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El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales
directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la
asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo
invertido en las órdenes de producción.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano
de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de
consistencia contable y para el coste del producto, el tratamiento (mano de obra directa o
mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos relacionados con vacaciones, días
festivos, bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso, prestaciones sociales,
aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los
volúmenes de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos
tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos
fijos.
¿Qué son?
1.- La primera es que para producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un
costo.
2.- La segunda característica, es que los costos deberían ser mantenidos tan bajos como
sea posible y eliminados los innecesarios
Toda empresa a la hora de producir su producto o servicio debe asumir ciertos costos que
le tomará llevarlo a cabo. Normalmente estos costos dependerán de la materia prima que
se utilice, la mano de obra que se necesite, el alquiler del local, el pago de impuestos y
servicios como agua, electricidad, teléfono, entre otros.
Por ejemplo, si los costos de producción de la empresa son muy altos, el empresario deberá
tomar la decisión de aumentar el precio del producto para obtener mayores ganancias y
recuperar la inversión, o en su defecto recortar algunos costos para no generar pérdidas en
las utilidades (ganancias) de la empresa.
Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse siguiendo
un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes
juntos constituyen un informe del costo de producción.
Paso 3 Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por
departamento (plan de costos por contabilizar).
Paso 4 Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso
(plan de costos contabilizados).
Así, hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del
periodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de
determinar los costos unitarios.
La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades
incompletas expresadas en términos de unidades terminadas. Por ejemplo, supóngase que
PQR tiene las siguientes estadísticas de cantidad para una semana:
Muñecos terminados 500
Muñecos aún en proceso 200
(Cada muñeco está en un 50% terminado en cuanto a materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación).
A partir de estas cifras, ¿cuántos muñecos produjo PQR durante la semana? Si sólo se
consideran los muñecos terminados, entonces la respuesta sería 500; sin embargo, ¿qué
pasa con los 200 muñecos que están terminados en un 50%?
Desde el punto de vista de producción, los 200 muñecos incompletos son equivalentes a
100 muñecos terminados, puesto que cada uno está terminado en un 50%. Expresado en
otras palabras, si se armaran los 200 muñecos incompletos, sería igual a 100 muñecos
completos.
Por tanto, la respuesta correcta a cuántos muñecos se produjo sería 600, calculado así:
Muñecos terminados ....................................................... 500
Muñecos aún en proceso (200 x 50%) ........................... 100
Producción equivalente de muñecos ............................... 600
Cuando se calcula la producción equivalente, las unidades terminadas no generan un
problema porque siempre están completas el 100% en cuanto a materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación. El problema consiste en volver a
contabilizar las unidades incompletas como unidades completas. Las unidades
incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en proceso hasta que se completan
y transfieren al inventario de artículos terminados. Por tanto, para calcular la producción
equivalente, debe realizarse un análisis de la etapa de terminación del inventario de
trabajo en proceso; debe subdividirse en materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación para determinar el grado de terminación de cada
componente.
(COSTOS II UNIDAD 4: Sistema de Costos por Procesos, con Costeo Absorbente y
Costos Históricos, 5/09/12)
HORNGREN, Charles, DATAR, Srikant y FOSTER, George. Contabilidad de Costos:
un enfoque gerencial. 12va. edición.México: Pearson Prentice-Hall, 2007, 896 p.