CONTABILITATE FINANCIARA

Situaţiile financiare (Rapoartele financiare)

Potrivit reglementărilor în vigoare (O.M.F.P. nr.1802/2014), obiectivul situaţiilor financiare anuale îl

constituie furnizarea de informaţii despre:

● poziţia financiară;

● performanţa financiară şi

● fluxurile de trezorerie ale unei entităţi,

utile utilizatorilor.

Entităţile prevăzute de aceste reglementări se grupează în trei categorii:

►Microentităţi;

►Entităţi mici;

►Entităţi mijlocii şi mari.

Microentităţile sunt entităţile care, la data bilanţului, nu depăşesc limitele a cel puţin două dintre
următoarele trei criterii:

1. Totalul activelor: 350.000 EUR;

2. Cifra de afaceri netă: 700.000 EUR;
3. Număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 10.

Microentităţile întocmesc situaţii financiare anuale în condiţiile prevăzute în O.M.F.P. nr.1802/2014,

la Secţiunea 12.1 Scutiri pentru microentităţi, astfel:

► nu au obligaţia elaborării notelor explicative la situaţiile financiare anuale (cu respectarea

prevederilor pct.576, al. 2);

► întocmesc bilanţ prescurtat (vezi pct. 577, al. 1);

►întocmesc cont de profit şi pierdere prescurtat.

Entităţile mici sunt entităţile care, la data bilanţului, nu se încadrează în categoria microentităţilor şi care
nu depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii:

1. Totalul activelor: 4.000.000. EUR;

2. Cifra de afaceri netă: 8.000.000. EUR;
3. Număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50.

Entităţile mici întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:

►bilanţ prescurtat;

► cont de profit şi pierdere;

► notele explicative la situaţiile financiare anuale.

1
Opţional, acestea pot întocmi Situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau Situaţia fluxurilor de
trezorerie.

Entităţile mijlocii şi mari sunt entităţile care, la data bilanţului, depăşesc limitele a cel puţin două dintre
următoarele trei criterii:

1. Totalul activelor: 4.000.000. EUR;

2. Cifra de afaceri netă: 8.000.000. EUR;

3. Număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50

Entităţile mijlocii şi mari întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:

►bilanţ ;

► cont de profit şi pierdere;

►Situaţia modificărilor capitalului propriu;

► Situaţia fluxurilor de trezorerie;

► Notele explicative la situaţiile financiare anuale.

Potrivit aceleiaşi reglementări contabile (O.M.F.P. nr.1802/2014, pct. 24 ) situaţiile financiare anuale
trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau
pierderii entităţii.

Elementele care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare sunt:

►activele;

►datoriile şi regăsite în BILANŢ şi

►capitalurile proprii

►veniturile regăsite în CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE.

►cheltuielile

Potrivit O.M.F.P. nr.1802/2014, pct. 18, al. 2, aceste elemente sunt definite astfel:

● un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente

trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Acesta este
recunoscut în contabilitate şi prezentat în bilanţ atunci când:

○ este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate şi

○ activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluată în mod credibil.

2
 ● o datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente trecute şi prin
decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice.
Aceasta este recunoscut în contabilitate şi prezentată în bilanţ atunci când:

○ este probabil că o ieşire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din

decontarea unei obligaţii prezente şi

○ când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată în mod credibil.

● capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor sau asociaţilor în activele unei
entităţi după deducerea tuturor datoriilor sale.

Potrivit O.M.F.P. nr.1802/2014, pct. 19, al. 2,

● veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei

contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale
acţionarilor.

Exemple:►venituri ce apar ca urmare a creşterii de active:

1. Vânzări de produse finite, mărfuri etc;

411 Clienţi = 701 Venituri din vânzarea produselor

finite.......

sau

411 Clienţi = 707 Venituri din vânzarea mărfurilor

2. Beneficii obţinute din prestări de servicii;

411 Clienţi = 704 Venituri din servicii prestate

sau

531 Casa = 704 Venituri din servicii prestate

► Venituri ce apar ca urmare a diminuării de datorii:

1. Anulări de provizioane;

3
 151 Provizioane = 781 Venituri din provizioane şi
ajustări pt. depreciere
privind activit. de exploatare

2. Datorii prescrise.

401 Furnizori = 758 Alte venituri din exploatare

404 Furnizori de
imobilizări
462 Creditori diverşi

● Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul

perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale
datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate
din distribuirea acestora către acţionari.

Exemple:►Cheltuieli ce survin ca urmare a scaderii unui activ

1. Consumul de materii prime;

601 Cheltuieli cu = 301 Materii prime

materiile prime

2. Materiale consumabile;

602 Cheltuieli cu materialele = 302 Materiale consumabile

consumabile

3. O descarcare din gestiune: scoaterea din evidenţă a unui autoturism vândut,

incomplet amortizat;

2813 Amortizarea inst. = 2133 Mijloace de

şi mijloacelor de transport
transport
6583 Cheltuieli privind
activele cedate şi
alte operaţiuni de
capital

►Cheltuieli ce apar ca urmare a creşterii unei datorii

1. Obligaţii legale (impozite, taxe sau contribuţii directe):

► recunoaşterea cheltuielii cu impozitul pe profit

4
 691 Cheltuieli cu = 441 Impozit pe profit
impozitul pe profit

►recunoaşterea contribuţiei angajatorului la asigurările sociale etc.

6451Cheltuieli privind = 4311 Contribuţia unităţii

contribuţia unităţii la asigurările sociale
la asigurările sociale

2. Obligaţii contractuale:
► faţă de terţi
Înregistrarea dobânzii la un credit bancar;

666 Cheltuieli privind = 5198 Dobânzi aferente

dobânzile creditelor bancare pe
termen scurt

Înregistrarea unei facturi pentru un serviciu primit;

626 Cheltuieli poştale = 401 Furnizori

şi taxe de telecomunicaţii

►faţă de salariaţi:

Înregistrarea de salarii.

