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COMENTARIO DE LA CUENTA
Esta cuenta controla el disponible representado por los medios de pago en efectivo con dinero (billetes y moneda), cheques, así como
los depósitos existentes en bancos y en otras instituciones financieras.
La cuenta Efectivo y equivalentes de efectivo es una de las más importantes dentro del panorama de los estados financieros, por cuanto
controla precisamente el dinero en efectivo o cheques, los mismos que por su propia naturaleza conlleva a riesgos en su manejo y control.
Esta cuenta generalmente se relaciona con todos los ciclos de transacciones, por lo que en la revisión debe considerarse su interrelación
con otras cuentas, ya sea de la Situación Financiera o del Estado de Resultados Integrales, siendo de este último muchas veces por
donde se inicia la operación.
Hay muchas empresas que no reflejan saldos importantes en Efectivo y equivalentes de efectivos a fin de años; sin embargo, sus
movimientos de cobranza y desembolsos han sido muy significativos durante el año.
Es así, que Efectivo y equivalentes de efectivo se relaciona directamente con las cobranzas y pagos, lo primero generado básicamente
por las “ventas y cuentas por cobrar”(Caja - egresos).
Es importante recordar la importancia que tiene el control interno en el área de tesorería, que es donde se desarrolla principalmente las
operaciones de este componente. La importancia también se extiende a todas las demásáreas relacionadas con operaciones de los
demás componentes de los estados financieros, las que necesariamente tenemos que evaluar.
Si bien es cierto, que el propósito principal de la evaluación del control interno por el auditor en una auditoría financiera es para determinar
la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria, los clientes se sienten muy satisfechos cuando el auditor
como consecuencia de la evaluación de control les hace llegar una serie de recomendaciones para fortalecer sus controles internos y le
previenen de fraudes y errores.
La experiencia nos ha demostrado que es muy frecuente encontrar deficiencias como las que se enuncian a continuación:
Falta de directivas internas que contengan normas y procedimientos para el manejo y control de los fondos.
No se depositan los ingresos recaudados en forma intacta y de inmediato en bancos.
No se acostumbra como medida de seguridad y de control interno efectuar todos los pagos con cheques y los gastos menudos
con dinero en efectivo de un fondo fijo renovable.
No se cuida la separación de funciones entre:
El que ejerce las funciones de cobranza y prepara los depósitos al Banco de quien realiza la contabilización.
El que realiza y aprueba las conciliaciones bancarias del que realiza las funciones del manejo de ingresos y egresos de
fondos.
No se practica arqueos sorpresivos de fondos por alguna persona distinta del que maneja y registra las operaciones de ingresos y
egresos de fondos.
No se adopta medidas de seguridad para la custodia de los fondos y los cheques en blanco, etc.
Por lo expuesto, de acuerdo al conocimiento que obtenga el auditor sobre las actividades de la empresa, aplicara su evaluación del control
interno a través del métodomás conveniente. En nuestro caso la evaluación se efectuara mediante cuestionarios.
RESPUESTAS
PREGUNTAS COMENTARIOS
N / A SI NO
A.1. CAJA
CAJA INGRESOS Y COBRANZAS
1. Los fondos recepcionados se
depositan en bancos íntegramente y Se utiliza dinero para pagos a
X
a la brevedad posible. proveedores.
Dentro de las 24 horas
X
2. Los ingresos de caja están
centralizados en una persona que no
X El cajero
tienen autorización para firmar
cheques, no tienen acceso a
registros contables y no maneja
conciliación bancarias
A los comprobantes se le
3. Se utiliza recibos pre numerados
X consignan su numeración
para controlar los ingresos recibidos
cuando se expiden.
4. Está prohibido el canje de cheques
Está prohibido por la
personales de ejecutivos, X
Gerencia General.
funcionarios y empleados.
CAJA – EGRESOS
A través de listados de
5. Se lleva un registro detallado del egresos de caja que al final
X
control del desembolso del día es visado por el jefe
de tesorería.
6. Todos los pagos a excepción de los Algunas veces se pagan con
fondo fijo de caja chica, son hechos X dinero en efectivo a solicitud
mediante cheques del proveedor.
INCLUYE EN LA
AMPLIACIÓN
REF. GRADO CARTA CONTROL
DEFICIENCIAS RECOMENDACIONES PROCEDIMIENTOS
P/T INTERNO
AUDITORIA
MAYOR MENOR SI NO
A–1 CAJA
A.1.1 No se deposita X Que la Gerencia General se Mayores pruebas selectivas X
A.1.6 íntegramente en bancos sirva disponer que todos los sobre recaudación y depósitos
los fondos recaudados. Se fondos recaudados sean en bancos, rastreándose los
utiliza dinero efectivo para depositados íntegramente en realizados con efectivo.
pagos a proveedores bancos. Los pagos en efectivo
solo se abonara por el fondo fijo.
