Auditoria Integral Documento 2014 PDF

Facultad Regional Multidisciplinaria 2014
FAREM - Estelí
Compilado y adaptado: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares

Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM- Estelí
Índice de Contenidos
I UNIDAD: MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS ............................................. - 5 -

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................................... - 5 -
PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA ..................................................................................................................... - 6 -
El proceso de muestreo aplicado a auditoría ...................................................................................................... - 6 -
Muestreo de atributos para pruebas de control y sustantivas de transacciones ............................................. - 17 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 1 ...................................................................................................... - 29 -
MUESTREO PARA DETALLES DE SALDOS Y BALANCES ...................................................................................... - 31 -
II UNIDAD: AUDITORIA DE SISTEMAS COMPLEJOS DE PED.( para un eficiente manejo de la información) ..... - 39 -
GENERALIDADES ................................................................................................................................................ - 39 -
PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS. .................................................................................................... - 42 -
LOS CONTROLES DEL SISTEMA DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS .............................................. - 44 -
CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS ................................................................. - 47 -
AUDITORIA CON COMPUTADORA ..................................................................................................................... - 52 -
UTILIZACION DE SOTWARE DE AUDITORIA GENERAL ....................................................................................... - 53 -
AUDITORIA CON MICROCOMPUTADORA.......................................................................................................... - 53 -
PREOCUPACIONES POR EL CONTROL DE CALIDAD............................................................................................ - 54 -
III UNIDAD: AUDITORIA DEL CICLO DE PERSONAL Y NÓMINAS ........................................................................ - 58 -
Funciones en el ciclo, documentos y registros relacionados y controles internos del personal y nóminas. .... - 58 -
Toma de tiempo y preparación de Nómina....................................................................................................... - 60 -
Pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones. ........................................................................ - 61 -
IV UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIONES Y PAGOS .................................................................. - 65 -
Naturaleza del ciclo de adquisiciones y pago. ................................................................................................... - 66 -
Procesamiento de las órdenes de compra ........................................................................................................ - 66 -
Recepción de mercancías y servicios................................................................................................................. - 67 -
Reconocimiento dela responsabilidad .............................................................................................................. - 67 -
2. Pruebas de control y pruebas sustantivas de transacción. ....................................................................... - 69 -
Verificación de desembolsos de efectivo .......................................................................................................... - 72 -
3. Cuentas por pagar. .................................................................................................................................... - 73 -
Procedimientos de análisis ................................................................................................................................ - 76 -
4. Auditoria de equipos de fabricación. ........................................................................................................ - 78 -
Verificación del gasto de depreciación .............................................................................................................. - 79 -
5. Auditoria de gastos pagados por anticipado. ............................................................................................ - 79 -
Pruebas de Auditoria ......................................................................................................................................... - 80 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 11 .................................................................................................... - 81 -
6. Auditoria de pasivos acumulados. ............................................................................................................. - 81 -
7. Auditoria de operaciones. ......................................................................................................................... - 82 -
Procedimientos analíticos para operaciones .................................................................................................... - 83 -
Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 2 -

V UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAJE. ............................................................ - 85 -
1. Funciones del ciclo y controles internos del inventario y almacenaje. ..................................................... - 86 -
2. Partes de la auditoria de inventario. ......................................................................................................... - 87 -
3. Auditoria de contabilidad de costos. ......................................................................................................... - 88 -
4. Procedimientos analíticos. ........................................................................................................................ - 90 -
5. Pruebas de detalles para el inventario. ..................................................................................................... - 90 -
6. Observación física del inventario. ............................................................................................................. - 90 -
7. Auditoria de precios y recopilación ........................................................................................................... - 92 -
8. Integración de pruebas. ............................................................................................................................. - 95 -
VI UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE CAPITAL. ....................................... - 98 -
1. Documentos por pagar Auditoria. ............................................................................................................. - 98 -
CAPITAL SOCIAL ............................................................................................................................................... - 100 -
CONTROLES INTERNOS .................................................................................................................................... - 102 -
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 15 .................................................................................................. - 103 -
2. Auditoria de capital. ................................................................................................................................ - 103 -
AUDITORIA DE DIVIDENDOS ............................................................................................................................ - 105 -
AUDITORÍA DE UTILIDADES RETENIDAS .......................................................................................................... - 105 -
VII UNIDAD: AUDITORÍA DE SALDOS EN CAJA. ................................................................................................ - 107 -
1. Tipos de cuentas de efectivo. .................................................................................................................. - 107 -
2. Efectivo en el banco y ciclos de transacción. .......................................................................................... - 108 -
3. Auditoria de la cuenta general de efectivo. ............................................................................................ - 109 -
4. Auditoria de la cuenta de nómina en el banco ....................................................................................... - 110 -
5. Auditoria de caja chica. ........................................................................................................................... - 111 -
VI UNIDAD: TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA. ............................................................................................... - 112 -
1. Revisión de responsabilidades contingentes y compromisos. ................................................................ - 112 -
2. Acumulación de la evidencia final. .......................................................................................................... - 114 -
3. Evaluación de resultados. ........................................................................................................................ - 114 -
4. Descubrimientos posteriores de hechos. ................................................................................................ - 116 -
TRABAJO DE FIN DE CURSO ......................................................................................................................... - 117 -

PRESENTACIÓN DEL CURSO
La competencia que el aprendiente desarrolle a lo largo de este curso refiere a trabajos en equipo, uso y
dominio de herramientas de informáticas útiles en el quehacer contable y en ambientes de auditoria.
No se puede obviar los avanzados cambios que continuamente nos enfrentamos tanto en técnicas
contables como de informática, por tal motivo el egresado de Contabilidad debe estar conscientes que
el dominio de estas áreas le facilitará su participación en el campo laboral.
Se pretende estimular el trabajo de documentación e investigación a través de actividades de

autoaprendizaje desarrolladas en el aula de clase así como de manera independiente. El curso no se
queda sólo en aspectos básicos de Auditoria sino que infiere en aplicaciones práctica de esta a la
profesión y su relación con asignatura como Contabilidad I, II, Superior, Intermedia, Costos, Auditoria
I, II y otras. Aprenderás sobre muestreo, Auditoria informática, Auditoria del ciclo de personal y de
nómina, inventario, adquisiciones, y mucho más.
El curso está planificado con actividades de autoaprendizaje que complementarán las actividades en el
aula de clases. Más del 80% del curso indica la realización de actividades individuales y grupales que
convierte al docente como un facilitador.
Es necesario aclarar que utilizares las siguientes Tecnicas de información y comunicación como es:
- Google Drive
- Hangouts
- Skype
- Facebook
- Blog educativo
Esperando que esta experiencia sea de su agrado y que juntos construyamos aprendizajes significativos.
M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares

Correo: jeyfaman@yahoo.es
Facebook/ Skype: jeyfaman Tel. 87373806
Blog educativo: jalfaroman.wordpress.com

I UNIDAD: MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE

SALDOS
Objetivos Académicos:
 Distinguir entre las muestras de transacciones y las muestras de detalles de saldos de cuentas.
 Aplicar el muestreo de unidades monetarias.
 Tomar acciones apropiadas cuando se encuentran excepciones en la muestra.
 Emplear el muestreo por variables.
INTRODUCCIÓN
Uno de los campos donde últimamente se ha buscado con más interés la aplicación de las técnicas de muestreo
estadístico, es en la auditoria profesional. En efecto, en este ámbito de actividades se presentan frecuentemente
situaciones cuyas condiciones indican una perfecta educación para el empleo del muestreo estadístico como la
“masividad”, o sea la existencia de numerosas partidas que deben sujetarse al examen; y al “homogeneidad del
universo”, o sea el hecho de que las partidas tienen un comportamiento similar en algunas de sus
características.
Con el empleo de técnicas de muestreo estadístico en el examen de estados financieros, el auditor normalmente
lleva a cabo pruebas selectivas de transacciones financieras. Solo en casos extraordinarios deberá examinar
todas o sustancialmente todas las partidas que integran un grupo de operaciones. Generalmente se puede
obtener información respecto a las características de un grupo de partidas estudiado una pequeña muestra.
Siempre que el auditor utiliza una técnica de muestreo se enfrenta a tres problemas: cómo seleccionar las
partidas, cómo determinar el tamaño de la muestra, y cómo evaluar los resultados de la muestra. Al resolver
estos interrogantes debe considerar la calidad de los controles internos en vigor, el tipo de auditoria que está
siendo llevada a cabo, las condiciones descubiertas a medida que la auditoria avanza, la naturaleza de las
transacciones que se examinan, el volumen de las mismas y la clase de personal responsable del registro de las
operaciones.
Sin embargo, por diferentes que sean entre si las aplicaciones, guardan entre ellas un elemento común: la
formulación de una opinión sobre el universo o población, con base en el examen de una muestra. Este
elemento común hace posible la sistematización del procedimiento y el establecimiento de principios
generales, independientes de la utilización concreta a que se destine.
El auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o mediante técnicas de muestreo
estadístico. El muestreo sobre la base de juicio personal es la técnica tradicional denominada muestreo no
aleatorio; en este caso la selección y la amplitud de la misma se hacen sobre una base subjetiva, en ocasiones
arbitraria. En el segundo caso la selección es aleatoria o al azar, con la cual los resultados obtenidos permiten
una mayor confianza, al considerarlos como si hicieran referencia a todos los elementos que constituyen el
universo o población a investigar.

PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA
La “prueba selectiva” o “muestreo” es un procedimiento que

sirve para derivar conclusiones sobre las características de un
grupo numeroso de partidas, mediante el examen de un grupo
parcial de ellas.
El grupo de partidas cuyas características desean conocerse

reciben en nombre de “universo” y el grupo de partidas que
son examinadas se denomina “muestra.
El uso del muestreo, bajo el nombre específico de “prueba

selectiva”, ha sido general y antiguo en la práctica de la
auditoria.
En un principio, las labores profesionales de auditoría eran en su mayor parte exámenes exhaustivos de las
operaciones y registros de una empresa, tendientes a corregir y modificar los efectos de métodos deficientes de
contabilidad y control interno. Sin embargo, corriendo paralelamente con la evolución de las empresas y con el
avance de los métodos de contabilidad y de control interno, los auditores fueron entendiendo lo impráctico y
antieconómico que resultaba un examen exhaustivo de operaciones, registros y comprobantes y aprendieron a
tomar como base su opinión profesional en exámenes parciales que fueron llamados “pruebas selectivas”.
Varias fueron las causas que llevaron a este desenvolvimiento, pero probablemente las más importantes son las
siguientes:
a). La mejoría en los métodos de contabilidad en particular y los sistemas de control interno en general, hizo
que la prevención y el descubrimiento de errores y fraudes quedaran encomendados a los propios sistemas
internos de las empresas y no a una revisión realizada “a posteriori” por un auditor. De esta manera, el trabajo
de éste fue enfatizando el juicio profesional sobre políticas y criterios generales relacionados con la
comprobación de la efectividad de los sistemas internos de la empresa y el descubrimiento específico del
fraude.
b). La evolución hacia la “gran empresa”, que se tradujo en una tendencia de las operaciones a hacerse, por un
lado numerosas, y por otro semejantes entre sí (rutinarias). Esto enfrenta al auditor con universos homogéneos
susceptibles de ser probados selectivamente.
El proceso de muestreo aplicado a auditoría
1. El proceso de auditoría.
El trabajo de auditoría no representa una actividad

aislada, no se aplica por el simple hecho de recibir
información sobre deficiencias en cierta área y acudir a
la brevedad de tiempo a practicar el trabajo, o por que
en determinado momento se hace necesario aplicar una
auditoria a ciertos Estados Financieros y en necesario
enviar un auditor de manera inmediata. Las decisiones
sobre: qué, en donde, quienes y, cuántos, no se deja
para el momento en el que el auditor llega al lugar del

trabajo y comienza El trabajo de aplicar los procedimientos y tomar estas decisiones. Se ejecutan antes
mediante un trabajo de gabinete en el por lo general intervienen, el auditor, el jefe del área, y un supervisor.
Antes de concurrir al lugar en el que se hará la auditoria es necesario hacer un trabajo previo mediante el
desarrollo de un plan de auditoría. Antes de ejercer el trabajo es necesario definir con claridad y precisión
aspectos tales como: ¿para qué se va hacer la auditoria?, ¿quien solicita el trabajo?, ¿cómo se encuentra
compuesto el universo y qué partidas son las que lo componen?, ¿qué procedimientos contables o no contables
son los que se deberán utilizar para analizar la evidencia?, ¿cuántas partidas se deberán auditar y cuáles? Esta
última cuestión es muy importante para seleccionar un número suficiente de casos que permita de manera
confiable establecer un dictamen sin necesidad de tomar un número de observaciones muy grande, que
ocasiona la mayoría de las veces un mayor trabajo y desperdicio de recursos. La aplicación del trabajo de
auditoría requiere del desarrollo de un plan.
2. Planeación de la auditoría
El plan de muestreo en la auditoria es un proceso

sistemático que permite definir mejor las hechos antes de
actuar. La normatividad profesional exige que para la
realización del trabajo de auditoría se haga un plan de
muestreo, previo a la realización del trabajo.
La sustentación de los resultados de una auditoria son

algunas veces críticos, casos en los que se fincan
responsabilidades de tipo penal. El plan de auditoría
permite establecer las conclusiones de manera sustentada,
proporciona elementos indispensables para poder justificar
las conclusiones del dictamen.
El plan consiste de tres partes: fijar los objetivos, definir los

procedimientos que se deberán emplear, establecer el tipo
de muestreo que se deberá aplicar e identificar el universo y las unidades que lo componen, unidades incluidas
en la muestra. Toda auditoría requiere primeramente de estudiar, analizar y definir sus alcances y objetivos. Así
por ejemplo si se desea hacer una auditoría para verificar si la aplicación de los recursos utilizados para
determinada partida de obra pública, se encuentran correctamente aplicados. El objetivo puede ser: verificar
que las facturas por compras al crédito adjudicados por la entidad ”X” durante el segundo semestre del 2012,
con cargo a la partida Inventario “Y” se hayan aplicado de acuerdo con la normatividad establecida. Una vez
establecido el propósito del trabajo, deben establecerse los procedimientos que de deberán emplear.
En el caso del muestreo por atributos, estos deben conducir a definir de manera clara y completa los atributos
que deberán ser verificados para determinar la existencia de desviaciones. Para la adjudicación de créditos del
caso anterior, los atributos pueden definirse como: i) verificar que se cuenta con toda la documentación
reglamentaria. ii) que todas las firmas, tanto del proporcionado del bien como del comprador, sean elegibles.
iii) verificar la documentación y el monto de las facturas así como su correspondiente asiento en el mayor. iv)
verificar la vigencia del crédito y su asignación presupuestal.
Para una auditoría de pruebas de control se verifican cada una de estas características o atributos para dos
posibles resultados, existe desviación cuando no se verifican las condiciones, o no existe desviación y el
control opera con normalidad.

El universo es el total de elementos que componen la auditoría, éste debe ser definido con claridad y precisión,
de tal manera que se comprenda cuál es el objeto del estudio, y sobre qué elementos realizará su trabajo el
auditor.
Después de planear la auditoría se procede a definir el tipo de muestreo y calcular el tamaño de la muestra, para
pasar posteriormente al trabajo de campo que consiste en recolectar y analizar la observaciones empleando los
procedimientos típicos de la auditoría, para finalmente evaluar los resultados y establecer las conclusiones
mediante el dictamen correspondiente.
De manera resumida, el proceso de auditoría consiste en establecer el plan, calcular la muestra y seleccionar las
observaciones, aplicar los procedimientos de la auditoría, y finalmente evaluar los resultados.
a) Objetivos.
El auditor determinara los objetivos específicos de la auditoria así como los posibles procedimientos de
auditoría que sean necesarios para lograrlos. La consideración de la naturaleza de la evidencia de auditoría
buscada y las condiciones de error así como otras características que posiblemente surgirían en relación con la
evidencia buscada, ayuda mucho al auditor en definir qué constituye un error o desviación , y qué población se
debe utilizar para propósitos del muestreo.
Con base a la compresión general de la entidad, el auditor determinará si la auditoria a realizar será por
componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones, para posteriormente definir
los objetivos generales y específicos de la auditoria. El auditor determina los objetivos específicos de la
auditoria, y los posibles procedimientos de auditoría que sea posible para lograrlos.
Por ejemplo al fijar el objetivo general el auditor debe considerar algunos objetivos específicos, tale cómo:
Emitir un informe que exprese una opinión sobre sí el Estado de la Situación Financiera, Estado de Pérdidas y
Ganancias, Estado de Flujo de caja, entre otros emitidos por la entidad XXX, presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, los derechos y obligaciones, los ingresos recibidos y los gastos incurridos,
durante el período auditado, de conformidad a principios de contabilidad y Normas Internacionales de
Información Financiera.
Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de una entidad, evaluar el riesgo de
control e identificar condiciones reportables, incluyendo debilidades materiales del control interno. Hacer
pruebas para determinar sí la entidad cumplió en todos los aspectos importantes con los términos de contratos,
leyes y regulaciones aplicables a la entidad.
Determinar si la gerencia ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de informes de
auditorías anteriores.
b) El universo y las unidades de observación.
Para alcanzar los objetivos es necesario identificar de manera clara y precisa la población o universo de las
partidas que se analizarán, así cómo definir la forma de caracterizar las desviaciones y definir la materialidad.
Por ejemplo, dado que el objetivo es formar una opinión sobre la integridad de las transacciones de compras, la
población apropiada podría ser todas las facturas aprobadas que hayan sido registradas durante cierto periodo
de tiempo.

El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está dispuesto a aceptar para
emitir un dictamen sin salvedades. En la determinación de la materialidad los auditores utilizarán su juicio
profesional a efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la
toma de decisiones. Esto significa que al determinar la materialidad, el auditor deberá tener presente quienes
son los usuarios primarios y secundarios de los estados financieros, que uso darán probablemente a dichos
estados financieros y el grado de precisión que deberá tener su información para que los usuarios fundamenten
sus decisiones en ellos.
Para identificar adecuadamente el universo es necesario aplicar tres criterios: integridad, pertinencia y,
estratificación. Estos criterios permiten asegurar al auditor que el universo se haya definido correctamente.
• Integridad. El auditor se debe asegurar de que todas las partidas supuestamente contenidas en la población
sean incluidas. Por ejemplo, si el auditor decide seleccionar facturas de pago de un archivo, no puede sacar
conclusiones sobre todas las facturas para el período entero cuando el auditor no está seguro de que todas las
facturas hayan sido archivadas.
• Pertinencia. El auditor debe asegurarse de que la población es la apropiada para el objetivo de auditoría en el
proceso de muestreo. Un ejemplo sería si el objetivo del auditor es confirmar la existencia de las cuentas a
pagar (Acreedores Monetarios), la población podría ser toda la lista de las cuentas por pagar.
• Estratificación. En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditoria, puede optar por
estratificar la población. Esto quiere decir que el auditor divide la población en sub-poblaciones distintas,
tomando como base algunas de sus características únicas tal como su valor monetario. Un ejemplo sencillo
para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el registro subsidiario de las cuentas por pagar
(Acreedores Monetarios), el auditor podría agrupar la población en tres partes: Cuentas de más de $ 5 millón.
Cuentas entre $ 1 millón y $ 5 millones; y Cuentas de menos de $ 1 millón.
El esfuerzo inicial de estratificación permite que un porcentaje mayor del esfuerzo de auditoría sea enfocado
hacía las partidas de mayor valor, las cuales posiblemente contienen las mayor posibilidad de errores
monetarios. Sin embargo, vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados a una
partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo estrato. Para llegar a una
conclusión sobre la población total, el auditor tendrá que considerar otros factores tales como el riesgo y la
materialidad en relación con cualquier otros, estratos que compongan la población entera.
En términos del aumento en la eficiencia de la auditoria, la estratificación reduce la variabilidad de las partidas
dentro de cada estrato, así permitiendo la reducción en el tamaño de la muestra sin aumentar
proporcionalmente el riesgo de muestreo.
3. Selección del tipo de muestreo
Al determinar el tipo de muestreo que se deberá emplear existen dos enfoques: muestreo estadístico o no
estadístico. El muestreo no estadístico no permite la inferencia, se basa en juicios muchas veces subjetivos y no
existe una medida efectiva para evaluar el riesgo y conocer el grado de error en el que se incurre al establecer
el dictamen final a partir de una muestra. En este tipo de muestreo por lo general se incurre en la selección de
una muestra de tamaño arbitrario, que resulta costosa y subjetiva para establecer las conclusiones. Por otro lado
el muestreo estadístico es científico y permite realizar la inferencia estadística mediante el empleo de medidas
de control del error y del riesgo, representa una forma de evaluar el efecto de los errores que se encuentran en
la auditoria.
La excelencia en la aplicación de la normatividad y el empleo de los mejores métodos contables para analizar
las observaciones no garantizan por sí solos la calidad de la auditoria, es necesario añadir a estos un adecuado

