Área: TRIBUTARIA

Contenido:
I
INFORME TRIBUTARIO
- La Fiscalización y la Verificación: a propósito de las funciones de la Administración Tributaria ............................................. I-1
- Aplicación práctica de la prorrata en la utilización del Crédito Fiscal .............................................................................................. I-4
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Retenciones del Impuesto a la Renta a Personas Jurídicas no Domiciliadas .................................................................................. I-7
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Flexibilizan reglas de pago mediante cheque y establecen que la Sunat podrá designar lugares distintos a las
instituciones bancarias autorizadas para la declaración y pago de la Deuda Tributaria ....................................................... I-12
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Procedimiento de Denuncias y Recompensas ante la SUNAT ........................................................................................................... I-13
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
- Cuando en el acto administartivo notificado se señala un plazo mayor al establecido legalmente para
impugnarlo, la interposición del recurso aplicando dicho plazo debe ser considerado oportuno ....................................... I-16
CONSTULTAS INSTITUCIONALES ............................................................................................................................................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

La Fiscalización y la Verificación: a propósito de las funciones

de la Administración Tributaria
*Carmen del Pilar Robles Moreno /
**Sonia Elaine Dávila Chávez
* Profesora de Derecho Tributario
de la PUC y UNMSM
** Asistenta de Cátedra de Derecho Tributario
(Parte General y Parte Especial) - UNMSM.
1. Introducción
El Libro II de nuestro Código Tributario vi-
gente, titulado La Administración Tributaria
y los Administrados, regula los órganos de
la Administración Tributaria, las facultades
de la Administración Tributaria, las obliga-
ciones de la Administración Tributaria, las
obligaciones y derechos de los administra-
dos y también, la composición, organiza-
ción, funciones y atribuciones del Tribunal
Fiscal como máxima autoridad tributaria en
el ámbito administrativo.
Dentro de este Libro II, encontramos la
regulación de las facultades de la Admi-
nistración Tributaria, como la facultad de
recaudación, de determinación y de fisca-
lización.
En esta oportunidad analizaremos
específicamente un tema de suma impor-
tancia, la relacionada a la facultad de fis-
calización que tiene la Administración
Tributaria, la cual no se encuentra debida-
mente diferenciada por el legislador, no-
I
N
de la Administración Tributaria, la que terminación, no siendo exigible en este F
podrá modificarla cuando constate la caso, enviarle un requerimiento al con- O
omisión o inexactitud en la información tribuyente, tampoco es necesario efec- R
proporcionada, emitiendo la Resolución de tuar ninguna determinación (como si M
Determinación, Orden de Pago o Resolu- sucede en el caso de la verificación). E
ción de Multa». Como puede apreciarse, el contribuyente
Se podría sostener que este artículo, seña- efectuar la determinación de la obligación
la como sinónimos al procedimiento de tributaria6, se encontrará sometido de to- T
fiscalización y al procedimiento de verifi- das maneras a la fiscalización por parte R
cación, pero también se podría sostener de la Administración Tributaria. La cual I
que el propio legislador esta diferencián- determinará, de acuerdo a diversos facto- B
res e indicios, si efectuará una verificación
dolos (aunque no en la forma que debe- U
ría), ya que al finalizar señala…. «emitien- tributaria o una auditoria tributaria7, sien-
do la RD2, la OP3, ó RM4, que como sabe- do la primera mucho más simple, breve y T
concreta, en comparación con la segun- A
mos son actos administrativos5 no sólo de
naturaleza jurídica distinta, sino que ade- da, la cual se desarrolla en un período de R
más la RD y RM se pueden emitir como tiempo mucho más extenso e incluye me- I
canismos más complejos, debido a que se
consecuencia de la finalización del proce- O
trata de la revisión de toda la contabilidad
dimiento de «Fiscalización», y la OP, es el
del sujeto contribuyente.
acto administrativo que se puede emitir
como consecuencia de una «verificación». Cabe señalar que la administración reali-
Entonces, como podemos apreciar que si zará la fiscalización, en cualquiera de sus
bien es cierto los procedimientos de fisca- tipos, por una razón primordial, como bien
lización y de verificación no son opuestos, señala, Héctor Villegas8, al mencionar que
guardan ciertas e importantes distinciones, la determinación tributaria implicará un
ya que, nosotros entendemos que la veri- control posterior por parte del Fisco para
ficación es un tipo de fiscalización. saber si los sujetos pasivos cumplieron en
Esto quiere decir, que el contribuyente, al forma debida los deberes formales ema-
efectuar la determinación de la su obliga- nados de la determinación.
ción tributaria, estará sujeto a: Esta fiscalización (se refiere al procedimien-
to en sí), implica una previa obligación
1. Que la Administración Tributaria lo fis-
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

sotros consideramos que no sólo no son tributaria sustancial con su hecho

sinónimos, sino que guardan una relación
de género – especie, lo cual no ha sido
observado por el legislador, como veremos
a continuación.
2. Apuntes previos
Actualmente, podemos observar el artícu-
lo 61 del Código Tributario, señala que «la
determinación de la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario está su-
jeta a fiscalización o verificación1 por parte
1 El subrayado es nuestro
calice de forma integral, es decir, esta-
rá sujeto a la revisión integral, profun-
da y minuciosa, más conocida como 6 Resulta importante señalar que la determinación de la obliga-
auditoria tributaria o, ción tributaria puede ser realizada tanto por la Administración
Tributaria, como por el contribuyente. La determinación, cuando
2. Que la Administración Tributaria verifique la realiza la Administración Tributaria, constituye un acto admi-
su determinación, la cual, al ser un tipo nistrativo reglado. En ejercicio de esta facultad, el Fisco establece
la existencia de una obligación tributaria, fija su cuantía, e impu-
de fiscalización, tiene las características ta dicha obligación al deudor tributario. En la actualidad, la de-
de efectuar una revisión simple de los terminación efectuada por el deudor tributario es la manera más
documentos presentados y la correcta de- usual en que se verifica la existencia de la obligación tributaria. Y,
en el caso de la determinación mixta, la determinación la realiza
la Administración Tributaria con la colaboración del sujeto pasi-
2 Resolución de Determinación, ver artículo 76 y 77 del Código
Tributario.
vo, quien proporciona los datos necesarios para determinar el
tributo.
3 Orden de Pago, ver artículo 78 del Código Tributario. 7 Fiscalización
4 RM, ver artículo 77 del Código Tributario 8 VILLEGAS, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
5 Ver artículo 1 de la Ley 27444, Ley del Procedimiento Adminis- Derecho Tributario. Editorial Astrea. Buenos Aires, Argentina. Oc-
trativo General tava Edición. 2002. Pág. 415.

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 I INFORME TRIBUTARIO
imponible detectado y sus sujetos pasivos
identificados. Se trata de saber si estos úl-
timos cumplieron correctamente los de-
beres tributarios a su cargo.
Es este mismo orden de ideas, es importan-
te recordar que en la Ley del Procedimiento
Administrativo General (LPAG), aprobada por
la Ley 27444, en el artículo IV del Título Pre-
liminar, se señala los principios del procedi-
miento administrativo, señalando entre ellos
al principio de legalidad, del debido proce-
dimiento, del impulso de oficio, de
razonabilidad, de imparcialidad, de
informalismo, de presunción de veracidad,
de conducta procedimental, de celeridad, de
eficacia, de verdad material, de participación,
de simplicidad, de uniformidad, de
predictibilidad, de priviligelio de controles
posteriores9.
Sobre esto, es importante tener claro que
la fiscalización es un procedimiento admi-
nistrativo, ya que se trata del conjunto de
actos y diligencias tramitados en las enti-
dades, conducentes a la emisión de un
acto administrativo que produzca efectos
jurídicos individuales o individualizables
sobre intereses, obligaciones o derechos
de los administrados10.
Coincidimos con la posición del profesor
Ruiz de Castilla11 cuando señala que «La
fiscalización tributaria es un procedimien-
to administrativo, en la medida que la Ad-
ministración Tributaria debe cumplir de-
terminadas reglas para realizar sus labo-
res de investigación. En este sentido es un
error que el art. 112 del Código Tributario
no mencione a la fiscalización entre los
procedimientos tributarios»12.
3. La fiscalización
Por el término fiscalización podemos en-
tender a la revisión, control y verificación
que realiza la Administración Tributaria
respecto de los tributos que administra,
sin la necesidad de que el contribuyente
lo solicite, verificando de esta forma, el
correcto cumplimiento de sus obligacio-
nes tributarias.
De acuerdo a la terminología utilizada por
nuestra legislación tributaria, y consideran-
do la premisa establecida en el artículo 61
del Código Tributario, también se deno-
mina fiscalización al típico procedimiento
de auditoria tributaria (en ejercicio de la
facultad de fiscalización); así, podemos
ubicar a esta fiscalización como «procedi-
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
miento de fiscalización» (tal como hemos
indicado anteriormente como un proce-
dimiento administrativo).
Como ya lo mencionamos, la fiscalización
es la facultad de la Administración Tributaria,
9 Ver LPAG (Ley 27444) publicada en el diario Oficial El Peruano el
11-04-01, y entró en vigencia el 11-10-01
10 Definición de Procedimiento Administrativo por la Ley 27444,
11 Ruiz de Castilla, Francisco Javier «Fiscalización Tributaria»: En Re-
vista Derecho Virtual , la cual se puede visualizar en la siguiente
dirección electrónico www.derecho.com
12 Ver: Walker Villanueva Gutiérrez.- Estudio Preliminar del Libro Terce-
ro - Procedimientos Tributarios. En: Robles Moreno, Carmen; Ruiz
de Castilla Ponce de León, Francisco Javier; Walker Villanueva Gutiérrez
y Jorge Antonio Bravo Cucci.- Código Tributario, Doctrina y Comen-
tarios. Lima, Instituto de Investigación el Pacífico, 2005, pág. 418
I-2 INSTITUTO PACÍFICO
de acuerdo con lo regulado por nuestro
Código Tributario, la cual implica la aplica-
ción de diversos procedimientos específi-
cos como la inspección, la auditoria, la in-
vestigación, el examen y evaluación de la
determinación de la Obligación Tributaria,
y obviamente ello incluye la verificación de
la realización del hecho Imponible realiza-
dos por el contribuyente, así como el exa-
men minucioso de la validez de los docu-
mentos que sustentan las operaciones rea-
lizadas por éstos.
La fiscalización como facultad de la Admi-
nistración Tributaria está orientada a per-
mitir el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustan-
ciales, contiene en sí una serie de labores
innatas y necesarias para su ejecución.
Estas labores que tienen una connotación
inquisitiva, son: la inspección, la investiga-
ción, requerimiento y verificación de infor-
mación, solicitud de exhibición de libros y
registros contables y demás documentación
relacionada a la obligación tributaria, adop-
ción de medidas cautelares ante la eviden-
cia de delito tributario, entre otros.
En tal sentido, puede apreciarse que la fa-
cultad de fiscalización implica una serie de
labores subyacentes que la integran, y que
son indivisibles de la misma; así labores
como el levantamiento de datos o mero
requerimiento de información son en sí
manifestaciones de la facultad de fiscali-
zación de la administración tributaria13.
La facultad de fiscalización de la Administra-
ción Tributaria, según lo dispuesto por el Có-
digo Tributario, se ejerce en forma discrecio-
nal. La discrecionalidad, implica que la Admi-
nistración tiene la posibilidad de optar, con-
forme a la situación concreta que se presenta
en la realidad, por determinada consecuen-
cia jurídica de acuerdo a su valoración.
Sin embargo, ello no le otorga libertad
absoluta frente a la norma. Por el contra-
rio, la discrecionalidad es un caso típico
de remisión legal, pues la norma tributaria
limita y regula las condiciones en las que
se puede desarrollar esta facultad14.
Por ello, debemos entender esta potestad
de inspección de los tributos, en el desa-
rrollo del procedimiento inspector, en el
cual se ponen de manifiesto las potesta-
des de la inspección, que se concretan con
el examen de la documentación del inte-
resado, el requerimiento de los datos y
antecedentes, tanto a los sujetos pasivos,
retenedores y responsables solidarios como
a los sujetos al deber de colaboración15.
De acuerdo a nuestra legislación, el Código
Tributario ha establecido que la facultad de
fiscalización trata del procedimiento aplica-
13 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE
DE LEON, Francisco Javier; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio y
VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Código Tributario - Doctrina y
Comentarios. Primera Edición. Instituto de Investigación El Pacífi-
co. Lima, Perú. 2005. Pág. 267.
14 GARCIA DE ENTERRIA, Eduardo y FERNANDEZ, Tomás. Curso de
Derecho Administrativo. Tomo I. Editorial Civitas. Madrid, Espa-
ña. 2000. Pág. 452.
15 MARTIN QUERALT, Juan, LOZANO SERRANO, Carmelo, CASADO
OLLERO, Gabriel y TEJERIZO LOPEZ, José Manuel. Curso de Dere-
cho Financiero y Tributario. Editorial Tecnos. Sexta Edición. Ma-
drid, España. 1995. Pág. 325.
do por la administración, que comprende
un conjunto de tareas destinadas a revisar
exhaustiva, profunda e integralmente las ins-
trumentos, información sustentatoria y do-
cumentación contable, financiera, comercial
y de gestión del propio contribuyente (pue-
de ser parcial en sus alcances), así como la
que directamente ella o de terceros haya ob-
tenido la administración, con la finalidad de
controlar, comprobar y verificar el correcto
cumplimiento de obligaciones tributarias y de-
terminar certera y verazmente la obligación
tributaria, variando o modificando, cuando
corresponda, la determinación realizada por
el deudor tributario, y como consecuencia
emitiendo la respectiva Resolución de Deter-
minación (RD).
Asimismo, es importante señalar que como
objetivo de la fiscalización se entiende el
ampliar la base tributaria y aumentar la re-
caudación, a través de la generación de ries-
go efectivo de detección, determinación y
sanción del incumplimiento.
Sobre el tema analizado, resulta convenien-
te citar a Fernando Sáinz de Bujanda16,
quien señala que dentro del procedimien-
to de fiscalización, la aplicación del tributo
no puede apoyarse tan sólo en las manifes-
taciones o reconocimientos que los parti-
culares formulan en sus declaraciones, ya
que la Administración Tributaria necesita
averiguar la exactitud de estos datos y estar
facultada para rectificarlos si fuera proce-
dente, con el fin de que las prestaciones
tributarias se produzcan con arreglo a ley.
Es posible, además, que la Administración
Tributaria deba procurarse de oficio, me-
diante diversas investigaciones, los datos
necesarios para liquidar el tributo, si no
hubiesen sido declarados. De ahí las fa-
cultades de comprobación y de investiga-
ción que las normas otorgan a los órga-
nos administrativos de gestión tributaria.
Respecto al análisis efectuado, Fernando
Sáinz de Bujanda17, nos señala cuales se-
rían las notas características de esta activi-
dad inspectora o fiscalizadora:
1. Tiene carácter procedimiental y acce-
sorio. La inspección trata de controlar
la verdad objetiva de los datos de he-
cho tenidos en cuenta en la aplicación
de las normas tributarias.
2. Para la obtención de esta verdad obje-
tiva, la administración dispone de un
conjunto de facultades y prerrogativas
(potestades, en sentido estricto) con-
feridas por el ordenamiento jurídico.
3. Las funciones que se cumplen por la
inspección tributaria son de doble na-
turaleza, ya que, al buscar el cumpli-
miento de las normas tributarias, se
actúa en un doble frente:
a. Asesorando al contribuyente, es de-
cir, dándole a conocer sus derechos
y obligaciones, y
b. Reprimiendo la realización de infrac-
16 SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero.
Novena Edición. Madrid, España. 1991. Universidad Complutense
de Madrid - Facultad de Derecho. Pág. 132.
17 SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero.
Novena Edición. Madrid, España. 1991. Universidad Complutense
de Madrid - Facultad de Derecho. Pág. 134.

