 KDH / (200 KDH + 800 KDH + 6 200 KDH + 1100 KDH) =74,5%<75%
Prix d'acquisition des 200 parts sociales : (200 * 400) + 2000 = 82 000 DH
Prix unitaire d'acquisition des parts sociales : 82 000 / 200 = 410 DH
Plus value réalisée : (100 * 430) - (100 * 410) = 2 000 DH
* Vente actions côtées :
Prix d'acquisition des 250 actions : (500 * 100) = 50 000 DH
Prix d'acquisition unitaire des actions : 50 000/250 = 200 DH
Prix de cession de 150 actions : 115 * 150 = 17 250 DH
Plus value réalisée : 17 250 - (200 * 150) = - 12 750 DH
* Cession des droits d'attribution :
Plus value réalisée : 300 * 80 = 24 000 DH
Total plus-value sur titres de capital : 2 000 + 24 000 - 12 750 - 3 140 = 10 110 DH

* Vente bon du trésor :

Prix d'acquisition : 256 184 * 2 + 2 000 = 514 368 DH
Intérêts courus à la date d'acquisition : 250 000 * 2 * 5,5% * 1/12 = 2291,67
Prix d'acquisition (pied de coupon) unitaire : (514 368 - 2 291,67)/2 = 256 038 DH
Prix de cession (pied de coupon) : 275 566 - (250 000 * 5,5%*11/12) = 262 962 DH
Plus value réalisée : 262 962 - 256 038 = 6 924 DH
* Vente obligations :
Prix d'acquisition : 60 000 * 3 +1800 = 181 800 DH
Prix de cession (pied de coupon) : 65 010 * 3 - (60 000 * 3 * 4,5% * 9/12) = 188 955 DH
Plus value réalisée : 188 955 - 181 800 = 7 155 DH
Total plus-value sur titres de créance: 6 924 + 7 155 = 14 079 DH

Profit exonéré sur valeurs mobilières :

(10 110 + 14 079 ) * 24 000 / /(21 340 + 43 000 + 17 250 +24 000+ 262 962 + 188 955) : 1 041 DH
Attention !!! Prendre en compte le CA net des frais de cession pour le calcul du profit exonéré
Attention !!! 28 000 DH en 2009
Attention le calcul porte sur le profit exonéré !!!!!!
Part du profit exonéré relatif aux titres de capital : 1 041 * 10 110 / (10 110 + 14 079) = 435 DH
Part du profit exonéré relatif aux titres de créance: 1 041 * 14 079/ (10 110 + 14 079) = 606 DH
Calcul de l'IR sur les profits mobiliers : (10 110 - 435) * 15% - (14 079 - 606) * 20% = 4 146 DH
Le contribuable doit soucrire une demande de restitution d'impôt
s le 01 mars 2005,

de 3 000 Euro. Le
on.
mpôt sur le revenu
à 667 Euro après
ts ayant la même
et le magasin 800
DH et la valeur du
un appartement. A
été payée lors de

un montant net de
aires aux sociétés
ette situation.
es de l'exploitation

à 84 000 DH et le

rix unitaire de 300

e augmentation de
unitaire de 220 DH

e comme suit. Il a
ation, paiement et

verses imputations

ns et 26 ans, et le

partir du 01/04/05.

rée définitivement
on !!!

ale.

enté, produits de la pêche.

sonne à charge.
0)dirhams.

obilière (dont 75%

mobilier).
5%<75%
 Epreuve n°3

Cas :

