Declaración anual del sector primario

Determina la carga fiscal de estos contribuyentes aprovechando

las facilidades administrativas

El 31 de marzo de 2015 es el último día para que las personas morales

presenten a tiempo su declaración del ejercicio 2014.

Ahora bien, las personas dedicadas a las actividades agrícolas, silvícolas,

ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
términos del Título II, Capítulo VIII de la LISR, tienen un tratamiento especial
para el ISR.

Además a este sector se le otorgan diversas facilidades en materia de

deducciones, así como para el cumplimiento de obligaciones, según la
Resolución de facilidades administrativas para los sectores de
contribuyentes que en la misma se señalan para 2014, publicadas en el
DOF el 30 de diciembre de 2013.

Para que una persona moral pueda tributar en términos del Título
II, Capítulo VIII de la LISR y aplicar las facilidades administrativas, sus
ingresos por actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas,
deben representar cuando menos el 90 % de sus ingresos totales, sin incluir
los provenientes de la enajenación de activos fijos o terrenos, afectos a su
actividad (art. 74, LISR).

A continuación se analizan las disposiciones previstas en ambos

ordenamientos que afectan la determinación del ISR del ejercicio de los
contribuyentes antes señalados.

Ingresos exentos y reducción

Las personas morales del sector primario gozan de una exención para sus
ingresos en materia del ISR, equivalente a 20 veces el SMG
correspondiente al área geográfica del contribuyente, elevado al año, por
cada uno de sus socios siempre que no exceda en su totalidad, de 200
veces el SMG correspondiente al DF (art. 74 LISR).

Para quienes sus ingresos sean inferiores a 423 veces el SMG anual,
además podrán reducir el ISR a su cargo en un 30 %.

Las sociedades o asociaciones de productores o personas morales,

constituidas exclusivamente por socios o asociados personas físicas cuyos
ingresos de cada integrante no excedan de 423 SMG elevado al año, sin
que en su totalidad los ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociación
excedan de 4230 SMG elevado al año, gozarán de la exención de ingresos
y de una reducción del 30 % de su impuesto a cargo (artículo 1.11,
Resolución).

En todos los casos: la exención de ingresos se aplica hasta por los montos
señalados y la reducción del 30 % sobre el ISR determinado por los
ingresos gravados que no rebasen los 423 SMG elevados al año.

Para determinar la reducción del ISR y su excedente de los 423 SMG

elevado al año, se aplica el procedimiento siguiente (reglas I.3.7.2. y I.3.7.3.,
RMISC 2014).
Utilidad fiscal total

 UFT: Utilidad fiscal total

 UFIPA: Utilidad fiscal de ingresos propios de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras
 UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
 IPA: Ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
o pesqueras
 INPA: Ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras
 IE: Ingresos exentos
 IT: Ingresos totales
 DAIPA: Deducciones autorizadas de ingresos propios de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
 DAINPA: Deducciones autorizadas de ingresos no propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
 PTU´: Participación de los trabajadores en las utilidades
correspondiente a ingresos propios de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas
 o pesqueras
 PF´: Pérdidas fiscales, correspondiente a ingresos propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se
aplican en el
 ejercicio
 PTU´´: Participación de los trabajadores en las utilidades
correspondiente a ingresos no propios de actividades agrícolas,
ganaderas,
 silvícolas o pesqueras
 PF´´: Pérdidas fiscales, correspondiente a ingresos no propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se
aplican en el ejercicio
ISR reducido

 IR: ISR reducido

 IAR: Ingresos del contribuyente hasta por los cuales se aplica la

reducción del ISR sin exceder de 423 VSM del área geográfica del
contribuyente elevado al año

 TIPM: Tasa del ISR de personas morales del artículo 9 de la LISR

 FRIPM: Factor de reducción del ISR aplicable a personas morales del

artículo 74 de la LISR

ISR no reducido

 INR: ISR no reducido

ISR a cargo

 ICE: ISR a cargo

Deducciones

Como una parte de sus percepciones está exenta, las deducciones se

aplican en la proporción que representen los citados ingresos respecto del
total de sus ingresos (art. 28, fracc. II, LISR).

Sin embargo, mediante la RMISC tienen la opción de renunciar a la

exención de sus ingresos, por lo que sus gastos e inversiones pueden
deducirse al 100 % (regla I.3.3.1.8., RMISC 2014). En consecuencia, el IVA
acreditable de dichos gastos será totalmente acreditable.

Como toda opción, es necesario analizar el beneficio al contribuyente, pues

en la mayoría de los casos no trae ningún estímulo. Quienes decidan tomar
esta alternativa deben manifestarlo en su inscripción al RFC o bien,
presentar el aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones en caso de encontrarse inscritos.