ciones tributarias, o sea, las situa-
ciones irregulares, y permitiendo de
esta forma la correcta liquidación de
las deudas tributarias y la sanción
de las infracciones descubiertas.
Así, entendemos que la Administración
Tributaria, en su tarea de fiscalización debe
conseguir los datos y pruebas sobre los
hechos imponibles realizados por los con-
tribuyentes y necesarios para asegurara la
aplicación de los tributos en los términos
queridos por la Ley18.
Finalmente, dentro de las principales ca-
racterísticas del procedimiento de fiscali-
zación tenemos: i) Sujeción al principio de
legalidad, ii) La Discrecionalidad, iii) La Ex-
clusividad, de acuerdo a lo precisado por
el artículo 5419 del Código Tributario, iv)
Este procedimiento de fiscalización se en-
cuentra sujetas a límites, como los dere-
chos constitucionales y legales de los con-
tribuyentes, los principios del derecho ad-
ministrativo, entre otros.
4. La verificación
Nosotros consideramos que el artículo 61
del Código Tributario hace una distinción
entre fiscalización y verificación tributaria,
debiéndose entender que ésta, que tam-
bién se aplica en ejercicio de las facultades
de fiscalización, implica uno o varios pro-
cedimientos ejecutados por la Administra-
ción Tributaria a fin de comprobar o cons-
tatar, confrontando la veracidad de los
datos, la información y los cálculos que
resulten de las declaraciones y libros y re-
gistros del propio contribuyente.
Por verificación se entiende al conjunto de
actos de comprobación de la realidad o
exactitud de la información proporcionada
por el contribuyente a la administración.
Esta evaluación tiene como objeto advertir
la existencia de inconsistencias en la infor-
mación proporcionada por el propio con-
tribuyente o por terceros respecto de sus
actividades y establecer las pautas del pos-
terior control de los contribuyentes.
El procedimiento de verificación es menos
exhaustivo, podría decirse que es una revi-
sión superficial, siendo menos exhaustivo que
el de la fiscalización específica o auditoria,
siendo el caso de las llamadas «compulsas»20,
las cuales son la constatación de montos
adeudados basados en la verificación de la
información de los registros son examinar ni
evaluar los mismos ni la documentación
sustentatoria ni las operaciones realizadas,
que es propio del típico procedimiento de
fiscalización o auditoría.
18 FERREIRO LAPATZA, José Juan. Curso de Derecho Financiero Es-
pañol. Volumen II. Editorial Marcial Pons. Barcelona, España.
2004. Pág. 160.
19 Art. 54 «Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, dis-
tinto a los señalados en los artículos precedentes, podrá ejercer
las facultades conferidas a los órganos administradores de tribu-
tos, bajo responsabilidad».
20 La compulsa es el examen de dos o más documentos, compa-
rándolos entre sí, en este caso, como verificación, no se puede
realizar un examen y evaluación de los mismos ni de la docu-
mentación sustentatoria ni de las operaciones realizadas, lo que
es propio de una fiscalización, sino una simple constatación del
monto adeudado en base a la información consignada en los
registros del contribuyente.
ÁREA TRIBUTARIA
La verificación forma parte del procedimien-
to de fiscalización, la cual, como ya señala-
mos, es una facultad discrecional, por ello
puede entenderse que las facultades discre-
cionales en el ámbito de la fiscalización o com-
probación, incluyen tanto en lo que compete
propiamente al proceso de inspección como
al de comprobación de valores. Siendo im-
portante destacar que en estos ámbitos, pro-
bablemente la mayor discrecionalidad esté en
la iniciación del procedimiento, en cuanto que
la administración decide si actúa o no actúa,
si verifica o no lo hace y hasta donde lleva a
cabo tal verificación21.
La verificación comprende la revisión de
aspectos específico vinculados con el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias a
cargo del deudor seleccionado. Incluye
inspecciones realizadas con el fin de eva-
luar las solicitudes no contenciosas pre-
sentadas por los deudores tributarios.
Asimismo, podemos señalar que tratán-
dose de tributos de periodicidad mensual,
por ejemplo, puede comprender la revi-
sión de un periodo menor a doce meses.
Entre las actuaciones correspondientes a
la verificación tributaria, destacan las si-
guientes:
a. Compulsas de comprobantes, registros
y declaraciones.
b. Revisión de solicitudes de devolución.
c. Verificación de destrucción de existen-
cias y otras actuaciones de control.
d. Verificación de declaraciones juradas
rectificatorias.
Por lo expuesto, debemos distinguir clara-
mente la fiscalización de la verificación
tributaria. Esta última es una actividad enca-
minada a contrastar la veracidad de lo de-
clarado por el contribuyente mediante la
comprobación de las actividades matemáti-
cas y de aplicación normativa, llevadas a cabo
por dicho contribuyente, que conducen a la
fijación del monto del tributo y el cumpli-
miento de determinados requisitos, es decir,
es una operación menos exhaustiva que la
fiscalización integral. Esta última implica la
acción de la Administración tributaria dirigi-
da a averiguar los hechos imponibles total o
parcialmente desconocidos.
En este orden de ideas, la verificación tie-
ne un carácter sumario y limitado y se ejer-
ce sin perjuicio de la fiscalización integral.
Si la Administración Tributaria no puede
fiscalizar determinado ejercicio, menos aún
podrá verificar, porque la labor de verifi-
cación constituye una simple y provisional
constatación de la corrección matemática
de las operaciones practicadas por el con-
tribuyente, sin que el Fisco compruebe su
carácter fehaciente con los sustentos do-
cumentales correspondientes. Si el Fisco
está impedido de fiscalizar para los efec-
tos de practicar la determinación tributaria,
menos aún podrá verificar operaciones
21 ROJO MARTINEZ, Pilar. Las prerrogativas de la administración
tributaria: Sus facultades discrecionales en la gestión de tributos.
Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. Temas de Derecho
Tributario y de Derecho Público. Lima, Perú. Primera Edición, Pa-
lestra Editores. 2006. Pág. 482.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122
I
matemáticas, puesto que la verificación
sería totalmente inconducente debido a
que el Fisco no podría imputar obligación
tributaria alguna al contribuyente.
En este mismo orden de ideas precisa el pro-
fesor Ruiz de Castilla22 que «En segundo lu-
gar se halla la verificación del cumplimiento
de obligaciones tributarias y deberes admi-
nistrativos. La autoridad chequea si el admi-
nistrado ha cumplido con el pago de los tri-
butos a su cargo y si está al día con sus debe-
res relativos a la inscripción y actualización de
datos en los registros de la Administración
Tributaria, etc. No se examina la determina-
ción de la obligación tributaria, de tal modo
que –desde el punto de vista técnico– la Ad-
ministración Tributaria se ve en la imposibili-
dad de formular reparos y practicar una de-
terminación de oficio».
Veamos algunos ejemplos de verificaciones:
i) Diferencias en compras y ventas, explica-
das por los cruces de información con terce-
ros, ii) Indicadores e inconsistencias puntua-
les, iii) Selección anual de contribuyentes
sobre la base de indicadores, iv)
Reprogramaciones y ampliaciones, v) Con-
tribuyentes esquelados que no han regula-
rizado o han regularizado parcialmente sus
omisiones, vi) Contribuyentes con cartas
inductivas cuyas omisiones no han sido re-
gularizadas parcial o totalmente.
Por último, debemos señalar que la veri-
ficación siempre es previa, provisional y
sin perjuicio de la fiscalización posterior.
Por ello, no es posible hablar de verifica-
ción luego de que la Administración
Tributaria ha perdido sus facultades de
Fiscalización.
5. Conclusiones
1. La facultad de fiscalización involucra
dos tipos, los cuales son la auditoria
tributaria y la verificación tributaria.
2. Fiscalización comprende: la verificación
tributaria del cumplimiento de obliga-
ciones tributarias, no se investiga la de-
terminación de la obligación tributaria,
a diferencia de la Auditoria tributaria,
donde se investiga la determinación de
la obligación tributaria.
3. Verificar la realización del hecho
imponible consiste en confrontar el su-
puesto normativo con los hechos ocu-
rridos, para ver si existe una plena co-
rrespondencia.
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
4. Nuestra legislación, a través del Códi-
go Tributario, no realiza la debida dis-
tinción entre la verificación tributaria y
la fiscalización tributaria, creando en los
operadores del Derecho Tributario, in-
seguridad jurídica.
5. La fiscalización tributaria, denominada
también auditoria integral puede ser de
dos tipos, i) Integral o ii) parcial, a dife-
rencia de la verificación que puede ser
i) general e ii) inductiva.
22 Ruiz de Castilla, Francisco Javier Fiscalización Tributaria: En Revis-
ta Derecho Virtual, la cual se puede visualizar en la siguiente
dirección electrónico www.derecho.com
I-3
 I INFORME TRIBUTARIO
Aplicación práctica de la prorrata en la utilización del Crédito Fiscal
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Uno de los requisitos para que los contri-
buyentes puedan hacer uso del crédito fis-
cal es que las adquisiciones de bienes, ser-
vicios, contratos de construcción o impor-
taciones por las que hubieran pagado el
IGV se destinen a operaciones por las que
se deba pagar el Impuesto, es decir, a ope-
raciones gravadas.
No obstante lo anterior, la Ley del IGV1 y
su Reglamento señala un tratamiento di-
ferenciado para aquellos casos en los que
se hubieran efectuado adquisiciones gra-
vadas con el IGV las cuales se destinen a
operaciones gravadas y no gravadas con
el Impuesto a fin de determinar el crédito
fiscal que corresponderá aplicar en la de-
claración mensual por parte de los contri-
buyentes, procedimiento que se denomi-
na prorrata del IGV.
En el presente informe describiremos a tra-
vés de algunos casos prácticos la forma
en que debe determinarse el crédito fiscal
a través del procedimiento del prorrateo.
2. Procedimiento de la prorrata
del IGV
El Reglamento de la Ley del IGV2 indica el
procedimiento para determinar el crédito
fiscal que tendrá derecho a utilizar el suje-
to del Impuesto al efectuar operaciones
gravadas y no gravadas en el caso que éste
no pudiera identificar en que proporción o
porcentaje las adquisiciones serán destina-
das a operaciones gravadas o no con el IGV.
En ese sentido, para determinar en qué
porcentaje las adquisiciones se destinarán
a operaciones gravadas se tendrá en cuen-
ta lo siguiente:
A. Contabilización de las adquisiciones
El contribuyente debe proceder a con-
tabilizar separadamente en el Registro
de Compras la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e
importaciones según el destino que les
corresponda, para lo cual las clasificará
en tres rubros:
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
- Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realización de opera-
ciones gravadas y de exportación.
- Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realización de opera-
ciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones.
- Destinadas a ser utilizadas conjun-
tamente en operaciones gravadas y
no gravadas.
1 Artículo 23 del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto
Supremo N.° 055-1999-EF, de fecha 15-04-99.
2 Numeral 6 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV aproba-
do por Decreto Supremo N.º 029-1994-EF, de fecha 29-03-94.
I-4 INSTITUTO PACÍFICO
B. Obtención del porcentaje a aplicar do se multiplicará por cien (100). El
sobre el IGV pagado en las adquisi- porcentaje resultante se expresará
ciones que se destinan tanto a ope- hasta con dos decimales.
raciones gravadas y no gravadas d. Este porcentaje se aplicará sobre el
Como se expuso anteriormente, en el monto del Impuesto que haya gra-
caso que no fuese posible determinar vado la adquisición de bienes, servi-
en qué proporción las adquisiciones cios, contratos de construcción e im-
serán destinadas a una operación gra- portaciones destinadas conjunta-
vada o no gravada, el crédito fiscal se mente a operaciones gravadas y no
calculará en base al procedimiento del gravadas, que otorgan derecho a
prorrateo el cual se encuentra conteni- crédito fiscal, resultando así el cré-
do en el punto 6.2 del numeral 6 del dito fiscal del mes correspondiente
artículo 6 del Reglamento de la Ley del a dichas adquisiciones.
IGV, y que pasamos a detallar: La proporción se aplicará siempre que
a) Se determinará el monto de las ope- en un período de doce (12) meses, in-
raciones gravadas con el Impuesto, cluyendo el mes al que corresponde el
así como las exportaciones de los crédito fiscal, el contribuyente haya rea-
últimos doce meses, incluyendo el lizado operaciones gravadas y no gra-
mes a que corresponde el crédito. vadas cuando menos una vez en el pe-
b) Se determinará el total de las ope- ríodo mencionado.
raciones del mismo período, consi- No se incluye para efecto del cálculo
derando las gravadas y las no grava- de la prorrata los montos por opera-
das, incluyendo a las exportaciones. ciones de importación de bienes y utili-
c) El monto obtenido en a) se dividirá zación de servicios prestados por no
entre el obtenido en b) y el resulta- domiciliados.
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses)
Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas3 + Exportaciones
C. Otras consideraciones tos escolares y culturales los cuales se en-
cuentran exonerados del Impuesto. En este
- Para aquellos contribuyentes con
menos de 12 meses de actividad caso, el contribuyente no puede determi-
nar que proporción de estas adquisicio-
Tratándose de contribuyentes que nes se destinarán a operaciones gravadas
tengan menos de doce (12) meses y no gravadas con el IGV, por lo que debe-
de actividad, el período de doce (12) rá hacer uso del método del prorrateo del
meses se computará desde el mes crédito fiscal para la declaración del mes
en que inició sus actividades. de octubre de 2006.
- Contribuyentes que inicien o
Datos de las operaciones realizadas
reinicien actividades
por la empresa en los últimos doce
Los sujetos del impuesto que inicien (12) meses
o reinicien actividades, calcularán el
porcentaje acumulando el monto de Según se expuso anteriormente, a fin de
las operaciones desde que iniciaron establecer la prorrata del IGV debemos de-
o reiniciaron actividades, incluyendo terminar el monto de las operaciones gra-
vadas con el Impuesto, así como las expor-
las del mes al que corresponda el cré-
dito, hasta completar un período de taciones de los últimos doce meses, inclu-
doce (12) meses calendario. yendo el mes a que corresponde el crédito,
así, de acuerdo al Registro de Ventas tene-
mos el siguiente resultado consolidado:
3. Aplicación práctica
Cuadro N.° 1
Registro de Ventas - período noviembre
Caso práctico N.° 1 2005 a octubre 2006
Importe IGV
Planteamiento Ventas
(Nuevos Soles) (19%)
La empresa «Taquito» S.R.L cuya actividad
Gravadas 100,000 19,000
económica es la edición y venta de libros
No Gravadas 80,500 0
adquirió en el mes de octubre de 2006
cinco (5) scanner y tres (3) impresoras lá- Exportaciones 0 0
ser por un importe de S/.20,000, estos bie- Descuentos y/o
Bonificaciones 0 0
nes se destinarán tanto a la producción
de publicaciones gravadas así como de tex- Total 180,500 19,000
3 Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artículo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas
del Impuesto, así como la prestación de servicios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, siempre que sean
realizados en el país.
No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles, y las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del artículo 2º de la Ley del IGV.
 ÁREA TRIBUTARIA I
Datos de las adquisiciones del período operaciones no gravadas exclusivamen- Téngase en cuenta que la venta en el país
octubre 2006 te, no dan derecho a su aplicación como de alimento para mascotas es una opera-
Según se aprecia del Registro de Compras la crédito fiscal, sino que vendría a formar ción gravada con el Impuesto, en tanto
empresa efectuó las siguientes adquisicio- parte del costo o gasto según sea el que la venta de semillas para siembra cons-
nes en el mes de octubre, las cuales ha cla- caso4. tituye una operación exonerada del IGV.
sificado según el destino de las mismas en: Cuadro N.° 2 El contribuyente desea determinar en qué
- Aquéllas destinadas a ser utilizadas ex- Registro de Compras – octubre 2006 porcentaje podrá aplicar el IGV pagado por
clusivamente en la realización de ope- las adquisiciones efectuadas que destina-
raciones gravadas y de exportación. Importe IGV rá tanto a las ventas gravadas, ventas no
Compras (N. Soles) (19%)
- Las destinadas a ser utilizadas exclusi- gravadas, así como a la exportación de los
vamente en la realización de operacio- Compras destinadas a
bienes, para lo cual nos proporciona los
nes no gravadas, excluyendo las expor- operaciones gravadas 1,200 228 siguientes datos:
taciones. Compras destinadas a Datos de las operaciones realizadas por
- Aquellas destinadas a ser utilizadas con- operaciones no gravadas 5,500 la empresa en los últimos doce (12) me-
juntamente en operaciones gravadas y Compras destinadas a ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
no gravadas. ventas gravadas y no
gravadas 20,000 3,800 Cuadro N.º 3
Esta clasificación tiene como objetivo la
obtención del porcentaje del IGV que se (-) Descuentos y Bonifi- Registro de Ventas
caciones obtenidos so-
podrá aplicar como crédito en aquellas bre compras gravadas 0 0 Importe IGV
Ventas
compras destinadas tanto a operaciones (N. Soles) (19%)
gravadas como no gravadas, en tanto que Total 26,700 4,028
Gravadas 50,000 9,500
el Impuesto pagado en las compras desti- No Gravadas 12,000 0
nadas a operaciones gravadas se utilizará Aplicación de la prorrata
Exportaciones 150,000 0
en su totalidad. Con los datos anteriores podemos esta- Descuentos y Bonifica-
En cuanto a las adquisiciones por las que blecer el porcentaje para el uso del crédito ciones realizados sobre
se hubiera pagado el IGV destinadas a fiscal, así tenemos: ventas gravadas (250) (47.5)
Total 211,750 9,452.5
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses)
Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones Datos de las adquisiciones del período
octubre 2006:
100,000 100,000 Según se aprecia del Registro de Compras
x 100 = x 100 = 55.40%
100,000+80,500 180,500 la empresa efectuó las siguientes adqui-
siciones en el mes de octubre, las cuales
El porcentaje que obtuvimos se aplicará nadas a las operaciones gravadas, se le ha clasificado según el destino de las mis-
sobre el monto del IGV que haya gravado debe adicionar el crédito fiscal resultante mas en:
las adquisiciones destinadas conjuntamen- del cálculo proporcional realizado a las Cuadro N.º 4
te a operaciones gravadas y no gravadas, adquisiciones destinadas conjuntamente Registro de Compras – Octubre 2006
que otorgan derecho a crédito fiscal, re- a operaciones gravadas y no gravadas.
Importe IGV
sultando así el crédito fiscal del mes de Ventas (N. Soles) (19%)
octubre. S/. 228 + S/. 2,105=
S/. 2,333 crédito fiscal Compras destinadas a
Conforme al detalle del Registro de Com- del mes octubre 2006
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro operaciones gravadas 700 133
N.º 2) el crédito fiscal proporcional se ha- Compras destinadas a
lla de la siguiente manera: operaciones no grav. 0 0
Caso práctico N.° 2
Compras destinadas a
S/. 3,800 x 55.40% ventas gravadas y no
Planteamiento gravadas 15,000 2,850
= S/. 2,105.2 = S/. 2,105
La empresa «Lorenzo» S.A.C. cuya activi- (-) Descuentos y Bonifi-
dad económica principal es la venta en el caciones obtenidos so-
Por tanto, la empresa tendrá derecho a
país y la exportación de alimento para bre compras gravadas 0 0
usar como crédito fiscal la suma de S/. 2,105.
mascotas y semillas para la siembra, ha ad- Total 15,700 2,983
En cuanto a la diferencia de S/. 1,695 (pro- quirido en el mes de octubre de 2006 un
veniente del IGV pagado en las adquisi- lote de bolsas y cajas de cartón por un Aplicación de la prorrata:
ciones destinadas a operaciones gravadas importe total de S/. 15.000, las cuales dis-
y no gravadas que no se pudo usar como Con los datos anteriores podemos esta-
tribuirá para el empaque de sus produc-
blecer el porcentaje para el uso del crédito
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

crédito) se podrá aplicar como costo con- tos, tanto para la venta en el país como
tra el Impuesto a la Renta.5 fiscal, así tenemos:
para la exportación de los mismos.
Determinación del crédito fiscal del mes
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses)
octubre 2006 Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones
Al monto que resultó de la suma del im-
puesto pagado en las adquisiciones desti-
50,000+150,000 200,000
4 De acuerdo con lo expuesto, si se trata de compra de bienes que x 100 = x 100 = 94.45%
pasarán a formar parte del activo de la empresa el IGV pagado 50,000 (-250) +12,000+150,000 211,750
será parte del costo del bien, en cambio, si se trata de otras
adquisiciones como por ejemplo, el pago por servicios públicos,
administrativos, etc, el IGV que no se pueda aplicar como crédito
fiscal pasará a formar parte del gasto.
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el vadas, que otorgan derecho a crédito fis-
5 Según interpretación contrario sensu de lo indicado en el artícu- monto del Impuesto que haya gravado la cal, resultando así el crédito fiscal del mes
lo 69 de la Ley del IGV, si no se tuvo derecho a aplicar el IGV
como crédito fiscal el mismo constituiría costo o gasto para el
adquisición de bienes destinadas conjun- octubre 2006.
Impuesto a la Renta. tamente a operaciones gravadas y no gra-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-5

 I INFORME TRIBUTARIO

Conforme al detalle del Registro de Com- Datos de las operaciones realizadas por adquisiciones destinadas conjuntamente
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro la empresa en los últimos doce (12) me- a operaciones gravadas y no gravadas.
N.º 4) el crédito fiscal proporcional se ha- ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
lla de la siguiente manera: S/. 190 + S/. 2,228=
Cuadro N.° 5 S/. 2,418 crédito fiscal
S/. 2,850 x 94.45% Registro de Ventas del mes octubre 2006
= S/. 2,691.8 = S/. 2,692
Importe IGV
Ventas (N. Soles) (19%)
Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar Caso práctico N.° 4
como crédito fiscal la suma de S/. 2,692, y Gravadas 5,000 950
en cuanto a la diferencia de S/. 158 (pro- Planteamiento
No Gravadas 500 0
veniente del IGV pagado en las adquisi- La empresa «El Bastón Mágico» SRL pro-
Exportaciones 8,000 0
ciones destinadas a operaciones gravadas duce y vende en el país artefactos elec-
Descuentos y Bonifica-
y no gravadas que no se pudo usar como trodomésticos (operación gravada), así
ciones realizados sobre
crédito fiscal) se podrá aplicar como costo ventas gravadas (200) (38) como procesadores, discos duros y memo-
contra el Impuesto a la Renta. rias (operación no gravada)6, y en algunos
Total 13,300 912
Determinación del crédito fiscal del mes meses efectúa exportaciones de piezas para
octubre 2006 ensamblado (operación no gravada). Dicha
Al monto que resultó de la suma del im- Datos de las adquisiciones del período empresa en el mes de octubre de 2006 ha
puesto pagado en las adquisiciones desti- octubre 2006 adquirido diversos insumos para la produc-
nadas a las operaciones gravadas, se le Según se aprecia del Registro de Com- ción y venta tanto de los artefactos electro-
debe adicionar el crédito fiscal resultante pras la empresa efectuó las siguientes ad- domésticos como de los procesadores, dis-
del cálculo proporcional realizado a las quisiciones en el mes de octubre, las cua- cos duros y memorias por un importe ascen-
adquisiciones destinadas conjuntamente a les ha clasificado según el destino de las diente a S/. 55,000. El contribuyente requie-
operaciones gravadas y no gravadas. mismas en: re determinar qué porcentaje de dicha ad-
quisición podrá ser utilizado como crédito
S/. 133 + S/. 2,692 Cuadro N.° 6 fiscal, dado que no puede establecer en que
= S/. 2,825 crédito fiscal Registro de Compras – Octubre 2006 proporción la compra será destinada a ope-
del mes octubre 2006 raciones gravadas y no gravadas, y con ese
Importe IGV fin nos alcanza los siguientes datos:
Compras (N. Soles) (19%)
Caso práctico N.° 3 Datos de las operaciones realizadas por
Compras destinadas a la empresa en los últimos doce (12) me-
Planteamiento operaciones gravadas 1,000 190 ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
La empresa «Proyectos VIP» EIRL cuya ac- Compras destinadas a
operaciones no gravad. 0 0 Cuadro N.° 7
tividad económica principal es la venta en Registro de Ventas
el país de productos manufacturados (ope- Compras destinadas a
ración gravada) y además realiza exporta- ventas gravadas y no Importe IGV
gravadas 12,000 2,280 Ventas (N. Soles) (19%)
ción de artesanías (operación no gravada),
ha adquirido en el mes de octubre de 2006 (-) Descuentos y Bonifi- Gravadas 3,000 570
caciones obtenidos
una máquina industrial por un importe de sobre compras gravadas 0 0 No Gravadas 15,000 0
S/. 12,000 para la elaboración de etiquetas Exportaciones 12,000 0
y logotipos que utilizará en sus productos, Total 13,000 2,470
Descuentos y Bonifica-
en ese sentido, el contribuyente no puede ciones realizados sobre
determinar qué porcentaje de dicha adqui- ventas gravadas (0) (0)
Aplicación de la prorrata
sición será destinada a operaciones grava- Total 30,000 570
das y no gravadas, por lo que debe aplicar Con los datos anteriores podemos esta-
el procedimiento del prorrateo en base a blecer el porcentaje para el uso del crédito Datos de las adquisiciones del período
los datos que pasamos a exponer: fiscal, así tenemos: octubre 2006
Según se aprecia del Registro de Compras la
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses) empresa efectuó las siguientes adquisicio-
Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones nes en el mes de octubre, las cuales ha clasi-
ficado según el destino de las mismas en:
5,000+8,000 13,000 Cuadro N.° 8
x 100 = x 100 = 97.74%
5,000 (200)+500+8,000 13,300 Registro de Compras – Octubre 2006
Importe IGV
Compras
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar (N. Soles) (19%)
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

monto del Impuesto que haya gravado la como crédito fiscal la suma de S/. 2,228, y Compras destinadas a
adquisición de bienes destinadas conjun- en cuanto a la diferencia de S/. 52 (prove- operaciones gravadas 0 0
tamente a operaciones gravadas y no gra- niente del IGV pagado en las adquisiciones Compras destinadas a
vadas, que otorgan derecho a crédito fis- destinadas a operaciones gravadas y no operaciones no gravadas 0 0
cal, resultando así el crédito fiscal del mes gravadas que no se podrá aplicar como cré- Compras destinadas a
octubre 2006. dito fiscal) se utilizará contra el Impuesto a ventas gravadas y no
la Renta formando parte del costo del bien. gravadas 55,000 10,450
Conforme al detalle del Registro de Com-
Determinación del crédito fiscal del mes (-) Descuentos y Bonifi-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro caciones obtenidos
N.º 6) el crédito fiscal proporcional se ha- octubre 2006 sobre compras gravadas 0 0
lla de la siguiente manera: Al monto que resultó de la suma del im- Total 55,000 10,450
puesto pagado en las adquisiciones desti-
nadas a las operaciones gravadas, se le 6 Conforme a la Ley N.° 28827 (23-07-06) se encuentra exonerada
S/. 2,280 x 97.74% =
S/. 2,228.4 = S/. 2,228 debe adicionar el crédito fiscal resultante del IGV la venta en el país e importación de procesadores, discos
duros y memorias, exoneración que rige desde el 23-07-06 has-
del cálculo proporcional realizado a las ta por el plazo de tres años.

I-6 INSTITUTO PACÍFICO


Aplicación de la prorrata
Con los datos anteriores estableceremos el porcentaje para el uso del crédito fiscal, así
tenemos:
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses)
Fórmula:
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones
3,000+ 12,000
x 100 =
3,000+ 15,000+12,000
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el
monto del Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes destinadas conjun-
tamente a operaciones gravadas y no gra-
vadas, que otorgan derecho a crédito fis-
cal, resultando así el crédito fiscal del mes
octubre 2006.
Conforme al detalle del Registro de Com-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro
N.º 8) el crédito fiscal proporcional se ha-
lla de la siguiente manera:
S/. 10,450 x 50% = S/. 5, 225
Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar
como crédito fiscal la suma de S/. 5,225, y
C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
Las personas jurídicas domiciliadas en
nuestro país tributan por la rentas obteni-
das luego de consolidar las ganancias ob-
tenidas por sus fuentes productoras en
cualquier parte del mundo, sin embargo
cuando se trata de personas jurídicas no
domiciliadas, es decir las constituidas en
el exterior que generen rentas en cual-
quier parte del mundo, tributarán en el
Perú sólo por las rentas de fuente perua-
na, para lo cual previamente debemos
conocer cuales son los criterios a tener
en cuenta para establecer las rentas de
fuente peruana y, asimismo conocer la
renta neta o bruta y la tasa que afecta
dichas rentas con las que tributará el no
domiciliado en el Perú. En el presente ar-
tículo realizamos un breve estudio acom-
pañado de algunos casos prácticos para
la ilustración del tema.
1. Personas jurídicas no domi-
ciliadas
El criterio para establecer el domicilio de
las personas jurídicas es por el lugar don-
de se encuentran constituidas, es decir que
si una persona jurídica no se encuentra
constituida en el país tendrá entonces la
condición de Persona Jurídica no Domici-
ÁREA TRIBUTARIA
x 100
15,000
x 100 = 50%
30,000
en cuanto a la diferencia de S/. 5, 225 (pro-
veniente del IGV pagado en las adquisicio-
nes destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas que no se pudo usar como crédito
fiscal) formará parte del costo del bien.
Determinación del saldo a favor del
exportador
Dado que el contribuyente realiza operacio-
nes de exportación procederemos a determi-
nar la existencia del Saldo a Favor Materia de
Beneficio (SFMB) el cual podrá a elección del
contribuyente compensarse contra otros tri-
butos o solicitarse en devolución7, en este
caso, el contribuyente ha decidido optar
7 Artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, apro-
bado por Decreto Supremo N.° 126-94-EF (29-09-94).
Retenciones del Impuesto a la Renta a
Personas Jurídicas no Domiciliadas
liada y como tal puede generar rentas de
fuente peruana sin contar con un estable-
cimiento en el país o a través de sucursa-
les, agencias o establecimientos perma-
nentes.
Base legal
Art. 7, Ley del Impuesto a la Renta.
En el presente artículo nos ocuparemos de
las personas jurídicas no domiciliadas que
generan rentas de fuente peruana sin con-
tar con sucursales, agencias o estableci-
mientos permamentes en el país.
2. Base jurisdiccional del Im-
puesto a la Renta
En el caso de contribuyentes no domicilia-
dos en el país, el Impuesto a la Renta recae
sólo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
Base legal
Art. 6, Ley del Impuesto a la Renta, Art. 5 Inc. b)
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Rentas de fuente peruana
Se considera rentas de fuente peruana, en
general cualquiera sea el domicilio o na-
cionalidad de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de celebra-
ción o cumplimiento de los contratos a
las siguientes:
a. Las producidas por predios y los dere-
chos relativos a los mismos, incluyen-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122
I
por la devolución por lo que debemos
determinar a cuánto asciende el SFMB.
Así, en el presente caso el contribuyente
cuenta con un crédito fiscal de S/. 5,225
que debemos aplicar en primer lugar con-
tra el IGV a pagar por las ventas realizadas:
S/. 5,225 – S/. 570 = S/. 4,655
Las exportaciones realizadas en el mes
(facturadas y embarcadas) ascienden a
S/. 12,000
El beneficio establecido tiene como límite
la tasa del IGV sobre las exportaciones efec-
tivamente realizadas en el período:
12,000 x 19%= S/. 2,280
Por ende, el SFMB es de S/. 2,280 el mis-
mo que consignará en su solicitud de de-
volución conforme al Procedimiento
N.º 17 del TUPA de la SUNAT.
La diferencia de S/ 2,375 podrá arrastrar-
se para el periodo siguiente o ser solicita-
da en devolución.
A
C
T
do las que provienen de su enajena- U
ción, cuando los predios estén situa-
A
dos en el territorio de la república. L
Se entiende por predios a los terrenos,
I
edificaciones e instalaciones fijas y per- D
manentes que constituyan partes inte-
grantes de dichos predios urbanos o
A
rústicos, que no pudieran ser separa- D
dos sin alterar, deteriorar o destruir la
edificación. Y
Se entiende por derechos relativos a
los predios a todo derecho sobre un A
predio que surja de la posesión, P
coposesión, propiedad, copropiedad, L
usufructo, uso, habitación, superficie, I
servidumbre y otros regulados por le- C
yes especiales.
A
b. Las producidas por bienes o derechos, C
cuando los mismos están situados físi- I
camente o utilizados económicamen-
te en el país.
Ó
N
En el caso de regalías, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o de-
rechos por los cuales se pagan las re- P
R
galías se utilizan económicamente en
el país o cuando las regalías son paga- Á
das por un sujeto domiciliado en el país. C
c. Las producidas por capitales, así como T
los intereses, comisiones, primas y toda I
suma adicional al interés pactado por C
préstamos, créditos u otra operación A
financiera, cuando el capital esté colo-
cado o sea utilizado económicamente
en el país, o cuando el pagador sea un
I-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
sujeto domicilado en el país.
d. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distribu-
ya, pague o acredite que se encuentra
domiciliada en el país.
También se considera rentas de fuente
peruana los rendimientos de los ADR’s
(American Depositary Receipts) y GDR’s
(Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el país.
e. Las originadas por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cual-
quier índole, que se lleven a cabo en el
territorio nacional.
f. Las originadas por el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio na-
cional.
No se encuentran comprendidos en los
inciso e) y f) las rentas obtenidas en su
país de origen por personas naturales
domiciliadas, que ingresan al país tem-
poralmente con el fin de efectuar acti-
vidades vinculadas con actos previos a
la realización de inversiones extranje-
ras o negocios de cualquier tipo; actos
destinados a supervisar o controlar la
inversión o el negocio, tales como la
recolección de datos o información o
la realización de entrevistas con perso-
nas del sector público o privado; actos
relacionados con la contratación de
personal local; actos relacionados con
la firma de convenios o actos similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo perso-
nal, cuando son pagadas por un suje-
to o entidad domiciliada o constituida
en el país.
j. La obtenida por asistencia técnica,
h. Las obtenidas por la enajenación, re-
dención o rescate de acciones y par-
ticipaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títu-
los, bonos y papeles comerciales,valores
representativos de cédulas hipoteca-
rias, obligaciones y valores al porta-
dor y otros valores mobiliarios cuan-
do las empresas, sociedades, Fondos
de Inversión, Fondos Mutuos de In-
versión en Valores o Patrimonios
Fideico-metidos que los hayan emi-
tido estén constituidos o estableci-
dos en el país.
i. Las obtenidas por servicios digitales
prestados a través de internet, cuando
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposición del
usuario a través de internet mediante
accesos en línea y que se caracteriza
por ser esencialmente automático y no
ser viable en ausencia de la tecnología
de la información.
Se considera servicios digitales entre
otros a los siguientes:
- Mantenimiento de software
- Soporte técnico al cliente en red
- Almacenamiento de información
I-8 INSTITUTO PACÍFICO
(Data warehousing)
- Aplicación de hospedaje (Applica-
tion hosting)
- Provisión de servicios de aplicación
(Application Service Provider - ASP)
- Almacenamiento de páginas de
internet (Web site hosting)
- Acceso electrónico a servicios de
consultoría
- Publicidad (Banner ads)
- Subastas en línea
- Reparto de información
- Acceso a una página de internet
interactiva
- Capacitación interactiva
- Portales en línea para compra-
venta
El servicio digital se utiliza económica-
mente, se usa o consume en el país,
cuando ocurre cualquiera de los si-
guientes supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las activi-
dades económicas de un contribu-
yente perceptor de rentas de terce-
ra categoría o para el cumplimiento
de los fines de una persona jurídica
inafecta del Impuesto a la Renta,
ambas domiciliadas, con el propó-
sito de generar ingresos gravados o
no con el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las activi-
dades económicas de un corredor,
un comisionista general, o represen-
tante independiente con el propó-
sito de generar ingresos gravados o
no con el Impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las fun-
ciones de cualquier entidad del Sec-
tor Público Nacional.
cuando ésta se utilice económicamen-
te en el país.
Se entiende por asistencia técnica a
todo servicio independiente, sea sumi-
nistrado desde el exterior o en el país,
por el cual el prestador se compromete
a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicación de procedimientos, artes o
técnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no
patentables, que sean nesesarios en el
proceso productivo, de comercialización,
de prestación de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario.
Comprende el adiestramiento de per-
sonas para la aplicación de los conoci-
mientos especializados referidos ante-
riormente.
La asistencia técnica comprende los si-
guientes servicios:
- Servicios de ingeniería: La ejecución
y supervisión del montaje, instala-
ción y puesta en marcha de las má-
quinas, equipos y plantas produc-
toras; la calibración, inspección, re-
paración y mantenimiento de las
máquinas, equipos; y la realización
de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad, estudios de
factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniería y de arquitectura.
- Investigación y desarrollo de proyec-
tos: La elaboración y ejecución de
programas pilotos, la investigación
y experimentos de laboratorios; los
servicios de explotación y la planifi-
cación o programación técnica de
unidades productoras.
- Asesoría y consultoría financiera:
asesoría en valoración de entidades
financieras y bancarias y en la ela-
boración de planes, programas y
promoción a nivel internacional de
venta de las mismas; asistencia para
la distribución, colocación y venta
de valores emitidos por entidades fi-
nancieras.
La asistencia técnica se utiliza econó-
micamente en el país, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supues-
tos:
- Sirve para el desarrollo de las activi-
dades o cumplimiento de sus fines,
de personas domiciliadas en el país
con prescindencia que tales perso-
nas generen ingresos gravados o no
con el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las fun-
ciones de cualquier entidad del Sec-
tor Público Nacional.
Base legal
Art. 9, Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4-A Inc.
a), b) y c) Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
4. Concurrencia de distintas
actividades
En caso concurran conjuntamente con la
prestación del servicio digital o con la asis-
tencia técnica o con cualquier otra opera-
ción, otras prestaciones de diferente na-
turaleza, los importes relativos a cada una
de ellas deberán discriminarse a fin otor-
gar el tratamiento que corresponde a cada
operación individualizada. Sin embargo,
si por la naturaleza de la operación no
pudiera efectuarse esta discriminación, se
otorgará el tratamiento que corresponde
a la parte esencial y predominante de la
transacción.
Base legal
Art. 4-A Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
5. Momento de efectuar la re-
tención a los no domiciliados
En el caso de la retención a los no domici-
liados, los contribuyentes que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de cualquier naturaleza, deben re-
tener y abonar al fisco el impuesto corres-
pondiente por las regalías, servicios, ce-
sión en uso u otros de naturaleza similar,
al momento de su registro contable, es
decir al momento del devengo, pues una
vez devengado el gasto corresponde el
registro contable de la provisión.
Base legal
Art. 76, Ley del Impuesto a la Renta.

6. Tasa de retención a personas
jurídicas no domiciliadas
El Impuesto a la Renta de las personas ju-
rídicas no domiciliadas se determinará
aplicando las siguientes tasas:
1. Intereses de créditos externos: 4.99%
siempre que se cumplan con los si-
guientes requisitos:
a. Que se acredite el ingreso de la mo-
neda extranjera al país cuando se
trata de préstamos en efectivo.
b. Que el crédito no devengue un in-
terés anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en
la plaza de donde provenga, más
tres puntos. Dichos tres puntos cu-
bren los gastos y comisiones, pri-
mas y toda otra suma adicional al
interés pactado de cualquier tipo
que se pague a beneficiarios del ex-
tranjero.
Se aplica la misma tasa a los intereses
de los créditos externos destinados al
financiamiento de importaciones.
2. Intereses que abonen al exterior las
empresas bancarias y las empresas fi-
nancieras establecidas en el Perú como
resultado de la utilización en el país
de sus líneas de crédito en el exterior:
1%.
3. Alquiler de nave y aeronaves: 10%.
4. Regalías: 30%.
5. Dividendos y otras formas de distribu-
ción de utilidades: 4.1%.
En el caso de sucursales u otro tipo de
establecimientos permanentes de per-
sonas jurídicas no domiciliadas se en-
tenderán distribuidas las utilidades en
la fecha de vencimiento del plazo para
la presentación de la Declaración Ju-
rada Anual del Impuesto a la Renta,
en dicha fecha se efectuará la reten-
ción aunque no se haya pagado las
utilidades.
6. Asistencia Técnica: 15%.
En este caso, el usuario local deberá
obtener y presentar a la SUNAT una
declaración jurada expedida por la em-
presa no domiciliada en la que ésta
declare que prestará la asistencia téc-
nica y registrará los ingresos que ella
genere y un informe de una firma de
auditores de prestigio internacional en
el que se certifique que la asistencia
ÁREA TRIBUTARIA I
lada económicamente, o, los intere- 7. Rentas Internacionales
ses que abonen al exterior las empre-
sas privadas del país por créditos con- Cuando las actividades realizadas por los
cedidos por un acreedor cuya interven- no domiciliados se realicen parte en el país
ción tiene como propósito encubrir y parte en el extranjero (rentas internacio-
una operación de crédito entre par- nales), para efectos de la retención del
tes vinculadas, con excepción de las Impuesto a la Renta, primero debe deter-
empresas bancarias y financieras es- minarse cuanto es la renta neta de acuer-
tablecidas en el Perú por utilización en do con el artículo 48 del TUO de la Ley del
el país de sus líneas de crédito en el Impuesto a la Renta y sobre dicho monto
exterior. se aplica la tasa correspondiente.
El mencionado artículo establece como
Base legal
Art. 56, Ley del Impuesto a la Renta y art. 30 rentas netas por las actividades interna-
Reglamento Ley del Impuesto a la Renta. cionales las siguientes:
Actividades Renta Neta
Actividades de seguros 7% del importe bruto
Alquiler de naves 80% del importe bruto
Alquiler de aeronaves 60% del importe bruto
Transporte aéreo entre la republica y el extranjero 1% del importe bruto
Transporte marítimo o fletamiento entre la república y el extranjero 2% del importe bruto
Servicio de telecomunicaciones entre la república y el extranjero 5% del importe bruto
Agencias internacionales de noticias 10% del importe bruto
Distribución de películas cinematográficas y similares 20% del importe bruto
Suministro de contenedores para transporte 15% del importe bruto
Sobreestadía de contenedores para transporte 80% del importe bruto
Cesión de derechos de retransmisión televisiva 20% del importe bruto
Base legal
Art. 48, Ley del Impuesto a la Renta y art. 27, Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
8. Incidencia en el Impuesto tiembre 2006 y la incidencia en el Impues-
General a las Ventas to General a las Ventas, sabiendo que el
pago de la retribución se realiza el 30 de
Con respecto al Impuesto General a las setiembre de 2006.
Ventas se debe tener en cuenta que cuan-
Solución
do el servicio es prestado por un no domi-
ciliado, dicho servicio es utilizado en el país En el presente caso, la empresa «Tres Re-
cuando es consumido o empleado en el yes S.A.» al tener que pagar rentas genera-
territorio nacional independientemente del das en el Perú a una persona jurídica no do-
lugar en que se pague o se perciba la miciliada, se convierte en agente retenedor
contraprestación y del lugar donde se ce- del Impuesto a la Renta. Para efectuar la
lebre el contrato y, como tal, la ley del IGV retención debe convertir a moneda nacio-
grava con dicho impuesto la utilización de nal el importe a pagar a la fecha de deven-
dichos servicios. La obligación tributaria go del gasto para efectuar el registro con-
para el pago nace en la fecha en que se table, es decir el 30 de setiembre de 2006.
anote el comprobante de pago emitido El tipo de cambio es el promedio pondera-
por el no domiciliado en el Registro de do venta del día 30 de setiembre de 2006,
Compras o en la fecha en que se pague la dicho tipo de cambio es de S/. 3.250.
retribución, lo que ocurra primero.
Conversión a moneda nacional
Base Legal
Art. 1, Inc. b) TUO de la Ley del IGV y art. 2, Monto en moneda extranjera $ 2,000
Reglamento de la Ley del IGV. T.C. S/. 3.25
Monto en moneda nacional S/. 6,500
9. Laboratorio tributario con-
table
Determinamos la retención
Monto en moneda nacional S/. 6,500.00
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

Retención 30% -1,950.00

técnica ha sido prestada efectivamen-
te.
7. Otras rentas: 30%.
Incluye los intereses derivados de cré-
ditos externos en que no se acredite el
ingreso de la moneda extranjera al país
o en la parte que se exceda el interés
anual al rebatir a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde
provenga más tres puntos, asimismo
los intereses que se abonen al exterior
por créditos concedidos por una em-
presa con la cual se encuentra vincu-
Caso N.º 1
Persona jurídica no domiciliada
que percibe rentas por alquiler
de inmueble
La empresa «Bryanti S.A. de C.V». domici-
liada en E.E.U.U. es propietaria de un in-
mueble en el Perú, dicho inmueble ha sido
alquilado a la empresa «Tres Reyes S.A.»
domiciliada en el Perú por la suma men-
sual de $ 2 000. Se pide determinar la re-
tención que debe efectuarse por concep-
to de Impuesto a la Renta del mes de se-
—————
Neto a pagar 4,550.00
Como en este caso se trata de rentas de
tercera categoría no se aplica la deduc-
ción del 20% sobre la renta bruta en vista
que dicha deducción sólo es aplicable a
las rentas de primera categoría.
Incidencia en el Impuesto General a las
Ventas
Como se trata de una utilización de servi-
cios en el país, dicha operación se encuen-
tra afecta al IGV, siendo de cargo de la

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-9

 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

empresa domiciliada, el impuesto debe fecha de nacimiento de la obligación, que ——————— x ———————DEBE HABER
pagarse a través del sistema pago fácil que en el presente caso es en la fecha de pago
genera el formulario N.° 1662. Una vez de la retribución, el día 30 de setiembre,
hecho el pago, el código a utilizar el 1041 día en que se remesa el pago al no domi- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,235
Utilización de Servicios Prestados no Do- ciliado. 401 Gobierno Central
miciliados, y en el período tributario, se La empresa domiciliada deberá pagar el 4012 IGV por aplicar
coloca el mes en que se realiza el pago, es impuesto en el mes de octubre de acuer- 10 CAJA Y BANCOS 1,235
decir el período octubre 2006 ya que la do al cronograma de vencimiento de obli-
obligación nació en el mes de setiembre 101 Caja
gaciones mensuales según su RUC. x/x Por el pago en efectivo del IGV
al hacer el pago de la retribución.
por utilización de servicios.
Este IGV pagado puede ser utilizado como Monto en moneda nacional 6,500
crédito fiscal por la empresa domiciliada IGV 19% 1,235 ——————— x ———————
en la declaración del período octubre. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,235
Base Legal Llenado del formato Guía Pagos Varios 401 Gobierno Central
Art. 5, Res. de Sup. N.º 087-99/SUNAT (25-07-99) (opcional) 4011 IGV
El uso del presente formato es opcional 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,235
Determinamos el IGV a pagar para el contribuyente, puede realizar el 401 Gobierno Central
Para determinar el IGV a pagar se con- pago sin nesesidad de dicho formato pro- 4012 IGV por aplicar
vierte a moneda nacional con el tipo de porcionando los datos del pago a la enti- x/x Por la aplicación del IGV
cambio publicado promedio venta en la dad bancaria donde realice el pago. de no domiciliados.

