Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PARTEA I
DREPT FINANCIAR
1
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
CAPITOLUL I
NOŢIUNI INTRODUCTIVE
1. Concept
Termenul de “finanţe” este explicat ca fiind totalitatea mijloacelor băneşti care se găsesc la
dispoziţia unui stat şi care sunt necesare pentru îndeplinirea funcţiilor şi sarcinilor sale.
Expresia finanţe prezintă în domeniul economico - financiar mai multe înţelesuri, astfel că
finanţele sunt perce-pute şi analizate ca: relaţii sociale de natură economică ce apar în
procesul constituirii resurselor băneşti publice necesare satisfacerii nevoilor generale ale
societăţii; mijlo-ace de intervenţie ale statului prin intermediul cărora este influenţată
activitatea economică; fonduri băneşti la dispo-ziţia statului necesare îndeplinirii funcţiilor şi
sarcinilor sale; acte juridice, în sensul de acte de dispoziţie autoritară, prin care se preia la
dispoziţia statului o parte din produsul intern brut.
Spre deosebire de finanţele publice, finanţele private sunt – de regulă – asociate cu unităţile
economice (societăţi comerciale), băncile şi societăţile de asigurare private, în legătură cu
veniturile şi cheltuielile acestora, cu împrumutu-rile primite sau acordate, cu creanţele de
încasat şi obliga-ţiile de plată, cu asigurările şi reasigurările de bunuri, de persoane ori de
răspundere civilă, etc.
Având în vedere cele de mai sus, se impun următoarele precizări: finanţele publice sunt
folosite – întotdeauna – în scopul satisfacerii nevoilor generale ale societăţii, în timp ce
finanţele private sunt puse, de regulă, în slujba realizării de profituri/venituri de către
întreprinzătorii particulari, respectiv de alte categorii de persoane fizice şi/sau juridice; în
consecinţă, gestiunea finanţelor publice este supusă normelor juridice de drept public, iar
gestiunea finanţelor private urmează regulile dreptului privat, mai exact, ale dreptului
comercial.
În continuare ne vom limita la prezentarea regimului juridic al finanţelor publice, adică la
modul în care sunt reglementate totalitatea relaţiilor sociale, de natură econo-mică, ce apar în
procesul realizării şi repartizării – în formă bănească – a resurselor necesare statului pentru
îndeplinirea funcţiilor şi sarcinilor sale.
2
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Finanţele publice moderne. Dacă în perioada amintită mai sus concepţia dominantă era
cea potrivit căreia statul trebuie să se rezume la îndeplinirea sarcinilor sale tradiţio-nale (cele
vizând apărarea ţării, menţinerea ordinii de drept şi întreţinerea relaţiilor diplomatice), după
primul război mondial locul statului neinteresat în mod direct de activităţile economice a fost
luat de statul intervenţionist, acela care şi-a manifestat intenţia şi, mai apoi, şi-a lărgit – în
mod treptat, dar constant – sfera preocupărilor sale în dome-niile economic şi social, determinat
de necesitatea procurării unor fonduri băneşti mai consistente, cu care să poată fi acoperite într-o
măsură corespunzătoare cheltuielile publice – de la un an la altul mai mari.
Sub aspectul activităţii economice a statului se poate remarca creşterea rolului autorităţilor
publice în influenţarea proceselor economice, manifestat prin cercetarea evoluţiei ciclice a
producţiei, prevenirea crizelor sau atunci când acestea se produceau totuşi, prin luarea de măsuri
pentru înlăturarea efectelor negative ale acestora. Toate acestea au condus la înfiinţarea unor
întreprinderi publice şi societăţi comerciale cu capital mixt (public şi privat), acordarea de
subvenţii şi facilităţi unităţilor economice private, luarea de către stat a unor măsuri menite să
contribuie la combaterea şomajului şi la redresarea economiei stagnante.
3
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
4
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
– finanţele publice sunt relaţii sau raporturi cu un prepon-derent caracter economic, întrucât
ele apar în procesul formării, repartizării şi utilizării produsului social;
– finanţele publice se prezintă în formă bănească deoare-ce, procesul de producţie, reproducţie
şi de circulaţie a mărfu-rilor, de repartiţie a produsului social, relaţiile de schimb, retribuirea
muncii, precum şi relaţiile dintre agenţii economici sau dintre aceştia şi persoanele fizice se
exprimă prin intermediul banilor, în cadrul unor relaţii băneşti;
– finanţele publice sunt relaţii fără echivalent, întrucât nu presupun, în mod necesar, o
contraprestaţie directă din partea subiectului beneficiar al mijloacelor băneşti;
– mijloacele băneşti sub care se prezintă relaţiile financiare nu se rambursează, în sensul că
ele nu atrag – în sarcina beneficiarilor – obligativitatea restituirii sumelor respective, întrucât
acestea urmează – de regulă – regimul juridic al creditelor sau alocaţiilor bugetare, neavând
caracte-rul unor împrumuturi.
Dreptul financiar este format din totalitatea normelor juridice care reglementează relaţiile
de constituire, reparti-zare şi utilizare a fondurilor băneşti ale statului şi ale institu-ţiilor publice,
destinate satisfacerii nevoilor social-economice ale societăţii; de asemenea, el cuprinde normele
juridice prin care este asigurat cadrul legal al altor instituţii importante în domeniu, precum
creditul public (împrumutul de stat) şi controlul financiar.
Dreptul fiscal este format din totalitatea normelor juridice care reglementează modalităţile
de realizare – la buget – a veniturilor publice (constituirea veniturilor bugeta-re), primordial prin
specificul fiscal al impozitelor şi taxelor, dar şi sub forma altor categorii, precum contribuţiile şi
prelevările.
Cele două categorii de norme juridice: dreptul financiar sau legislaţia financiară şi dreptul
fiscal sau legislaţia fiscală se află într-o legătură foarte strânsă, chiar într-o interdepen-denţă,
formând împreună un ansamblu coerent de norme juridice care poate fi denumit dreptul
finanţelor publice. Această constatare se desprinde din faptul că ambele categorii de norme
juridice sunt menite a asigura reglementarea relaţi-ilor financiare, potrivit necesităţilor,
conţinutului şi cuprinsu-lui finanţelor publice. Şi cum reglementarea relaţiilor finan-ciare include
în egală măsură: constituirea (realizarea/ încasarea veniturilor) şi utilizarea fondurilor bugetare al
statului (efectuarea cheltuielilor publice), constituirea şi utilizarea fondurilor băneşti proprii ale
regiilor autonome şi ale instituţiilor publice, constituirea şi utilizarea fondului de asigurări sociale
de stat şi a fondului de ajutor de şomaj, emisiunea monetară, circulaţia monetară cu numerar şi fără
numerar, regimul juridic al valutelor, politica fiscală a statului, controlul financiar, organizarea şi
5
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
funcţionarea aparatului financiar, bancar şi de credit, cele două componente ale dreptului
finanţelor publice nu se pot imagina existând separat, ci numai împreună. Interdependenţa celor
două categorii de norme juridice se explică, în special, prin natura financiară comună a tuturor
acestor norme juridice1.
Ştiinţa dreptului finanţelor publice contribuie la moderni-zarea şi perfecţionarea continuă a
reglementărilor juridice din acest domeniu atât la nivelul fiecărui stat în parte, cât şi la nivel
comunitar. În acest sens sunt remarcabile legislaţiile naţionale şi dreptul comunitar european
vizând aceste domenii importante ale activităţii social-economice.
În ţara noastră, în conformitate cu prevederile legislaţiei finanţelor publice, precum şi a
celorlalte acte normative incidente în domeniu, ştiinţa dreptului finanţelor publice expune şi
analizează problematica juridică privind: sistemul bugetar (bugetul public naţional), teoria şi
reglementarea impozitelor şi a taxelor sau altor prelevări către buget (legislaţia fiscală), creditul
public, controlul financiar, etc.
6
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
b. izvoare speciale sau specifice, adică acele acte normative prin care se aduc reglementări
exclusiv domeniului finanţelor publice.
În această categorie, pe primul loc se situează – în mod evident – Legea nr. 500/2002 a
finanţelor publice. Legea finanţelor publice stabileşte principiile, cadrul general şi procedurile
privind formarea, administrarea, angajarea şi utili-zarea fondurilor publice, precum şi
responsabilităţile instituţi-ilor publice implicate în procesul bugetar. Prin această regle-mentare
este circumscrisă şi definită sfera de cuprindere a finanţelor publice în România: activitatea
bugetară constând în elaborarea proiectului de buget, aprobarea şi executarea bugetului public
naţional, stabilirea şi perceperea impozitelor, taxelor şi altor prelevări cu titlu de venituri (publice)
bugetare, utilizarea fondurilor băneşti publice şi controlul modului de folosire a tuturor mijloacelor
materiale şi băneşti aparţinând organelor, instituţiilor şi unităţilor statului, indiferent de rangul lor
de subordonare (centrală sau locală).
Concepută ca un act normativ general, în care să se regăsească cadrul juridic principal de
reglementare în materie, Legea finanţelor publice consfinţeşte regulile de bază ale activităţii
financiare a statului; pe baza acestor reguli au fost sau urmează să mai fie elaborate acte normative
cu un conţinut mai concret, completator, prin care sunt sau vor fi reglemen-tate amănunţit
aspectele privitoare la relaţiile sociale din domeniul finanţelor publice, precum şi a acelora care au
doar incidenţă cu respectivul domeniu.
Astfel, în completarea prevederilor generale ale Legii Finanţelor Publice au fost adoptate
acte normative prin care sunt reglementate, sectorial, dar de o manieră detaliată, diferite activităţi,
acte şi operaţiuni din domeniul finanţelor publice; dintre acestea, cu titlu exemplificativ,
enumerăm: Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, Legea nr. 30/1991 privind
organizarea şi funcţionarea controlului financiar şi a Gărzii Financiare, Ordonanţa Guvernului nr.
119/1999 privind controlul intern şi controlul financiar preventiv, Legea nr. 94/1992 privind
organizarea şi funcţio-narea Curţii de Conturi a României, O. G. nr. 64/2007 privind datoria
publică, Legea nr. 241/2005 privind prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale, Codul fiscal
adoptat prin Legea nr. 571/2003, Codul de procedură fiscală adoptat prin Ordonanţa Guvernului
nr. 92/2003, Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, Ordonanţa Guvernului nr.
32/1995 privind timbrul judiciar, etc.
Este remarcabil faptul că în domeniul economico-financiar în general, dar – mai cu seamă – în
acela al finanţelor publice, alături de legi, ordonanţe şi hotărâri guvernamentale sunt inci-dente (asupra
raporturilor sociale specifice) şi o serie de norme juridice cuprinse în ordine ministeriale, norme
metodologice sau instrucţiuni, determinându-ne să apreciem că şi aceste acte normative de rang
inferior constituie – în completarea celorlalte – izvoare ale dreptului finanţelor publice.
Acestea sunt doar exemple de acte normative incidente în materie, izvoarele dreptului
finanţelor publice fiind formate din totalitatea actelor normative care reglementează raporturile
juridice din domeniul finanţelor publice – care sunt deosebit de numeroase – în vigoare la un
moment dat2.
2
Este necesar să menţionăm că pe lângă faptul că actele normative sunt numeroase, se observă o continuă modificare
a cadrului legislativ, datorată prelungitei perioade de tranziţie din ţara noastră către o societate democratică, dezvoltată
şi maturizată suficient din punct de vedere politic, economic şi social, iar în prezent datorită necesităţii îndeplinirii
cerinţelor impuse de Uniunea Europeană ţării noastre în calitatea de nou membru. Astfel, conform prevederilor
constituţionale şi ale Tratatului de aderare la Uniunea Europeană, România a fost obligată să pună în aplicare cu
precădere normele comunitare incidente în materie fiscală.
7
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
fenomene financiare, care presupun – pe lângă o abordare strict juridică – analizarea lor atât sub
aspect economic, cât şi prin prisma politicii financiare.
Datorită acestui fapt, pe lângă studierea legislaţiei sau a dreptului finanţelor publice (ca
ansamblu de norme juridice prin care se stabilesc şi se autorizează mijloacele financiare ale
statului şi ale celorlalte colectivităţi publice) este necesară – în acelaşi timp – aprofundarea ştiinţei
finanţelor publice, care – aşa cum vom încerca în continuare să demonstrăm – reprezintă acea
ramură distinctă din sistemul dreptului care are ca obiect de studiu prezentarea (expunerea) şi
analizarea procedeelor şi mijloacelor prin intermediul cărora statul şi/sau colectivităţile publice îşi
pot îndeplini atribuţiile în domeniul finanţelor publice, în vederea satisfacerii într-o cât mai mare
măsură a trebuinţelor generale ale societăţii.
Sub aspectele sale generale, obiectul dreptului financiar este determinat prin reglementările
cuprinse – în principal – în Legea finanţelor publice. În conformitate cu dispoziţiile acestui act
normativ dreptul finanţelor publice are ca obiect de reglementare bugetul statului, veniturile
bugetare, cheltuieli bugetare, împrumutul de stat (împrumutul public sau creditul public), bugetul
asigurărilor sociale de stat şi finanţele instituţiilor publice .
Având în vedere însă faptul că Legea finanţelor publice a fost concepută ca o lege cadru prin
care se stabilesc – în cea mai mare parte – principiile călăuzitoare ale reglementărilor din domeniul
finanţelor publice, pe baza reglementărilor generale pe care aceasta le cuprinde au fost adoptate
sau urmează să se adopte o serie de alte acte normative prin care se aduc reglementări concrete
diferitelor aspecte (comparti-mente) ale finanţelor publice, completându-se astfel – sau, mai exact,
precizându-se în detaliu – obiectul dreptului finanţelor publice. Astfel, privit prin prisma
aspectelor sale specifice, obiectul dreptului finanţelor publice cuprinde – pe lângă cele arătate mai
sus – şi o serie de reglementări concrete referitoare la bugetele locale, realizarea veniturilor
bugetare, controlul financiar etc.
Deşi are un obiect de reglementare complex şi variat, dreptul financiar se prezintă ca un
ansamblu coerent şi unitar de norme juridice, întrucât el vizează nu orice acte sau operaţiuni
financiare, ci numai pe acelea care alcătuiesc şi circumscriu domeniul finanţelor publice.
8
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
În temeiul normelor juridice adoptate de puterea legisla-tivă sau de cea executivă relaţiile
sociale vizate de aceste norme se transformă în raporturi juridice, raporturi a căror executare este
asigurată prin aplicarea legii de către autoritatea statală.
Între raporturile juridice, raporturile care se încheie în domeniul financiar ocupă un loc
aparte, datorită importanţei pe care o au aceste relaţii, ca efect al interesului deosebit pe care îl
manifestă societatea faţă de finanţele publice.
Pornind de la aceste elemente, în literatura juridică s-a arătat că “raporturile juridice
financiare sunt formate de relaţi-ile sociale care iau naştere, se modifică şi se sting în procesul
constituirii, repartizării şi utilizării fondurilor băneşti ale statului şi care sunt reglementate de
normele juridice financiare”.
Raporturile juridice din domeniul finanţelor publice se disting – faţă de celelalte raporturi
specifice altor ramuri de drept – prin unele particularităţi derivând din specificitatea pe care le-o
conferă elementele lor constitutive şi definitorii: subiectele, obiectul şi conţinutul.
9
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
C. Obiectul raporturilor care se stabilesc în domeniul finanţelor publice este diferit şi variat,
el având aceste caracte-ristici datorită sferei deosebit de largi şi complexe a finanţelor publice care
impune – pe cale de consecinţă – pe de o parte, o abundentă activitate de legiferare şi, pe de altă
parte, o mare diversitate de operaţiuni specifice privind activitatea fiscală, ambele categorii
generând o multitudine de raporturi juridice.
Astfel, în mod concret, în prima fază obiectul raportu-rilor juridice din domeniul finanţelor
publice este format din acţiuni de prognoză şi organizare bugetară, de creditare, de control
financiar, de circulaţie monetară etc., iar în faza urmă-toare obiectul acestor raporturi îl formează
plata unor sume de bani la care sunt obligate subiectele participante la raporturile juridice
bugetare, de finanţare, fiscale, de asigurări, etc.
Prin urmare, ţinând seama de sfera lor de cuprindere, raporturile din domeniul finanţelor
publice pot fi grupate pe mai multe categorii: raporturi juridice bugetare, raporturi juridice
fiscale, raporturi juridice de creditare, raporturi juridice bancare, raporturi juridice de
organizare a circula-ţiei monetare, raporturi juridice valutare, raporturi juridice de asigurare
prin efectul legii, raporturi juridice de control financiar, etc.
Această sferă largă de cuprindere a raporturilor juridice din domeniul finanţelor publice se
explică prin consacrarea concepţiei moderne asupra finanţelor, aceea care se bazează pe ideea
intervenţiei statului în economie în scopul influenţării proceselor economice.
10
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Organele statului care formează aparatul financiar al statului administrează finanţele publice,
realiazeză echili-brul financiar, monetar şi valular al ţării noastre, asigurând eficienţa
economiei naţionale.
CAPITOLUL II
SISTEMUL BUGETAR
11
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
12
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
a) bugetul de stat;
b) bugetul asigurărilor sociale de stat;
c) bugetele fondurilor speciale;
d) bugetul trezoreriei statului;
e) bugetele instituţiilor publice autonome;
f) bugetele instituţiilor publice finanţate integral sau parţial din bugetul de stat, bugetul
asigurărilor sociale de stat şi bugetele fondurilor speciale, dupa caz;
g) bugetele instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii;
h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat şi ale
căror rambursare, dobânzi şi alte costuri se asigură din fonduri publice;
i) bugetul fondurilor externe nerambursabile;
j) bugetele locale.
2. Sistemul bugetar
Bugetul public naţional a fost definit – de-a lungul timpului – în diferite feluri, atât prin
actele normative adoptate în materie, cât şi în doctrina clădită pe reglementările, numeroase, aduse
cu privire la relaţiile deosebit de complexe care formează bugetul de stat şi celelalte componente
ale bugetului public (ale fondurilor băneşti publice).
În literatura noastră juridică, bugetul public naţional a fost definit ca fiind “planul financiar
al statului prin care sunt prevăzute veniturile şi cheltuielile publice pentru o perioadă determinată
de timp” .
Potrivit reglementării legale în vigoare, veniturile şi cheltuielile sistemului bugetar (bugetul
public naţional), cumulate la nivel naţional, alcătuiesc veniturile bugetare totale, respectiv
cheltuielile bugetare totale care, după consolidare , prin eliminarea transferurilor dintre bugete,
sunt în măsură să evidenţieze dimensiunile efortului financiar public dintr-un an financiar, precum
şi starea de echilibru sau de dezechilibru, după caz.
Bugetul public naţional (sistemul bugetar) îndeplineşte un rol deosebit de important în
procesul complex al distribuirii şi redistribuirii produsului social net în economia naţională, pe de
o parte, dar şi între stat şi populaţie, pe de altă parte. Bugetul public naţional intervine, de
asemenea, în redistribuirea resurselor financiare între sfera productivă şi cea neproductivă, în
asigurarea protecţiei sociale, între unele zone ale teritoriului şi chiar în diviziunea internaţională a
muncii. În acelaşi timp, prin intermediul bugetului se exercită un control permanent asupra
constituirii, repartizării şi utilizării fondu-rilor publice, precum şi asupra societăţilor comerciale
care au raporturi cu bugetul public naţional.
Importanţa majoră a bugetului de stat în cadrul sistemului finanţelor publice şi – pe un plan
mai larg – în acela al relaţiilor economice şi sociale rezultă – pe baza celor arătate mai sus – din
faptul că:
a) bugetul participă în mod direct la îndeplinirea funcţiilor şi sarcinilor statului, el fiind
instrumentul esenţial prin intermediul căruia se exercită atribuţiile autorităţilor publice centrale
şi locale;
b) bugetul asigură autonomia reală a colectivităţilor locale constituite în cadrul unităţilor
administrativ-teritoriale;
c) bugetul garantează realizarea efectivă a protecţiei sociale a unor categorii importante de
persoane din rândul populaţiei;
d) bugetul asigură echilibrul financiar, monetar şi valutar al statului;
e) bugetul are un însemnat rol stabilizator al economiei naţionale .
13
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Principiul anualităţii bugetului este acela care impune realizarea unui buget în care să se
regăsească înscrise cifrele de venituri şi de cheltuieli corespunzătoare unei perioade de timp de un
an (prevederi care să se şi înfăptuiască în respec-tivul interval de timp); aceasta înseamnă
necesitatea elaborării fiecărui buget pentru o perioadă de timp limitată la un an.
Perioada de un an este apreciată ca fiind cea mai corespunzătoare atât din punct de vedere
tehnico-financiar, cât şi din acela al autorizării (aprobării) bugetului de către puterea legislativă.
Din punct de vedere tehnico-financiar, periodici-tatea anuală a bugetului de stat a fost confirmată
ca răspun-zând posibilităţilor reale de prevedere sau de stabilire prealabilă a cuantumului
veniturilor şi cheltuielilor bugetare. Analizată din perspectiva activităţii parlamentare de autorizare
a bugetului, anualitatea este acceptată şi ca perioadă optimă de control eficient în timp (exercitat
de către puterea legiuitoare) asupra puterii executive.
Principiul anualităţii bugetului este – în ceea ce ne priveşte – înscris expres în dispoziţiile
Legii finanţelor publice, potrivit cărora “Veniturile şi cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege
pe o perioadă de un an, care corespunde exerciţiului bugetar. Toate operaţiunile de încasări şi plăţi
14
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
efectuate în cursul unui an bugetar în contul unui buget aparţin exerciţiului corespunzător de
execuţie a bugetului respectiv”. Se poate afirma, fără teama de a greşi, că reglementările
plurianuale reprezintă excepţii de la acest principiu şi că excepţiile sunt, de regulă, expres si strict
reglementate. În doctrină se mai afirmă că legile bugetare anuale conţin “angajamente plurianuale
oculte” fiind date ca exemple dispoziţiile referitoare la angajarea funcţionarilor publici, care se
face pe durată nedeterminată, precum şi cele privind datoria publică pe termen mediu şi lung,
aceste reglementări producând efecte juridice – bugetare şi după ce legea bugetară prin care au fost
adoptate nu se mai află în vigoare.
15
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
criticat (încă din momentul când a început să se opereze cu el) deoarece permitea camuflarea
cuantumurilor băneşti reale fie ale unor venituri, fie ale unor cheltuieli bugetare. Ţinându-se seamă
de avantajele şi dificul-tăţile constatate în timp, în practică s-a recurs la procedeul bugetului mixt,
în care – pentru anumite sectoare sau ramuri de activitate – se înscriu, în bugetul anual, toate
veniturile şi toate cheltuielile, iar pentru celelalte ramuri sau instituţii se înscriu doar soldurile nete.
În literatura juridică s-a subliniat faptul că, în vederea aplicării principiului universalităţii
bugetului, au fost concepute două reguli de bază: prima este aceea a necompen-sării cheltuielilor
proprii cu veniturile proprii, iar cea de-a doua – care, de fapt, concretizează o situaţie particulară,
în raport cu cele pe care le vizează prima regulă – impune neafectarea unor venituri pentru
cheltuielile necesare întreţi-nerii instituţiilor publice sau pentru desfăşurarea unor activităţi care
se finanţează de la bugetul de stat3.
Principiul universalităţii bugetului de stat stă şi la baza legislaţiei finanţelor publice din ţara
noastră, el fiind menţio-nat expres prin dispoziţiile legale potrivit cărora “Veniturile şi cheltuielile
se includ în buget în totalitate, în sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei
cheltuieli bugetare anume, cu excepţia donaţiilor şi sponsorizărilor, care au stabilite destinaţii
distincte”.
Principiul echilibrării bugetului de stat impune realiza-rea unei echivalenţe cantitative sau
a unei apropieri sensibile a cifrelor veniturilor şi cheltuielilor, cu preconizarea unui excedent
simbolic al veniturilor faţă de cheltuieli. În orice stat, realizarea echilibrului bugetar dovedeşte
existenţa echilibrului economiei naţionale şi, deci, a unei corecte orientări a activi-tăţii financiare a
statului, în acord cu direcţia şi ritmul dezvoltării economice generale.
În ţările în care economia naţională este mai puţin prosperă sau întâmpină dificultăţi,
respectarea principiului echilibrării bugetare este o necesitate şi un deziderat legiferat.
În statele puternic industrializate, datorită disponibilită-ţilor de capital existente la nivelul
societăţii – care oferă statului posibilitatea de a obţine constant şi fără a întâmpina dificultăţi
împrumuturile interne necesare acoperirii deficitelor bugetare – importanţa respectării principiului
echilibrării anuale a bugetului a devenit relativă. În condiţiile existenţei unei economii naţionale
puternice, în unele state occidentale s-a renunţat chiar la uzanţa tradiţională a echilibrării în fiecare
an a nivelului veniturilor cu acela al cheltuielilor bugetare, folosindu-se deficitul bugetar ca mijloc
de influenţare a dezvoltării economice prin preluarea cu titlul de împrumut şi întrebuinţarea de
către stat a unei însemnate părţi a capita-lurilor disponibile pe piaţa internă.
3
Această regulă presupune că nu este admisibil a se stabili destinaţia pe care o va avea o anumită sumă de bani care se
va încasa la bugetul statului.
16
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
se realiza precum şi de volumul veniturilor planificate, acestea sunt prevăzute în buget în limita lor
maximă (care nu poate fi depăşită).
În fine, mai reţinem principiul publicităţii bugetului potrivit căruia este necesară informarea
promptă, atât internă – pentru proprii cetăţeni, cât şi internaţională despre situaţia financiară anuală
a statului. Principiul publicităţii bugetare este înscris expres în lege, fiind stabilit că „Sistemul
bugetar este deschis şi transparent, acestea realizându-se prin:
a) dezbaterea publică a proiectelor de buget, cu prilejul aprobării acestora;
b) dezbaterea publică a conturilor generale anuale de execuţie a bugetelor, cu prilejul
aprobării acestora;
c) publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I, a actelor normative de aprobare a
bugetelor şi conturilor anuale de execuţie a acestora;
d) mijloacele de informare în masă, pentru difuzarea informaţiilor asupra conţinutului
bugetului, exceptând infor-maţiile şi documentele nepublicabile, prevăzute de lege”.
CAPITOLUL III
1. Conţinutul bugetului
În ceea ce priveşte conţinutul bugetului public naţional, acesta este format din veniturile
publice şi cheltuielile publice.
Veniturile publice bugetare se realizează – în mod diferenţiat – în raport de necesitatea
repartiţiei venitului naţional, de structura economiei naţionale, de gradul de dezvoltare teritorială
a ţării şi de nivelul de dezvoltare al forţelor de producţie.
Veniturile publice bugetare sunt formate din venituri ordinare sau curente şi venituri
extraordinare.
Veniturile publice curente (ordinare) sunt reprezentate, în principal, prin taxe şi impozite.
Ele sunt acelea care se încasează cu regularitate la buget, constituind o sursă perma-nentă a
acestuia. Alături de impozite (care pot fi directe şi indirecte) şi taxe, care formează categoria
veniturilor fiscale, din categoria veniturilor bugetare ordinare fac parte şi veniturile nefiscale,
adică cele obţinute de stat de la întreprin-derile şi/sau de pe domeniile sale.
17
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Impozitele directe se stabilesc pe baza unor criterii exterioare şi au ca obiect al impunerii:
terenuri, clădiri, activi-tăţi economice şi mişcarea capitalului bănesc.4
Impozitele indirecte se realizează sub forma impozitelor pe consum la vânzarea diferitelor
mărfuri sau la prestarea anumitor servicii5. Aceste cote de impozit sunt percepute fie procentual
în raport de valoarea mărfurilor vândute sau a serviciilor prestate, fie în sume fixe pe unitatea de
măsură.
Veniturile de la proprietăţile, respectiv de pe domeniile statului, reprezentând prelevări cu
caracter nefiscal, se înca-sează în etapa repartiţiei primare a venitului naţional. Aceste venituri
sunt realizate de stat în calitatea sa de proprietar şi organizator al activităţii în întreprinderile şi pe
domeniile sale, acestea având – în general – o pondere relativ redusă (de cca 10%) la formarea
veniturilor bugetului de stat.
Veniturile publice extraordinare sunt acele venituri la care statul apelează numai în cazuri
excepţionale şi anume în acele situaţii când mijloacele băneşti provenite din resursele curente nu
pot acoperi integral cheltuielile bugetare. Din categoria veniturilor extraordinare fac parte:
împrumuturile de stat (care generează datoria publică), suplimentarea masei monetare aflate în
circulaţie (care se realizează printr-o nouă emisiune bănească şi care, de obicei, generează sau
stimulează inflaţia), şi – în sfârşit – înstrăinarea unor bunuri din proprie-tatea privată sau chiar
a unei părţi din rezervele de aur ale statului.
Împrumuturile de stat se acordă, cel mai adesea, pe seama unor capitaluri băneşti acumulate
anterior şi care sunt disponibile temporar pentru cei care le deţin, ele constituind venituri cu
caracter excepţional pe care statul le negociază cu creditorii săi din ţară sau din străinătate, după
caz.
Uneori, pentru acoperirea cheltuielilor pe care statul este obligat să le suporte, în situaţii
deosebite, se poate recurge la modalităţi speciale de asigurare a unor venituri publice, cum sunt:
mobilizarea la buget a unei părţi din fondul de amorti-zare a capitalului fix aparţinând
întreprinderilor sale produc-tive; pentru plata diferitelor cheltuieli bugetare în monedă străină,
statul poate apela la disponibilităţile valutare, sau chiar la rezervele sale de aur, poate să restrângă
sau chiar să lichideze participarea sa cu capital în străinătate (la diverse activităţi/acţiuni) sau să
valorifice o parte din bunurile mobile sau imobile deţinute peste graniţă; în fine, statul poate
utiliza ca venituri bugetare resurse externe, sub forma împrumuturilor externe.
4
De exemplu: impozitul pe profit, impozitul pe clădiri, impozitul pe dividende.
5
Ca impozite indirecte sunt remarcabile: taxa pe valoarea adăugată, accizele şi taxele vamale.
18
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
– creşterea numerică a aparatului de stat şi înzestrarea acestuia cu mijloace moderne de
acţiune;
– dezvoltarea sectorului de stat, prin construirea de noi unităţi economice din fondurile
băneşti ale statului, prin participarea acestuia la societăţile mixte, prin acordarea de subvenţii în
vederea stimulării producţiei şi a exportului;
– dezvoltarea reţelei de instituţii publice (de învăţământ, sănătate şi cultură), organizarea şi
dezvoltarea sistemului de asigurări, asistenţă socială şi protecţie socială; Cheltuielile bugetare
pot fi grupate pe diferite categorii atât pe baza unor criterii teoretice, cât şi în temeiul unor criterii
oficiale sau legale.
Din punct de vedere teoretic, cheltuielile bugetare sunt clasificate avându-se în vedere
criteriul economic şi cel al destinaţiei specifice, caracterul permanent sau incidental, caracterul
definitiv sau provizoriu al cheltuielilor etc. Dintre aceste criterii, cele mai importante sunt
criteriul economic (care are în vedere venitul naţional) şi criteriul destinaţiei specifice a
cheltuielilor publice bugetare.
Astfel, raportate la venitul naţional, deci – ţinându-se seamă de criteriul economic –
cheltuielile publice bugetare pot fi grupate în:
a. cheltuieli reprezentând o avansare de venit naţional (categorie în care intră cheltuielile
pentru construcţii, dezvol-tarea şi modernizarea unităţilor economice sau cele destinate formării
rezervelor de stat) sunt considerate cheltuieli publice productive;
b. cheltuieli reprezentând un consum de venit naţional (cele care au ca finalitate asigurarea
funcţionării organelor de stat, pentru învăţământ, cultură, sănătate, protecţie socială, protecţia
mediului înconjurător) sunt, dimpotrivă, considerate ca fiind cheltuieli publice neproductive.
După destinaţia lor specifică, cheltuielile publice buge-tare se împart în cheltuieli pentru
învăţământ, sănătate, cultură, protecţie socială, cheltuieli pentru economia naţiona-lă, cheltuieli
pentru întreţinerea organelor de stat etc.
Gruparea legală a cheltuielilor publice pe categorii – de regulă – în funcţie de destinaţia lor
se realizează prin legile bugetare anuale (cheltuielile bugetare), dar şi prin alte acte normative
menite a prevedea resurse de finanţare speciale (cheltuieli extrabugetare).
În ţara noastră, în conformitate cu dispoziţiile Legii finanţelor publice, cheltuielile publice
bugetare sunt supuse atât unei clasificări funcţionale, cât şi unei clasificări economice.
19
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
– cheltuielile de capital (în care intră, grupate separat, cheltuielile pentru investiţii şi
cheltuielile pentru rezerva de stat).
Dimensionarea corectă a tuturor cheltuielilor publice, precum şi repartizarea lor judicioasă
pe destinaţii şi beneficiari (în scopul acoperirii într-o cât mai mare măsură a trebuinţelor generale
ale societăţii) sunt menite a conduce la realizarea în cuantumurile prevăzute a resurselor băneşti
din care să se asigure acoperirea acestor cheltuieli.
2. Cuprinsul bugetului
În ceea ce priveşte cuprinsul bugetului public naţional, pentru a-l putea identifica şi
delimita în mod corect, trebuie să se facă diferenţierea necesară între statele de tip federal şi
statele de tip unitar.
Statele de tip federal sunt acele state constituite sau formate dintr-o federaţie, în cadrul
căreia se regăsesc componentele federaţiei (care pot purta denumiri diferite: state, provinciile,
cantoanele, landurile, etc.); la rândul ei, fiecare componentă a federaţiei este împărţită în unităţi
administrativ-teritoriale. Federaţia dispune de organe supreme legislative şi executive, cu
competenţe pe plan intern stabilite prin constituţie, precum şi în relaţiile internaţionale.
Componentele federaţiei nu sunt, de regulă, subiecte de drept internaţional, ci au – sub acest
aspect – un statut echivalent cu acela al unităţilor adminis-trativ teritoriale, în sensul că se bucură
de o anumită autonomie, ele având organe legislative şi bugete proprii. La rândul lor, statele,
provinciile, cantoanele, landurile, etc. sunt împărţite în unităţi administrativ-teritoriale, conduse
de organe locale (ca şi în cazul statelor de tip unitar) şi îşi alcătuiesc bugete locale proprii.
Prin urmare, în statele federale structura bugetară este astfel alcătuită încât în bugetul public
general se cuprind trei categorii de bugete: bugetul federal (sau al federaţiei), bugetele
componentelor federaţiei (bugetele statelor, provinci-ilor, cantoanelor, etc.) şi bugetele locale ale
unităţilor adminis-trativ-teritoriale.
Statele de tip unitar se caracterizează printr-o legislaţie unică, organe centrale unice ale
puterii şi administraţiei de stat, teritoriu împărţit în unităţi administrativ-teritoriale condu-se de
organe locale autonome, care au personalitate juridică şi dispun de bugete locale proprii. Prin
urmare, în aceste state, structura bugetată este aşezată numai pe două paliere, în sensul că în
bugetul public naţional se regăsesc: bugetul central (bugetul statului, care poate avea o serie de
bugete anexe) şi bugetele locale (ale unităţilor administrativ-teritoriale).