procedimiento de muestreo. En todos los procesos de auditoría y fiscalización, la calidad y las conclusiones
dependen mucho de la manera en que se tome una muestra confiable de todos sus elementos. Es necesario que
los auditores tengan conocimientos de estadística, para un uso adecuado del muestreo con probabilidades.
El uso del muestreo no estadístico para establecer conclusiones sobre la población, implica riesgos muy graves,
debido a que la selección de la muestra depende del criterio de las personas que la obtienen y puede introducir
desviaciones muy importantes sin que el auditor se dé cuenta. En el muestreo no-estadístico (basado en el
juicio profesional del auditor), el auditor no puede expresar sus conclusiones con una medición cuantitativa del
nivel de confianza.
El muestreo estadístico de puede dividir en muestreo para datos cualitativos, también llamado de Pruebas de
Control por atributos, y el muestreo para datos métricos o de tipo cuantitativo, también llamado de Pruebas
Sustantivas.
a) Muestreo por Atributos para Pruebas de Control.
Se define el muestreo de atributos como “un método estadístico y probabilístico de evaluación de muestras que
da como resultado el cálculo de la proporción de partidas en una población que contiene una característica o
ciertos atributos de interés.
En un plan de auditoría se define la partida para la muestra como un saldo de una cuenta, una factura de compra,
una firma de aprobación, o cualquier otra característica de la población contable que tiene alguna importancia
real o física.
El muestreo de atributos se dirige a la estimación de la proporción de una población que tenga o no tenga un
atributo especifico. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay
solo dos resultados posibles para cada partida; sí o no, cumple o no cumple, correcto o incorrecto.
Una desviación crítica de cumplimiento es una condición observada en una partida específica de una muestra, la
cual proporciona evidencia de una desviación de un procedimiento de control clave sobre el cual el auditor
deseaba confiar. Por ejemplo, si la nómina no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos por la
administración, existe una desviación de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la preparación de la
nómina de acuerdo con los procedimientos prescritos.
b) Muestreo de Unidades Monetarias o de Pruebas Sustantivas.
Este tipo de muestreo se utiliza cuando se desean analizar los detalles de los saldos para encontrar desviaciones
monetarias. Es una técnica muy usada principalmente cuándo se requiere obtener una muestra en la que los
saldos de mayor tamaño monetario sean incluidos en la muestra. Consiste en un muestro de tipo sistemático en
las unidades muestrales que representan dinero, y se desea que las partidas que contiene los mayores montos
tengan una mayor probabilidad de ser elegidas.
c) Muestreo por Variables Clásicas.
Este tipo se caracteriza en que cualquier elemento de la población puede ser elegido en la muestra, cualquier
cuenta del universo tiene la misma probabilidad de ser auditada. Éste tipo de muestreo consiste en la selección
de muestras sencillas al azar, en donde se garantice que todas las partidas de la población tienen igual
oportunidad de ser elegidas en la muestra. Consiste en seleccionar la muestra de tamaño “n” de una población de
tamaño “N”, mediante un método que permita garantizar que cualquier muestra de tamaño; “n”, tenga la misma
probabilidad de ser seleccionada. Las observaciones se consideran con o sin reemplazo, en el caso de la
actividad de auditoría esta se considera con reemplazo, ya que si se selecciona una partida más de una vez no

importa, por las cuentas que se seleccionan dentro de la partida en diferentes ocasiones. Si se obtiene una
muestra de tamaño “n” de una población de “N” unidades cada elemento de la muestra tiene una probabilidad:
n / N, de ser incluida.
4. Cálculo del Tamaño de Muestra
El cálculo del tamaño de la muestra estadística es una parte importante del proceso de auditoría. Para calcular su
tamaño (n), es necesario primeramente determinar el tamaño de la población (N) así como y el tipo de datos que
se analizan. Los datos pueden ser de tipo cualitativo o cuantitativo.
a) Datos cualitativos y cuantitativos.
Los datos cualitativos como su nombre lo indica se refieren a una cualidad o atributo de las cosas, es decir una
cuenta está bien o presenta errores, sólo se califica un éxito o fracaso, es éxito si no hay desviaciones y fracaso si
se encuentra alguno. El muestreo por cualidades o atributos cuantifica únicamente las frecuencias de ocurrencia.
Y puede ser de dos tipos:
Pruebas para el Control de Operaciones y Pruebas Cualitativas para Irregularidades Monetarias. Este tipo de
muestreo recibe también el nombre de muestreo por atributos y se utiliza para calcular la proporción de partidas
de una población que contiene una característica o un atributo de interés. Esta proporción recibe el nombre de
tasa de ocurrencia que se expresa por lo general como un porcentaje. Por ejemplo el auditor llega a verificar la
tasa de excepción de los recibos de pago y estima que ésta tasa es del 4%, es decir se estima que la materialidad
es que sólo el cuatro por ciento presenta irregularidades.
Las Pruebas para Control se utilizan para verificar si las normas especificadas por la regla contable se llevan a
cabo y en caso negativo detectar fallas. Por ejemplo los registros de gastos deben de ir apoyados por copias de
las facturas para verificar los desembolsos, en este caso la prueba de control consiste en examinar estos
documentos para verificar que tengan la validez adecuada. En caso contrario, registrar las desviaciones
representadas mediante una frecuencia o porcentaje.
Pruebas de Cualitativas para Irregularidades Monetarias. En este tipo de auditoría se busca detectar desviaciones
de monetarias registrando únicamente la desviación sin especificar su monto. Por ejemplo si la norma específica
registrar todas las entradas de caja en una cuenta bancaria, se registran todas las entradas de caja y se concilian
con los depósitos reales hechos en el banco en un periodo de tiempo determinado.
Datos cuantitativos. Los datos métricos o de tipo cuantitativo se refieren a cantidades o montos específicos de
dinero. Pueden ser de dos tipos: las auditorías para verificar los Detalles de Saldos y las Variaciones en los
Montos.
Pruebas para Detalles de Saldos. En este procedimiento el auditor determina si el saldo en una cuenta se ha
declarado de manera razonable. Por ejemplo Se tiene una lista de 100 cuentas por cobrar las cuales suman
$ 100, 000.00 el auditor debe verificar las cuentas para detectar desviaciones monetarias entre los montos
registrados.
Pruebas para Variaciones en los Montos. A este tipo de procedimiento también se le conoce como método de las
variables. La finalidad de este procedimiento consiste en medir el monto verdadero del error en un saldo de
cuenta a fin comprobar si las diferencias no exceden una cantidad tolerable.
b) Calculo del tamaño de la muestra

Para el cálculo del tamaño de la muestra es necesario conocer de antemano los siguientes elementos:
• Riesgo de muestreo (RE)
• Desviaciones críticas (CD)
• Desviación esperada del universo (E)
• Desviación tolerable (ET)
Riesgo de Muestreo (RE). La estadística no es exacta y siempre incurre en un error al concluir algo que en
realidad es falso, este error recibe el nombre de riesgo de error. La única forma de obtener certeza completa
sobre los resultado es analizando al 100% de todos los elementos que componen el universo. Puede interpretarse
como el riesgo de aceptación incorrecta. El Riesgo de muestreo se representa mediante la letra “RE” y representa
el nivel aceptable de riesgo, (error de muestreo) tiene que ver con la posibilidad (∞) de que una muestra,
apropiadamente escogida, no sea representativa de la población. En otras palabras, la conclusión del auditor
sobre los controles internos, o los detalles de transacciones basadas en la muestra, pueden ser diferentes de la
conclusión que resultaría de un examen de la población entera.
Representa la probabilidad de aceptar las conclusiones de un dictamen sin que estas sean ciertas.
Desviación Crítica. Se representa mediante las letras “DC” y es una condición observada en una partida
específica de una muestra, la cual proporciona evidencia de una desviación de un procedimiento de control clave
sobre el cual el auditor deseaba confiar. Por ejemplo, si la nómina no se prepara de acuerdo a los procedimientos
prescritos por la administración, existe una desviación de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la
preparación de la nómina de acuerdo con los procedimientos prescritos.
Desviación esperada para el universo (E). Es la tasa de desviaciones críticas que el auditor espera de la
muestra. Se basa esta decisión en la experiencia anterior. Puede expresarse en términos de un número o
porcentaje. Esta información se obtiene de trabajos de auditoría practicados anteriormente en esa misma entidad,
o mediante la experiencia del auditor sobre la estimación del estado que guarda ese universo por medio de
información recolectada previamente. Es práctica común en el trabajo de auditoría recabar información previa
sobre las condiciones del ente que se va auditar. Para calcular un tamaño de muestra siempre será necesario
obtener información previa sobre el universo. Error tolerable (ET). Para llevar a cabo el proceso de inferencia es
necesario fijar un tolerancia de error, que se puede interpretar como: ¿cuál es la diferencia máxima que se está
dispuesto aceptar entre los resultados de la muestra y de la población. La estadística infiere el comportamiento
de la población a partir de los resultados de la muestra, por medio de un intervalo de confianza, este intervalo se
compara con el intervalo que se obtiene con la muestra al considerar la tolerancia de error, así por ejemplo. Sí la
tolerancia de error es del 3%, y la tasa de desviaciones encontradas en muestra es del 7%, se está dispuesto
aceptar que el porcentaje de desviaciones encontrados en la muestra tiene una variación máxima de ± 3%, es
decir, el auditor aceptará un dictamen favorable si la tasa de desviaciones de la población se encuentra dentro del
intervalo 7% ± 3%; (4% 10%) Sí el límite superior de la tasa de desviaciones de la población es mayor al 10%,
el dictamen será negativo dado que no cumple las condiciones de materialidad fijadas por el auditor. Un
intervalo de aceptación en donde se encuentra el porcentaje de desviaciones, y aún así concluir con un dictamen
favorable, se obtiene como:
Desviaciones de la muestra ± Tolerancia de error, El riesgo de error se define para pruebas de control como: el
porcentaje máximo de desviaciones de cumplimiento de control que el auditor esté dispuesto a aceptar y todavía
concluir que se puede confiar en el control probado. Esta tasa tolerable es lo que se conoce como materialidad.
c) Precisión.

La precisión representa el porcentaje o cantidad que el auditor acepta puede existir entre el valor de las
desviaciones encontradas en la muestra y el verdadero valor del universo. Por ejemplo sí el porcentaje de
desviaciones que se encontraron al auditar la muestra fue del 4%, y el valor real de las desviaciones del universo
es 7%, la precisión obtenida es de 3%. Este valor se compara con la tolerancia de error fijada al establecer la
materialidad del trabajo de auditoría, para aceptar o rechazar el universo.
d) Efecto de la precisión sobre el tamaño de muestra. El cálculo del tamaño de muestra se ve afectado por los
parámetros que se utilicen en su cálculo. La tolerancia de error y el riesgo tienen un efecto importante sobre el
tamaño de la muestra. A medida que disminuye el riesgo de error y la tolerancia, el tamaño de muestra aumenta.
Tres son los elementos que concurren para el cálculo del tamaño de muestra: riesgo de error, tolerancia de error
y tasa estimada de desviaciones del universo. Estos tres elementos se fijan en la etapa de planeación de la
auditoría, el buen criterio de auditor para obtener la mezcla correcta de estos de acuerdo a los objetivos del
trabajo, son necesarios para obtener un buen cálculo del tamaño de muestra, una mezcla mal diseñada genera
tamaños de muestra excesivos o extremadamente reducidos. La tasa de desviaciones del universo es la única de
las tres que opera en sentido inverso, al disminuir la tasa de desviaciones del universo el tamaño de muestra
disminuye. El efecto de estos tres factores sobre el tamaño de la muestra se ilustra en la siguiente tabla.
Manipulación de los Efecto sobre el tamaño de la

Parámetros Muestra
Riesgo de error disminuye Aumenta
Tolerancia de error disminuye Aumenta
Tasa de Desv. de la Pob. Disminuye
Disminuye
d) Tipo de universo.
Para calcular el tamaño de muestra es necesario identificar el tipo de universo.
La estadística considera dos tipos de universo, infinito o finito, ambos tipos de población o universo
considerados afectan el cálculo del tamaño de muestra.
Población infinita. La población o universo es infinito cuándo su tamaño es muy grande y por lo mismo no se
conoce su número total de elementos. Por ejemplo cuando la población se define como el número de personas
que asisten en una semana determinada al Parque Central, éste número es muy grande y desconocido, para fines
de muestreo la población se considera infinita.
Cuando se conoce el número total de elementos de la población, también esta puede ser infinita, en éste caso la
población se considera infinita, cuándo el tamaño de la muestra obtenida es muy pequeña con relación al tamaño
del universo. Por ejemplo, cuándo se extrae una muestra de 50 archivos de una población de 10,000, para fines
estadísticos se considera infinita.
La estadística considera, cuando el tamaño del universo no es conocido, que la población es infinita cuando el
tamaño de la muestra es menor al 5% del total de la población. Es decir cuando el valor de la muestra calculada
cumple con la siguiente condición: n ≤ (0.05 x N), es decir, cuándo:
n/N ≤ 0.05

Población finita. El universo o población se considera finita, cuando ésta es contable, se conoce el número total
de los elementos que la componen, y el tamaño de la muestra no es muy pequeño, relacionada con el tamaño del
universo. Por ejemplo, cuándo de un archivo con 700 expedientes, se extrae una muestra de 200.
De manera semejante al caso de la población infinita, la población se considera finita cuando se verifica la
siguiente condición.
n/N > 0.05
Por ejemplo, para una muestra de 150 expedientes extraídos de un archivo que contiene 2000.
La población se considera finita, ya que cumple con la condición anterior.
Para calcular el tamaño de muestra, primeramente se considera el universo de tamaño infinito, y se realiza el
cálculo bajo éste supuesto. Posteriormente se hace la comparación entre el tamaño de la muestra y la del
universo, aplicando las expresiones anteriores. Si el tamaño de la muestra es mayor al 5% (0.05) del tamaño de
la población, se hace una corrección al tamaño de muestra calculado, aplicando un factor de corrección, llamado
ajuste por población finita. Este factor está determinado mediante la siguiente expresión.
N*, representa el tamaño de la muestra con población infinita.
Para el ejemplo anterior, en el que se dispone de una muestra de 150 expediente extraídos de un universo de
2000, la población es finita, como ya se concluyó. Por lo tanto el tamaño de muestra calculado con el supuesto
de población infinita, deberá ser corregido mediante el factor de ajuste. Para obtener un tamaño de muestra con
valor de 140 expedientes, como se muestra en el cálculo siguiente.
5. Selección de las observaciones.
Después de calcular el tamaño de la muestra es necesario definir la forma de seleccionar las partidas que se
deberán auditar, estas se eligen al azar, es decir mediante métodos que garanticen que cualquier elemento de la
población tenga la misma probabilidad de ser elegido en la muestra.
a) Números aleatorios.
La forma de seleccionar las unidades del universo para formar la muestra es mediante el empleo de números
aleatorios. Los números aleatorios son aquellos que cumplen con la condición de que son obtenidos al azar, es
decir no guardan ninguna relación ni secuencia con los números anteriores, dependen de un suceso fortuito y por

lo tanto son obtenidos espontáneamente, son al azar, así como sale un determinado número pudo haber salido
otro.
Por medio de éstos se seleccionan las partidas del universo o unidades de la muestra, dando la misma
oportunidad a todas las partidas que la constituyen.
Para obtener los números aleatorios que señalen que elementos seleccionar en la muestra, se utilizan tablas de
números aleatorios elaboradas mediante procesos matemáticos, éstas existen en la mayoría de los libros de
estadística, o bien se pueden generar de manera más práctica mediante una función matemática que se encuentra
integrada en casi todas la calculadoras y computadoras. Ésta función permite generar series de números
aleatorios mediante la instrucción “ Random” .
La función generadora de números aleatorios tiene la propiedad de que un vez que se inicia una secuencia para la
obtención de los números, no se puede interrumpir. Los números se pueden repetir, en cuyo caso se omiten y se
toma el inmediato siguiente.
Mediante el uso de la hoja electrónica de cálculo “Excel” disponible en las computadoras se puede obtener los
números aleatorios necesarios para extraer la muestra, empleando la función.
ALEATORIO ()*(b-a)+a; mediante ésta se pueden generar números entre a y b. Por ejemplo para generar cinco
números aleatorios entre 100 y 500, se usa: ALEATORIO()*(500-100)+100, y se obtienen los siguientes:
224
227
437
323
355
Existen cinco métodos más empleados para recolectar las observaciones.
• Simple aleatorio
• Sistemático
• Por celdas
• Por juicio
• Bloques.
b) Simple aleatorio.
Este método es el que cumple con la condición de que cualquier elemento de la población o universo tenga la
misma probabilidad de ser seleccionado en la muestra. Para utilizarlo es necesario obtener primeramente el
marco muestral, que está formado por todas las partidas que componen el universo identificadas mediante un
número progresivo.
Para seleccionar la muestra se generan números aleatorios entre los valores definidos por el marco muestral. Se
seleccionan una serie de “n” números aleatorios, utilizando una tabla de números aleatorios o bien mediante un

software de computadora. Las partidas cuyo número coincide con alguno de los “n” números aleatorios
seleccionados, son los que se deben incluir en la muestra.
Ejemplo. Un auditor desea tomar una muestra de los Estados Financieros de 120 clientes de una cierta Sucursal
del país. Una muestra 15 Clientes es suficiente. Con el objeto de revisar sus Estados Financieros y verificar si se
encuentran dentro de los principios de contabilidad y NIIF que regulan el quehacer contable. Lo primero es
obtener una lista de los 120 clientes identificados mediante un número del 1 al n 120, después se deben generar
15 números aleatorios entre 1 y 120, éstos indican el cliente que se deberá incluir en la muestra. Sí se utiliza una
calculadora personal se activa la función “Random” (RND), los números obtenidos de ésta forma se multiplican
por 100 para obtener los 15 números buscados, la calculadora genera números entre cero y uno, muestra los
números aleatorios como cifras decimales sin ningún entero. De ésta forma se garantiza que cualquier elemento
de la población tenga la misma probabilidad de ser elegido en la muestra.
c) Selección sistemática.
Este tipo de muestreo el auditor calcula un intervalo y después selecciona metódicamente las partidas para la
muestra con base en el tamaño de intervalo calculado Es una técnica en la que el primer elemento de la muestra
se elige al azar mediante un número aleatorio, una vez elegido a este los siguientes se seleccionan de manera
sistemática siguiendo una secuencia. Este método tiene la ventaja que la selección de los elementos de la muestra
cubren todo el recorrido del marco muestral. La aleatoriedad del método no es perfecta ya que sólo se da en la
selección del primer elemento, los siguientes no lo son.
El muestreo sistemático constituye una alternativa conveniente cuando la recolección de datos en el muestreo
simple aleatorio se complica debido al costo que representa la localización de las unidades muestrales. Es
conveniente cuando es necesario que todos los elementos de los diferentes estratos contenidos en el marco
muestral estén representados en la muestra.
Se sigue el procedimiento descrito a continuación.
• Se genera un número aleatorio entre 1 y N
• A partir de este número se obtiene un cierto valor llamado “k”. K = N/ n
• A partir de primer número elegido al azar se elige el siguiente número contando K unidades a partir de él.
• Este procedimiento se repite con cada número seleccionado, recorriendo así todo el marco muestral de la
población. Sí mediante la secuencia que se sigue llega un momento que el número calculado para extraer la
observación de la población se sale del rango de los números de la población, se continúa a partir del límite
inferior del rango, de forma tal que se recorra la imagen de los datos poblacionales.
Ejemplo. Se tiene una población de facturas de compras que varían del número 1432 al 5429 y se desea obtener
una muestra de 100. El cálculo del intervalo es de tamaño 40. El auditor obtiene una factura al azar digamos la
número 1500, selecciona esta cuenta, las siguientes serán: 1500 + 40 = 1540. El procedimiento se repite hasta
obtener la última cuenta. Se desea extraer una muestra sistemática de tamaño 90 de una población de 5000.
K = 5000/90 = 55
Se genera un número aleatorio. Ejemplo 3034, a partir de este se encuentran los demás agregando 55 a cada uno
de ellos.
3034+55=3098

