Monografia Itan

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
Facultad de Contabilidad y Finanzas
Impuesto Temporal a los Activos Netos
Campos Santos Elizabeth yaquelyn
Garay Molina Ghandy Raysa
Macahuachi Paga Diana
Meza Salas Norfila Beatriz
Solórzano Bellido Joel Adrián
Docente: Carmen Montoya Cárdenas
Lima, 17 de diciembre 2017

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DEDICATORIA
En primer lugar, a dios por habernos dado lo necesario para seguir adelante día a día y lograr
nuestros objetivos, además de su infinita bondad y amor.
A mi maestra por su gran apoyo y motivación para la culminación de nuestros estudios
profesionales, por su apoyo ofrecido en este trabajo, por haberme transmitidos los conocimientos
obtenidos y haberme llevado pasó a paso en el aprendizaje
Por ultimo a nuestros padres por habernos apoyado en todo momento, por sus consejos, sus
valores, por la motivación constante que nos ha permitido ser personas de bien, por los ejemplos
de perseverancia y constancia que los caracterizan y por el valor mostrado para salir adelante y
por su amor y a todos aquellos que ayudaron directa o indirectamente a realizar este documento
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INDICE
DEDICATORIA .................................................................................................................... 2
INDICE .............................................................................................................................. 3
INTRODUCCION................................................................................................................. 4
OBJETIVOS ........................................................................................................................ 5
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ................................................................... 6
1. CONCEPTO ............................................................................................................................6
2.SUJETOS DEL IMPUESTO .........................................................................................................6
2.1. CONTRIBUYENTES DEL ITAN: ...................................................................................................................7
3. BASE IMPONIBLE Y TASA DEL ITAN: ........................................................................................8
3.1 Deducciones y adiciones a efectuar para determinar la Base Imponible del ITAN: .................................9
4. DECLARACION JURADA Y PAGO DEL ITAN:............................................................................ 11
5. APLICACION DEL ITAN COMO CREDITO:................................................................................ 13
5.1. Contra los pagos a cuenta .....................................................................................................................14
5.2. Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta ....................................................................15
5.3. Orden de prelación en la aplicación del Crédito ...................................................................................16
6. DEVOLUCION DE ITAN NO APLICADO COMO CREDITO .......................................................... 16
CONCLUCIONES ............................................................................................................... 25
Bibliografía ..................................................................................................................... 26
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INTRODUCCION
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se encuentra regulado en
la Ley Nº 28424 y grava activos netos como manifestación de capacidad contributiva no
directamente relacionado con la renta, así mismo no constituye un pago a cuenta o anticipo del
Impuesto a la Renta.
Es en ese sentido, que no se puede imputar al ITAN los mecanismos de determinación
establecidos para otro impuesto; por lo que las adiciones y deducciones a la base imponible del
ITAN corresponden a aquellas vinculadas con el Activo Neto, las cuales no tienen que coincidir
con las establecidas para el Impuesto a la Renta.
En medida que la ley 28424 no es clara en las delimitaciones para el cálculo de mencionado
impuesto, en medida la administración tributaria en su labor de fiscalización detectando ya se por
obligación a las normas contables o por propio criterio tomar como base el valor histórico para la
determinación del mencionado impuesto generando así una omisión la cual conlleva a sanciones
futuras al contribuyente afectando su económicamente como asiéndolo participe de fiscalizaciones
futuras.
Para efectos de la determinación del impuesto estudiaremos minuciosamente los elementos que
configuran la base del mencionado impuesto tanto en el aspecto contable como tributario a fin de
determinar la correcta el cálculo del mismo.

