UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ŞTIINŢE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ ECONOMICĂ

Diaconu Valeria

Lucrul individual

la disciplina:
Asigurarea calităţii în auditul financiar

STUDIU DE CAZ
Conducător ştiinţific: Dolghi Cristina ,
dr., conf. univ.

Autorul: Diaconu Valeria

Grupa MAEF162

Chişinău - 2017
 DESCRIEREA STUDIULUI DE CAZ ŞI SARCINILE FORMULATE

Societatea de audit „X” în anul 2016 a realizat 11 misiuni de audit a situațiilor financiare
pentru anul 2015 (două obligatorii în cadrul unei instituții financiare și a unei companii de asigurări
și cinci la solicitare de audit general) și a prestat următoarele servicii la 15 entități economice:
- de asistență la automatizarea evidenței contabile în cadrul a 2 entități;
- de analiză a activității economico-financiară în 3 entități;
- de asistență și elaborare a materialelor metodice pentru trecerea la SIRF a Companiei de
asigurări în cadrul căreia s-a realizat misiunea de audit a situațiilor financiare – 1 entitate;
- de asistență juridică în cadrul a 2 entități;
- de îndeplinire a funcțiilor comisiei de cenzori în 7 entități.
Societatea de audit „X” este înregistrată de Camera Înregistrării de Stat la 05 mai 2011, adresa
juridică: mun. Chișinău, str. Ștrfan cel Mare, 3, INDO 1002600008137, tel/fax 022-26-00-21,
adresa electronică: sax@mail.ru , pagina web: www. adelta.md, acționari: Morari Ecaterina ce
deține calificare de auditor – 55%; Arnaut Ion – 45%.
Administrator și responsabil de prezentarea informației privind respectarea procedurilor de
control al calității lucrărilor de audit este Morari Ecaterina. Pentru anul 2015 Regulamentul „Politici
și proceduri de control al calității lucrărilor de audit” cu completări și modificări a fost aprobat de
organul executiv prin ordinul nr. 83 din 30 decembrie 2015.
Societatea deține licența seria: AMMI nr.027357, eliberată la 17.05.2011 pentru următoarele
genuri de activitate:
- audit general (AG);
- auditul instituțiilor financiare (AIF);
- auditul participanților profesioniști la piața financiară nebancară (APFN):
a) pentru auditul companiilor de asigurări;
b) pentru participanții profesioniști la piața volorilor mobiliare.
Societatea de audit este membru a Asociației Contabililor și Auditorilor Profesioniști din
Republica Moldova (ACAP) din luna mai 2011 și instruirea profesională continuă anuală de 40 ore
a auditorilor și stagiarilor se petrece în cadrul acesteia. Plata pentru orele de instruire se achită de
către Societatea de audit.
Venitul total din vânzări pentru 2015 a constituit 1 245 mii lei, inclusiv 970 mii lei din
realizarea misiunelor de audit.
În anul 2016 Societatea de audit a asigurat riscul de audit prin încheierea unui contract de
asigurare a răspunderii civile profesionale cu Compania de Asigurări „ZZ”. Obiectul asigurării îl
constituie urmatoarele activități: exercitarea auditului situațiilor financiare, prestarea serviilor de
audit, păstrarea actelor și documentelor, asigurarea confidentialității informației primite și
cunoscute. Riscuri asigurate – dauna cauzată intereselor patrimoniale ale persoanei terțe păgubite,
apărute în urma erorii profesionale la realizarea activității profesionale conform obiectului
asigurării.
În cadrul Societății de audit activează 14 angajați, inclusiv 2 stagiari și 3 auditori certificați.
Auditorii incluși în licența Societății de audit:
1. Morari Ecaterina, despune de următoarele calificări: audit general, auditul instituțiilor
financiare și auditul participanților profesioniști la piața financiară nebancară (pentru
auditul companiilor de asigurări).
 2. Florin Dorina, despune de calificări: audit general și auditul instituțiilor financiare.
3. Cibotari Marina, despune de calificări: audit general, auditul instituțiilor financiare
și auditul participanților profesioniști la piața financiară nebancară ( a
participanților profesioniști pe piața valorilor mobiliare).
Stagiari:
1. Muntean Arina, auditor – îndrumător, Racu Mariana.
2. Costin Corina, auditor – îndrumător, Vreme Angelina.
În luna decembrie 2015 toți auditorii certificați incluși în licența Societății de audit au
depus declarațiile cu privire la independență pentru fiecare misiune de audit planificată pentru
anul 2016.
Conform prevederilor Regulamentului cu privire la politicile și procedurile de control al
calității lucrărilor de audit din cadrul Societății de audit „X” acestea se aduc la cunoștinșă
noilor angajați în momentul angajării, iar în cadrul seminarilor lunare planificate, se aduc la
cunoștință modificările și completările la acesta tuturor angajaților ce participă la realizarea
misiunelor de audit și la prestarea altor service de audit.

