Tema 4: Impozitul pe venit.

Particularităţile impunerii veniturilor persoanelor

fizice.
Curs teoretic – 4 ore.
1. Impozit pe venit – noţiuni generale.
2. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajaţilor.
3. Modul de calcul al impozitului pe venit din plăţile salariale.
4. Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la venit de către persoanele fizice şi calcularea
impozitului din venitul global.

Surse bibliografice:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu I şi Titlu II. MO al RM ediţie specială din 08.02.2007 în
redacţia existentă la data de 01.01.2013
2. Lege pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale CF nr. 1164-XIII din
24.04.1997. MO al RM ediţie specială din 08.02.2007 în redacţia existentă la data
de 01.01.2013
3. Regulamentul cu privire la reţinerea impozitului pe venit din salariu şi din alte plăţi
efectuate de către patron în foloful angajatului. Anexa nr. l la Hotărîrea Guvernului
nr. 10 din 19 ianuarie 2010
4. Instrucţiunea cu privire la modul de prezentare de către persoanele fizice a
Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001

1. Impozit pe venit – noţiuni generale.

Subiecţii impozitului pe venit sînt persoanele fizice rezidente şi nerezidente care obţin venituri
din categoria celor impozabile.
Persoana fizică este considerata:
- cetăţean al Republicii Moldova
- cetăţean străin
- întreprindere cu statut de persoană fizică (întreprinderi individuale(I.I.) şi
gospodăriile ţărăneşti (G.T.).

1
Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinţele de
mai jos:
- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :
 se afla la tratament sau la odihna, sau la învăţătură, sau în deplasare peste hotare;
 este persoana cu funcţii de răspundere a Republicii Moldova, aflată în exerciţiul funcţiunii
peste hotare;

- se afla în Republica Moldova cel puţin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;

Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizică care nu corespunde cerinţelor stabilite
pentru determinarea ei ca rezident ori, deşi corespunde acestor cerinţe, se afla in Republica
Moldova:
 în calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori în calitate de membru al familiei
unei asemenea persoane;
 în calitate de colaborator al unei organizaţii internaţionale, create în baza acordului interstatal
la care Republica Moldova este parte, sau în calitate de membru al familiei unui asemenea
colaborator;
 la tratament sau la odihna, sau la învăţătură, sau în deplasare, daca aceasta persoana fizica s-
a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;
 exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat străin în alt stat străin prin teritoriul Republicii
Moldova (trecere tranzit);

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente îl constituie:

a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obţinute din surse aflate pe teritoriul RM,
b) veniturile obţinute din surse de peste hotare pentru munca efectuată în RM,
c) veniturile financiare şi investiţionale din surse aflate în străinătate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente îl constituie:
a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obţinute din surse aflate pe teritoriul RM.

În scopul determinării impozitului pe venit conform CF al RM se dă următoarele explicaţii privind

unele venituri:
Venit financiar este considerat venit obţinut din: royalty, anuităţi, de la darea bunurilor în arendă,
locaţiune, uzufruct, diferenţe de curs valutar, activele primite gratuit, dobândă alte venituri din
activitatea financiară, dacă participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulată,
permanentă şi substanţială.

2
Royalty (redevenţă) este recompensa regulată obţinută de la darea în folosinţă a activelor
nemateriale sau din dreptul de folosinţă a lor, precum şi din dreptul de folosinţă a resurselor
naturale.
Anuitate este plata regulată a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau îndemnizaţiilor (cu excepţia
prestaţiilor de asigurări sociale).
Dobîndă este orice venit obţinut conform creanţelor de orice fel (indiferent de modul întocmirii),
inclusiv de la depunerile băneşti, veniturile obţinute în baza unui contract de leasing financiar.
Venit investiţional este considerat venit obţinut din investiţiile de capital şi din investiţiile în
activele financiare (dividende), dacă participarea contribuabilului la aceste activităţi nu este
regulată, permanentă şi substanţială.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net între acţionari (asociaţi) în
conformitate cu cota de participaţie depusă în capitalul social.
În funcţie de metoda înglobării a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizează atît
impunerea globală cît şi impunerea separată.