Caso N.º 2

Persona juridica no domiciliada

Asientos Contables
——————— x ———————DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
635 Alquileres
40 TRIBUTOS POR PAGAR
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
que percibe renta en el Perú por
servicios
Una persona jurídica domiciliada va a pa-
gar la suma de $ 20,000 por concepto de
servicio de reparación de una maquinaria
industrial a una persona jurídica domici-
liada en Holanda, el servicio culmina el 26
de setiembre de 2006, el comprobante es
emitido con fecha 26, se anota en el regis-
tro de compras el día 4 de octubre y la re-
tribución se paga el día 10 de octubre.
Se pide determinar el monto de la retención
por Impuesto a la Renta y la sanción corres-
pondiente por no pagar el IGV por utiliza-
ción se servicios, ya que la empresa por des-
conocimiento no realiza el pago, pero regu-
lariza el tributo y multa el 11 de diciembre
de 2006 antes de ser notificado por la SUNAT.
El vencimiento de sus obligaciones
tributarias del mes de octubre es el 14 de
noviembre de 2006.
Solución
——————— x ———————DEBE HABER Determinamos el importe a retener por
Impuesto a la Renta.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 4,550.00 Costo del servicio $ 20,000
6,500.00 469 Otras cuentas Conversión a moneda nacional:
por Pagar Diversas T.C. promedio venta
10 CAJA Y BANCOS 4,550.00 vigente del 26-09-06
1,950.00

(fecha de la operación) 3.249

401 Gobierno Central 104 Cuentas Corrientes —————
Costo en moneda nacional S/. 64,980
4017 I.R. x/x Por el pago de alquiler Retención 30% S/. -19,494
40172 Ret. No Dom. de local. —————
——————— x ——————— Neto a pagar S/. 45,486
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 4,550.00
469 Otras ctas. por Pag. Div. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,950.00
401 Gobierno Central Neto a pagar:
x/x Por la provisión del gasto
Importe Bruto $ 20,000
por alquiler de local. 4017 I.R. Retención 30% 6,000
——————— x ——————— 40172 Ret. No Domicil. ————
Neto 14,000
94 GASTOS DE ADMINISTR. 6,500.00 10 CAJA Y BANCOS 1,950.00
79 CARGAS IMPUTABLES 101 Caja La empresa domiciliada deberá retener por
A CUENTA DE COSTOS 6,500.00 x/x Por el pago en efectivo de la Impuesto a la Renta la suma de S/. 19,494
x/x Por el destino del gasto por retención del I.R. de no y debe pagar dicha retención al fisco en el
alquiler de local administrativo. domiciliados. PDT 617-Otras Retenciones en el mes de

I-10 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
marzo de acuerdo al cronograma de ven- Asientos contables ——————— x ———————DEBE HABER
cimiento de obligaciones mensuales.
——————— x ———————DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 137.84
Incidencia en el IGV 63 SERVICIOS PRESTADOS 666 Sanciones Adminis-
POR TERCEROS 64,980 trativas Fiscales
Costo del servicio $ 20,000 6661 Multas 136.00
Conversión a moneda nacional:
634 Manten. y Reparación
T.C. promedio venta publicado 40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,494 6662 Intereses Morator. 1.84
el 04-10-06 (fecha de naci- 401 Gobierno Central 65 CARG. DIV. DE GEST. 0.16
miento de la obligación) 3.247 659 Otras Carg. Div. de gest.
————— 4017 I.R.
Costo en moneda nacional S/. 64,940
40172 Ret. No Dom. 10 CAJA Y BANCOS 138.00
IGV 19% S/. 12,339 101 Caja
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 45,486 11/04 Por el pago de multa SUNAT.
La empresa domiciliada debió pagar el IGV 469 Otras Cuentas ——————— x ———————
el 14 de noviembre de 2006, al no haberlo por Pagar Diversas 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 0.16
hecho ha cometido la infracción tipificada 25/02 Por la provisión del gasto 79 CARGAS IMPUTABLES
en el artículo 178 del Código Tributario por reparación A CUENTA DE COSTOS 0.16
Numeral 5 que consiste en «No pagar en 11/04 Por el destino de los gastos.
——————— x ———————
la forma o condiciones establecidas
por la administración tributaria o uti- 95 GASTOS DE VENTA 64,980 ——————— x ———————
lizar un medio de pago distinto de los seña- 79 CARGAS IMPUTABLES 40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,339
lados en las normas tributarias, cuando se A CUENTA DE COSTOS 64,980
401 Gobierno Central
hubiera eximido de la obligación de 25/02 Por el destino del gasto
4011 IGV
presentar declaración jurada». por reparación.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,339
Al respecto la resolución N.° 087-99/ ——————— x ———————
401 Gobierno Central
SUNAT publicada el 25-07-99 en su artí- 46 CUENTAS POR 4012 IGV por aplicar
culo 5 establece que los deudores tributa- PAGAR DIVERSAS 45,486
x/x Por la aplicación del IGV
rios estarán eximidos de presentar de- 469 Otras Cuentas de no domiciliados.
claración jurada de IGV por el concep- por Pagar Diversas
to de la utilización en el país de los servi- 10 CAJA Y BANCOS 45,486
cios prestados por no domiciliados.
104 Cuentas Corrientes Caso N.º 3
Por lo tanto, en el presente caso se ha con- 25/02 Por el pago de
figurado la infracción, cuya sanción para servicio de reparación. Persona jurídica no domiciliada
el Régimen General es del 40% de la UIT
——————— x ——————— que percibe renta por cesión de
con derecho a la aplicación del incentivo intangible
estipulado en el artículo 179 del Código 40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,494
Tributario. La empresa Megasoftware Corp., con do-
401 Gobierno Central
micilio en Estados Unidos, ha diseñado un
Cálculo de intereses moratorios de IGV 4017 I.R. software para el estudio de Precios de
40172 Ret. no Dom. Transferencia, el cual ha patentado. Una
Vencimiento de la 10 CAJA Y BANCOS 19,494 empresa peruana interesada en adquirir
obligación: 14-11-06 104 Cuentas Corrientes dicho software para realizar el estudio téc-
Fecha de pago: 11-12-06 nico de Precios de Tranferencia paga a la
14/03 Por el pago de la retencion
Deuda: 12,339
de no domiciliados.
empresa no domiciliada la suma $ 10,000
Días de atrazo: 27 días por la licencia de uso de dicho software,
TIM 1.5% mensual ——————— x ——————— el cual se factura desde el exterior el 28 de
TIM diaria: 1.5/30 = 0.05%
40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,339.00 octubre de 2006 y se procede al pago el
TIM acumulada: 0.05 x 27 = 1.35%
Monto del interés: 12,339 x 1.35% = 166.58 401 Gobierno Central 31 de octubre del mismo mes, la anota-
Total deuda al 4012 IGV por aplicar
ción del comprobante en el Registro de
11-04-05 12,339 + 166.28 = 12,505.28 compras se hace en el mes de noviembre
66 CARGAS EXCEPCIONALES 166.58 una vez recepcionado en el Perú.
666 Sanciones Adminis- Se pide determinar la retención correspon-
Efectuado el pago del impuesto adeuda- trativas Fiscales
diente del Impuesto a la Renta y la inci-
do, la empresa podrá utilizarlo como cré- 6662 Intereses moratorios dencia en el IGV.
dito fiscal, en este caso el crédito será apli- 65 CARGAS DIVERSAS DE
cado en la declaración del período tribu- GESTIÓN 0.42 Solución
tario de diciembre porque es el mes en El pago por licencia de uso sobre el pro-
659 Otras Cargas
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

que se paga el impuesto. Diversas de Gestión grama configura el pago de una regalía, y
10 CAJA Y BANCOS 12,506.00 como tal, sujeto a la retención de Impues-
Cálculo de la multa a pagar to a la Renta con la tasa de 30%.
101 Caja
Sanción 40% de la UIT 11/04 Por el pago en efectivo Determinamos el importe a retener por
= 3,400 x 40% = 1,360 del IGV por utilización Impuesto a la Renta
de servicios.
Costo de la licencia $ 10,000
Aplicación del Incentivo ——————— x ——————— Conversión a moneda nacional:
97 GASTOS FINANCIEROS 0.42 T.C. promedio venta
Sanción 1,360 vigente del 28-10-06
Rebaja 90% -1,224 79 CARGAS IMPUTABLES (fecha de la operación) 3.224
Multa rebajada 136 A CUENTA DE COSTOS 0.42 —————
Costo en moneda nacional S/. 32,240
Intereses 1.35% 1.84 11/04 Por el destino del gasto Retención 30% S/. -9,672
———— —————
Total a pagar S/. 137.84 por intereses Neto a pagar S/. 22,568

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-11

 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Neto a pagar:
Importe Bruto $ 10,000
Retención 30% 3,000
————
Neto 7,000
La empresa domiciliada deberá retener por
Impuesto a la Renta la suma de S/. 9,672
y debe pagar dicha retención al fisco en el
PDT 617-Otras Retenciones en el mes de
noviembre de acuerdo al cronograma de
vencimiento de obligaciones mensuales.
Incidencia en el IGV
Como se trata de una utilización de servi-
cios en el país, dicha operación se encuen-
tra afecta al IGV, siendo de cargo de la
empresa domiciliada, el impuesto debe
L
Flexibilizan reglas de pago mediante cheque y establecen que la
E Sunat podrá designar lugares distintos a las instituciones bancarias
G autorizadas para la declaración y pago de la Deuda Tributaria
I
Henry Brun Herbozo
S Miembro del staff interno de la
L revista Actualidad Empresarial
A mismo, con la finalidad de flexibilizar las
C Norma : Resolución de Superinten-
dencia N.° 189-2006/SUNAT
I que certificado o de gerencia de la deuda
Publicación : 09-11-06
Ó Vigencia : 10-11-06
N varios formularios, así como asegurar, en
I. Introducción
C con la SUNAT, introduciendo las modifi-
O El artículo 29 del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por el De-
M creto Supremo N.° 135-99- EF, faculta a la
E Administración Tributaria a señalar la for-
N ma y lugar de pago de la deuda tributaria.
En ese sentido, mediante la Resolución de
T Superintendencia N.° 100-97/SUNAT y nor-
A mas modificatorias, la SUNAT dictó una
D serie de disposiciones orientadas a regu-
A lar la forma en que los deudores tributa-
rios deben declarar y pagar sus obliga-
ciones tributarias, estableciendo que tra-
tándose de los Principales Contribuyen-
tes la SUNAT podrá designar lugares dis-
tintos para la presentación y pago de las
declaraciones y, regulando, asimismo, el
pago mediante la utilización de cheques.
Posteriormente, a través de la Resolución
de Superintendencia N.° 029-2001/SUNAT,
se flexibilizaron las reglas para el pago me-
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
diante cheque y se reguló la posibilidad
de utilizar un solo cheque certificado o de
gerencia para cancelar varias resoluciones
u órdenes de pago, así como las costas y
gastos originados en el procedimiento de
cobranza coactiva.
Es así que, a efectos de que la SUNAT me-
jore el servicio a los deudores tributarios y
cuente con información sobre los pagos
realizados en un menor tiempo, median-
te la publicación de la resolución materia
de comentario la SUNAT ha considerado
conveniente regular la posibilidad de de-
signar lugares distintos para la presenta-
I-12 INSTITUTO PACÍFICO
pagarse a través del sistema pago fácil que
genera el formulario N.° 1662. Una vez
hecho el pago, el código a utilizar el 1041
Utilización de Servicios Prestados no Do-
miciliados y en el período tributario, se co-
loca el mes en que se realiza el pago, es
decir el período noviembre 2006 ya que la
obligación nació en el mes de octubre al
hacer el pago de la retribución.
Este IGV pagado puede ser utilizado como
crédito fiscal por la empresa domiciliada
en la declaración del período octubre.
Base Legal
Art. 5, Res. de Sup. N:° 087-99/SUNAT (25-07-99)
Determinamos el IGV a pagar
Para determinar el IGV a pagar se convier-
te a moneda nacional con el tipo de cam-
ción de las declaraciones y el pago de la
deuda tributaria y otros conceptos de los
Medianos y Pequeños Contribuyentes. Asi-
reglas para el pago mediante cheque, a
fin de contemplar pago con un solo che-
tributaria, costas y gastos contenidos en
determinados supuestos, el cobro efectivo
de los cheques se han introducido diversas
modificaciones, según pasaremos a deta-
llar a continuación.
ANTES DE LA MODIFICACIÓN
Articulo 1°.- LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS OBLIGACIONES
Los deudores tributarios notificados como Prin-
cipales Contribuyentes efectuarán la declara-
ción y el pago de la deuda tributaria en las ofi-
cinas bancarias ubicadas en las Unidades de
Principales Contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, Inten-
dencias Regionales u Oficinas Zonales de la
SUNAT, en efectivo o mediante cheque.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo
anterior, la SUNAT podrá designar luga-
res distintos para la presentación y pago
de las declaraciones.
Los deudores tributarios considerados Media-
nos y Pequeños Contribuyentes, efectuarán la
declaración y el pago de la deuda tributaria en
las instituciones bancarias autorizadas, en efec-
tivo o mediante cheque.
A partir de la vigencia de la presente nor-
ma, la SUNAT amplia la facultad de esta-
blecer lugares distintos a instituciones ban-
carias autorizadas o SUNAT Virtual para la
presentación de las declaraciones y el pago
de la deuda tributaria de Medianos y Pe-
queños Contribuyentes (MEPECOS). Como
recordaremos hasta antes de la modifica-
ción únicamente se regulaba la posibilidad
bio publicado promedio venta en la fecha
de nacimiento de la obligación, que en el
presente caso es en la fecha de pago de la
retribución, el día 31 de octubre.
La empresa domiciliada deberá pagar el
impuesto en el mes de noviembre de
acuerdo al cronograma de vencimiento
de obligaciones mensuales según su
RUC.
Costo de la licencia $ 10,000
Conversión a moneda nacional:
T.C. promedio venta publicado
el 31-10-06 (fecha de
nacimiento de la obligación) 3.217
Costo en moneda nacional
—————
S/. 32,170
IGV 19% S/. 6,112
2. Lugar de presentación de la
declaración y pago de las
obligaciones
El artículo 1 de la resolución, materia de
análisis, sustituye el artículo 1 de la Re-
solución de Superintendencia N.° 100-
97/SUNAT1, que integra disposiciones
sobre la forma en que deudores tributa-
rios deberán cumplir sus obligaciones
caciones que se aprecian el cuadro si-
guiente:
A PARTIR DE LA MODIFICACIÓN
Artículo 1º.- LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS OBLIGACIONES
Los deudores tributarios notificados como Prin-
cipales Contribuyentes efectuarán la declara-
ción y el pago de la deuda tributaria en las ofi-
cinas bancarias ubicadas en las Unidades de
Principales Contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, Inten-
dencias Regionales u Oficinas Zonales de la
SUNAT, en efectivo o mediante cheque.
Los deudores tributarios considerados Media-
nos y Pequeños Contribuyentes, efectuarán la
declaración y el pago de la deuda tributaria en
las instituciones bancarias autorizadas, en efec-
tivo o mediante cheque.
Sin perjuicio de lo señalado en los párra-
fos anteriores, la SUNAT podrá designar
lugares distintos para la presentación de
las declaraciones y el pago de la deuda
tributaria.
de designar lugares distintos para la pre-
sentación de declaraciones y pagos de los
Principales Contribuyentes (PRICOS), por lo
que presumimos que esta modificación se
realiza con la finalidad de regular en el fu-
turo lugares distintos para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de un sector
determinado de los MEPECOS.
1 Publicada con fecha 8 de noviembre de 1997.

3. Realización de los pagos mediante cheque
El artículo 2 de la presente resolución sustituye el artículo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.° 100-97/SUNAT, efectuándose las modificaciones que se aprecian
en el cuadro siguiente:
ANTES DE LA MODIFICACIÓN
Articulo 3°.- DEL PAGO MEDIANTE CHEQUE
El pago mediante cheque se ceñirá a las siguien-
tes reglas:
a) Se utilizará un solo cheque para abonar el
importe a pagar por los tributos conteni-
dos en cada formulario.
b) Se emitirá con cargo a la cuenta corriente del
deudor tributario y a nombre de SUNAT/....
(nombre del banco donde se efectúe el
pago).
c) Se girará a cargo del banco receptor o a car-
go de otro banco que opere en la misma
plaza y esté comprendido dentro del mismo
radio de compensación.
d) Tratándose del pago de la multa o de los
gastos originados en la ejecución del comi-
so, a que se refiere el literal a) del artículo
184° del Código Tributario, aquél se realiza-
rá mediante cheque certificado o de geren-
cia.
e) Tratándose del pago de deudas que son ob-
jeto del procedimiento de cobranza coactiva,
aquél se realizará mediante cheque certifica-
do o de gerencia, pudiéndose utilizar un solo
cheque para cancelar varias resoluciones u
órdenes de pago, así como las costas y los
gastos originados en dicho procedimiento.
Procedimiento de Denuncias y Recompensas ante la SUNAT
Henry Brun Herbozo
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Con el objeto de promover la participación
de las personas en la denuncia e investiga-
ción de quienes hayan cometido infraccio-
nes tributarias y delitos, con fecha 20 de
abril de 1996 se aprobó la «Ley de Exclu-
sión o Reducción de Pena, Denuncias y
Recompensas en los casos de Delito e In-
fracción Tributaria» mediante el Decreto
Legislativo N.° 815. Dicha norma reguló el
otorgamiento de una recompensa a aquel
que ponga en conocimiento de la SUNAT,
la comisión, mediante actos fraudulentos,
de las infracciones tipificadas en el artículo
178 del Código Tributario.
Para viabilizar la aplicación de este régi-
men de recompensas se delegó en la
SUNAT la facultad de regular el procedi-
miento para admitir, evaluar y rechazar las
denuncias, así como para regular la cola-
boración del denunciante en la investiga-
ción de las denuncias por las infracciones
ÁREA TRIBUTARIA
A PARTIR DE LA MODIFICACIÓN
Artículo 3°.- DEL PAGO MEDIANTE CHEQUE
El pago mediante cheque se ceñirá a las siguien-
tes reglas:
a) Se utilizará un solo cheque para abonar el
importe a pagar por la deuda tributaria con-
tenida en cada formulario. Por excepción, se
podrá utilizar un solo cheque para pagar la
deuda tributaria, costas y gastos, conteni-
dos en más de un formulario, cuando éste
sea certificado o de gerencia.
b) Se emitirá con cargo a la cuenta corriente del
deudor tributario y a nombre de SUNAT/....
(nombre del banco donde se efectúe el
pago).
c) Se girará a cargo del banco receptor o a car-
go de otro banco que opere en la misma
plaza y esté comprendido dentro del mismo
radio de compensación.
d) Tratándose del pago de la multa o de los
gastos originados en la ejecución del comi-
so, así como por el internamiento tempo-
ral de vehículos, a que se refieren el literal
a) del artículo 184°, el literal b) del noveno
párrafo y literal a) del décimo párrafo del
artículo 182° del Código Tributario, respec-
tivamente, aquél se realizará mediante che-
que certificado o de gerencia.
e) Tratándose del pago de deudas que son ob-
jeto del procedimiento de cobranza coactiva,
aquél se realizará mediante cheque certifica-
do o de gerencia, excepto en el caso a que
se refiere el artículo 11° de la Resolución
de Superintendencia N° 156-2004/SUNAT.
tributarias cometidas mediante acciones
fraudulentas.
No obstante, la dación del D. Leg.
N.° 815 en el año 1996 es recién que con
fecha 31 de octubre de 2002 el Ministe-
rio de Justicia aprobó el reglamento de la
norma antes mencionada mediante el De-
creto Supremo N.° 037-2002-JUS, y pos-
teriormente con fecha 31 de marzo de
2003 la Administración Tributaria reguló
el procedimiento de denuncias y recom-
pensas; mediante la Resolución de
Superintendencia N.° 075-2003-SUNAT
procedimiento que es materia del presen-
te informe.
2. Marco normativo
El procedimiento de denuncias y recom-
pensas ante la SUNAT se encuentra regu-
lado por las siguientes disposiciones:
- Decreto Legislativo N.° 815, que aprue-
ba la Ley de exclusión o reducción de
pena, denuncias y recompensas en los
casos de delito e infracción tributaria,
publicado con fecha 20 de abril de
1996.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122
I
Uno de los principales cambios referi-
dos al pago de la deuda tributaria con-
siste en regular la posibilidad de utilizar
un solo cheque para pagar la deuda
tributaria, costas y gastos, contenidos en
más de un formulario, siempre que di-
cho cheque sea certificado o de geren-
cia.
De otro lado, mediante esta modificación
se establece la obligatoriedad de utilizar
cheque certificado o de gerencia para el
pago de la multa y los gastos originados
por la aplicación de una sanción de inter-
namiento temporal de vehículo. Anterior-
mente éste era sólo aplicable para el pago
de los conceptos relacionados a la ejecu-
ción de una sanción de comiso de bienes.
Finalmente, la norma materia de comen-
tario establece que no será obligatorio rea-
lizar la entrega del monto retenido como
consecuencia de la ejecución de un em-
bargo en forma de retención por parte de
las entidades del estado que utilicen el
SDS2 o el SIAF3 mediante cheque certifica-
do o de gerencia.
2 Sistema Desarrollado por la SUNAT compuesto por: a) El Módu-
lo de Comunicación de Devengados que es un aplicativo web
disponible en Internet, que al amparo del primer párrafo del Ar-
tículo 2 del Decreto Legislativo N.° 931 permite la comunicación
a la SUNAT de los gastos devengados de las Entidades; y b)E l
Módulo de Notificación Electrónica que ha sido desarrollado para
notificar las Resoluciones.
3 Sistema Integrado de Administración Financiera - Sector Público
Economía y Finanzas.
P
R
- Decreto Supremo N.° 037-2002-JUS, que
aprueba el Reglamento del Decreto Le- O
gislativo N.° 815 - Artículos 4 y 14, publi- C
cado con fecha 31 de octubre de 2002. E
- Resolución de Superintendencia D
N.° 075-2003/SUNAT, que aprueba el I
Procedimiento sobre Denuncias y Re- M
compensas en aplicación de los arts. I
14 y 17 del D. Leg. N.° 815, publicado E
con fecha 31 de marzo de 2003.
N
T
O
3. Descripción del procedimien- S
to de denuncias y recompesas
El procedimiento materia de análisis tiene T
por finalidad poner en conocimiento de la R
SUNAT la comisión mediante actos fraudu- I
lentos de las infracciones contenidas en el B
artículo 178 del Código Tributario a efec- U
tos que dicha entidad determine la comi-
T
sión de dichas infracciones y autorice el
pago de una recompensa calculada en fun-
A
ción al monto efectivamente recaudado en R
I
favor del denunciante.
Las infracciones materia de la denuncia son
O
las que se detallan a continuación: S
I-13
 I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

