Facilitan compensar deudas tributarias

Fijan requisitos, forma y oportunidad para pedir beneficio por internet.

Más de 10 mil contribuyentes podrán cancelar obligaciones.

La administración tributaria simplificó los procedimientos para la compensación de oficio

o a pedido de los contribuyentes, en los casos que éstos acrediten que cuentan con
tributos pagados indebidamente o en exceso, de acuerdo con la RS Nº 175-2007-SUNAT.
La norma, de esa manera, que establece los requisitos, forma y condiciones que deben
cumplir los interesados para solicitar, a través del internet, este beneficio.

Asì, los contribuyentes que cuenten con créditos por tributos internos, multas e intereses
pagados en exceso, tendrán derecho a solicitar a la Sunat que tales saldos sean
compensados con otros tributos que adeuden al ente fiscal, siempre que se acredite el
pago en exceso y que éste coincida con la información registrada y que posee Sunat,
precisa la CCL.

A partir del 1 de octubre las solicitudes se podrán presentar a través de Sunat virtual,
con la información del saldo a su favor y la deuda pendiente que se desea compensar.
Para ello, emplearán el Formulario Virtual Nº 1648, explicó a su turno la Sunat, tras
calcular que la medida beneficiará a más de 10 mil contribuyentes.

De manera automática, asimismo, se generará la constancia de presentación, la cual

mostrará los datos proporcionados por el deudor tributario, así como el número de orden
asignado por la Sunat, pudiendo ser impresa por el contribuyente.

Retenciones / percepciones

Los contribuyentes del IGV que hayan sufrido retenciones y/o percepciones en exceso y
que no hayan utilizado el crédito fiscal, también podrán solicitar la compensación con
otros tributos que adeudan a la Sunat, en tanto se trate de tributos que correspondan
al tesoro público.

Obviamente, para que proceda la compensación debe tratarse de tributos que

correspondan a la misma entidad y que no estén prescritos; en consecuencia, no podrán
compensarse los pagos en exceso efectuados al Essalud, ONP y/o municipalidades, con
tributos que se adeuden al tesoro público.
Compensación a solicitud de parte

• Se dispone que Sunat, cuando fiscalice a los contribuyentes, procederá a compensar

de oficio los montos pagados en exceso (IR, IGV, ISC, ITAN, ITF, multas e intereses)
con otros adeudos que se le detecte a los contribuyentes.

• Presentar Formulario Virtual Nº 1648 a través del Sistema Sunat Operaciones en Línea.

• Consignar los datos del formulario en donde aparezca su crédito; que debe coincidir
con la información registrada que posee Sunat.

• No tener proceso administrativo pendiente de resolución; ni rectificatoria pendiente de

surtir efectos.

• El crédito no debe haber sido materia de compensación o devolución anterior, ni debe

estar prescrito (pagado hace más de cuatro años).

• La deuda no debe estar incluida en un procedimiento concursal, salvo autorización de

los acreedores.

• El saldo por compensar de retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, debe
constar en la DJ mensual del último período tributario vencido a la fecha de la solicitud
de compensación.

• No se efectuará la compensación, si durante el trámite, se inicia un procedimiento

contencioso o de devolución o de fraccionamiento respecto al crédito materia de
compensación.

De oficio

• La compensación a solicitud de parte se iniciará con la presentación del Formulario

Virtual Nº 1648, a través del sistema Sunat Operaciones en Línea.

• Puede realizarse respecto a créditos que se detecten en la información que contienen

los sistemas Sunat (pagos en exceso; saldos a favor o créditos en períodos anteriores;
pagos a cuenta realizados, o por corrección de errores materiales; pagos indebidos;
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas o que no hubieran sido devueltos,
entre otros.

Elaborado por el Centro de Estudios Jurídicos y Legales – C

Fraccionamiento

Sunat aprobó mediante la RS Nº 176-2007/SUNAT un nuevo fraccionamiento tributario,

vigente a partir del 1 de octubre, cuyos alcances principales son:

- Deudas a fraccionar. Puede acogerse el saldo total de un aplazamiento o

fraccionamiento proveniente del artículo 36º del Código Tributario; sea que se encuentre
vigente o con causal de pérdida. Se excluye a adeudos comprendidos en procesos de
reestructuración patrimonial o empresarial; ni tampoco los que estén contenidos en
resoluciones de pérdida del fraccionamiento que hayan sido impugnadas.

