Casos prácticos Caso N.

º 1 Retención del IGV en pago total de la factura

La empresa «Fauno» S.A.C. designada como Agente de Retención por la SUNAT a partir del 01-03-16, adquirió
con fecha 28- 02-16 un total de 50 piezas de mobiliario para oficinas de la empresa «El Bosque» E.I.R.L,
habiéndose pactado que se realizaría el pago total de la factura ascendiente a S/. 1 700 (incluido IGV) el día
09-03-07.
Ante este supuesto, se consulta si procede efectuarse la retención teniendo en cuenta que la factura fue emitida
en fecha anterior a la designación de la empresa como Agente de Retención, y de ser así, cómo se procederá
a realizar la retención.
Solución
En este caso, debe tenerse en cuenta que el Agente de Retención realizará la retención en el momento en que
se efectúe el pago total o parcial del comprobante con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación
gravada con el IGV. Asimismo, deberá retener el 6% por los pagos realizados a partir de la fecha en que deba
operar como tal.
Siendo así, la retención se efectuará el 09-03-07 sobre los S/. 1 700. Valor de venta : S/. 1 377 IGV : S/. 323
Precio de venta : S/. 1 700 Fecha de pago : 09-03-07 Retención del IGV : 6% de S/. 1 700 = S/. 102 Total neto
a pag. al proveedor : S/. 1 598
Cabe señalarse que en la misma oportunidad en que se efectúa la retención del IGV, el Agente de Retención
debería entregar al proveedor el «Comprobante de Retención» a fin que el proveedor al efectuar la declaración
y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N.º 621, consigne el importe
que se le hubiera retenido, a efecto de su deducción del IGV a pagar.
No obstante, al no haberse previsto dicha obligación expresamente en la norma tributaria, en el caso que el
Agente de Retención entregue dicho comprobante con posterioridad, el proveedor lo aplicará en sus posteriores
declaraciones mensuales. Base legal: Artículos 4, 7, 8 y 10 de la Resolución de Superintendencia N.º 037-
2002/SUNAT
Caso N.º 2 Retención en pagos parciales de la operación
La empresa «Debacle» S.R.L. prestará durante el mes de marzo de 2016, servicios de asesoría empresarial a
la empresa «I-Pod» S.A.C. Ambas partes acuerdan que el importe total del servicio ascendiente a S/. 2 000
incluido IGV, será pagado en cuatro (4) partes de S/. 500 cada una, emitiéndose la respectiva factura al finalizar
cada semana del servicio.
La consulta es si corresponderá realizarse la retención del IGV en cada factura teniendo en cuenta que
individualmente no superan el importe de S/. 700.
Solución
En este supuesto, independientemente que se hubiera acordado el pago del servicio en cuatro facturas en
distintas fechas, sí será aplicable la retención por cuanto el importe total de la operación supera los S/. 700, por
consiguiente, deberá retenerse el 6% a cada factura al momento del pago.
Factura N.° 1: S/. 500 retención 3% en la fecha de pago S/. 15
Factura N.° 2: S/. 500 retención 3% en la fecha de pago S/. 15
Factura N.° 3: S/. 500 retención 3% en la fecha de pago S/. 15
Factura N.° 4: S/. 500 retención 3% en la fecha de pago S/. 15
El monto neto a pagar por cada factura será entonces de S/. 470.
El Agente de Retención deberá entregar el Comprobante de Retención al proveedor en cada oportunidad en
que realizó dicha retención, o, en caso que exista acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor, el
Agente podrá emitir un solo Comprobante de Retención por Proveedor respecto del conjunto de retenciones
efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo
mes en que se realizaron las retenciones, en cuyo caso se deberá consignar en el Comprobante de Retención
la fecha en que se efectuó cada retención. Base legal: Artículos 7 y 8 de la Resolución de Superintendencia N.º
037-2002/SUNAT
Caso N.º 3 Operación sujeta al Régimen de Retención y al Régimen de Percepciones del IGV por ventas
internas
La empresa «Apocalipsis» S.A.C. designada como Agente de Retención proyecta adquirir bienes por un importe
de S/. 2 500 incluido IGV a la empresa «Minos» S.R.L., la cual ha sido designada como Agente de Percepción
del IGV. Dada la condición de ambas empresas se consulta si serán aplicables ambos regímenes
simultáneamente dado que por el importe de la operación y el tipo de bien se encuentra dentro del ámbito de
aplicación de los mismos, o si, por el contrario, prevalecerá la retención sobre la percepción o viceversa.
Solución
La Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT que regula el Régimen de Percepciones del IGV
aplicable a la venta de bienes, señala que no se aplicará la percepción, entre otras, a aquellas operaciones en
las cuales concurran los siguientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.
- El cliente tenga la condición de Agente de Retención del IGV o figure en el Listado de entidades que podrán
ser exceptuadas de la percepción del IGV.
Por su parte, la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT hace mención expresa a las operaciones
realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según lo establecido
en las Resoluciones de Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT (que regula el Régimen de Percepciones a la
Adquisición de Combustibles) y 189- 2004/SUNAT (que regulaba el Régimen de Percepciones a la Venta
Interna de Bienes), y sus respectivas normas modificatorias. En ese sentido, y teniendo en cuenta que con la
publicación de la Resolución de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT y la Resolución de Superintendencia
N.º 189- 2004/SUNAT quedó derogada, podemos concluir que será aplicable la retención del IGV a aquellas
operaciones realizadas con Agentes de Percepción, sustentadas con factura y que superen los S/. 700, en tanto
la SUNAT no expida una norma que modifique la Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT, por
cuanto esta última hace alusión a una norma derogada. Base legal Artículo 5 de la Resolución de
Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT