ISS para todos os municípios

Prof. Rafael Vilches

Auditor Fiscal Tributário – São Paulo
Rafa.vilchez@gmail.com
www.facebook.com/professorrafaelvilches
Ordenamento jurídico
Institui a COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA
NÃO CRIA TRIBUTOS

CF/88

CTN – Normas gerais

Leis ordinárias municipais

Lei criadora dos tributos

ISS, IPTU, ITBI, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES
 Competência Tributária Competência para legislar sobre
Direito Tributário

Instituir tributo Fiscalização Arrecadar Editar normas gerais – art 146, III, a e b CF/88

CTN LC 116/2003
Indelegável Capacidade Tributária Ativa

Competência Legislativa
Delegável Concorrente – art 24, CF/88
 CTN e LC 116/2003
Normas gerais – NÃO CRIA TRIBUTOS

Fato gerador Base de Contribuintes

Cálculo

Instituição dos tributos pelos

entes federativos
Base de
Fato cálculo e Elementos da relação
gerador alíquota jurídico-tributária
Sujeito Sujeito
ativo Passivo
 Competência tributária municipal

Impostos Taxas Contribuições

• ISS – Art 156, § 3º e CF/88
LC 116/2003
• IPTU – Art 156, § 1º, CF/88
Art 32 ao 34 do CTN
• Art 145, II e § 2º, CF/88 • Contribuição de melhoria
Art 77 ao 80 do CTN Art 145, III, CF/88
Art 81 e 82 do CTN
• COSIP – Art 149-A, CF/88

• ITBI – Art 156, § 2º, CF/88

Art 36 ao 38, 42 do CTN
 Aspectos constitucionais do ISSQN
ISSQN não é exceção aos princípios de anterioridade e nem ao princípio da legalidade

• Conceito econômico
• Serviços de
qualquer natureza • Conceito jurídico

• Serviço de comunicação
Hipótese de • Não compreendidos
ISSQN no art 155, II, CF/88 • Serviço de transporte
Incidência
• Lista de serviços
• Definidos em
Art 156, III, CF/88 lei complementar • Interpretação extensiva
 Conceito jurídico de serviço

Obrigação de Obrigação de Contrato de prestação Contrato de

fazer dar de serviço trabalho
Prestador Tomador
Há subordinação
ISSQN ICMS Não podem ser hierárquica
a mesma pessoa

Fazer humano gerador Ausência de

de utilidade e comodidade subordinação
para o tomador hierárquica
 • Municipal ISSQN

SP
Serviço de P. inicial P. final P. final

transporte
• Interestadual ou intermunicipal ICMS
 Universo de serviços

Lista de
Serviço
LC 116/2003
Comunicação e
Transporte

Não incide ISSQN ICMS

ISSQN
 5% - LC 116/2003

I- fixar alíquota máxima e mínima (Guerra Fiscal)

2% - Art 88 do ADCT
Omissão da LC 116/2003

Matérias reservadas II- excluir da incidência do ISS a exportação de serviços

à lei complementar LC 116/2003 – NÃO É IMUNIDADE

III- regular a forma e os procedimentos para concessão
de incentivos fiscais – EVITAR GUERRA FISCAL
Art 156, § 3º, CF/88
Omissão da LC 116/2003
Art 88 ADCT – Não é permitido
Incentivo fiscal com a alíquota
efetiva menor que 2%
Exceto serviços de construção
civil
 Operações mistas

Serviço Mercadoria

Incidência do ISSQN ou ICMS?

14.09 – Alfaiataria e costura, quando o
material for fornecido pelo usuário final,
exceto aviamento.
$$
14.06 – Instalação e montagem de
aparelhos, máquinas e equipamentos,
inclusive montagem industrial, prestados
ao usuário final, exclusivamente com
material por ele fornecido.
$$

Instalação + mercadorias
ISSQN ICMS
$$
$$
Mercadoria
ICMS Instalação

ICMS ISSQN
 Construção civil (7.02 e 7.05)
Fábrica Sede da construtora

ICMS

Local da obra Não incide

ICMS
Produzido Produzidos
no local da fora do local
obra obra

ISSQN ICMS
 Conserto de veículos/ Organização de festas e Bufê
Recondicionamento de motores (17.11)
(14.01 e 14.03)
$$ $$

Valor do
Valor do
serviço
serviço

Comidas e
Partes e peças Mão de obra bebidas
Mão de obra

ICMS ISSQN ICMS

ISSQN
Hospitais, clínicas, laboratórios, sanatórios,
Hospedagem em hotéis (9.01)
manicômios, casas de saúde, ambulatórios
prontos-socorros (4.03).

$$ $$

Valor do Valor do
serviço serviço

ISSQN Incluída nas

ISSQN
DIÁRIAS
 Licenciamento ou cessão de direito Locação de bens móveis
de uso de programas de computação (1.05)

Obrigação de Não incide

Programas de Programas de dar ISSQN
computador de computador
prateleira personalizados
Súmula Vinculante nº 31

É inconstitucional a incidência do
ICMS ISSQN Imposto sobre Serviços de Qualquer
Natureza – ISS sobre operações de
locação de bens móveis.