e. Los hechos denunciados deben estar

Artículo 178º Tipificación legal de la infracción
referidos al ámbito de tributos internos
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones administrados por la SUNAT.
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, En ese sentido, para acceder al régimen
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les correspon-
de recompensas la denuncia no podrá
de en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
Numeral 1 datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la versar sobre temas relacionados a la
determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebi- evasión de tributos aduaneros.
dos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/ Una vez presentada la denuncia la depen-
o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros dencia competente de la SUNAT verificará
valores similares. el cumplimiento de los requisitos de ad-
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en acti- misión de denuncias y comunicará al de-
Numeral 2 nunciante cualquier omisión a los literales
vidades distintas de las que corresponden.
a), b) y c) antes mencionados, con la fina-
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sus-
lidad que los mismos sean subsanados en
tracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, pre-
Numeral 3 cintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mis-
un plazo no mayor a treinta (30) días de
mos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de notificada la observación. De no
destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos. subsanarse las observaciones por causa
atribuida al denunciante o denunciantes,
Numeral 4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. las denuncias serán declaradas inadmisi-
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria bles mediante la emisión de una Resolu-
Numeral 5 o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, ción de Intendencia, la cual será debida-
cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. mente notificada al interesado.
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en
Numeral 6 6. Criterios para la evaluación
forma de retención.
de la denuncia
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice
Numeral 7 (*) del Decreto Legislativo N.° 939, sin dar cumplimiento a lo señalado en el artí- Una vez verificados los requisitos de ad-
culo 10 del citado Decreto. misión de las denuncias, éstas serán eva-
Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 10 del Decreto luadas por la Administración Tributaria
Numeral 8 (**) sobre la base de los siguientes criterios:
Legislativo N.° 939 con información no conforme con la realidad.
(*)(**)
Cabe señalar que el Decreto Legislativo N.° 939 al que se hace referencia en la tipificación legal de estas infracciones fue derogado por la - Eficacia de la información y de las
Séptima Disposición Final de la Ley N.° 28194 de fecha 26-03-04, razón por la cual dichas infracciones resultan ser inaplicables. pruebas aportadas
De acuerdo a este criterio de evalua-
Es de indicarse que para la procedencia de ción la denuncia deberá contener los
5. Requisitos de la denuncia
la denuncia y del otorgamiento de la re- medios probatorios que acrediten de
compensa no basta que el denunciado Las denuncias deberán ser presentadas por manera fehaciente la comisión de las
haya cometido las infracciones antes se- escrito y para tener derecho al otorgamien- infracciones contenidas en el artículo
ñaladas, sino que además es necesario que to de la recompensa, éstas deberán indi- 178 del Código Tributario, debiéndose
dichas infracciones hayan sido cometidas car expresamente la solicitud de la recom- establecer además de los hechos de-
mediante actos fraudulentos, enten- pensa, debiendo contener además la si- nunciados, que dichas infracciones se
diéndose por estos a toda conducta in- guiente información: hayan cometido mediante acciones
tencional destinada a la comisión de in- fraudulentas.
a. Nombre, documento de identidad y
fracciones, lo cual será determinado por
resolución judicial consentida en el pro- dirección del denunciante o denuncian- - Naturaleza de los hechos denunciados
ceso penal tributario que promueva el ente tes si fuera más de uno, y número tele-
fónico donde puedan ser ubicados. La aplicación de este criterio se encuen-
recaudador (Ver al respecto el artículo 11 tra relacionado a que los hechos de-
del Decreto Supremo N.° 037-2002-JUS). En relación a este requisito se regula la nunciados determinen la comisión de
posibilidad de mantener la identidad las infracciones contenidas en el artí-
Seguidamente, detallaremos el procedi-
del denunciante en reserva, establecién- culo 178 del Código Tributario y ade-
miento para la admisión de la denuncia,
los requisitos que la misma debe conte- dose que los que utilicen seudónimo, más que se advierta que la comisión
ner, los criterios de evaluación y el monto o cualquier otro medio para mantener de dichas infracciones se haya realiza-
para determinar el monto de la recom- en reserva su identidad, deberán pre- do mediante acciones fraudulentas.
pensa. sentar la información señalada en el
párrafo anterior en un sobre cerrado y - Interés fiscal
en forma simultánea con la denuncia. Según se desprende de la Resolución
4. Lugar en donde se presenta de Superintendencia que reglamenta el
la denuncia b. Nombre, razón social o denominación,
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

o número de RUC y domicilio del de- régimen de recompensas el Interés fis-

nunciado. cal estará determinado por el monto
La denuncia deberá ser presentada en la de los tributos omitidos materia de la
mesa de partes de cualquiera de las de- c. Descripción clara y detallada de los he- denuncia, no debiendo ser menor a tres
pendencias de la SUNAT que se detallan a chos denunciados, precisando los medios (3) UIT vigentes a la fecha de presenta-
continuación: fraudulentos utilizados por el denuncia- ción de la denuncia para ameritar el ini-
- Centros de Servicios al Contribuyente. do, que deben estar referidos a una o cio de acciones por parte de la Admi-
- Intendencia de Principales Contribuyen- más de las infracciones previstas por el nistración Tributaria.
tes Nacionales. artículo 178 del Código Tributario.
- Exigibilidad de las obligaciones
- Intendencia Regional Lima. d. Los medios probatorios que permitan tributarias referidas a los hechos de-
- Intendencias Regionales (desconcen- comprobar los hechos denunciados o, nunciados
tradas). en su defecto, precisar el lugar donde
- Oficinas Zonales (desconcentradas). puedan ser encontrados. La exigibilidad de las obligaciones
tributarias se encuentra relacionada a
que respecto de la deuda materia de la

I-14 INSTITUTO PACÍFICO


denuncia no haya transcurrido el plazo
de prescripción de la obligación
tributaria de acuerdo a lo establecido
en el artículo 43 del Código Tributario.
7. Causales de rechazo de la
denuncia
El artículo 5 de la Resolución de Superin-
tendencia N.° 075-2003/SUNAT estable-
ce que una vez presentada la denuncia, la
misma será rechazada si luego de la eva-
luación o de las acciones de fiscalización
iniciadas, se presenta alguna de las siguien-
tes causales:
- Insuficiencia en la información y/o en
las pruebas presentadas.
- Los hechos denunciados y/o medios
probatorios sean falsos, en cuyo caso
serán puestos en conocimiento del Mi-
nisterio Público a fin que proceda con-
forme a sus atribuciones.
- De la evaluación se concluya que la
denuncia no amerita el inicio del pro-
cedimiento de fiscalización.
- Ausencia de medios fraudulentos en la
comisión de las infracciones previstas por
el artículo 178 del Código Tributario.
- Interés fiscal de los tributos omitidos
materia de la denuncia, menor a 3 UIT
vigentes a la fecha de presentación de
la denuncia.
- La acción de la SUNAT para determi-
nar la deuda tributaria haya prescrito.
- Si a la fecha de recepción existiera una
denuncia anterior admitida a trámite
por los mismos hechos y periodos de-
nunciados, sin perjuicio que la misma
se tramite, de ser el caso, por los he-
chos y/o periodos distintos.
- Los hechos denunciados sean de co-
nocimiento público por haber sido di-
fundidos en algún medio de prensa o
comunicación social.
- El sujeto denunciado hubiera regulari-
zado la situación tributaria materia de
la denuncia con anterioridad a la fecha
de recepción de la misma por la SUNAT.
El rechazo de la denuncia por incurrir en
alguna de las causales antes señaladas dará
lugar a la emisión de un informe de
archivamiento del evaluador, que se co-
municará mediante Resolución de Inten-
dencia al denunciante, o denunciantes, el
cual indicará expresamente las causales que
originaron el rechazo. No obstante, las de-
nuncias rechazadas bajo la causal referida
a ausencia de Interés fiscal de los tributos
materia de la denuncia (denuncias por
montos menores a 3 UIT), podrán ser con-
sideradas como antecedentes en verifica-
ciones o fiscalizaciones posteriores.
Ahora bien, para efectos de la recompen-
sa, las acciones de fiscalización procede-
rán en aquellas denuncias que no hayan
sido rechazadas en la evaluación efectua-
da por la dependencia competente, y las
acciones de fiscalización se realizarán de
acuerdo a los programas y prioridades de
la dependencia responsable del caso.
ÁREA TRIBUTARIA
No obstante lo anterior, se establece que
la SUNAT dará prioridad de atención cuan-
do exista riesgo de prescripción.
8. Deber de colaboración del
denunciante
Una vez presentada la denuncia el denun-
ciante deberá presentar todas las pruebas
necesarias que obren en su poder para
acreditar el hecho materia de la denuncia,
sin perjuicio de ampliar la denuncia por
iniciativa propia.
De otro lado, se establece la obligación al
denunciante de concurrir a las citaciones
que le formule la Administración Tributaria
con el objeto de aclarar cualquier aspecto
de la denuncia formulada.
9. Requisitos para la entrega
de la recompensa
En relación al otorgamiento la recompen-
sa el artículo 14 del Reglamento del De-
creto Legislativo N.° 815 dispone que sólo
se otorgará la recompensa, siempre que
concurran los siguientes requisitos:
a. Que la resolución judicial consentida
emitida en el procedimiento penal o la
resolución administrativa consentida en
los casos en los que la SUNAT hubiera
resuelto no presentar la denuncia pe-
nal ante el Ministerio Público, deriva-
dos de la denuncia que sustenta la so-
licitud de recompensa, establezca o de
ella se concluya que:
- Los hechos denunciados constituyen
actos fraudulentos,
- El denunciante no ha participado en
la comisión de la infracción denun-
ciada.
b. Las instancias administrativas o judicia-
les confirmen la Resolución de Intenden-
cia, Orden de Pago o Resolución de De-
terminación de la deuda tributaria ma-
teria de la denuncia o éstas hayan que-
dado firmes en la vía administrativa o
judicial, según corresponda.
Habiéndose cumplido estos requisitos de
manera concurrente la Administración
Tributaria deberá emitir una resolución
determinando el otorgamiento de la re-
compensa; caso contrario, emitirá una re-
solución determinando la improcedencia
del otorgamiento de la recompensa.
10. Determinación del monto
de la recompensa
La norma que aprueba el régimen de re-
compensas señala que el monto de la las
mismas se establecerá en función a la deu-
da tributaria efectivamente recaudada por
la SUNAT, no pudiendo exceder del 10%
de dicho importe.
De ello, se desprende que si la Adminis-
tración Tributaria no realiza acciones de
cobranza respecto de la deuda tributaria
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122
I
omitida, el denunciante no tendrá dere-
cho a recibir monto alguno por concepto
de la recompensa, puesto que la misma
se calcula en función al monto efectiva-
mente recaudado.
Sin perjuicio del límite del 10% estableci-
do para la determinación de la recompen-
sa, cabe señalar que mediante la Resolu-
ción de Superintendencia N.° 075-2003/
SUNAT se determinaron los parámetros
para el cálculo de dicho monto, según se
explica a continuación:
a. Base de cálculo para la recompensa
La base de cálculo de la recompensa se
determinará en función a los pagos
que, con carácter definitivo, se efectúen
por la deuda tributaria materia de la
denuncia; deuda que comprende los
tributos, los intereses y las multas co-
rrespondientes.
Si durante la etapa de fiscalización se
detectan reparos distintos a los hechos
y períodos denunciados, la deuda que
se genere por estos hechos y períodos
no formará parte de la base de cálculo
de la recompensa.
Tratándose de supuestos en los que se
detecten reparos distintos a los hechos
denunciados y que correspondan al
mismo período denunciado, la base de
cálculo de la recompensa se determi-
nará bajo el siguiente procedimiento:
- Se obtendrá un coeficiente que re-
sulte de dividir la deuda tributaria
materia de la denuncia entre la deu-
da tributaria total determinada por
el período.
- El coeficiente obtenido se aplicará
a la deuda tributaria total paga-
da, determinándose la base de cál-
culo.
De efectuarse pagos parciales de la deu-
da tributaria determinada, la base de
cálculo para determinar la recompen-
sa estará conformada por la sumatoria
de los montos recaudados correspon-
dientes a la deuda materia de la de-
nuncia que hayan sido efectuados hasta
la fecha de emisión de la Resolución de
Intendencia que autoriza el otorga-
miento de la recompensa.
b. Porcentaje aplicable sobre la base de
cálculo
A fin de establecer el monto de la re-
compensa, sobre la base de cálculo
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
antes determinada se aplicará un por-
centaje establecido de acuerdo a la si-
guiente escala:
Base de Cálculo Porcentaje
Hasta 400 UIT(*) 10%
Por el exceso de 400 UIT
y hasta 1,000 UIT 2.50%
Por el exceso de 1,000 UIT 0.05%
(*) La UIT aplicable es la vigente a la fecha de emisión de la Resolu-
ción de Intendencia que otorga la recompensa.
I-15
 I LEGISLACIÓN COMENTADA
Tratándose de una denuncia efectuada por
varios denunciantes el importe de la re-
compensa será distribuido en partes igua-
les en favor de cada uno de ellos. Asimis-
mo, el importe de la recompensa que co-
rresponda a un hecho varias veces denun-
ciado, se distribuirá en partes iguales al
número de denuncias que no tengan cau-
sal de rechazo. Para este efecto, las de-
nuncias por el mismo hecho y por el mis-
mo denunciante se considerarán como
una sola.
11. Personas exceptuadas de
percibir la recompensa
El artículo 16 del Decreto Legislativo
N.° 815, establece como sujetos exceptua-
dos de recibir la recompensa los que se
detallan a continuación:
a. Los funcionarios o servidores de la
SUNAT.
A Cuando en el acto administartivo notificado se señala un plazo mayor al
N establecido legalmente para impugnarlo, la interposición del recurso aplicando
Á dicho plazo debe ser considerado oportuno
L
I Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
S Abogada egresada de la Universidad de Lima
I con estudios de Postgrado en Tributación en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
S English en Arizona State University - USA
J - La resolución de multa fue notificada
RTF N.° 05580-5-200(*)
U EXPEDIENTE : 8334-06
R INTERESADO : COMBUSTIBLES CUSCO S.A.
I ASUNTO : Queja
PROCEDENCIA : Lima
S FECHA : Lima, 17 de octubre de 2006
P N.° 0260140016618/SUNAT, emitida 26
R de julio de 2006 y notificada a la recu-
U SUMILLA
«En el caso que la notificación de un acto de la Ad-
D ministración exprese un plazo mayor al establecido
E legalmente para impugnarlo, será de aplicación el
N numeral 24.2 del artículo 24° de la Ley de Procedi-
miento Administrativo General aprobada por Ley
C N.° 27444, según el cual, el tiempo transcurrido no
I será tomado en cuenta para determinar el venci-
miento del plazo que corresponda, por lo que la
A interposición del recurso deberá ser considerada
L oportuna».
1. Hechos
De acuerdo con el Informe N.° 525-2006/
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
210203 y con la documentación remitida
en respuesta a lo solicitado por el Tribu-
nal, surge que:
- La Administración emitió la Resolución
de Multa N.° 024-002-0048314 al con-
siderar que la quejosa cometió la in-
fracción tipificada en el numeral 1) del
artículo 174 del Código Tributario por
no otorgar comprobante de pago; y,
existir imposibilidad para aplicar la san-
ción de cierre temporal de estableci-
miento, que era la que correspondía ori-
(*) Resolución de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial
El Peruano el miércoles 8 de noviembre de 2006.
I-16 INSTITUTO PACÍFICO
b. Los miembros de la Policía Nacional.
c. Las personas que por el ejercicio de sus
funciones se vinculen a las menciona-
das anteriormente, incluidos los miem-
bros del Poder Judicial y del Ministerio
Público, los funcionarios y servidores pú-
blicos, notarios, fedatarios y martilleros
públicos1.
d. Aquéllos que tengan parentesco den-
tro del cuarto grado de consanguini-
dad y segundo de afinidad con los se-
ñalados anteriormente.
e. Las personas que soliciten acogerse a
los beneficios establecidos en la ley de
exclusión o reducción de pena, denun-
cias y recompensas, en los casos de
delito e infracción tributaria.
1 La Única Disposición Final de la Resolución de Superintendencia
N.° 075-2003/SUNAT, publicada el 31-03-03, incluyó dentro de
las personas exceptuadas de recibir la recompensa a aquellas
señaladas en el artículo 96 del Texto Único Ordenado del Código
Tributario.
ginalmente. En dicha resolución, se se-
ñaló expresamente que el contribuyen-
te tenía 20 días hábiles siguientes a la
notificación para interponer el recurso
de reclamación.
el 20 de marzo de 2006 e impugnada
mediante recurso de reclamación el 18
de abril de 2006, la misma que fue de-
clarada inadmisible por extemporánea
mediante Resolución de Intendencia
rrente el 11 de agosto del mismo año, al
haber sido interpuesto fuera del plazo
de cinco (5) días hábiles contados a par-
tir del día siguiente al de su notificación.
Al respecto, el contribuyente interpuso
recurso de apelación.
- La administración al considerar que la re-
clamación se interpuso extempo-
ráneamente inicia el procedimiento de
cobranza coactiva, respecto del cual el con-
tribuyente presenta recurso de queja.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la materia controver-
tida consiste en determinar si en aquellos
casos en que la Administración ha comu-
nicado al administrado que tiene un pla-
zo para impugnar el acto administrativo
mayor que el que legalmente corresponde,
(y éste, atendiendo a ello, ha formulado una
impugnación que en aplicación de la nor-
ma pertinente resulta extemporánea), debe
ésta impugnación considerarse como
extemporánea, y por tanto, tener la deuda
el carácter de exigible coactivamente, lo que
a su vez implica establecer desde cuándo
se inicia el cómputo del plazo para formu-
La restricción de percibir la recompensa
será comunicada a los sujetos antes se-
ñalados mediante Resolución de Inten-
dencia.
12. Oportunidad de pago de la
recompensa
Una vez efectuado el pago total o parcial
de la deuda tributaria materia de la de-
nuncia, la SUNAT, mediante Resolución de
Intendencia establecerá el lugar, importe
y medio de pago de la recompensa que
se pondrá a disposición del denunciante,
incluyendo la designación del funciona-
rio o servidor competente a cargo de es-
tos trámites.
Finalmente, de presentarse el caso que el
denunciante tuviera deuda tributaria exi-
gible con la SUNAT se aplicará el importe
de la recompensa al pago de este adeudo
hasta donde alcanzare entregando el re-
manente al denunciante.
lar los recursos de reclamación y apelación
en los casos en que la notificación de la
resolución reclamada o apelada señala un
plazo distinto al previsto en la ley para in-
terponerlos.
3. Posición de la Administra-
ción Tributaria
La administración sostiene que la deuda
tributaria contenida en la Resolución de
Multa N.° 024-002-0048314 tiene carác-
ter de exigible, toda vez que el contribu-
yente interpuso el recurso de reclamación
fuera del plazo de 5 días hábiles siguientes
a la notificación. Ello en aplicación a lo dis-
puesto por el numeral 2 del artículo 137
del Código Tributario.
4. Posición del recurrente
La quejosa indica que el 20 de marzo de
2006 se le notificó la Resolución de Multa
N.° 024-002-0048314, por lo que al haber
interpuesto reclamación el 18 de abril de
2006, esto es, dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles que expresamente consig-
nó la Administración en el citado valor para
tal efecto. La deuda contenida en la referida
resolución de multa no tiene el carácter de
exigible, en los términos establecidos por el
artículo 115 del Código Tributario, por lo
que no corresponde que se le inicie un pro-
cedimiento de cobranza coactiva.
5. Posición del Tribunal Fiscal
Al resolver el Tribunal, se remite lo dispues-
to por el segundo párrafo del numeral 2)
del artículo 137 del Código Tributario, el
cual establece que tratándose de resolucio-
nes que establezcan sanciones de comiso