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OBJETIVOS
Determinar la base correcta para el cálculo de impuesto en concordancia de las normas
tributarias y las normas internaciones de contabilidad a fin de aplicar un criterio uniforme y un
juicio razonable con ayuda de diversas opiniones e interpretaciones como lo son de las revistas
tributarias contables reconocidas, asesor empresarial, contadores y empresas, caballero
Bustamante como las resoluciones de tribunal fiscal.
Prevenir futuras contingencias a los contribuyentes que puedan generar pérdidas que puedan
afectar económicamente a la gestión administrativa para la toma de decisiones.
Contribuir con la recaudación de los recursos que aporten los contribuyentes para ser
destinados a obras públicas.

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1. CONCEPTO
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava
los activos netos como manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crédito
contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta. de conformidad con la Ley
Nº 28424 (21.12.04).
Es un tributo que se encuentra regulado en la Ley Nº 28424 y grava activos netos como
manifestación de capacidad contributiva no directamente relacionado con la renta, así mismo no
constituye un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta. Es en ese sentido, que no se
puede imputar al ITAN los mecanismos de determinación establecidos para otro impuesto; por lo
que, las adiciones y deducciones a la base imponible del ITAN corresponden a aquellas
vinculadas con el Activo Neto, las cuales no tienen que coincidir con las establecidas para el
Impuesto a la Renta.
2.SUJETOS DEL IMPUESTO
Están obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al ejercicio todos
aquellos contribuyentes que generan rentas de 3ra categoría comprendidos en el Régimen
General del Impuesto a la Renta que iniciaron operaciones con anterioridad al 01 de enero del
año gravable en curso
Se encuentran incluidos los contribuyentes del Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los
establecidos en Zona de Frontera, etc., así como las sucursales, agencias y demás
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establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas, domiciliadas, cuyo valor de los
activos netos al 31 de diciembre de 2012 supere S/1000,000.
En los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera la exclusión si cualquiera
de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inició sus operaciones con
anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso
En estos supuestos la determinación y pago del Impuesto se realizará por cada una de las
empresas que se extingan y será de cargo, según el caso, de la empresa absorbente, la empresa
constituida o las empresas que surjan de la escisión.
En este último caso, la determinación y pago del Impuesto se efectuará en proporción a los
activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este párrafo no se aplica en los
casos de reorganización simple.
2.1. CONTRIBUYENTES DEL ITAN:
Conforme lo establecido en el artículo 2° de la Ley N° 28424 son contribuyentes del ITAN,
los sujetos del Régimen General que generen rentas de tercera categoría cuyo valor de los
activos netos al 31 de diciembre de 2015 supere un millón de Nuevos Soles (S/. 1’000,000),
siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del año 2016. La obligación incluye
a los que se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los establecidos en Zona de
Frontera, entre otros. Así como a las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes
en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior; así como las personas naturales con negocio que generen rentas de actividades
empresariales; excepto aquellas perciban exclusivamente rentas de tercera categoría generadas
por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y