Global se impozitează:
1. plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate
2. facilităţile acordate de patron
3. onorarii
4. comisioane
5. venitul din activitatea de întreprinzător sau profesională
6. creşterea de capital
7. dobînzile de la creditele acordate(15%)
8. anuităţi
9. primele şi premiile care nu sînt specificate ca neimpozabile în legile prin care se stabilesc
aceste plăţi
10. dividendele obţinute de la agenţii economici nerezidenţi(7% și 18%)
11. alte venituri conform art. 18 al CF al RM.
Pentru veniturile ce se impozitează global se utilizează sistemul cotelor progresive compuse.
Conform art. 15 al CF avem:
Tabelul nr. 1
Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice
Tranşa de venit impozabil Cotele stabilite pentru
2015/2016 2017
anual lunar anual lunar anual lunar
pînă la 29640 lei pînă la 2470 lei 7% 7% X X

3
inclusiv inclusiv
mai mult de 29640 mai mult de 2074,8 lei + 172,9 lei +
lei 2470 lei 18% de la 18% de la
suma ce suma ce X X
depăşeşte depăşeşte
29640 lei 2470 lei
pînă la 31140 lei pînă la 2595 lei 7% 7%
X X
inclusiv inclusiv
mai mult de 31140 mai mult de 2179,8 lei + 181,65 lei +
lei 2595 lei 18% de la 18% de la
X X suma ce suma ce
depăşeşte depăşeşte
31140 lei 2595 lei

Venit impozabil este mărimea venitului la care se aplică cotele pentru a determina
cuantumul impozitului pe venit.

Separat se impozitează:
1. dividendele obţinute de la agenţi economici rezidenţi
2. veniturile de la jocurile de noroc
3. cîştigurile de la acţiunile de publicitate
4. royalty (redevenţe)
5. veniturile persoanelor fizice, care nu desfăşoară activitate de întreprinzător obţinute de la
transmiterea în posesie sau folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct) a proprietăţii mobiliare şi
imobiliare(cu excepţia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaţie agricolă).
6. Pentru veniturile ce se impozitează separat se utilizează sistemul cotelor proporţionale.

Tabelul nr.2
Cotele proporţionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice
N/o Tipul venitului 2009 2010- 2012- 2014- 2017
2011 2013 2016
1. dividendele obţinute de la 15% 15% 6% 6% 6%
agenţi economici rezidenţi
2. veniturile de la jocurile de 10% 18% 18% 18% 18%
noroc

3. cîştigurile de la campaniile 10% 10% 10% 18% 18%

promotionale de la 1062,0 (10
% din scutirea personală) pînă
la 50 000 lei

4
4. cîştigurile de la campaniile 25% 25%
promotionale in suma mai
mult de 50 000 lei
5. veniturile obţinute de la 10% 10% 10% 10% 10%
transmiterea în posesie sau
folosinţă (locaţiune, arendă,
uzufruct) a proprietăţii
mobiliare şi imobiliare
agentilor economici.
6. veniturile obţinute de la 5% 5% 5% 5% 7%
transmiterea în posesie sau
folosinţă (locaţiune, arendă,
uzufruct) a proprietăţii
mobiliare şi imobiliare
persoanelor fizice
7. Royalty achitate în folosul 12% 12%
persoanelor fizice

Pentru notarii privaţi cota este stabilită în mărime de 18% -2017 (art 695 pct 2 al CF).
Perioada fiscală (perioada pentru care se determină obligaţiunea fiscală) la impozitul pe venit
este:
- pentru persoane fizice – an calendaristic.
- pentru notari privaţi – luna calendaristică.
Conform art. 20 al CF sînt prevăzute un şir de venituri care nu se supun impozitării. Unele din ele
sînt:
1. anuităţi sub forma prestaţiilor de asigurări sociale şi îndemnizaţiile
2. despăgubirile primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă, unei boli
profesionale
3. plăţile şi compensaţiile acordate în cazuri de incapacitate de muncă, conform contractelor
de asigurare de sănătate
4. compensarea cheltuielilor salariaţilor legate de îndeplinirea obligaţiunilor de serviciu în
limitele stabilite de actele normative
5. sumele primite de proprietari sau deţinători pentru bunurile rechiziţionate în interes public

5
 6. bursele elevilor, studenţilor şi persoanelor aflate la învăţămînt post universitar, cu excepţia
retribuţiei pentru activitatea didactică sau de cercetare
7. pensiile alimentare şi îndemnizaţiile pentru copii
8. îndemnizaţiile de concediere stabilite conform legislaţiei
9. patrimoniul primit de către persoanele fizice cetăţeni ai RM cu titlu de donaţie sau
moştenire
10. sumele pe care le primesc donatorii de sînge de la instituţiile medicale de stat.
11. cîştigurile de la acţiunile de publicitate
12. altele.
În cazurile cînd veniturile sînt obţinute în valută străină ele se recalculează în valută naţională
conform cursului oficial stabilit de Banca Naţională a Moldovei (BNM).
În cazurile cînd veniturile sînt obţinute în formă nemonetară ele se recalculează în unităţi
monetare.

2. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajaţilor.

În RM conform CF art. 33,34,35 se acordă un minim neimpozabil, care este diferit de la o
persoană la alta în funcţie de sarcina sa socială.
Fiecare contribuabil poate avea dreptul la următoarele scutiri:
Tabelul nr. 3
Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice
Codul Denumirea scutirii Anul
2015/2016 2017
scutirii
anual, lei lunar, lei anual, lei lunar, lei

P personală 10128 844 10620 885

M personală majoră 15060 1255 15840 1320
S scutire matrimonială (pentru
10128 844 10620 885
soţ/soţie)
Sm personală majoră cedată în favoarea
15060 1255 15840 1320
soţului/soţiei)
N pentru persoane întreţinute 2256 188 2340 195
H scutirea pentru persoanele
10128 844 10620 885
intretinute-invalizii din copilarie

Dreptul la scutirea personală majoră le aparţine următorilor contribuabili:

1. care s-au îmbolnăvit şi au suferit de boală actinică provocata de consecinţele avariei de la
C.A.E. Cernobîl;

6
2. care sînt invalizi şi s-a stabilit ca invaliditatea lor este în legătură cauzală cu avaria de la C.A.E.
Cernobîl;
3. este părintele sau soţia (soţul) unui participant căzut sau dat dispărut in acţiunile de lupta pentru
apărarea integrităţii teritoriale si independentei Republicii Moldova, cît si în acţiunile de lupta din
Republica Afghanistan;
4. este invalid ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale şi
independenţei Republicii Moldova, precum şi în acţiunile de luptă din Republica Afghanistan;
5. este invalid de război, invalid din copilărie, invalid de gradul I si II
6. este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată.

Persoana întreţinută este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al şotiei (soţului)
lui (părinţii sau copiii, inclusiv înfietorii si înfiaţii);
In scopul beneficierii de scutirea menţionată, persoana întreţinută trebuie să corespundă
următoarelor cerinţe:
- locuieşte împreună cu contribuabilul sau nu locuieşte cu acesta, dar îşi face studiile la secţia cu
frecvenţa la zi a unei instituţii de învăţămînt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
- este întreţinută de contribuabil;
- are un venit anual ce nu depăşeşte suma scutirii personale simple: 10128 lei pentru anul 2016,
10620 lei pentru anul 2017.

Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obţine prin îmbinarea tuturor codurilor
scutirilor acordate.
N se înlocuieşte cu - numărul de persoane întreţinute, cu excepţia persoanelor întreţinute – invalizi
din copilărie;
H se indica de atâtea ori cîte persoane – invalizi din copilărie se află la întreţinerea
contribuabilului.

Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuată în cadrul unui agent economic.
Soţia D-lui nu este angajată în cîmpul muncii, deoarece are grijă de o persoană întreţinută, care
este invalid din copilărie. D-lui are la întreţinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare
D-l G. Enache are dreptul la următoarele scutiri:
Pentru anul 2017 va fi egală cu 34200 lei: PS1H= 10620+ 10620 + 2340 + 10620
Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personală, scutirea pentru soţ (soţie), scutirea
pentru persoana întreţinuta-invalid din copilărie, iar cifra “1” - numărul de persoane întreţinute,
cu excepţia persoanei întreţinute – invalid din copilărie.