3098+55=3153
3153+55=3208
Así se extraen sucesivamente las observaciones hasta obtener 90.
d) Por bloques.
Una muestra por bloques consiste en la selección de transacciones similares que ocurren dentro de un período
dado de tiempo. Además, hay que seleccionar varias partidas en sucesión. Sin embargo, una vez seleccionada la
primera partida en el bloque, se seleccionan las demás partidas en el bloque automáticamente.
Un ejemplo de éste método podría ser una selección de un bloque de 100 transacciones de ventas del diario de
ventas para la cuarta semana de enero.
Otro caso podría ser una muestra compuesta de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas de
diciembre.
Una muestra de cien partidas podría ser escogida seleccionando cinco bloques de 20 partidas cada uno.
La única oportunidad de que sea útil este método es cuando existe un número razonable de bloques, para
asegurar que la muestra sea representativa. De otra manera, la selección de un solo bloque del conjunto de todas
las transacciones de un año no es apropiado, en la mayoría de los casos.
Además, dado que se usa pocos bloques, la probabilidad de escoger una muestra que no sea representativa es
demasiado elevada, tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales como la rotación del personal, cambios en
el sistema contable, y la naturaleza cíclica de muchos negocios.
e) Selección por celdas.
Bajo este método, se divide la población en un número de celdas determinado, y se selecciona de manera
aleatoria una partida de cada celda. Por ejemplo si tamaño del universo es 1000 y se desea extraer 5
observaciones, se obtienen cinco celdas de tamaño 200, la población se divide en celdas de 1-200, 201- 400,
401-600, 601-800, y 801-1000, y una partida de cada celda será escogida.
Este método soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas, pero mantiene la ventaja del
muestreo sistemático, porque selecciona todas las partidas de valor más grande que el intervalo promedio de la
muestra. La desventaja de este método es que toma mucho más tiempo.
f) Selección por juicio.
En este método la muestra se selecciona tomando en cuenta un juicio del auditor basado en su experiencia y
criterio personal. Este método es más subjetivo y vulnerable a sesgo, en comparación con otros métodos.
Muestreo de atributos para pruebas de control y sustantivas de transacciones
Este tipo de muestreo utiliza datos no métricos, llamados así por que se refieren sólo a un atributo de las cosas,
aquí no interesa medir un monto o alguna otra cantidad de tipo métrico (magnitud), lo único que interesa es
conocer si el atributo de interés está presente o no. Como el caso muy común de analizar un procedimiento

administrativo, del cuál se sabe consiste de una serie de pasos cada uno de los cuales requiere un control, para
cada uno de éstos interesa saber si cumplen con los atributos que específica cierta normatividad administrativa
previamente conocida, si el procedimiento se encuentra bajo control, indica que los atributos están presentes, la
ausencia de uno representa una desviación, misma que deberá ser detectada por los procedimientos de auditoria.
La auditoría para pruebas de control puede utilizar principios contables y no contables, algunos claramente
establecidos por la práctica de auditoría, por ejemplo un principio contable establece que todo desembolso que se
asiente en el mayor vaya acompañado por la factura que ampara ese monto. Esta cualidad de tipo contable se
puede auditar mediante el empleo de un procedimiento estadístico para auditoria de pruebas de control.
Al igual que otros tipos de muestreo estadístico, este método requiere del entrenamiento y capacitación de los
protagonistas: el auditor, un supervisor y el jefe de departamento. Requiere de un trabajo de planeación previo
que consume tiempo y recursos, los cuales se ven ampliamente justificados por el ahorro del trabajo que se
obtiene al ejecutar el trabajo de auditoría propiamente dicho.
Al aplicar las pruebas de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, el muestreo estadístico
permite la planeación y recolección de evidencia suficiente para cumplir con las normas de contable- financieras,
y al mismo tiempo proporcionar una evidencia confiable y precisa para establecer dictámenes con mayor alcance
profesional. Este tipo de muestreo también es conocido con el nombre de muestreo por atributos.
La aplicación del muestreo estadístico hace énfasis en la planeación del trabajo de auditoría previo a la
realización de la actividad misma. Este trabajo de planeación permite establecer los objetivos de las pruebas de
control, definir claramente el universo, e identificar las unidades de observación. Elementos que permiten
establecer con mayor claridad en donde y como ejecutar el trabajo, permite identificar los atributos relevantes
para ejecutar el control.
Este tipo de muestreo se aplica bajo principios de estadística para experimentos llamados binomiales, que son
aquellos en que los resultados de que cada observación pueden ser sólo dos estados: bajo control o fuera de él,
solamente dos posibles resultados, éxito o fracaso.
Como se ha mencionado con anterioridad el muestreo estadístico no es exacto, solo se tendrá exactitud perfecta
cuando se auditen el 100% de las unidades de observación de la población. Siempre existe un riesgo de error al
aceptar un dictamen favorable cuando en realidad no lo es, error tipo alfa. Así mismo siempre es necesario
estimar las condiciones iníciales en las que se encuentra el universo auditado a través de la experiencia o de
trabajos previos realizados en esa entidad, se usa toda la información disponible para estimar las condición
iníciales del universo del que se extraerá la muestra.
Se define el muestreo para pruebas de control o de atributos, como “un método estadístico y probabilístico de
evaluación de muestras que da como resultado el cálculo de la proporción de partidas en una población que
contiene una característica o atributo de interés “.
La aplicación de este tipo de muestreo requiere de la aplicación de un proceso de siete pasos a partir de los
cuales el auditor puede ejecutar una planeación y recolección de una evidencia valida y confiable que le permita
ejecutar el trabajo y establecer dictámenes sobre conclusiones extraídas de una muestra representativa del
universo.
El muestreo de atributos o pruebas de control se dirige a la estimación de una proporción de la población que
tenga o no una característica del control definida por un conjunto de atributos específicos. Por ejemplo, el pago
fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos resultados posibles para cada
partida; sí o no, cumplimiento o no cumplimiento, correcto o incorrecto.

Una desviación crítica de cumplimiento es una condición observada en una partida específica de una muestra, la
cual proporciona evidencia de una desviación del procedimiento de control clave sobre el cual el auditor desea
establecer una conclusión. Por ejemplo, si la nómina no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos
por la administración, debe existir evidencia suficiente en la muestra para determinar con base en el número de
desviaciones encontradas el estado que guarda el procedimiento.
Un número suficiente de desviaciones en la muestra le permite concluir que la preparación de la nómina no se

hace de acuerdo con los procedimientos prescritos.
La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones críticas que el auditor espera del universo, esta decisión
se basa en la experiencia anterior, puede expresarse en términos de un número o porcentaje. Por ejemplo, cuándo
se estima que menos del 3% de los elementos de la población presenta desviaciones para el atributo estudiado.
Esta apreciación no es subjetiva, sin embargo una estimación aproximada basada en la experiencia y
conocimiento previo, es suficiente. Una estimación es con las características anteriores es suficiente para obtener
la tasa de desviaciones esperadas del universo.
La aplicación del muestreo para pruebas de control se puede resumir en un procedimiento de siete pasos, los
cuales se mencionan a continuación y se estudian más adelante.
Procedimiento para realizar un muestreo para pruebas de control.
1.- Definición de los objetivos de la auditoria
2.- Definición del universo y la unidad de muestreo
3.- Identificación de los atributos y materialidad
4.- Cálculo del tamaño de la muestra
5.- Selección de las observaciones
6.- Recolección de la evidencia
7.- Evaluar los resultados y establecer el dictamen

Cada una de estas partes se estudia a continuación.
1. Objetivos de la auditoria.
El Objetivo general del muestreo por atributos es evaluar la eficiencia del diseño y operación de los sistemas
operativos, determinar su nivel de control interno. Se fijan los objetivos de acuerdo con los planes de efectividad
de los controles relacionados con determinado tipo de transacciones. Al fijar los objetivos propios de cada
trabajo debe tenerse en cuenta quien es el usuario de la información y que tipo de decisiones son las que deberá
tomar, tener presente: ¿qué motiva a que el trabajo se ejecute?, ¿que uso se dará a la información y conclusiones
que establezca el dictamen? Estas y algunas otras cuestiones de este tipo son necesarias considerar para fijar con
precisión los objetivos Por ejemplo, una oficina de auditoria para entidades del sector público desea probar la
efectividad de controles relacionados la correcta aplicación de los recursos asignados al pago estímulos
económicos del personal de servicios de una dependencia, para verificar que la aplicación se haya realizado de
acuerdo a la normatividad vigente y que las erogaciones por concepto estímulos al personal se encuentren
debidamente documentadas y autorizadas por los funcionarios correspondientes. En este caso se desea probar
que los controles internos relacionados con la aplicación de los recursos se encuentren operando de manera
efectiva y que no se ha incurrido en desviaciones o faltas en la transferencia de recursos aplicados al pago de
estímulos al personal.
2. Definición del universo y las unidades de muestreo.
El Universo se encuentra formado por el total de transacciones que se están probando. La identificación del
universo debe tener consistencia lógica, ser homogénea con respecto a los controles que se desean probar.
La unidad de muestreo la constituyen los elementos individuales del universo en donde se hará una observación
para detectar desviaciones. La unidad de muestreo puede ser un expediente, un conjunto de documentos, una
factura de compra, una firma de aprobación o cualquier otra característica del universo que tiene importancia
real o física para detectar fallas en el control. Para el ejemplo el universo se puede identificar como el total de los
expedientes que componen la nómina de la dependencia, y la unidad de muestreo se puede considerar como cada
expediente de la nómina. Una mala especificación de las unidades de muestreo lleva a ambigüedades que más
tarde crean confusión sobre en donde y como recolectar la evidencia.
3. Identificación de los atributos y materialidad.
La identificación de los atributos surge del conocimiento mismo de la estructura del control interno, dependen de
los elementos que se son necesarios controlar. Cada elemento de control se relaciona con un atributo. Basado en
el conocimiento de la estructura de control interno el auditor deberá identificar los atributos que se relacionan un
la efectividad de los controles. Se deberá identificar un atributo para cada elemento del control específico que es
necesario para analizar la estructura de control del procedimiento, y alcanzar los objetivos antes señalados.
Por ejemplo. En una auditoría practicada a los desembolsos hechos por una Casa Matriz ubicada en el extranjero
para subsidiar los pagos de la Semana en base a presupuesto. Se establecen los siguientes elementos previos al
trabajo de auditoria.
Objetivos. Examinar que las cédulas de entrega de los recursos otorgados a cada Subsidiaria contengan toda la
información necesaria para verificar que el monto transferido se haya realizado de acuerdo a los procedimientos
de transparencia que indican las Normas Internacionales de información Financiera.
Universo y unidades de muestreo. El universo está compuesto por los 3 subsidiarias que componen el registro de
la Casa Matriz. La unidad de muestreo es cada cédula que ampara el desembolso correspondiente.

Atributos. Los atributos son definidos como:
a) Vigencia y legibilidad de las firmas.
b) Notas de débitos
c) Justificación de los fondos.
d) Presentación de ejecución presupuestaria
La materialidad se define como la magnitud de una omisión o error de información contable que debido a las
circunstancias, hacen probable que bajo el juicio razonable de una persona basado en la información que posee,
influyan para determinar que existe una desviación por omisiones o errores encontrados.
La materialidad se define como aquella tolerancia de error que el auditor está dispuesto aceptar aun así concluir
con base en ella un dictamen positivo, por ejemplo si el auditor fija una tolerancia de error del 2%, está dispuesto
aceptar que si encuentra más del 2% de desviaciones en el universo a partir de las desviaciones encontradas en la
muestra, establecerá un dictamen negativo, ya que la materialidad que se fijo para este propósito fue de 2%. Es
un juicio preliminar que el auditor establece sobre la importancia de cada atributo y la precisión con la que se
quiere establecer una conclusión sobre él.
Para el calculo del tamaño de la muestra cada atributo requiere de la fijación de un riesgo de error, sin embargo
puede tenerse el caso en el que el mismo riesgo de error y los mismos parámetros pueden utilizarse para cada
atributo, y así calcular solo un tamaño de muestra.
Pueden presentarse dos casos: cuando los atributos tienen el mismo riesgo de error y mismos parámetros y
calcular un solo tamaño de muestra igual para todos ellos, o bien cuando cada atributo tiene diferente
importancia para el control y por lo tanto requieren de diferente riesgo de error, y diferentes tamaños de muestra.
4. Calculo del tamaño de muestra
El tamaño de la muestra se determina considerando tres elementos principales:
La tasa de desviación esperada del universo (E). La materialidad o índice de desviación tolerable en la muestra
también llamado tasa de desviación tolerable ( ET, error tolerable). Y el riesgo de error en el muestreo. (RE)
El Instituto Estadounidense de Contadores Públicos una Asociación Civil que realiza investigaciones y publica
material relacionado con los procesos de auditoría, fue uno de los pioneros en la elaboración de tablas
estadísticas para facilitar el cálculo del tamaño de muestra para auditores. Basados en una distribución de
probabilidad binomial y mediante la aplicación de la inferencia estadística para estimar intervalos de confianza
de la población para una confiabilidad dada, ha elaborado tablas para el cálculo del tamaño de la muestra y el
cálculo de los intervalos de confianza para el proceso de inferencia
El cálculo del tamaño de muestra para un riesgo de error del 5 y 10% se muestra a continuación. Estas tablas
consideran a la población infinita.
Para calcular el tamaño de la muestra mediante el empleo de las tablas es necesario considerar el riesgo de error,
la tasa de desviaciones esperadas del universo, y la tolerancia de error.

Cada tabla muestra primeramente el riesgo de error para los valores que más se utilizan, 5% y 10%. Las tablas
muestran en la primera columna la tasa de desviaciones esperadas del universo, valores que van desde cero hasta
6%.
Las columnas restantes representan la tolerancia de error, para valores que van desde 2% hasta 10%. El tamaño
de la muestra se calcula en el valor que se obtiene al cruzar la tolerancia de error con la tasa de desviaciones del
universo.
Por ejemplo, para un trabajo de auditoría en el que se fija un riesgo de error del 5% y una tolerancia de error del
6%, para un universo que se presume tiene una tasa de desviaciones del 1%. El tamaño de muestra que le
corresponde es para una muestra de 78 unidades de observación.
Es necesario definir de manera clara y precisa el universo del cual se desea extraer la muestra y establecer una
conclusión. Identificar los controles que son necesarios para cumplir con los objetivos de la auditoría y definir
que constituye una desviación crítica de control (es decir, un error importante).
Identificar las unidades de muestreo o partidas. Las tablas estadísticas proveen los niveles de confianza posibles
de una muestra de tamaño dado, con tasas de tolerancia de error diferentes.
Para fines de interpretación el complemento a uno del error de estimación recibe el nombre de confiabilidad.
Se pueden utilizar en las tablas niveles de confianza del, 90% o 95% El procedimiento consiste en:
• Fijar en la tabla el riesgo de error• Buscar el error tolerable (ET) en la parte superior de la tabla.
• Establecer la condición de desviaciones del universo
• Buscar en dicha columna y renglón correspondiente el cruce en el que se lee el tamaño de muestra.
• Aplicar la prueba para población infinita y en su caso aplicar el factor de corrección para
población finita.5% de Riesgo de Sobre Confianza
Tasa de Excepción
de Universo
Tasa Tolerable de Excepción (En Porcentajes)
Esperado (En
Porcentaje) 2 3 4 5 6 7 8 9 10 15 20
0.00 149 99 74 59 49 42 36 32 29 19 14
0.25 236 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0.50 * 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0.75 * 208 117 93 78 66 58 51 46 30 22
1.00 * * 156 93 78 66 58 51 46 30 22
1.25 * * 156 124 78 66 58 51 46 30 22
1.50 * * 192 124 103 66 58 51 46 30 22
1.75 * * 227 153 103 88 77 51 46 30 22
2.00 * * * 181 127 88 77 68 46 30 22
2.25 * * * 208 127 88 77 68 61 30 22
2.50 * * * * 150 109 77 68 61 30 22
2.75 * * * * 173 109 95 68 61 30 22
3.00 * * * * 195 129 95 84 61 30 22
3.25 * * * * * 148 112 84 61 30 22
3.50 * * * * * 167 112 84 76 40 22
3.75 * * * * * 185 129 100 76 40 22
4.00 * * * * * * 146 100 89 40 22
5.00 * * * * * * * 158 116 40 30
6.00 * * * * * * * * 179 50 30
7.00 * * * * * * * * * 68 37

10% de Riesgo de Sobre Confianza
2 3 4 5 6 7 8 9 10 15 20
0.00 114 76 57 45 38 32 28 25 22 15 11
0.25 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
0.50 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
0.75 265 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
1.00 * 176 96 77 64 55 48 42 38 25 18
1.25 * 221 132 77 64 55 48 42 38 25 18
1.50 * * 132 105 64 55 48 42 38 25 18
1.75 * * 166 105 88 55 48 42 38 25 18
2.00 * * 198 132 88 75 48 42 38 25 18
2.25 * * * 132 88 75 65 42 38 25 18
2.50 * * * 158 110 75 65 58 38 25 18
2.75 * * * 209 132 94 65 58 52 25 18
3.00 * * * * 132 94 65 58 52 25 18
3.25 * * * * 153 113 82 58 52 25 18
3.50 * * * * 194 113 82 73 52 25 18
3.75 * * * * * 131 98 73 52 25 18
4.00 * * * * * 149 98 73 65 25 18
4.50 * * * * * 218 130 87 65 34 18
5.00 * * * * * * 160 115 78 34 18
5.50 * * * * * * * 142 103 34 18
6.00 * * * * * * * 182 116 45 25
7.00 * * * * * * * * 199 52 25
7.50 * * * * * * * * * 52 25
8.00 * * * * * * * * * 60 25
8.50 * * * * * * * * * 68 32
• Tamaño de muestra del 20% de la población
Ejemplo. Un auditor está revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobuses, para determinar si
cumplen con los criterios de elegibilidad. El auditor está dispuesto a confiar en el sistema que asegure que se
cumplan con los criterios de la elegibilidad si la tasa de los pagos a los inelegibles no excede el 4 % (ET), a un
nivel de confianza de 90 %. La experiencia anterior indica que la tasa de errores ha sido 2 % (Tasa de
desviaciones del universo). Se calcula el tamaño de la muestra utilizando la Tabla No. 2 de la siguiente manera:
Utilice el nivel de confianza de 90%. En la columna de 4%, busque el cruce con el 2%, encontrando que el
tamaño de la muestra es de 198.
El tamaño de la población (N) tiene un efecto importante sobre el tamaño de la muestra. El uso de las tablas para
el cálculo del tamaño de la muestra supone que el número de observaciones que componen la población es muy
grande y que por lo mismo se puede considerar infinita. En la auditoria la mayoría de las veces la población se
considera finita, ya que el auditor recurre a las partidas para extraer las cuentas que se deben de inspeccionar de
universos no muy grandes. Es necesario aplicar la prueba para población finita haciendo: (N / n ≥ 0.05). El
tamaño de la muestra ajustado se calcula mediante la siguiente expresión:
El tamaño de la muestra puede sufrir algunas modificaciones de acuerdo con algunos criterios del auditor, tales
como:
• Cuándo el control interno de una dependencia es pobre y se necesita un tamaño de muestra mayor.

• Mientras más importante es el área que se está auditando se necesitará más evidencia.
• A veces es necesario calcular un tamaño de muestra ligeramente mayor para compensar unidades que no estén
disponibles o no se puedan localizar.
Para el cálculo del tamaño de la muestra para pruebas de auditoría sobre Unidades Monetarias en Pruebas
sustantivas se utiliza un procedimiento matemático un poco más complejo, como se verá más adelante.
5. Selección de las observaciones
A continuación se elige el procedimiento para seleccionar las observaciones de la población. Los métodos más
comúnmente empleados son: el muestreo simple aleatorio y el sistemático. Cuando así lo requiere el caso se
puede emplear el muestreo estratificado. Cualquier entre ellos puede ser utilizado para la selección y recolección
de las unidades de la muestra. Si se utiliza la técnica al azar el auditor debe asegurarse de que no existe ningún
sesgo. En todo momento el criterio consiste en demostrar que la muestra es representativa del universo, por qué
cualquier elemento del universo pudo ser elegido en la muestra.
6. Recolección de la evidencia
Después aplicar el método de selección se recolecta y examinan las unidades de la muestra para determinar su
naturaleza y la frecuencia de desviaciones que se encontraron para cada uno de los controles establecidos.
7. Evaluación de resultados y dictamen.
Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento para detectar desviaciones, los resultados de la prueba deben
ser evaluados para llegar a una conclusión sobre la eficacia de los procedimientos de control. El proceso de
evaluación de los resultados de la prueba se se hace mediante un proceso de inferencia estadística, elaborando un
intervalo de confianza para el número de desviaciones del universo. Este proceso se realiza, al igual que para el
cálculo de la muestra, mediante tablas estadísticas desarrolladas probabilísticamente para este propósito. Las
tablas se muestran a continuación.
El uso y aplicación de estas tablas se realiza mediante el siguiente procedimiento.
• Para el riesgo de error considerado, se localiza en la primera columna de la tabla los extremos del intervalo
donde se encuentra el tamaño de muestra utilizado.
• Se identifica en el renglón y la columna correspondiente el número real de excepciones o desviaciones que se

encontraron.
• Se lee hacia debajo de la columna que indica el numero de desviaciones encontrado, hasta localizar el intervalo
que contiene los tamaños de muestra que contienen al tamaño de muestra utilizado.
• Se efectúa una interpolación para encontrar los límites del intervalo que contienen el porcentaje de
desviaciones del universo, limite superior.