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los Fondos de Inversión Empresarial, que provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o
empresa.
3. BASE IMPONIBLE Y TASA DEL ITAN:
De la lectura del artículo 4° de la Ley N° 28424, para determinar la Base Imponible los
contribuyentes deben considerar el valor de los activos netos consignados en el Balance General
al 31 de diciembre del 2015, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas. En ese
sentido, se puede señalar que la base imponible del ITAN será determinada en función a la
información financiera la cual ha sido elaborada conforme a las disposiciones legales sobre la
materia así como de los Principios Contables Generalmente Aceptados[1], esto es, habida cuenta
la sujeción a las Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de
Información Financiera, sin dejar de lado lo regulado por la Resolución Conasev Nº 103-99-
EF/94.10 (24.11.99), norma que aprueba el Reglamento para la Preparación de Información
Financiera. Para una adecuada determinación de la base imponible del ITAN se ha de efectuar
una especie de “conciliación”, para determinar un “activo neto tributario”, el cual entendemos es
aquel al que alude el artículo 4º de la Ley Nº 28424, luego de ello obtendríamos el denominado
“activo neto tributario imponible”, el cual se determina luego de la aplicación de las deducciones
a las que hace referencia el artículo 5º de la referida Ley. Es decir, tenemos que proceder a
efectuar las respectivas “adiciones y deducciones” a nivel del Balance General, toda vez que
determinados conceptos no serán aceptados (o procederá en algunos supuestos una deducción)
para efectos fiscales, pues lo que se pretende es la obtención de un “activo neto tributario
imponible” que puede distar de los “activos netos” vistos desde la perspectiva contable.
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Mediante el Decreto Legislativo Nº 976 publicado el 15.03.2007, se estableció que a partir del
01.01.2009 la alícuota del ITAN será de 0.4%, tal como se refiere a continuación:
Tasa Activos Netos
0% Hasta S/ 1 000 000
0,4% Por el exceso S/ 1 000 000
3.1 Deducciones y adiciones a efectuar para determinar la Base Imponible del ITAN:
Considerando que la Base Imponible del ITAN no corresponde propiamente al valor neto
contable de los Activos, se deberá proceder a adicionar o deducir el valor de aquellos conceptos
que tributariamente califican o no como activos, respectivamente. Para dicho efecto, el
contribuyente deberá realizar vía Papeles de Trabajo la conciliación correspondiente a efectos de
determinar la Base Imponible sobre la cual se calculará el ITAN. En el Informe N° 232-2009-
SUNAT señala que si bien el activo neto imponible es el activo de conformidad con los
principios contables, respecto de determinadas cuentas del activo los montos a deducir serían los
establecidos conforme a la LIR. Por ejemplo si producto de la aplicación de criterios contables,
la depreciación del ejercicio resultase mayor a la que se acepta tributariamente de acuerdo a la
LIR, el exceso debería adicionarse al referido activo neto.
Así, para la SUNAT, en aplicación de la Ley del ITAN, se deberá tomar en cuenta dos
elementos adicionales: (*) Procederá practicarse las deducciones contempladas en el artículo 5°

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de la Ley del ITAN, y, (**) En el caso de las cuentas del activo fijo y del activo intangible se
deberá prescindir del valor neto de dichas cuentas que aparece en el balance general y calcular su
valor neto para efecto de la base imponible del impuesto a la renta.
Cuando se habla de activo neto es válido sostener que nos estaríamos refiriendo al conjunto de
bienes o derecho o recursos empresariales, con capacidad para la generación de rentas afectas.
En ese sentido, para determinar el activo neto que sirve de base imponible al ITAN debería
seguirse esos pasos[2]:
 Analizar cuáles de las partidas conformantes del activo en el balance general
constituyen bienes y/o derechos que responden al concepto y características del activo
neto.
 Revisar qué “compensaciones” no admisibles para efectos del ITAN pueden haberse
realizado.
 Identificar qué otras partidas (en el pasivo o en cuentas de orden) puede ser activos
para efectos contables y no para el ITAN y viceversa.
 Identificar otros activos que, por criterios de registro contable, no fueron
contabilizados pero que tienen naturaleza de activo para la empresa.
Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:
 Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN
excepto las exoneradas.
 Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
 Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS.
 Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación.

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 Las acciones, así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del
Estado en la CAF (Cooperación Andina de Fomento).
 Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.
 Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el INC.
 Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la
prestación de servicios públicos, así como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
 Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que
hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las
exoneradas de este impuesto.
 Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el
régimen de lo establecido en el Inciso 2) del artículo 104 ° de la Ley de Renta.
4. DECLARACION JURADA Y PAGO DEL ITAN:
Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN –Formulario Virtual Nº 648 de acuerdo
con el cronograma siguiente:
N° de Cuota Período tributario