Locação de bens Incidência

Serviço
móveis do ISSQN
 Industrialização sob
encomenda (14.01 e 14.05)
Serviços
Farmácia
Farmacêuticos (4.07)

Industrialização
sob encomenda

Prestação de serviço
ISSQN
Mercadoria

Súmula nº 156 STJ - A PRESTAÇÃO DE SERVIÇO

ISSQN ICMS DE COMPOSIÇÃO GRAFICA, PERSONALIZADA E
SOB ENCOMENDA, AINDA QUE ENVOLVA
FORNECIMENTO DE MERCADORIAS,
ESTA SUJEITA,
APENAS, AO ISS.
 Tratamento e purificação
Controle e tratamento
de água/ saneamento
de efluente (7.12)
ambiental (7.14 e 7.15)

Incide ISSQN Não incide ISSQN

Agência de publicidade
$$ $$

Criação de Veiculação de
propaganda/ Propaganda (17.07)
Agenciamento (10.08 e 17.06)

ISSQN Não incide ISSQN

Serviços Públicos prestados por delegatários Incide ISSQN

 Arrendamento mercantil Franquia

Leasing Leasing Incide ISS

Lease back
financeiro operacional
Jurisprudência do STF
Item 17.08 da lista de serviço

Incide ISS Não incide

ISS

Jurisprudência do STF
Item 15.09 da lista de serviço
 Circo
• Existência de estabelecimento
fixo Alvará de
Incidência do funcionamento
ISSQN Independe • Cumprimento das exigências
legais Lucro ou prejuízo

Somente depende • Resultado financeiro obtido

da ocorrência do FG

Princípio do pecunia non olet

O resultado tem que Não incide ISSQN
ser verificado no
Brasil
Exportação de serviços
Art 2º, I,
LC 116/2003

Art 1º, §1º,

LC 116/2003
Importação de serviços

ISSQN
Empresa
Trabalhadores avulsos
Não incide
$$
ISSQN
Empregados
Art 2º, II
LC 116/2003
Diretores, Conselheiros,
sócios-gerentes
Valores dos títulos mobiliários
Não incide
$$
Depósitos bancários ISSQN
Art 2º, III
LC 116/2003
Valor total dos empréstimos
(Juros + principal)
SP Recife
Prestação de
serviço

Prestador Tomador
O ISSQN será pago para
qual município?
Regra – Município do estabelecimento prestador
Art 3º, caput, LC 116/2003
20 exceções – Local da prestação
Art 3º, incisos, LC 116/2003
 Exceções
Importação de Cessão de andaimes Fornecimento de
serviços (3.04) Escoramento e mão de obra (17.05)
contenção de Limpeza e dragagem
Construção civil, Transporte encostas (7.17) de rios (7.18)
reforma e demolição municipal (16.01)
(7.02, 7.04, 7.05) Organização e
Varrição e coleta planejamento de feiras
Limpeza e manutenção Vigilância e
de lixo (7.09) e congressos (17.10)
e logradouros públicos e segurança (11.02)
imóveis (7.10) Decoração e
jardinagem (7.11) Guarda e
Controle e tratamento estacionamento (11.01)
de efluentes (7.12) Florestamento e
reflorestamento (7.16) Serviços aeroportuários
Serviço de lazer Armazenamento, Rodoviários e
e diversões públicas depósito, carga e Ferroportuários (item 20)
(item 12) descarga (11.04)
 Exemplos
SP Construção Recife
Civil
Local do FG
do ISSQN
Prestador Tomador
SP Consultoria Recife
Financeira
Local do FG
do ISSQN
Prestador Tomador
 Fornecimento de Agenciamento ou
mão de obra (17.05) recrutamento
de pessoal (17.04)
Exceção ao local
do FG do ISSQN Regra ao local do
FG do ISSQN
Serviços de lazer e Produção de
Diversões Públicas (12) evento (12.13)

Exceção ao local Regra ao local do

do FG do ISSQN FG do ISSQN
 Cabines de
pedágio
Município A Município B Município C

Local do FG Local do FG Local do FG

Rodovia explorada por Art 3º, §1º e 2º

uma concessionária LC 116/2003
 Estabelecimento
Águas marítimas prestador

Construção
Civil

Qual o município
o ISSQN será pago?

Art 3º, §3º Município do estabelecimento

LC 116/2003 prestador
 Sujeição passiva

Art. 121 do CTN

Contribuinte Responsável

Prestador do serviço Tomador do serviço

Art. 5º da LC 116/2003 Art. 6º da LC 116/2003

Prestação de serviço
 Responsabilidade tributária do tomador
Importação de Cessão de andaimes Fornecimento de
serviços (3.04) Escoramento e mão de obra (17.05)
contenção de Limpeza e dragagem
Construção civil, Transporte encostas (7.17) de rios (7.18)
reforma e demolição municipal (16.01)
(7.02, 7.04, 7.05) Organização e
Varrição e coleta planejamento de feiras
Limpeza e manutenção Vigilância e
de lixo (7.09) e congressos (17.10)
e logradouros públicos e segurança (11.02)
imóveis (7.10) Decoração e
jardinagem (7.11) Guarda e
Controle e tratamento estacionamento (11.01)
de efluentes (7.12) Florestamento e
reflorestamento (7.16) Serviços aeroportuários
Serviço de lazer Armazenamento, Rodoviários e
e diversões públicas depósito, carga e Ferroportuários (item 20)
(item 12) descarga (11.04)
Manaus Construção Curitiba
Civil
Deve pagar o
ISS
Prestador Tomador
Salvador Decoração e São Paulo
jardinagem
Deve pagar o
ISS
Prestador Tomador
Se o tomador não reter o ISS na fonte o que
ocorre?
Exclusão da responsabilidade ou
responsabilidade supletiva do prestador?
 Base de cálculo

Preço do serviço –
não há nenhuma dedução

Mão de obra
Construção
civil
Materiais utilizados
• Materiais produzidos no local
da obra.
• Concreto – Súmula 167 do STJ
Não se aplica