7
În cazul în care contribuabilul este angajat în cîmpul muncii şi obţine venit din salariu el poate
beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza.
Locul de muncă de bază se consideră întreprinderea (inclusiv întreprinderea individuală şi
gospodăria ţărănească (de fermier)), instituţia, organizaţia la care, conform legislaţiei în vigoare,
se ţine evidenţa carnetului de muncă al contribuabilului.
Scutirile la locul de bază de muncă se acordă numai în baza Cererii privind acordarea scutirilor
la impozitul pe venit depusă de contribuabil patronului. În scopul determinării mărimii si
categoriei scutirii, care urmează a fi acordată contribuabilul trebuie să anexeze la cerere
documentele ce certifică dreptul la scutiri.
Tabelul nr.4
Actele ce confirmă dreptul la scutire
Tipul scutirii Categoriile Documentele care Organele care eliberează
contribuabililor care au servesc drept temei documentele respective
dreptul la scutire pentru acordarea scutiri
P Toţi cetăţenii 1. extrasul sau copia autentificat de patron (se
buletinului de identitate verifica de către patron
sau paşaportului, care viza de domiciliu a
confirma faptul că el are contribuabilului) sau
domiciliul permanent în autentificat de notari în
RM, sau cazul în care nu se prezintă
patronului originalul
documentului pentru a
verifica copiile

2. certificatul care autoritatea administraţiei

confirma faptul, că publice locale ale RM, de
contribuabilul s-a aflat pe organele MAI al RM,
teritoriul Republicii împuternicite cu funcţii de
Moldova cel puţin 183 zile evidenţă a populaţiei şi de
pe parcursul anului fiscal, agenţii economici rezidenţi
pentru care se acorda ai RM
scutirea.

1. S-a îmbolnăvit si a Legitimaţia participantului Ministerele,

suferit de boala actinica la lichidarea consecinţelor
provocata de consecinţele avariei de la C.A.E.
avariei de la C.A.E. Cernobil şi certificatul
Cernobil Consiliului de Expertiza
Medicală a Vitalităţii
(CEMV)
departamentele, direcţiile
(secţiile) militar-
administrative, de către
care au fost trimise aceste
persoane pentru lichidarea
avariei de la C.A.E.
Cernobil, şi CEMV

2. Invalid şi s-a stabilit ca Legitimaţia de pensionar Direcţiile teritoriale de

invaliditatea sa este în cu indicarea cauzei asistenţă sociala si
legătură cauzala cu avaria invalidităţii protecţia familiei, alte
de la C.A.E. Cernobil organe împuternicite

8
 3. Părintele sau şotia Legitimaţia care confirma Direcţiile (secţiile) militar-
(şotul) unui participant dreptul la înlesniri administrative
căzut in acţiunile de lupta
pentru apărarea integrităţii
teritoriale si independentei
RM, cît şi în acţiunile de
lupta din Republica
Afghanistan

4. Părintele sau şotia Legitimaţia care confirma Direcţiile (secţiile) militar-

(soţul) unui participant dat dreptul la înlesniri administrative
dispărut în acţiunile de
lupta pentru apărarea
integrităţii teritoriale si
independentei RM, cît şi în
acţiunile de lupta din
Republica Afghanistan

5. Invalid ca urmare a Legitimaţia de pensionar Direcţiile teritoriale de

participării la acţiunile de cu indicarea cauzei asistenta sociala si
lupta pentru apărarea invalidităţii protecţia familiei
integrităţii teritoriale si
independentei RM,
precum şi în acţiunile de
lupta din Republica
Afghanistan