Primera 03/2016 (*)
Segunda 04/2016
Tercera 05/2016
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Cuarta 06/2016
Quinta 07/2016
Sexta 08/2016
Sétima 09/2016
Octava 10/2016
(*) Se paga junto con la presentación de la Declaración Jurada del ITAN – Formulario
Virtual PDT 648.
Una vez presentada la Declaración Jurada ya no se podrá modificar a la modalidad
fraccionada.
Con respecto, a las formas de pago el ITAN podrá ser pagado de acuerdo a una de las
siguientes modalidades:
1.- Contado. Se debe efectuar de manera conjunta con la DJ anual
2.- Fraccionado:
 La primera cuota, se debe efectuar conjuntamente con la DJ anual.
 El pago de las 8 cuotas mensuales, se efectuará a través del Formulario Virtual N°
1662. El Plazo es al vencimiento de los períodos de abril a noviembre.
En el caso del pago al contado y en la primera cuota, si el pago se efectúa con posterioridad,
se realizará a través del Formulario Virtual N° 1662-Guía de Pagos varios, considerando como
período tributario 03/2016. El código de tributo es: 3038-ITAN.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la
presentación del PDT ITAN – Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través del Sistema
Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662 a través de Internet, Consignando el código de tributo
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“3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos” y como período tributario 03/2016.La primera
cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Lugares para presentar la Declaración y Pago (Alternativa de Declaración y Pago presencial)
 Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán en las dependencias fijadas por la
SUNAT para el pago de sus obligaciones corrientes.
 El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas.
 En ambos casos mediante usando medio magnético para declarar y sistema pago fácil,
que le genera la boleta N° 1662.
En caso de realizarse el pago en bancos el pago podrá realizarse en efectivo o cheque,
consignando el código de tributo “3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos” y como
período tributario 03/2015.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil –
Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque,
consignando como código de tributo “3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS”. El período tributario será el señalado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que
se aprecia a continuación.
Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociable,
utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.
5. APLICACION DEL ITAN COMO CREDITO:
De conformidad con lo indicado en el artículo 8° de la Ley N° 28424, el monto efectivamente
pagado del ITAN podrá utilizarse como crédito de la siguiente manera:

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5.1. Contra los pagos a cuenta
Como orden de prelación, en primera instancia se podrá utilizar contra los pagos a cuenta
mensuales del régimen general del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de marzo hasta
diciembre del 2016, y siempre que se acredite el ITAN hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta. Cabe indicar que conforme lo establecido en el inciso c) del artículo
9° del Decreto Supremo N° 025-2005-EF-Reglamento de la Ley del ITAN-no se puede utilizar
como crédito, los intereses moratorios por el pago extemporáneo del ITAN.
Conforme lo establecido en el artículo 14° del Decreto Supremo N° 025-2005-EF-
Reglamento de la Ley del ITAN la consignación de los pagos es la siguiente:
Se aplica contra el pago a cuenta del IR

Mes de Pago del ITAN correspondiente a los periodos tributarios
siguientes
Abril – 2016 Desde marzo a diciembre
Mayo – 2016 Desde abril a diciembre
Junio – 2016 Desde mayo a diciembre
Julio – 2016 Desde junio a diciembre
Agosto – 2016 Desde julio a diciembre
Septiembre – 2016 Desde agosto a diciembre
Octubre – 2016 Desde setiembre a diciembre
Noviembre – 2016 Desde octubre a diciembre
Diciembre – 2016 Noviembre y Diciembre
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5.2. Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta
Solamente se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del
plazo de presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio al cual corresponde el pago del ITAN. Es importante resaltar que el ITAN si bien
constituye un crédito con derecho a devolución, el mismo no puede ser aplicado contra el
Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino que únicamente puede aplicarse contra el
Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde.
Aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del IR
Si se paga a la fecha de Se aplica a partir del período

vencimiento del período marzo (que vence en abril) hasta el
marzo. período diciembre.
PAGO AL CONTADO
Si se paga con
Se aplica desde el período cuyo
posterioridad al
vencimiento se produzca a partir
vencimiento del mes de
de la fecha de pago hasta el
marzo.
período diciembre, excluyendo los
intereses moratorios.
Si cada cuota se paga a la
PAGO fecha de vencimiento de Se aplica a partir del
FRACCIONADO cada uno de los períodos vencimiento de cada uno de los

correspondientes a los períodos referidos hasta el período
meses de marzo a diciembre (vencimiento enero).
noviembre.
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Las cuotas pagadas