Tamaño de la
Muestra Números Reales de Excepciones que se Encontraron
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
25 11.3 17.6 * * * * * * * * *
30 9.5 14.9 19.5 * * * * * * * *
35 8.2 12.9 16.9 * * * * * * * *
40 7.2 11.3 14.9 18.3 * * * * * * *
45 6.4 10.1 13.3 16.3 19.2 * * * * * *
50 5.8 9.1 12.1 14.8 17.4 19.9 * * * * *
55 5.3 8.3 11.0 13.5 15.9 18.1 * * * * *
60 4.9 7.7 10.1 12.4 14.6 16.7 18.8 * * * *
65 4.5 7.1 9.4 11.5 13.5 15.5 17.4 19.3 * * *
70 4.2 6.6 8.7 10.7 12.6 14.4 16.2 18.0 19.7 * *
75 3.9 6.2 8.2 10.0 11.8 13.5 15.2 16.9 18.4 20.0 *
80 3.7 5.8 7.7 9.4 11.1 12.7 14.3 15.8 17.3 18.8 *
90 3.3 5.2 6.8 8.4 9.9 11.3 12.7 14.1 15.5 16.8 18.1
100 3.0 4.7 6.2 7.6 8.9 10.2 11.5 12.7 14.0 15.2 16.4
125 2.4 3.7 4.9 6.1 7.2 8.2 9.3 10.3 11.3 12.2 13.2
150 2.0 3.1 4.1 5.1 6.0 6.9 7.7 8.6 9.4 10.2 11.0
200 1.5 2.3 3.1 3.8 4.5 5.2 5.8 6.5 7.1 7.7 8.3

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
20 10.9 18.1 * * * * * * * * *
25 8.8 14.7 19.9 * * * * * * * *
30 7.4 12.4 16.8 * * * * * * * *
35 6.4 10.7 14.5 18.1 * * * * * * *
40 5.6 9.4 12.8 15.9 19.0 * * * * * *
45 5.0 8.4 11.4 14.2 17.0 19.6 * * * * *
50 4.5 7.6 10.3 12.9 15.4 17.8 * * * * *
55 4.1 6.9 9.4 11.7 14.0 16.2 18.4 * * * *
60 3.8 6.3 8.6 10.8 12.9 14.9 16.9 18.8 * * *
70 3.2 5.4 7.4 9.3 11.1 12.8 14.6 16.2 17.9 19.5 *
80 2.8 4.8 6.5 8.3 9.7 11.3 12.8 14.3 15.7 17.2 18.6
90 2.5 4.3 5.8 7.3 8.7 10.1 11.4 12.7 14.0 15.3 16.6
100 2.3 3.8 5.2 6.6 7.8 9.1 10.3 11.5 12.7 13.8 15.0
120 1.9 3.2 4.4 5.5 6.6 7.6 8.6 9.6 10.6 11.6 12.5
160 1.4 2.4 3.3 4.1 4.9 5.7 6.5 7.2 8.0 8.7 9.5
200 1.1 1.9 2.6 3.3 4.0 4.6 5.2 5.8 6.4 7.0 7.6
La interpolación (a la obtención de nuevos puntos partiendo del conocimiento de un conjunto discreto de

puntos.) se efectúa dividiendo la distancia que separa el tamaño de muestra inferior del valor real, dividido entre
la distancia que separa los límites inferiores y superiores del tamaño de muestra que se obtuvieron en la tabla.

Este cociente se iguala al cociente que resulta de dividir la distancia que existe para los límites de tolerancia de la
población. Como se muestra a continuación.
Despejando, resulta la ecuación:
Por ejemplo. Para un tamaño de muestra de 62, para un riesgo de error de 5% y 3 desviaciones encontradas en la
muestra. Se tiene:
• Se calcula una tasa de desviaciones para cada atributo, dividiendo el número real de desviaciones encontrado
sobre el tamaño de muestra utilizado.
• Se compara la tolerancia de error fijada en la planeación, con el límite superior de desviaciones del universo
encontrado en la tabla. Sí el límite superior de desviaciones del universo encontrado mediante el proceso de
inferencia estadístico que muestra la tabla, es superior a la tolerancia de error, se rechaza el control y se concluye
que existen fallas en dicho control. Sí el porcentaje de desviaciones que muestra la tabla es menor o igual a la
tolerancia de error, se acepta el control.
Por considerarse que el interés de conocer el porcentaje de desviaciones del universo siempre que conocer el
mayor valor de desviaciones encontradas, siempre se considera este valor, no el menor.
Supóngase que en el ejemplo anterior, el auditor encontró 2 boletas con error en la muestra de 200 (198).
Utilizando la misma tabla, se calcula el ET de la siguiente manera. El número de errores encontrado es 2.
Busque el cruce entre la columna encabezada por el número de errores encontrados, y el tamaño de la muestra.
Se encuentra en el cruce que este valor es 2.6%.

El auditor así puede decir que: Tiene una confianza de 90% que la taza de error actual en la población no excede
el 2.6%; o hay un riesgo estadístico de que la taza de error actual en la población es más de 2.6%; y en todo caso,
como el 2.6% es menos que el ET del auditor de 4%, en tener confianza en el sistema que asegura que se logren
los criterios de la elegibilidad, es merecido.
Se nota que se utiliza el muestreo de atributos no solo en la etapa de planificación del tamaño de la muestra, sino
también en la etapa de evaluación.
De los resultados del muestreo, durante el proceso de la aplicación de las pruebas de cumplimiento (de los
controles internos.
Ejemplo de aplicación mediante un caso. El grupo de auditores “X” desea aplicar una auditoría a uno de sus
clientes más apreciados, la empresa “Y”.
Aplicando un muestreo de atributos para pruebas de control, relacionado con los egresos por concepto de pagos a
proveedores realizado por la empresa el último semestre.
La evidencia obtenida deberá utilizarse para evaluar la correcta erogación de los desembolsos realizados y la
aplicación de los procedimientos contables respaldados por la documentación correspondiente.
Objetivo de la auditoría. El objetivo de la auditoría es detectar cualquier desviación en las erogaciones al pago de
proveedores. Verificar que los egresos se encuentran debidamente amparados por la documentación autorizada y
registrados de acuerdo con las normas.
Universo y unidades de observación. El universo está compuesto por número total de facturas pagadas a
proveedores durante el periodo de tiempo correspondiente, los números de factura comprendidos entre la número
5,000 y 10,500. Cada factura con su documentación respectiva representa la unidad de la muestra.
Atributos y materialidad. La materialidad se fija para una tolerancia de error del 2%, es decir se acepta que los
resultados pueden tener una variación máxima del 2% y aún así concluir que no hay desviaciones fuera de
control.
Cualquier deviación del universo que sobrepase este porcentaje se encuentra fuera de control.
Los atributos o excepciones se definen como:
• Copia de la factura de ventas acompañada por la orden de pedido.
• Documentación con la autorización de compra firmada por la persona responsable.
• Copia de la emisión del cheque utilizado para cubrir el pago con las firmas autorizadas.
• Documentación completa que ampara la entrada de la mercancía correspondiente.
• Concordancia entre el diario de compras y el registro del auxiliar.
Estos tres últimos atributos se consideran los mas importantes y por tanto se fija un riesgo de error del 5%, para
el resto se fija 10%. El método empleado para la recolección de observaciones es el sistemático.

Cálculo del tamaño de muestra. Para el cálculo del tamaño de muestra se fija una tolerancia de error del 2%. La
tasa se desviaciones estimadas del universo para cada atributo se obtuvo de experiencias de auditorías
semejantes practicadas por la empresa con anterioridad. Se fijaron de acuerdo a los siguientes números.
• Copia de factura 0.5%
• Documentación de autorización 0.5%%
• Copia de emisión 0.25%
• Documentación de entrada 0.25%
• Concordancia contable 0. 0%
El cálculo de la muestra para cada elemento de control se muestra a continuación.
Recolección de la evidencia. El número de desviaciones que se encontraron para cada atributo, después de
aplicar el trabajo de auditoría, se muestra en la siguiente tabla.
Evaluación de resultados y dictamen. La tabla No 2 muestra los limites

de confiabilidad para intervalos del universo en donde se encuentra el
valor real de las desviaciones, Se encuentran dados dos tipos de riesgo
de error, 5% y 10%, para diferentes tamaños de muestra y para el
número de desviaciones encontrado en la muestra. Por ejemplo para el
primer atributo el tamaño de muestra adyacente al valor real, está entre
un tamaño de muestra de 200 y 160. La formula de interpolación lineal
muestra el siguiente resultado.
LSC (194-160)x(2.6-3.3) + 3.3

200-160 2.705
El límite superior real de desviaciones estimado para la población empleando una confiabilidad del 90%, está
dado por el valor de 2.705%.

Ambos tipos de muestreo estadístico y no estadístico pueden ser utilizados al hacer una auditoría para pruebas de
control, la diferencia entre ambos es que mientras el segundo es más fácil de calcular su tamaño de muestra, pues
se limita a tomar un porcentaje de observaciones del universo, no permite establecer una conclusión valida y
confiable sobre el comportamiento del universo, sus conclusiones se limitan al análisis de la muestra y a suponer
que algo semejante este pasando con la población. Frecuentemente se obtiene un tamaño de muestra demasiado
grande para los objetivos de la auditoría, con unl desperdicio de recursos inevitable.
El muestreo estadístico requiere para su uso de mayor entrenamiento y capacitación por parte del auditor, se
necesita un trabajo de planeación más preciso, y siempre es necesario fijar un riesgo de error y una tolerancia. Su
aplicación permite calcular un tamaño de muestra suficiente para cumplir con los objetivos de la auditoria,
ahorra una gran cantidad de recursos al hacer un uso más eficiente del trabajo del auditor, el análisis de la
muestra permite establecer una conclusión que se extiende sobre el universo, basado en una confiabilidad y
tolerancia. Trae consigo un mejor uso de los recursos disponibles, permite elaborar dictámenes más
profesionales mediante ficha técnicas completas, que ofrecen mayor transparencia y claridad sobre los
procedimientos realizados para establecer las conclusiones, ofrecen mayor calidad de información y sustentación
en los resultados.
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE No. 1
1. Se requiere hacer un trabajo de auditoria para determinar mediante un muestreo para pruebas de control, las
desviaciones que pudieran existir entre los montos de las facturas de compra existentes que se encuentran
amparadas por la documentación respectiva. Con respecto a las cantidades registradas en los asientos del diario,
se desea encontrar fallas en el control que puedan existir entre la documentación que ampara las facturas de
compras realizadas durante el año en curso. En particular se requiere analizar los duplicados de las facturas de
compras y documentos relacionados para determinar si cumplen con la normatividad del presupuesto asignado.
Detectar si existen desviaciones no justificadas en la cuenta de aplicación del presupuesto.
El universo está compuesto por las facturas de compra para el periodo comprendido en el ejercicio del año 2007.
La primera factura comienza con folio 35,500 y última con el 44,500. La unidad de muestreo se identifica como
cada factura de compras y su documentación relacionada y sus correspondientes asientos en la cuenta del
presupuesto.
Las desviaciones se tipifican como: sí la cantidad y otros datos de la factura no concuerdan el asiento del diario.
Es decir, verificar si la cuenta de gastos presenta desviaciones no justificadas por las facturas correspondientes,
de acuerdo al presupuesto asignado a la dependencia. Las facturas no amparan los desembolsos ejercidos durante
el año.
a. Calcule el tamaño de la muestra que será necesaria para definir el número de facturas que deberán ser
auditadas. Si se fija un riesgo de error del 5%, con una tolerancia de error para el dictamen del 10%. Se sabe que
en último trabajo de auditoria practicado a esa dependencia se encontraron un 2% de facturas con algún tipo de
desviación.
b. Explique de manera general, la forma de seleccionar las facturas del universo que deberán ser seleccionadas
para su revisión y análisis.
2, Un auditor está revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobús del personal del área de
Finanzas que posee esta prestación. es, del departamento de personal de una oficina. El objetivo del trabajo
consiste en determinar si cumplen con los criterios de elegibilidad determinados por la normatividad del
departamento de recursos humanos. El auditor está dispuesto aceptar una materialidad del 4% de error tolerable
al establecer las conclusiones del dictamen. La experiencia anterior indica que la tasa de desviaciones que se han

obtenido anteriormente nunca ha sido mayores al 2 %. Sí se fija un riesgo de error del 5%. Calcule el tamaño de
muestra para el número de archivos del personal que hace uso de este servicio, que deberán ser auditados.
3. En la auditoria de la cuenta de gastos operativos, se selecciona la cuenta de gastos administrativos, la cual

comprende un total de 10,500 partidas, Con el objetivo de determinar si la aplicación de los recursos, cuenta con
los principios Contables. El auditor específico para una prueba de control, 10 atributos de importancia. Debido a
que no todos tienen la misma importancia, fija diferentes riesgos de error y tolerancia para cada uno de ellos, así
mismo estima el porcentaje de desviaciones esperado del universo. Las condiciones para calcular el tamaño de
muestra de cada atributo se muestran a continuación.
Calcule el tamaño de muestra para cada característica o atributo de la prueba de control.
4. Para el problema anterior, sí la cantidad de desviaciones encontradas para atributo, con el tamaño de muestra
calculado fue como se muestra en la siguiente tabla. Obtenga el límite superior de confiabilidad para el universo,
¿qué se puede concluir con respecto al dictamen?
5. Se practicó una auditoría a una dependencia con el objeto de determinar si toda la documentación que indica
la normatividad estaba presente en cada una de las partidas.
• Sí se acepta un riesgo de error del 10% y una tolerancia de error del 4% determine el número de partidas que
serán necesario auditar si se sabe que de experiencias anteriores el porcentaje de cuentas que se han encontrado
en el universo es del 1%.
• Suponga que el número de partidas que se detectaron con desviaciones significativas fueron 2. ¿Cuál sería la
conclusión del dictamen?

MUESTREO PARA DETALLES DE SALDOS Y BALANCES
A diferencia del muestreo para pruebas de control, en este tipo de muestreo la desviación no es la falta de una
cualidad que debería estar presente. Es cualquier magnitud monetaria que representa un faltante, es decir
cualquier peso faltante representa una desviación que debe detectarse.
En el muestreo para pruebas de control y pruebas sustantivas de transacciones el objetivo es medir la efectividad
interna de control, para determinar sí la tasa de excepciones o desviaciones de la población es suficientemente
baja para justificar que no hay desviaciones relevantes que permitan afirmar que hay fallas en el control. Para el
muestreo para detalles de balances el objetivo es determinar si una unidad monetaria (peso) del monto de una
cuenta del balance se encuentra desviada o perdida. Existen dos tipos principales de muestreo estadístico para
este propósito, el muestreo de unidades monetarias y el de variables.
Este tipo de muestreo se utiliza para verificar si los detalles de saldos de una cuenta o una transacción se han
asentado correctamente y no existe ningún faltante monetario. Este tipo de pruebas se diferencia de las prunas de
control en donde la finalidad es probar la efectividad de los controles internos de algún proceso administrativo o
de desviaciones en la verificación de las cuentas para el cumplimiento, en que su objetivo es detectar cualquier
faltando monetario, un peso representa una desviación que deberá ser detectada. A través de este tipo de pruebas
el auditor está interesado en conocer el impacto monetario de las desviaciones encontradas, esto implica
considerar el valor total de las cuentas y cada unidad monetaria como una partida. Por ejemplo si el valor total de
las cuentas es $100,000 esta población se puede considerar formada por 100,000 partidas cada una de las cuales
representa una unidad monetaria o peso. Las desviaciones se miden en términos de dinero, no de tasas de
ocurrencia como sucede en pruebas de control.
El proceso de muestreo estadístico se diferencia del de pruebas de control en que en usa el muestreo basado en
unidades monetarias para asegurar que cualquier desviación en una partida pueda ser detectada, se examina una
muestra de cuentas en las que cada unidad monetaria representa una partida que deberá ser seleccionada
aleatoriamente y analizada para detectar cualquier faltante.
La finalidad de éste tipo de muestreo consiste en aplicar el procedimiento de auditoría a manos del 100% de las
partidas de un universo para verificar que el saldo de una cuenta no esté equivocado, detectar cualquier faltante
monetario que no se encuentre registrado en los registros contables que amparan dicha cuenta o transacción. El
objetivo del trabajo de auditoría es detectar cualquier faltante monetario de una cuenta que no se encuentre
debidamente justificado por los registros contables. También se utiliza para unidades no monetarias, cuando es
necesario aplicar una prueba sustantiva para determinar que el saldo de cierta cantidad no se encuentra
debidamente amparado por los registros contables, por ejemplo al evaluar un inventario en donde la cantidad de
piezas registradas contablemente no concuerda con el número unidades del inventario real.
Existen dos enfoques para la aplicación del muestreo para pruebas sustantivas de saldos monetarios y
transacciones, el muestreo estadístico Proporcional al Tamaño del Universo y el muestreo de Variables Clásicas.
La diferencia entre ambos, es que el segundo considera la existencia de una distribución de probabilidad normal
que explica el comportamiento de la variable aleatoria mientras que el primero no. El muestreo Proporcional al
Tamaño del Universo tiene la propiedad de que no es necesario conocer la variabilidad y el tamaño del universo
al calcular el tamaño de muestra. Mientras que para el otro es necesario conocer estos parámetros, éste método se
utiliza con mayor frecuencia para la auditoría de pruebas sustantivas tanto de transacciones financieras como en
saldos de cuentas. A este tipo de muestreo también se le conoce como Muestreo de Unidades Monetarias.
El muestreo Proporcional al Tamaño del Universo o Muestreo por Unidades
Monetarias es el que más se utiliza, ya que es más eficiente y menos costoso para determinar cualquier
desviación en el valor monetario de saldos o transacciones. Por ejemplo cuando se desea recolectar y analizar

evidencia sobre alguna de las cuentas de los estados financieros, tal como la de inversiones. El auditor tomará
una muestra de las sub cuentas que la componen, para determinar cualquier faltante monetario no justificado por
los asientos contables existentes.
Al igual que en el muestreo por atributos de este tipo de muestreo ésta sujeto a un riesgo de error estadístico, a
una tolerancia de error o materialidad y ha conocer las características iniciales del universo que se audita. Se
basa en un procedimiento semejante, en cuál la unidad de muestreo es un peso.
De manera semejante a las pruebas de control el procedimiento para aplicar este tipo de muestreo está
compuesto de ocho pasos, mismos que se muestran a continuación.
1. Fijar los objetivos de la auditoria
2. Identificar el universo y la unidad de muestreo
3. Establecer la materialidad
4. Cálculo del tamaño de la muestra
5. Recolección de las observaciones
6. Ejecución del trabajo de auditoria
7. Evaluar los resultados y extrapolarlos al universo
8. Conclusiones y elaboración del dictamen
De igual manera este proceso puede considerarse constituido por tres etapas. Planeación de trabajo de auditoría,
cálculo del tamaño de la muestra y recolección de la evidencia, y análisis y elaboración de conclusiones.
1. Objetivos de la auditora.
El Objetivo principal es obtener evidencia de que el saldo de una cuenta o transacción no esté significativamente
desviado, es de manera general determinar que el saldo registrado de una cuenta no esté significativamente
equivocado. Es obtener evidencia de que no existe ningún faltante monetario en el total de las partidas auditadas.
2. Definición del universo y la unidad de muestreo
La unidad de muestreo es la unidad monetaria individual de del saldo de una cuenta y el universo está compuesto
por el total de transacciones o saldos de las cuentas que se van a examinar. La unidad de muestreo es el importe
monetario de cada transacción o cuenta y se considera que el universo tiene una cantidad igual al importe
monetario total de la suma de todas las transacciones o cuentas. La unidad de muestreo es el importe monetario
individual, cualquiera de ellos tendrá la misma probabilidad de ser incluidos en la muestra. Aunque la unidad de
muestreo es el importe monetario individual, no se examina éste por separado sino más bien se examina la
cuenta, transacción o sub cuenta que contiene el importe total. El auditor elige la sub cuenta que es congruente
con la naturaleza de los procedimientos de auditoría que debe realizar para establecer la materialidad y calcular
el tamaño de muestra.