Facilidad de comprobación

Pueden deducir las erogaciones de mano de obra de trabajadores

eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores (regla
1.2., Resolución).

Para ello deben contar con un comprobante que contenga al menos:

 nombre, denominación o razón social y domicilio, del enajenante de

los bienes o del prestador de los servicios
 lugar y fecha de expedición
 cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio
 valor unitario consignado en número e importe total consignado en
número o letra
 Asimismo, el gasto debe haber sido:
 efectivamente erogado en el ejercicio fiscal
 estár vinculado con la actividad, y
 registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa
durante el ejercicio fiscal

El total de estos gastos podrá ser hasta por un monto del 10 % del total de
los ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 durante el ejercicio.

En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 10 %,

se reducirán manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de
ellas.
Por lo que respecta a los gastos menores que podrán apegarse a esta
facilidad de comprobación se deberá seguir el procedimiento siguiente:

1 Se tomará la proporción que estos gastos representen en el ejercicio,

respecto de la suma del total de sus erogaciones por concepto de mano de
obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y
gastos menores.

2 Se determina la misma proporción con los datos del ejercicio fiscal

inmediato anterior.

3 Al monto de gastos menores se le aplicará el factor que resulte de restar a

la unidad, la proporción menor de 2014 o 2013.

4 El resultado será el monto de los gastos menores deducibles.

Total de erogaciones por facilidad

Erogados en 2013 Erogados en 2014

Mano de obra de trabajadores Mano de obra de trabajadores

eventuales del campo eventuales del campo

Más: Alimentación de ganado Alimentación de ganado

Más: Gastos menores Gastos menores

Igual: Total de erogaciones por Total de erogaciones por facilidad

facilidad 2013 2014

Proporción

Erogados en 2013 Erogados en 2014

Gastos menores Gastos menores

Entre: Total de erogaciones por Total de erogaciones por facilidad
facilidad 2013 2014

Igual: Proporción 2013 Proporción 2014

Gastos menores deducibles

por facilidad 2014

Unidad

Menos: Proporción 2013 o 2014 (la menor)

Igual: Factor

Por: Gastos menores 2014

Igual: Gastos menores deducibles por

facilidad 2014

Las erogaciones deducibles conforme a esta regla se disminuirán de la base

gravable del ISR (ingresos acumulables menos deducciones autorizadas
conforme a la LISR), sin que su aplicación pueda generar una pérdida fiscal.

Retenciones a los trabajadores eventuales

Quienes apliquen la facilidad del punto anterior, pueden cumplir sus

obligaciones fiscales respecto de los pagos efectuados a sus trabajadores
eventuales del campo, enterando el 4 % por concepto de retenciones del
ISR, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de
salarios de la LISR, en cuyo caso, elaborarán una relación individualizada
de dichos trabajadores, señalando el monto de las cantidades que les son
pagadas en el periodo de que se trate y el impuesto retenido (regla 1.4..
Resolución). Si presentan dicha relación a más tardar el 15 de febrero de
2015, también se les releva de cumplir con la obligación de presentar
declaración informativa de sueldos y salarios por los pagos realizados a
dichos trabajadores.

Los contribuyentes que se hayan adherido al “Decreto por el que se otorgan

beneficios fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del campo”
(Decreto), publicado en el DOF el 30 de diciembre de 2013, podrán
considerar el salario base de cotización (SBC) que manifiesten para
pagar las cuotas obrero patronales al IMSS en los términos del citado
Decreto, para determinar la retención del 4 %.

Respecto a los pagos realizados a los trabajadores distintos de los

eventuales del campo, se estará a lo dispuesto en la LISR.

Pago de combustible

Existe la facilidad de efectuar el pago de sus consumos de combustibles en

efectivo hasta por un monto equivalente al 15 % del total de los pagos por
dicho concepto en el ejercicio, sin perder su deducibilidad por no haber
observado el requisito de hacerlo mediante cheque nominativo
del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios o monederos
electrónicos (regla 1.9., Resolución).

Pagos provisionales

Si bien la LISR prevé que sus pagos provisionales serán mensuales y se

calculan disminuyendo de sus ingresos gravados las deducciones
autorizadas en el mismo periodo en términos de su artículo 106, la
Resolución permite calcular y enterar su pagos provisionales de forma
semestral (art. 74, LISR y regla 1.3., Resolución).

Además, en lugar de determinarlos con base en los ingresos y deducciones,

pueden calcular un coeficiente de utilidad como cualquier persona moral del
Título II de la LISR (artículo 14), para aplicarse al total de sus ingresos y así
obtener la base gravable. Evidentemente para ejercer esta última opción,
debe realizarse un estudio particular para cada caso, pues el único beneficio
que podría obtenerse es diferir parte del impuesto del pago mensual o
semestral hasta la declaración anual.