Cerințe:
Varianta 5:
1. Completați informația privind respectarea procedurilor de control al calității lucrărilor
de audit (Anexa 1 la Ordinul ministrului finanțelor nr. 61 din 4 iunie 2012).
2. Numiți procedurile ce asigură faptul, că Societatea de audit și auditorii implicați în
realizarea misiunilor de audit, sunt liberi de orice interes care ar putea fi considerat
ca fiind incopatibil cu onestitatea, obiectivitatea și independența.
3. Descrieți politicile și procedurile următoarelor elemente ale Sistemului de control
al calității:
a) cerințe de relevanță;
b) resursele umane.
 Anexa nr.1
la ordinul Ministrului Finanţelor
nr. 61din „04 „ iunie 2012

Nr. 07
din 23 decembrie 2016 Formular

Informaţia privind respectarea procedurilor de control al calităţii

lucrărilor de audit a Societății de audit „X”
denumirea societăţii de audit, auditorului întreprinzător individual
pentru perioada de gestiune 2015

I. Informaţii generale

Nr.d Informaţii solicitate Răspuns

/o
1. Adresa juridică mun. Chișinău, str. Ștefan cel Mare, 3,
2. Adresa sediului mun. Chișinău, str. Ștrfan cel Mare, 3,
3. Numerele de telefon, fax, adresa 022-26-00-21, sax@mail.ru, www. adelta.md
electronică, pagina web
4. Numele, prenumele conducătorului Morari Ecaterina
5. Persoana responsabilă de întocmirea şi Morari Ecaterina
prezentarea Informaţiei
6. Înregistrarea de stat 05 mai 2011, INDO 1002600008137
7. Acţionarii (asociaţii) şi cota pe care o Morari Ecaterina – 55%
deţin în capitalul social Arnaut Ion – 45%
8. Numărul total de salariaţi la sfîrşitul 14
perioadei de gestiune, inclusiv:
a) auditori 3
b) stagiari 2
c) alţi angajaţi 9
9. Apartenenţa societăţii de audit, Asociația Contabililor și Auditorilor Profesioniști din Republica
auditorului întreprinzător individual la o Moldova (ACAP)
asociaţie a auditorilor şi societăţilor de
audit
Informaţii privind auditorii certificaţi

Seria, numărul certificatelor de calificare deţinute pentru Certificat Apartenen-

Nr. Numele, prenumele domeniile de calificare: internaţio- Instruirea ţa
auditorului nal de profesională auditorului
d/o
Auditor Auditor Auditul participanţilor profesionişti la calificare în continuă a la o
pentru pentru piaţa financiară nebancară domeniul auditorului asociaţie a
auditul instituţi- Auditor Auditor Auditor contabili- auditori-
general ile pentru pentru pentru tăţii şi lor şi
financi- participan- participan- asociaţi- auditului societăţilor
are ţii profesio- ţii ile de de audit
nişti la profesio- economii
piaţa nişti la şi
asigurărilor piaţa împrumut
valorilor
mobiliare

10.1. 10.2. 10.3. 10.4. 10.5. 10.6. 10.7 10.8 10.9. 10.10.
 1. Morari Ecaterina + + + ACAP ACAP
40 ore
2. Florin Dorina + + ACAP ACAP
3. Cibotari Marina + + + 40 ore ACAP
ACAP
40 ore
Informaţii privind deţinerea licenţei pentru desfăşurarea activităţii de audit
Termen de valabilitate
Nr Genul de activitate Seria, numărul Data eliberării
d/o
11.1. 11.2. 11.3. 11.4. 11.5.