Bugetul public naţional al României este specific unui stat de tip unitar şi – în
conformitate cu reglementările legale în vigoare – cuprinde:
– bugetul statului;
– bugetul asigurărilor sociale de stat, ca buget anexă al bugetului statului, dar care se
realizează/înfăptuieşte distinct de acesta, în bugetul public naţional.
– bugetele locale ale unităţilor administrativ-teritoriale, care au personalitate juridică.
Conform împărţirii adminis-trativ-teritoriale, în ţara noastră fiecare comună, oraş, municipiu
(sector al capitalei) şi judeţ (respectiv municipiul Bucureşti) întocmeşte un buget propriu, în
condiţii de autonomie.
Potrivit dispoziţiilor Legii finanţelor publice, în cadrul bugetului de stat sunt prevăzute
distinct: bugetele celor două camere ale Parlamentului (Senatul şi Camera Deputaţilor), bugetul
Preşedenţiei României, bugetul Guvernului, precum şi bugetele altor instituţii publice care nu au
organe ierarhic superioare.
20
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
De asemenea, în anumite cazuri – precis reglementate şi autorizate de lege – se pot
constitui, în afara bugetului de stat, fonduri speciale ale căror bugete se aprobă de către Parlament
ca anexă la bugetul de stat şi care se numesc bugete anexe.
Pe baza celor de mai sus, se poate constata că, de regulă, în fiecare stat, bugetul nu se
prezintă sub forma unui docu-ment unic, ci sub forma unui ansamblu coerent de bugete, care
alcătuiesc bugetul public naţional.
Aşadar, în mod obişnuit, de la caz la caz, în bugetul public naţional se pot cuprinde
următoarele categorii de bugete:
– bugetul ordinar sau general al statului, care cuprinde veniturile şi cheltuielile publice la
nivel central;
– bugetele unităţilor administrativ-teritoriale (ale statelor, provinciilor, cantoanelor,
landurilor, districtelor, judeţelor, arondismentelor etc.) organizate sub forma bugetelor compo-
nente ale federaţiei şi a bugetelor locale;
– bugetele anexe, ca bugete distincte de bugetul general al statului, întocmite de unele
instituţii sau întreprinderi publice care beneficiază de o anumită autonomie funcţională
financiară; ele sunt anexe la bugetul general al statului, fiind aprobate de Parlament odată cu
acestea;
– bugetele autonome, care se întocmesc de unele entităţi publice cu largă autonomie
financiară şi care se elaborează, respectiv execută fără a fi necesară aprobarea parlamentului;
– bugetele extraordinare, care sunt întocmite în momentele de dificultate financiară,
provocate de creşterea anumitor cheltuieli ce urmează a fi acoperite din venituri extraordinare,
cum ar fi împrumuturile de stat sau emisiunile monetare.
CAPITOLUL IV
PROCESUL BUGETAR
21
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
centralizează – pe linie strict ierarhică – mai întâi la ministere sau alte organe centrale de stat,
respectiv instituţii publice şi apoi la Ministerul Finanţelor Publice).
22
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
stat. Potrivit legii, ordonatorii principali sunt îndreptăţiţi a transmite dreptul de a aproba
repartizarea şi utilizarea creditelor bugetare înlocuito-rilor lor din ministerele sau organele
centrale pe care le conduc (în situaţii care impun delegarea acestor prerogative).
23
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
D. Parlamentul adoptă legile bugetare anuale, legile de rectificare bugetară, precum şi
legile contului general anual de execuţie, elaborate de Guvern. În timpul dezbaterilor din
Parlament nu pot fi aprobate amendamente la legile bugetare anuale, care determină majorarea
nivelului deficitului bugetar.
24
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Îndrumarea metodologică a operaţiunilor de elaborare a proiectelor de buget revine
Ministerului Finanţelor Publice, care, în calitatea sa de organ administrativ de specialitate
financiară, este abilitat să elaboreze norme metodologice care – conform dispoziţiilor Legii
finanţelor publice – sunt obligatorii pentru toţi agenţii economici, instituţiile publice şi organele
de stat care îşi întocmesc bugete proprii. Prin aceste norme metodologice se dau îndrumările
necesare pentru asigurarea unei maniere unitare de abordare a aspectelor comune pe care le
pretind activităţile reclamate de procesul bugetar.
Din punct de vedere metodologic, pentru estimarea sau evaluarea şi – implicit – calculul
cheltuielilor şi veniturilor bugetare, în statele moderne au fost promovate modalităţi diferite care,
însă, urmăresc acelaşi scop – acela al unei evaluări reale şi cât mai operative a cifrelor de venituri
şi cheltuieli care urmează să fie cuprinse în buget.
Pentru evaluarea veniturilor bugetare s-au promovat două metode şi anume: a) metoda
evaluării directe şi b) metoda reportării, cu anumite majorări, a veniturilor din anul precedent.
Metoda evaluării directe este preferabilă deoarece ea oferă perspectiva estimării reale a
veniturilor cu condiţia ca aceasta să se facă cu sinceritate şi temeinicie. Această metodă este
aplicată cu preferinţă în Germania şi SUA (iar în ultimii ani şi în Franţa, în special pentru
estimarea impozitelor directe pe veniturile cetăţenilor şi pentru profiturile societăţilor
comerciale).
Metoda reportării veniturilor din anul precedent, cu anumite majorări este mai simplă şi
mai operativă, însă utilitatea ei este condiţionată de stabilirea cât mai judicioasă a proporţiei cu
care se majorează cuantumul veniturilor reporta-te, deci tot pe baza unei estimări reale a evoluţiei
probabile a veniturilor şi consumurilor supuse impozitelor directe şi respectiv indirecte. Această
metodă se aplică parţial în Franţa, precum şi în Belgia, Spania, etc.
Pentru evaluarea cheltuielilor bugetare este utilizată cel mai frecvent metoda denumită
cvasi-automatică, care constă în reportarea – în mod automat – a cuantumului cheltuielilor din
anul precedent, cu excepţia cheltuielilor pentru care se cer modificări temeinic motivate.
În ţara noastră, evaluarea veniturilor şi a cheltuielilor bugetare se face conform unei
metode combinate, mixte, care presupune – din punct de vedere metodologic – o evaluare directă
ce se aplică prin compararea cifrelor de venituri şi cheltuieli care se propun cu cele care au fost
utilizate în anul precedent. Astfel, cifrele de venituri şi cheltuieli rezultate din evaluarea directă se
prevăd în proiectele de bugete alăturat şi comparativ cu cele din anul şi exerciţiul bugetar
precedent.
Pentru înscrierea în proiectul anual al bugetului de stat a veniturilor şi cheltuielilor bugetare
Legea finanţelor publice stabileşte că acestea se vor grupa în “venituri ordinare şi
extraordinare”, cheltuielile se vor împărţi în “cheltuieli curen-te şi de capital”, toate acestea
desfăşurate pe baza clasificaţiei bugetare tip elaborată de Ministerul Finanţelor Publice.
În conformitate cu aceste dispoziţii legale, veniturile bugetare se înscriu în proiectul de
buget ca venituri ordinare, curente şi din capital, venituri fiscale, nefiscale şi diverse, alături de
care se prevăd, atunci când este necesar, veniturile extraordinare.
Cheltuielile bugetare se înscriu în proiectele de buget anual, împărţite după cum urmează:
– cheltuieli curente, alcătuite din două grupe: a. cheltu-ieli de personal (în care intră salarii,
contribuţii pentru asigurări sociale de stat, pentru constituirea fondului bănesc destinat plăţii
ajutorului de şomaj, pentru deplasări, detaşări şi transferări) şi b. cheltuieli materiale pentru
servicii (pentru întreţinere şi gospodărire, pentru mate-riale şi prestări de servicii cu caracter
funcţional, pentru obiecte de inventar de mică valoare sau scurtă durată, pentru cărţi şi publicaţii,
etc.);
– cheltuieli de capital, care – la rândul lor – pot avea destinaţii diferite şi, în consecinţă, se
împart în: a. cheltuieli de investiţii, şi b. cheltuieli pentru rezerva de stat.
25
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Ordonatorii principali de credite au obligaţia de a depune la Ministerul Finanţelor Publice,
până la 15 iulie a fiecărui an, propunerile lor pentru proiectul de buget şi anexele la acesta, pentru
anul bugetar următor (cu încadrarea în limitele de cheltuieli) şi estimările pentru următorii trei
ani, însoţite de documentaţii şi fundamentări detaliate.
Cele două Camere ale Parlamentului (Camera Deputaţi-lor şi Senatul) îşi aprobă bugetele
proprii (cu consultarea Guvernului) şi le înaintează Guvernului în vederea includerii lor în
proiectul general al bugetului de stat.
Autorităţile administraţiei publice locale au şi ele obligaţia de a formula propuneri proprii
privind transferurile consolidate şi sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat.
Proiectele de buget (definitivate – eventual – în urma propunerilor formulate de Ministerul
Finanţelor Publice), împreună cu anexele acestora, se înaintează (de către ordona-torii principali
de credite) Ministerului Finanţelor Publice, până cel târziu la data de 1 august a fiecărui an.
La baza propunerilor bugetare formulate de către ordonatorii principali de credite stau
datele şi estimările (pregătite şi cuantificate de către unităţile din subordine şi înaintate pe scară
ierarhică) care se concentrează într-un sistem piramidal la nivelul conducătorilor ministerelor şi
celorlalte organe centrale de stat sau instituţii publice centrale.
26
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
posibilităţi de sporire a veniturilor proprii prin identificarea de noi venituri extrabugetare şi
reducerea corespunzătoare a alocaţiilor bugetare.
Subvenţiile pentru unele produse şi activităţi, precum şi subvenţiile pentru acoperirea
diferenţelor de preţ şi tarif se stabilesc în concordanţă cu actele normative care constituie temeiul
legal al acordării lor, pe baza unor fundamentări corespunzătoare, în funcţie de natura
subvenţiilor solicitate. La fundamentare trebuie avute în vedere restrângerea acordării
subvenţiilor consecutiv acţiunilor de restructurare şi de moder-nizare a activităţilor economice, de
rentabilizare a agenţilor economici şi a efectelor ce decurg din privatizarea societăţilor comerciale
cu capital de stat. De asemenea, la fundamentarea subvenţiilor trebuie să fie avute în vedere
exigenţele rezultate din armonizarea politicii şi a legislaţiei în acest domeniu cu cele ale Uniunii
Europene.
27
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
recoman-dărilor acestuia, divergenţele astfel iscate urmează a fi soluţionate de către Guvern.
După parcurgerea acestei faze se ajunge la definitivarea proiectelor de bugete ale ordonatorilor
principali de credite, pe baza cărora Ministerul Finanţelor Publice (având în vedere şi propriul
proiect de buget) întocmeşte proiectul general al bugetului de stat şi proiectul legii bugetare
anuale pe care le depune la Guvern până la data de 30 septembrie a fiecărui an.
Proiectul legii bugetului de stat trebuie să fie însoţit de un raport privind situaţia
macroeconomică pentru anul bugetar pentru care s-a elaborat proiectul de buget şi proiec-ţia
acesteia în următorii trei ani.
Proiectul bugetului statului şi proiectul legii bugetare anuale, se supun spre analiză şi
spre “însuşire” Guvernului.
Implicarea de o asemenea amploare în activitatea de elaborare a proiectului bugetului de
stat de către Ministerul Finanţelor Publice demonstrează că respectivul organ central de stat are o
serie de îndrituiri, dar şi de responsabilităţi cu caracter special. În temeiul prerogativelor care îi
revin, Ministerul Finanţelor Publice are – în mod deosebit – datoria să verifice temeinicia şi
corectitudinea proiectelor de bugete ale ordonatorilor principali de credite, precum şi să ceară –
atunci când este cazul – modificări ale veniturilor şi cheltuie-lilor propuse de celelalte ministere,
în special din considerente ce ţin de necesitatea realizării şi menţinerii echilibrului financiar.
Datorită acestor îndrituiri speciale cu care este investit Ministerul Finanţelor Publice s-a ajuns ca
în literatura modernă a finanţelor publice să se susţină existenţa unei “superiorităţi de fapt a
ministrului finanţelor publice asupra celorlalţi miniştri”, superioritate care s-ar manifesta nu
numai la elaborarea bugetului, ci şi în etapa procedurală a executării bugetului de stat.
28
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Datorită importanţei deosebite pe care o prezintă bugetul public naţional în viaţa
economică, socială şi politică a ţării şi având în vedere ponderea bugetului de stat în cadrul
acestuia, în conformitate cu dispoziţiile Legii finanţelor publice aprobarea bugetului de stat este
de competenţa exclusivă a Parlamentului.
Parlamentul, luând în examinare proiectul de buget, în vederea aprobării lui, trebuie să
verifice dacă – în funcţie de conjunctura social-economică care se prefigurează pentru anul
următor – bugetul va fi în măsură să acopere corespunzător nevoile generale ale societăţii.
În numeroase state, aprobarea – de către Parlament – a bugetului anual de stat este
reglementată prin norme speciale ale căror dispoziţii implică o anumită procedură de examinare,
dezbatere şi, în final, aprobare a cuprinsului bugetului anual, de către comisii bugetare, fie separat
în cele două camere ale Parlamentului, fie de către cele două camere reunite, pentru ca – apoi – să
se discute pe articole şi să se voteze legea bugetară anuală.
29
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Încredinţarea guvernului să îndrume “execuţia bugetară” pe baza cifrelor de venituri şi
cheltuieli utilizate în cadrul bugetului din exerciţiul financiar expirat este procedeul care –
datorită simplităţii şi operativităţii lui – este preferat şi, deci, mai des utilizat. Acest procedeu a
fost consacrat şi de legislaţia noastră postrevoluţionară. Astfel, Constituţia României şi Legea
finanţelor publice stabileau că dacă bugetul de stat nu a fost adoptat anterior expirării exerciţiului
bugetar, se aplică, în continuare (din nou), prevederile bugetului anului precedent.
După anul 1989, Guvernele care s-au succedat şi Parlamentul României – nereuşind să
adopte în termen bugetul – au aplicat, în practica bugetară această soluţie.
Abia din anul 2001, după unsprezece ani, Parlamentul şi Guvernul României au reuşit să
urmeze procedurile de elaborare şi adoptare a bugetului de stat şi bugetului asigurărilor sociale de
stat în termenele prevăzute de Constituţie astfel că, pentru prima oară după anul 1989, în anul
2002 legea bugetului de stat şi cea a bugetului asigurărilor sociale de stat au intrat în vigoare la
data de 1 ianuarie.
Cu toate că – aşa cum arătam mai sus – în ultimii ani s-a reintrat în normalitate,
respectându-se prevederile legale privind necesitatea adoptării noului buget înainte de a se păşi în
anul bugetar căruia îi este consacrat documentul respectiv, legiuitorul – precaut – a prevăzut în
mod expres că – în cazul când legile bugetare anuale nu au fost adoptate înainte de expirarea
exerciţiului bugetar – Guvernul va îndeplini sarcini echivalente cu cele prevăzute în bugetul
precedent, cu precizarea că limitele lunare de cheltuieli nu vor putea depăşi – de regulă – 1/12
parte din prevederile bugetului anului anterior (cu excepţia cazurilor deosebite, temeinic
justificate de către ordonatorii principali de credite) sau, după caz, 1/12 parte din sumele propuse
în proiectul de buget (neadoptat), în situaţia în care acestea sunt mai mici decât cele din anul
precedent.
7. Executarea bugetului
Execuţia bugetară sau executarea bugetului, cea de-a treia şi cea mai amplă etapă a
procedurii bugetare, constă în realizarea veniturilor şi efectuarea cheltuielilor bugetare; ea
cuprinde – în consecinţă – ansamblul actelor şi operaţiunilor destinate a conduce la realizarea
veniturilor şi efectuarea cheltuielilor prevăzute în legea bugetară anuală. În vederea realizării
execuţiei bugetare sunt îndeplinite acte, fapte şi operaţiuni cu privire la încasarea, păstrarea şi
eliberarea fondurilor băneşti în şi, respectiv, din bugetul public naţional, astfel devenind posibilă
îndeplinirea sarcinilor şi atribuţiilor statului.
Executarea bugetului se realizează printr-o succesiune de acte şi operaţiuni a căror coerenţă
este asigurată de procedura execuţiei bugetare.
În procedura execuţiei bugetului de stat sunt implicaţi atât funcţionari cu atribuţii de
conducere (denumiţi ordonatori de credite), cât şi funcţionari cărora le revin numai atribuţii
executive (contabili).
30
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
posibilităţile de asigurare a surselor de finanţare a deficitului bugetar şi de perioada în care este
necesară efectuarea cheltuielilor.
Repartizarea pe trimestre a veniturilor şi cheltuielilor prevăzute în bugetul de stat se
aprobă:
a) de către Ministerul Finanţelor Publice, pe capitole de cheltuieli şi – în cadrul acestora –
pe titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole şi subcapitole la venituri şi
pe capitole (şi, în cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli) pentru bugetul asigurărilor sociale de
stat şi bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru
sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat şi pentru transferurile din bugetul de stat
către bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale,
transmise de direcţiile generale ale finanţelor publice din Ministerul Finanţelor Publice;
b) de către ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaţiei
bugetare, pentru bugetele de venituri şi cheltuieli proprii şi pentru bugetele ordona-torilor
secundari de credite bugetare sau ale ordonatorilor terţiari de credite, după caz;
c) de către ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii şi pentru bugetele
ordonatorilor terţiari de credite bugetare.