Quienes opten por presentar sus pagos provisionales del ISR

semestralmente, también podrán hacerlo para efectos del IVA. De ejercer
ambas opciones, pueden enterar en el mismo plazo las retenciones a
terceros del ISR e IVA, así como la DIOT (regla 1.11., Resolución).
Para aplicar esta última facilidad el contribuyente debe actualizar sus claves
de obligaciones ante el RFC de acuerdo con la ficha de trámite 74/CFF del
Anexo 1-A de la RMISC. Quienes ya la hubieran actualizado en algún
ejercicio ya no deberán presentar el aviso correspondiente hasta en tanto no
cambien la opción.

Caso práctico

Para una mejor comprensión del cálculo del ISR del ejercicio 2014 para las
personas morales del sector primario, tómese el caso de la empresa “Reses
Gama, S.P.R. de R.L.”, constituida por 15 socios, dedicada a actividades
agropecuarias y residente en el área geográfica “A”.

Ingresos gravados y exentos

Se ejerció la opción de efectuar pagos provisionales semestrales, aplicando

desde el inicio la exención de ingresos.

Ingresos exentos

Concepto Importe

SMG área geográfica $67.29

“A”

Por: Veinte 20

Igual: 20 veces el SMG 1,345.80

Por: Días del ejercicio 365

Igual: 20 VSMG anual 491,217.00

Por: Número de socios 15

Igual: Ingresos exentos $7,368,255.00

No obstante, el monto de la exención no debe exceder del equivalente a

200 VSMGDF:

Tope de la exención (200 VSMGDF anual)

Concepto Importe

SMGDF $67.29

Por: Doscientos 200

Igual: 200 veces el SMG 13,458.00

Por: Días del ejercicio 365

Igual: Tope de la exención $4,912,170.00

(200 VSMGDF anual)

Bajo estos requisitos, el tope para los pagos provisionales del ejercicio
fueron los 200 SMGDF.

Total de ingresos gravados del periodo

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Ingresos por actividades $13,650,245.00 $30,125,680.00

agropecuarias acumuladas del
periodo
Menos: Ingresos exentos 4,912,170.00 4,912,170.00

Igual: Ingresos por actividades 8,738,075.00 25,213,510.00

agropecuarias acumuladas al
periodo gravados

Más: Otros ingresos gravados 105,648.00 169,874.00

acumulados al periodo

Igual: Total de ingresos gravados $8,843,723.00 $25,383,384.00

del periodo

Deducciones

Proporción deducible

Como se decidió tomar la exención de los ingresos, en lugar de tomar la

opción de acumular la totalidad de ingresos. Deducirá sus gastos e
inversiones en la proporción que guardan los ingresos gravados respecto
del total de ingresos.

Total de ingresos acumulados del periodo

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Ingresos por actividades agropecuarias $13,650,245.00 $30,125,680.00

acumuladas del periodo

Más: Otros ingresos gravados acumulados al 105,648.00 169,874.00

periodo

Igual: Total de ingresos acumulados del $13,755,893.00 $30,295,554.00

periodo
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Total de ingresos gravados del $8,843,723.00 $25,383,384.00

periodo

Entre: Total de ingresos acumulados del 13,755,893.00 30,295,554.00

periodo

Igual: Proporción de ingresos gravados 0.6429 0.8379

para aplicarse a las deducciones

Mano de obra

Por los trabajadores eventuales dedicados a sus actividades agrícolas, se

enteró el 4 % como ISR retenido. Por cada semestre se efectuaron los
siguientes pagos (cantidades no acumuladas).

Salario pagado a trabajadores eventuales del campo

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Salario diario a trabajadores $130.00 $130.00

eventuales

Por: Número de trabajadores 56 75

Igual: Salarios diarios pagados 7,280.00 9,750.00

Por: Días laborados 161 166

Igual: Salario pagado a trabajadores $1,172,080.00 $1,618,500.00
eventuales del campo

La empresa paga sus cuotas IMSS con base en el Decreto, por lo que el 4
% por concepto del ISR retenido a cargo de los trabajadores eventuales del
campo, se entera tomando como tope salarial el equivalente a 1.68 veces el
SMG por cada trabajador.