6. Invalid de război Legitimaţia de pensionar Direcţiile teritoriale de

cu indicarea cauzei asistenta sociala si
invalidităţii protecţia familiei

7. Invalid din copilărie Legitimaţia de pensionar Direcţiile teritoriale de

cu indicarea gradului asistenta sociala si
invalidităţii protecţia familiei, sau alte
organe de stat abilitate cu
dreptul de a elibera
legitimaţia respectiva

8. Invalid de gradul I sau Legitimaţia de pensionar Direcţiile teritoriale de

II cu indicarea gradului asistenta sociala si
invalidităţii protecţia familiei

9. Pensionar – victimă a Legitimaţia de pensionar şi Primăriile municipiilor,

represiunilor politice, certificatul de reabilitare oraşelor, comunelor,
ulterior reabilitată satelor, precum si alte
organe împuternicite
S extrasul sau copia
buletinului de identitate
sau paşaportului soţului
(soţiei)
copia certificatului de care confirma ca lucratorul
căsătorie, se afla in relatii de
casatorie, si

9

persoana întreţinută este
un descendent al
contribuabilului
persoana întreţinută este
un descendent al soţiei
(soţului) contribuabilului:
persoana întreţinuta este
un ascendent al
contribuabilului
sau certificatul, care
confirmă că ea locuieşte
împreună cu lucrătorul;
persoana întreţinuta este suplimentar
confirmarea sotiei (sotului)
ca ea (el) nu cere scutirea
personala (scutirea
personala majora) in anul
fiscal pentru care este
ceruta scutirea pentru sot
(sotie) (confirmarea se
scrie in mod liber);
copia sau extrasul din
adeverinţa de naştere sau
certificatul de înfiere a
persoanei întreţinute
copia sau extrasul din
buletinul de identitate sau
paşaportul persoanei
întreţinute sau certificatul
care confirma ca ea autorităţii administraţiei
locuieşte împreună cu publice locale ale RM,
contribuabilul;
certificatul care confirma instituţia de învăţămînt, în
ca persoana întreţinuta îşi cazul în care descedentul
face studiile cu frecventa nu locuieşte împreună cu
la zi şi venitul anual nu contribuabilul
depăşeşte 10620 lei pentru
2017
suplimentar la
documentele indicate în
cazul cînd persoana
întreţinută este
descendentul
contribuabilului se
prezintă copia sau extrasul
din certificatul de căsătorie
al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaţii de căsătorie cu
persoana care este
ascendent al persoanei
întreţinute
copia sau extrasul din
adeverinţa de naştere sau
certificatul de înfiere a
lucrătorului, care confirma
ca persoana întreţinuta este
un ascendent (înfietor) al
lucrătorului;
- copia sau extrasul din
buletinul de identitate sau
paşaportul persoanei
întreţinute
autoritatea administraţiei
publice locale ale RM
la
10
 un ascendent al şotiei documentele indicate în
(soţului) contribuabilului cazul cînd persoana
întreţinută este ascendentul
contribuabilului se
prezintă copia sau extrasul
din certificatul de căsătorie
al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaţii de căsătorie cu
persoana care este
ascendent al persoanei
întreţinute
H suplimentar la Directiile teritoriale de
documentele indicate asistenta sociala si
pentru persoanele protectia familiei.
întreţinute în mod obişnuit
se prezintă legitimatia de
invalid a persoanei
întreţinute,
Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie
autentificate obligatoriu de către patron sau organul notarial.
Scutirile se acordă începînd cu data de 1 a lunii următoare lunii în care a fost depusă Cererea.

Contribuabilul care nu-şi schimbă locul de muncă nu este obligat sa prezinte anual patronului
Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunzătoare, cu excepţia cazurilor când
angajatul obţine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile
(extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compară de către patron până la
începutul fiecărui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dacă nu au intervenit careva
schimbări în acestea.
Fără a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de
valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care îşi fac studiile
la instituţiile de învăţământ, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc.
In cazurile, cind:
a. contribuabilul n-a prezentat Cererea
b. n-a indicat corect în Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde,
c. n-a anexat la Cerere documentele justificative,
d. îşi retrage Cererea,
el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculează şi reţine impozitul din veniturile îndreptate spre
achitare fără acordarea scutirilor.