Repartizarea pe trimestre se face în scopul stabilirii unui echilibru în cadrul fiecărui
trimestru între veniturile şi cheltuielile bugetare şi pentru a se evita sau atenua eventualele
diferenţe între volumul veniturilor şi cel al cheltuielilor. În principiu, în cazul în care apar, totuşi,
în cursul execuţiei bugetare, asemenea diferenţe, ele sunt mai uşor sesizabile şi în cuantumuri ce
permit acoperirea din fondurile de rezervă bugetară.
31
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Realizarea părţii de venituri din impozite directe presupune întocmirea actelor şi
operaţiunilor de constatare a veniturilor şi bunurilor impozabile, întocmirea şi emiterea titlurilor
de creanţă ale statului, plata integrală şi la termen a impozitelor individualizate şi debitate în
rolurile fiscale şi – atunci când este necesar – urmărirea silită a debitorilor în vederea recuperării
restanţelor.
Pentru impozitele indirecte, precum şi pentru cele care se obţin prin reţinere şi plată de către
debitorii de venituri impozabile, realizarea veniturilor bugetare implică conformi-tatea includerii
acestor impozite în preţuri şi tarife, a calculu-lui, reţinerii şi plăţii impozitelor pe salarii şi a altor
drepturi băneşti impozabile. Specifice realizării şi acestei categorii de venituri bugetare sunt – în
ultimă instanţă – urmărirea şi recuperarea impozitelor neachitate integral şi la termenele
prestabilite.
În fine, pentru realizarea veniturilor programate a se obţine din taxe de timbru sau alte
venituri diverse, se urmăreşte exactitatea calcului sumelor de bani cuvenite bugetului statului şi
achitarea lor integrală, cu menţiunea că în aceste cazuri contabilul însărcinat cu încasarea
respectivelor venituri este îndreptăţit să verifice legalitatea realizării veniturilor bugetare.
Efectuarea cheltuielilor bugetare este supusă unor reguli expres înscrise în Legea
finanţelor publice. Potrivit acestor reguli:
a) cheltuielile bugetare trebuie să aibă o destinaţie precisă şi limitată, în acord perfect cu
autorizările conţinute în legile speciale şi în legile bugetare anuale;
b) nici o cheltuială nu poate fi înscrisă în buget şi nici angajată şi efectuată, dacă nu există
o bază legală pentru respectiva cheltuială;
c) nici o cheltuială din fonduri publice nu poate fi angajată, ordonanţată şi plătită dacă nu
este aprobată potrivit legii şi nu are prevederi bugetare.
Efectuarea cheltuielilor aprobate prin legea bugetară anuală, în vederea îndeplinirii
acţiunilor şi obiectivelor social-economice, presupune un ansamblu de acte şi operaţiuni care
cuprinde:
– solicitarea şi punerea la dispoziţia ordonatorilor de credite a fondurilor bugetare
alocate;
– repartizarea fondurilor bugetare pe seama instituţiilor publice, a regiilor autonome şi,
respectiv societăţilor comer-ciale cu capital integral sau majoritar de stat;
– transferuri pentru unităţile administrativ-teritoriale, în cazurile în care acestea nu îşi pot
acoperi cheltuielile din veniturile proprii, stabilite în condiţiile legii;
– utilizarea efectivă a fondurilor băneşti de către beneficiari.
Potrivit dispoziţiilor Legii finanţelor publice nici o cheltuială nu poate fi efectuată din
bugetul statului dacă nu are o bază legală.
Baza legală a oricărei cheltuieli bugetare constă, generic vorbind, în cuprinderea ei în
Legea bugetară anuală; totodată, însă, existenţa bazei legale a unei cheltuieli bugetare presupune
atât prevederea cheltuielii în bugetul instituţiei publice, a ministerului sau organului central de
stat, în intere-sul sau folosul căreia ea urmează a se efectua, cât şi deschi-derea sau repartizarea
creditului bugetar necesar acoperirii respectivei cheltuieli.
32
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Finanţarea de la bugetul statului prin intermediul creditelor bugetare prezintă următoarele
trăsături caracteris-tice:
– beneficiarii de credite sau alocaţii bugetare pot fi numai instituţiile publice, organele de
stat şi unele unităţi economice;
– scopul pentru care sunt alocate fondurile bugetare trebuie să fie bine precizat prin lege;
– fondurile bugetare se acordă beneficiarilor cu titlu gratuit (fără echivalent);
– creditele acordate de la bugetul de stat nu se rambursează (beneficiarii nu sunt obligaţi să
le restituie).
Creditele bugetare se primesc de către beneficiari în cadrul unei proceduri speciale care
implică deschiderea, repartizarea şi utilizarea acestora pe baza actelor săvârşite de către
ordonatorii de credite bugetare.
33
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
b. ordonatorii de credite bugetare pot aproba efectuarea cheltuielilor numai dacă acestea au
fost în prealabil avizate de către conducătorul compartimentului financiar-contabil sau de
persoanele încredinţate cu exercitarea controlului financiar preventiv;
c. încălcarea acestor prevederi – dacă nu întruneşte elementele constitutive ale vreunei
infracţiuni – se califică drept contravenţie la disciplina bugetară şi se sancţionează cu amendă.
În fine, plata sau utilizarea creditelor bugetare constă în remiterea sumelor de bani în
folosul beneficiarului legal al alocaţiei bugetare şi în folosirea efectivă a acesteia; plata reprezintă
modalitatea de stingere a obligaţiei statului în raport cu subiectul de drept titular al creditului
bugetar. În cazul neplăţii sumelor de bani datorate de stat beneficiarilor legali, în cadrul
procedurii utilizării creditelor bugetare este posibilă iniţierea unor acţiuni recuperatorii din partea
titularilor credi-telor îndreptăţiţi să primească respectivele sume de bani.
35
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Execuţia bugetului public naţional se realizează sub controlul unor organe de stat, cărora le
revin – prin lege – răspunderi specifice în legătură cu activitatea bugetară. Aceste organe cu
atribuţii de control a execuţiei bugetare sunt:
CAPITOLUL V
BUGETELE LOCALE
36
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Regimul finanţelor publice locale este reglementat prin Legea nr. 273/2006 privind
finanţele publice locale, în vigoare de la 1 ianuarie 2007. Potrivit art.1, actul normativ invocat
stabileşte „principiile, cadrul general şi procedurile privind formarea, administrarea, angajarea şi
utilizarea fondurilor publice locale, precum şi responsabilităţile autorităţilor administraţiei publice
locale şi ale instituţiilor publice implicate în domeniul finanţelor publice locale”.
Legea 273/2006, defineşte noţiunea de „unităţi adminis-trativ-teritoriale” ca fiind
„comunele, oraşele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureşti, judeţele şi municipiul
Bucureşti”, iar Legea Fundamentala a ţării enumeră expres şi limitativ unităţile administrativ-
teritoriale, persoanele juridice de drept public - comunele, oraşele (dintre care unele pot fi
declarate municipii) şi judeţele, (deci nu şi subdiviziunile unităţilor administrativ-teritoriale), iar
potrivit Constituţiei, „bugetul public naţional cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurărilor
sociale de stat şi bugetele locale ale comunelor, ale oraşelor şi ale judeţelor”6.
2. Bugetele Locale
Bugetele locale sunt – conform legii finanţelor publice locale – documentele prin care sunt
prevăzute şi aprobate în fiecare an veniturile şi cheltuielile unităţilor administrativ-teritoriale;
dispoziţiile legii aplicându-se bugetelor comunelor, oraşelor, municipiilor, sectoarelor
municipiului Bucureşti, judeţelor şi municipiului Bucureşti.
Principiile şi regulile care guvernează existenţa bugete-lor locale, sunt în mare parte cele
enunţate de Legea 500/2002 a finanţelor publice: universalitatea, publicitatea, unicitatea, unitatea
monetară, echilibrul, anualitatea şi specialitatea bugetară. Alături de acestea, Legea 273/2006
introduce şi alte noi principii bugetare, la care vom face o scurtă referire în continuare. Astfel:
În privinţa procesului bugetar local, se impun câteva referiri la ordonatorii de credite, mai
exact la persoanele fizice care au această calitate. Astfel, calitatea de ordonatori de credite este
stabilită de lege, după cum urmează:
- ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preşedinţii consiliilor judeţene,
primarul general al municipiului Bucureşti şi ceilalţi primari;
6
Decurge de aici că sectoarele municipiului Bucureşti nu ar dispune de autonomie locală, deci nici de autonomie
financiară şi nu ar putea avea bugete locale; dispoziţia din Legea 273/2006 fiind neconstituţională.
37
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
- ordonatorii secundari sau terţiari de credite bugetare sunt conducătorii instituţiilor
publice cu personalitate juridică, cărora li se alocă fonduri de la bugetele locale, bugetele
împrumuturilor externe şi interne sau bugetele fondurilor externe nerambursabile.
38
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Prin bugetele locale se cuprind şi se aprobă veniturile şi cheltuielile (creditele bugetare) în
structura clasificaţiei buge-tare, acestea fiind autorizate pe durata exerciţiului financiar.
Execuţia bugetelor locale este similară execuţiei bugetu-lui de stat, astfel că procedura
creditelor bugetare presupune parcurgerea etapelor prezentate anterior în prezenta lucrare.
Cât priveşte creditele bugetare, acestea pot fi folosite prin deschideri de credite efectuate
de ordonatorii principali de credite ai acestora. Deschiderile de credite bugetare pentru
transferurile de la bugetul de stat sau de la alte bugete către bugetele locale se efectuează astfel:
- de către Ministerul Finanţelor Publice, prin direcţiile generale ale finanţelor publice, în
cazul transferurilor de la bugetul de stat pentru investiţii finanţate din împrumuturi externe, dar la
a căror realizare participă şi Guvernul;
- de către ceilalţi ordonatori principali de credite de la nivel central, în cazul transferurilor
pentru finanţarea unor programe de dezvoltare sau sociale .
Potrivit legii, „consiliile locale şi consiliile judeţene pot aproba contractarea sau garantarea
de împrumuturi publice interne sau externe, pe termen scurt, mediu sau lung”. Împrumutul
public este o formă extraordinară de venit public la care se poate recurge doar pentru realizarea
de investiţii publice de interes local sau pentru refinanţarea datoriei publice locale. De asemenea,
colectivităţile locale pot beneficia de subîmprumuturi acordate de Guvern, din împrumuturile
contractate de acesta pentru realizarea proiectelor şi progra-melor de importanţă prioritară pentru
România.
Contractarea sau garantarea împrumuturilor publice interne sau externe de către autorităţile
administraţiei publice locale se face cu majoritate calificată de două treimi din numărul
consilierilor în funcţie şi numai cu avizul Comisiei de Autorizare a Împrumuturilor Locale
Împrumuturile publice astfel contractate sau garantate generează datoria publică locală,
definită ca „totalitatea obligaţiilor financiare interne şi externe ale autorităţilor administraţiei
publice locale, la un moment dat, provenind din împrumuturi contractate direct sau garantate de
acestea de pe pieţele financiare”.
Formele împrumutului public local – în consecinţă a datoriei publice – sunt titlurile de
valoare, împrumuturile de la societăţi bancare sau de la alte instituţii de credit, leasingul financiar
sau garantarea de către consiliile locale, consiliile judeţene sau consiliul general a unor
împrumuturi contractate de agenţii economici şi serviciile publice din unitatea administrativ-
teritorială respectivă. Garantarea unor asemenea împrumuturi se face cu veniturile bugetelor
locale. Contracta-rea sau garantarea unor împrumuturi este însă limitată: dacă totalul datoriilor
anuale scadente însumează 20% din venitu-rile estimate ale colectivităţii locale, accesul la
împrumuturi sau garantarea împrumuturilor sunt interzise, cu excepţia cazurilor în care o lege
specială permite acest lucru.
39
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
În cazurile în care autoritatea administraţiei publice loca-le nu îşi rambursează toate
obligaţiile de plată pe termen scurt până la sfârşitul anului bugetar în care au fost angajate impru-
muturile sau dacă, la un anumit moment pe durata anului bugetar, datoriile pe termen scurt ale
autorităţii administraţiei publice locale depăşesc limita stabilită de 5% din veniturile estimate a fi
încasate pe durata anului bugetar în care s-a contractat împrumutul, Curtea de Conturi poate
efectua verifi-cări excepţionale şi va impune autorităţilor administraţiei publice locale întocmirea
unui plan de redresare, prin care se obligă la restabilirea echilibrului bugetar în termen de 12 luni.
În cadrul acestui plan, Ministerul Finanţelor Publice poate acorda autorităţilor administraţiei
publice locale împrumuturi cu dobândă din disponibilităţile contului general al trezoreriei
statului. Pe durata implementării planului de redresare autori-tăţile administraţiei publice locale
sunt obligate să informeze lunar Curtea de Conturi şi direcţiile generale ale finanţelor publice cu
privire la măsurile aplicate.
Executia bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale este supusă controlului efectuat de către
Direcţiile generale ale finanţelor publice judeţene, Camerele de Conturi judeţene şi de Consiliile
locale judeţene.
Cotele defalcate din impozitul pe venit plătit la bugetul de stat, reprezintă altă sursă
importantă de venituri a bugetelor locale, la nivelul fiecărei unităţi administrativ-teritoriale. Astfel,
în fiecare lună, în termen de 5 zile de la încheierea lunii în care s-a plătit impozitul pe venit, se
alocă bugetelor locale:
- o cotă de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraşelor şi municipiilor, pe teritoriul
cărora îşi desfăşoară activitatea plătitorii de impozite;
- o cotă de 13% la bugetul propriu al judeţului;
- o cotă de 22% într-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judeţean pentru
echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţului.
Pentru municipiul Bucureşti cota de 82% din impozitul pe venit se repartizează distinct
conform prevederilor Legii nr. 273/2006.
Totodată prin legea bugetului de stat se aprobă alocarea către unităţile teritorial-
administrative a unor sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, mai precis unele
sume defaclcate din impozitele indirecte colectate la bugetul statu-lui, în vederea echilibrării
40
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
bugetelor locale, acestea fiind deter-minate la nivelul fiecărui judeţ în funcţie de necesităţile
concrete.
O altă sursă de venituri sunt cele obţinute din adminis-trarea domeniului public şi privat
al unităţilor adminis-trativ-teritoriale prin concesionarea, închirierea sau vânzarea unor astfel de
bunuri.
41
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
- cheltuieli pentru susţinerea programelor de dezvoltare regională şi pentru contribuţia la
Fondul Român de dezvoltare Socială, etc.
CAPITOLUL VI
42
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Responsabilitatea pentru funcţionarea sistemului naţio-nal de asistenţă socială revine
statului, iar dreptul la asistenţă socială este garantat cetăţenilor români care au domiciliul sau
reşedinţa în România, fără nici un fel de discriminare7.
Conform legislaţiei în vigoare modelul regulamentelor de organizare şi funcţionare ale
serviciilor publice de asistenţă socială de la nivelul administraţiei publice locale se aprobă prin
hotărâre a Guvernului, la propunerea Ministerului Muncii, Familiei şi Potecţiei Sociale şi a
Ministerului Administraţiei şi Internelor, iar finanţarea sistemului naţional de asistenţă socială se
asigură din fonduri cuprinse în bugetul de stat şi în bugetele locale.
În România dezvoltarea sistemului privat de asigurări se află într-o stare incipientă, dar având
în vedere necesitatea dezvoltării acestuia, considerăm utilă prezentarea unor elemente referitoare la
organizarea sistemului privat de asigurări sociale, în considerarea faptului că aceste sisteme vor
prelua şi o parte din sarcinile sistemului public de asigurări sociale.
În România, prin Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de
asigurări sociale a fost reglementată componenta publică obligatorie a asigurărilor de stat, prin care
– în mod evident - statul oferă doar un nivel minim de protecţie. În aceste condiţii, pentru a avea un
venit decent la data pensionării, o persoană trebuie să cotizeze şi la alte sisteme de pensii în afara
celui public. Pe cale de consecinţă, se poate afirma că reforma sistemului de pensii trebuie să
conducă la crearea, alături de componenta publică obligatorie, a două noi componente: componenta
privată obligatorie şi componenta privată opţională.
Componenta privată obligatorie se bazează pe contribuţiile obligatorii ale membrilor asiguraţi,
contribuţii care urmează să fie învestite şi capitalizate de fondurile de pensii administrate privat.
Contribuţiile şi rezultatele fructificării acestora sunt contabilizate în regim individual pe numele
celor care au contribuit la fond. Fondurile de pensii sunt administrate de către instituţii private
special autorizate şi supravegheate de către o autoritate publică.
Componenta privată opţională se bazează pe scheme opţionale de pensii, la care contribuţiile
sunt facultative. Fondurile de pensii de acest tip sunt administrate tot de instituţii private, fiind
supuse licenţierii şi supravegherii autorităţii publice competente.
Componenta privată obligatorie a sistemului naţional de pensii a fost reglementată prin Legea
nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat8, care a intrat în vigoare în iulie 2007 şi
de-abia în septembrie 2007 a început perioada de aderare la unul dintre fondurile de pensii
administrate privat autorizate.
Scopul sistemului fondurilor de pensii administrate privat este acela de asigurare a unei
pensii private, distinctă şi care suplimentează pensia acordată de sistemul public, pe baza
colectării şi investirii, în interesul participanţilor, a unei părţi din contribuţia individuală de
asigurări sociale.
7
Cetăţenii altor state, apatrizii, precum şi orice altă persoană care a dobândit o formă de protecţie şi care are
domiciliul sau reşedinţa în România au dreptul la asistenţă socială, în condiţiile legislaţiei române şi ale acordurilor şi
tratatelor la care România este parte.
