http://www.scritub.

com/stiinta/drept/EVALUAREA-CONTROLULUI-
INTERN75221183.php

Obiectivul urmarit prin aprecierea controlului intern este de a determina în ce masura

auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-si putea defini natura, întinderea si calendarul
lucrarilor si interventiilor sale. în aceasta etapa auditorul se afla în fata unor decizii extrem de
importante, si anume:
- alegerea procedurilor de examinat în functie de organizarea
întreprinderii, de natura riscurilor, de caracterul repetitiv
al datelor, de importanta soldurilor si operatiilor;
- decizia de a stabili daca procedurile retinute trebuie sa faca
obiectul unei evaluari a controlului intern sau daca exista
alte mijloace mai eficiente si mai economice ce pot fi folo
site pentru fundamentarea judecatilor sale asupra soldurilor
si operatiilor;
- alegerea tehnicilor de descriere si evaluare ce trebuie
aplicate;
- decizia de a se sprijini pe procedurile existente sau, daca
controlul intern este insuficient, de a trage concluziile nece
sare pentru etapele urmatoare privind controlul conturilor
si certificarea acestora;
- alegerea tehnicilor de sondaje ce urmeaza a fi aplicate pen
tru verificarea functionarii procedurilor;
- decizia finala, în functie de rezultatele sondajelor, în lega
tura cu programul de control al conturilor.
Toate lucrarile si actiunile întreprinse de auditor în cadrul aprecierii controlului intern au ca
obiective alegerea si decizia înlegatura cu etapa urmatoare, fundamentala, aceea de control al con-
turilor; aprecierea controlului intern este deci pentru auditor un mijloc si niciodata un scop.
Sublinierea este necesara deoarece exista un risc real ca auditorul sa conceapa aprecierea
controlului intern ca o actiune imperativa ce trebuie desfasurata fara a se întreba asupra finalitatii
si eficacitatii.
124

________________ Initiere în auditul situatiilor financiare ale unei entitati

1. Etapele aprecierii controlului intern

a) întelegerea si descrierea sistemelor semnificative
 Aceasta faza constituie o ocazie pentru auditor de a întelege1 mai bine întreprinderea sub
aspectele:
- naturii activitatilor desfasurate, locurilor de productie, pro
ceselor de fabricatie etc;
- circuitului documentelor si al informatiilor contabile;
- realitatilor care se ascund sau se pot ascunde în spatele
cifrelor si documentelor sintetice;
- identificarii si localizarii zonelor de risc cele mai importan
te care ar putea afecta fiabilitatea situatiilor financiare;
Cunoasterea întreprinderii si fiabilitatii sistemului sau de control intern permite, între altele,
auditorului sa demonstreze conducerii întreprinderii ca este la curent cu problemele întreprinderii.

Descrierea procedurilor de control intern poate fi facuta si cu ajutorul tehnicilor:

- narativa (descriptiva), respectiv obtinerea prin chestiona-i

rea prealabila sau din instructiunile date de administratie
(manualul de proceduri) a procedurilor existente si a con
troalelor instituite; vor fi avute în vedere procedurile celei
mai reprezentative ca volum si importanta pentru între-
prindere (de exemplu: imobilizari, vânzari, stocuri, cum
parari, plati, încasari);
- sub forma de diagrame (flow-chart) care formalizeaza cui