3. Establecer la materialidad
La materialidad es la tolerancia de error máxima que puede existir en una cuanta sin que se considere que está
significativamente incorrecta, en este caso el término materialidad representa cantidad significativa. Al
establecer este valor el auditor deberá manejar un criterio con respecto al error que aceptará en las cuentas
individuales, deberá establecer con criterio prudencial la tolerando adecuada de acuerdo a las condiciones de
operación contable, sí esta valor no se fija correctamente podía provocar que los estados financieros estén
significativamente equivocados en una falsa interpretación de la naturaleza del problema. En este caso el error
tolerable es una cantidad monetaria que como se ha visto tiene un efecto importante sobre el tamaño de muestra,
entre menor sea el error tolerable mayor será el tamaño de la muestra.
4. Cálculo del tamaño de la muestra.
Este tipo de muestreo estadístico se basa en la distribución de probabilidad de Poisson, la cuál se emplea para
experimentos estadísticos en los que los datos siguen un comportamiento definido por los experimentos de
Bernouli, cada intento solo tienen dos posibles resultados; éxito o fracaso, la probabilidad de un éxito es
conocida, y cada intento es independiente. La probabilidad de un éxito es muy pequeña y el número de intentos
es grande.
Bajo estas consideraciones el tamaño de muestra se calcula considerando el valor o monto total del universo
multiplicado por un factor de confiabilidad, todo esto dividido entre la tolerancia de error o precisión. Como se
muestra en la siguiente expresión.
El factor de confiabilidad para la distribución de probabilidad de Poisson depende del riesgo de error
considerado para cero errores de sobreestimación, riesgo de aceptación incorrecta, y se encuentra tabulado en
tablas para diferentes valores de riesgo de error. Como se muestra a continuación.
Factores de confiabilidad para cero errores de sobreestimación. (FC)
En este caso la precisión se obtiene restando a la tolerancia de error el monto de las desviaciones esperadas del
universo, previamente multiplicadas por un factor de expansión de las desviaciones al universo.
Los factores para proyectar el monto de las desviaciones al universo están dadas por:
Factores de expansión para errores esperados (FE)
Al igual que en el muestreo por atributos es necesario fijar el error de aceptación incorrecta para determinar el
tamaño de la muestra, la experiencia y criterio profesional deberán utilizarse para fijar este valor, el riesgo más

utilizado es de; 5% o 10%. El error tolerable que se está dispuesto aceptar o precisión, de igual manera es la
cantidad significativa máxima que se está dispuesto aceptar y aun así concluir que no existe una desviación
significativa que permita establecer un diagnostico negativo. Es necesario estimar con base en la experiencia o
en el resultado de auditorías anteriores el estado que tiene el universo, este valor puede estar en porcentajes y
deberá pasarse a unidades monetarias.
La fórmula para calcular el tamaño de la muestra para el método proporcional al tamaño del universo está dada
por:
Para aplicar esta fórmula se deben considerarse los siguientes siete elementos.
V = Valor total en libros del universo auditado.
R E= Riesgo de error (%)
FC = Factor de confiabilidad para el riesgo de error especificado.
TE = Error tolerable de las desviaciones (precisión) expresado en unidades monetarias, se puede tener éste
expresado como porcentaje, en cuyo caso es necesario hacer la conversión a unidades monetarias.
EU = Error esperado de desviación del universo expresado en unidades monetarias
FE = Factor de expansión del error de las desviaciones esperadas del universo
Por ejemplo. Para la dependencia XXX el valor en libros del universo es de $600,000, para 5000 partidas El
riesgo de error se fija en 5%. El factor de confiabilidad se busca en tablas para un riesgo de 5%; es igual a 3.0
El error tolerable se fija en 5%. El error tolerable en unidades monetarias es de:
0.05 x $ 600, 000 = $ 30 000.
El error previsible de desviaciones del universo, con base en la experiencia previa, se fija en $ 6 000. El factor de
error previsible se busca en tablas para un riesgo de error del 5%, confiabilidad del 95%. Este valor es de 1.6
El número de partidas que hay que auditar para cumplir con las condiciones anteriores es:
Solucion:
Ejemplo. Se desea practicar una auditoría a los estados financieros del 2011 de una Empresa Manufacturera en
Esteli, con el objeto de verificar la correcta aplicación contable de los recursos empleados, en su caso detectar
cualquier omisión o faltante. Se analiza la cuenta de inversiones que representa un monto total de $7,000,000,

está a su vez compuesta de 5000 sub cuentas. Para calcular el número de partidas que deberán ser auditadas se
fija una confiabilidad del 99%, es decir se considera un riesgo de error del 1%. El trabajo practicado en este tipo
de cuentas permite suponer que la máxima omisión o desviación que se pueda encontrar en el universo no
sobrepasa el 1%. La materialidad se fija para una tolerancia de error del 0.3%. El tamaño de muestra se calcula
de la siguiente manera:
Solucion:
Univero= 7,000,000
Error tolerable= 0.3% x 7,000,000 = 21,000
Factor de confiabilidad 4.61
Error esperado 6,000 en base a experiencia
Factor de expansion 1.9
n/N>5
Se obtiene un tamaño de muestra para población finita de 896 partidas.
n= 1091 = 1,091 = 896

1+ 1091 1.282
5,000
5. Recolección de las observaciones.

Las unidades de observación de la muestra se seleccionan utilizando el método sistemático, es decir se aplica un
muestreo de tipo sistemático bajo el principio de que las cuentas que contengan los mayores montos son las que
deberán ser elegidas con mayor frecuencia. Para este propósito se divide el universo entre el tamaño de la
muestra para obtener el valor de un intervalo, este se puede interpretar como una forma de dividir el universo en
“n” partes iguales dentro de las cuales habrá que determinar cualquier desviación.
Para el ejemplo anterior en el que se calculó un tamaño de muestra de 88 unidades, resulta una longitud del
intervalo de $ 6,618, como se muestra a continuación.
Para aplicar este intervalo para todas las unidades de la población es necesario recorrer toda la imagen del
universo de manera sistemática. El principio fundamenta es que las cuentas de mayor monto sean seleccionadas
con mayor frecuencia, para este propósito es necesario ordenar todas la cuentas de manera progresiva del menor
monto al mayor, y posteriormente obtener un monto acumulado para las cuentas ordenadas de manera
ascendente. Este procedimiento garantizará que al aplicar el muestreo sistemático, en las cuentas seleccionadas
parecerán con mayor frecuencia las de de mayor monto. A continuación se muestra la aplicación del
procedimiento para un universo de $ 48,818.00 compuesto por 38 cuentas.

Cuentas Importe Importe ordenado Imp. Acumulado

1 345 21 21
2 654 23 44
3 789 23 67
4 234 34 101
5 23 54 155
6 456 54 209
7 789 67 276
8 23 67 343
9 54 76 419
10 67 78 497
11 123 78 575
12 789 90 665
13 12345 90 755
14 342 123 878
15 678 213 1091
16 90 217 1308
17 3453 234 1542
18 7890 312 1854
19 4567 342 2196
20 21 342 2538
21 34 345 2883
22 78 453 3336
23 6785 456 3792
24 3456 567 4359
25 678 654 5013
26 54 678 5691
27 67 678 6369
28 908 678 7047
29 567 789 7836
30 213 789 8625
31 217 789 9414
32 342 908 10322
33 78 3453 13775
34 312 3456 17231
35 453 4567 21798
36 678 6785 28583
37 90 7890 36473
38 76 12345 48818
Total 48818 48818
6. Ejecución del trabajo de auditoría.

En la ejecución del trabajo de auditoria se pone en práctica la revisión y análisis de las cuentas. En esta fase del
procedimiento se audita cada una de las cuentas seleccionadas y se analiza su registro del valor en libros así

como el valor observado en el trabajo. En esta fase del proceso el auditor aplica los procedimientos propios de la
auditoría para analizar el valor registrado en libros, de cada una de las partidas que componen las muestra y, el
valor que ampara la documentación y la acreditación. Cuando ocurren diferencias se anotan los faltantes para
proyectarlos después., mediante un proceso de inferencia estadística, hacia todo el universo.
7. Evaluación de resultados y extrapolación al universo.

De manera semejante al muestreo para pruebas de control, el procedimiento estadístico para detalle de saldos
consiste en analizar la muestra para extender sus resultados hacia la población mediante un proceso de
inferencia.
Este tipo de muestreo presenta la ventaja de que es relativamente fácil de aplicar y calcular, ya que al igual que
el muestreo para pruebas de control el cálculo del tamaño de muestra y el proceso de inferencia se hace por
medio de tablas estadísticas. Permite extraer en mayor proporción las cuentas de mayor monto y
sistemáticamente recorrer todo el universo extrayendo una muestra representativa. Por otra parte es necesario ser
muy preciso en la aplicación del método y obtener una capacitación previa antes de su uso.

1. Se desea aplicar una auditoría para revisar la cuenta de Activo Circulante de las sucursales de una Empresa
exportadora de carne. El objetivo del trabajo consiste en revisar las partidas de la cuenta de inversiones los
Estados Financieros consolidados del año anterior para detectar cualquier cantidad de dinero faltante no
explicada. El monto total de las partidas asciende a $ 1, 250,000.
Las características del universo y condiciones para determinar el tamaño de la muestra se muestran a
continuación.
• La tolerancia de error ( ET ) se fijo en 10%
• Desviación esperada del universo ( E ), fue de $ 14,000
• Riesgo de error ( RE ), fue de 5%
Calcule el tamaño de la muestra para el estudio y explique brevemente la forma de seleccionar las partidas o sub
cuentas que deberán ser auditadas.
2. El equipo de auditoría de una Empresa exportadora e importadora de electrodoméstico ha planeado realizar

una auditoría a las cuentas pagadas por anticipado, realizadas en la Ciudad de Totolpagan el último trimestre del
año.
El valor en libros de las cuentas comprendidas en el periodo correspondiente asciende a $17, 500,000.
Sí se fija un riesgo de error del 10%( riesgo de aceptación incorrecta) y un factor de expansión para las
desviaciones esperadas del 10%.
Demuestre que el número de cuentas que se deben auditar sí se fija una tolerancia máxima del 5% del valor de
las cuentas y una desviación esperada para el universo de $ 20,000. Es de 48 cuentas
n= Valor en libros x Factor de riesgo___________________

Tolerancia – Valor de las desviaciones del Universo por el Factor de expansión
Cálculo del tamaño de muestra:

n= 17,500,000.00 * 2.31 40,425,000.00
=
875,000.00 - (20,000.00 * 1.50) 845,000.00

Después de practicado el trabajo de auditoría se encontraron las siguientes diferencias en diez de las cuentas
revisadas.
Valor en libros Valor auditado
475,000 372,000
230,000 228,000
97,000 85,000
890,000 856,000
45,000 43,000
672,000 670,000
32,000 30,000
432,000 429,000
89,000 82,000
123,000 120,000
Considerando el riesgo de error fijado de antemano y fijando un riesgo de aceptación incorrecta del 10%.
Debería la auditoria rechazar las cuentas y concluir que hay un faltante no explicado, por la contabilidad.
1- En que consiste la “prueba selectiva” o “muestreo”?

2- Explique por medio de un mapa conceptual el proceso de muestreo aplicado a auditoría.
3- En que consiste muestreo de atributos para pruebas de control y sustantivas de transacciones?
4- Procedimiento para realizar un muestreo para pruebas de control.
5- Cómo se define Materialidad?
6- Enumere las diferencias entre Muestreo para detalles de saldos y balances con el muestreo para pruebas
de control

II UNIDAD: AUDITORIA DE SISTEMAS COMPLEJOS DE PED.( para un eficiente

manejo de la información)
 Distinguir entre las muestras de transacciones y las muestras de detalles de saldos de cuentas.
 Aplicar el muestreo de unidades monetarias.
 Tomar acciones apropiadas cuando se encuentran excepciones en la muestra.
 Emplear el muestreo por variables.
INTRODUCCION
De todos es sabido que en la actualidad, es necesario recurrir a la tecnología para desarrollar las actividades
cotidianas, por lo que es indispensable adquirir los conocimientos básicos que nos permitan el fácil manejo de
equipos computacionales y otro tipo de maquinaria.
Al hablar de procesadores electrónicos, nos referimos a máquinas capaces de recibir información, procesarla y
emitir resultados. Pero para ello, se debe combinar cierta cantidad de accesorios, que dirigidos por un sistema
operativo o cerebro electrónico común, funcionan y desarrollan las actividades que el usuario desea realizar.
El PED se refiere al proceso electrónico de datos, que forman parte de la organización de una empresa y que
solamente proporcionan servicio a otras divisiones, áreas o departamentos de la misma empresa.
El procesamiento electrónico de datos ha producido un impacto muy significativo en el procesamiento de datos.
Muchos de los atributos de un sistema PED afectan al auditor y al trabajo que este desempeña. El cambio en los
rastreos de auditoria, la velocidad y exactitud de la computadora, así como sus capacidades de revisión, exigen al
auditor examinar los procedimientos tradicionales y efectivos para los sistemas electrónicos.
La concentración del procesamiento en sistemas PED y la complejidad de dichos sistemas requieren que el
auditor se familiarice con la planeación, la programación y la documentación necesaria de las actividades de
PED. La comprensión cabal del procesamiento electrónico de datos y de los tipos de control factibles en los
sistemas electrónicos, es de gran importancia para la evaluación que el auditor pueda hacer de los controles
internos, así como para utilizar las computadoras en la auditoria.
GENERALIDADES
Historia del procesamiento de datos
Desde épocas muy remotas el hombre procesa datos. Es muy probable que el hombre primitivo empleara los
dedos de las manos para efectuar operaciones muy sencillas y almacenar toda la información posible en su
memoria, por lo que fue necesario auxiliarse de todos los medios que permitieran resolver operaciones un poco
más complicadas, tal es el caso del ábaco que, de hecho, fue uno de los primeros inventos (herramientas para el
proceso de la información).
En su forma más sencilla, el ábaco consiste en una tabla con una serie de ranuras, en donde son colocadas tantas
fichas (indicadores) como unidades, decenas o centenas haya que representar.
La Europa Medieval desarrolló dispositivos llamados contadores, que se usaban con este objetivo.
En 1642, Pascal inventó una máquina que utilizando una rueda con diez dientes y conectada a otra serie de
ruedas podía sumar y restar. Fue la idea de la primera calculadora.

En 1671, Leibnitz extendió el concepto para incluir operaciones de multiplicación y división, a través de sumas y
restas sucesivas.
En 1887, el Dr. Herman Hollerith desarrolló el registro de información por tarjeta perforada. Previamente en
1812 Babbage introdujo el principio de memoria, a través de una máquina que calculaba y retenía la información
para ser usada en repetidas veces, quedando en proyecto no concretado.
En esencia el procesamiento de datos con registro por unidad, siguió tres pasos fundamentales. El primero
confronta tres tipos de máquinas perfectamente diferenciadas en sus funciones, pero éstos están controlados en
su funcionamiento por el hombre. Es decir, que prácticamente la velocidad de funcionamiento del sistema está
limitada por el control humano. La entrada por máquinas de tipo electromecánico, así como la salida, tienen una
velocidad de funcionamiento superior a la convencional.
Las máquinas encargadas del proceso realizaban esto en forma mecánica y por lo tanto, a velocidades semejantes
e incluso inferiores a los dispositivos de entrada/salida.
Para obviar el inconveniente de la velocidad del control humano de los procesos el cálculo se realizaba por
medio de paneles cableados que actuaban directamente sobre calculadoras, por la falta de flexibilidad del
sistema.
Posteriormente se dio paso al control por tarjetas y el almacenamiento de datos en la memoria. Pese a que el
control se realizaba externamente, se introdujo la modificación de que éste pudiera ser mediante paneles
cableados o, como innovación importante, mediante la utilización de tarjetas perforadas para efectuar el control
del proceso.
Entre 1939 y 1944 se desarrolló el computador Mark I, que contaba con aportes significativos sobre sistemas. El
primero correspondía al diseño del circuito del procesador. El segundo, al método de control. Mark I utilizaba
cintas perforadas que dirigían las máquinas para programar acciones. En esta época aparece el ENIAC,
computadora totalmente electrónica. En 1945 hace su aparición el EDVAC.
A partir de la década del cincuenta, hacia adelante, se dispusieron una serie de herramientas del tipo, cada vez
más sofisticados, que amoldaron mejor el concepto de Procesamiento Automático de Datos, suprimiendo
totalmente la intervención humana en esta fase.
En la década de los años 50’s las computadoras eran máquinas del tamaño de todo un cuarto con las siguientes
características:
• Un CPU
• Pequeña cantidad de RAM
• Dispositivos DC almacenamiento secundario (cintas)
• Dispositivos de salida (perforadoras de tarjetas)
• Dispositivos de entrada (lectores de tarjeta perforada)
Con el paso del tiempo, las computadoras fueron reduciendo su tamaño y creciendo en sofisticación, aunque la
industria continuaba siendo dominada por las computadoras grandes "mainframes". A medida que la
computación evolucionaba, las computadoras, fueron capaces de manejar aplicaciones múltiples
simultáneamente, convirtiéndose en procesadores centrales "hosts" a los que se les conectaban muchos
periféricos y terminales tontas que consistían solamente de dispositivos de entrada/salida (monitor y teclado) y
quizá poco espacio de almacenamiento, pero que no podían procesar por sí mismas. Las terminales locales se
conectaban con el procesador central a través de interfaces seriales ordinarios de baja velocidad, mientras que las
terminales remotas se enlazaban con el "host" usando módems y líneas telefónicas conmutadas.

En este ambiente, se ofrecían velocidades de transmisión de 1200, 2400, o 9600 bps. Un ambiente como el
descrito es lo que se conoce como procesamiento centralizado en su forma más pura "host/terminal".
Aplicaciones características de este tipo de ambiente son:
• Administración de grandes tuses de datos integrados.
• Algoritmos científicos de alta velocidad.
• Control de inventarios centralizado.
Al continuar la evolución de los "mainframes", estos se comenzaron a conectar a enlaces de alta velocidad donde
algunas tareas relacionadas con las comunicaciones se delegaban a otros dispositivos llamados procesadores
comunicaciones "Front End Procesos y controladores de grupo "Cluster Controllers".
Procesamiento de datos: Es la Técnica que consiste en la recolección de los datos primarios de entrada, que son
evaluados y ordenados, para obtener información útil, que luego serán analizados por el usuario final, para que
pueda tomar las decisiones o realizar las acciones que estime conveniente.
Los pasos a seguir para el Procesamiento de datos son:

a. En primer lugar el objetivo es graficar el Procesamiento de Datos, elaborando un Diagrama que permita
identificar las Entradas, Archivos, Programas y Salidas de cada uno de los Procesos.
b. Su antecedente es el Diagrama de Flujo.
c. Los elementos claves son los Programas.
d. Se confecciona el Diagrama de Procesamiento de Datos .
e. Este Diagrama no se podrá elaborar por completo desde un primer momento ya que depende del Flujo de
Información.
f. En este primer paso sólo se identifican las Salidas y Programas. Los elementos restantes se identifican en
forma genérica.
Datos: Son los hechos que describen sucesos y entidades. "Datos" es una palabra en plural que se refiere a más
de un hecho. A un hecho simple se le denomina "data-ítem" o elemento de dato.
Los datos son comunicados por varios tipos de símbolos tales como las letras del alfabeto, números,
movimientos de labios, puntos y rayas, señales con la mano, dibujos, etc. Estos símbolos se pueden ordenar y
reordenar de forma utilizable y se les denomina información.
Los datos son símbolos que describen condiciones, hechos, situaciones o valores. Los datos se caracterizan por
no contener ninguna información. Un dato puede significar un número, una letra, un signo ortográfico o
cualquier símbolo que represente una cantidad, una medida, una palabra o una descripción.
La importancia de los datos está en su capacidad de asociarse dentro de un contexto para convertirse en
información. Por si mismos los datos no tienen capacidad de comunicar un significado y por tanto no pueden
afectar el comportamiento de quien los recibe. Para ser útiles, los datos deben convertirse en información para
ofrecer un significado, conocimiento, ideas o conclusiones.
Información: Es una colección de hechos significativos y pertinentes, para el organismo u organización que los
percibe.
Datos significativos: Para ser significativos, los datos deben constar de símbolos reconocibles, estar completos y
expresar una idea no ambigua.
Los símbolos de los datos son reconocibles cuando pueden ser correctamente interpretados. Muchos tipos
diferentes de símbolos comprensibles se usan para transmitir datos.
La integridad significa que todos los datos requeridos para responder a una pregunta específica están disponibles.
Datos pertinentes: Se tiene datos pertinentes (relevantes) cuando pueden ser utilizados para responder a
preguntas propuestas. Solo los hechos relacionados con las necesidades de información son pertinentes; así la
organización selecciona hechos entre sucesos y entidades particulares para satisfacer sus necesidades de
información.
Diferencia entre Datos e información
1. Los Datos a diferencia de la información son utilizados como diversos métodos para comprimir la
información a fin de permitir una transmisión o almacenamiento más eficaces.

2. Aunque para el procesador de la computadora hace una distinción vital entre la información entre los
programas y los datos, la memoria y muchas otras partes de la computadora no lo hace. Ambos son registradas
temporalmente según la instrucción que se le dé. Es como un pedazo de papel no sabe ni le importa lo que se le
escriba: un poema de amor, las cuentas del banco o instrucciones para un amigo. Es lo mismo que la memoria de
la computadora. Sólo el procesador reconoce la diferencia entre datos e información de cualquier programa. Para
la memoria de la computadora, y también para los dispositivos de entrada y salida (E/S) y almacenamiento en
disco, un programa es solamente más datos, más información que debe ser almacenada, movida o manipulada.
3. La cantidad de información de un mensaje puede ser entendida como el número de símbolos posibles
que representan el mensaje. “los símbolos que representan el mensaje no son más que datos significativos.
4. En su concepto más elemental, la información es un mensaje con un contenido determinado emitido por
una persona hacia otra y, como tal, representa un papel primordial en el proceso de la comunicación, a la vez que
posee una evidente función social. A diferencia de los datos, la información tiene significado para quien la
recibe, por eso, los seres humanos siempre han tenido la necesidad de cambiar entre sí información que luego
transforman en acciones. "La información es, entonces, conocimientos basados en los datos a los cuales,
mediante un procesamiento, se les ha dado significado, propósito y utilidad.
Recolección de datos: Provee un vínculo para obtener la información interoperacionables racional y las
parametrizaciones.
Almacenamiento de datos: Las unidades de disco de la computadora y otros medios de almacenamiento externo
permiten almacenar los datos a más largo plazo, manteniéndolos disponibles pero separados del circuito
principal hasta que el microprocesador los necesita. Una computadora dispone también de otros tipos de
almacenamiento.
La memoria de sólo lectura (ROM): es un medio permanente de almacenamiento de información básica, como
las instrucciones de inicio y los procedimientos de entrada/salida. Asimismo, una computadora utiliza varios
buffers (áreas reservadas de la memoria) como zonas de almacenamiento temporal de información específica,
como por ejemplo los caracteres a enviar a la impresora o los caracteres leídos desde el teclado.
Validación de datos: Consiste en asegurar la veracidad e integridad de los datos que ingresan a un archivo.
Existen numerosas técnicas de validación tales como: Digito verificador, chequeo de tipo, chequeo de rango.
PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS.
El proceso electrónico de datos (PED) representa el principal avance técnico logrado en el mundo de los
negocios.
Los sistemas PED pueden manejar un gran número de diversas tareas, desde procesar una sencilla nomina hasta
simular los efectos que diferentes alternativas de decisión producirían en todas las operaciones de una empresa.
En la actualidad, el PED sé esta aplicando audazmente a funciones de control de la función directiva. El equipo
de PED proporciona al auditor una poderosa herramienta para aumentar la efectividad de sus procedimientos de
auditoria y prestar mayores servicios a los clientes.
Un sistema de PED consta de los siguientes elementos:

1. Un procesador electrónico de datos (la unidad central de procesamiento).
2. El equipo periférico asociado, formado por dispositivos de preparación de datos, de su entrada y salida, etc.
Este elemento central ejecuta funciones de lógica, aritmética, almacenamiento de los datos durante el proceso, y
control de los mismos.
3. Procedimientos para indicar que datos se necesitan y cuando, así como donde obtenerlos y en que forma
utilizarlos.
4. Rutinas de instrucción para el procesador.
5. Personal para operar, conservar y mantener el equipo, para analizar y establecer procedimientos, para preparar
instrucciones, proporcionar datos de entrada, utilizar informes, revisar resultados y supervisar la operación en su
totalidad.
La característica que distingue los sistemas de procesamiento electrónico de datos de cualquier otra técnica de
procesamiento de datos es la capacidad de la computadora para ejecutar instrucciones en clave (codificadas) y

colocadas en ellas antes de procesar los datos. La computadora lleva a cabo estas instrucciones por medio de una
unidad de control, un sistema de circuitos electrónicos. Las instrucciones propiamente dichas reciben el nombre
de programa.
Normalmente los datos se trasmiten a la unidad central de procesamiento por medio de tarjetas perforadas cintas
de papel, cintas magnéticas, caracteres magnéticos y discos magnéticos.
Durante el procesamiento, los datos se almacenan en la unidad central de procesamiento. Este almacenamiento
interno o memoria de la computadora se conoce como almacenamiento temporal.
Las salidas de la unidad central de procesamiento normalmente consisten en tarjetas perforadas, cintas de papel,
cintas magnéticas, discos magnéticos e informes impresos. La salida, llamada almacenamiento permanente, se
conserva bajo alguna modalidad de sistema de archivo, ya sea secuencial o aleatorio.
El proceso secuencial es necesario puesto que el acceso a los registros conservados en un archivo tiene que ser
secuencial. Un registro es un acervo de información sobre un determinado sector.
La característica principal del procesamiento secuencial es la necesidad de leer todo el archivo cada vez que una
transacción va a procesarse y compararse contra el.
En los archivos de acceso aleatorio, las transacciones que los afectan se alimentan a la computadora de manera
aleatoria, a medida que se presentan.
El rastreo de auditoria es esencial al auditor para rastrear la corriente sistemática de datos dentro de una
compañía.
Las empresas también usan los rastreos de auditoria en respuesta a preguntas y solicitudes de fuentes, tales como
los clientes, los empleados, los vendedores y las dependencias de gobierno.
Otra innovación en los rastreos de auditoria producido con el advenimiento del sistema PED, es la eliminación
de ciertos registros históricos.
La velocidad de la computadora permite al auditor procesar o reprocesar actividades completas en menos
tiempo.
Así mismo ha demostrado ser mucho más exacta que las personas y que los dispositivos mecánicos anteriores
para efectuar cálculos y para registrar y recorrer los datos.
La computadora, cuando se programa debidamente, puede desempeñar funciones de revisión similares a las
realizadas por personas.
La computadora puede tomar decisiones lógicas que pueden ayudar enormemente al auditor. En un sistema PED
en el cual los registros de inventario se conserven en cinta magnética o en discos magnéticos, una pregunta
redactada en forma adecuada puede informar, en un plazo relativamente breve, la cantidad de inventario que no a
sido usada durante un periodo especifico de tiempo.
El procesamiento electrónico de datos permite concentrar numerosas etapas del procesamiento en un solo
departamento, eliminando así el tradicional control interno logrado mediante la separación de funciones en el
proceso de registro.
En algunos aspectos, la complejidad de un sistema PED ayuda al auditor. Un sistema electrónico exige anunciar
los procedimientos en forma excepcionalmente detallada, precisa y completa. Como parte de la documentación
de los sistemas, es muy posible que el auditor encuentre diagramas de recorrido de sistemas, diagramas de
recorrido de programa, relaciones de programa, y descripciones narrativas.
Los diagramas de recorrido son un medio de presentar la información y las operaciones de tal manera que
resulten fáciles de visualizar y seguir.
Existen dos tipos de diagramas de recorrido: diagramas de recorrido del sistema y diagramas de recorrido de
programa. Un diagrama de recorrido del sistema muestra la corriente de los datos a lo largo de todas las partes
del sistema.
Se emplean diversos símbolos para describir el recorrido que siguen los datos y las relaciones entre estos, para
representar el equipo, las operaciones de equipo y las operaciones manuales.

Un diagrama de recorrido de programas describe lo que sucede en un programa almacenado o lo que esta
representado por un solo símbolo de procesamiento en el diagrama de recorrido del sistema.
El diagrama de recorrido muestra operaciones y decisiones especificas e indica la secuencia u orden en que
deben realizarse las operaciones lógicas y de aritmética.
La relación del programa muestra las instrucciones en el lenguaje del programa tal y como las ha escrito el
programador, y las instrucciones en el lenguaje de maquina al que aquellas han sido traducidas. Las
instrucciones en el lenguaje fuente se traduce al lenguaje de maquina con programas especiales de computadora
denominados programas de ensamblado y compiladores.
El lenguaje de maquina obtenido como resultado de una rutina de ensamblado o de compilador consiste en
instrucciones escritas en un sistema de clave (codificado) de números y letras.
LOS CONTROLES DEL SISTEMA DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS
El control interno es:

El plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adaptadas dentro de un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, mejora la eficiencia de las
operaciones y alentar el apego a las políticas directivas prescritas.
Elementos del control interno:

1. Un plan de organización que proporcione segregación apropiadas de las responsabilidades funcionales.
2. Un sistema adecuado de procedimientos de autorización y registro para ejercer un control de contabilidad
razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.
3. Practicas consecuentes a seguir en la ejecución de los deberes y las funciones de cada uno de los
departamentos de la organización.
4. Un grado de calidad del personal conmensurable con sus responsabilidades.
Las finalidades del control interno si son afectadas por el PED. La utilización del PED exige emplear nuevos
controles, mientras que la necesidad de ciertas medidas tradicionales de control posiblemente ha disminuido.
La división de las responsabilidades funcionales debe trazar una clara separación entre las funciones de iniciar y
autorizar la transacción; el registro de la transacción por escrito y la custodia de los activos resultantes. Tal
división brinda las eficiencias derivadas de la especialización, permite efectuar una verificación cruzada que de
precisión y aumenta la efectividad de un sistema de control directivo.
La automatización ha producido una mayor centralización de las actividades de procesamiento de datos y la
concentración de las funciones de dicho proceso.
En la actualidad una entidad especial funcional y organizativa del centro de procesamiento de datos afina la
coordinación y elimina la duplicidad debido al procesamiento de datos y la generación de informes que
proporcionan a los departamentos de operación las bases necesarias para desempeñar sus actividades
individuales.
Tales sistemas reducen el tiempo y los costos asociados al procesamiento de datos, la dirección recibe una
información más actualizada con la cual podrá controlar eficazmente las operaciones de la compañía.
La centralización ha dado por resultado la concentración de muchas etapas de procesamiento en un solo

departamento, comúnmente se denomina integración que prepara todos los informes necesarios o convenientes
para fines directivos, a partir de un solo registro de cada transacción de negocios, y todas las transacciones se
procesan en un sistema totalmente unificado.

Uno de los principios fundamentales del control interno es la separación entre las personas que autorizan una
transacción, las que ejercen custodia sobre los activos adquiridos, y quienes registran la contabilidad de dichos
activos.
Es necesario separar la función de planeamiento de sistemas y programación; tal separación es importante por las
siguientes razones:
1. Proporciona una eficaz verificación cruzada de la exactitud y corrección de los cambios introducidos en el
sistema.
2. Impide al personal de operación efectuar revisiones sin previa autorización y plena verificación.
3. Evita que el personal ajeno a la operación tenga acceso al equipo.
4. Mejora la eficiencia, puesto que las capacidades, el adiestramiento y las pericias que se requieren para
desempeñar tan diversas actividades, difieren notablemente.
La característica de control más importante en la función de operaciones comprende la división de labores entre
la adquisición de datos y el control, las operaciones de PED y las de EAM (Maquinas Electrónicas de
Contabilidad).
La sección de adquisición y control de datos, es la responsable de todas las entradas al centro de PED, así como
de ejercer en todo momento el control de los datos que se están procesando, hasta que la salida final se entregue
al usuario. Esta función ejecuta cualquier conversión necesaria de los datos de entrada a una forma o lenguaje
que pueda ser leída por la maquina para su procesamiento electrónico. El control se logra cuando el
departamento que use los datos, ola propia sección de Adquisición y Control de Datos, compara los totales
previamente determinados con la salida emanada del procesamiento de computación electrónica. La sección de
Adquisición y Control de Datos también es responsable de cumplir con los itinerarios predeterminados para
todos los datos de entradas y salidas, y dispone la forma de reportar los datos resultantes al usuario final.
La Sección de Operaciones de PED y la Sección de Adquisición y Control de Datos controlan los

procesamientos. El departamento que origina los datos que van a procesarse y recibe la salida emanada del
centro de procesamiento de datos, normalmente ejerce el control sustantivo.
Una vez que la dirección ha determinado su plan de organización, precisa elaborar un sistema que comprende
tres niveles:
1. El nivel de datos fuente.
2. El nivel de procesamiento de datos.
3. El nivel de reportes.
Controles de los datos fuente.
Las finalidades perseguidas por los controles de los datos fuente son:
- Determinar que todas las transacciones se hayan registrado correctamente en su punto de origen o fuente.
- Determinar que todas las transacciones se trasmitan del punto de registro al de procesamiento.
Registro correcto: En los sistemas PED en que el documento fuente se elimina o esta en tal forma que no permite
la revisión humana, existen dos soluciones básicas para garantizar su registro correcto. La primera es retroceder
el control hacia el punto de origen a fin de permitir que el acceso al equipo de transmisión y registro, y el uso del
mismo, queden debidamente controlados para evitar su uso desautorizado o impropio. Una segunda solución
consiste en dejar que la computadora ejerza la misma revisión de la transacción que la que efectuaran personas.
La capacidad de revisión y corrección de la computadora puede utilizarse para descubrir, en la preparación del
material de entrada, errores que no habían sido advertidos por la revisión humana.

Las verificaciones programadas para determinar la validez de los datos de entrada o fuente son:
1. Verificación de existencia.
2. Verificación de combinación.
3. Verificación de totalidad.
4. Verificación de razonabilidad.
Las verificaciones de existencia se usan para determinar si un cierto código (clave) de transacción continua es
valido.
Las verificaciones de combinación se usan en aquellas transacciones en las cuales diversos sectores o campos del
registro se relacionan lógicamente entre sí.
Las verificaciones de totalidad tienen por objeto asegurar que la entrada tenga él número total de datos prescritos
en todas las categorías de información.
Las verificaciones de razonabilidad se usan para probar los campos de registro y ver si no se han excedido
ciertos límites predeterminados.
Transmisión de todas las transacciones. El segundo objeto de ejercer control de los registros es determinar que
todas las transacciones se transmitan desde el punto de registro hasta el punto de procesamiento. Para lograr este
objetivo en los sistemas PED, se ha usado técnicas de totales de prueba, o de lote cuando los documentos fuente
se convierte en datos de entrada traducidos a lenguaje de maquina y las transacciones se ordenan en una
secuencia de acuerdo con el orden de los registros en el archivo.
Controles del procesamiento.
El centro de procesamiento electrónico de datos se ocupa exclusivamente de procesar los datos que se le remitan
dé acuerdo con instrucciones y procedimientos previamente establecidos. La exactitud del procesamiento
depende de la precisión y exactitud de la programación de las verificaciones diseñadas e incorporadas al equipo
por el fabricante, así como las verificaciones programadas que el usuario incluya en sus programas. La exactitud
y precisión de la programación depende de la concepción cuidadosa y la realización esmerada tanto del diseño
de los sistemas como de las instrucciones del programa; de la adecuada documentación del programa, así como
de su acertada revisión y aprobación.
La exactitud del procesamiento de datos en un sistema PED se logra mediante verificaciones programadas. Las
verificaciones programadas pueden clasificarse en relación con los objetivos básicos de los controles del
procesamiento. Tales objetivos son los siguientes:
- Descubrir la pérdida de datos o la falta de su procesamiento.
- Determinar que las funciones aritméticas se ejecuten correctamente.
- Determinar que todas las transacciones se asienten en el registro indicado.
- Asegurar que todos los errores descubiertos en el procesamiento de datos se corrijan satisfactoriamente.
Controles de salida
La función de los controles de salida es determinar que los datos procesados incluyan ninguna alteración
desautorizada por la sección de operación de la computadora, y que los datos son sustancialmente correctos o
razonables.
El control de salida más básica es la comparación de los totales de control de los datos procesados con los totales
obtenidos independientemente de procesos anteriores o de los datos fuente originales. El muestreo sistemático de
renglones individuales procesados proporciona otro control de salida.
Además de los controles de organización y de procedimientos, todo sistema PED necesita controles
administrativos. Estos controles pueden asociarse con la formulación, documentación y administración de los
métodos y practicas de operación en el diseño de sistemas, la programación y las operaciones de la computadora.

Diseño de sistemas.
La complejidad de los sistemas electrónicos requieren programaciones y diseños de sistemas detallados. Estos
detalles deben estar debidamente documentados, a fin de evaluar y modificar el sistema.
Programación
La programación de la computadora es la preparación de los diagramas de recorrido, relaciones de programa e
instrucciones para el manejo de la computadora. Durante la planeación e instalación de un sistema o aplicación
de PED, es conveniente documentar todos los aspectos del desarrollo de programas lo más explícitamente
posible.
Operaciones de la computadora.
Uno de los más importantes controles sobre las operaciones de la computadora es el riesgo que se mantiene para
marcar el tiempo de análisis. Este registro de utilización consigna las operaciones de la computadora, el uso del
equipo y el tiempo consumido en procesar un trabajo. Tal registro debe ser analizado y revisado por personal de
operación responsable, para determinar el tiempo que se requiere para procesar cada uno de los trabajos y las
razones de todas las demoras.
CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS
Los tipos de procesamiento que existen, son los siguientes:
a. Proceso Manual:
Este es el proceso más antiguo e involucra el uso de los recursos humanos, tales como realizar cálculos mentales,
registrar datos con lápiz y papel, ordenar y clasificar manualmente. Esto da como resultado un proceso lento y
expuesto a generar errores a lo largo de todas las etapas o actividades del ciclo de procesamiento. Finalmente los
resultados se expresan de manera escrita, creando grandes volúmenes de información escrita almacenada. Como
ejemplo podemos tener la evaluación académica en un colegio, en donde el profesor registra en forma manual, a
lapicero, las notas de evaluación de los alumnos en una tabla llamada registro, para luego obtener los promedios
mediante cálculos aritméticos manuales, quedando toda esta información almacenada en su registro.
b. Proceso Mecánico:
Considera el uso de máquinas registradoras y calculadoras, como el ábaco y las reglas de cálculo, reemplazando
en cierto grado el proceso de cálculo manual. Esto trae como lógica consecuencia el aligeramiento del trabajo en
relación al proceso y la reducción de errores, pero mantiene la desventaja del proceso de almacenamiento de toda
la información resultante. Ejemplo: Obtener la hora empleando un reloj a cuerda, que es un aparato mecánico,
que interiormente tiene una serie de engranajes, que se encuentran debidamente coordinados entre sí y cuyo
movimiento hace girar una aguja en forma radial y proporcional al tiempo.
c. Proceso Electromecánico:
En este tipo de proceso, el enlace de información entre los diferentes elementos del tratamiento de información,
de almacenamiento y de comunicación, sigue realizándose de una forma manual, pero para realizar cada una de
estas tareas se emplean máquinas electromecánicas, con las cuales se obtiene mayor eficiencia. Como ejemplo
tenemos las actividades que se realizan con las máquinas perforadoras, que mediante el uso de la energía

eléctrica, activará un motor, y el eje de este motor con su adaptador respectivo, permitirá perforar suelos a
distintas profundidades. Otros ejemplos: cámara de video, cámara fotográfica, calculadoras, etc.
d. Procesos Electrónicos:
En este tipo de proceso se emplean las computadoras, por lo que la intervención humana no es requerida en cada
etapa. Una vez ingresados los datos, el computador efectúa los procesos requeridos automáticamente y emite el
resultado deseado. Los procesos son realizados a velocidades increiblemente altas, obteniendo información
confiable. Un ejemplo práctico lo tenemos en el empleo de las computadoras personales que se usan en el hogar,
para llevar los gastos diarios de la casa, ver recetas de cocina y otros. En el trabajo, donde gracias a la PC
(Computadora Personal) permite la redacción de documentos y en la recreación, con el uso de los video juegos,
bingos y otros.
Además de la clasificación de los sistemas de procesamiento de datos, también existen algunos tipos de Acceso a
los Archivos, dentro de los cuales, podemos mencionar:
a.) Secuencial:
Se accesan uno a uno los registros desde el primero hasta el último o hasta aquel que cumpla con cierta
condición de búsqueda. Se permite sobre archivos de Organización secuencial y Secuencial Indexada.
b.) Random:
Se accesan en primera instancia la tabla de índices de manera de recuperar la dirección de inicio de bloque en
donde se encuentra el registro buscado. Se permite para archivos con Organización Sec.Indexada.
c.) Dinámico:
Se accesan en primera instancia la tabla de índices de manera de recuperar la dirección de inicio de bloque en
donde se encuentra el registro buscado. Se permite para archivos con Organización Sec.Indexada.
d.) Directo:
Es aquel que utiliza la función de Hashing para recuperar los registros. Sólo se permite para archivos con
Organización Relativa.
Es importante mencionar que según la historia del procesamiento de datos, existen algunos programas diseñados
para el procesamiento de datos, dentro de los cuales podemos mencionar:
1. UNIX
2. LINUX
3. Macintosh OS
4. MS-DOS
5. OS/2
6. Windows 95
7. Windows NT
8. NetWare.
UNIX
En informática, sistema operativo multiusuario que incorpora multitarea. Es muy utilizado en estaciones de
trabajo (workstations) y servidores; en la actualidad la mayor parte de los sitios Web se ejecutan bajo UNIX.
El sistema operativo UNIX de 1981 era un sistema de tecleo intensivo que requería una larga lista de mandatos
con diversas sintaxis. La generación más reciente de sistemas UNIX ofrece en muchos casos interfaces amables

con el usuario, orientadas al uso de ratón y de ventanas tales como X Windows System de MIT, News de Sun
Microsystem y Open Look de AT&T.
Los sistemas UNIX se han convertido en los sistemas operativos para computadora personal preferidos por los
usuarios de potencia, y es probable que lo mismo suceda con millones de usuarios más.
LINUX
Sistema operativo derivado de UNIX que, manteniendo la generalidad de sus características, como el ser
multitarea y basado en bibliotecas dinámicas, puede ser ejecutado en ordenadores o computadoras personales
aunque su potencia sea limitada.
Linux es un Unix libre, es decir, un sistema operativo, como el Windows o el MS-DOS (sin embargo, a
diferencia de estos y otros sistemas operativos propietarios, ha sido desarrollado por miles de usuarios de
computadores a través del mundo, y la desventaja de estos es que lo que te dan es lo que tu obtienes, dicho de
otra forma no existe posibilidad de realizar modificaciones ni de saber como se realizó dicho sistema.
Macintosh OS:
El sistema operativo constituye la interfaz entre las aplicaciones y el hardware del Macintosh. El administrador
de memoria obtiene y libera memoria en forma automática para las aplicaciones y el sistema operativo. Esta
memoria se encuentra normalmente en un área llamada cúmulo. El código de procedimientos de una aplicación
también ocupa espacio en el cúmulo.
MS-DOS
Como otros sistemas operativos, el MS-DOS supervisa las operaciones de entrada y salida del disco y controla el
adaptador de vídeo, el teclado y muchas funciones internas relacionadas con la ejecución de programas y el
mantenimiento de archivos. El MS-DOS es un sistema operativo monotarea y monousuario con una interfaz de
línea de comandos.
El significado de estas letras es el de Microsoft Disk Operating System. Microsoft es el nombre de la compañía
que diseño este sistema operativo, e IBM la compañía que lo hizo estándar al adoptarlo en sus microordenadores.
Este sistema operativo emplea discos flexibles con una organización determinada. Los discos se pueden grabar
por una o por dos caras y la información se organiza en 40 pistas de 8 ó 9 sectores de un tamaño de 512
caracteres, reservándose el sistema para la propia información del disco, que puede ser disco removible o disco
duro, teniendo en el segundo más capacidad pero similar estructura.
OS/2
En informática, sistema operativo multitarea para ordenadores o computadoras personales con
microprocesadores de la gama x86 de Intel. El OS/2 puede ejecutar aplicaciones para Windows y MS-DOS y
leer discos de MS-DOS. El OS/2 fue desarrollado originalmente como un proyecto conjunto de Microsoft e
IBM.
Desarrollado inicialmente por Microsoft Corporation e International Business Machines (IBM), después de que
Intel introdujera al mercado su procesador 80286. Pero la sociedad no duro mucho ya que IBM veía a Windows
como una amenaza para el SO/2.
Pero IBM continúo desarrollando este sistema operativo. El OS/2 al principio fue muy parecido al MS-DOS,
tiene una línea de comando, pero la diferencia que existe con el DOS es el intérprete de comandos, el cual es un
programa separado del kernel del sistema operativo y aparece únicamente cuando se hace clic en uno de los
iconos “OS/2 prompt” dentro del Workplace Shell.
En el OS/2 muchos de los comandos son idénticos a los de su contra parte pero tiene más comandos debido a
que es más grande, completo y moderno.
El ambiente gráfico es el Workplace Shell (WS), es el equivalente a un administrador del área de trabajo para el
WS.