ISR retenido por salarios a trabajadores eventuales del campo

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

SMG $67.29 $67.29

Por: Veces 1.68 1.68

Igual: Resultado 113.05 113.05

Por: Número de trabajadores 56 75

Igual: Resultado 6,330.80 8,478.75

Por: Día laborados 161 166.00

Igual: Salarios base para el entero del ISR 1,019,258.80 1,407,472.50

retenido

Por: Por ciento de retención del ISR 4% 4%

Igual: ISR retenido por salarios de $40,770.35 $56,298.90
trabajadores eventuales del campo

Los salarios deducibles para cada periodo son:

Salarios deducibles por trabajadores eventuales del campo

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

(1)
Salarios por trabajadores eventuales $1,172,080.00
acumulados $2,790,580.00

Por: Proporción de ingresos gravados para 0.6429 0.8379

aplicarse a las deducciones

Igual: Salarios deducibles por $753,530.23 $2,338,226.98

trabajadores eventuales del campo

Nota: (1) Suma de los salarios pagados del primero y segundo semestres

Salarios deducibles por trabajadores de planta

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Salarios pagados a trabajadores de $85,460.00 $219,854.00

planta acumulados

Por: Proporción de ingresos gravados para 0.6429 0.8379

aplicarse a las deducciones
Igual: Salarios deducibles por $54,942.23 $184,215.67
trabajadores de planta

Salarios deducibles

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Salarios deducibles por trabajadores $753,530.23 $2,338,226.98

eventuales del campo

Más: Salarios deducibles por trabajadores 54,942.23 184,215.67

de planta

Igual: Salarios deducibles $808,472.46 $2,522,442.65

Las cuotas IMSS por los pagos a los trabajadores eventuales del campo se
determinaron con apego al Decreto. Con base en este, se exime del pago
de contribuciones al IMSS hasta por la diferencia entre las cuotas
correspondientes al salario base de cotización y las que corresponderían a
un salario equivalente a 1.68 veces el SMG por cada trabajador.

Así, las cuotas pagadas y deducibles son las siguientes:

Cuotas IMSS a cargo del empleador deducibles del ISR

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Cuotas IMSS a cargo del empleador $236,548.00 $501,486.00

acumuladas

Por: Proporción de ingresos gravados para 0.6429 0.8379

 aplicarse a las deducciones

Igual: Cuotas IMSS a cargo del empleador $152,076.71 $420,195.12

deducibles del ISR

Alimentos para el ganado

Se realizaron compras de alimento para ganado amparadas con

comprobantes simplificados, gastos deducibles para el ISR como sigue.

Compras de alimento para ganado por las que se aplica la facilidad de

comprobación

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Compras de alimento para ganado, $765,849.00 $1,325,408.00

con comprobantes que no reúnen
requisitos fiscales

Por: Proporción de ingresos gravados para 0.6429 0.8379

aplicarse a las deducciones

Igual: Compras de alimento para ganado $492,364.32 $1,110,559.36

por las que se aplica la facilidad de
comprobación deducibles para el
ISR

Para las compras de alimento amparadas con un CFDI, se determina la

siguiente deducción.

Compras de alimento para ganado deducibles amparadas con

comprobantes
 Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Compras de alimento para ganado, $3,654,894.00 $8,648,950.00

amparadas con comprobantes que
reúnen requisitos fiscales

Por: Proporción de ingresos gravados para 0.6429 0.8379

aplicarse a las deducciones

Igual: Compras de alimento para ganado $2,349,731.35 $7,246,955.21

deducibles amparadas con
comprobantes

Gastos menores

Para obtener el monto deducible de los gastos menores se aplicaran las

pautas que para estos prevé la regla 1.2. de la Resolución. En primer
término se calcula la proporción que resulte menor de los ejercicios 2013 y
2014, para aplicarse al importe deducible según la proporción de ingresos
gravados del ISR.

Gastos menores por facilidad de comprobación

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Total de gastos menores $730,215.00 $1,324,891.00

Por: Proporción de ingresos gravados para 0.6429 0.8379

aplicarse a las deducciones

Igual: Gastos menores por facilidad de $469,455.22 $1,110,126.17

comprobación
Las proporciones de 2013 y 2014, se obtienen dividiendo los gastos
menores entre el total de gastos por los que se aplica la facilidad de
comprobación de cada ejercicio.