1 - audit general (AG); AMMI nr.027357 17.05.2011

- auditul instituțiilor financiare (AIF);
- auditul participanților profesioniști la piața
financiară nebancară (APFN):
a) pentru auditul companiilor de asigurări;
b) pentru participanții profesioniști la piața
volorilor mobiliare
Informaţii privind stagiarii în activitatea de audit
Nr Instruirea Apartenenţa
d/o Numele, prenumele Înregistrarea în calitate Numele, prenumele profesională stagiarului la o
stagiarului de stagiar auditorului-îndrumător continuă a asociaţie a
de stagiu stagiarului auditorilor şi
societăţilor de audit
12.1. 12.2. 12.3. 12.4. 12.5. 12.6.

1. Muntean Arina Racu Mariana ACAP ACAP

40 ore
2. Costin Corina Vreme Angelina ACAP ACAP
40 ore

II. Activitatea profesională

Nr. Informaţii solicitate Răspuns
d/o
13. Modul de asigurare a riscului de audit:
a) încheierea contractului de asigurare de Contract de asigurare
răspundere civilă profesională;
b) constituirea provizioanelor -
14. Utilizarea lucrărilor: -
a) auditorului componentei (altui auditor)
b) de audit intern -
c) expertului -
15. Numărul total al contractelor de audit 11
realizate, inclusiv:
(lit.a)+lit.b)
a) audit obligatoriu: 2
(1+2)
1. entităţi de interes public, din care:
(1.1+1.2+1.3+1.4+1.5)
1.1. instituţie financiară 1
1.2. fond de investiţii -
1.3. companie de asigurări 1
1.4. fond nestatal de pensii -
 1.5. societate comercială ale cărei acţiuni se -
cotează la Bursa de Valori a Republicii
Moldova
2. alte entităţi conform prevederilor
legislaţiei în vigoare
b) audit solicitat 5
16. Numărul total al contractelor de audit -
reziliate
17. Numărul total al contractelor privind -
misiunile de examinare (revizuire)
18. Numărul total al contractelor privind -
misiunile de certificare (asigurare)

19. Numărul total al contractelor privind prestarea

serviciilor conexe, inclusiv:
(lit.a)+lit.b)
a) proceduri convenite
b) compilarea (întocmirea) situaţiilor
financiare
20. Numărul total al rapoartelor auditorului
întocmite (1)+(2), inclusiv cu:
1) opinie nemodificată
2) opinie modificată, inclusiv:
(2.1+2.2+2.3)
2.1. opinie cu rezerve
2.2. opinie contrară
2.3. imposibilitatea exprimării opiniei
21. Venitul din vînzări al perioadei de gestiune, 1245 mii MDL
total:
inclusiv din activitatea de audit, din care:
auditul obligatoriu al situațiilor financiare
anuale,inclusiv al celor consolidate la:
a) entități de interes public
b) alte entități conform prevederilor
legislației în vigoare
22. Numărul contractelor privind prestarea
serviciilor:
a) de organizare, de restabilire şi de ţinere a
evidenţei contabile
b) de acordare a asistenţei la automatizarea 2
evidenţei contabile
c) de expertiză contabilă
d) de planificare fiscală şi de calcul a
obligaţiilor de plată la buget, de întocmire a
declaraţiilor fiscale
e) de analiză a activităţii economico- 3
financiare
f) de consultanţă şi deservire informaţională
în probleme ce ţin de domeniul legislaţiei
financiare şi fiscale
 g) de elaborare şi propagare a materialelor
metodice, a recomandărilor privind evidenţa
contabilă, impozitarea, auditul
h) de asistenţă juridică în probleme de 2
activitate economico-financiară
i) de asistenţă în domeniul managementului
j) de asistenţă în administrare, reorganizare şi 1
lichidare
k) de consultanţă în administrarea investiţiilor,
în analiza proiectelor investiţionale

l) de îndeplinire a funcţiilor 7
cenzorului/comisiei de cenzori
23. Indicaţi care servicii dintre cele enumerate în de asistenţă în administrare, reorganizare şi lichidare
rubrica 22, au fost prestate pentru entităţile
auditate
24. Suspendarea licenţei pentru desfăşurarea -
activităţii de audit
 III. Asigurarea calităţii lucrărilor de audit

Varianta 5
2) Proceduri ce asigură faptul că auditorii, sunt implicați in exercitarea unui angajament, sunt liberi
de orice interes care ar putea fi considerat ca fiind incompatibil cu onestitatea, obiectivitatea și
independența - au ca scop obținerea declarațiilor de la auditorii implicați in procesul efectuării
auditului pentru fiecare entitate auditată referitoare la respectarea prevederilor legislaliein vigoare ce
țin de:
 implicarea auditorilor direct sau indirect in entitatea auditată in calitate de fondator, proprietar,
persoană cu funcție de răspundere;
 exercitarea funcțiilor manageriale sau a altor funcții in cadrul entitații auditate;
 existenla relațiilor de rudenie de pâăd la gradul III inclusiv cu proprietarii și membrii
organului de conducere a entității auditate;
 acceptarea de bunuri și servicii in calitate de cadouri;
 remunerări condiționate de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate.
Proceduri ce permit de a identifica, raporta și soluționa apaiția factorilor externi ce pot conduce spre
incălcarea principiului independenței - au ca scop verificarea declarațiilor prezentate de către auditori
pentru fiecare audit separat.
Proceduri ce asigurd faptul că in cazul prestării altor servicii concomitent cu efectuarea
angajamentelor, nu se incalcă principiul independenlei - se referă la faptul că la aceeași entitate
auditată sânt desemnați auditori diferiți pentru angajamente diferite. Procedurile care asigură cerințele
față de instruirea profesională continuă a personalului implicat in angajamente prevăd: desemnarea
persoanelor responsabile de instruirea profesională continuă; colectarea certificatelor privind
instruirea profesională continuă a auditorilor.
Partenerul de misiune trebuie să formuleze o concluzie referitoare la conformitatea cu cerințele de
independență care se aplică misiunii de audit. În acest scop, partenerul de misiune trebuie:
 Să obțină informații relevante din partea firmei și, acolo unde este cazul, din partea firmelor
din cadrul unei rețele, pentru a identifica și evalua circumstanțele și relațiile care reprezintă
amenințări la adresa independenței;
 Să evalueze informațiile referitoare, dacă există, la nerespectarea politicilor și procedurilor de
independență ale firmei, pentru a determina dacă acestea reprezintă o amenințare la adresa
independenței misiunii de audit; și
 Să ia măsurile adecvate pentru a elimina astfel de amenințări sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil prin aplicarea măsurilor de protecție, sau, dacă se consideră adecvat, să se retragă
din cadrul misiunii de audit, atunci când retragerea este permisă de legea sau reglementarea
aplicabilă. Partenerul de misiune trebuie să raporteze cu promptitudine firmei orice eșec de
soluționare a problemei, pentru a se lua măsurile adecvate.

3) Firma trebuie să elaboreze politici și proceduri concepute pentru a îi oferi o asigurare rezonabilă că
firma și personalul acesteia respectă cerințele relevante de etică.
Politicile și procedurile de relevanță includ:
 Partenerii de misiune să ofere firmei informații relevante despre misiunile la clienți, inclusiv
domeniul de aplicare al serviciilor, pentru a permite firmei să evalueze, dacă este cazul,
impactul general asupra cerințelor de independență;
 Personalul să înștiințeze prompt firma cu privire la circumstanțele și relațiile care generează o
amenințare la adresa independenței astfel încât să fie luate măsurile adecvate; și
 Informațiile relevante să fie adunate și comunicate personalului adecvat astfel încât:
 Firma și personalul său să poată determina în timp util dacă aceștia îndeplinesc
cerințele de independență;
  Firma să își poată menține și actualiza înregistrările care se referă la independență; și
 Firma să poată lua măsurile necesare pentru eliminarea amenințărilor inacceptabile
identificate la adresa independenței.
 Firma trebuie să elaboreze politici și proceduri menite să îi ofere o asigurare rezonabilă că va
fi înștiințată de încălcările cerințelor de independență și care să îi permită să adopte măsurile
adecvate pentru rezolvarea unor astfel de situații. Politicile și procedurile trebuie să prevadă
obligativitatea ca
 Personalul să înștiințeze prompt firma cu privire la încălcarea lor, dacă află despre o
astfel de situație;
 Firma să comunice imediat aceste încălcări ale politicilor și procedurilor:
a)Partenerului de misiune, care, împreună cu firma, trebuie să rezolve situația; și
b)Altor membri relevanți ai personalului firmei, și, acolo unde este cazul, ai rețelei,
precum și celor aflați sub incidența cerințelor de independență care trebuie să adopte măsurile
necesare;
 Partenerul de misiune și celelalte persoane trebuie să comunice prompt firmei, dacă este
necesar, măsurile adoptate pentru rezolvarea situației pentru ca firma să stabilească dacă sunt
necesare măsuri suplimentare.
 Cel puțin o dată pe an, firma trebuie să obțină o confirmare scrisă a conformității cu politicile
și procedurile legate de independență din partea tuturor membrilor personalului firmei cărora
li se solicită să fie independenți de către cerințele relevante de etică.