Monsieur NOURI résidait auparavant en France. Il était salarié d’une société commerciale depuis 1979. En Février 2004, Monsie
a opté pour une retraite anticipée et il est rentré au Maroc le 15 juin 2004 pour s’y établir définitivement.
Monsieur NOURI a perçu durant l’année 2004 les revenus qui suivent :
1) Salaires bruts en France du 01/01 au 28/02/2004 : 5.500 EURO (soit 60.500 DH). L’impôt sur le revenu qui serait dû après
s’élève à 2.300 EURO (soit 25.300 DH) ;
2) Monsieur NOURI a partagé avec sa sœur en août 2004 un bien immeuble dont ils étaient héritiers uniques à hauteur respecti
2/3 et 1/3, dans les conditions qui suivent :
Monsieur NOURI a récupéré la totalité de la propriété d’un terrain urbain: la valeur vénale à la date du partage est de 1.000.0
valeur à la date de l’inventaire de la succession en mai 1995 est de 800.000 DH. Mr NOURI a versé à sa sœur 300.000 DH.
Mr NOURI a construit un immeuble de quatre étages sur le terrain précité achevé en novembre 2004, composé de 8 appartem
par étage : ayant respectivement une superficie divise de 120 mètres carrés et 150 mètres carrés) et d’un magasin au réz d
d’une superficie de 260 mètres carrés. Le coût total des travaux de construction s’élève à 4.300.000 DH HT. Le prix de vente
carré a été fixé à 5.000 DH HT. Mr NOURI a cédé l’ensemble des appartements du troisième et Quatrième étages en décemb
s’est livré à lui même les appartements du premier étage et le magasin et a légué deux appartements du deuxième étage à so
mètres carrés) et sa nièce (120 mètres carrés).
3) Une pension de retraite de France pour un montant brut mensuel de 1.500 Euro au titre de la période allant du 01/03 au 31/12
taux de l’impôt en France s’élève à 45%. Mr NOURI a transféré au Maroc définitivement 80% du montant de sa pension mensuel
4) Mr NOURI a été engagé en qualité de Directeur commercial au sein d’une filiale d’une grande Multinationale le 01/09/2004.
La filiale avait décidé au 03/7/2004 d'attribuer à son personnel l'option d'achat de ses actions dans les conditions suivantes :
* L’option a été attribuée le 03/07/2004. La valeur de l’action à cette date s’élève à 350 DH.
* Le nombre d’actions attribuées par salarié s’élève à : 200 ;
* Le prix d’exercice de l’option a été fixé à 305 DH.
Mr NOURI a levé l’option le 15/12/2004 ; la valeur de l’action à cette date est de 365 DH. Mr NOURI a cédé 100 actions le 30/12
prix unitaire de 380 DH. Les frais de cession s’élèvent à 3% du prix de cession.
Le salaire brut mensuel de Mr NOURI s’élève à 25.000 DH Brut, comprenant une indemnité de représentation allouée dans l
10% du salaire de base et une indemnité de transport égale à 1.000 DH. Mr NOURI dispose en outre d’un véhicule de fonction.
La société est affiliée à la CIMR. La part salariale des cotisations de retraite est égale à 6% du salaire brut.
5) Dividendes d’actions cotées à la bourse de Paris perçus en octobre 2004 : Montant brut 3.000 EURO (soit 33.000 DH
correspondant en France s’élève à 500 EURO (soit 5.500 DH).
6) Achat en Mars 2004 de 400 actions non inscrites à son actif professionnel, d’une société cotée en bourse pour un prix unita
DH les frais d’acquisition d’élève à 2% du prix d’achat. Mr NOURI a reçu en septembre 50 actions gratuites suite à une augme
capital par incorporation de réserves.
Fin septembre, Mr NOURI a perçu des dividendes nets pour 8.300 DH. Il a cédé le 5 octobre 2004, 100actions pour une valeur
320DH (les frais de cession s’élèvent à 3% du prix de cession).
7) Mr NOURI a acquis en septembre 2004, 100 sur 10.000 parts sociales d’une société dont l’actif brut immobilisé se présente c
Il a cédé la moitié de ces parts en décembre.
Terrain nu prévu pour une extension d’activité : 500.000 DH
Terrain abritant un bâtiment industriel : 200.000 DH ;
Constructions industrielles : 800 000 DH;
Immeuble de rapport : 6 200 000 (générant des loyers annuels pour 300 000 DH)
Matériels d’exploitation divers : 1.100.000 DH
Prix unitaire d’acquisition : 380 DH ( frais d’enregistrement 2.000 DH );
Prix de cession unitaire : 410 DH.
NB : Ces parts ne sont pas inscrites à l’actif professionnel.

Monsieur NOURI vous demande (en justifiant toutes les réponses) :

1. De lui indiquer pour chaque revenu et profit qu’il a réalisé, le régime fiscal applicable et les modalités de liquidation, p
déclaration de l’impôt ;
2. De déterminer son revenu global imposable au titre de 2004 et l’IGR net correspondant (en tenant compte des diverses imp
déductions sur cet impôt).
Mr NOURI est marié et père de trois enfants : deux poursuivent leur étude en université sont âgés respectivement de 22 ans et
le troisième est né le 4 mai 2004.

Documents annexes :
- Tableau relatif aux coefficients de réévaluation au titre de 2004 ;
- Barème de l’IGR.

Solution :

M Nouri s'est installé au Maroc en date du 15/06/2004, elle est imposabable sur ses revenus de source marocaine depuis le
l'année mais sur ses revenus de source étrangère à partir du 15/06/2004.