Si alguna cuota se paga
extemporáneamente se aplican a
con posterioridad a la fecha
los pagos a cuenta cuyo
de vencimiento del período
vencimiento se produzca a partir
en el cual se debe efectuar.
de la fecha de pago y hasta el
período diciembre, excluyendo
intereses moratorios.
5.3. Orden de prelación en la aplicación del Crédito
En virtud a lo dispuesto en el artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
si un contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene un saldo a favor arrastrable, optando por su
aplicación contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a su vez en el referido ejercicio
(siguiente) también se encuentra afecta al ITAN; procede que aplique en primer lugar el Saldo a
Favor Arrastrable y luego que se agote el mismo, podrá aplicar el ITAN como crédito.
6. DEVOLUCION DE ITAN NO APLICADO COMO CREDITO
Si al final del ejercicio, quedara un saldo no aplicado del ITAN que no puede usarse porque se
tiene pérdida tributaria o un menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del Régimen
General, el contribuyente podrá optar por solicitar su devolución. Este derecho será ejercido por
parte del contribuyente, en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del año correspondiente. Esta devolución deberá efectuarse en un plazo no
menor de sesenta (60) días de presentada la solicitud. Vencido ese plazo el contribuyente podrá
considerar aprobada su solicitud-aplicándose el silencio positivo administrativo-, debiendo la

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SUNAT bajo su responsabilidad, emitir las Notas de Crédito Negociables, según lo previsto en
los artículos 38º y 39º del Código Tributario y sus normas complementarias.
Cabe indicar que conforme lo indicado en el Informe Nº 034-2007-SUNAT/2B0000 de fecha
21.02.2007 el ITAN pagado con posterioridad a la regularización del IR no es susceptible de
devolución; es decir, los pagos realizados con posterioridad a la presentación de la declaración
jurada anual del IR o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
no son susceptibles de devolución. En ese caso, dichos pagos del ITAN son gastos deducibles
para la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría del ejercicio al cual corresponde
dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad. El fundamento se encuentra en
el inciso b) del artículo 37° de la Ley del IR, que establece que “son deducibles los tributos que
recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas”.
 Caso Práctico
La entidad “CREATIVE SAC” se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la
determinación del referido impuesto para el ejercicio 2016. Para dicho efecto nos proporciona la
siguiente información del rubro Activo consignado en el Balance General al 31 de diciembre
2015.
CREATIVE SAC CUENTA DEL ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2015
Activo Corriente
Caja y bancos 500,000
Cuentas por cobrar comerciales neto de
estimación de cobranza dudosa 1´245,500

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Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
directores y gerentes 8,000
Cuentas por cobrar diversas 3,000
Servicios y otros contratados
por anticipado 1,000
Existencias 2’041,203
Total Activo Corriente 3’798,703
Activo no Corriente
Inmuebles, maquinarias y equipo 1´500,000
Intangibles 100,000
Activo diferido 15,000
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados (914,072)
Total Activo no Corriente 700,928
Total Activo Neto 4’499,631
Además, se conoce que durante el ejercicio 2015 realizó actividades de venta interna (S/.
13’000,000) y de exportación (S/. 4’500,000). La entidad se acogerá al pago fraccionado del
ITAN en nueve cuotas. Se sabe que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de abril
asciende a S/. 4,200.00. Así mismo, nos informa que la provisión por desvalorización de
existencias no admitida tiene un monto de S/. 87,542.00.