Total de erogaciones por facilidad

2014

Primer Segundo
Concepto 2013
semestre semestre

Mano de obra de $2,065,489.00 $1,172,080.00 $2,790,580.00

trabajadores eventuales
del campo

Más: Alimentación de ganado 1,302,564.00 765,849.00 1,325,408.00

Más: Gastos menores 1,368,450.00 730,215.00 1,324,891.00

Igual: Total de erogaciones $4,736,503.00 $2,668,144.00 $5,440,879.00

por facilidad

Proporción

2014

Primer Segundo
Concepto 2013
semestre semestre

Gastos menores $1,368,450.00 $730,215.00 $1,324,891.00

Entre: Total de erogaciones por 4,736,503.00 2,668,144.00 5,440,879.00

 facilidad

Igual: Proporción 0.2889 0.2737 0.2435

Gastos menores deducibles del ISR

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Unidad 1 1

Menos: Proporción 2014 (la menor) 0.2737 0.2435

Igual: Factor 0.7263 0.7565

Por: Total de gastos menores $730,215.00 $1,324,891.00

Igual: Gastos menores a deducir por 530,355.15 1,002,280.04

facilidad

Por: Proporción de ingresos gravados 0.6429 0.8379

para aplicarse a las deducciones

Igual: Gastos menores deducibles del $340,965.33 $839,810.45

ISR

Por otra parte, el total de los gastos deducibles por mano de obra a
trabajadores eventuales del campo, alimento para ganado y gastos
menores, no puede exceder del 10 % del total de los ingresos propios del
contribuyente. En caso de que excedan, las erogaciones se reducirán
manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas.
Monto máximo deducible por facilidades de comprobación

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Ingresos por actividades $13,650,245.00 $30,125,680.00

agropecuarias acumuladas al periodo
gravados

Por: Por ciento máximo por facilidades de 10 % 10 %

comprobación

Igual: Monto máximo deducible por $1,365,024.50 $3,012,568.00

facilidades de comprobación

Total de erogaciones por facilidad

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Mano de obra de trabajadores $1,172,080.00 $2,790,580.00

eventuales del campo

Más: Alimentación de ganado 765,849.00 1,325,408.00

Más: Gastos menores 530,355.15 1,002,280.04

Igual: Total de erogaciones por facilidad $2,468,284.15 $5,118,268.04

Como el total de gastos por los que se aplican las facilidades, sí excede del
10 % de los ingresos, dichos gastos se reducen en la misma proporción
conforme a lo siguiente:
Por ciento de gastos por facilidad de comprobación deducibles

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Monto máximo deducible por $1,365,024.50 $3,012,568.00

facilidades de comprobación

Entre: Total de gastos por facilidad 2,468,284.15 5,118,268.04

Igual: Factor de gastos deducibles 0.553 0.5886

Por: Cien 100 100

Igual: Por ciento de gastos por facilidad 55.30 % 58.86 %

de comprobación deducibles

Gasto por facilidad de comprobación deducible para el primer semestre

Mano de
obra de Alimentos
Gastos
Concepto trabajadores para Total
menores
eventuales ganado
del campo

Bruto $1,172,080.00 $765,849.00 530,355.15

Por: Por ciento de 55.30 % 55.30 % 55.30 %

gastos por
facilidad de
comprobación
deducibles
Igual: Gasto por 648,160.24 423,514.50 293,286.40
facilidad de
comprobación
conforme a las
facilidades

Por: Proporción de 0.6429 0.6429 0.6429

ingresos
gravados para
aplicarse a las
deducciones

Igual: Gasto por $416,702.22 $272,277.47 $188,553.83 $877,533.52

facilidad de
comprobación
deducible

Gasto por facilidad de comprobación deducible para el segundo semestre

Mano de obra
de
Alimentos Gastos
Concepto trabajadores Total
para ganado menores
eventuales
del campo

Bruto $2,790,580.00 $1,325,408.00 1,002,280.04

Por: Por ciento de 58.86 % 58.86 % 58.86 %

gastos por
facilidad de
comprobación
deducibles

Igual: Gasto por 1,642,535.39 780,135.15 589,942.03

facilidad de
comprobación
conforme a las
 facilidades

Por: Proporción de 0.8379 0.8379 0.8379

ingresos
gravados para
aplicarse a las
deducciones

Igual: Gasto por $1,376,280.40 $653,675.24 $494,312.43 $2,524,268.07

facilidad de
comprobación
deducible

Inversiones

Toda vez que los ingresos de la persona moral superan el equivalente a 423
SMG elevado al año, sus inversiones en activos fijos se deducirán en
términos de la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la LISR (art. 74,
fracc. II, último párrafo, LISR).

En los pagos provisionales se toma la depreciación al cierre de cada

semestre:

Depreciación actualizada del periodo deducible del ISR

Inmueble Equipo de transporte

Primer Segundo Primer Segundo

Concepto
semestre semestre semestre semestre

Fecha de 15/02/05 21/03/12

adquisición

MOI $1,236,501.00 $465,894.00

Por: Tasa de 5% 25 %
depreciación

Igual: Depreciación 61,825.05 116,473.50

anual

Entre: Doce 12 12

Igual: Depreciación 5,152.09 9,706.13

mensual

Por: Meses completos 6 12 6 12

de uso en el
ejercicio

Igual: Depreciación del 30,912.54 61,825.08 58,236.78 116,473.56

periodo

Por: Factor de 1.4523 1.4474 1.0817 1.0781

actualización

Igual: Depreciación 44,894.28 89,485.62 62,994.72 125,570.15

actualizada del
periodo

Por: Proporción de 0.6429 0.8379 0.6429 0.8379

ingresos
gravados para
aplicarse a las
deducciones

Igual: Depreciación $28,862.53 $74,980.00 $40,499.31 $105,215.23

actualizada del
 periodo
deducible del
ISR

Factor de actualización

Equipo de
Inmueble
transporte

Primer Segundo Primer Segundo

Concepto
semestre semestre semestre semestre

INPC del último mes de 113.0990 112.7220 113.0990 112.7220

la primera mitad del
período de utilización en
el ejercicio (marzo y junio
respectivamente)

Entre: INPC del mes de 77.8751 77.8751 104.5560 104.5560

adquisición

Igual: Factor de actualización 1.4523 1.4474 1.0817 1.0781

Depreciación actualizada del periodo deducible del ISR

Semovientes Cosechadora

Primer Segundo Primer Segundo

Concepto
semestre semestre semestre semestre

Fecha de 03/11/13 02/05/13

adquisición
 MOI $463,050.00 $793,650.00

Por: Tasa de 100 % 25 %

depreciación

Igual: Depreciación 463,050.00 198,412.50

anual

Entre: Doce 12 12

Igual: Depreciación 38,587.50 16,534.38

mensual

Por: Meses completos 6 11 6 12

de uso en el
ejercicio

Igual: Depreciación del 231,525.00 424,462.50 99,206.28 198,412.56

periodo

Por: Factor de 1.0200 1.0166 1.0403 1.0368

actualización

Igual: Depreciación 236,155.50 431,508.58 103,204.29 205,714.14

actualizada del
periodo

Por: Proporción de 0.6429 0.8379 0.6429 0.8379

ingresos gravados
para aplicarse a
las deducciones
Igual: Depreciación $151,824.37 $361,561.04 $66,350.04 $172,367.88
actualizada del
periodo
deducible del
ISR

Factor de actualización

Semovientes Cosechadora

Primer Segundo Primer Segundo

Concepto
semestre semestre semestre semestre

INPC del último mes de la 113.0990 112.7220 113.0990 112.7220

primera mitad del período
de utilización en el
ejercicio (marzo, junio,
marzo y junio
respectivamente)

Entre: INPC del mes de 110.8720 110.8720 108.7110 108.7110

adquisición

Igual: Factor de actualización 1.0200 1.0166 1.0403 1.0368

Combustible

Se realizaron diversos pagos de combustible en efectivo, por lo que aplicará

la facilidad de la regla 1.9., de la Resolución.
Límite de pagos por combustible que pudieron realizarse en efectivo

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Total de pagos por combustible (1) $136,548.00 $210,546.00

Por: Por ciento límite 15 % 15 %

Igual: Límite de pagos por combustible $20,482.20 $31,581.90

que pudieron realizarse en efectivo

Nota: (1) Incluye los pagos en efectivo, cheque, tarjeta de débito o crédito y
monedero electrónico

Pagos de combustible realizados en efectivo deducibles

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Pagos de combustible realizados en $23,650.00 $51,204.00

efectivo

Contra: Límite de pagos por combustible que 20,482.20 31,581.90

pudieron realizarse en efectivo

Igual: Pagos de combustible realizados en 20,482.20 31,581.90

efectivo por los que se tiene
cumplido el requisito previsto en el
segundo párrafo del artículo 26,
fracción III de la LISR

Por: Proporción de ingresos gravados 0.6429 0.8379

 para aplicarse a las deducciones

Igual: Pagos de combustible realizados $13,168.01 $26,462.47

en efectivo deducibles

Base gravable

Con esta información, puede obtenerse la base gravable, tomando en

cuenta que los importes de las deducciones mostradas, son antes de haber
aplicado los factores de deducibilidad para cada periodo. Considérese que
la empresa pagó una PTU por las utilidades afectas exclusivamente a sus
actividades primarias de 2013 por $90,651.00 y correspondiente a las otras
actividades por $6,540.00.

Toda vez que el contribuyente obtiene ingresos adicionales a las actividades

primarias, por concepto de capacitación a terceros, se muestran por
separado las deducciones, y base gravable correspondiente a cada
actividad.