A.1.3 No se utiliza recibos pre X Que la Gerencia se sirva Prueba selectiva de ingresos y X
numerados para el control disponer que los recibos de egresos, cruzándose registros
de los ingresos recibidos ingresos tengan con la documentación
por caja. numeraciónreimpresa. sustentatoria.
A.1.8 Los cheques son firmados X Que la alta dirección de la X
solamente por el Gerente empresa contemple la
General. posibilidad para lo sucesivo que
los cheques sean firmados por
dos directivos debidamente
facultados.
A–2 FONDO FIJO
A.2.2 No se ha determinado X La Gerencia General debe Verificar en importes X
claramente por escrito la precisar por escrito que el uso significativos si se cumple con
naturaleza o uso del fondo del fondo fijo es para gastos los niveles de autorización
menudos y urgentes establecidos para los
desembolsos.
A.2.3 No se llevan un libro X La Gerencia de Finanzas debe Revisar las últimas liquidaciones X
auxiliar para el control del disponer que la custodia de presentadas para el reembolso.
movimiento del fondo fijo. fondo lleve un registro auxiliar
para el control del movimiento
del fondo
A.2.6 Los vales carecen de X La Gerencia de Finanzas debe Confirmar algunos vales con sus X
numeración preimpresa. disponer la impresión de beneficiarios sobre
Cada Gerencia mantiene formatos de los vales con su desembolsos.
talonarios en blanco. respectiva numeración.
A.2.11 No se realiza arqueos de X La Gerencia General debe Aumentar la revisión de las X
fondo fijo disponer que la Auditoria interna liquidaciones de reembolso a
y/o contador general practique otros meses.
arqueos sorpresivos y
periódicos del fondo.
A–3 BANCOS
(CONCILIACIONES
BANCARIAS)
A.3.6 No se investiga X La Gerencia de Finanzas debe Ampliar la revisión de las X
oportunamente las notas disponer que el Contador conciliaciones bancarias a los
de cargo y abono que General solicite oportunamente últimos meses del año para
aparecen en el estado al Banco las notas de abono o verificar notas pendientes y
bancario, por lo que crédito para su inmediata proponer los asientos de ajustes
algunas veces no se registración en el ejercicio en caso de encontrarse
registran en el periodo respectivo pendiente de registro.
respectivo.
A.3.8 Las conciliaciones X La Gerencia de Finanzas debe X
bancarias no son visar las conciliaciones
revisadas por un
funcionario distinto al bancarias mensuales en señal
contador en señal de de conformidad y aprobación.
revisión y aprobación
CALIFICACIÓN ENFOQUE
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS
COMPONENTE FACTORES DE RIESGO DE RIESGO CONTROLES CLAVE DE
DE AUDITORIA
INH CONT. AUDITORIA
EFECTIVO Y No se depositan Separación de Arqueos de fondos y valores.
EQUIVALENTE íntegramente en bancos lo funciones entre el que Ampliar pruebas selectivas
S DE recaudado. Se utiliza dinero maneja y registra el sobre recaudación de ingresos
EFECTIVO en efectivo para pagos de movimiento de fondos. y depósitos, rastreándose los
proveedores Arqueo de fondos pagos realizados en efectivo
No se utiliza comprobantes efectuados por la con su documentación
pre numerados para el entidad examinada. sustentatoria.
control de los ingresos a Conciliaciones Revisión selectiva de
caja y en los desembolsos bancarias mensuales. desembolsos con registros y
Cumplimiento
de caja chica. Bajo Alto Verificación interna de documentación sustentatoria,
sustantivos
Los cheques son firmados ingresos y egresos de verificándoseautorización y
solamente por una persona fondos. propiedad del gasto.
que es el Gerente General. Uso adecuado de Verificar ultimas liquidaciones
No se investiga cuentas y de reembolso de fondo fijo y
oportunamente las notas de contabilización de rastreo de los documentos
cargo y abono que ingresos y egresos de para determinar su
aparecen en el estado fondos. conformidad.
bancario, generándose que Confirmación de saldos a
a fin de año no se registre bancos.
contablemente dentro del Reconciliación bancaria,
periodo. ampliando muestra a varios
meses del año y proponer
asiento de ajustes.