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Solución:
1. Cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación
El inciso d) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, establece como una deducción de la Base
Imponible del ITAN a las cuentas por cobrar producto de Operaciones de Exportación, por
lo cual el importe a deducir ascendería a:
Descripción S/.
Facturas por cobrar Exportaciones S/. 250,000
Letras por cobrar Exportaciones S/. 170,000
TOTAL DE DEDUCCIONES S/. 420,000
2. Existencias
En el caso de existencias, el literal d) del precitado artículo 5º dispone que se deducirá las
existencias producto de operaciones de exportación. Para dicho efecto, establece el
procedimiento a seguir para determinar el importe a deducir y que detallamos en forma práctica a
continuación:
Descripción S/.
Venta Interna 13’000,000
Exportaciones 4’500,000
TOTAL DE VENTAS 17’500.000
A continuación la entidad debe determinamos el coeficiente:
Coeficiente: 4’500,000 = 0,2571
17’500,000
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Aplicamos el coeficiente al saldo de existencias, según Balance General. No obstante, se aprecia

que la empresa tiene una provisión por desvalorización de existencias no admitida para efectos del
Impuesto a la Renta, por lo cual ello generará una adición para la determinación del ITAN, al
incidir en la determinación del activo neto.
Existencias a deducir Saldo de existencias x Coeficiente

Existencias a deducir 2’041,203.00+ 87,542.00[3]=2’128,745
Existencias a deducir 2’128,745 x 0.2571
TOTAL 547,300.34
3. Inmuebles, maquinaria y equipo
En este rubro procederemos a detallar las maquinarias y equipos que no tienen una antigüedad
mayor a tres años, ello considerando que el literal b) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, permite
deducir de la Base Imponible del ITAN el valor de dichos bienes.
Cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 4 del Reglamento de la
Ley del ITAN, Decreto Supremo Nº 025-2005-EF la antigüedad de las maquinarias y equipos se
computará desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o de la Declaración Única de Aduanas, según sea el caso.
En ese sentido, los contribuyentes deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad de las
maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda
pagar.
Elemento Fecha de fabrica Valor neto en libros

Febrero 2013 140,000
Octubre 2014 200,000
Maquinaria y Equipo
Diciembre 2015 85,000
TOTAL DE DEDUCCIÓN 425,000

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4. Determinación de la Base Imponible
De acuerdo al Balance General al 31.12.2015 de la empresa “CREATIVE SAC”, se
procederá a realizar las deducciones previstas en el artículo 5º de la Ley Nº 28424, así como
efectuar las adiciones correspondientes.
Determinación de la Base Imponible

Activo Neto según Balance 4’499,631.00
Adiciones: provisión por desvalorización de existencias no admitidas 87,542.00
Deducciones ( 1’596,758.65)
Cuentas por Cobrar de operaciones de exportación 420,000.00
Existencias vinculadas a Exportaciones 736,758.65
Maquinaria y Equipo 425,000.00
Activo Diferido 15,000.00
Total Base Imponible 2’990,414.35
5. Determinación del ITAN
Alícuota 2016 Base ITAN por pagar

0% Hasta S/. 1’000,000.00 0
0.4% Por el exceso: 1’990,414.35 7,961.65
TOTAL 7,961.65
En ese sentido, la empresa deberá presentar la Declaración Jurada del ITAN correspondiente
al ejercicio 2016, a través del PDT 648, al vencimiento del período tributario marzo en función a
su último dígito de su Número RUC. El pago del impuesto se realizará en forma fraccionada en 8
cuotas. La primera cuota se deberá efectuar conjuntamente con la presentación de la Declaración
Jurada la cual será igual a las otras 8 cuotas restantes. El cálculo es el siguiente:
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Impuesto Número de
Impuesto calculado
Importe de cada
Calculado – Cuotas a cuota
entre el Nº de cuotas
ITAN fraccionar
7,961.65 9 7,961.65/9 884.63
 Contribuyentes obligados a tributar en el exterior:
El último párrafo del artículo 8° de la Ley N° 28424 señala que los contribuyentes obligados a
tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar contra el pago del
ITAN, hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al período del mes de marzo y siguientes de cada
ejercicio. Se entiende que esta opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma fraccionada
del ITAN.
Conforme lo indicado en el artículo 11° del Reglamento del ITAN-Decreto Supremo N° 025-
2005-EF-los contribuyentes que tienen esta opción son aquellos cuyos accionistas, socios,
principal o casa matriz se encuentran en la obligación de tributar en el exterior por sus renta
generadas en el Perú. Este es el caso en que un sujeto no domiciliado tributa en el Perú por su
renta de fuente peruana, llega a su país (el exterior) y tributa por su renta de fuente mundial
(renta de fuente extranjera (peruana) y renta de fuente de su país).
Para ejercer esta opción de crédito los contribuyentes deberán presentar ante la SUNAT el
anexo que se encuentra en la parte final del Reglamento del ITAN-Decreto Supremo N° 025-
2005-EF-en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada del ITAN. En el caso que