Deducciones autorizadas Por actividades agrícolas y agropecuarias

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Mano de obra de trabajadores $648,160.24 $1,642,535.39

eventuales del campo por los que se
aplica la facilidad de comprobación

Más: Compras de alimento para ganado 423,514.50 780,135.15

por las que se aplica la facilidad de
comprobación

Más: Gastos menores por los que se aplica 293,286.40 589,942.03

la facilidad de comprobación
Más: Compras de alimento para ganado, 3,654,894.00 8,648,950.00
con comprobantes que sí reúnen
requisitos fiscales

Más: Salarios deducibles por trabajadores 54,942.23 184,215.67

de planta

Más: Cuotas IMSS e Infonavit 152,076.71 420,195.12

Más: Combustible pagado en efectivo 20,482.20 31,581.90

Más: Combustible pagado mediante 112,898.00 159,342.00

cheque o tarjeta de crédito

Más: Otras contribuciones a cargo 16,444.00 54,253.00

Más: Honorarios a sociedades mercantiles 21,924.00 37,380.00

Más: Honorarios personas físicas 15,994.00 24,594.00

Más: Depreciación de activos 447,248.79 852,278.49

Más: Cuotas y suscripciones 4,650.00 11,556.00

Más: Fletes y acarreos 47,879.00 93,715.00

Más: Viáticos y gastos de viaje 12,438.00 19,409.00

Más: Luz 41,024.00 91,609.00

Más: Teléfonos 4,026.00 8,228.00

Más: Mantenimiento 25,261.00 41,908.00

Más: Papelería y útiles de oficina 3,402.00 6,541.00

Más: Seguros y fianzas 16,910.00 16,910.00

Más: Agua 63,303.00 150,081.00

Más: Comisiones 9,378.00 21,739.00

Más: Otras deducciones autorizadas 69,044.00 153,722.00

Igual: Deducciones autorizadas por $6,159,180.07 $14,040,820.75

actividades agrícolas y
agropecuarias

Deducciones autorizadas Por otras actividades

Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

Honorarios personas físicas $25,468.00 $45,980.00

Más: Viáticos y gastos de viaje 4,652.00 7,589.00

Más: Otras deducciones autorizadas 8,956.00 17,568.00

Igual: Deducciones autorizadas por otras $39,076.00 $71,137.00
actividades

Utilidad fiscal

Con apego a la RMISC, se determina la utilidad fiscal del ejercicio y el ISR a

cargo de la persona moral, para lo que se sustituirán los valores
correspondientes en las fórmulas de la regla I.3.7.2., de la RMISC 2014.

La utilidad fiscal de ingresos propios de actividades agrícolas y ganaderas

es:

La utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades agrícolas y

ganaderas es:
La suma de ambas utilidades es la utilidad fiscal total.

El ISR reducido se obtiene como sigue:

El ISR no reducido es:

El total del ISR a cargo del ejercicio 2014 es:

PTU

Como estos contribuyentes cumplen sus obligaciones en términos de la

Sección I, del Capítulo II, del Título IV de la LISR, la base para el reparto de
la PTU será la utilidad fiscal calculada; es decir, al total de ingresos
acumulables se le disminuyen las deducciones autorizadas, sin considerar
la PTU pagada en el ejercicio ni las pérdidas de ejercicios anteriores (arts.
74, séptimo párrafo y 109, cuarto párrafo, LISR).

Deducciones a aplicar

Concepto Importe

Deducciones $14,040,820.75
autorizadas por
actividades agrícolas
y agropecuarias

Más: Deducciones 71,137.00

autorizadas por otras
actividades

Igual: Total de deducciones 14,111,957.75

Por: Proporción de 0.8379

ingresos gravados
para aplicarse a las
deducciones
Igual: Deducciones a $11,824,409.40
aplicar

Utilidad fiscal

Concepto Importe

Total de ingresos $25,383,384.00

gravados del periodo

Menos: Deducciones a aplicar 11,824,409.40

Igual: Utilidad fiscal $13,558,974.60

PTU a repartir por el ejercicio 2014

Concepto Importe

Utilidad fiscal $13,558,974.60

Por: Por ciento de reparto 10 %

Igual: PTU a repartir por el $1,355,897.46

ejercicio 2014

CUFIN y CUCA

Si bien la base para el pago del ISR se calcula bajo el régimen de las
personas físicas con actividades empresariales, al tratarse de personas
morales tienen la obligación de llevar su UFIN y CUFIN acorde al resultado
fiscal del ejercicio.

Adicionalmente a lo dispuesto por el propio artículo 77, al saldo de su

CUFIN, se sumará la utilidad que corresponda a los ingresos exentos. Dicha
utilidad se obtiene de multiplicar el ingreso exento del contribuyente por el
coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme al artículo 14 de la
LISR.