641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal -

personalului - salarii datorate

Situaţiile financiare sunt folosite de utilizatori (părţi interesate) în scopul luării de decizii economice.

Rolul situaţiilor financiare

5
 1. Bilanţul

Oferă informaţii privind poziţia financiară

a entităţii la un moment dat.

2. Contul de profit şi pierdere

Oferă informaţii privind performanţa

financiară realizată de entitate în decursul perioadei de
raportare .

3. Situaţia fluxurilor de trezorerie

Oferă informaţii suplimentare referitoare la

disponibilităţile băneşti prezentate în bilanţ

pt. a permite utilizatorilor să evalueze capacitatea

întreprinderii de a genera numerar şi echivalente de numerar.

4. Situaţia modificărilor capitalului propriu

Explică evoluţia elementului bilanţier capital propriu pe

parcursul perioadei de raportare.

5. Notele explicative la situaţiile financiare anuale

Oferă informaţii privind politicile contabile specifice

selecţionate de întreprindere pentru întocmirea situaţiilor
financiare. De asemenea, în cadrul acestora sunt prezentate
orice informaţii suplimentare care nu sunt cuprinse în celelalte
sit. financiare, dar sunt necesare pt. a oferi o imagine fidelă a
poziţiei financiare, performanţelor şi modificărilor poziţiei
financiare a societăţii raportoare.

Formatul situaţiilor financiare

În România se utilizează modelul listă

(ACTIVE-DATORII = CAPITALURI PROPRII)

Formatul bilanţului întocmit de entităţile mijlocii şi mari şi de entităţile de interes public este prezentat
în Secţiunea 4.2, pct.132 din OMFP nr.1802/2014 (vezi şi OMFP nr.4160/2015).

Microentităţile şi entităţile mici întocmesc bilanţ prescurtat (Secţiunea 4.18, pct.451).

Membrii organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere ale unei entităţi au

responsabilitatea de a asigura faptul că situaţiile financiare anuale individuale şi raportul
administratorilor sunt întocmite şi se publică în conformitate cu cerinţele OMFP 1802/2014.

6
Situaţiile financiare anuale ale:

●entităţilor mijlocii şi mari

●societăţilor/companiilor naţionale

●soc. cu capital integral sau majoritar de stat şi

●regiilor autonome,

sunt auditate de unul sau mai mulţi auditori statutari sau firme de audit.

Situaţiile financiare anuale ale entităţilor mici şi microentităţilor se verifică de cenzori, potrivit legii.

Utilizatorii situaţiilor financiare

Utilizatorii informaţiilor contabile sunt:

Investitorii
Angajaţii
Creditorii
Furnizorii şi alţi creditori
Clienţii
Instituţiile statului şi alte autorităţi
Publicul.

1.Investitorii. Acţionarii actuali şi cei potenţiali sunt preocupaţi de:

 Riscul inerent tranzacţiilor;

 Rentabilitatea investiţiei lor.

Ei au nevoie de informaţii pentru a decide dacă ar trebui :

 Să cumpere;
 Să păstreze sau
 Să vândă anumite acţiuni sau alte valori tranzacţionabile.

Ei sunt interesaţi de informaţii privind:

 Rezultatul întreprinderii;
 Dividendele distribuite;
 Riscul tranzacţiilor derulate.

2.Angajaţii. Salariaţii cât şi sindicatele sunt interesaţi de:

 Politica salarială a firmei;

 Profitabilitatea societăţii;
 Continuitatea activităţii;
 Informaţii care le permit să evalueze capacitatea entităţii de a oferi remuneraţii, pensii şi
alte beneficii pe termen lung, precum şi anumite oportunităţi profesionale.

3.Creditorii. Bancile şi alţi creditori financiari sunt interesaţi de capacitatea întreprinderii

de a rambursa creditele şi de a plăti dobânzile aferente, la termen.

7
4.Furnizorii şi alţi creditori. Sunt interesaţi de informaţii care le permit să evalueze dacă sumele ce li
se cuvin vor fi plătite la scadenţă.

5.Clienţii. Sunt interesaţi de informaţii despre continuitatea activităţii unei entităţi, mai ales atunci
când au o colaborare pe termen lung cu aceasta.

6.Instituţiile statului şi alte autorităţi. Guvernul şi instituţiile sale sunt interesate de situaţia financiară
pentru:

 Stabilirea nivelului impozitelor şi taxelor;

 Efectuarea controlului asupra activităţii financiare;
 Stabilirea şi acordarea de subvenţii;
 Calculul unor indicatori statistici la nivel macroeconomic.

7.Publicul. Publicul este interesat de:

 Contribuţia firmei la dezvoltarea locală (dacă a făcut donaţii);

 Eventualitatea creării unor noi locuri de muncă.

Caracteristicile calitative ale informaţiilor financiare

Potrivit OMFP 1802/2014, art.30, “caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanţa şi

reprezentarea exactă”.

1.Relevanţa. Informaţiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de
informaţii în luarea deciziilor.

Aceste informaţii trebuie să aibă valoare predictivă

valoare de confirmare sau ambele.

2.Reprezentarea exactă. Situaţiile financiare descriu fenomenele economice în cuvinte şi cifre. Pentru a
fi o reprezentare exactă, o descriere trebuie să fie:

Completă;
Neutră şi
Fără erori.

Caracteristicile calitative fundamentale:

1. Comparabilitatea; amplifică utilitatea

2. Verificabilitatea; informaţiilor relevante
3. Oportunitatea ; şi reprezentate exact.
4. Inteligibilitatea. ( vezi OMFP 1802/2014, art.38-46 )