8
Republicată în M. Of. nr. 482 din 18 iulie 2007, cu modificările şi completările ulterioare.
43
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Participanţii la fondurile de pensii administrate privat pot fi grupaţi în două categorii, şi
anume persoanele în vârstă de până la 35 de ani, care sunt asigurate potrivit prevederilor Legii nr.
19/2000 şi care contribuie la sistemul public de pensii, care sunt obligate să adere la un fond de
pensii administrat privat şi persoanele cu vârsta cuprinsă între 35 şi 45 de ani, deja asigurate şi care
contribuie la sistemul public de pensii, pot să adere la un fond de pensii administrat privat9.
Orice persoană dintre cele menţionate devine participant la un fond de pensii prin semnarea
unui act de aderare individual, din proprie iniţiativă sau în urma repartizării sale de către instituţia
de evidenţă10.
După aderare/repartizare, participanţii sunt obligaţi să contribuie la un fond de pensii şi nu se
pot retrage pe toată perioada în care datorează contribuţia de asigurări sociale de stat din sistemul
public de pensii, până la deschiderea dreptului la pensia privată. Participanţii au însă posibilitatea,
după o anumită perioadă, să se transfere la un alt fond de pensii decât cel ales iniţial sau la care s-a
făcut repartizarea iniţială.
Sistemul asigurărilor private de sănătate este organizat în baza Legii nr. 95/2006 privind
reforma în domeniul sănătăţii, asigurările voluntare de sănătate fiind un sistem facultativ prin care
un asigurător constituie, pe principiul mutualităţii, un fond de asigurare, prin contribuţia unui număr
de asiguraţi expuşi la producerea riscului de îmbolnăvire, şi îi indemnizează, în conformitate cu
clauzele stipulate în contractul de asigurare, pe cei care suferă un prejudiciu, din fondul alcătuit din
primele încasate, precum şi din celelalte venituri rezultate ca urmare a activităţii desfăşurate de
9
O persoană nu poate fi participant, în acelaşi timp, la mai multe fonduri de pensii administrate privat şi poate avea un
singur cont la fondul de pensii al cărui participant este.
10
În perioada 17 septembrie 2007 – 17 ianuarie 2008, toţi potenţialii participanţi au avut posibilitatea să opteze
pentru unul dintre cele 18 fonduri de pensii administrate privat autorizate conform legii. La expirarea acestei
perioade de patru luni, persoanele care nu au împlinit vârsta de 35 de ani şi care nu şi-au exercitat opţiunea au fost
repartizate aleatoriu unuia dintre fondurile de pensii autorizate de către Casa Naţională de Pensii şi Alte Drepturi de
Asigurări Sociale, direct proporţional cu numărul participanţilor la fondul de pensii.
11
Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative
44
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
asigurător şi fac parte din gama asigurărilor facultative conform Legii nr. 136/1995 privind
asigurările şi reasigurările în România12.
În ţara noastră există şi sisteme de asigurări sociale care nu sunt integrate sistemului public
de asigurări sociale. Asemenea sisteme sunt organizate la nivelul unor asociaţii profesionale, cum
ar fi, Uniunea Naţională a Barourilor din România care a organizat propriul sistem de asigurări
sociale pentru avocaţi; avocaţii sunt asiguraţi obligatoriu în sistemul coordonat de Casa de
Asigurări a Avocaţilor şi datorează contribuţii pentru asigurările sociale.
Bugetul asigurărilor sociale de stat constituie planul financiar prin care se aprobă – anual –
constituirea, reparti-zarea şi utilizarea fondurilor băneşti necesare funcţionării sistemului de
securitate socială.
Conform Legii nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii, elaborarea proiectului anual
al bugetului asigurărilor sociale de stat se face de către Guvern, pe baza propunerilor Casei
Naţionale de Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări Sociale (CNPAS). La elaborarea bugetului
asigurărilor sociale de stat se aplică aceleaşi reguli ca şi la elaborarea bugetului de stat.
12
Publicată în M. Of. nr. 303 din 30 decembrie 1995, cu modificările şi completările ulterioare.
13
Publicată în M. Of. nr. 148 din 10 aprilie 2000, cu modificările şi completările ulterioare.
45
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
totodată aceasta este reglementată în mod asemănător cu alte obligaţii fiscale, iar neplata integrală
şi la termenele legale ale acestei contribuţii atrage atât aplicarea majorărilor de întârziere
prevăzută pentru toate veniturile bugetare, cât şi executarea silită a plăţilor neefectuate benevol,
indiferent de calitatea subiectelor de drept debitoare.
Contribuţia pentru asigurări sociale de stat este compusă dintr-o contribuţie individuală
a persoanelor fizice angajate şi o contribuţie a persoanelor fizice sau juridice angajatoare.
Determinarea contribuţiilor se face după cum urmează:
a) Contribuţia individuală pentru asigurări sociale se datorează de către unele categorii
de persoane fizice asigurate obligatoriu, prin efectul legii:
- persoanele care desfăşoară activităţi pe bază de contract individual de muncă şi
funcţionarii publici;
- persoanele care îşi desfăşoară activitatea în funcţii elective sau care sunt numite în cadrul
autorităţii executive, legislative ori judecatoreşti, pe durata mandatului, precum şi membrii
cooperatori dintr-o organizaţie a cooperaţiei mesteşu-găreşti, ale căror drepturi şi obligaţii sunt
asimilate, în condiţi-ile prezentei legi, cu ale salariaţilor.
Potrivit Legii nr. 19/2000 în forma sa actualizată, contri-buţia individuală se stabileşte prin
aplicarea unei cote procen-tuale asupra bazei de calcul constituite din salariul individual lunar
brut (sau veniturile brute asimilate salariului). Anterior, baza de calcul nu putea depăşi plafonul a
de 5 ori salariul mediu brut, însă în prezent această bază de calcul nu mai este limitată, astfel că
va fi formată din totalitatea veniturilor brute realizate de contribuabil.
Nivelul contribuţiei individuale pentru asigurări sociale este stabilit anual prin legea
bugetului asigurărilor sociale de stat. Pentru anul 2009, cota contribuţiei individuale este de
10,5%, indiferent de condiţiile de muncă. Această contribuţie include şi cota de 3% care se
virează la fondul privat de pensii.
b) Contribuţia de asigurări sociale a angajatorilor este datorată fie de persoanele fizice
sau juridice care au această calitate, fie de persoanele juridice asimilate angajato-rilor (autorităţi
executive, legislative sau judecătoreşti şi cooperative meşteşugăreşti).
Baza de calcul pentru determinarea contribuţiei angaja-torilor o constituie fondul total de
salarii brute lunare realizate de asiguraţii menţionaţi anterior.
Asupra acestei baze de calcul se aplică o cotă procen-tuală determinată ca diferenţă dintre
cotele diferenţiate stabili-te în funcţie de condiţiile de muncă şi cota individuală de contribuţie de
10,5%. Începând cu luna februarie a anului 2009, cotele diferenţiate au fost stabilite astfel:
- pentru condiţii normale de muncă – 31,3%;
- pentru condiţii deosebite de muncă – 36,3%;
- pentru condiţii speciale de muncă – 41,3%14.
Aşadar, contribuţia angajatorilor la asigurările sociale este de 20,8%, 25,8% şi respectiv
30,8% din fondul total de salarii brute lunare.
c) Există şi anumite reguli speciale, pentru alte categorii de persoane care au calitatea de
asiguraţi în sistemul de asigurări sociale de stat.
Astfel, pentru şomeri contribuţia pentru asigurări sociale se suportă integral din bugetul
asigurărilor pentru şomaj, la nivelul cotei stabilite pentru condiţii normale de muncă. Calitatea de
contribuabil o are în acest caz Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă.
Pentru alte categorii de persoane care au calitatea de asiguraţi obligatoriu, contribuţia pentru
asigurări sociale se suportă integral de către aceştia, în funcţie de condiţiile de muncă în care îşi
desfăşoară activitatea (Legea nr. 19/2000). Sunt incluse în această categorie fie persoane fizice
care nu au calitatea de angajaţi ai unei persoane fizice sau juridice (de pildă, membrii unei
asociaţii familiale, persoanele autorizate să desfăşoare activităţi independente, asociatul unei
46
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
societăţi comerciale etc.), fie persoane care nu sunt asigurate în alte sisteme de asigurări sociale şi
încheie un contract de asigurare, indiferent dacă acestea realizează sau nu venituri.
Cheltuielile care se efectuează din bugetul asigurărilor sociale de stat pot avea următorele
destinaţii:
- indemnizaţii pentru plata concediilor pentru îngrijirea copilului în vârstă de până la 2 ani.
- indemnizaţii pentru concedii de maternitate;
- plata diferitelor categorii de pensii de asigurări sociale (pensii pentru limită de vârstă,
pensii anticipate, pensii antici-pate parţiale, pensii de invaliditate, pensii de urmaş);
- indemnizaţii pentru incapacitate temporară de muncă din cauză de boală obişnuită sau
accident în afara muncii;
- ajutoare acordate asiguraţilor pentru decese;
- acordarea de bilete de tratament balnear şi odihnă; etc.
Aceste venituri sunt destinate exclusiv acoperirii cheltu-ielilor privind reabilitarea medicală şi
recuperarea capacităţii de muncă, indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, indemnizaţia
pentru trecerea temporară în alt loc de muncă, compensaţiile pentru atingerea integrităţii, etc
47
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
În România fiecărei persoane îi sunt garantate dreptul de a-şi alege liber profesia şi locul de
muncă, precum şi dreptul la asigurările pentru şomaj.
Cadrul legal actual în materie este Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurărilor pentru şomaj
şi stimularea ocupării forţei de muncă, care reglementează măsurile pentru realizarea strategiilor şi
politicilor elaborate în vederea protecţiei persoanelor pentru riscul de şomaj, asigurării unui nivel
ridicat al ocupării şi adaptării forţei de muncă la cerinţele pieţei muncii.
Măsurile prevăzute de lege au drept scop realizarea următoarelor obiective pe piaţa muncii:
a) prevenirea şomajului şi combaterea efectelor sociale ale acestuia;
b) încadrarea sau reîncadrarea în muncă a persoanelor în căutarea unui loc de muncă;
c) sprijinirea persoanelor aparţinând unor categorii defavorizate ale populaţiei în vederea
ocupării unui loc de muncă;
d) asigurarea egalităţii şanselor pe piaţa muncii;
e) stimularea şomerilor în vederea ocupării unui loc de muncă;
f) stimularea angajatorilor pentru încadrarea persoanelor în căutarea unui loc de muncă;
g) îmbunătăţirea structurii ocupării pe ramuri economice şi zone geografice;
h) creşterea mobilităţii forţei de muncă în condiţiile schimbărilor structurale care se produc în
economia naţională;
i) protecţia persoanelor în cadrul sistemului asigurărilor pentru şomaj.
În sistemul asigurărilor pentru şomaj sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii:
a) persoanele care desfăşoară activităţi pe bază de contract individual de muncă sau pe bază de
contract de muncă temporară, în condiţiile legii, cu excepţia persoanelor care au calitatea de
pensionari;
b) funcţionarii publici şi alte persoane care desfăşoară activităţi pe baza actului de numire în
funcţie;
c) persoanele care îşi desfăşoară activitatea în funcţii elective sau care sunt numite în cadrul
autorităţii executive, legislative ori judecătoreşti, pe durata mandatului;
d) soldaţii şi gradaţii voluntari;
15
In aplicarea prevederilor Legii 76/2002 sunt excluse orice fel de discriminări pe criterii politice, de rasa,
naţionalitate, origine etnică, limba, religie, categorie socială, convingeri, sex si vârsta.
48
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Veniturile necesare funcţionării sistemului public de asigurări pentru şomaj şi cheltuielile
care trebuiesc susţinute în acest domeniu sunt prevăzute în bugetul asigurărilor pentru şomaj.
Bugetul asigurărilor pentru şomaj este cuprins în bugetul asigurărilor sociale de stat şi se aprobă
prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat.
Proiectul bugetului asigurărilor pentru şomaj este întoc-mit anual de Ministerul Muncii,
Familiei şi Protecţiei Sociale pe baza propunerilor Agenţiei Naţionale pentru Ocuparea Forţei de
Muncă.
Cât priveşte cheltuielile din bugetul asigurărilor pentru şomaj, ele sunt destinate în
principal pentru:
- plata indemnizaţiilor pentru şomaj;
- plata indemnizaţiilor de şomaj pentru absolvenţi;
- plăţi pentru stimularea angajatorilor care încadrează absolvenţi;
- plăţi compensatorii;
- plăţi pentru stimularea mobilităţii forţei de muncă;
- plăţi pentru stimularea angajatorilor care încadrează şomeri aparţinând unor categorii
defavorizate, etc.
49
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Sistemul public de asigurări sociale de sănătate este reglementat de Legea nr. 95/2007
privind reforma în domeniul sănătăţii, lege care prevede – printre altele – contribuţiile sociale de
sănătate obligatorii datorate Fondului Naţional Unic de Asigurări de Sănătate.
Casa Naţională de Asigurări de Sănătate administrează Fondul naţional unic de asigurări
sociale de sănătate care este destinat plăţii serviciilor medicale, a medicamentelor şi altor
materiale sanitare de care beneficiază persoanele asigurate în sistemul public de asigurări sociale
de sănătate.
Bugetul acestui Fond este elaborat de către Ministerul Sănătăţii, pe baza propunerilor
Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate constituind anexă la bugetul de stat.
Fondul naţional unic de asigurări sociale de sănătate se formează din:
a) contribuţii ale persoanelor fizice şi juridice;
b) subvenţii de la bugetul de stat;
c) dobânzi, donaţii, sponsorizări, venituri obţinute din exploatarea patrimoniului CNAS şi
caselor de asigurări, precum şi alte venituri, în condiţiile legii.
d) sume din veniturile proprii ale Ministerului Sănătăţii.
50
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
veniturilor supuse impozitu-lui pe venit, şi se achită la bugetul Fondului naţional unic de asigurări
sociale de sănătate, în condiţiile legii, de către angajator.
CAPITOLUL VII
ÎMPRUMUTUL PUBLIC
1. Concept.
Termenul „a împrumuta” este explicat în dicţionarul explicativ al limbii române în felul
următor: a da cuiva sau a lua de la cineva un bun care urmează să fie restituit.
Împrumutul sau creditul presupune o tranzacţie care se bazează pe încredere între părţile
contractante16 sau pe anumite garanţii care stau la baza încheierii unui astfel de contract.
În principal, creditele se acordă în bani, prin punerea la dispoziţia unei persoane a unei
sume de bani cu condiţia rambursării integrale la un anumit termen viitor şi de obicei cu condiţia
complementară a plăţii unui preţ care se numeşte dobândă.
În funcţie de subiectul de drept care angajează creditul (adică debitorul), putem clasifica
creditul în credit public şi credit privat.
Împrumutul public intern este acel împrumut de stat contractat de la cetăţenii autohtoni
ori de la capitaliştii autoh-toni sau de la alţi deţinători interni de disponibilităţi băneşti.
Împrumutul public extern este acel împrumut de stat contractat de la alte state, de la
organizaţii financiar-bancare internaţionale, precum şi de la grupuri de bănci şi de la capitalişti
particulari din alte state.
Ţinând seamă de importanţa pe care o reprezintă atât pentru stat, cât şi pentru societate
împrumutul public, acesta trebuie să fie aprobat de către puterea legiuitoare (Parlament),
Guvernului revenindu-i iniţiativa în desfăşurarea operaţiunilor prealabile şi obligaţia de a
conduce şi desfăşura acţiunile pe care le presupune acest credit.
Practicarea împrumuturilor de stat prezintă atât unele avantaje, cât şi o serie de
dezavantaje sau neajunsuri. Astfel, din rândul avantajelor reţinem:
– creditul public consolidează patrimoniul statului prin valorile viitoare reale create ca
urmare a întrebuinţării în folos public a sumelor de bani împrumutate;
– împrumuturile de stat sunt mijloacele de încurajare a economiilor băneşti şi de activare a
unor capitaluri particulare, uşurând plasarea de capital autohton în economia naţională.
Aceste avantaje se evidenţiază, de regulă, atunci când împrumuturile de stat sunt
contractate de la deţinătorii autohtoni de disponibilităţi băneşti.
16
„Încrederea” este de fapt chiar un element care stă la baza noţiunii de credit.
51
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Dezavantajele sau neajunsurile împrumuturilor de stat, sunt – în principiu – următoarele:
– creditul public angajează generaţiile viitoare, obligân-du-le să suporte cheltuielile de
rambursare a împrumuturilor contractate, mai ales pe termene îndelungate;
– împrumutul public determină reducerea capitalul particular circulant din economia
naţională, cu consecinţa împiedicării procesului normal de dezvoltare a producţiei;
– creditele publice influenţează creşterea dobânzilor şi au drept consecinţă micşorarea
capacităţii contributive în economie a cetăţenilor.
Practica împrumuturilor de stat interne pe termen scurt s-a diversificat de-a lungul
timpului, în prezent creditul public putându-se prezenta sub următoarele forme: emiterea şi
vânzarea de bonuri de tezaur şi obligaţiuni ca titluri de împru-mut, împrumutul de la băncile
investite cu emisiunea monedei naţionale şi preluarea pentru trezorerie a unor disponibilităţi
băneşti ale caselor de economii sau altor instituţii publice.
Împrumuturile de stat pe termen lung se prezintă fie sub forma unor împrumuturi lansate în
economia naţională prin emisiunea şi vânzarea de obligaţiuni, fie sub forma împrumu-turilor de
stat externe contractate de la organizaţii financiar-bancare internaţionale ori contractate cu alte
state şi cu bănci sau alţi deţinători de capital din alte state.