- Plazos. El plazo de fraccionamiento será hasta de 72 meses en caso

de fraccionamiento; 3 meses en caso de aplazamiento; y 3 meses de aplazamiento y 21
de fraccionamiento cuando se otorguen en forma conjunta.

- Requisitos. Para acogerse al refinanciamiento, el contribuyente podrá obtener en Sunat

un reporte de precalificación (voluntario); o un archivo personalizado (obligatorio). El
archivo personalizado se solicita llenado el PDT Refinanciamiento. Fraccionamiento 36º
C. T. - Formulario Virtual 689. Luego, el contribuyente tiene siete días calendario para
presentar su solicitud de refinanciamiento.

- Formulario. La presentación del Formulario Virtual 689 se realizará por intermedio de

Sunat Virtual o en las dependencias respectivas.

- Garantías. Requieren garantía, en caso de fraccionamiento, las deudas mayores a 300

UIT; y en caso de aplazamiento o aplazamiento con fraccionamiento, las deudas mayores
a 100 UIT. Las garantías pueden ser carta fianza; hipoteca de primer rango o garantía
mobiliaria.

-Pérdida. El refinanciamiento se pierde al adeudarse el íntegro de dos cuotas

consecutivas; o cuando no se cumpla con otorgar o mantener las garantías.

Fuente. Diario El Peruano pág.

Sumilla: Los contribuyentes que hubieran optado por aplicar su saldo a favor del Impuesto a la
Renta de tercera categoría contra los pagos a cuenta mensuales, pueden dejar de aplicar dicho
saldo contra los mencionados pagos a cuenta o contra los pagos a cuenta de algunos de esos
meses, y deducir el saldo pendiente de aplicación del Impuesto a la Renta determinado por el
ejercicio gravable.

El saldo a favor del Impuesto General a las Ventas debe aplicarse como crédito fiscal
necesariamente en los meses siguientes hasta agotarlo.

INFORME N° 031-2002-SUNAT/K00000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas relacionadas al arrastre automático del saldo a favor del
Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta en la determinación de la deuda:

1. Respecto a la aplicación del saldo a favor del Impuesto a la Renta, ¿resulta de aplicación
sólo en el caso de créditos y saldo a favor declarados por el contribuyente?. De ser así, ¿cuál
es el tratamiento en el caso que el contribuyente omite declarar su saldo a favor y sí
consignan otros créditos para descontar el impuesto determinado?, ¿se deben considerar
válidos los créditos consignados y no efectuar un arrastre del saldo a favor a fin de tomar en
consideración la aplicación de los créditos?.

2. En el supuesto que el contribuyente consigne un monto determinado de saldo a favor del

Impuesto a la Renta y además otros créditos para descontar el impuesto determinado, pese
a existir un saldo a favor pendiente de utilización en la cuenta del contribuyente, ¿el orden
de aplicación establecido en el artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
es sobre los montos declarados o se debe obligar a aplicar el saldo a favor del Impuesto a
la Renta antes que los otros créditos, aun cuando éste haya sido declarado por un monto
menor al existente en su cuenta tributaria?.

3. ¿La utilización del saldo a favor del Impuesto a la Renta es sólo hasta el monto declarado
por el contribuyente? y ¿qué sucede si se determina un saldo deudor y, por otro lado, se
identifica un saldo a favor pendiente de utilización?.

En relación con la aplicación del saldo a favor del Impuesto General a las Ventas, de arrastrarse
automáticamente, ¿implica que cuando se efectúe un pago que cancele el impuesto determinado
en la declaración sin haber considerado el saldo a favor al cual tiene derecho, dicho pago debe ser
considerado como efectuado en exceso?.

BASE LEGAL:

- Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N° 135-99-EF
y normas modificatorias (en adelante, TUO del Código Tributario).

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias (en
adelante, TUO del IGV).
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo
N° 054-99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO del Impuesto a la Renta).

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N° 122-94-
EF y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

ANÁLISIS:

En principio, entendemos que se solicita pronunciamiento en relación con lo siguiente:

1. Si un contribuyente que tiene saldo a favor del Impuesto a la Renta de tercera categoría,
respecto del cual ha optado por su aplicación contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su
cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, puede dejar de
compensar el referido saldo contra los pagos a cuenta del citado Impuesto para aplicarlo contra el
pago de regularización.