I/

1/ Salaire brut de source étrangère :

Les revenus de source étrangère ne sont imposables au Maroc qu'à partir du 15/06/2004, date d'installation du contribuable au M

2/ Profit foncier :
* Profit foncier afférent à la soulte (imposable chez la sœur de M. Nouri):
Valeur d'acquisition : 800 000 /3 * 1,14 = 304 000 DH (1,14 correspond au taux de 1995)
Frais d'acquisition du terrain : 304 000 * 15% = 45 600 DH
Total prix d'acquisition : 304 000 + 45 600 = 349 600 DH
* Calcul revenu profit foncier :
300 000 - 349 600 = - 49 600 DH
* CM : 300 000 * 3% = 9 000 DH
Etant donné qu'il n'y a pas de plus-value, l'impôt dû est la côtisation minimale
NB: Les profits fonciers doivent faire l'objet d'une déclaration au fisc dans les 30 jours qui suivent la date de cession
* Profit des revenus fonciers :
La qualité de promoteur immobilier résulte de l'édification de biens immeubles d'une façon habituelle (répétitive) et qui sont destin
Le caractère répétitif de ces opérations doit être démontré pour savoir si l'opération rentre dans le cadre d'une activité profess
est simplement une simple opération isolée, soumise à l'IR au titre des revenus fonciers.
Nous supposons que l'activité de promoteur immobilier est exercée à titre habituel.
* Calcul coût d'acquisition de l'immeuble :
800 000 * 2/3 + 300 000 * 1,035 = 843 833 DH
NB: 2,5% droits d'enregistrement & 1% conservation foncière
* Coût de la construction : 4 300 000
* Coût d'acquisition de l'immeuble : 843 333 + 4 300 000 = 5 143 333 DH
Superficie de l'immeuble : 4 * 120 + 4 * 150 + 260 = 1 340 m2
Coût d'acquisition du m2 : 5 143 333 / 1 340 = 3 838,308 DH
* Calcul de la plus-value de cession :
Superficie cédée : (120 * 2) + (150 * 2) + 120 = 660 m2
Plus value sur appartements cédés : (660 * 5 000) - (660 * 3 838,308) = 766 716,72 DH
NB: La livraison à soi même ainsi que la donation à un ascendant ne sont pas imposables à l'IR. La donation à la nièce n'est pas

3/ Revenu salarial de source étrangère :

Revenu brut imposable :
1 500 * 11 * 6,5 = 107 250 DH
Revenu imposable au Maroc à partir du 15/06/2004 date d'installation au Maroc
NB: Il y a un abattement de 80% sur la fraction de l'impôt correspondant à la pension de source étrangère rapatriée au Maroc

4/ Revenus salariaux :
* Traitement de l'abondement :
+ Imposition du suplus de l'abondement :
L'abondement ne doit pas dépasser 10% de la valeur de l'action à la date d'attribution.
Etant donné que la valeur de l'action à la date de levée d'option est de 350 DH, le montant de l'abondement ne doit pas dépasse
Le prix de l'exercice de l'option étant de 305 DH, le surplus de l'abondement par rapport à 315 DH soit 10 DH par action est im
l'IR sur les revenus salariaux.
Montant imposable à l'IR sur les revenus salariaux: 10 * 200 = 2 000 DH
 + Imposition de la plus-value de cession :
* Calcul de la plus-value à la date de levée d'option : (365-350) * 100 = 1 500 DH
Ce montant est imposable à l'IR sur les revenus salariaux
* Calcul de la plus value de cession : ((380 - (380*3%))*100) - (365 *100) = 360 DH
Ce montant est imposable à l'IR sur les profits mobiliers
IR correspondant : 360 * 15% = 54 DH (Taux de 15% libératoire)
NB : Le profit ou la fraction de profits est exonéré à hauteur des cessions n'exédant pas 24 000 DH.
+ Imposition de l'abondement :
L'abondement est imposable à l'IR sur les revenus salariaux : 35 * 100 = 3 500 DH
Le montant total à intégrer au revenu salarial est de 7 000 DH (2000 + 3 500 + 1 500)
* Revenus salariaux :
Calcul de l'indemnité de représentantion : (25 000 - 1 000) / 1,1 = 21 818 DH
L'indemnité de représentation est exonérée, l'indemnité de transport est imposable car le salarié dispose d'une indemnité de fonc
Revenu brut imposable : 21 818 + 1 000 = 22 818 DH
Déductions sur Revenu brut imposable :
- Déduction sur frais professionnels : 17% * 22 818 = 3 879,06 DH avec un plafond de 2 000 DH
- CNSS : 4,29% * 6 000 = 257,4 DH
Les taux des cotisations sont appliqués à l'ensemble de la rémunération brute plafonnée y compris les indemnités, primes et tous
avantages en nature ou en argent.
- CIMR : 6% * 21 818 = 1 309,08 DH
Base de calcul de la CIMR : Traitement de base = Salaire brut- (avantages en nature + indemnités justifiées)
- AMC : 2% * 22 818 = 466, 36 DH
Total déduction : 4 032,84
Salaire net imposable de septembre à novembre : 22 818 - 4 032,84 = 18 785,16 DH
IR mensuel de septembre à novembre : ((18 785,16 * 42%) - 1 375 ) - (180 /12*2) = 6 484,77 DH
Salaire net imposable Décembre = 18 785,16 + 7 000 = 25 785,16 DH
IR décembre : ((25 785,16 * 42%) - 1 375 ) - (180 /12*3) =9 424,77 DH
Total revenu global imposable : 18 785,16 * 3 + 25 785,16 = 82 140,64 DH
Total IR retenu à la source : 6 484,77 * 3 + 9 424,77 = 28 879,08 DH