Prin excepţie, ordonatorii principali de credite pot angaja obligaţii de natura datoriei publice
guvernamentale pentru achiziţii în sistem leasing, pe bază de hotărâre a Guvernului, doar în
condiţiile în care Ministerul Finanţelor Publice, în calitate de unic administrator al datoriei
publice guverna-mentale, acceptă angajarea datoriei publice guvernamentale de către ordonatorii
principali de credite prin alegerea acestui instrument financiar, pe baza analizei costurilor şi
riscurilor, cu asigurarea respectării obiectivelor şi principiilor strategiei de administrare a datoriei
publice guvernamentale.
Guvernul este îndreptăţit ca – din împrumuturile contractate direct de la instituţii
financiare internaţionale sau de la alţi creditori – să subîmprumute anumite sume de bani unor
17
O.UG. nr. 64/2007 privind datoria publică guvernamentală publicată în M.Of. nr. 439 din 28 iunie 2007
18
Guvernul este autorizat să garanteze numai împrumuturile interne şi externe contractate în scopuri prioritare pentru
economia naţională, stabilite – pentru fiecare caz în parte – prin hotărâre a Guvernului. În plus – potrivit legii –
garanţiile de stat pot fi acordate exclusiv pentru împrumuturi a căror rambursare este prevăzută a se face din resurse
proprii (respectiv din bugetele locale, în cazul autorităţilor administraţiei publice locale).
52
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
beneficiari finali, în scopul realizării unor proiecte sau programe de importanţă prioritară. Aceste
subîmprumuturi (care se aprobă prin hotărâre de guvern sau prin legea de ratificare a
împrumutului, după caz) au la bază acorduri de împrumut subsidiar încheiate între Ministerul
Finanţelor Publice şi beneficiari19.
Încheierea acordului de împrumut subsidiar sau a acordu-lui de împrumut subsidiar şi de
garanţie este conditionată de avizul Comitetului Interministerial de Garanţii si Credite de Comert
Exterior, pentru împrumuturile a căror rambursare se face exclusiv din surse proprii ale agentului
economic, sau de avizul Comisiei de Autorizare a Împrumuturilor Locale, în cazul în care
subîmprumutat este o autoritate a administratiei publice locale.
Ministerul Finantelor Publice poate mandata o institu-ţie financiară să administreze
împrumuturi externe, în condiţi-ile stabilite prin acordul de administrare. Ministerul Finanţe-lor
Publice este autorizat să plătească în schimbul acestui serviciu un comision de administrare.
Împrumuturile externe contractate de Ministerul Finanţelor Publice, în numele statului
român, a căror adminis-trare a fost mandatată unei instituţii financiare, vor fi plătite de către
beneficiarii finali de subîmprumut, Ministerului Finanţe-lor Publice sau, după caz, instituţiei
financiare, în condiţiile stabilite prin acordul de administrare şi prin acordurile de împrumut
subsidiar sau acordurile de împrumut subsidiar şi de garanţie.
Ministerul Finanţelor Publice percepe de la instituţiile financiare sau de la beneficiarii
finali un comision pentru alimentarea fondului de risc.
Ministerul Finanţelor Publice este autorizat – prin lege – să emită garanţii de stat pentru
împrumuturi contractate de către orice agent economic ori autoritate a administraţiei publice
(desemnată prin hotărâre a Guvernului) pentru care se prevede ca rambursarea împrumutului
garantat de stat să se facă din surse proprii, fără a afecta bugetul general consolidat (sau, în cazul
garanţiilor acordate autorităţilor administraţiei publice locale, se prevede ca rambursarea
împrumutului garantat de stat să se facă din surse ale bugetelor locale, cu avizul Comitetului
Interministerial de garanţii şi Credite de Comerţ Exterior, respectiv a Comisiei de Autorizare a
Împrumuturilor Locale. Emiterea garanţiilor de stat este condiţionată de acceptarea de către
Ministerul Finanţelor Publice a clauzelor cuprinse în contractele de împrumut încheiate între
potenţialul beneficiar al garanţiei şi instituţiile creditoare, precum şi de avizul organismelor
susmenţionate20.
Garanţia de stat este acea obligaţie a statului care se execută numai în cazul în care
beneficiarul împrumutului nu are capacitatea să achite împrumutul împreună cu costurile aferente
convenite prin contractul de împrumut.
În cazul când garanţia de stat devine exigibilă, Ministe-rul Finanţelor Publice este obligat
să efectueze – din fondul de risc21 – plata datorată de debitorul garantat către instituţia creditoare,
conform scrisorii de garanţie emise.
19
Sau acorduri de împrumut subsidiar şi garanţie, încheiate între Ministe-rul Finanţelor Publice, pe de o parte,
autorităţile administraţiei publice locale coordonatoare ale activităţii beneficiarilor finali şi, după caz, garante ale
sumelor subîmprumutate acestora şi beneficiarii finali ai împrumutului, pe de altă parte.
20
În fapt, între Ministerul Finanţelor Publice (în calitate de garant) şi beneficiarul garanţiei se încheie o
convenţie (în care sunt stipulate dreptu-rile şi obligaţiile părţilor semnatare), după care Ministerul Finanţelor Publice
emite (în favoarea instituţiei creditoare) o scrisoare de garanţie în care se specifică termenii şi condiţiile în care se
acordă garanţia (a se vedea disp.art. 10 şi 11 din Legea nr. 313/2004 privind datoria publică).
21
Pentru acoperirea riscurilor financiare care pot decurge din împrumuturile contractate direct de stat sau din
împrumuturile garantate de stat, la Ministerul Finanţelor Publice se constitue fondul de risc din: sumele încasate, sub
formă de comisioane, de la beneficiarii împrumu-turilor garantate de stat (cu excepţia autorităţilor administraţiei
publice, de la care nu se percepe comision la fondul de risc); dobânzi la disponibi-lităţile aflate în contul fondului de
risc; dobânzi şi penalităţi de întârziere la nivelul celor prevăzute pentru neplata în termen a obligaţiilor fiscale;
fonduri alocate de la bugetul de stat în acest scop etc.
53
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Stingerea obligaţiilor care decurg din contractul de împrumut atrage încetarea
valabilităţii scrisorii de garanţie, iar aceasta se întâmplă atunci când: obligaţiile aferente
împrumutului garantat de stat s-au achitat în totalitate (fie de către beneficiarul împrumutului ori
de un terţ, fie de către Ministerul Finanţelor Publice – care a emis garanţia de stat); termenul de
valabilitate stipulat în scrisoarea de garanţie a expirat; în orice alte condiţii prevăzute expres prin
scrisoarea de garanţie.
Titlurile de stat sunt instrumente negociabile, regimul lor juridic find stabilit prin
regulamante elaborate de către Ministerul Finanţelor Publice.
Valoarea titlurilor de stat se rambursează la scadenţă, termenul de răscumpărare trebuind
să fie precizat în “condiţi-ile de emisiune”. Odată rambursată valoarea titlurilor de stat, obligaţiile
statului se sting.
22
Ministerul Finanţelor Publice poate delega – potrivit legii – unor agenţi sau altor instituţii, desemnate special
în acest scop, atribuţii operaţionale privind emisiunea titlurilor de stat.
54
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
55
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Sistemul financiar-bancar internaţional este acel ansamblu coerent de bănci şi alte
instituţii financiare prin intermediul căruia se desfăşoară – pe baza unor reguli unitare, utilizându-
se tehnici şi instrumente specifice – operaţiuni de credit internaţional.
În structura sistemului financiar-bancar internaţional se pot distinge – în principal –
următoarele categorii de bănci: bănci transnaţionale, bănci consorţiale, bănci de depozit, bănci
comerciale, bănci universale, case de economii etc.
Fondul Monetar Internaţional are de îndeplinit mai multe funcţii, urmărind – de fapt –
realizarea următoarelor obiective: a) supravegherea sistemului monetar internaţional; b) promo-
varea cooperării monetare internaţionale printr-o instituţie permanentă care să pună la dispoziţie
mecanismul de consul-tare şi colaborare în probleme monetare internaţionale; c) promovarea
stabilităţii valutare şi evitarea deprecierii competi-tive a cursului valutar; d) scurtarea duratei şi
reducerea gradu-lui de dezechilibru al balanţei de plăţi externe; e) sprijinirea organizării unui
sistem multilateral în ce priveşte tranzacţiile curente între membrii săi şi eliminarea restricţiilor
valutare care stânjenesc creşterea comerţului mondial; f) facilitarea expansiunii şi creşterii
echilibrate a comerţului internaţional şi contribuirea prin aceasta la promovarea şi menţinerea
unor niveluri ridicate de utilizare a forţei de muncă şi de venituri reale, precum şi la dezvoltarea
resurselor productive ale tuturor statelor membre ca obiective prioritare ale politicii economice;
g) propagarea încrederii în rândurile membrilor săi prin punerea temporară la dispoziţia acestora
a resurselor generale ale Fondului pe bază de garanţii adecvate şi dându-le, în felul acesta,
posibilitatea de a corecta dezechilibrele balanţei lor de plăţi fără să recurgă la măsuri care să
afecteze prosperitatea naţională sau internaţională.
Ţările membre ale F.M.I. deţin câte o cotă din capitalul social al acestei instituţii
financiar-bancare internaţionale, cotă constând într-un vărsământ de 25% în aur şi respectiv de
75% în monedă naţională. În limita cotei de capital deţinute, fiecare stat dispune de drepturi
speciale de tragere (DST)24 care îi conferă posibilitatea de a obţine devize la alegere în schimbul
monedei naţionale. Drepturile speciale de tragere nu sunt menite a remedia sau înlătura
deficienţele balanţei de plăţi a statului membru respectiv, ci doar de a-i acorda posibilitatea
acestuia să-şi creeze noi rezerve utilizabile pentru acordurile internaţionale de plată ale ţării
respective.
23
Fondul Monetar Internaţional a fost înfiinţat în anul 1944, urmare hotărârilor luate cu ocazia cunoscutei
Conferinţe de la Bretton Woods, dar şi-a început activitatea abia în anul următor.
24
Drepturile speciale de tragere sunt evaluate în funcţie de un coş valutar format din cele mai puternice monede
naţionale, considerate cele mai stabile şi anume dolarul SUA, yenul japonez, euro (care înlocuieşte marca germană şi
francul francez) şi lira sterlină britanică, ponderea acestor monede în coşul de referinţă fiind revizuită din 5 în 5 ani.
56
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Prin condiţionalitate, Fondul Monetar Internaţional înţelege obligaţia unei ţări (care
solicită acces la resursele Fondului) de a pune în aplicare un program de politică economică
menit să redreseze balanţa sa de plăţi într-o perioadă corespunzătoare.
În fapt, condiţionalitatea se prezintă sub forma unor înţelegeri încheiate între FMI şi
statele care urmează a primi credite prin care se stabilesc anumite măsuri menite să elimine
cauzele dezechilibrelor balanţelor de plăţi; aceste măsuri se referă la creditul intern, rata
dobânzilor, sistemul preţurilor, cursul valutar, preţul produselor de importanţă deosebită pentru
comerţul exterior al ţării, finanţarea sectorului public, menţi-nerea unor niveluri minime ale
rezervelor nete în devize, etc.
C. Banca Mondială
Banca Mondială este instituţia specializată ca organism financiar internaţional a O.N.U.,
care a fost înfiinţată în anul 1944 şi îşi are sediul la Washington25. Numărul statelor membre ale
Băncii Mondiale trece – ca şi în cazul FMI – de 180. În prezent, sub denumirea de Banca
Mondială funcţio-nează un grup de bănci şi anume: Banca Internaţională pentru Reconstrucţie şi
Dezvoltare (BIRD), Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare (IDA/ADI), Corporaţia
Financiară Internaţională (CFI/IFC), Agenţia de Garantare Multilaterală a Investiţiilor
(AGMI/MIGA) şi Centrul Internaţional pentru Arbitraj în Investiţii (CIAI). Aceste instituţii care
au fost create în jurul BIRD au ca scop promovarea progresului economic şi social în ţările în
curs de dezvoltare, în principal prin stimularea creşterii productivităţii economice; de aceea,
întreg Grupul Băncii Mondiale desfăşoară o activitate comple-xă (care îi subliniază rolul şi rostul
în lumea de azi) constând în: acordarea de credite, oferirea unor servicii de consultanţă tehnică şi
economică în sectorul public, dar şi în cel privat al statelor aflate încă în curs de dezvoltare,
acţionând ca un veritabil catalizator în stimularea fluxului de capital privat din aceste ţări.
Banca Mondială îndeplineşte, în principal, următoarele atribuţii:
– sprijină investiţiile economice ale statelor membre în curs de dezvoltare prin acordarea de
împrumuturi pe termen lung pentru realizarea acelei părţi din proiectele de investiţii care necesită
cheltuieli în valută;
– acordă credite organismelor guvernamentale, instituţi-ilor publice sau particulare pentru
proiecte de investiţii, în domeniile considerate – de comun acord – prioritare: agricul-tură şi
dezvoltare rurală, energie, industrie, educaţie, sănătate, asistenţă tehnică, transporturi, urbanizare,
etc.
– garantează împrumuturile obţinute de statele membre pe piaţa financiară internaţională;
– acordă asistenţă financiară, îndeosebi pentru ţările cele mai slab dezvoltate;
– sprijină întreprinderile productive particulare din ţările membre mai puţin dezvoltate.
Ţările care sunt membre ale Băncii Mondiale beneficiază de o serie de drepturi, dar au – în
mod corelativ – şi unele obligaţii faţă de acesta.
Drepturile ţărilor membre ale Băncii Mondiale sunt:
– contractarea de împrumuturi pentru finanţarea pe bază de program, care presupune
elaborarea de către ţara solicita-toare a unui program de dezvoltare pe termen mediu sau lung şi
de luarea de măsuri economice şi financiare care să constituie un suport satisfăcător pentru un
anumit volum de asistenţă financiară externă;
– participarea la licitaţiile internaţionale organizate de Banca Mondială pentru adjudecarea
lucrărilor finanţate de acesta;
– obţinerea de asistenţă tehnică pentru anumite lucrări de specialitate;
– dreptul de a beneficia de termene maxime de rambursare a creditelor, de până la 20 de ani,
şi o perioadă de graţie de până la 5 ani.
25
Iniţial, a fost înfiinţată Banca Internaţională pentru Reconstrucţie şi Dezvoltare (BIRD), în scopul finanţării şi
reconstrucţiei ţărilor vest europene, slăbite după cel de-al doilea război mondial.
57
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Obligaţiile ţărilor membre ale Băncii Mondiale sunt:
– aderarea prealabilă la Fondul Monetar Internaţional26;
– participarea la constituirea sau augmentarea capitalului social al băncii (vărsământul
efectiv cerut de bancă este de 10% din capitalul subscris, trebuind să fie efectuat în proporţie de
1% în aur sau dolari şi 9% în moneda naţională, iar restul de 90% se prevede a fi vărsat numai în
cazuri excepţionale);
– furnizarea de informaţii şi de date privind situaţia economică şi financiară a ţării în
vederea fundamentării politicii de împrumuturi a băncii faţă de ţara respectivă.
Fondul Monetar Internaţional şi Banca Mondială – deşi sunt entităţi financiare distincte ,
acţionând fiecare în manieră proprie – îşi desfăşoară activitatea într-o strânsă cooperare în scopul
identificării şi dirijării procesului de dezvoltare econo-mică şi generală a ţărilor27.
România a aderat la Fondul Monetar Internaţional şi la Banca Mondială încă din anul 1972.
26
Fondul Monetar Internaţional contribuie la dezvoltarea procesului de integrare pe termen scurt a statelor, iar Banca
27
58
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
scopul partajării echitabile a costurilor reconstrucţiei (oarecum egali-zatoare) a regiunilor
Europei, în principal prin acordarea de împrumuturi pe termen lung28.
Banca Europeană de Investiţii – care îşi are sediul la Luxembourg – este condusă de
Consiliul Guvernatorilor (alcătuit din miniştrii de finanţe din cadrul guvernelor statelor membre)
care se întruneşte – de regulă – o dată pe an, stabilind liniile directoare generale ale politicii de
credit. Conducerea efectivă este asumată de Consiliul de Administraţie (compus din 24 de membri),
iar activităţile curente sunt gestionate de un Comitet de direcţie (format dintr-un preşedinte şi 6
vicepreşedinţi).
Banca Europeană de Investiţii urmăreşte îndeplinirea următoarelor obiective: a) asigurarea
unor condiţii egale (în ceea ce priveşte accesul pe piaţa comună) de care să beneficieze toate regiunile
Europei; b) finanţarea proiectelor de investiţii de importanţă deosebită pentru dezvoltarea generală a
Comunităţii europene; c) acordarea de împrumuturi cu prioritate statelor membre ale Uniunii
Europene şi ţărilor asociate29.
În activitatea sa, Banca Europeană de Investiţii este obligată să respecte o serie de
principii (care sunt fie expres înscrise în statutul băncii, fie se desprind din prevederile acestuia),
printre care mai importante ni se par a fi cele referitoare la: dirijarea fondurilor băneşti
(reprezentând împru-muturile acordate) în aşa fel încât ele să fie utilizate în modul cel mai
raţional posibil în interesul Comunităţii; condiţionarea acordării împrumuturilor de organizarea
unor licitaţii interna-ţionale; refuzul de a finanţa proiecte la care se opune statul membru pe
teritoriul căruia ar urma să se realizeze acestea.