de bienes, internamiento temporal de ve-
hículos y cierre temporal, de establecimien-
to u oficina de profesionales independien-
tes, así como las resoluciones que las susti-
tuyan, la reclamación se presentará en el pla-
zo de cinco (5) días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a aquél en que
se notificó la resolución recurrida.
De otro lado, conforme con el inciso a) del
artículo 115 del Código Tributario, se consi-
dera deuda exigible coactivamente la estable-
cida mediante resolución de determinación o
de multa, notificadas por la Administración y
no reclamadas en el plazo de ley.
Señala el tribunal, que si bien en el pre-
sente caso, de aplicarse el plazo de cinco
(5) días a que se refiere el artículo 137 del
Código Tributario, la reclamación formu-
lada sería inadmisible y, por tanto, la deu-
da contenida en el valor tendría el carác-
ter de exigible coactivamente, debe tomar-
se en cuenta en el análisis, la situación
particular de que en la Resolución de Mul-
ta N.° 024-002-0048314, la Administra-
ción consignó en forma expresa que el
plazo que tenía la quejosa para interpo-
ner reclamación era de veinte (20) días
hábiles posteriores a su notificación. No
obstante que de acuerdo con el numeral
2) del artículo 137 del Código Tributario,
dicho plazo es de cinco (5) días.
Criterio del Tribunal Fiscal
Al someterse a la Sala Plena del Tribunal
Fiscal la controversia antes señalada, el Tri-
bunal acordó por mayoría, según consta
a la Sala Plena contenido en el Acta de
Reunión de Sala Plena N.° 2006-34 de 12
de octubre de 2006, el criterio conforme
al cual:
- En el caso que la notificación de un acto
de la Administración exprese un plazo
mayor al establecido legalmente para
impugnarlo, será de aplicación el nu-
meral 24.2 del artículo 24 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
Ley N.° 27444, esto es, que el tiempo
transcurrido no será tomado en cuen-
ta para determinar el vencimiento del
plazo que corresponda, por lo que la
interposición del recurso deberá ser
considerada oportuna.
El Tribunal adopta el criterio antes señalado
en base a las siguientes consideraciones:
- «El numeral 24.2 del artículo 24° de la
Ley del Procedimiento Administrativo Ge-
neral aprobada por Ley N.° 27444, de
aplicación supletoria a los procedimien-
tos tributarios, conforme con lo dispues-
to en la Norma IX del Título Preliminar
del Código Tributario aprobado por De-
creto Supremo N.°135-99-EF, dispone
que si en base a información errónea
contenida en la notificación, el adminis-
trado práctica algún acto procedimental
que sea rechazado por la entidad, el
tiempo transcurrido no será tomado en
cuenta para determinar el vencimiento
de los plazos que correspondan.
- Comentando la citada norma, Morón
Urbina señala que «si el administrado
ÁREA TRIBUTARIA
actuare siguiendo las pautas que le da
la autoridad acerca de si el acto admi-
nistrativo agota la vía, sobre los recur-
sos que proceden, las instancias que lo
apreciarán, sobre la fecha de vigencia o
el plazo para interponer los recursos, es-
taremos en el caso de inducción a error
por parte de la negligencia, malicia o
desconocimiento de la autoridad. En ta-
les casos, resulta lógico que el adminis-
trado no deba soportar perjuicios por esta
situación, al ser verdadero agraviado por
el estado de indefensión existente».
- En tal sentido y a fin de no perjudicar al
administrado con los actos procedimen-
tales incorrectos o inoportunos que
pudiera realizar como consecuencia de
la negligencia de la propia Administra-
ción, es que el numeral 24.2 de la cita-
da ley dispone que si en base a infor-
mación errónea, contenida en la noti-
ficación, el administrado práctica algún
acto procedimental que sea rechaza-
do por la entidad, el tiempo transcurri-
do no será tomado en cuenta para de-
terminar el vencimiento de los plazos
que correspondan.
- Así, en el caso que la Administración
Tributaria notifique su acto, señalando
un plazo mayor al previsto legalmente
para interponer el recurso correspon-
diente, ya sea de reclamación o apela-
ción, y el administrado lo formule den-
tro de aquél, pero fuera del establecido
en la ley, siendo por tal motivo declarado
inadmisible, en aplicación de esta última
norma, el tiempo transcurrido entre la
notificación de la resolución que contie-
ne el plazo erróneo y la interposición del
recurso, no será tomado en cuenta para
determinar el vencimiento del plazo que
corresponda legalmente. Por lo tanto, en
el supuesto mencionado deberá admi-
tirse a trámite el recurso planteado por
ser oportuno».
Modificación del contenido de la Reso-
lución del Tribunal Fiscal N.° 05146-3-
2003 (10-09-03)
El criterio señalado en la presente resolu-
ción modifica el contenido de la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal N.° 05146-3-2003
de 10 de setiembre de 2003. En tal senti-
do, se califica la presente resolución como
de observancia obligatoria, por tanto el cri-
terio que en ella se señala tiene carácter
vinculante para todos los vocales del Tribu-
nal, conforme con lo establecido por el acuer-
do recogido en el Acta de Reunión de Sala
Plena N.° 2002-10 del 25 de setiembre de
2002. Lo adoptado se ajusta a lo previsto
por el artículo 154 del Código Tributario,
por lo que corresponde que se emita una
resolución de observancia obligatoria.
Aplicación del criterio al caso concreto
En el presente caso, teniendo en cuenta que
la Administración consignó de manera erra-
da un plazo mayor al legalmente estableci-
do para la impugnación de la Resolución
de Multa N.° 024-002-0048314, que im-
plicó que la quejosa interpusiera el recur-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122
I
so de reclamación fuera del plazo estable-
cido por el numeral 2) del artículo 137 del
Código Tributario, en virtud del criterio
expuesto, corresponde considerar que el
mencionado recurso fue presentado opor-
tunamente, y que, en tal sentido, siendo
que la deuda contenida en ella no resulta-
ba exigible coactivamente en los términos
del inciso a) del artículo 115 del Código
Tributario, procede dejar sin efecto el pro-
cedimiento coactivo materia de queja, al
no encontrarse arreglado a ley.
Respecto a la procedencia o no de la re-
clamación de la resolución de multa , ello
no puede ser resuelto en esta vía toda vez
que para tal efecto existe una vía específi-
ca como es el procedimiento contencioso
tributario, que comprende los recursos de
reclamación y apelación, de los que la
quejosa ha hecho uso.
6. Análisis Jurisprudencial
Concordamos con lo resuelto por el Tribu-
nal Fiscal en cuanto a la aplicación de la
Nueva Ley de Procedimientos Administra-
tivos, en base a lo dispuesto por la Norma
IX del Código Tributario. En el presente caso,
el contribuyente presentó el recurso de re-
clamación dentro del plazo de 20 días há-
biles siguientes a la notificación de la reso-
lución de multa que sustituye a la sanción
de cierre, siguiendo el plazo señalado en la
resolución de multa, No obstante, el plazo
para efectúa dicha impugnación es de 5
días hábiles siguientes a la notificación. En
tal sentido, en la presente caso el contribu-
yente fue inducido a error por la propia Ad-
ministración, por tanto dicho contribuyen-
te no puede ser perjudicado al
considerársele la interposición de su recla-
mación como extemporánea.
Es preciso señalar que la indicación erró-
nea que hizo la administración en la reso-
lución de multa al momento de notificarse
la misma, podía haber sido subsanado por
ella misma en aplicación del Principio de
Informalismo regulado en el numeral 1.6
del artículo IV del Titulo Preliminar de la
Nueva Ley de Procedimientos Administra-
tivos Ley N.° 27444. En aplicación de di-
cho principio se protege al administrado a
efecto que no se vea perjudicado en sus in-
tereses o derechos por cuestiones meramen-
te procesales, máxime si la extemporaneidad
en la interposición del recurso de recla-
mación contra la resolución de multa que
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
sustituye al cierre fue inducido por la ad-
ministración.
La administración tributaria al notificar las
resoluciones, señala el plazo en que deben
ser impugnadas las mismas y en presente caso
no se percataron que la resolución de multa
era una que sustituía a una sanción de cierre
y que para tal efecto el plazo par reclamar
dicha resolución es de 5 días hábiles siguien-
tes a la notificación y no 20 días hábiles.
Hecho que no puede perjudicar al adminis-
trado como bien se deja establecido median-
te el criterio que adopta el Tribunal al emitir
la presente resolución.
I-17
 I CONSULTAS INSTITUCIONALES
C Consultas Institucionales
O Henry Brun Herbozo
N INFORME N.° 112-2006-SUNAT/2B0000
Miembro del staff interno de la
S revista Actualidad Empresarial
U ta de tercera categoría, presta el servicio de
L A continuación presentamos una serie de
T informes emitidos en lo que va del año
A por la Administración Tributaria – SUNAT
S relacionados a la aplicación del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central – SPOT.
I configura el servicio de comisión mercantil a
N que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3
INFORME N.° 017-2006-SUNAT/2B0000
S 2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra
T La prestación de servicios de recarga de
extintores (equipos usados) contra incendios
I de conformidad con las Normas Técnicas Pe-
T ruanas sobre la materia clasifica en la Clase CIIU
U 7495 – Actividades de envase y empaque, por
lo que dicha actividad sí se encuentra sujeta al
C SPOT.
I La prestación del servicio de mantenimiento
O de los extintores contra incendios clasifica en
la Clase CIIU 2919 – Fabricación de otros tipos
N de maquinaria de uso general, por lo que no
A se encuentra comprendida dentro de los al-
L cances del SPOT.
La venta de extintores contra incendios (equi-
E pos nuevos), los cuales son cargados al mo-
S mento de su comercialización, clasifica en la
Clase CIIU 5239 – Venta al por menor de otros
productos en almacenes especializados, no
encontrándose sujeta al SPOT.
INFORME N.° 097-2006-SUNAT/2B0000
1. El servicio de fabricación de bienes por en-
cargo sujeto al SPOT, no incluye aquellas
operaciones por las cuales el usuario entre-
ga únicamente bienes intangibles, en tanto
el prestador se hace cargo de todo el proce-
so de elaboración, producción, fabricación
o transformación de un bien.
2. Los contratos de construcción constituyen
operaciones que no se encuentran sujetas
al SPOT, no calificando los mismos como una
operación de fabricación de bienes por en-
cargo.
3. Para la aplicación del término «contrato de
construcción» a que se refiere el numeral 2
del Anexo 3 de la Resolución de Superin-
tendencia N.° 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, deberá tenerse en cuenta lo
dispuesto en el inciso d) del artículo 3 del
TUO de la Ley del IGV (que establece que
para efectos de la aplicación de dicho im-
puesto se entiende por construcción, las
actividades clasificadas como construcción
en la CIIU de las Naciones Unidas).
4. En el supuesto que la empresa A contrate
con la empresa B, a fin que ésta última trans-
porte bienes por vía terrestre de propiedad
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
de la empresa A desde Lima y los ponga a
disposición en la ciudad Trujillo, se configu-
ra un servicio de transporte y no un alquiler
de bien mueble con operario.
INFORME N.° 101-2006-SUNAT/2B0000
El supuesto de la venta de bienes de parte del
fabricante de los mismos a favor del respecti-
vo adquirente, en el cual este último transfirió
al fabricante, bajo cualquier título, bienes
intangibles que sirvieron para elaborar los bie-
nes materia de la operación de venta, no cali-
fica como un servicio de fabricación de bienes
por encargo, por lo que no constituye una
operación sujeta al SPOT.
I-18 INSTITUTO PACÍFICO
El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de
una retribución o ingreso que se considera ren-
relacionar clientes o referenciar posibles com-
pradores a favor de una empresa para la ad-
quisición de sus productos, y para cuyo efecto
no se celebra ningún contrato de mandato, ni
se realiza -por parte del prestador del servicio-
ningún acto jurídico de contenido comercial
por cuenta e interés de la empresa usuaria; no
de la Resolución de Superintendencia N.° 183-
sujeto al SPOT.
INFORME N.° 114-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de pilado de arroz que presta una
persona natural o jurídica que genera rentas
de tercera categoría, en el cual el usuario entre-
ga al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin
de obtener el arroz pilado, configura un servi-
cio de fabricación de bienes por encargo según
lo establecido en el numeral 7 del Anexo N.° 3
de la Resolución de Superintendencia N.° 183-
2004/SUNAT, y como consecuencia de ello di-
cho servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT señalado en el párra-
fo anterior, constituye uno distinto e indepen-
diente de la operación sujeta a dicho Sistema
por concepto de la presunción de venta a que
hace referencia el artículo 4° de la Ley del IVAP,
en virtud de la cual el usuario del servicio de
pilado debe hacer un depósito en su propia
cuenta cuando retire los bienes de las instala-
ciones del molino.
INFORME N.° 118-2006-SUNAT/2B0000
1. Para la configuración del servicio de fabrica-
ción de bienes por encargo deberá obser-
varse si con motivo de la prestación del ser-
vicio que tiene como objeto que el prestador
del mismo se haga cargo de una parte o de
todo el proceso de elaboración, producción,
fabricación o transformación de un bien, el
usuario ha entregado al prestador del mis-
mo cualquier bien necesario para la realiza-
ción del encargo, sin importar si entre los
bienes que el usuario entrega y posterior-
mente recibe en virtud del servicio, existe
identidad o no de naturaleza o de forma, o
si tienen igual o distinta condición o carac-
terística.
2. La cesión en uso de bienes muebles e
inmuebles que se encuentran sujetas al
SPOT, incluye a los bienes muebles e
inmuebles de naturaleza intangible.
3. El contrato de licencia de uso de software,
así como sus actualizaciones, implica la ce-
sión en uso de uno de los atributos del de-
recho de autor (realizar la reproducción de
la obra por cualquier forma o procedimien-
to) y, por consiguiente, califica como servi-
cio sujeto al SPOT.
4. Los servicios por los cuales no se percibe re-
tribución alguna (servicios gratuitos), sea que
éstos consistan en la cesión en uso de bie-
nes muebles e inmuebles o en la prestación
de servicios empresariales, no se encuentran
sujetos al SPOT.
5. El servicio de estacionamiento o garaje de
vehículos no se considera como arrenda-
miento, subarrendamiento o cesión en uso
de bienes inmuebles a que hace referencia
el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT,
y como consecuencia de ello, no constituye
un servicio sujeto al SPOT.
6. Todo aquel servicio de transporte de perso-
nas realizado por vía terrestre que esté gra-
vado con el IGV, y por el cual el prestador
del mismo emita un comprobante de pago
que permita ejercer el derecho al crédito fis-
cal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT.
INFORME N.° 119-2006-SUNAT/2B0000
1. Los servicios por los cuales no se percibe una
retribución (servicios gratuitos) no se en-
cuentran sujetos al SPOT.
2. Los servicios a título oneroso prestados por
una persona natural que no realiza activi-
dad empresarial y que están comprendidos
dentro de la clase 7495 de la CIIU de las
Naciones Unidas – Tercera Revisión, están
sujetos al SPOT.
3. Tratándose de operaciones sujetas al SPOT,
el traslado de los bienes señalados en el Anexo
1 de la Resolución de Superintendencia
N.° 183-2004/SUNAT que se sustenta con
una constancia que acredita el depósito
parcial por concepto del SPOT configura la
infracción tipificada en el numeral 8 del ar-
tículo 174° del TUO del Código Tributario,
la cual está sancionada con el comiso de
bienes.
4. Para la configuración del servicio de fabrica-
ción de bienes por encargo deberá obser-
varse si con motivo de la prestación del ser-
vicio que tiene como objeto que el prestador
del mismo se haga cargo de una parte o de
todo el proceso de elaboración, producción,
fabricación o transformación de un bien, el
usuario ha entregado al prestador del mis-
mo cualquier bien necesario para la realiza-
ción del encargo, sin importar si entre los bie-
nes que el usuario entrega y posteriormente
recibe en virtud del servicio, existe identidad
o no de naturaleza o de forma, o si tienen
igual o distinta condición o característica.
De otro lado, en la medida que el usuario
del servicio entregue todo o una parte de
los bienes necesarios para la elaboración,
producción, fabricación o transformación de
los bienes materia del encargo, sin importar
la cantidad o calidad de aquellos, o su pro-
porción respecto de los bienes que se ob-
tienen, se habrá configurado un servicio de
fabricación de bienes sujeto al SPOT.
5. La detracción respecto de una operación no
afecta al SPOT y el consiguiente depósito
de dicho monto en la cuenta del titular en
el Banco de la Nación, supone la realización
de un depósito indebido.
6. Partiendo de las premisas señaladas en este
Informe y en la medida que el desarrollo y
servicio de un sistema informático para la
formulación presupuestal de una empresa,
a requerimiento del usuario, en lenguaje
JAVA y utilizado como software ORACLE, se
encuentren comprendidos en la definición
correspondiente a la clase 7220 – Consulto-
res en Programas de Informática y Suminis-
tros de Programas de Informática de la CIIU
- Tercera Revisión, los mismos no estarán
sujetos al SPOT.
7. El contrato de licencia de uso de software,
así como sus actualizaciones, implica la ce-
sión en uso de uno de los atributos del de-
recho de autor (realizar la reproducción de
la obra por cualquier forma o procedimien-
to) y, por consiguiente, califica como servi-
cio sujeto al SPOT.