EMPRESA DEL SUR S.A
CEDULA MATRIZ DEL ACTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDO SEGÚN AJUSTES
ÍNDICE SALDOS SEGÚN
NOMBRE CUENTA LIBROS AL
P/T DEBE HABER AUDITORÍA AL 31.12.13
31.12.13
Efectivo y equivalente de
A efectivo 55,281 55,281
Cuentas por cobrar
C comerciales 1,342,612 1,342,612
CH Otras cuentas por cobrar (163,206) (163,206)
D Provisión cobranza dudosa 764,133 764,133
E Existencias 2,057,204 2,057,204
Gastos pagados por
F adelantado 21,324 21,324
Total activo corriente 4,077,348 4,077,348
FECHA:03.01.14
POR
REVISADO POR: BT / 1
EMPRESA DEL SUR S.A
CEDULA MATRIZ DEL PASIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDO SEGÚN AJUSTES
ÍNDICE SALDOS SEGÚN
NOMBRE CUENTA LIBROS AL
P/T DEBE HABER AUDITORÍA AL 31.12.13
31.12.13
AA Sobregiros bancarios 45,281 45,281
Cuentas por pagar
BB
comerciales 802,159 802,159
CC Otras cuentas por pagar 1,964,994 1,964,994
Total pasivo corriente 2,812,434 2,812,434
Provisión de beneficios
EE
sociales 2,229,520 2,229,520
W Patrimonio
Capital 7,920,578 7,920,578
Capital adicional 2,014,636 2,014,636
Participación patrimonial
de los trabajadores 455,589 455,589
Reservas 26,663 26,663
Resultados acumulados (3,901,673) (3,901,673)
Resultados del ejercicio (1,849,332) (1,849,332)
FECHA:03.01.14
POR
REVISADO POR: BT / 2
EMPRESA DEL SUR S.A
CEDULA MATRIZ DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDO SEGÚN AJUSTES
ÍNDICE SALDOS SEGÚN
NOMBRE CUENTA LIBROS AL
P/T DEBE HABER AUDITORÍA AL 31.12.13
31.12.13
Y Ventas netas 8,222,190 8,222,190
Z Costo de ventas (5,482,889) (5,482,889)
Utilidad bruta 2,739,301 2,739,301
FECHA:03.01.14
PYR
REVISADO POR: BT / 3
EMPRESA DEL SUR S.A
TRABAJO REALIZADO
∑ = suma conforme.
CONCLUSIÓN
A
EMPRESA DEL SUR S.A
TRABAJO REALIZADO
∑ = suma conforme.
A – 1.1
EMPRESA DEL SUR S.A
Con fecha 03.01.14 siendo las 9:00 horas se ha realizado el arqueo de caja de la
empresa del sur S.A con la participación del cajero don Roger Reyes Lazo y del
Auditor CPC. Luis Carpio Serpa, obteniéndose el resultado siguiente:
1. Resultado de arqueo
Dinero en efectivo 2,170.00 A–1/1
Cheques recibidos 6,340.00 A–1/2
Total arqueado 8,510.00
2. Comparación
Saldo por arquear 8,530.00
Total arqueado (8,510.00)
Diferencia de menos 20.00
3. Explicación de la diferencia
El cajero don Roger Reyes Lara, manifiesta que la diferencia de menos de S/.
20.00 es por motivo de un billete falso que recibió de una cobranza en dinero
en efectivo, el mismo que le pone a la vista.
_____________________________
Luis Carpio Serpa Roger Reyes Lazo
Auditor Cajero
A-1
EMPRESA DEL SUR
ARQUEO DE CAJA
RECUENTO DE DINERO EN EFECTIVO DÍA 03.01.04
HORA 9:00 a.m.
CUSTODIO Roger Reyes L.
Billetes
Monedas
2,170.00 ∑
Trabajo realizado
∑ = suma conforme
∆ = calculo conforme
A–1/1
EMPRESA DEL SUR
ARQUEO DE CAJA
RELACIÓN DE CHEQUES RECIBIDOS
DÍA 03.01.04
HORA 9:00 a.m.
CUSTODIO Roger Reyes L.
Trabajo realizado
∑ = suma conforme
A–1/2
EMPRESA DEL SUR S.A
ARQUEO DE CAJA
RELACIÓN DE PLANILLAS DE COBRANZA NO DEPOSITADAS
DÍA 03.01.04
HORA 9:00 a.m.
CUSTODIO Roger Reyes L.