Windows:
Windows, en informática, nombre común o coloquial de Microsoft Windows, un entorno multitarea dotado de
una interfaz gráfica de usuario, que se ejecuta en computadoras diseñadas para MS-DOS. Windows proporciona
una interfaz estándar basada en menús desplegables, ventanas en pantalla y un dispositivo señalador como el
mouse (ratón). Los programas deben estar especialmente diseñados para aprovechar estas características. A
continuación, algunas versiones de windows.
Windows NT:
Windows NT, un sistema operativo diseñado para entornos empresariales, fue lanzado en 1993. Al año siguiente,
la compañía y el Departamento de Justicia firmaron un acuerdo en el que se pedía a Microsoft que modificase la
forma de vender y conceder licencias para sus sistemas operativos a los fabricantes de computadoras.
Windows 95
En 1995 la compañía lanzó Windows 95, un entorno multitarea con interfaz simplificada y con otras funciones
mejoradas. A las siete semanas de su lanzamiento se habían vendido siete millones de copias.
Windows 98
En junio de 1998 Microsoft lanzó Windows 98, que incluía funciones integradas para acceso a Internet.
Windows XP
En 2001 Microsoft publicó Windows XP, el primer sistema operativo para PC desarrollado por la compañía que
no estaba basado en MS-DOS.
Windows Vista.
En noviembre de 2006 estuvo disponible para las empresas, y a finales de enero de 2007, para el resto de los
usuarios. El nuevo sistema presenta importantes mejoras en los gráficos y en la capacidad de búsqueda, así como
en la protección contra virus informáticos.
Netware:
En informática, familia de productos de sistemas operativos para redes de área local producidos por Novell, Inc.
Diseñada para funcionar en PCs de IBM y en Apple Macintosh, Novell NetWare permite a los usuarios
compartir archivos y recursos del sistema, como los discos duros y las impresoras.
ACCES
Microsoft Access es un programa Sistema de gestión de base de datos relacional creado y modificado por
Microsoft para uso personal de pequeñas organizaciones. Es un componente de la suite Microsoft Office aunque
no se incluye en el paquete "básico". Una posibilidad adicional es la de crear ficheros con bases de datos que
pueden ser consultados por otros programas. Dentro de un sistema de información entraría dentro de la categoria
de Gestion y no en la de Ofimática como algunos creen.
Es un software de gran difusión entre pequeñas empresas (PYMES) cuyas bases de datos no requieren de
excesiva potencia, ya que se integra perfectamente con el resto de aplicaciones de Microsoft y permite crear
pequeñas aplicaciones con unos pocos conocimientos del Programa.
Tiene un sistema de seguridad de cifrado bastante primitivo y puede ser la respuesta a proyectos de
programación de pequeños y medianos tamaños.

EXCEL
Microsoft Office Excel, mejor conocido sólo como Microsoft Excel, es una aplicación para manejar hojas de
cálculos. Este programa fue y sigue siendo desarrollado y distribuido por Microsoft, y es utilizado normalmente
en tareas financieras y contables.
La importancia de Excel radica simplemente en poder utilizar filas y columnas para almacenar información
creando una base de datos, elaborar hojas de trabajo y libros contables electrónicos, entre otras actividades que
impliquen la utilización de tablas. Todo esto con la facilidad de la tecnología y la informática, permitiendo semi-
automatizar casi la totalidad de las operaciones y ahorrarse buena parte del tiempo que utilicemos para
desarrollar completas y avanzadas hojas de cálculo.
Microsoft Excel posee varias alternativas abiertas, las cuales están disponibles para múltiples sistemas operativos
y distribuciones, a diferencia de Excel, el cual solo funciona en los sistemas Windows y Macintosh. La mayor
parte de estas alternativas libres poseen compatiblidad con documentos nativos de Excel. Algunas alternativas de
código abierto para Microsoft Excel, son OpenOffice.org Calc, Gnumeric y KSpread.

A) Los siguientes son errores que pueden presentarse en el ciclo de ventas y cobranza.
1. Se surtió y embarcó un pedido a un cliente que ya cayó en bancarrota.

2. El precio de los artículos ordenados por un cliente fue autorizado por el gerente de ventas, pero escribió un
precio por un importe equivocado.
3. Varios avisos de remisión se ingresaron y enviaran a procesamiento de datos. El empleado se levantó a tomar
café, los puso en una caja, y omitió entregarlos al operador de la computadora.
4. Se traspapeló el número de cliente en una factura, lo que originó que se cargara indebidamente a otro cliente.
Para cuando se detectó el error, el cliente original ya no estaba en operación.
5. Un ex operador de computadora, que ahora es programador, capturó información para una devolución de
ventas ficticia y la corrió de noche en el sistema de cómputo: Cuando el dinero ingresó, lo tomó y lo depositó en
su propia cuenta.
6. Un operador de computadora tomó un archivo de datos de ventas basado en computadora de una semana que
no era de la fecha correcta, y lo procesó en el sistema una segunda vez.
7. Un operador de datos de entrada se equivocó en ingresar la información de una venta para el departamento del
vendedor. Como resultado, el vendedor no recibió comisión por la venta.
8. En la descripción de mercancía en un documento de embarque se incluyó un número inexistente de una parte.
Por tanto, no se hizo ningún cargo por esa mercancía.
Se pide:
a. Identifique lo(s), objetivo(s) de auditoría re1acionado(s) con la transacción a la cual pertenece el error.
b. Identifique un procedimiento de control basado en computadora, que probablemente hubiera evitado cada
error.
B) Usted está haciendo la auditoría del colegio de varones SISOL, Colegio privado que tiene aproximadamente
2,500 estudiantes. Con la asesoría de su despacho, el colegio ha instituido un sistema de PED que separa las
responsabilidades del operador de la computadora, el analista de sistemas, bibliotecario, programador y el
grupo de control de datos, haciendo que una persona diferente realice cada función. Ahora se necesita una
reducción presupuestal y debe despedirse a una de ellas. Se le pide que asesore al colegio respecto de la forma
en que pueden realizarse las cinco funciones con un personal más reducido y tener efectos negativos mínimos
sobre el control interno. La cantidad de tiempo que requiere la realización de dichas funciones no es algo
importante, porque las cinco personas también desempeñan funciones no de contabilidad.
Se pide

a. Divida las cinco funciones entre cuatro personas de manera que se mantenga el mejor sistema de control
posible.
b. Suponga que los tiempos económicos empeoran para el colegio y que debe recortarse a otra persona. Divida
las cinco funciones entre les tres restantes de manera que se conserve la mejor estructura posible de control
interno. De nuevo, la cantidad de tiempo que requiere cada función no debe considerarse en su decisión.
c. Suponga que las condiciones económicas se agravan para SISOL de manera que sólo puede tener dos
empleados para el desempeño de las funciones de PED. Divida las cinco funciones entre dos, con el fin de que
se mantenga el mejor sistema de control posible.
d. Si las cinco funciones fueran desempeñadas por una persona, ¿serían tan inadecuados los controles internos
que no se podría realizar una auditoría? Discútalo.
AUDITORIA CON COMPUTADORA
Hay tres formas en que el auditor utiliza la computadora para desempeñar procedimientos de auditoria:
1) Enfoque de datos de prueba

El objetivo es determinar so los programas de computación del cliente procesan correctamente todas las
transacciones validas y no validadas, para satisfacer este objetivo, el auditor desarrolla diferentes tipos
de transacciones que procesan bajo su propio control, utilizando los programas de computación del
cliente en el equipo de PED de este. Los datos pruebas del auditor deben incluir tanto transacciones
validas como transacciones no validas con el fin de determinar si los programas de computo del cliente
reaccionan adecuadamente a diferentes clases de datos.
2) Enfoque de programa de computadora del auditor

Consiste en que el auditor corra su propio programa de manera controlada, con el fin de verificar los
datos del cliente. Por ejemplo suponga que un auditor suma las cuentas por cobrar del cliente, que esta
en forma legible para la maquina. El archivo maestro del cliente se procesa ya sea en la computadora del
cliente o en la del auditor. El auditor compara después el total generado por la computadora con el total
del mayor general.
El auditor tiene la posibilidad de realizar muchas clases diferentes de pruebas y otras funciones con un
programa de computación, si los datos del cliente se encuentran en lenguaje de máquina. Ello incluye lo
siguiente:
Verificación de extensiones y sumas Se puede realizar un programa de computadora para verificar la
corrección de los cálculos de los clientes, mediante un calculo independiente de la información. Entre
otros ejemplos se incluiría recalcular los descuentos de ventas recibidos y los cálculos de paga neto a los
empleados, la suma del programa de vencimientos de las cuentas por cobrar y calcular el total de la
relación de las cuentas por pagar del cliente.
Examen de la calidad, integridad, consistencia y corrección de los registros Al auditar varias
características de un sistema manual, el auditor examina de manera rutinaria la corrección de los
registros de contabilidad, porque son visibles y puede observarse sin dificultad cualquier inconsistencia
o falta. Cuando se auditan registros basados en computadora, el programa del auditor tiene instrucciones
para examinar todos los registros utilizando criterios específicos e imprimir las excepciones.
Comparación de datos en archivos separados En los casos en que los registros en archivos separados
contienen información compatible, se utiliza un programa para determinar si la información concuerda o
requiere hacer otras comparaciones. Por ejemplo, se comparan los cambios en los saldos de las cuentas
por cobrar entre dos fechas, contra los detalles de las ventas e ingresos de caja en los archivos de las
transacciones y detalle de la nomina como tasas de pago, y retenciones para comparar las excepciones
contra los registros del personal.
Sumarización o reordenamiento de los daros y realización de análisis Pueden desarrollarse programas
de computación para cambiar el formato y agregar los datos de diversas formas. La capacidad de
cambiar el formato y orden de los datos de auditoria y a simular el sistema de procesamiento de datos

del cliente para determinar la razonabilidad de la información registrada. Los ejemplos incluirían la
verificación de las cuentas por cobrar, la preparación de la balanza de comprobación del mayor general,
el resumen de las estadísticas de rotación de inventario para un análisis de la obsolescencia.
Comparación de los datos obtenidos mediante otros procedimientos de auditoria con los registros de
la compañía La evidencia de auditoria reunida manualmente puede convertirse en lenguaje legible para
la máquina y comparada con otros datos. Los ejemplos incluiría la comparación de respuestas de
confirmación con los archivos maestros y la comparación de los estados de cuenta de los acreedores con
los archivos de cuentas por pagar.
Selección de muestras de auditoria LA computadora se programa para seleccionar muestras de
cualquier dato legible para la máquina en varias formas diferentes, inclusive muestras aleatorias.
UTILIZACION DE SOTWARE DE AUDITORIA GENERAL
El proceso del SAG contempla los siguientes pasos:
Fijación de los objetivos: El propósito de la prueba debe quedar cuidadosamente especificado con anticipación,
para alcanzar los resultados deseados. El objetivo puede ser sumar un archivo de datos, seleccionar una muestra
aleatoria o desempeñar una o mas de las restantes tareas descritas con anterioridad.
Diseño de la aplicación: este segundo consiste en tres partes:
 Identificar y describir los archivos de datos del cliente y la información pertinente a la cual se desea el
acceso.
 Diseñar el formato y contenido mas útil de los reportes del SAG del auditor.
 Desarrollar un enfoque lógico para extraer y manipular los datos obtenidos de los registros del cliente.
Codificacion Los resultados del diseño de la aplicación se codifican en hojas de trabajo por el auditor, en
lenguaje simple del SAG.
Captura por el teclado Las hojas de trabajo se capturan mediante el teclado, se verifican por los empleados del
contador y se pasan a la computadora junto con el SAG y los archivos de los clientes.
Procesamiento Esta fase tiene dos etapas, en la primera el SAG instruye a la computadora que lea el archivo de
datos y copie la información pertinente.
AUDITORIA CON MICROCOMPUTADORA

Una innovación más reciente que el uso del software de auditoría general es el uso de las microcomputadoras
para desarrollar tareas de auditoría. Ahora es común que los auditores lleven microcomputadoras portátiles a la
oficina del cliente para utilizarlas como herramientas de auditoría. Muchas tareas de auditoría, como los
procedimientos de análisis y la preparación de papeles de trabajo, pueden realizarse con ayuda de ellas.
Existe una importante diferencia entre el uso de la microcomputadora como herramienta de auditoría y el uso del
software de auditoría general. El software de auditoría general es software para la verificación de los datos del
cliente registrados en lenguaje de máquina. El SAC se utiliza en una microcomputadora o en una mainframe. Por
otra parte, la microcomputadora es una forma de hardware que puede operar muchos tipos de software y sirve
para una diversidad de propósitos de auditoría que van más allá del SAC. La microcomputadora puede utilizarse
independientemente de que los datos del cliente estén computarizados o no, o cuando el software del cliente no
es compatible con el del auditor. Por lo general, los datos de entrada se capturan en el sistema de la
microcomputadora por el auditor o alguno de sus auxiliares. Esos datos son utilizados luego por el auditor para
su análisis o resumen. Un ejemplo común es copiar la balanza de comprobación en el sistema de la
microcomputadora y utilizarla para calcular procedimientos de análisis. Por lo regular, si los datos del cliente
están basados en computadora y son compatibles con el software del cliente, no necesitan capturarse por medio
del teclado.

La mayor parte de las aplicaciones de microcomputadora utilizan software de uso especial diseñado
específicamente para auditoría o para plantillas de hoja de cálculo electrónica y de procesamiento de texto. Los
otros tipos de software de microcomputadora que se revisaron en la sección anterior, también pueden usarse
cuando éstos no se encuentren disponibles o no son prácticos.
Los usos típicos de auditoría incluyen los siguientes:
Preparación de balanzas de comprobación y proyectos anticipados La microcomputadora se utiliza en la

preparación de balanzas de comprobación y proyectos anticipados para las diversas cuentas de estados
financieros. A medida que se realizan los ajustes y reclasificación de asientos en el diario, se traspasan
electrónicamente y se puede obtener de inmediato una balanza de comprobación actualizada.
Preparación de papeles de trabajo El software ce microcomputadora es ideal para la preparación de los papeles
de trabajo de auditoría. Es de utilidad cuando los formatos estándares son de mucha aplicación y cuando hay
cálculos extensos.
Ejemplos de estas situaciones incluyen la verificación de saldos de efectivo en bancos, resumen y control de la
confirmación de las cuentas por cobrar.
Preparación de programas de auditoría La forma más simple de esta aplicación es escribir el programa de
auditoría en un procesador de texto y guardarlo de un año al siguiente, para facilitar los cambios y actualización.
Un uso mas avanzado es tener un programa de uso especial que ayude al auditor a pensar sobre los aspectos de
planeación de la auditoría y seleccionar procedimientos apropiados de una "base de datos de procedimientos de
auditoría".
Comprensión de la estructura de control interno Hay varios tipos de software que auxilian en estas tareas.
Primero, se puede utilizar un procesador de texto para documentar la estructura de control interno utilizando una
narración descriptiva. Segundo, el cuestionario de control interno puede automatizarse tanto para documentar la
información descriptiva como para desarrollar algunas etapas en el aspecto de evaluación.
Desarrollo de un muestreo de auditoría Existe un software de uso especial para diseñar, seleccionar y evaluar
muestras de auditoría utilizando una variedad de técnicas estadísticas y no estadísticas. También es posible
utilizar una hoja de cálculo electrónica para efectuar la evaluación, y escribir un programa sencillo cuando no
está disponible un software de uso especial.
PREOCUPACIONES POR EL CONTROL DE CALIDAD
Existen preocupaciones especiales cuando los auditores utilizan microcomputadoras en las auditorías. Primero,
mucha de esta información sobre los datos y cómo se manejan, no queda claro para el auditor o para el
supervisor de la auditoría. Para verificar el trabajo cuando se realiza, y para revisarlo a su terminación, debe
realizarse un esfuerzo especial para documentar los datos de entrada y las rutinas de computación. El software
bien diseñado proporciona dicha documentación. Una segunda preocupación es el riesgo de utilizar un software
que no sea digno de confianza. El software comercial de uso más generalizado ha sido probado y comprobado
por sus autores. Sin embargo, el nuevo software y el software de creación especial contiene "baches" que afectan
su confiabilidad. De manera similar, cuando el software comercial se utiliza por el auditor crea rutinas lógicas y
de computación, los auditores pueden cometer equivocaciones que hagan que los resultados sean erróneos.
Para protegerse contra estas situaciones, el auditor debe considerar la necesidad de probar el software.


