DETERMINAREA TVA

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit care a fost adoptat începând cu

1 ianuarie 1970 de către ţările Comunităţii Europene, dar şi de alte state din
Europa, America Latină,Africa, Asia, Israel, Noua Zeelandă şi a fost conceput
pentru a evita impozitarea în „cascadă” ,cum se făcea prin celelalte impozite
indirecte.Taxa pe valoarea adăugată a fost introdusă în ţara noastră începând cu
data de 1 iulie 1993, care a înlocuit impozitul pe circulaţia mărfurilorTaxa pe
valoarea adăugată este un impozit indirect care se datorează bugetului de stat.

Impozitele indirecte reprezintă o parte importantă a veniturilor bugetare

fiind suportate deconsumatorul final, adică de cel care păstrează şi utilizează
pentru sine bunul achiziţionat sauserviciul solicitat. Specificul impozitelor
indirecte - încorporarea acestora în preţul de cumpărarea bunurilor şi serviciilor -
se aplică şi în cazul taxei pe valoarea adăugată, aceasta fiind stabilităca o cotă
proporţională (în prezent 24%) asupra valorii bunurilor şi serviciilor achiziţionate.

Taxa pe valoarea adăugată se percepe independent de aplicarea

altor categorii de impozite, iar averea sau veniturile contribuabilului nu
influenţează perceperea acesteia şi nici numodifică cota prevăzută de lege.

Reguli de impozitare si cote TVA

Din punctul de vedere al mărimii taxei, operaţiunile impozabile pot fi:

 operaţiuni taxabile;
 operaţiuni scutite de taxă cu drept de deducere;
 operaţiuni scutite de taxă fără drept de deducere;
 importuri şi achiziţii intracomunitare, scutite de taxă;
  operaţiuni taxabile şi operaţiuni scutite de taxă, fără drept de
deducere.

În România se aplică trei niveluri ale cotei de impunere pentru taxa pe

valoarea adăugată:

• cota standard de 24% care se aplică asupra bazei de impozitare pentru

operaţiunile impozabile;

• cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru

următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri:

a) serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case

memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice,
grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale,
cinematografe;

b) livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor

destinate exclusiv sau în principal publicităţii;

c) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor

dentare;

d) livrarea de produse ortopedice;

e) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;

f) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie

similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.

g) livrarea următoarelor bunuri (în vigoare de la 1 septembrie 2013):

1. toate sortimentele de pâine, precum şi următoarele specialităţi de

panificaţie: cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzeluţe şi împletituri;

2. făină albă de grâu, făină semialbă de grâu, făină neagră de grâu şi făină
de secară;

3. triticum spelta, grâu comun şi meslin, secară.

 • cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru livrarea
locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite;

Cotele prevăzute se aplică asupra bazei de impozitare în care nu este

cuprinsă taxa pe valoarea adaugată. Pentru bunurile valorificate prin intermediul
comerţului cu amănuntul taxa pe valoarea adaugată se determină prin aplicarea
unei cote recalculate asupra sumei obţinute din vânzarea bunurilor şi prestarea
serviciilor respective astfel:

(24:124)x100=19,354 % pentru operaţiunile supuse cotei de 24%

(9:109)x100=8,256 % pentru operaţiunile supuse cotei de 9%

Determinarea obiectului impozabil

Obiectul impozabil la T.V.A. reprezintă valoarea livrărilor impozabile. În

valoarea livrărilor se include şi costul transportului, suma tuturor impozitelor şi
taxelor care urmează a fi achitate. Valoarea livrărilor constituie acea valoare, care
urmează a fi primită pentru livrările efectuate cu excepţia T.V.A.
Dacă plata pentru livrările efectuate este primită parţial sau total în
expresie naturală, atunci valoarea impozabilă a acestor bunuri o constituie
valoarea lor de piaţă.
Valoarea livrărilor impozabile a mărfurilor şi serviciilor poate fi ajustată, după
livrarea şi achitarea lor în cazul când:
 valoarea livrării impozabile, aprobată anticipat, s-a schimbat ca rezultat al
schimbării preţului;
 livrarea impozabilă a fost total sau parţial restituită subiectului impozabil care
a efectuat livrarea;
 valoarea impozabilă a fost redusă în urma acordării discontului pentru plata
efectuată înainte de termen.
Ajustarea se efectuează numai dacă sunt prezente documente ce confirmă
operaţiile menţionate.
 În caz când livrarea se efectuează la un preţ mai mic decât cel de piaţă fie
din cauza relaţiilor specifice între furnizor şi consumator, fie că consumatorul este
un angajat al furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de piaţă a
acestor livrări.
Mărfurile şi serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfăşurarea
activităţii de întreprinzător, mărfurile de producţie proprie şi serviciile care sunt
transmise (prestate) ulterior fără plată angajaţilor subiectului impozabil se
consideră livrare impozabilă cu valoarea impozabilă egală valorii ei de piaţă.
Mărfurile livrate subiectului impozabil pentru desfăşurarea activităţii de
întreprinzător, care ulterior sunt însuşite de către subiect sau sunt transmise de el
membrilor familiei sale se consideră livrare impozabilă a acestui subiect. Valoarea
impozabilă a livrării de mărfuri servicii este valoarea achitată de către subiect
pentru livrarea destinată desfăşurării activităţii sale de întreprinzător, iar pentru
mărfurile de producţie proprie – valoarea lor de piaţă.
Mărfurile şi serviciile procurate de către subiectul impozabil pentru
desfăşurarea activităţii de întreprinzător, mărfurile de producţie proprie şi
serviciile livrate în contul retribuirii muncii angajatului se consideră livrare
impozabilă cu valoarea impozabilă egală cu valoarea ei de piaţă.
Valoarea impozabilă a livrării impozabile de mărfuri (servicii), efectuate de
către un subiect al impunerii nu poate fi mai mică decât cheltuielile pentru
producerea lor sau decât preţul de procurare al mărfurilor livrate, sau decât
preţul de cost al serviciilor prestate, cu excepţia cazurilor când marfa şi-a pierdut
calităţile de consum.
Valoarea impozabilă a livrării impozabile a activelor supuse uzurii reprezintă
valoarea cea mai mare din valoarea lor de bilanţ şi valoarea de piaţă.
Valoarea impozabilă a mărfurilor importate constituie valoarea lor vamală
(cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii
mărfurilor în vamă), determinată în conformitate cu legislaţia vamală, care
include valoarea mărfurilor conform documentelor de însoţire, precum şi
impozitele şi taxele care urmează a fi achitate la importul acestor mărfuri, cu
excepţia a T.V.A.
 În cazul absenţei documentelor, care confirmă valoarea mărfurilor
importate sau în cazul diminuării de către importator a valorii mărfurilor, valoarea
impozabilă a mărfurilor este determinată de către autorităţile vamale, în
conformitate cu drepturile acordate acestor autorităţi de legislaţie.