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no se presente el anexo, no podrá ejercerse la opción, pues la presentación es un requisito
administrativo formal, sin el cual no se podrá ejercer el derecho (requisito sine non qua non).
Conforme lo indicado en el artículo 14° del Reglamento de la Ley N° 28424, los
contribuyentes que ejerzan la Opción utilizarán como crédito el pago a cuenta determinado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, efectivamente pagado, correspondiente al periodo
tributario según la siguiente tabla:
A B
pago a cuenta del IR correspondiente al
Monto del ITAN contra lo que se aplica
periodo tributario
Marzo-2016 Cuota 1: Abril – 2016
Abril – 2016 Cuota 2: Mayo – 2016
Mayo – 2016 Cuota 3: Junio – 2016
Junio – 2016 Cuota 4: Julio – 2016
Julio – 2016 Cuota 5: Agosto – 2016
Agosto – 2016 Cuota 6: Septiembre – 2016
Septiembre – 2016 Cuota 7: Octubre – 2016
Octubre – 2016 Cuota 8: Noviembre – 2016
Noviembre – 2016 Cuota 9: Diciembre – 2016
Asimismo, señala que si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son superiores a las
cuotas correspondientes del Impuesto, la parte no acreditada no podrá ser utilizada contra las
cuotas posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con posterioridad al vencimiento
de la cuota correspondiente podrán ser utilizados como crédito contra el Impuesto únicamente
respecto de la cuota que venza inmediatamente después de realizado el pago a cuenta.

24
El monto que se utilice como crédito contra el Impuesto no incluirá los intereses moratorios
previstos en el Código Tributario por pago extemporáneo.

25
CONCLUCIONES
1. El Activo Neto es aquél consignado en el Balance General elaborado en función a los
criterios establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). Luego se debe efectuar un análisis en función a la regulación tributaria a fin de
establecer el Activo Neto Imponible.
2. El ITAN es un crédito con derecho a devolución, pero no arrastrable a ejercicios
siguientes. Por lo cual si quedase un saldo que no haya podido ser aplicado contra el
Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde, el contribuyente procederá a
solicitar la respectiva devolución mediante el formulario N° 4949.
3. El ITAN pagado con posterioridad a la regularización del IR no es susceptible de
devolución; es decir, los pagos realizados con posterioridad a la presentación de la
declaración jurada anual del IR o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que
hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolución. En ese caso, dichos
pagos del ITAN son gastos deducibles para la determinación de la Renta Neta de
Tercera Categoría del ejercicio al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla
con el principio de causalidad.

26
BIBLIOGRAFIA
Castillo, J. P. (2012). Apli. del ITAN en el caso de la fusión por absorcion. Actualidad Empresarial, 1-2.
Dante Ríos Agustín. (2015). Imp. temporal a los activos Netos 2015. Actualidad Empresarial, 1-2.
Devolucion del ITAN, 18449-2012 (Tribunal Fiscal 21 de Marzo de 2017).
Gaslac, S. L. (2013). Adiciones y Deducciones a la Base Imponible del Itan. Lima: Gaceta Juridica S.A.
Tenorio, D. D. (2016). El Valor Raz. como Base del Itan. Lima: Universidad de Lima.
Valdez, L. A. (2014). Impuesto Temporal a los Activos Netos. Lima: Asesoramiento y Analisis Laborales
S.A.C.