5/ Revenus mobiliers de source étrangère:

IR : 33 000 * 30% = 9 900 DH (Taux libératoire)

6/ Revenus et profits mobiliers :

Prix d'acquisition des 450 actions : (400 * 300)*1,02 = 122 400 DH
Prix d'acquisition unitaire de l'action : 122 400 / 450 = 272 DH
Plus value de cession des valeurs mobilières : ((100 * 320)*97%) - (100 * 272) = 3 840 DH
IR retenu à la source : 3 840 * 15% = 576 DH
Montant crédit d'impôt : (3 840 * (24 000/ 32 000)) = 2 880 * 15% = 432 DH Attention le calcul porte sur le profit exon
NB : Le profit ou la fraction de profits est exonéré à hauteur des cessions n'exédant pas 24 000 DH.
NB: Les dividendes ont subi une retenue à la source de 10% libératoire.

7/ Cession de parts d'une sté à prépondérance immobilière :

Part des immeubles dans l'actif brut immobilisé : (500 KDH + 6 200 KDH) / (500 KDH + 200 KDH + 800 KDH + 6 200 KDH + 110
Plus value de cession : (50 * 410) - (50 * 380 + 2 000) = - 500 DH
CM : 3% * (50 * 410) = 615 DH
NB: Les profits fonciers doivent faire l'objet d'une déclaration au fisc dans les 30 jours qui suivent la date de cession
+ Les cessions d'actions ou de parts sociales de stés immobilières transparentes ou de stés à prépondérance immobilière (don
brut immobilisé hors immeubles affectés à l'exploitation est composé d'immeubles ou de titres sociaux à objet immobilier).

II/
Revenu professionnel : 766 716,72 DH
Revenu salarial de source étrangère : 107 250 DH
Revenu salarial imposable : 82 140,64 DH
Total RGI : 956 107,36 DH
IR correspondant : (956 107,36 * 42%) - 16 500 = 385 065,09 DH

Déductions sur impôt :

* Réduction sur impôt portant sur part de la pension de retraite d'origine étrangère transférée au Maroc :
(107 250 / 939 731,97 * 385 065,09) * 80% * 80% = 28 125,96 DH
* Réduction pour charge de famille : 180 * 2 * 6,5/12 = 195 DH
IR net : 385 065,09 - 28 125,96 - 195 = 356 744,13 DH

* Crédit d'impôt : 432 DH (sur revenu des profits mobiliers)

* Crédit d'impôt : 28 879,08 (retenu à la source sur salaire)
IR à verser : 356 744,13 - 432 - 28 879,08 = 327 433,05 DH
n Février 2004, Monsieur NOURI

nu qui serait dû après déclaration

ues à hauteur respectivement de

partage est de 1.000.000 DH ; sa

œur 300.000 DH.
mposé de 8 appartements (deux
d’un magasin au réz de chaussé
H HT. Le prix de vente du mètre
me étages en décembre 2004. Il
u deuxième étage à son fils (150

llant du 01/03 au 31/12/2004 . Le

de sa pension mensuelle.
onale le 01/09/2004.
ditions suivantes :

dé 100 actions le 30/12/2004 à un

entation allouée dans la limite de

véhicule de fonction.

EURO (soit 33.000 DH ), l’impôt

urse pour un prix unitaire de 300

ites suite à une augmentation de

ctions pour une valeur unitaire de

mobilisé se présente comme suit.

alités de liquidation, paiement et

mpte des diverses imputations et

ctivement de 22 ans et 26 ans, et

ce marocaine depuis le début de

n du contribuable au Maroc.

e cession

titive) et qui sont destinés à la vente.

d'une activité professionnelle ou

on à la nièce n'est pas exonérée.

rapatriée au Maroc

nt ne doit pas dépasser 35 DH (350 * 10%)

10 DH par action est imposable à
'une indemnité de fonction.

emnités, primes et tous les autres

orte sur le profit exonéré !!!!!!

DH + 6 200 KDH + 1100 KDH) = 76%

e cession
ance immobilière (dont 75% actif
bjet immobilier).