Dacă pe parcursul anului fiscal se schimbă suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau
intervin careva modificări in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului
fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat să prezinte patronului, în termen de 10 zile

11
de la data când a avut loc schimbarea, o nouă Cerere semnată de el, anexând la ea documentele
justificative corespunzătoare.
Noua Cerere se prezintă pe parcursul anului fiscal în cazurile când contribuabilul:
- obţine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, însă de care nu
a beneficiat pînă la prezentarea Cererii noi;
- pierde dreptul (sau renunţă benevol) la scutirea pentru soţ (soţie) sau scutirile pentru persoanele
întreţinute;
- obţine (sau pierde) dreptul la scutirea personala majoră de 15840 lei;
- schimbă numele sau si/sau codul lui fiscal;
- schimbă domiciliul său permanent.
Noua Cerere depusă de contribuabil trebuie sa conţină informaţia referitoare numai la scutirile, la
care s-a păstrat dreptul, şi informaţia referitoare la scutirile suplimentare la care a obţinut dreptul.
În toate cazurile scutirile se acorda sau se anulează din luna următoare, după luna în care este
depusă sau retrasă Cererea
Exemplul 7. D-l E. Tătaru este angajat din anul precedent. Pâna la inceputul anului fiscal 2016
D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personal (P). Pe data de 13 martie angajatul a
depus o nouă Cerere, în care a cerut scutirea personală şi scutirea pentru soţie(PS), iar pe data de
20 august 2016 el a depus Cererea, în care a cerut scutirea personală, scutirea pentru soţie şi
scutirea pentru o persoană întreţinută (PS1).
Tabelul nr.5
Calculele scutirilor personale
Scutirile la locul de muncă vor fi acordate în modul următor:
Perioada Nr. de Scutirea lunară Scutirea pe perioada
luni menţionată
ianuarie – martie 3 885 885 * 3 = 2655

aprilie-august 5 885 + 885 = 1770 1770 * 5 = 8850

septembrie- 4 885+885+195=1965 1965 * 4 = 7860
decembrie
Total scutiri acordate 19365

Dacă contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul că a pierdut statutul de rezident,
el este obligat să prezinte patronului, în termen de 10 zile de la data când au avut loc aceste
schimbări, o cerere în forma liberă privind retragerea Cererii depuse anterior. Această cerere se
depune şi în cazurile, când contribuabilul renunţă benevol la toate scutirile.

12
Prezentarea conştientă de către contribuabil în Cerere şi în documentele care confirma dreptul la
scutiri a unor informaţii false sau care induc în eroare atrage după sine aplicarea amenzii şi
răspunderea penală în conformitate cu legislaţia.
Angajatul care nu şi-a folosit în anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza
neachitării de către patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitării restanţelor la salariu
numai în baza Cererii depuse de el.
Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec în contul scutirilor pentru următorul an
fiscal în cazurile cînd:
- suma scutirilor nefolosite este mai mare decât suma salariului calculat si neachitat - în limita, ce
nu depăşeşte mărimea salariului neachitat;
- suma scutirilor nefolosite este mai mica decât suma salariului calculat si neachitat – în limita
sumei totale a scutirilor nefolosite.
În cazul în care:
- suma totală a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de muncă de
bază şi celor trecute, în baza cererii angajatului, în contul anului fiscal următor celui de
gestiune este mai mică decât suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul
conform legislaţiei şi persoana obţine alte venituri decât cele primite la locul de muncă de
bază,
- contribuabilul nu are venituri din plăţi salariale pe parcursul anului fiscal, însă obţine alte
venituri din categoria celor supuse impozitării
atunci el poate beneficia scutiri pe deplin în baza Declaraţiei persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.

Memorează! În cazul în care contribuabilul nu are venituri din plăţi salariale pe

parcursul anului fiscal, însă obţine alte venituri din categoria celor supuse impozitării el
poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraţiei cu privire la
impozitul pe venit.

