Consilier Noul Cod Fiscal

Serviciu de CONSULTANŢĂ gratuită EXCLUSIV pentru abonaţi

In atentia: dnei Marius Calina

Tema: Servicii legate direct de bunuri imobile din Italia, tratament fiscal TVA

Speta:

Avand in vedere ca voi prelua contabilitatea unei firme de constructii cu sediul social in Romania care
efectueaza lucrari in domeniul constructiilor (renovari, reparatii, rigipsari, vopsitorii) pe teritoriul Italiei am
rugamintea sa ma ajutati in legatura cu urmatoarea speta:

Cum se vor emite facturile catre clientii italieni (persoane private neinregistrate in VIES)? Cu TVA sau fără
TVA? Si in ce declaratii se raporteaza aceste facturi (300, 390, 394)?

Mentionez ca firma din Romania este inregistrata ca platitoare de TVA si este inregistrata in ROI.
Opinia mea este ca se factureaza cu TVA si se raporteaza in declaratia 300.

Raspuns:

Regula generala de la art. 278 alin. (3) din Codul fiscal prevede ca locul prestarii unui serviciu catre
o persoana neimpozabila din punctul de vedere al TVA (persoana fizica, institutie publica, organizatie non-
profit) este locul in care este stabilit prestatorul serviciului respectiv "Locul de prestare a serviciilor catre o
persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca
serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat locul in care persoana
impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla
respectivul sediu fix. ". In situatia prezentata, nu sunt aplicabile prevederile acestei reguli generale
deoarece serviciile sunt efectuate in legatura directa cu un bun imobil situat pe teritoriul Italiei. In acest
caz, la emiterea facturii, sunt aplicabile prevederile art. 278 alin. (4) lit. a) conform carora locul prestarii se
considera a fi locul unde este situat bunul imobil
" (4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii
este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile
imobile, inclusiv serviciile prestate de experti si agenti imobiliari, ……, pentru servicii de pregatire si
coordonare a lucrarilor de constructii, precum serviciile prestate de arhitecti si de societatile care asigura
supravegherea pe santier; "

Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 16 alin. (1) din normele de aplicare ale art. 278
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal "Prin exceptie de la regulile generale prevazute la art. 278 alin. (2) si (3)
din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoana impozabila sau persoana
neimpozabila, locul prestarii serviciilor prevazute la art. 278 alin. (4) din Codul fiscal se stabileste in
functie de regulile prevazute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declara in
declaratia recapitulativa mentionata la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, si nici
nu se aplica prevederile referitoare la inregistrarea in scopuri de taxa, care sunt specifice prestarilor si
achizitiilor intracomunitare de servicii."

Aplicarea exceptiei de la regula generala de taxare de la art. 278 alin. (3) este obligatorie, aspect
reglementat, in mod expres, prin normele de aplicare ale art. 278, pct. 15 alin. (1) "Regulile prevazute la
art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care serviciile nu se pot incadra in
niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Daca serviciile pot fi incadrate
in una dintre exceptiile prevazute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal, intotdeauna exceptia
prevaleaza, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal. "
Astfel, valoarea serviciilor respective nu se incadreaza in categoria prestarilor intracomunitare de servicii
pentru care se aplica prevederile regulii generale de taxare de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Din
Consilier Noul Cod Fiscal
Serviciu de CONSULTANŢĂ gratuită EXCLUSIV pentru abonaţi

acest motiv, valoarea serviciilor prestate nu se raporteaza prin declaratia informativa cod 390 VIES. In
acest caz, nu este relevant daca prestatorul din Romania este sau nu este inscris in R.O.I., cu atat mai mult,
cu cat, incepand cu anul 2017, inscrierea in R.O.I. nu mai trebuie efectuata. Aceasta prevedere a fost
reglementata prin O.U.G. nr. 84 din 16 noiembrie 2016 pentru modificarea si completarea unor acte
normative din domeniul financiar-fiscal, publicata in M. Of. nr. 977 din 6 decembrie 2016.

Deci, in situatia prezentata, serviciile sunt neimpozabile in Romania deoarece locul prestarii este
considerat a fi in Italia, la locul unde este situat bunul imobil. Daca nu se inregistreaza in scopuri de TVA
in Italia, societatea din Romania emite factura fara TVA si raporteaza valoarea acesteia doar prin decontul
de TVA cod 300, la randul 3 “Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul
prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri,
scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal, ………” , dar fara reportarea sumei la
randul 3.1 “Prestari de servicii intracomunitare care nu beneficiaza de scutire in statul membru in care taxa
este datorata”. Valoarea acestor facturi nu se raporteaza prin declaratia informativa cod 394 in cartusul D
care se completeaza doar pentru operatiuni taxabile in Romania, efectuate in beneficiul persoanelor
neimpozabile din Romania.

Serviciul este taxabil in Italia, caz in care societatea din Romania trebuie sa se adreseze autoritatii fiscale
din Italia pentru a verifica daca pentru astfel de operatiuni este obligata sa se inregistreze in scopuri de
TVA in Italia, in vedere taxarii serviciilor prestate, chiar si in situatia in care nu are un sediu fix in Italia.

In situatia in care are un sediu fix in Italia, societatea din Romania este obligata sa se inregistreze in
scopuri de TVA la autoritatea fiscala din Italia, similar prevederilor art. 316 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul
fiscal aplicabil in Romania, inainte de inceperea lucrarilor respective " (2) Persoana impozabila care are
sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este stabilita in Romania printr-un sediu fix, conform
art. 266 alin. (2) lit. b), este obligata sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in Romania, astfel: …..
c) inainte de realizarea unor activitati economice de la respectivul sediu fix in conditiile stabilite la art. 266
alin. (2) lit. b) si c) care implica: …..
2. prestari de servicii taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, altele decat
cele prevazute la lit. a) si b);"

Daca are astfel de obligatii fiscale in Italia cu privire la inregistrare si plata TVA aplicand cota TVA in
vigoare pe teritoriul Italiei, prestatorul din Romania emite si raporteaza factura respectand legislatia fiscala
din Italia. In acest caz, valoarea facturii emise nu se mai raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul
3, ci printr-un decont al carui formular este reglementat prin legislatia fiscala din Italia.

In concluzie, serviciul este impozabil in Italia si prestatorul din Romania trebuie sa se supuna
legislatiei fiscale din Italia cu privire la TVA, impozit pe profit (daca are un sediu permanent in Italia) si
impozit pe venituri persoane fizice (daca salariatii sai depasesc in total 183 de zile, pe parcursul oricarui
interval de 12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic vizat).

Cu stimă,
Consultant Noul Cod fiscal