2. Si un contribuyente que tiene saldo a favor del Impuesto General a las Ventas (crédito fiscal),
puede dejar de aplicar el mismo contra su impuesto de los períodos siguientes.

Sobre el particular, debemos manifestarle lo siguiente:

1. IMPUESTO A LA RENTA.-

El artículo 40° del TUO del Código Tributario, sustituido por la Ley N° 27335, establece que la
deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma entidad.

Además la mencionada norma señala, entre las formas de compensación existentes, a la

compensación automática, la cual procede únicamente en los casos establecidos expresamente
por ley.

Por su parte, el segundo párrafo del artículo 87° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar
al contribuyente según su declaración jurada anual, éste consignará tal circunstancia en dicha
declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso pagado.

La norma antes aludida dispone también que los contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar
las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo que dejarán constancia expresa en
dicha declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.

De otro lado, el numeral 3 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual está referido a los créditos contra los pagos a cuenta por renta de tercera categoría, dispone
que el saldo a favor originado por rentas de tercera categoría, acreditado en la declaración jurada
anual del ejercicio precedente al anterior, podrá ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo.

El numeral 4 de dicho artículo señala que el saldo a favor originado por rentas de tercera categoría
generado en el ejercicio inmediato anterior podrá ser compensado sólo cuando se haya acreditado
en la declaración jurada anual y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo plazo no hubiese
vencido al momento de presentación de la citada declaración(1).
Por su parte el numeral 2 del citado artículo establece que la compensación de saldos a favor se
deberá aplicar con anterioridad a cualquier otro crédito.

De las normas glosadas en los párrafos precedentes, podemos afirmar lo siguiente:

La compensación automática es una forma de compensación que se produce por acto del deudor
tributario, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley; y para que surta efectos no
requiere de declaración previa por parte de la Administración.

Por lo tanto, la compensación que se encuentra regulada en el artículo 87° de la Ley del Impuesto
a la Renta es una de forma automática, puesto que en él se dispone que los contribuyentes que así
lo prefieran podrán aplicar el saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su
cargo, no requiriendo la norma que la Administración emita pronunciamiento para que surta
efectos(2).

Además, del referido artículo fluye que la compensación en él regulada no es de carácter

imperativo sino más bien que la decisión de aplicar o no el saldo a favor del Impuesto a la Renta
contra el pago a cuenta de un mes en particular corresponde al contribuyente.

En consecuencia, los contribuyentes que tienen saldo a favor del Impuesto a la Renta, respecto del
cual han optado por su aplicación contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por
los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, pueden, si así lo prefieren,
dejar de aplicar dicho saldo contra los mencionados pagos a cuenta, o los correspondientes a
algunos de esos meses; y deducir el saldo pendiente de aplicación, del Impuesto a la Renta
determinado por el ejercicio gravable.

Sin embargo, debe tenerse presente que en caso dichos contribuyentes tengan otros créditos
tributarios distintos al saldo a favor del Impuesto a la Renta, para aplicar dichos créditos contra los
pagos a cuenta de tercera categoría, el saldo a favor del Impuesto a la Renta debe ser aplicado
con anterioridad a los mismos, no pudiendo los contribuyentes optar por otro orden en la aplicación
de los créditos.

Adicionalmente, debe considerarse que constituye un requisito para la compensación automática

del saldo a favor que éste se encuentre consignado en la declaración anual del Impuesto a la
Renta. En tal sentido, el saldo a favor que pueda determinar el contribuyente no podrá ser
compensado contra los pagos a cuenta del mencionado impuesto en tanto no sea establecido en la
declaración jurada antes señalada(3).

En tal supuesto, de no haberse declarado el saldo a favor en la declaración jurada anual y el

contribuyente tuviera otros créditos compensables, se podrán compensar estos últimos contra los
pagos a cuenta de tercera categoría, dado que en dicha circunstancia no hay saldo a favor del
Impuesto a la Renta susceptible de ser compensado.

De igual modo, en el caso que el contribuyente hubiera declarado en su declaración jurada anual
un saldo a favor del Impuesto a la Renta menor del que le correspondería según las normas
respectivas, sólo podrá compensar dicho saldo hasta el monto señalado, dado que la diferencia no
cumple con el requisito de haber sido consignada en la declaración correspondiente. En ese
sentido, la referida diferencia únicamente podrá ser compensada una vez que el contribuyente
sustituya o rectifique la declaración original y ésta surta efecto(4).