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IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Facultad de Contabilidad y Finanzas

Impuesto Temporal a los Activos Netos

Campos Santos Elizabeth yaquelyn

Garay Molina Ghandy Raysa

Macahuachi Paga Diana

Meza Salas Norfila Beatriz

Solórzano Bellido Joel Adrián

Docente: Carmen Montoya Cárdenas

Lima, 17 de diciembre 2017

nuestros objetivos, además de su infinita bondad y amor.

A mi maestra por su gran apoyo y motivación para la culminación de nuestros estudios

obtenidos y haberme llevado pasó a paso en el aprendizaje

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ................................................................... 6

2.SUJETOS DEL IMPUESTO .........................................................................................................6

2.1. CONTRIBUYENTES DEL ITAN: ...................................................................................................................7

3. BASE IMPONIBLE Y TASA DEL ITAN: ........................................................................................8

4. DECLARACION JURADA Y PAGO DEL ITAN:............................................................................ 11

5. APLICACION DEL ITAN COMO CREDITO:................................................................................ 13

5.1. Contra los pagos a cuenta .....................................................................................................................14

5.2. Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta ....................................................................15

5.3. Orden de prelación en la aplicación del Crédito ...................................................................................16

6. DEVOLUCION DE ITAN NO APLICADO COMO CREDITO .......................................................... 16

la Ley Nº 28424 y grava activos netos como manifestación de capacidad contributiva no

Es en ese sentido, que no se puede imputar al ITAN los mecanismos de determinación

con las establecidas para el Impuesto a la Renta.

impuesto, en medida la administración tributaria en su labor de fiscalización detectando ya se por

futuras al contribuyente afectando su económicamente como asiéndolo participe de fiscalizaciones

determinar la correcta el cálculo del mismo.

Determinar la base correcta para el cálculo de impuesto en concordancia de las normas

tributarias y las normas internaciones de contabilidad a fin de aplicar un criterio uniforme y un

tributarias contables reconocidas, asesor empresarial, contadores y empresas, caballero

Bustamante como las resoluciones de tribunal fiscal.

afectar económicamente a la gestión administrativa para la toma de decisiones.

destinados a obras públicas.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

manifestación de capacidad contributiva no directamente relacionado con la renta, así mismo no

2.SUJETOS DEL IMPUESTO

Están obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al ejercicio todos

aquellos contribuyentes que generan rentas de 3ra categoría comprendidos en el Régimen

año gravable en curso

establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas, domiciliadas, cuyo valor de los

activos netos al 31 de diciembre de 2012 supere S/1000,000.

En los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera la exclusión si cualquiera

anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso

constituida o las empresas que surjan de la escisión.

casos de reorganización simple.

2.1. CONTRIBUYENTES DEL ITAN:

Conforme lo establecido en el artículo 2° de la Ley N° 28424 son contribuyentes del ITAN,

en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas

empresariales; excepto aquellas perciban exclusivamente rentas de tercera categoría generadas

por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y

3. BASE IMPONIBLE Y TASA DEL ITAN:

al 31 de diciembre del 2015, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas. En ese

la sujeción a las Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de

EF/94.10 (24.11.99), norma que aprueba el Reglamento para la Preparación de Información

determinados conceptos no serán aceptados (o procederá en algunos supuestos una deducción)

Tasa Activos Netos

0% Hasta S/ 1 000 000

0,4% Por el exceso S/ 1 000 000

que tributariamente califican o no como activos, respectivamente. Para dicho efecto, el

contribuyente deberá realizar vía Papeles de Trabajo la conciliación correspondiente a efectos de

determinar la Base Imponible sobre la cual se calculará el ITAN. En el Informe N° 232-2009-