3. Datoria publică
Împrumutul public – intern şi/sau extern – generează datorie publică. Pentru exprimarea
proporţiei cantitative a împrumutului public se foloseşte expresia “datorie publică” care
reprezintă indicele sintetic de apreciere a situaţiei financiare a statelor din acest punct de vedere.
Datoria publică reprezintă totalul obligaţiilor juridice băneşti care revin statului la un
moment dat în virtutea împrumuturilor făcute până în acel moment de la orice alt subiect de
drept. Alăturat expresiei “datorie publică” este utilizat şi conceptul “serviciul datoriei publice”
care are înţele-sul de comensurare a costului bănesc al datoriei publice”, distinct pentru creditele
interne şi respectiv cele externe.
Administrarea (gestionarea) datoriei publice este dată prin lege în competenţa
Ministerului Finanţelor, care are autoritatea de a stabili balanţa zilnică a contului general al
trezoreriei statului, viitoarele niveluri ale cerinţei de lichidi-tate, scadenţa datoriei publice,
costurile cu dobânda corespun-zătoare şi refinanţarea sau diminuarea datoriei publice.
După cum creditul public este intern sau extern şi datoria publică este internă sau externă.
Datoria publică internă este acea parte din datoria publică, care reprezintă totalitatea
obligaţiilor statului, prove-nind din împrumuturi contractate direct sau garantate de stat de pe
piaţa internă, inclusiv sumele primite temporar din sursele trezoreriei statului.
Datoria publică internă reprezintă o obligaţie necondi-ţionată şi irevocabilă a statului de
rambursare a împrumu-turilor contractate în lei, de plată a dobânzilor şi a altor costuri aferente.
Datoria publică externă este acea parte din datoria publică reprezentând totalul
obligaţiilor statului, provenind din împrumuturi de pe piaţa externă, contractate direct sau
garantate de stat.
28
Deşi este o instituţie autonomă, la Banca Europeană de Investiţii participă toate statele membre ale Uniunii
Europene .
29
În anumite cazuri, Banca Europeană de Investiţii poate acorda – în conformitate cu prevederile statului ei –
împrumuturi şi pentru finanţarea unor proiecte de investiţii care urmează să se dezvolte în afara teritoriilor europene
ale statelor membre.
59
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Datoria publică externă reprezintă obligaţia necondiţio-nată şi irevocabilă a statului de a
rambursa împrumuturile contractate de pe piaţa externă, împreună cu plata dobânzii şi a altor
costuri aferente.
Împrumuturile de stat pot fi contractate pe termene scurte, pe termene medii sau pe termene
lungi. Împrumutul de stat pe termen scurt creează datoria publică flotantă, adică acea datorie care se
contractează pentru acoperirea unor deficite bugetare, a unor cheltuieli neprevăzute ori pentru alte
trebuinţe de acest fel; ea trebuie rambursată – în principiu – în acelaşi an sau exerciţiu bugetar, putând fi
amânată cel mult de la un exerciţiu bugetar la altul. Împrumuturile de stat pe termen lung generează
datoria publică consolidată, care reprezintă rezultanta împrumuturilor de stat contractate pe termene
mai mari, pentru trebuinţe băneşti sau cheltuieli publice care, în timp, se menţin mai mulţi ani ori care
au chiar o perspectivă nelimitată în timp şi în funcţie de aceasta datoria publică consolidată poate fi
rambursabilă şi perpetuă. Datoria publică rambursabilă este cea care se poate restitui la termen fără a fi
necesară contractarea altor împrumuturi, iar datoria publică perpetuă este aceea pentru a cărei restituire
este necesar a se apela la noi împrumuturi publice.
30
Ministerul Finanţelor Publice este autorizat să emită titluri de stat, exprimate în moneda naţională şi în
valută, atât pe piaţa internă, cât şi pe piaţa externă, la momentele şi în cuantumurile considerate oportune, în scopul
îndeplinirii obiectivelor prestabilite.
Potrivit legii, titlurile de stat pot fi emise:
a) în formă materializată, ca înscrisuri imprimate, cuprinzând menţiuni obligatorii referitoare la emitent,
valoarea nominală, rata dobânzii sau a discontului, scadenţa, modul de transmisiune şi alte elemente specifice
fiecărei categorii de titluri; aceste instrumente pot fi utilizate de către deţinători drept garanţii pentru împrumuturi;
b) în forma dematerializată, ca titluri pentru care emisiunea, probaţiunea şi transmisiunea drepturilor
încorporate se evidenţiază prin înscriere în sistemul de înregistrare în cont; aceste instrumente pot fi utilizate de către
deţinători drept garanţii pentru împrumuturi.
Ministerul Finanţelor Publice poate delega unor agenţi sau altor instituţii, pe bază de convenţie, atribuţii
operaţionale privind emisiunea de titluri de stat.
Titlurile de stat dematerializate şi cele emise în formă materializată sunt instrumente negociabile sau
nenegociabile, care pot fi emise pe termen scurt, mediu sau lung.
Titlurile de stat vor fi oferite spre vânzare sub condiţia ca oferta să includă cel puţin următoarele elemente:
a) denumirea, data emisiunii şi valoarea titlurilor de stat oferite;
b) forma împrumutului de stat reprezentat prin titlurile aferente - cu discont sau purtător de dobândă;
c) rata dobănzii, metoda de calcul şi datele la care se plăteşte dobânda, dacă este cazul;
d) data scadenţei şi opţiunile încorporate, dacă este cazul.
Ministerul Finanţelor Publice este autorizat să ofere compensaţii pentru titlurile de stat, emise în formă
materializată, care au fost pierdute, furate, distruse sau deteriorate, sub condiţia ca titlul de stat să fie identificabil prin
serie, număr şi descriere, în conformitate cu reglementările în vigoare, iar deţinătorul să fi efectuat formalităţile de
publicitate.
60
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
precise pentru asigurarea necesităţilor de finanţare guverna-mentală în condiţiile minimizării
costurilor pe termen lung şi limitării riscurilor implicate:
- optimizarea lichidităţilor pentru efectuarea în condiţii de continuitate a cheltuielilor
bugetare;
- limitarea riscului de refinanţare;
- optimizarea ponderii în portofoliu a titlurilor de stat negociabile;
- administrarea riscului de curs valutar şi a riscului de dobândă;
- constituirea dobânzilor la titlurile de stat în dobânzi de referinţă pentru activitatea de
intermediere financiară;
- diversificarea bazei de creditori;
- optimizarea cheltuielilor bugetare cu datoria publică în funcţie de celelalte obiective.
Ministerul Finanţelor Publice are obligaţia de a înscrie şi păstra în registre speciale datele
privind datoria publică a României.
31
61
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
h) sumele intrate în Trezoreria Statului în contul împru-muturilor contractate de ordonatorii de
credite cu garanţia statului sau contractate de Ministerul Economiei şi Finanţelor şi
subîmprumutate acestora şi preluate spre administrare de Ministerul Finanţelor Publice.
i) alte surse, în condiţiile legii.
62
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
CAPITOLUL VII
CONTROLUL FINANCIAR
Termenul „control” poate fi explicat ca o analiză permanentă sau periodică a unei activităţi, a
unei situaţii pentru a urmării mersul acesteia şi pentru a lua măsuri de îmbunătăţire.
Controlul financiar este acţiunea de verificare, perio-dică sau permanentă, prealabilă,
concomitentă sau posterioară, desfăşurată – de către organe special abilitate – asupra unor
activităţi, în scopul stabilirii legalităţii sau oportunităţii operaţi-unilor material-tehnice sau a actelor
emise de autorităţile administrative în domeniul financiar.
Controlul urmăreşte descoperirea faptelor, dar şi a cauzelor care au condus la încălcarea
prevederilor legale.
În literatura juridică, în general, controlul este clasificat după natura organului de control, ca
un control ce poate fi efectuat de organe ce fac parte din structura autorităţilor publice (legislativă,
executivă sau judiciară), iar după poziţia pe care o ocupă organul de control faţă de entitatea
controlată, se distinge un control intern (general sau specializat) sau un control extern (ierarhic
superior sau specializat). După regimul juridic al activităţii de verificare se mai distinge un control
jurisdicţional (efectuat fie de organe cu atribuţii administrativ jurisdicţionale, fie de instanţele
judecătoreşti) sau un control nejurisdicţional (înfăptuit de organe care nu au atribuţii jurisdicţionale).
Controlul finaciar este instrumentul de cunoaştere a realităţii modului în care sunt
cheltuiţi banii publici, dar – în acelaşi timp – el reprezintă atât un instrument preventiv (prevenţie
generală şi specială), cât şi unul necesar restabilirii situaţiei anterioare ilicitului financiar, prin
solicitarea organe-lor competente să acţioneze pentru tragerea la răspundere penală, patrimonială
ori administrativ-disciplinară a persoa-nelor vinovate.
63
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
sunt recupera-rea pe calea executării silite si recuperarea pe calea răspun-derii civile sau
administrative prin intermediul acţiunii civile sau în contencios administrativ în justiţie.
- funcţia educativă sau pedagogică- cea în temeiul căreia se pot desfăşura acţiuni
educative asupra persoanelor care au drepturi şi obligaţii în legătură cu celelalte funcţii ale
controlului financiar, funcţia educativă contribuie la comba-terea manifestărilor negative, ilegale,
prin depistarea şi sancţio-narea lor cu severitate, precum şi prin publicitatea constând în
dezbaterea cazurilor de încălcare a dispoziţiilor legale.
Realizarea controlului financiar în toată complexitatea sa, astfel, încât el să reuşească să-şi
îndeplinească toate funcţi-ile menţionate, altfel spus, exercitarea întocmai a controlului financiar,
într-un deplin spirit de obiectivitate şi legalitate, conduce la stabilirea unor relaţii corecte şi
civilizate între organele de control şi cei supuşi verificării modului în care şi-au îndeplinit
obligaţiile.
64
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
- dezvoltarea şi întreţinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare şi
difuzare a datelor şi informa-ţiilor financiare şi de conducere, precum şi a unor sisteme şi
proceduri de informare publică adecvată prin rapoarte periodice.
Pentru a satisface cerinţele generale şi specifice de control intern, conducătorul instituţiei
publice este obligat să asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea şi perfecţionarea structu-rilor
organizatorice, reglementărilor metodologice, procedu-rilor şi criteriilor de evaluare.
Cerinţele generale ale controlului intern sunt:
- asigurarea îndeplinirii obiectivelor generale prevăzute de lege prin evaluarea sistematică
şi menţinerea la un nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, progra-melor,
proiectelor sau operaţiunilor;
- asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere şi de execuţie, acesta
având obligaţia să răspundă în orice moment solicitărilor conducerii şi să sprijine efectiv
controlul intern;
- asigurarea integrităţii şi competenţei personalului de conducere şi de execuţie, a
cunoaşterii şi înţelegerii de către acesta a importanţei şi rolului controlului intern;
- stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel încât acestea să fie adecvate,
cuprinzătoare, rezonabile şi integrate misiunii instituţiei şi obiectivelor de ansamblu ale acesteia;
- supravegherea continuă de către personalul de condu-cere a tuturor activităţilor şi
îndeplinirea de către personalul de conducere a obligaţiei de a acţiona corectiv, prompt şi
responsabil ori de câte ori se constată încălcări ale legalităţii şi regularităţii în efectuarea unor
operaţiuni sau în realizarea unor activităţi în mod neeconomic, ineficace sau ineficient.
65
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Persoanele care gestionează fonduri publice sau patrimo-niul public au obligaţia să realizeze
o bună gestiune financiară prin asigurarea legalităţii, regularităţii, economicităţii, eficaci-tăţii şi
eficienţei în utilizarea fondurilor publice şi în adminis-trarea patrimoniului public.
Ministerul Finanţelor Publice este autoritatea administra-ţiei publice centrale de specialitate
care are responsabilitatea elaborării şi implementarii politicii în domeniul gestiunii financiare.
Ministerul Finanţelor Publice îndrumă metodo-logic, coordonează şi supraveghează asigurarea
bunei gestiuni financiare în utilizarea fondurilor publice şi în administrarea patrimoniului public.
* Controlul financiar preventiv este definit ca fiind activitatea prin care se verifică
legalitatea şi regularitatea operaţiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului
public înainte de aprobarea acestora.
Ministerul Finanţelor Publice elaborează şi transmite spre dezbatere Guvernului, până la
sfârşitul trimestrului I al fiecărui an, raportul naţional anual privind controlul preventiv.
Controlul financiar preventiv constă în verificarea sistematică privind legalitatea şi
regularitatea, încadrarea în limitele creditelor bugetare sau creditelor de angajament în cazul
proiectelor de operaţiuni care fac obiectul acestuia.
Obiectul controlului financiar preventiv îl constituie – conform legii – proiectele de
operaţiuni care vizează, în principal:
a) angajamente legale şi credite bugetare sau credite de angajament, după caz;
b) deschiderea şi repartizarea de credite bugetare;
c) modificarea repartizării pe trimestre şi pe subdiviziuni ale clasificaţiei bugetare a
creditelor aprobate, inclusiv prin virări de credite;
d) ordonanţarea cheltuielilor;
e) efectuarea de încasări în numerar;
f) constituirea veniturilor publice, în privinţa autorizării şi a stabilirii titlurilor de încasare;
g) reducerea, eşalonarea sau anularea titlurilor de încasare;
h) constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii Europene, reprezentând contribuţia
viitoare a României la acest organism;
i) recuperarea sumelor avansate şi care ulterior au devenit necuvenite;
j) vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul privat al statului
sau al unităţilor administrativ-teritoriale;
k) concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unităţilor
administrativ-teritoriale;
l) alte tipuri de operaţiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice.
Astfel, controlul financiar preventiv constă în verifica-rea sistematică a proiectelor de
operaţiuni care fac obiectul acestuia potrivit menţiunilor de mai sus, din punctul de vedere al
legalităţii şi regularităţii şi totodată din punctul de vedere al încadrării în limitele creditelor
bugetare sau creditelor de angajament, după caz, stabilite potrivit legii.
66
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Prin dispoziţiile de organizare şi funcţionare, acest tip de control s-a integrat treptat în
sfera răspunderii manage-riale, proces ce s-a impus a fi finalizat anterior aderării României la
Uniunea Europeană, având drept scop principal eliminarea riscurilor în administrarea fondurilor
publice.
Controlul financiar preventiv se prezintă sub două forme: a). control financiar preventiv
propriu; b). control financiar preventiv delegat.
A. Controlul financiar preventiv propriu. Conducătorii entităţilor publice au obligaţia de a
organiza în egală măsură atât controlul financiar preventiv propriu, şi în consecinţă să stabilească
proiectele de operaţiuni, documentele justificative, circuitul acestora cu respectarea dispoziţiilor
legale, cât şi evidenţa angajamentelor în cadrul compartimentului contabil (se actualizează şi se
raportează). Angajarea, lichidarea şi ordonanţarea cheltuielilor din fonduri publice se aprobă de
ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectuează de contabil. Angajarea şi ordonanţarea
cheltuielilor se efectuează numai cu viza prealabilă de control financiar preventiv propriu.
Organizarea controlului financiar preventiv propriu (include şi elaborarea normelor
metodologice), revine Ministerului Finanţelor Publice care va proceda în consecinţă şi pentru
bugetul trezoreriei statului, operaţiunile privind datoria publică şi alte operaţiuni specifice.
Controlul financiar preventiv propriu se organizează, de regulă, în cadrul
compartimentelor de specialitate financiar-contabile, putând fi extins şi la alte compartimente şi
se exercită, prin viză, de persoane desemnate în acest sens (act de numire), de către conducătorul
entităţilor publice, care va stabili totodată şi limitele de competenţă. Nu pot exercita acest tip de
control alte persoane decât cele care aprobă şi efectuează operaţiuni supuse vizei.
Viza de control financiar preventiv se exercită prin semnătura persoanei desemnate şi prin
aplicarea sigiliului personal al funcţionarului însărcinat cu această activitate. Toate documentele
prezentate la viza de control financiar preventiv se înscriu în Registrul privind operaţiunile
prezentate la viza de control financiar preventiv.
Dacă în urma verificării se constată că operaţiunile nu întrunesc condiţiile de legalitate,
regularitate şi, după caz, de încadrare în limitele şi destinaţia creditelor bugetare şi/sau de
angajament, viza poate fi refuzată motivat, în scris, fapt ce se va consemna în Registrul privind
operaţiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. Refuzul de viză se aduce la
cunoştinţa conducătorului entităţii publice. Acesta, cu excepţie cazurilor în care refuzul de viză se
datorează depăşirii creditelor bugetare şi/sau de angajament, poate dispune efectuarea
operaţiunilor refuzate la viză, dar pe propria sa răspundere. Despre această operaţie persoanele
însărcinate cu exercitarea acestui control sunt obligate să anunţe Curtea de Conturi, Ministerul
Finanţelor Publice şi, după caz, organul ierarhic superior al entităţii publice.
Persoanele care exercită controlul financiar preventiv propriu, răspund în raport de culpa
lor, în solidar, alături de conducătorii compartimentelor de specialitate, pentru realita-tea,
regularitatea şi legalitatea operaţiunilor şi a încadrării în limitele creditelor bugetare sau creditelor
de angajament aprobate, după caz, pentru care au acordat viza de control financiar preventiv
propriu.
B. Controlul financiar preventiv delegat este acel tip de control preventiv care se exercită
de către Ministerul Finanţelor Publice, prin controlori delegaţi, la unele entităţi publice asupra
unor operaţiuni care pot afecta execuţia în condiţii de echilibru a bugetelor sau care sunt asociate
unor categorii de riscuri determinate prin metodologia specifică analizei riscurilor. Fac obiectul
acestui tip de control, ordona-torii principali de credite ai bugetelor (bugetul de stat, bugetul
asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, buge-tul trezoreriei statului, bugetele
instituţiilor publice autonome etc.), operaţiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru
operaţiuni privind datoria publică şi pentru alte operaţiuni specifice Ministerului Finanţelor
Publice. Prin excepţie de la regula arătată, ministrul finanţelor publice poate hotărî exercitarea
67
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
controlului financiar preventiv delegat şi asupra operaţiunilor finanţate sau cofinanţate din
fonduri publice ale unor ordonatori secundari sau terţiari de credite sau ale unor persoane
juridice de drept privat, dacă prin aceştia se derulează un volum ridicat de credite bugetare şi/sau
de angajament sau părţi semnificative din programele apro-bate, iar operaţiunile presupun un
grad mare de risc.
În vederea asigurării legalităţii, economicităţii şi eficienţei în privinţa fondurilor acordate
de Uniunea Europea-nă, ministrul finanţelor publice, prin controlori delegaţi, exer-cită acest
control preventiv la agenţiile de implementare şi la Fondul Naţional de Preaderare.
Controlorul delegat este funcţionarul public al Ministru-lui Finanţelor Publice, care exercită
atribuţii de control financiar preventiv delegat, în mod independent. În funcţie de volumul şi
complexitatea activităţii entităţii publice ministrul finanţelor publice numeşte prin ordin unul sau
mai mulţi controlori delegaţi.
Atribuţiile controlorului delegat sunt:
a) formularea de avize consultative cu privire la conformitatea, economicitatea, eficienţa şi
eficacitatea unor operaţiuni sau proiecte de acte normative, dacă se referă la fondurile publice.
Aceste avize pot avea ca obiect şi operaţiuni care se vor efectua în viitor sau la acţiuni şi/sau
inacţiuni administrative, în ceea ce priveşte regularitatea sau legalitatea lor. Avizele consultative
se pot emite numai la iniţiativa controlorului delegat, sau la cererea ministrului finanţelor publice
sau a ordonatorului de credite;
b) analiza îndeplinirii condiţiilor cerute de lege pentru includerea în programul de investiţii,
anexă la proiectul de buget, a obiectivelor de investiţii noi şi în continuare, precum şi a
actualizării valorii acestora în funcţie de evoluţia indicilor de preţuri;
c) supravegherea execuţiei bugetare asupra operaţiunilor privind deschiderile de credite,
repartizări şi retrageri de credite, virări de credite între subdiviziunile clasificaţiei buge-tare şi
între programe, modificarea repartizării pe trimestre a creditelor bugetare;
d) supravegherea organizării, ţinerii, actualizării şi raportării evidenţei angajamentelor;
monitorizarea şi îndruma-rea metodologică a controlului financiar preventiv intern prin procedura
vizei, prin avizul consultativ în caz de refuz de viză în cadrul controlului preventiv intern, prin
propuneri de perfecţionare a organizării controlului preventiv intern şi prin aplicarea standardelor
din domeniu;
e) exercitarea controlului financiar preventiv, din punct de vedere al legalităţii, regularităţii
şi, după caz, al încadrării în limitele şi destinaţia creditelor bugetare şi/sau de angaja-ment, pentru
operaţiuni care angajează patrimonial entitatea publică, dacă prin aceasta se afectează un volum
important din fondurile publice şi există riscuri asociate semnificative în efectuarea lor.
Acest tip de control se exercită numai asupra operaţiu-nilor care se cuprind în limitele
fixate prin ordinul de numire a controlorului delegat. De asemenea controlul preventiv delegat se
exercită numai după ce operaţiunile au fost supuse contro-lului preventiv intern , dar operaţiunile
refuzate la viza de control preventiv intern nu mai sunt supuse controlului preventiv delegat.
Dacă în urma verificării se constată că operaţiunile supuse controlului preventiv delegat
nu întrunesc elementele de legalitate, regularitate şi încadrare, după caz, în destinaţia şi limitele
creditelor bugetare şi/sau de angajament, controlorul delegat va comunica în scris ordonatorului
de credite motivele pentru care operaţiunea nu poate fi efectuată, consemnând acest fapt şi în
Registrul privind operaţiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. Ordonatorul de
credite, în măsura în care crede că operaţiunea poate fi efectuată, în scris, va prezenta motivele de
legalitate şi de regularitate.
În cazul când ordonatorul de credite nu mai solicită acordarea vizei, operaţiunea se
consideră retrasă de la viză. Dacă controlorul delegat consideră imposibilă acordarea vizei,
procedează la refuzul de viză. În situaţii complexe, contro-lorul delegat poate solicita
controlorului financiar şef, constituirea unei comisii pentru elaborarea unei opinii neutre.
68
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Controlorii delegaţi întocmesc rapoarte lunare pe care le transmit controlorului financiar
şef.
4. Auditul public intern se exercită asupra tuturor activităţilor desfăşurate într-o entitate
publică sau asupra entităţilor subordonate ierarhic şi presupune ca funcţionarii angrenaţi în
această activitate să nu fie implicaţi în elaborarea procedurilor de control intern şi în desfăşurarea
activităţilor supuse auditului public intern.
Auditul public intern este o activitate funcţional independentă şi obiectivă, care dă
asigurări şi consiliere conducerii unei entităţi publice pentru buna administrare a veniturilor şi
cheltuielilor publice, perfecţionând activităţile acesteia; ajută entitatea publică să îşi îndeplinească
obiectivele printr-o abordare sistematică şi metodică, care evoluează şi îmbogăţeşte eficienţa şi
eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor de
administrare.
Obiectivele auditului public intern sunt – conform actului normativ care reglementează
această materie – asigura-rea obiectivă şi consilierea, destinate să îmbunătăţească siste-mele şi
activităţile entităţii publice şi totodată sprijinirea îndeplinirii obiectivelor entităţii publice printr-o
abordare sistematică şi metodică, prin care se evaluează şi se îmbună-tăţeşte eficacitatea
sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor administrării.
În ceea ce priveşte sfera auditului public intern, această formă de control cuprinde:
- activităţile financiare sau cu implicaţii financiare desfă-şurate de entitatea publică din
momentul constituirii angaja-mentelor până la utilizarea fondurilor de către beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din asistenţă externă;
- constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea şi stabilirea titlurilor de creanţă,
precum şi a facilităţilor acordate la încasarea acestora;
- administrarea patrimoniului public, precum şi vânza-rea, gajarea, concesionarea sau
închirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unităţilor adminis-trativ-
teritoriale;
69
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
- sistemele de management financiar şi control, inclusiv contabilitatea şi sistemele
informatice aferente.
Auditul public intern poate îmbrăca trei forme, si anume auditul de sistem, auditul
performanţei si auditul de regularitate.
a). Auditul de sistem reprezintă o evaluare în profunzime a sistemelor de conducere şi
control intern, urmărind eficienţa şi eficacitatea acestora, iar pentru înlăturarea deficienţelor se
formulează recomandări.
b). Auditul performanţei examinează dacă criteriile stabilite pentru implementarea
obiectivelor şi sarcinilor entită-ţii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor şi apreciază
dacă rezultatele sunt conforme cu obiectivele.
c). Auditul de regularitate presupune o examinare a acţiunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectării ansamblului
principiilor, regulilor procedurale şi metodolo-gice care le sunt aplicabile (se efectuează de regulă
la institu-ţiile publice mici şi se efectuează de către compartimentele de audit public intern ale
Ministerului Finanţelor Publice.
Auditul public intern este organizat – potrivit legii – în organisme de evaluare şi stabilire
a strategiei, cu un rol consultativ, Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) şi Unitatea
Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) precum şi organisme
responsabile cu desfăşurarea activităţilor de audit – Compartimentul de audit public organizat la
nivelul fiecărei entităţi publice.
Atribuţiile compartimentului de audit public intern sunt următoarele:
a) angajamentele bugetare şi legale din care derivă direct sau indirect obligaţii de plată,
inclusiv din fondurile comunitare;
b) plăţile asumate prin angajamente bugetare şi legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul privat al statului
ori al unităţilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unităţilor
administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare şi stabilire a titlurilor de
creanţă, precum şi a facilităţilor acordate la încasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere şi control, precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
70
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Ministerului Finanţelor Publice îi revine – potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanţele
publice – un rol principal în domeniul finanţelor publice, emiţând în acest sens şi normele
metodologice în domeniul controlului financiar.
Legea finanţelor publice reglementează, de principiu, controlul financiar preventiv
(propriu şi delegat) şi auditul intern ce se exercită asupra operaţiunilor care privesc fondu-rile
publice şi patrimoniul public. De altfel, Ministerului Finanţelor Publice îi revine rolul de a aplica
strategia şi programul de guvernare în domeniul finanţelor publice.
Având rolul de manager financiar al economiei, Ministerul Finanţelor Publice este
îndrituit a exercita şi controlul financiar pe întreaga economie, având la dispoziţie în acest scop
un aparat specializat.
Controlul financiar al statului se exercită de către Ministerul Finanţelor Publice prin
Unitatea centrală de armo-nizare a sistemelor de management finaciar şi control, Agenţia
Naţională de Administrare Fiscală, Direcţia Generală de Inspecţie Financiar-Fiscală – Direcţia de
control financiar, Autoritatea Naţională a Vămilor şi prin Garda Financiară.
Unitatea centrală de armonizare a sistemelor de management financiar şi control se
organizează şi funcţio-nează la nivel de direcţie generală, cuprinzând Corpul contro-lorilor
delegaţi, aşa cum a fost reglementat prin Ordonanţa Guvernului nr.119/1999 privind controlul
intern şi controlul financiar preventiv.
* Curtea de Conturi
Curtea de Conturi exercită controlul asupra modului de formare, de administrare şi de
întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public.
Funcţia de control a Curţii de Conturi se realizează prin proceduri de audit public extern
prevăzute în standardele proprii de audit, elaborate în conformitate cu standardele de audit
internaţionale general acceptate.
Curtea de Conturi îşi desfăşoară activitatea în mod autonom, în conformitate cu
dispoziţiile prevăzute în Constituţie şi în Legea nr. 94/1992 (republicată în aprilie 2009) privind
organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, şi reprezintă România în calitatea sa de instituţie
supremă de audit în organizaţiile internaţionale ale acestor instituţii. Curtea de Conturi decide în
mod autonom asupra programului său de activitate.
71
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Controalele Curţii de Conturi se iniţiază din oficiu şi nu pot fi oprite decât de Parlament şi
numai în cazul depăşirii competenţelor stabilite prin lege.
Hotărârile Camerei Deputaţilor sau ale Senatului, prin care se cere Curţii de Conturi
efectuarea unor controale, în limitele competenţelor sale, sunt obligatorii, însă nici o altă
autoritate publică nu o mai poate obliga la efectuarea unor acţiuni. La cererea Camerei Deputaţilor
sau a Senatului, Curtea de Conturi controlează modul de gestionare a resurselor publice şi
raportează cele constatate.
Curtea de Conturi prezintă anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale
bugetului general consolidat din exerciţiul bugetar expirat, cuprinzând şi neregu-lile constatate.
Ori de câte ori consideră necesar, Curtea de Conturi înaintează Parlamentului şi, prin
camerele de conturi judeţene şi a municipiului Bucureşti, consiliilor locale, judeţene şi al
municipiului Bucureşti, rapoarte în domeniile în care este competentă. Raportul anual al Curţii de
Conturi se publică în Monitorul Oficial al României, Partea a III-a.
Sediul Curţii de Conturi este în Bucureşti, iar în unităţile administrativ teritoriale, la nivel
de judeţe, atribuţiile sunt exercitate de către Camerele de Conturi judeţene. Plenul Curţii de
Conturi se compune din 18 membri, numiţi, de Parlament, care sunt consilieri de conturi.
Conducerea Curţii de Conturi se exercită de plenul Curţii de Conturi. Conducerea executivă a
Curţii de Conturi se exercită de către preşedinte, ajutat de doi vicepreşedinţi, care sunt consilieri
de conturi.
Curţii de Conturi se cuprind departamente, camerele de conturi judeţene şi a municipiului
Bucureşti şi un secretariat general.
Departamentele sunt conduse de câte un consilier de conturi, care îndeplineşte şi funcţia de şef
de departament, numit de plenul Curţii. În cadrul departamentelor pot fi organizate direcţii, servicii,
birouri şi compartimente de specialitate.
Camerele de conturi judeţene şi a municipiului Bucureşti sunt conduse de către un director şi
un director adjunct. În structura camerelor de conturi judeţene pot funcţiona servicii şi birouri.
72
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
constatările şi recomandările sale, auditul performanţei urmăreşte diminuarea costurilor, sporirea
eficienţei utilizării resurselor şi îndeplinirea obiectivelor propuse.
În cadrul competenţelor sale, Curtea de Conturi îşi desfăşoară atribuţiile specifice asupra
următoarelor domenii:
a) formarea şi utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurărilor sociale de stat şi
ale bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale, precum şi mişcarea fondurilor între aceste
bugete;
b) constituirea şi utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului general
consolidat;
c) formarea şi gestionarea datoriei publice şi situaţia garanţiilor guvernamentale pentru credite
interne şi externe;
d) utilizarea alocaţiilor bugetare pentru investiţii, a subvenţiilor şi transferurilor şi a altor forme
de sprijin financiar din partea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea, administrarea şi utilizarea fondurilor publice de către autorităţile administrative
autonome şi de către instituţiile publice înfiinţate prin lege, precum şi de organis-mele autonome
de asigurări sociale ale statului;
f) situaţia, evoluţia şi modul de administrare a patrimoniului public şi privat al statului şi al
unităţilor administrativ-teritoriale de către instituţiile publice, regiile autonome, companiile şi
societăţile naţionale, precum şi concesionarea sau închirierea de bunuri care fac parte din
proprietatea publică;
g) constituirea, utilizarea şi gestionarea resurselor financiare privind protecţia mediului,
îmbunătăţirea calităţii condiţiilor de viaţă şi de muncă;
h) alte domenii în care, prin lege, s-a stabilit competenţa Curţii.
73
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
g) conturile anuale de execuţie a bugetelor instituţiilor publice finanţate integral sau parţial de
la bugetul de stat, de la bugetul asigurărilor sociale de stat, de la bugetele locale şi de la bugetele
fondurilor speciale, după caz;
h) conturile anuale de execuţie a bugetelor instituţiilor publice finanţate integral din venituri
proprii;
i) contul general anual al datoriei publice a statului;
j) conturile anuale de execuţie a bugetului fondurilor externe nerambursabile;
k) alte conturi de execuţie a unor bugete prevăzute de lege.
Prin verificarea conturilor, Curtea constată dacă conturile supuse verificării sunt conforme
cu realitatea, dacă inventarierea patrimoniului public a fost făcută la termenele şi în condiţiile
stabilite de lege, dacă veniturile statului, unităţilor administrativ-teritoriale, asigurărilor sociale au
fost legal stabilite şi încasate, la termenele stabilite de lege, dacă cheltu-ielile au fost angajate,
ordonanţate, plătite şi înregistrate conform reglementărilor legale şi în concordanţă cu prevederile
legii bugetare.
De asemenea, Curtea de Conturi analizează şi legalitatea concesionării sau închirierii de
bunuri proprietate publică, calitatea gestiunii financiare, utilizarea fondurilor provenite din asistenţa
financiară acordată României de Uniunea Europeană şi din alte surse de finanţare internaţionale.
Atunci când, în urma controlului, se constată fapte cauzatoare de prejudicii se încheie un
proces-verbal de constatare, care se trimite procurorului financiar, în măsură să se pronunţe dacă
sesizează instanţa de contencios administrativ, organele de urmărire penală sau clasează actul.
74
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
BIBLIOGRAFIE
75
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
76
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Alexandru Boroi, Ion Rusu, „Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea
evaziunii fiscale”, în Dreptul nr. 2/2006
Radu Bufan, „Aplicarea legii fiscale în timp”, în RDC nr. 10/2003
Nicolae Cochinescu, „Natura juridică a Curţii de Conturi a României”, în Dreptul
nr. 6/1995
Nicoleta Diaconu, „Caracterizarea fondurilor structurale ale Uniunii Europene”,
în Revista de Drept Comercial nr.3/2007
Simona Fiţ, “Contribuţiile sociale, între scăderea fiscalităţii şi creşterea
birocraţiei”, în revista Curierul fiscal nr. 1/2006
77
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
III. Legislaţie
78
DREPTUL FINANŢELOR PUBLICE
Legea nr.500/2002 privind finanţele publice, publicată în M.Of. nr. 597 din 13 august
2002
Legea 273/2003 privind finanţele publice locale, publicată în M.Of. nr. 618 din 18
iulie 2006
Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale,
publicată în M.Of. nr. 140 din 1 aprilie 2000
Legea 76/2002 privind sistemul asigurărilor pentru şomaj şi stimularea ocupării
forţei de muncă, publicată în M.Of. nr. 103 din 6 februarie 2002
Legea 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de muncă şi boli profesionale,
publicată în M.Of. nr. 454 din 27 iunie 2002
Legea 95/2006 privind reforma în domeniul sănătăţii, publicată în M.Of. nr. 372/28
aprilie 2006
O.U.G. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de
sanatate, publicată în M.Of. nr. 1.074 din 29 noiembrie 2005
O.U.G. nr. 64/2007 privind datoria publică, publicată în M.Of. nr. 439 din 28 iunie
2007
O.G. 119/1999 privind controlul intern şi controlul financiar preventiv, republicată în
M.Of. nr. 799/12.11.2003
Legea nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată
în M.Of. nr. 282 din 28 aprilie 2009
Legea 672/2002 privind auditul public intern, publicată în M.Of. nr. 953 din 24
decembrie 2002
79