Gastos no deducibles del ISR

Concepto Importe

Total de deducciones $14,111,957.75

Menos: Deducciones a aplicar 11,824,409.40

Igual: Gastos no deducibles 2,287,548.35

Más: Parte no deducible del 4,651.00

los pagos exentos a
los trabajadores

Igual: Partidas no $2,292,199.35

deducibles del ISR

Cabe recordar que en la UFIN del ejercicio solo se consideran los gastos no
deducibles señalados como tales en el artículo 28 de la LISR, por lo que en
este caso aplica los gastos en la proporción que representan los ingresos
exentos respecto del total de estos, así como el 0.47 de los pagos a sus
trabajadores de planta que fueron a su vez ingresos exentos para ellos (en
este supuesto toma dicho factor, pues las prestaciones otorgadas en 2014
no variaron con respecto a las de 2013) –art. 28, fraccs. II y XXX, LISR–.

Asimismo, la utilidad fiscal base es la que se determine de conformidad con

el artículo 9 de la LISR, la cual sí incluye la PTU pagada en el ejercicio.
Utilidad fiscal de conformidad con el artículo 9 de la LISR

Concepto Importe

Utilidad fiscal de $13,558,974.60

conformidad con el
artículo 109, primero y
cuarto párrafos de la
LISR (sin incluir la PTU
pagada)

Menos: PTU pagada 97,191.00

Igual: Utilidad fiscal de $13,461,783.60

conformidad con el
artículo 9 de la LISR

UFIN del ejercicio

Concepto Importe

Utilidad fiscal $13,461,783.60

Menos: ISR del ejercicio 3,778,333.01

Menos: Partidas no deducibles 2,292,199.35

del ISR (excepto
provisiones de activo y
pasivo y reservas para
indemnizaciones y
pagos de antigüedad al
personal)
Igual: UFIN del ejercicio $7,391,251.24

Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio

Concepto Importe

CUFIN a diciembre $6,515,490.00

de 2013

Por: Factor de 1.0408

actualización

Igual: CUFIN a diciembre 6,781,321.99

de 2014

Más: UFIN del ejercicio 7,391,251.24

Igual: Saldo de la CUFIN $14,172,573.23

al cierre del
ejercicio

Factor de actualización

Concepto Importe

INPC del último mes del 116.0590

ejercicio (diciembre
2014)

Entre: INPC del mes en que se 111.5080

actualizó por última vez
 (diciembre 2013)

Igual: Factor de 1.0408

actualización

La utilidad por la que no se pagó ISR que se adiciona a la CUFIN, se

determina partiendo del CU del ejercicio.

Coeficiente de utilidad

Concepto Importe

Utilidad fiscal de $13,461,783.60

conformidad con el
artículo 9 de la LISR

Entre: Ingresos nominales $25,383,384.00

Igual: Coeficiente de utilidad 0.5303

Ingresos nominales

Concepto Importe

Ingresos acumulables $25,383,384.00

Menos: Ajuste anual por 0.00

inflación acumulable (1)

Igual: Ingresos nominales $25,383,384.00

Nota: (1) Las personas morales del Capítulo VIII, del Título II de la LISR no calculan
ajuste anual por inflación (art. 74, décimo párrafo, LISR)

Utilidad por ingresos exentos que se adicionará a la CUFIN

Concepto Importe

Ingresos exentos $4,912,170.00

Por: Coeficiente de utilidad 0.5303

Igual: Utilidad por ingresos $2,604,923.75

exentos que se
adicionará a la CUFIN

CUFIN al cierre del ejercicio

Concepto Importe

Saldo de la CUFIN al $14,172,573.23

cierre del ejercicio

Más: Utilidad por ingresos 2,604,923.75

exentos que se
adicionará a la CUFIN

Igual: CUFIN al cierre del $16,777,496.98

ejercicio

La CUCA del ejercicio es el saldo que se tenga al cierre del último ejercicio
actualizada a diciembre 2014 (art. 78, LISR).

Saldo de la CUCA actualizada

 Concepto Importe

CUCA a diciembre de 2013 $15,632,140.00

Por: Factor de actualización 1.0408

Igual: Saldo de la CUCA $16,269,931.31

actualizada a diciembre de
2014

Factor de actualización

Concepto Importe

INPC del mes de cierre 116.059

del ejercicio (diciembre
2014)

Entre: INPC del mes en que 111.508

se actualizó por última
vez (diciembre 2013)

Igual: Factor de 1.0408

actualización

Conclusión

Los encargados de presentar la declaración anual de las personas morales

del sector primario, deben tener en cuenta las facilidades de deducción que
pueden aplicarse así como las limitantes que para estas existen, pues su
omisión o mala interpretación traerán consecuencias económicas para el
contribuyente, como un pago en exceso del ISR o la imposición de créditos
fiscales si el error es detectado por las autoridades.