8. Corresponde analizar en cada supuesto en
particular cuáles son las operaciones que no
se encuentran sujetas al SPOT en razón que
su importe no supere la media (1/2) UIT o
los S/. 700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos
Soles), teniendo en cuenta para ello lo re-
gulado en la Resolución de Superintendencia
N.° 183-2004/SUNAT.
INFORME N.° 141-2006-SUNAT/2B0000
1. El alquiler de un camión con chofer de pro-
piedad de una empresa que no es de cons-
trucción para transportar un equipo de cons-
trucción, se clasifica en la Clase 6023 de la
CIIU – Tercera Revisión como transporte de
carga por carretera. En consecuencia, dicha
operación no califica como un «contrato de
construcción» para efectos del SPOT.
2. Si la empresa de construcción efectúa el al-
quiler de un camión con chofer para trans-
portar bienes que no son equipos de cons-
trucción (por ejemplo, muebles del propie-
tario y/o de terceros), dicha operación califi-
cará como una actividad de transporte de
carga clasificada en la Clase 6023 de la CIIU
– Tercera Revisión, y en tal sentido, no califi-
cará como «contrato de construcción» para
efectos del SPOT.
3. Para definir qué bienes materia de alquiler
calificarían como «contrato de construc-
ción», además de lo señalado a lo largo del
presente Informe, el INEI ha recalcado que
para clasificar a una empresa constructora
que alquila maquinaria y equipo de cons-
trucción con sus operarios en la «Clase 4550
- Alquiler de equipos de construcción y de-
molición dotado de operarios», es necesa-
rio tener en cuenta la naturaleza de los bie-
nes transportados.
INFORME N.° 149-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de estacionamiento internacional de
aeronaves no se encuentra sujeto al ámbito
de aplicación del SPOT.
Tratándose del uso de los puentes de aborda-
je, en principio, deberá analizarse en cada caso
si estamos ante el arrendamiento o cesión en
uso de un bien o frente a un servicio de distin-
ta índole, para lo cual deberá tenerse en con-
sideración la naturaleza del contrato suscrito
entre las partes y sus alcances jurídicos.
Así pues, en caso la operación materia de con-
sulta implica la cesión en uso de un bien, di-
cha operación calificará como servicio de arren-
damiento de bienes incluido en el numeral 2
del Anexo 3 de la Resolución de Superinten-
dencia N.° 183-2004/SUNAT y, como tal, suje-
to al SPOT.
INFORME N.° 151-2006-SUNAT/2B0000
Teniendo en cuenta las premisas señaladas en
el presente Informe, se concluye que el servi-
cio de fabricación de bienes por encargo ma-
teria de consulta califica como un contrato de
prestación de servicios en la modalidad de con-
trato de obra, siendo que dicha operación se
encuentra gravada con el IGV como un «servi-
cio».
El contrato de fabricación de bienes por en-
cargo materia de consulta en el cual se pacta
que el encargante otorga al encargado el di-
nero a fin que éste se encargue de la adquisi-
ción de los bienes o insumos necesarios para
la fabricación materia del encargo, configura
un servicio de fabricación por encargo para
efectos del SPOT, por lo que se encuentra suje-
to a dicho sistema.
ÁREA TRIBUTARIA
INFORME N.° 153-2006-SUNAT/2B0000
1. Todo aquel servicio de transporte de perso-
nas realizado por vía terrestre gravado con
el IGV y por el cual el prestador del mismo
emita un comprobante de pago que permi-
ta ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV,
se encuentra sujeto al SPOT.
2. Los servicios de hospedaje, de depósito de
bienes y de estacionamiento o garaje de
vehículos no se consideran como arrenda-
miento, subarrendamiento o cesión en uso
de bienes inmuebles para efecto de lo dis-
puesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.° 183-
2004/SUNAT. En consecuencia, dichos ser-
vicios no se encuentran sujetos al SPOT.
3. Partiendo de las premisas señaladas en el
presente Informe, la cesión en uso que efec-
túan los hoteles de sus salas de exposicio-
nes y restaurantes a terceros se encuentra
sujeta al SPOT.
4. La cesión en uso temporal de las instalacio-
nes y ambientes que una asociación sin fi-
nes de lucro realiza a favor de sus asociados,
como consecuencia del ejercicio de los dere-
chos que se les confiere en su calidad de aso-
ciados provenientes de sus cotizaciones
mensuales; no se encuentra sujeta al SPOT.
5. El subarrendamiento de un predio que rea-
liza una persona natural no habitual y por
el cual percibe rentas de primera categoría
para efectos del Impuesto a la Renta, no está
sujeto al SPOT.
INFORME N.° 154-2006-SUNAT/2B0000
El supuesto en que una empresa contrata con
otra para que le preste el servicio de cobranza
de sus facturas, pactándose como retribución
un determinado porcentaje de la cobranza rea-
lizada, no configurará el servicio de comisión
mercantil a que hace referencia el numeral 6
del Anexo 3 de la Resolución de Superinten-
dencia N.° 183-2004/SUNAT, en la medida que
el encargo de la cobranza no implique la posi-
bilidad de realizar uno o más actos jurídicos
de contenido comercial o mercantil, en nom-
bre propio o en el del comitente, por cuenta y
en interés de este último.
Las normas que regulan el SPOT han dispues-
to como reglas para determinar qué servicios
se encuentran sujetos al mismo, el que estén
gravados con el IGV y que se encuentren con-
signados en el Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT; sien-
do que dichos servicios estarán gravados con
el IGV en la medida que la retribución o ingre-
so por la prestación de los mismos se conside-
re renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté
afecto a este último impuesto(9).
El servicio de comisión mercantil al que se re-
fiere el inciso q) del artículo 2° del TUO de la
Ley del IGV, al no estar gravado con el IGV, no
se encuentra sujeto al SPOT.
En caso que el monto por concepto de Im-
puesto Predial y Arbitrios Municipales que le-
galmente correspondan al propietario del in-
mueble, así como los gastos de mantenimien-
to del mismo en caso que dicho gasto corres-
ponda al arrendador, fueran asumidos por el
arrendatario, dichos montos integrarán la suma
total que el arrendatario queda obligado a
pagar al arrendador por el bien arrendado. En
consecuencia, tales conceptos también forma-
rán parte del importe de la operación sobre la
cual se calculará la detracción.
El arrendamiento que efectúan las asociacio-
nes sin fines de lucro de sus ambientes para
eventos tales como cursos, conferencias, even-
tos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122
I
que son o no sus asociados a cambio de una
retribución por dicho servicio, califica como un
servicio sujeto al SPOT.
El servicio de transporte fluvial de carga pres-
tado por una empresa de transporte no cons-
tituye una operación sujeta al SPOT.
El arrendamiento de un camión grúa (sin ope-
rario) constituye un servicio sujeto al SPOT con
el porcentaje del 12% aplicable sobre el impor-
te de dicha operación, salvo que se trate de
una operación de arrendamiento financiero.
INFORME N.° 161-2006-SUNAT/2B0000
Partiendo de las premisas señaladas para efec-
to del presente Informe, el servicio de
reacondicionamiento o reparación con caucho
de diversos bienes muebles, no configura el
servicio de fabricación de bienes por encargo
a que hace referencia el numeral 7 del Anexo
3 de la Resolución de Superintendencia
N.° 183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se
encuentra sujeto al SPOT.
INFORME N.° 173-2006-SUNAT/2B0000
1. En el servicio de transporte de bienes reali-
zado por vía terrestre gravado con el IGV, su-
jeto al SPOT, el obligado a realizar el depósi-
to es, en principio, el usuario del servicio.
Por el contrario, será el prestador del servi-
cio el sujeto obligado a efectuar el depósito
de la detracción, cuando reciba la totalidad
del importe sin haberse acreditado el depó-
sito respectivo; sin perjuicio de la sanción
que corresponda al usuario del servicio que
omitió realizar el depósito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
2. A fin de tener en cuenta la oportunidad para
efectuar el depósito de la detracción por el
servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre sujeto al SPOT, deberán ob-
servarse los supuestos previstos en el artícu-
lo 6° de la Resolución de Superintendencia
N.° 073-2006/SUNAT, según corresponda.
3. Los servicios de colocación de logotipos en
boletines, en bolsas y en las paredes de lo-
cales donde se realizan eventos a cambio
de una contraprestación, al considerarse in-
cluidos en la Clase 7430 como actividades
de «Publicidad», se encuentran comprendi-
dos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Reso-
lución de Superintendencia N.° 183-2004/
SUNAT, y por tal motivo, se encuentran su-
jetos al SPOT.
4. Los servicios de colocación de productos en
exhibición, al considerarse incluidos en la
Clase 7499 como «Otras actividades empre-
sariales n.c.p.», no se encuentran compren-
didos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Re-
solución de Superintendencia N.° 183-2004/
SUNAT, y por consiguiente, no se encuen-
tran sujetos al SPOT.
INFORME N.° 174-2006-SUNAT/2B0000
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
Los servicios de seminarios, charlas o confe-
rencias que a cambio de una contraprestación
presta una asociación sin fines de lucro a sus
asociados, no se encuentran sujetos al SPOT.
CARTA N.° 018-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto del Sistema de Pago de Obligacio-
nes Tributarias con el Gobierno Central (SPOT):
• Tratándose del alquiler de maquinaria espe-
cializada para la preparación del terreno, la
cual es operada por personal dependiente
o contratado por la empresa dueña de la
máquina, realizándose el pago por hectá-
rea y, en algunos casos, por horas; deberá
I-19
 I CONSULTAS INSTITUCIONALES

en principio analizarse en cada caso con-
creto si estamos ante el alquiler de maqui-
naria con operario, o frente a un servicio de
distinta índole, para lo cual deberá tenerse
en consideración la naturaleza del contrato
suscrito entre las partes y sus alcances jurí-
dicos.
Si se está ante el supuesto de la prestación
del servicio de arrendamiento de bienes
muebles con operario, debe tenerse en cuen-
ta que dicho servicio se encuentra incluido
en el Anexo 3 de la Resolución de Superin-
tendencia N.° 183-2004/SUNAT.
En caso se esté ante un servicio de prepara-
ción de terrenos que implique el desarrollo
integral de las actividades de nivelación de
suelo, arado, etc., en terrenos destinados
para el cultivo de caña de azúcar; tal servi-
cio no se encuentra incluido en el Anexo
antes mencionado.
• Tratándose de la movilización de la tierra
para dejar nivelado el suelo o para abrir
acequias o surcos, en caso que dicha acti-
vidad forme parte de la prestación de los
servicios de preparación del terreno para
la siembra, no cabría considerarla como su-
jeta al SPOT.
• En cuanto a las actividades de arrume y
carguío, para efecto de determinar si se en-
cuentran sujetas al SPOT, es necesario en pri-
mer lugar establecer en cada caso particu-
lar si constituyen por sí mismas los servicios
materia de contratación; o si, por el contra-
rio, son actividades que forman parte de otro
servicio que es el que ha sido contratado.
Una vez determinado el supuesto materia
de consulta se deberá verificar si dichos ser-
vicios se encuentran consignados en el
Anexo 3 de la Resolución de Superinten-
dencia N.° 183-2004/SUNAT.
• A efecto de evaluar si determinada activi-
dad se encuentra sujeta al SPOT, es irrele-
vante si se encuentra vinculada a productos
terminados o no, dado que las normas que
regulan dicho Sistema no ha efectuado di-
cho distingo.
CARTA N.° 161-2006-SUNAT/200000
Las normas que regulan el SPOT han estable-
cido de manera expresa que el servicio de es-
tacionamiento o garaje de vehículos no se en-
cuentra comprendido dentro del concepto de
arrendamiento de bienes a que hace referen-
cia el numeral 2 del Anexo 3° de la Resolución
de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, y
como consecuencia de ello, no constituye un
servicio sujeto al SPOT.
CARTA N.° 162-2006-SUNAT/200000
Mediante el artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia N.° 056-2006/SUNAT, se ha
precisado que tratándose del servicio de arren-
damiento de bienes a que se refiere el nume-
ral 2 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, no se
considera como arrendamiento, subarren-
damiento o cesión de uso de bienes inmuebles
sujetos al SPOT, lo siguiente:
a. El servicio de hospedaje.
b. El servicio de depósito de bienes.
c. El servicio de estacionamiento o garaje de
vehículos.
CARTA N.° 218-2006-SUNAT/200000
Bajo el entendido de que la consulta está refe-
rida a un servicio de reacondicionamiento o
reparación con caucho de neumáticos, se re-
mite copia del Informe N.° 161-2006-SUNAT/
2B0000, a través del cual se brindó atención a
una consulta de carácter similar.
Así, en el mencionado Informe se concluyó que
el servicio de reacondicionamiento o repara-
ción con caucho de diversos bienes muebles,
no configura el servicio de fabricación de bie-
nes por encargo a que hace referencia el nu-
meral 7 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2006/SUNAT y, en
consecuencia, no se encuentra sujeto al SPOT.

Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere

Jurisprudencia al día
J
U CÓDIGO TRIBUTARIO
R
nombre de una persona que no tiene la calidad de obligado al pago
I ATRIBUCIÓN DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA A LOS SUCE- de la deuda tributaria por haber fallecido. Al respecto, de acuerdo a
S SORES
lo dispuesto por los artículos 17 y 25 del Código Tributario, si bien la
P RTF N.° 01050-1-2006 (24-02-06) Administración está facultada para tramitar el procedimiento de co-
R No procede tramitar procedimiento de cobranza coactiva a nombre
branza coactiva, para dirigir dicha cobranza contra los sucesores y
demás adquirentes a título universal del causante, debe previamente
U de una persona que ha fallecido debiendo en tal caso atribuir res-
atribuirse la responsabilidad solidaria respectiva, lo cual supone la
D ponsabilidad solidaria a los sucesores a efectos de continuar con la
cobranza de la deuda tributaria. existencia de una resolución debidamente notificada a los sucesores
E y demás adquirientes a título universal por la cual se les atribuye tal
N En el presente caso, se establece que la Administración Tributaria responsabilidad, hecho que no se ha producido en el presente caso,
tramita indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva a por tanto se declara fundada la queja interpuesta.
C
I
A IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

dispuesto en la Resolución de Superintendencia N.° 106-99/SUNAT,

CRÉDITO FISCAL
A debido a que en dicha denuncia no se señala el detalle de los libros,
L RTF N.° 01126-1-2006 (28-02-06) registros, documentos y otros antecedentes contables y tributarios
Se desconoce el crédito fiscal no obstante se denunció la pérdida de así como los períodos a los que corresponden. En tal sentido, se
los libros y comprobantes de pago toda vez que en la denuncia se encuentra acreditado que la recurrente no presentó la información
D omitió especificar los libros y documentos extraviados. solicitada por la Administración ni compareció ante ella. No se apre-
Í cia en autos que el recurrente haya cumplido con rehacer los libros y
A En el presente caso, la recurrente alego la pérdida de la documenta- la documentación extraviada. Por tanto, el recurrente no cumplió
ción solicitada, habiéndose presentado la comunicación establecida con sustentar el crédito fiscal de los períodos materia de reparo,
en el numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario en el plazo confirmándose la apelada en dicho extremo, asimismo respecto de
establecido junto con la copia de la denuncia correspondiente; sin las resoluciones de multa emitidas al amparo del numeral 1 del artí-
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

embargo, ni en la comunicación ni la denuncia se cumplió con lo culo 178 del Código Tributario respectivas.

IMPUESTO A LA RENTA

GASTO DE ENERGÍA ELÉCTRICA COMPARTIDOS CON EL TITU-
LAR DEL MEDIDOR
RTF N.° 06671-3-2004 (08-09-04)
La facturación de la energía eléctrica a nombre del titular del medi-
dor no puede dar lugar a que se desconozca que el consumo real se
ha efectuado no sólo por dicho titular, sino también por un tercero
con quien se compartía el consumo de la energía eléctrica.
En el presente caso, la Administración no consideró que los docu-
mentos presentados fueran sustentatorios del consumo realizado,
por lo que procedió a reparar el gasto toda vez que en el ejercicio
1998 la recurrente no contaba con el respectivo comprobante de
pago que lo sustentara. La Administración no ha desconocido el he-
cho que efectivamente la energía eléctrica hubiese sido consumida
(devengada) en el ejercicio 1998, sino la falta de documentación
sustentatoria del mismo, sin embargo, no tuvo en cuenta que para di-
cho ejercicio sí existiría un comprobante de pago que lo sustentase, y

I-20 INSTITUTO PACÍFICO


que estaría dado por el recibo emitido a Euro S.A. por el consumo
global de ambas empresas.
El hecho que el recibo por el servicio de electricidad se emita a nom-
bre del titular del medidor, siendo en el caso de autos Euro S.A., no
podría implicar desconocer que el consumo real no sólo lo habría
efectuado esta empresa, sino también la recurrente.
ÁREA TRIBUTARIA I
AL respecto, teniendo en cuenta que la recurrente presentó cuadros
de liquidación que muestran el cálculo del consumo de energía eléc-
trica que le correspondía en el ejercicio 1998, los que no fueron
tomados en cuenta por la Administración, procede que ésta verifi-
que dichas liquidaciones, en cuyo caso deberá solicitar la documen-
tación que las sustente y comprobar el porcentaje que le correspon-
dería sobre dicho consumo.

Preguntas y Respuestas Área: Tributaria

Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de octubre de 2006
1. Qué comprobantes de pago pue-
den participar del sorteo de com-
probantes de pago realizado por
la SUNAT?
Según lo indicado por la Resolución de
Superintendencia N.° 206-2003/SUNAT,
de fecha 08-11-03 y modificatorias, los
comprobantes que podrán participar en
los sorteos de Comprobantes de Pago rea-
lizados por la SUNAT son los siguientes:
- El original de los Recibos por Honora-
rios Profesionales emitidos al adquirente
o usuario final.
- La copia de las Boletas de Venta que
correspondan al adquirente o usuario
final.
- El original de los Tickets emitidos a los
consumidores finales.
- El original de los Boletos de Viaje que
correspondan al pasajero, que no re-
quieren sustentar costo o gasto, cré-
dito fiscal o crédito deducible para
efectos tributarios.
Dichos comprobantes de pago deben
cumplir, asimismo, con los requisitos y
características indicados en el Reglamen-
to de Comprobantes de Pago aprobado
por la Resolución de Superintendencia
N.° 007-99/SUNAT, así como los indica-
dos en la Resolución de Superintendencia
N.° 156-2003/SUNAT norma referida a
los boletos de viaje.
Los participantes deberán depositar en
las ánforas autorizadas por la SUNAT en
un sobre debidamente cerrado, el(los)
comprobante(s) de pago cuya suma en
total sea igual o mayor a S/. 30.00 (treinta
y 00/100 Nuevos Soles), consignando en
el mismo los siguientes datos: nombres
y apellidos, documento de identidad, di-
rección completa y teléfono.
Es de indicarse que no podrán participar
del sorteo los comprobantes de pago que
sirvan para sustentar crédito fiscal, gas-
to o costo para efecto tributario, o cré-
dito deducible, ni las facturas, las liqui-
daciones de compra y los documentos
• Resolución de Superintendencia N.° 156-2003/
SUNAT, de fecha 16-08-03.
2. ¿Cuándo se interpone Recurso de
Reclamación o Recurso de Apelación?
El Recurso de Reclamación viene a ser la pri-
mera instancia administrativa en el procedi-
miento contencioso tributario, y asimismo,
de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 92
del Código Tributario, constituye un dere-
cho del contribuyente por medio del cual se
cuestionan los actos de la Administración
Tributaria a fin que se dejen sin efecto.
El recurso de reclamación debe interponer-
se ante el mismo órgano que emitió el acto
administrativo que se desea impugnar.
Los actos que pueden ser reclamables se
encuentran señalados en el artículo 135 del
Código Tributario y son los siguientes:
- La Resolución de Determinación.
- La Orden de Pago.
- La Resolución de Multa.
- La Resolución Ficta sobre recursos no con-
tenciosos vinculados con la determinación
de la obligación tributaria.
- Las resoluciones que establezcan sancio-
nes de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesio-
nales independientes, así como las reso-
luciones que las sustituyan.
- Los actos que tengan relación directa con
la determinación de la deuda tributaria.
- Las resoluciones que resuelvan las solici-
tudes de devolución y aquéllas que deter-
minan la pérdida del fraccionamiento de
carácter general o particular.
El Recurso de Apelación constituye la última
instancia administrativa en el procedimien-
to contencioso tributario y es interpuesto en
aquellos supuestos en los que se determine
improcedente o procedente en parte la re-
clamación interpuesta en primera instancia
ante la Administración Tributaria. El recurso
deberá presentarse por el contribuyente ante
la misma instancia administrativa a fin que
P
R
- La resolución que resuelve
E
procedimientos no conten- G
ciosos vinculados con la de- U
terminación de la obligación N
tributaria, con excepción de la re- T
solución que declara la denegatoria
de una solicitud de devolución.
A
S
- La resolución emitida por la Administra-
ción Tributaria cuando la impugnación
sea de puro derecho. Y
- La resolución expedida por la Adminis-
tración Tributaria que declara inadmisi-
ble el recurso de apelación.
R
E
- La resolución coactiva que se pronuncia
sobre una intervención excluyente de pro- S
piedad. P
Normas relacionadas U
• Artículos 92,124,132,135 y 143 del Código Tri-
E
butario, aprobado por Decreto Supremo N.º 135-
99-EF, de fecha 19-08-99. S
3. Quiénes están obligados a presen- T
tar la Declaración Jurada Anual Infor- A
mativa prevista en el inciso g) del S
artículo 32-A de la Ley del Impuesto
a la Renta?
A través de la Resolución de Superintendencia
N.º 167-2006/SUNAT de fecha 14-10-06
se establecen los sujetos obligados a la pre-
sentación de la declaración jurada anual
informativa a que se refiere el inciso g) del
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, la cual señala que deberán presen-
tar dicha declaración los contribuyentes do-
miciliados en el país, cuando en el ejercicio
gravable al que corresponda la declaración
se dé alguno de los siguientes supuestos:
a. El monto de sus operaciones supere los
S/. 200,000.00 (doscientos mil y 00/100
Nuevos Soles) y/o,
b. Hubieran realizado al menos una tran-
sacción desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición.
Las transacciones que serán objeto de la
declaración en el supuesto del inciso a), se-
rán todas las realizadas con sus partes vin-
culadas; mientras que en el supuesto del
inciso b) serán todas las realizadas desde,
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

ésta califique los requisitos de admisibilidad

detallados en el numeral 6 del artículo 4
del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Normas relacionadas
• Resolución de Superintendencia N.° 206-
2003/SUNAT, de fecha 08-11-03.
• Resolución de Superintendencia N.° 007-99/
SUNAT, de fecha 24-01-99.
y proceda a elevar el expediente al Tribunal hacia o a través de países o territorios de
Fiscal para su resolución. baja o nula imposición.
Son actos apelables: Normas relacionadas
• Literal g) del artículo 32-A del TUO de la Ley del
- La resolución expresa que resuelve el re- Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Su-
curso de reclamación premo N.º 179-2004-EF, de fecha 8-12-2004.
- La resolución ficta denegatoria del recur- • Resolución de Superintendencia N.°167-2006/
so de reclamación SUNAT, de fecha 14-10-2006.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la segunda quincena de noviembre de 2006

1. ¿Qué tipo de cambio se debe utilizar para registrar las operaciones de compra y venta?
2. ¿Cuál es el tratamiento que señala la Ley del IGV para la entrega de bienes como bonificación por las ventas realizadas?
3. ¿En qué casos se debe presentar excepcionalmente la declaración anual del Impuesto a la Renta?