3. Modul de calcul al impozitului pe venit din plăţile salariale.

Impozitul pe venit la sursa de plata se calculează şi se reţine la momentul indreptării venitului spre
achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil şi calcularea
impozitului pe venit ce urmează a fi reţinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului
cumulativ de la începutul anului fiscal sau în cazurile cînd lucratorul s-a angajat pe parcursul
anului fiscal curent - de la data angajarii.
Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectuează prin metoda calculului cumulativ din
luna urmatoare dupa luna în care a fost depusă Cererea privind acordarea scutirilor.

13
 Numărul de luni în anul fiscal, pe parcursul cărora lucratorul se consideră angajat, în scopul
impozitarii, se determina:
- în cazurile cînd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - începind cu luna ianuarie;
- în cazurile cînd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - începind cu luna următoare
dupa luna în care el s-a angajat.
Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia în considerare la determinarea
numarului de luni în anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.
Memorează! În luna în care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acordă). În
luna în care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acordă).

În scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor şi numarului de luni de la începutul

perioadei de cînd lucrătorul se consideră angajat, precum şi calculării impozitului pe venit ce
urmeaza a fi reţinut la sursă din plăţile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide
pentru fiecare lucrator angajat al său Fişa personala de evidenta a veniturilor sub forma de
salariu şi alte plati efectuate de catre patron în folosul angajatului pe anul gestionar, precum
şi a impozitului pe venit reţinut din aceste plăţi (în continuare – Fişa personala).
În cazul cînd pe parcursul lunii sau în aceeasi zi patronul achită angajatului cîteva tipuri de plăţi
salariale, inclusiv si plăţi în avans, în Fişa personala fiecare plata se indică separat cu acordarea
scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.
Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire
personală, şi pentru 2 persoane întreţinute (P2), care în anul 2016 vor fi egale cu 885 + 195 * 2 =
1275lei lunar.
Tabelul nr. 6
Extras din fişa personala
de evidenta a veniturilor sub forma de salariu şi alte plati
efectuate de catre patron în folosul angajatului
Primele Contri-
Data Suma venitului Numar Suma Venitul de Venitul de buţiile de Venit Impozitul Impozit
efectuar indreptat spre ul de scutiril de care asigu- care se asigurare impo- calculat din ul pe
ii platii achitare sau platii luni or se rare calculează socială zabil venitul venit
in efectuate in folosul calculea medi- CAS impozabil aferent
folosul angajatului ză CAM cală (6%) retinerii/
angajat restituiri
ului CAM i (+/-)

curent total (4,5%)

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12

31.01. 4900 4900 1 1275 4900 220,5 4900 294,0 3110,5 274,44 274,44

02.03. 4800 9700 3 3825 9700 436,5 9700 582,0 4856,5 339,95 65,51

06.04. 5700 15400 4 5100 15400 693 15400 924,0 8683,0 607,81 267,86

31.05. 7900 23300 5 6375 23300 1048,5 23300 1398,0 14478,5 1178,88 571,07

14
 1. calculăm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie

2595*7%+(3110,5-2595)*18%=181,65+515,5=274,44 lei care se indică în col 8.11 şi 8.12

2. calculăm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acordă pentru 3

luni)

Pentru a determina tranşele şi cotele care trebuie aplicate, împărţim venitul impozabil total la
nr. de luni luate în calcul 4856,5 lei/ 3 luni=1618,83 lei/lună. Venitul mediu lunar este mai mic
decit 2595 lei, prin urmare, aplicăm cota de 7% asupra întregului venit impozabil.

4856,5 *7%=339,95 lei impozit din venit total (se indică în col 8.11)

339,95 - 339,95 = 65,51 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indică în col 8.12) .

3. calculăm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie

Din nou aplicăm doar o singură cotă, deoarece 8683,0 lei/4luni=2170,75 lei/lună, care este
mai mică decît 2595 lei.

8683*7%=607,81 lei impozit din venit total

607,81 - 339,95 = 267,86 – impozitul ce trebuie reţinut la data 06 aprilie.

4. calculăm impozitul pe venit pentru data de 31 mai

14478,5 lei/5luni=2895,7 lei/lună. Venitul este mai mare de 2595 lei, prin urmare se vor aplica
cotele de 7% şi 18%.