Politicile și procedurile ce țin de resursele umane ale firmei „X” includ:

 Firma trebuie să elaboreze politici și proceduri concepute astfel încât să îi ofere o asigurare
rezonabilă că deține suficient personal, cu capacitatea, competențele și angajamentul de a
respecta principiile etice necesare pentru:
 desfășurarea misiunii în conformitate cu standardele profesionale și cerințele legale și
de reglementare aplicabile; și
 a permite firmei sau partenerilor de misiune să emită rapoarte adecvate în
circumstanțele date.
 Desemnarea echipelor misiunii.
 Firma trebuie să desemneze responsabilitatea pentru fiecare misiune unui partener de misiune
și trebuie să elaboreze politici și proceduri care să solicite ca:
 Identitatea și rolul partenerului de misiune să fie comunicată membrilor cheie din conducerea
clientului și persoanelor însărcinate cu guvernanța;
 Partenerul de misiune să dețină capacitatea, competențele, și autoritatea corespunzătoare
pentru îndeplinirea rolului său; și
 Responsabilitățile partenerului de misiune să fie definite clar și să îi fie comunicate acestuia.

 De asemenea, firma trebuie să elaboreze politici și proceduri pentru desemnarea personalului

adecvat cu competența și capacitățile necesare pentru:
 a îndeplini misiunile în conformitate cu standardele profesionale și cu cerințele legale
și de reglementare aplicabile; și
 a permite firmei sau partenerilor de misiune să emită rapoarte adecvate în
circumstanțele date.
 Astfel de politici și proceduri ale firmei abordează următoarele aspecte relevante legate de
personal, ca de exemplu:
 Recrutare;
 Evaluarea performanțelor;
  Capacități, inclusiv timpul necesar îndeplinirii sarcinilor;
 Competență;
 Dezvoltare profesională;
 Promovare;
 Compensare;
 Estimarea nevoilor de personal.
 Procesele și procedurile de recrutare efective permit firmei să selecteze persoane integre care
au capacitatea de a-și dezvolta competența și capacitățile necesare pentru efectuarea
activităților firmei.
 Competența se poate dezvolta printr-o varietate de metode, inclusiv urmă- toarele:
 Pregătire profesională.
 Dezvoltare profesională continuă, inclusiv prin acțiuni de formare profesională.
 Experiență profesională.
 Pregătire efectuată de către membrii mai experimentați ai personalului, de exemplu,
alți membri ai echipei misiunii.
 Educarea personalului în privința principiilor independenței, acolo unde este necesar.
 Competența continuă a personalului firmei depinde, într-o măsură semnificativă, de un nivel
adecvat de dezvoltare profesională continuă, astfel încât personalul să își mențină cunoștințele
și capacitățile. Astfel, firma pune un accent deosebit pe politicile și procedurile sale, pe nevoia
de formare profesională pentru toate nivelurile personalului firmei, și oferă resursele și
asistența necesare în pregătirea profesională pentru a permite personalului să își dezvolte și să
își mențină competența și capacitățile solicitate.
În cazul în care nu sunt disponibile resurse tehnice și de pregătire profesională interne, firma poate
utiliza în acest scop serviciile unei persoane externe cu o calificare adecvată .

„___” ___________ 20__ L.Ş. __________________

(data întocmirii Informaţiei) (semnătura conducătorului)

_____________________ __________________ _______________________

(numele persoanei responsabile (funcţia) (semnătura persoanei responsabile
pentru întocmirea Informaţiei) pentru întocmirea Informaţiei)

„ ___ ” __________ 20 __ L.Ş. __________________________

(data primirii Informaţiei) (semnătura secretarului Consiliului de
supraveghere a activităţii de audit)