A N.° 122
ACCTTUUAALLIIDDAADD EEMMPPRREESSAARRIIAALL || N.° I-21
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

I
N DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1
D ENERO-MARZO
ID
I Remuneración mensual por
el número de meses que fal- 12
=R
C te para terminar el ejercicio ABRIL
A (incluye mes de retención) Hasta 27 UIT
15%
ID
=R
D Gratificaciones ordinarias 9
O mes de julio y diciembre
Otras
MAYO-JULIO
ID
R Participación en las utilidades Deduccio-
8
=R
E --
Deduc-
ción de = Renta De 27 UIT a
54 UIT IMPUESTO --
nes:
- Retención = ID AGOSTO
Gratificaciones extraordina-
S rias a disposición en el mes 7 UIT
Anual
21% ANUAL de meses ID
=R
de retención anteriores 5
- Saldos a
T Otros ingresos puestos a favor SET. - NOV.
disposición en el mes de re- ID
R tención Exceso de 54 UIT 4
=R
I Remuneraciones de meses 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
B anteriores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2006: S/. 1,700
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
A
R
1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
I
O VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN *
S 2006 2005 2004 2003 2002 Porcentaje anual
Bienes máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 27% 27%
1 Edificios y otras construcciones. 3% 1
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de
2. Personas Naturales pesca. 25%
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto fe-
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% rrocarriles); hornos en general. 20%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 27% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las activi-
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 27% dades minera, petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de ofici- 20%
na.
TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
D. LEG. N.° 937 (14-11-03)
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-
10%
TABLA 11.. Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan 01-91.
Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
actividades de comercio y/o industria
8 Gallinas 75% 2
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo * Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
Cate- energía de personas 1 Tasa de depreciación fija anual.
ingresos adquisi- de servicio máximo CUOTA
goría eléctrica afectadas a la 2 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
brutos ciones telefónico de venta (S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 EFECTUAR PAGOS A CUENTA POR
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA - 2006
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 Tipo de Referencias a Si supera b Obligados a
rentas
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Declarar y efectuar el
Rentas de Total de rentas pago a cuenta del Im-
Tabla 2. Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta 4ta. catego- de 4ta. categoría puesto a la Renta que
S/. 2,479
Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda, con ría exclusiva- percibidas en el corresponda por la to-
excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1 mente. mes. talidad de los ingresos
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

de 4ta. categoría obte-

Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual nidos en el mes.
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo
Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas
CUOTA Declarar y efectuar el
goría brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la Rentas de
(S/.) Total de rentas de pago a cuenta del Im-
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)1 activ. (hasta)2 4ta. y 5ta.
4ta. y 5ta. cate- puesto a la Renta que
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 categoría S/. 2,479
goría percibidas corresponda por la tota-
exclusiva-
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 en el mes. lidad de los ingresos de
mente.
4ta. categoría obtenidos
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 en el mes.
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600 a Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos percibidos
que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
1 Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de servi- b Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones de
cios y/o actividades de oficios. director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
2 No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el segundo párrafo similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,983.00.
del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3 del D. Leg. N.° 937. De conformidad con la R.S. N.° 020-2006/SUNAT (31-01-06).

I-22 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT, 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
ANEXO 1

a media (1/2) UIT.

003 Alcohol etílico - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión 10%
del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9%y15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y15% 2
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700,00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9% 3
ANEXO 2

009 Arena y piedra quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 10% 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 10%
016 Aceite de pescado to de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás inver- - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
017 9%
tebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700,00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9%
ANEXO 3

Movimiento de carga quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 12% 5
021
que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 12% 5
024 Comisión mercantil to de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir a partir del 1 de febrero de 2006.
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del lGV es el 15%.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT - 13.05.06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 400.00
El servicio de transporte realizado por vía - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. 4%
terrestre gravado con IGV.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se prorroga la suspensión establecida en la R.S. N.° 127-2006/SUNAT (25-07-06) hasta el 30 de noviembre de 2006.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1er. Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre
el monto de la operación ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% artificial y demás bebidas no alcohólicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administración Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petróleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dióxido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 2811.21.00.00
2do. Método: Considerando el mayor monto 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será
lo que resulte mayor de comparar: Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

a) El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un "monto fijo" de etileno) (PET)
señalado en el mencionado anexo; y 3923.30.90.00
b) El resultado de aplicar al importe de la operación el "porcentaje" establecido según el primer 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
método. tivos de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1er. método. rros, envases tubulares, ampollas y demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 R.S N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de CDR, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en la Circular N.° 020-2005/SUNAT/A. 7010.90.40.00
tapones, tapas y demás dispositivos de cie-
rre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE * accesorios para envases, de metal común 8309.90.00.00
Operación Comprende Percepción Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquillón) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combus- Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o
dos derivados del tibles Líquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepción.
petróleo, que se en- Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N.º
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas 045-2001-EM y normas modificatorias, con excep- 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
con el IGV. ción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). parados de los tipos utilizados para el aca- subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
bado del cuero. 3210.00.90.00.
* Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-23

 I INDICADORES TRIBUTARIOS
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, des-
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o traba-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
jado de otro modo, pero sin enmarcar ni subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/
combinar con otras materias; vidrio de se-
7009.92.00.00.
guridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de pare-
des múltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras;
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artí- subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
culos similares; de fundición hierro o ace- 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
grapas y artículos similares; de fundición, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
materias, excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artí- subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
culos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodo- subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
ros, cisternas (depósitos de agua) para ino- 6910.90.00.00.
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO
PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Resolución de Superintendencia N.º 078-98/SUNAT (20-08-98)
Plazo de Conteo del Plazo
Tipo de Libro y/o registro atraso de vencimiento
Desde el primer día hábil del mes siguien-
Diez (10)
Registro de Ventas e Ingresos te a aquel en que se emita el compro-
días hábiles
bante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguien-
Diez (10)
Registro de Compras te a aquel en que se recepcione el com-
días hábiles
probante de pago respectivo.
Libro de Ingresos y Gastos - Desde el primer día hábil del mes siguien-
Rentas de 4ta.1 Diez (10) te a aquel en que se emita el compro-
Libro de Ingresos y Gastos - días hábiles
bante de pago respectivo.
Rentas de 2da.2
Libro Caja y Bancos3 – –
Libro de Retenciones inciso e) Desde el primer día hábil del mes siguien-
Diez (10)
y f) del art. 34 de la Ley del Im- te a aquel en que se realice el pago.
días hábiles
puesto a la Renta4
Desde la fecha de recepción del docu-
mento que sustente el ingreso de las exis-
Registros de Inventario Diez (10)
tencias o de emisión del documento que
Permanente en unidades días hábiles sustente la salida de las mismas, según
corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguien-
Diez (10)
Libro de Planillas de Pagos te al periodo al que corresponde la re-
días hábiles
muneración.
Libro Diario, Libro Mayor, Libro de
Inventarios y Balances, Registro de
Inventario Permanente Valorizado, Tres (3) meses Desde el mes siguiente de realizadas las
Libro Auxiliar, tarjeta o cualquier sis- operaciones.
tema de control de los bienes del
Activo Fijo
Nota: Si el contribuyente elabora un
balance para modificar el coeficien- Sesenta
Desde el primer día del mes siguiente a
te o porcentaje aplicable al cálculo (60) días
enero o junio, según corresponda.
de los pagos a cuenta del Régimen calendario
General del Impuesto a la Renta
Desde el primer día hábil del mes siguien-
Diez (10)
Registro de Huéspedes5 te a aquel en que se emita el compro-
días hábiles
bante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se recepciona o emita el
Registro del Régimen Diez (10)
documento que sustenta las transaccio-
de Retenciones6 días hábiles
nes realizadas con los proveedores.
Desde el primer día hábil del mes siguien-
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
Registro del Régimen Diez (10) te a aquel en que se emita el documen-
de Percepciones7 días hábiles to que sustenta las transacción realizada
con los clientes.
Para el registro de las operaciones de ca-
Libro de Inventarios y Balances Ré- Diez (10)
rácter mensual o anual, segú correspon-
gimen Especial de Renta8 días hábiles
da.
Desde la fecha de ingreso o desde la fe-
Diez (10)
Registro del IVAP9 cha de retiro de los bienes del molino,
días hábiles
según corresponda.
Base Legal
1 Art. 65, inc. b) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
2 El art. 65, inc. a) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es obligatorio
siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UIT.
3 Art. 65 del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
4 Art. 21, inc. j) del D.S. N.° 122-94-EF, Reglamento del I.R.
5 Segunda Disposición Final de la R.S. N.º 093-2002/SUNAT (25-07-02).
6 Art. 13 de la R.S. N.° 037-2002/SUNAT (19-04-02).
7 Art. 11 de la R.S. N.° 128-2002/SUNAT (17-09-02) y art. 16 de la R.S. N.° 189-2004/SUNAT (22-08-04).
8 Art. 3 de la R.S. N.° 071-2004/SUNAT (26-03-04).
9 Art. 27 de la R.S. N.° 266-2004/SUNAT (04-11-04).
I-24 INSTITUTO PACÍFICO
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
doros, urinarios y aparatos fijos similares,
de cerámicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES**
Condición Porcentaje
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita compro-
bante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el
cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar sujetos al 0.5%
porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".
En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
* Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).
CODIFICACIÓN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Resolución de Superintendencia N.° 025-97/SUNAT (20-03-97)
Cód. Denominación completa
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidación de Compra.
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
07 Nota de Crédito.
08 Nota de Débito.
091 Guía de Remisión - Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación
11
por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas,
autorizadas por CONASEV.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se
13
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráfi-
14
cos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasaje-
16
ros dentro del país.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
18 encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por
23 venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERÚPETRO S.A.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
252 Consumo, art. 19, último párrafo, R.S. N.° 98-SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la
26
Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la
Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N.° 003-90-AG, arts. 28 y 48).
273 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
283 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
294
correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los siste-
304 mas de pago mediante tarjetas de crédito y débito.
315 Guía de Remisión - Transportista.
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red
326 Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley
N.° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
347 Documento del Operador.
357 Documento del Partícipe.
368 Recibo de Distribución de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares,
379
por la prestación de dicho servicio.
1 Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N.° 004-2003/SUNAT (09-01-03).
2 Incluido por la R.S. N.° 022-98/SUNAT (11-02-98).
3 Incorporados por la R.S. N.° 007-99/SUNAT (24-01-99).
4 Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 058-2000/SUNAT (15-04-00).
5 Modificado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 004-2003/SUNAT (09-01-03).
6 Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 006-2003/SUNAT (10-01-03).
7 Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 179-2004/SUNAT (04-08-04).
8 Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 197-2004/SUNAT (28-08-04).
9 Incorporado por Tercera Disposición Final de la R.S. N.° 244-2005/SUNAT (01-12-05).
 ÁREA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT *
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 06. 17 feb. 20 feb. 21 feb. 22 feb. 09 feb. 10 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 24 feb. 23 feb.
Feb. 06. 20 mar. 21 mar. 22 mar. 09 mar. 10 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 17 mar. 23 mar. 24 mar.
Mar. 06. 24 abr. 25 abr. 10 abr. 11 abr. 12 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 21 abr. 26 abr. 26 abr.
Abr. 06. 23 may. 10 may. 11 may. 12 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 19 may. 22 may. 24 may. 25 may.
May. 06. 09 jun. 12 jun. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 16 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 26 jun. 23 jun.
Jun. 06. 11 jul. 12 jul. 13 jul. 14 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 21 jul. 10 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 06. 11 ago. 14 ago. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 18 ago. 21 ago. 22 ago. 09 ago. 10 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 06 14 set. 15 set. 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 22 set. 11 set. 12 set. 13 set. 25 set. 26 set.
Set. 06 16 oct. 17 oct. 18 oct. 19 oct. 20 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 13 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 06 17 nov. 20 nov. 21 nov. 22 nov. 23 nov. 10 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 24 nov. 27 nov.
Nov. 06 19 dic. 20 dic. 21 dic. 22 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 15 dic. 18 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 06 19 ene. 07 22 ene. 07 23 ene. 07 10 ene. 07 11 ene. 07 12 ene. 07 15 ene. 07 16 ene. 07 17 ene. 07 18 ene. 07 24 ene. 07 25 ene. 07
* Resolución de Superintendencia N° 257-2005 (24-12-2005)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) * INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN**
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N.° Semana
obligación Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Desde Hasta
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 05 nov.-06 11 nov.-06 07 nov.-06 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
NOVIEMBRE 2 12 nov.-06 18 nov.-06 14 nov.-06 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2006 3 19 nov.-06 25 nov.-06 21 nov.-06 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
4 26 nov.-06 02 dic.-06 28 nov.-06
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
* Resolución de Superintendencia N.º 257-2005/SUNAT (24-12-05).
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 07-02-03 Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
* Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF/93.01 (13-01-
Del 01-11-01 05).
al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
UIT S/. UIT S/.
Del 03-02-96
al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) 2006 3,400 2002 3,100

2005 3,300 2001 3,000

Del 01-10-94
al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) 2004 3,200 2000 2,900

2003 3,100 1999 2,800

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Mensual Diaria Base Legal TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

Del 01-02-04 DÓLARES EUROS

a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)
AÑO Activos Pasivos Activos Pasivos
COMPRA VENTA COMPRA VENTA
Del 07-02-03
al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
2005 3,429 3.431 3.951 4.039
Del 01-11-01 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
Del 01-08-00
al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

Del 01-12-92 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
2000 3.523 3.527 3.206 3.323

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-25

 I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006 SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.240 3.241 3.249 3.250 3.214 3.216 01 4.115 4.173 4.059 4.181 4.074 4.141
02 3.239 3.241 3.249 3.250 3.214 3.216 02 4.099 4.215 4.059 4.181 4.074 4.141
03 3.239 3.241 3.249 3.250 3.210 3.211 03 4.099 4.215 4.093 4.195 4.073 4.144
04 3.239 3.241 3.247 3.247 3.216 3.217 04 4.099 4.215 4.103 4.166 4.076 4.107
05 3.242 3.243 3.249 3.249 3.216 3.217 05 4.115 4.199 4.089 4.160 4.076 4.107
06 3.243 3.244 3.249 3.250 3.216 3.217 06 4.148 4.210 4.079 4.167 4.076 4.107
07 3.244 3.245 3.248 3.249 3.218 3.219 07 4.095 4.191 4.062 4.116 4.059 4.132
08 3.243 3.244 3.248 3.249 3.217 3.218 08 4.081 4.171 4.062 4.116 4.075 4.164
09 3.244 3.245 3.248 3.249 3.215 3.216 09 4.077 4.168 4.062 4.116 4.049 4.153
10 3.244 3.245 3.246 3.248 3.216 3.217 10 4.077 4.168 4.056 4.140 4.063 4.156
11 3.244 3.245 3.245 3.245 3.217 3.219 11 4.077 4.168 4.048 4.135 4.076 4.157
12 3.250 3.251 3.244 3.245 3.217 3.219 12 4.077 4.160 4.021 4.117 4.076 4.157
13 3.251 3.252 3.244 3.245 3.217 3.219 13 4.055 4.166 4.025 4.121 4.076 4.157
14 3.252 3.253 3.245 3.246 3.218 3.219 14 4.111 4.168 4.034 4.086 4.096 4.172
15 3.256 3.257 3.245 3.246 3.223 3.223 15 4.098 4.185 4.034 4.086 4.086 4.169
16 3.246 3.250 3.245 3.246 16 4.056 4.157 4.034 4.036
17 3.246 3.250 3.244 3.245 17 4.056 4.157 4.019 4.106
18 3.246 3.250 3.244 3.244 18 4.056 4.157 4.039 4.099
19 3.245 3.246 3.240 3.244 19 4.082 4.144 4.014 4.109
20 3.244 3.246 3.241 3.242 20 4.101 4.142 4.055 4.106
21 3.246 3.248 3.232 3.233 21 4.065 4.163 4.057 4.125
22 3.247 3.248 3.232 3.233 22 4.116 4.171 4.057 4.125
23 3.248 3.250 3.232 3.233 23 4.104 4.185 4.057 4.125
24 3.248 3.250 3.221 3.221 24 4.104 4.185 4.010 4.095
25 3.248 3.250 3.221 3.223 25 4.104 4.185 4.018 4.098
26 3.249 3.251 3.225 3.226 26 4.097 4.173 4.048 4.071
27 3.248 3.249 3.225 3.228 27 4.086 4.154 4.047 4.103
28 3.250 3.251 3.222 3.224 28 4.074 4.180 4.045 4.137
29 3.252 3.253 3.222 3.224 29 4.116 4.173 4.045 4.137
30 3.249 3.250 3.222 3.224 30 4.059 4.181 4.045 4.137
31 - - 3.216 3.217 31 - - 4.044 4.133
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.
Nota: El dia 5 de julio se publicó el tipo de cambio de cierre de operaciones de los dias * 30 de junio, y ** 04 de julio

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006 SETIEMBRE-2006 OCTUBRE-2006 NOVIEMBRE-2006
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.239 3.241 3.249 3.250 3.214 3.216 01 4.099 4.215 4.059 4.181 4.074 4.141
02 3.239 3.241 3.249 3.250 3.210 3.211 02 4.099 4.215 4.093 4.195 4.073 4.144
03 3.239 3.241 3.247 3.247 3.216 3.217 03 4.099 4.215 4.103 4.166 4.076 4.107
04 3.242 3.243 3.249 3.249 3.216 3.217 04 4.115 4.199 4.089 4.160 4.076 4.107
05 3.243 3.244 3.249 3.250 3.216 3.217 05 4.148 4.210 4.079 4.167 4.076 4.107
06 3.244 3.245 3.248 3.249 3.218 3.219 06 4.095 4.191 4.062 4.116 4.059 4.132
07 3.243 3.244 3.248 3.249 3.217 3.218 07 4.081 4.171 4.062 4.116 4.075 4.164
08 3.244 3.245 3.248 3.249 3.215 3.216 08 4.077 4.168 4.062 4.116 4.049 4.153
09 3.244 3.245 3.246 3.248 3.216 3.217 09 4.077 4.168 4.056 4.140 4.063 4.156
10 3.244 3.245 3.245 3.245 3.217 3.219 10 4.077 4.168 4.048 4.135 4.076 4.157
11 3.250 3.251 3.244 3.245 3.217 3.219 11 4.077 4.160 4.021 4.117 4.076 4.157
12 3.251 3.252 3.244 3.245 3.217 3.219 12 4.055 4.166 4.025 4.121 4.076 4.157
13 3.252 3.253 3.245 3.246 3.218 3.219 13 4.111 4.168 4.034 4.086 4.096 4.172
14 3.256 3.257 3.245 3.246 3.223 3.223 14 4.098 4.185 4.034 4.086 4.086 4.169
15 3.246 3.250 3.245 3.246 15 4.056 4.157 4.034 4.086
16 3.246 3.250 3.244 3.245 16 4.056 4.157 4.019 4.106
17 3.246 3.250 3.244 3.244 17 4.056 4.157 4.039 4.099
18 3.245 3.246 3.240 3.244 18 4.082 4.144 4.014 4.109
19 3.244 3.246 3.241 3.242 19 4.101 4.142 4.055 4.106
20 3.246 3.248 3.232 3.233 20 4.065 4.163 4.057 4.125
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

21 3.247 3.248 3.232 3.233 21 4.116 4.171 4.057 4.125

22 3.248 3.250 3.232 3.233 22 4.104 4.185 4.057 4.125
23 3.248 3.250 3.221 3.221 23 4.104 4.185 4.010 4.095
24 3.248 3.250 3.221 3.223 24 4.104 4.185 4.018 4.098
25 3.249 3.251 3.225 3.226 25 4.097 4.173 4.048 4.071
26 3.248 3.249 3.225 3.228 26 4.086 4.154 4.047 4.103
27 3.250 3.251 3.222 3.224 27 4.074 4.180 4.045 4.137
28 3.252 3.253 3.222 3.224 28 4.116 4.173 4.045 4.137
29 3.249 3.250 3.222 3.224 29 4.059 4.181 4.045 4.137
30 3.249 3.250 3.216 3.217 30 4.059 4.181 4.044 4.133
31 - - 3.214 3.216 31 - - 4.074 4.141
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05
COMPRA 3.429 VENTA 3.431 COMPRA 3.951 VENTA 4.039

I-26 INSTITUTO PACÍFICO