2595*7%*5 + (14478,5 -2595*5)*18%=908,25+270,63= 1178,88 lei impozit din venit total

1178,88 - 607,81 = 571,07 lei – impozit reţinut la data de 31 mai.

NOTA: Conform legii bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2013 (MO al RM nr.
193-196 din 29.12.2010) art. 5 pct. 2 baza anuală de calcul al contribuţiei individuale de
asigurări sociale (CAS) nu va depăşi suma de 5 salarii medii pe economie înmulţită cu 12.
Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2014 este de 4255 lei, pentru anul 2015
este de 4500 lei, pentru anul 2016 este de 5050 lei, pentru anul 2017 este de 5300 lei. Adică,
în mediu pe lună baza de calcul a CAS nu poate depăşi 26500 lei (5300*5 luni=26500 lei).

4. Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la venit de către persoanele fizice şi

calcularea impozitului din venitul global.
Toţi contribuabilii beneficiază de dreptul de a prezenta Declaraţia cu privire la impozitul pe venit
(Forma CET 15).

15
Declaraţia se prezintă de orice contribuabil - persoană rezidentă (cetăţean al Republicii Moldova,
cetăţean străin, apatrid, inclusiv membrii societăţilor si acţionarii fondurilor de investiţii) care:
- are obligaţiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma
impozitului calculat din totalul veniturilor obţinute pe parcursul perioadei declarate este
mai mare decît suma impozitului pe venit, reţinut la sursa de plată pe parcursul acestei
perioade si/sau achitat de sine stătător.
- obţine venit impozabil din surse altele decît plăţile salariale care depăşeşte suma scutirii
personale simple 10128 lei - în 2016, 10620 lei - în 2017.
- obţine venit impozabil în formă de salariu de la mai multe locuri de muncă în mărime ce
depăşeşte tranşa maximă de venit impozabil 29640 lei – în 2016, 31140 lei - în 2017.
- obţine venituri din două şi mai multe surse, a căror sumă totală depăşeşte 29640 lei – în
2016, 31140 lei - în 2017.
- obţine venituri impozabil care sumă totală depăşeşte 29640 lei – în 2016, 31140 lei - în
2017, doar din plăţile primite conform art.90.
- intenţionează să-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova în altă ţară. În
acest caz contribuabilul prezintă Declaraţia pe întreaga perioadă a anului de gestiune cît a
fost rezident;
- administrează succesiunea contribuabilului decedat.
Contribuabilul are dreptul să depună Declaraţia în cazurile în care, suma impozitului pe venit
reţinut si/sau achitat de sine stătător depăseste suma impozitului pe venit calculat din venitul
total obţinut în perioada declarată. În astfel de cazuri, în baza Declaraţiei se efectuează
recalcularea impozitului pe venit şi suma plătită în plus poate fi trecută in contul achitării
datoriilor aferente altor impozite, iar în lipsa acestora se restituie.
În cazul în care contribuabilul a îndreptat suma impozitului reţinut şi/sau achitat în plus spre
achitarea datoriilor la alte impozite sau în contul achitării impozitului pe venit pe perioada
următoare, suma impozitului spre rambursare se micsorează cu sumele menţionate, iar spre
restituire se îndreaptă numai diferenţa pozitivă dintre sumele respective.
Termenul de prezentare a Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit şi achitare a
impozitului este perioada pînă la 25 martie a anului următor anului de gestiune.
Termenul limită de prezentare a Declaraţiei, care revine pe ziua de odihnă (nelucrătoare) sau
sărbătoare, se transferă pe prima zi de lucru, după ziua de odihnă sau sărbătoare.
În cazul schimbării domiciliului permanent al cetăţeanului din Republica Moldova în altă ţară,
Declaraţia se prezintă pînă in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica
Moldova.

16
Contribuabilul depune Declaraţia la Inspectoratul Fiscal de Stat Teritorial, unde el îşi are
domiciliul de bază în momentul prezentării ei.
Impozitul pe venit se achită pe teritoriul unităţii administrativ-teritoriale, unde se depune
Declaraţia.

17