Trabajo realizado
Se ha verificado secuencia numérica
∑ = suma conforme
A – 1.2
EMPRESA DEL SUR S.A
ARQUEO DE FONDO FIJO
Resultado de arqueo
Comparación
Diferencia de menos 30 ɸ
TRABAJO REALIZADO
EXPLICACIÓN DE DIFERENCIA
La custodia doña Carmen Medina, manifiesta que la diferencia de menos de
S/.30 se debe a la recepción de 3 billetes falsos de S/. 10 c /u que los pone a
la vista.
Yo, Carmen Medina, declaro que he presentado a los auditores XX, todos los
fondos y documentos que mantengo en mi poder, los mismos que fueron
recontados en mi presencia y devueltos conforme.
______________ _______
CARMEN MEDINA AUDITOR
DÍA 03.01.04
HORA 9:30 a.m.
CUSTODIO Carmen
Medina
BILLETES
MONEDAS
520.00
Trabajo realizado
∑ = suma conforme
∆ = calculo conforme
Recomendaciones
Que la gerencia Financiera se sirva elaborar una directiva interna que contenga normas y procedimientos para el manejo y control del fondo fijo, la misma que
deberá ser aprobada por la gerencia general que contendrá entre otros aspectos; naturaleza del fondo, tope individual máximo para cada desembolsos,
funcionarios facultados para autorizar gastos, plazo máximo para liquidar vales provisionales, etc.
HECHO POR LCS
FECHA
REVISADO POR
03.01.14
PYR
A–2/2
EMPRESA DEL SUR
ARQUEO DE FONDO FIJO
RELACIÓN DE DOCUMENTOS DEFINITIVOS
Observaciones
1. Se ha observado que la compra de las llantas es para uso del automóvil
particular del Gerente de Finanzas y no para los vehículos de la empresa.
2. Existe un recibo, que no reúne los requisitos de comprobantes de pago y no se
ha efectuado la retención del impuesto y/o exigido la constancia de suspensión
de pago, contraviniéndose lo establecido en la ley del impuesto a la renta.
3. Se ha encontrado 2 desembolsos que exceden el tope máximo individual de
gastos de S/. 300, fijado por la administración.
Recomendaciones
1. Que la Gerencia General se sirva disponer que el Gerente de Finanzas,
reintegre a la empresa el valor de las llantas adquirida para su automóvil
particular.
2. Que para lo sucesivo el custodio de fondo fijo exija a los proveedores el
comprobante de pago de acuerdo a los requerimientos legales, que incluyan
IGV.
3. Que la Gerencia General se sirva reiterar al custodio del fondo fijo y los
funcionarios competentes enmarcarse dentro de los topes máximos de
desembolsos.
Trabajo realizado
Trabajo realizado
∑ = suma conforme
Trabajo realizado
82,390
Menos
N/C N° 732, no recibida (4,700) Ƴ
Saldo según extracto 77,690
bancario
∑
Trabajo realizado
∑ = suma conforme
Trabajo realizado
∑ = suma conforme
Ƴ = chequeado con saldo de extracto bancario, conforme
¥ = chequeado con saldo de libro de bancos, conforme
˄ = rastreado el pago al mes siguiente. Se cobraron en enero 2014
N = las notas de cargo y abono aparecen en el extracto bancario pero no han sido recibidas del banco.
Observación
La N/C N°732 por S/. 4,700 y la N/A 995 por S/. 20,000 que se refleje en la conciliación bancaria y reconciliación no han sido
registradas contablemente en el ejercicio 2013, debido a que la empresa no ha decepcionado dichas notas al banco. En consecuencia,
no se afectado a los resultados del ejercicio examinado.
Recomendación
Que el contador general se sirva solicitar el Banco las notas no recibidas, procedimiento inmediato a registrar el asiento de ajuste
contables respectivos.
Señores
BANCO DE CRÉDITO
Presente
De nuestra consideración:
Es grato dirigirnos a ustedes, relación al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan
información directamente a nuestros Auditores Externos YARASCA, ÁLVAREZ $
ASOCIADOS, contadores públicos sociedad civil, av., Nicolás Arriola N° 385 of. 201
La Victoria – lima 13, informaciónsegún su registro al 31.12.13 sobre lo siguiente:
Atentamente,
____________________
GERENTE GENERAL
CARTA RESPUESTA DEL BANCO
Hora: 15.00
Señores
Lima 13 – Perú
Auditores externos
Atentamente
BANCO DE CRÉDITO
_________________
Jefe de operaciones
A-C