Finalmente, si el supuesto fuera que el contribuyente sí consignó el saldo a favor en su declaración

jurada anual, pero no lo colocó en la declaración jurada por el pago a cuenta mensual, habiendo
consignado otros créditos en esta última, debe seguirse la regla que establece el numeral 2 del
artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y, por ende, deberá aplicarse el
saldo a favor en primer lugar.

2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.-

El primer párrafo del artículo 29° del TUO del IGV dispone que los sujetos del Impuesto, sea en
calidad de contribuyentes como de responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre
las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario
anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiera,
determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo período.

Por su parte, el artículo 25° del citado TUO establece que cuando en un mes determinado el monto
del crédito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del
sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo.

De las normas antes glosadas fluye que, el saldo a favor del IGV debe aplicarse necesariamente
como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo, no estando permitido dejar de utilizarlo
en algún mes para aplicarlo en otro posterior.

De ello se deduce que, a fin de determinar el IGV a pagar, deberá aplicarse contra el impuesto
bruto tanto el crédito fiscal del período como el saldo a favor del período anterior, si lo hubiera. En
tal sentido, si el crédito fiscal y/o el saldo a favor señalado resultan mayor que el débito fiscal, el
contribuyente no tendrá en dicho período deuda tributaria.

En consecuencia, cualquier pago que se realice contra dicho impuesto y período tributario tendrá
carácter de pago indebido o en exceso, según corresponda.

CONCLUSIONES:

1. Los contribuyentes que hubieren optado por aplicar su saldo a favor del Impuesto a la Renta de
tercera categoría contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentación de la declaración jurada, pueden dejar de aplicar dicho saldo
contra los mencionados pagos a cuenta o contra los pagos a cuenta de algunos de esos meses, y
deducir el saldo pendiente de aplicación del Impuesto a la Renta determinado por el ejercicio
gravable.

No obstante, debe tenerse en cuenta que si los referidos contribuyentes tuvieran otros créditos
tributarios distintos al saldo a favor del Impuesto a la Renta deberán aplicar, en primer lugar, dicho
saldo a favor contra los pagos a cuenta de tercera categoría, y, posteriormente, los otros créditos;
no pudiendo optar por otro orden en la aplicación de los créditos.

Asimismo, debe considerarse que el saldo a favor del Impuesto a la Renta sólo podrá ser
compensado automáticamente por el contribuyente contra los pagos a cuenta de tercera categoría
cuando haya sido previamente declarado por el contribuyente y por el monto que éste hubiese
consignado en tal declaración. En tanto no hubiese sido declarado en la declaración jurada anual,
el contribuyente puede compensar otros créditos que tuviera disponibles.

2. El saldo a favor del Impuesto General a las Ventas debe aplicarse como crédito fiscal,
necesariamente, en los meses siguientes hasta agotarlo, no estando facultado el contribuyente a
no utilizarlo en algún mes para aplicarlo en otro posterior.
Si el contribuyente omite considerar el saldo a favor arrastrable para determinar el Impuesto
General a las Ventas a pagar, los pagos que efectué respecto a la deuda declarada serán
indebidos o realizados en exceso, según corresponda.

Lima, 23 de enero de 2002.

ORIGINAL FIRMADO POR:

EDWARD TOVAR MENDOZA

INTENDENTE NACIONAL JURÍDICO

(1)
De acuerdo a lo previsto en el inciso c) del artículo 52° del Reglamento del IR, las retenciones y créditos contemplados
por los incisos a), b) y c) del artículo 88° de la Ley, sólo se podrán aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a
partir del mes siguiente a aquél en el que se produjeron los hechos que los originan.

(2)
Sin perjuicio de que la Administración Tributaria, en ejercicio de sus facultades de fiscalización, pueda establecer su
improcedencia si no lo encuentra arreglado a ley.

(3)
En el mismo sentido, la Circular N° 24-97 señala que si existen pagos en exceso determinados en la declaración anual,
éstos pueden ser objeto de devolución o compensación.

(4)
Véase al respecto el artículo 88° del TUO del Código Tributario.

CCV/EHP/NCF

7A0123D1

7A0939-D1

IMPUESTO A LA RENTA-ARRASTRE DE SALDOS A FAVOR.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS-ARRASTRE DEL CRÉDITO FISCAL