A) La Farmacia San Sebastian tiene el siguiente sistema para facturar y registrar las cuentas por cobrar:
Un pedido de un cliente se recibe en el departamento de pedidos por un empleado que prepara una forma
foliada de ventas de la compañía, en la cual se incluye la información pertinente, como nombre y
dirección, el número de cuenta del cliente y cantidades y artículos ordenados.
Después que se ha preparado la forma de ventas, se engrapa el pedido del cliente.
2. La forma de ventas se pasa al departamento de crédito para su autorización. Éste hace cálculos
gruesos del monto de facturación de los pedidos, para el caso de aquellas cuentas en que se imponen
limitaciones de crédito. Después de su investigación, se escribe la autorización del crédito en la forma.
3. Después se pasa la forma de ventas al departamento de facturación, donde un empleado captura
mediante el teclado la información de la forma de venta, incluyendo los precios de venta unitarios
obtenidos de una lista de precios aprobada, en un archivo de datos. El archivo de datos se utiliza para
preparar las facturas de ventas.
La máquina de facturar suma automáticamente los totales diarios de los números de cuenta del cliente e
importes de las facturas, para proporcionar un “ picadillo" de totales y montos de control. Estos totales,
que se insertan en una bitácora diaria, sirven como totales predeterminados de lotes para la verificación
de las entradas de computación. La facturación se hace sobre formas foliadas, continuas, con papel
carbón intercalado, con la designación siguiente:
(1) Copia para el cliente.
(2) Copia para el departamento de ventas, para su conocimiento.
(3) Copia para archivo.
(4) Copia para el departamento de embarque, que sirve como orden de embarque.
Los conocimientos de embarque se preparan también como subproducto de una copia al carbón del
procedimiento de facturación.
4. La copia del departamento de embarque de la factura y los conocimientos de embarque se envían al
departamento de embarque. Después que el pedido se ha embarcado, se devuelven copias del
conocimiento de embarque al departamento de facturación. La copia de la factura del departamento de
embarque se archiva en el departamento de embarque.
5. En el departamento de facturación se agrega una copia del conocimiento de embarque a la copia de la
factura del cliente, y ambos se envían a éste. La otra copia del conocimiento de embarque junto con la
forma de ventas, se engrapa a la copia de la factura para archivo y se archiva en el orden numérico de la
factura.
6. El archivo de datos se actualiza para todos aquellos embarques que sean diferentes de las que se
facturaron antes. Después que se han hecho tales cambios, el archivo se utiliza para preparar un diario de
ventas de acuerdo con el orden de facturas de venta, y para actualizar el archivo maestro de cuentas por
cobrar. Se imprimen los totales diarios para corresponder con los totales de control preparados antes.
Estos totales se comparan con los totales de control y los totales por una persona independiente.
Se pide:
a. Identifique los controles importantes y los objetivos de auditoría relacionados con las transacciones
de ventas.
b. Enliste los procedimientos un auditor utilizaría en la auditoría de las transacciones de ventas para la
verificación de los controles identificados y los aspectos sustantivos de las transacciones de ventas.
B) Usted está a cargo de una auditoría de ventas para el BOMBAZO tienda de una cadena minorista que
tiene un sistema de ventas basado en computadora, en el que las cajas registradoras están integradas
directamente con cuentas por cobrar, ventas, registro de inventario perpetuo y comisiones de venta. En el
momento de la venta, el empleado teclea la siguiente información directamente en la caja registradora:
• Número de producto.
• Cantidad vendida.
• Precio unitario de venta.
• Número de código de la tienda.
• Número del vendedor.

• Fecha de venta.
• Si la venta es al contado o a crédito.
• Número de cuenta del cliente para todas las ventas a crédito.
El importe total de la venta, incluso los impuestos de venta (IVA), se calcula automáticamente por el
sistema y se indica en la pantalla de la caja registradora. La única información impresa para las ventas en
efectivo es el recibo de la caja registradora, que se entrega al cliente. Para las ventas a crédito, se prepara
un talón de crédito y una copia que es conservada por el empleado para su entrega diaria al departamento
de contabilidad.
Se imprime diariamente un resumen de ventas en el departamento de contabilidad. El resumen incluye
los totales diarios y mensuales por vendedor para cada tienda, así como totales para cada una de las 93
categorías de mercancía por cada tienda. Los registros de inventario perpetuo y cuentas por cobrar se
actualizan todos los días en cinta magnética, pero los registros de respaldo se limitan principalmente a
registros legibles para máquina.
Se pide
a. ¿Cuáles son los principales problemas que enfrenta el auditor en la verificación de ventas y cuentas
por cobrar?
b. ¿Cómo puede emplearse el concepto de datos de prueba en la auditoría? Explique las dificultades que
el auditor tendría que resolver al utilizar datos de prueba. .
e ¿Cómo puede utilizarse el software de auditoría general en esta auditoría? Enliste varias pruebas que
pueden realizarse utilizando este enfoque.
d. El cliente está interesado en instalar varios controles para indicar automáticamente a los que operan
las cajas registradoras que han cometido un error. Enliste cuatro controles programados que el auditor
podría recomendar para reducir la probabilidad de estos tipos de errores.
C) Un cliente del auditor, Guillen & Castillo , es un fabricante mediano de productos para el mercado de
actividades de tiempo libre (equipo de acampar, equipo de buceo, arcos y flechas, y así sucesivamente).
Durante el año pasado, se instaló un sistema de cómputo, y los registros de inventario de artículos
terminados y de partes se convirtieron al procesamiento de computadora.
El archivo maestro de inventario se conserva en un disco. Cada registro del archivo tiene la siguiente
información:
• Número de la parte o componente.
• Descripción
• Tamaño.
• Código de unidad de medida.
• Cantidad disponible a mano.
• Costo unitario.
• Valor total del inventario disponible a mano, al costo.
• Fecha de la última venta o uso.
• Cantidad utilizada o vendida este año.
• Lote económico de la orden.
• Número de código del principal vendedor.
• Número de código del segundo vendedor.
En preparación para el inventario de fin de año, el cliente tiene dos juegos idénticos de formas pre
impresas de conteo de inventario. Un juego es para la cuenta de inventario del cliente, y la otra es para
que el auditor la use para hacer conteos de prueba de auditoría. La siguiente información se ha capturado
en cada forma:
• Número de la parte o componente.
• Descripción.
• Tamaño.
• Código de unidad de medida.

Al tomar el inventario de fin de año, el personal del cliente escribirá la cantidad real contada en cada
forma. Cuando todos los conteos estén terminados, la cantidad contada se captura en las formas.
Las formas se procesarán contra el archivo de disco, y las cantidades disponibles a la mano se ajustarán
para que reflejen el conteo real. Se preparará un listado de computadora para evidenciar si falta alguna
forma de conteo de inventario y todos los ajustes en cantidades que rebasen los 100 dólares en valor.
Estos faltantes y ajustes serán investigados por personal del cliente, y se realizarán todos los ajustes que
sean necesarios. Cuando éstos se hayan completado, se calcularán los saldos definitivos de fin de año y
se traspasarán al mayor general.
El auditor tiene a su disposición software de auditoría general que corre en la computadora del cliente, y
puede procesar tanto archivos de como de disco.
Se pide
a. En general y sin considerar los hechos de este caso, analice la naturaleza del software de auditoría
general y enliste sus diversos tipos y usos.
b. Enliste y describa por lo menos cinco formas en que puede utilizarse el software de auditoría general
para auxiliar en todos los aspectos de la auditoría del inventario de Guillen & Castillo. (Por ejemplo, el
software puede utilizarse para leer el archivo maestro de inventario en el disco, y enlistar las partes y
componentes que tienen un alto costo unitario o valor total. Tales partes y componentes pueden estar
incluidos en los conteos de prueba para incrementar la cobertura en dinero de la verificación de
auditoría,)

1- Explique sobre procesamiento electrónico de datos?
2- Enumere los elementos que consta un sistema de PED.
3- En un Sistema PED que significa Control Interno?
4- Cuáles son los elementos del Control Interno?
5- Esquematice la clasificación de los sistemas de procesamiento de datos.
6- Por que el uso y manejo de PED se relaciona con la Auditoria?

III UNIDAD: AUDITORIA DEL CICLO DE PERSONAL Y NÓMINAS
 Describir el ciclo de personal y nóminas y los documentos y registros, funciones y controles internos
pertinentes.
 Diseñar y desarrollar pruebas y controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de nóminas
y personal.
 Diseñar y desarrollar procedimientos de análisis para el ciclo de nóminas y personal.
 Diseñar y desarrollar pruebas de detalles de saldos para cuentas en el ciclo de nóminas y personal.
Introducción
El ciclo de personal y nóminas involucra el empleo y pago de todos los empleados, sin importar la clasificación
o método con que se determine su compensación, Los empleados incluyen ejecutivos con un sueldo fijo más
bonificación, oficinistas con sueldo mensual con tiempo extra o sin él, vendedores a comisión, y personal de
fábrica y sindicalizado a los que se les paga por hora.
El ciclo es importante por varias razones. En primer lugar, los sueldos, salarios, impuestos a los patrones, y otros
castos de los mismos son el gasto principal en todas las compañías. En segundo lugar, la mano de obra es una
consideración tan importante en la evaluación del inventario en compañías industriales y de construcción, que la
clasificación y adjudicación de mano de obra incorrecta puede resultar en una equivocación considerable en la
utilidad neta. Por último, las nóminas son un área donde se desperdician grandes cantidades de recursos de la
empresa por ineficiencia o se roban por medio del fraude.
Funciones en el ciclo, documentos y registros relacionados y controles

internos del personal y nóminas.
El ciclo de nóminas y personal comienza con la contratación de personal y termina con el pago a los empleados
por los servidos prestados, y al gobierno y otras instituciones, los impuestos retenidos y acumulados en las
nóminas y los beneficios. Entre tanto, el ciclo involucra la obtención de servidos de los empleados consistentes
con los objetivos de la organización y la contabilidad de los servicios de una manera correcta.
El departamento de personal proporciona una fuente independiente para entrevistar y contratar al personal
calificado. El departamento también es una fuente independiente de registros para la verificación interna de la
información sobre salarios.

Salario, sueldos, bonificaciones y

comisiones acumuladas
Pagos Saldo íníclal
Salarios. sueldos, Mano de obra directa
Efectivo en el Banco etc., devengados
Pagos de salario Saldo final
Pagos de impuesto
a la nómina
Retención de impuestos sobre ingresos

y otras deducciones
Pago Saldo inicial
Nómina de. pago
Retención
Saldo final
Gastos acumuladoss
por impuestos a las nóminas
Pago Saldo inicial Gastos por Impuestos
Gastos por a las nóminas
impuestos a
las nóminas
Saldo final
Las cuentas de operación separadas para las nóminas también incluyen normalmente sueldos y bonificaciones de funcionarios,
sueldos de oficinas, sueldos y comisiones de vendedores y mano de obra indirecta. Estas cuentas tiene la misma relación
con salarios acumulados e impuestos retenidos y otras deducciones que se muestran para mano de obra directa.
Cuentas en el ciclo de nóminas y personal (Tomado del libro Auditoria Integral)
CLASE DE FUNCIONES
TRANSACCIONES CUENTAS COMERCIALES DOCUMENTOS Y REGISTROS
Efectivo de Nómina Personal y empleos Registro de personal
Todas las cuentas de gastos por nómina Forma parte la autorización de deducciones
Todas las cuentas deacumulación de
nómina Forma parte la autorización de las tasas
Control de tiempo y Tarjeta de tiempo

preparacrón de nómina Boleta de tiempo de obra
Nómina Reporte resumido de nómina
Diario de nómina
Archivo maestro de nómina
Pago de nómina Cheques de nómina
Preparación de Declaraciones de Pago
declaración de de impuesto
impuestos sobre
y pago de impuestos
Clases de transacciones, cuentas, registros relacionados con el ciclo de nómina (Tomado del libro Auditoria
Integral)


1- Identifique cinco cuentas del mayor general que posiblemente se vean afectadas por el ciclo de nóminas
y personal en la mayoría de las auditorías.
2- Enliste cinco pruebas de control que se pueden desarrollar para el ciclo de nóminas y personal, e indique
el propósito de cada control que se está comprobando.
3- Evalúe el siguiente comentario de un auditor:
"Mi trabajo es determinar si se han asentado con toda corrección los registros de las nóminas de acuerdo con
los Principios de contabilidad generalmente aceptados, no encontrar si se están siguiendo los procedimientos
correctos para la contratación y liquidación. Cuando yo llevo a cabo una auditoría de nóminas, me mantengo
fuera del departamento de personal y me limito a las tarjetas de tiempo, diarios y cheques por nómina. No me
interesa a quién contraten y a quién liquiden, mientras sigan el procedimiento correcto de pago a los empleados
que tienen".
4- Al auditar los gastos por impuestos a las nóminas y retención de los mismos, explique por qué debe
ponerse el énfasis normalmente en evaluar la adecuada preparación de los procedimientos de declaraciones de
impuestos sobre la nómina en lugar del pasivo por el impuesto a la nómina. Si los procedimientos de
preparación son inadecuados, explique el efecto que esto tendrá sobre el resto de la auditoría.
5- Enliste varios procedimientos de análisis para el ciclo de pago de nómina y personal, y explique el tipo
de error que indicar cuando hay diferencia significativa en la comparación de los resultados del año en curso
con los años anteriores, para cada una de las pruebas.
6- Enliste los documentos de respaldo y los registros que el auditor examina en una auditoría común de
nóminas, donde el objetivo primordial es detectar fraudes.
Toma de tiempo y preparación de Nómina
Esta función es de capital importancia en la auditoría de nóminas, porque afecta directamente los gastos por
nómina para el periodo. Incluye la preparación de tarjetas de tiempo para los empleados, el resumen y cálculo
del pago bruto deducciones, y pago neto; la preparación de los cheques respectivos; y la preparación de los
registros de nómina. Deben existir controles adecuados para evitar cálculos erróneos en cada una de estas
actividades.
Tarjeta de tiempo Documento que indica la hora en que el empleado comenzó y dejó de trabajar en cada día, y el
número de horas que trabajó. Para muchos empleados, los relojes registradores de tiempo preparan de forma
automática la tarjeta de tiempo. Por lo general, las tarjetas de tiempo se entregan por semana.
Tarjeta de tiempo en la obra Documento que indica las órdenes en las que un trabajador de fábrica ha laborado
durante un periodo determinado. Esta forma se utiliza sólo cuando un empleado desempeña sus actividades en
diferentes órdenes de producción, o en diferentes departamentos.
Reporte resumido de nómina Documento generado por computadora que resume en diversas formas la nómina
por un periodo. Un resumen es el total cargado a cada cuenta del mayor por cargos por la nómina. Éstos serán
iguales a la nómina bruta para el periodo. Otro resumen común para una organización manufacturera son los
totales cargados a diversos órdenes en un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción. En forma
similar, se pueden resumir las comisiones devengadas por cada vendedor.
Diario de nómina Diario para registrar los cheques de nómina. Por lo general indican el pago bruto, retenciones y
pago neto. El diario de nómina se genera para cualquier periodo a partir de las transacciones en nóminas que se
incluyen en los archivos del sistema de cómputo. También se incluyen los detalles del diario en el archivo
maestro de nóminas.

Archivo maestro de nómina Archivo donde se registran todas las transacciones de nómina para cada empleado y
se mantiene el total de salarios pagados a empleados durante el año hasta la fecha. El registro para cada
empleado incluye el pago bruto por cada periodo de nómina, las deducciones del pago bruto, el pago neto,
número y fecha del cheque. El archivo maestro se actualiza con la información de los archivos de transacciones
de nóminas de la computadora.
El total devengado por cada empleado en el archivo maestro, es igual al saldo total de la nómina bruta en
diversas cuentas del mayor general.
Pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones.
La mayoría de las estructuras de control interno para las nóminas está muy estructurada y bien diseñada para
controlar las salidas de efectivo y minimizar las quejas e insatisfacción de los empleados. Es común utilizar
técnicas electrónicas para el procesamiento de datos en la preparación de todos los diarios y cheques de
nómina. A menudo se utilizan sistemas propios de la empresa, aunque también se utilizan los sistemas de
centros externos de servicio. Por lo general, no es difícil establecer un buen control en el ciclo de nóminas y
personal. Para los empleados de fábricas y oficinas, es frecuente que haya gran número de transacciones
relativamente homogéneas de pequeñas cantidades. Hay menos transacciones en las nóminas de ejecutivos,
pero éstas son comúnmente consistentes en el uso del momento oportuno, contenido y cantidad. Como efecto
de las preocupaciones relativamente constantes acerca de las nóminas que existen de compañía a compañía, se
encuentran disponibles sistemas de alta calidad para computadoras. En consecuencia, los auditores rara vez
esperan encontrar excepciones en la prueba de transacciones en las nóminas. En ocasiones ocurren
desviaciones en la prueba de control, pero la mayoría de los errores e irregularidades monetarias se corrigen
por controles de verificación interna o en respuesta a la queja de los empleados.
Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de los procedimientos de transacciones son los medios más
importantes para verificar los saldos en la cuenta en el ciclo de nóminas y personal. El énfasis sobre estas
pruebas se origina en el hecho de que se carece de evidencia independiente proporcionada por un tercero, como
sería una confirmación para verificar los salarios acumulados, impuestos sobre ingresos retenidos, impuestos
acumulados en la nómina, y otras cuentas de saldos. Además, en la mayoría de las auditorías los montos en las
cuentas de saldo son pequeños y se verifican con relativa facilidad si el auditor tiene confianza en que las
transacciones de la nómina se han registrado correctamente en la computadora y se han preparado
correctamente las declaraciones de los impuestos sobre nóminas.

Fijar la importancia y evaluar el riesgo

aceptable en auditoria y el riesgo inherente
para cuentas de pasivo de nómina
Evaluar el riesgo de control para el

ciclo de nóminas y personal
Diseñar y llevar a cabo pruebas de controles

y pruebas sustantivas de transacciones para
el ciclo nóminas y personal
Diseñar y llevar a cabo procedimientos de

análisis para el ciclo de nómina y personal
Diseñar pruebas de detalle de saldos en las Procedimientos de auditoria

cuentas de nómina de pago para satisfacer Tamaño de muestra
los objetivos de auditoría relacionados Muestra a seleccionar
con los saldos. Oportunidad
Metodología para diseñar pruebas de detalles de saldos para pasivos de nómina

1- Enliste cinco tipos de autorizaciones en el ciclo de nóminas y personal e indique el tipo de error que es
factible ocurra cuando se carece de cada autorización.
2- Las siguientes preguntas se relacionan con los controles internos en el ciclo de nóminas y personal.
Seleccione la mejor respuesta.
a. Un Jefe de área de la Fábrica de Puros Joya de Nicaragua S.A liquidó a un trabajador por horas, pero
no notificó al departamento de nóminas. El supervisor falsificó luego la firma del obrero en las tarjetas
de tiempo y en las boletas de órdenes de producción, y al entregar los cheques desviaba los cheques de
la nómina emitidos al obrero liquidado para su propio uso. El procedimiento más efectivo para evitar
esta actividad es:
(1) Exigir una autorización por escrito para todos los empleados que se agregan o se eliminan de la
nómina.
(2) Tener un pagador que no tenga otra responsabilidad en la nómina más que la de entregar los cheques
respectivos.
(3) Que alguna persona que no sea de las que preparan o distribuyen la nómina, se haga cargo de los
cheques de nómina no reclamados.
(4) De tiempo en tiempo, rotar a las personas que distribuyen la nómina.
b. La CP Teodora Monzon repasa los procedimientos de pago de nóminas de PENSA. Un ejemplo de una
debilidad de control interno es asignarle a un supervisor departamental la responsabilidad de:
(1) La entrega de los cheques de nómina a sus propios subordinados.
(2) Revisar y aprobar los reportes de tiempo de sus subordinados.
(3) Entrevistar a los solicitantes de puestos subordinados antes de su contratación por el departamento de
personal.
(4) Iniciar solicitudes de ajustes salariales para empleados subordinados.

c. Desde el punto de vista de un buen control de procedimientos, la distribución de los cheques de nóminas
a los empleados se maneja mejor por el:
(1) departamento de contabilidad
(2) departamento de personal
(3) departamento de la tesorería
(4) supervisor departamental del empleado.
d. Se incluyen las siguientes errores en los tras contables de Drew Estate Tobacco Company:
1. De forma equivocada se cargó la mano de obra directa a la orden de producción 620 en lugar de la
orden de producción 602 por el empleado de nóminas cuando asentó las hojas de distribución de mano
de obra. Se terminó la orden 602 y se pagaron los costos en el año actual, mientras que la orden 620 se
incluyó en la producción en proceso.
2. Jose Antonio Ruiz y Onel Salazar toman turnos "insertando" las tarjetas de tiempo uno por otro cada
cierto tiempo. El empleado ausente viene a mediodía y le dice a su supervisor que se le descompuso su
automóvil o que tuvo algún otro problema. El supervisor no sabe que al empleado se te está pagando por
ese tiempo.
3. supervisor presenta cada semana una tarjeta de tiempo ficticia de un ex empleado y entrega el cheque
de nómina en la casa del empleado al irse a su casa del trabajo. Comparten la cantidad del cheque.
4. Los empleados con frecuencia olvidan registrar sus horas trabajadas en las boletas costo de las
órdenes de producción, como lo requiere el sistema.
5. El empleado de nóminas prepara un cheque para la misma persona ficticia cada semana, cuando
asienta las transacciones de las nóminas de pago en el sistema de microcomputadora, que también
registra la cantidad en el diario de nóminas. Lo presenta junto con todos los demás cheques para su
firma.
Cuando se le regresan los cheques para su distribución, toma el cheque y lo deposita en una cuenta
bancaria especial que tiene el nombre de esa persona.
6. El empleado de nóminas prepara manualmente los cheques de las nóminas de pago, pero con
frecuencia olvida registrar uno o dos cheques en el diario de nóminas preparado por microcomputadora.
Se pide:
A. Para cada error, indique un control que podría haber evitado que ocurriera de manera continua
3- Rodriguez & Rugama, auditores, están haciendo la auditoría de Maderas Diamante S,A., un mayorista de
madera con operaciones internacionales. Por la naturaleza de su negocio, las nóminas y los gastos por
teléfonos son los dos gastos mayores. Usted es el auditor encargado en este trabajo responsable de
escribir el programa de auditoría para el ciclo de nóminas y personal. Maderas Diamante S,A utiliza una
compañía de servicios por computadora para preparar los cheques semanales de la nómina, actualizar los
registros de las cantidades devengadas y preparar el diario de la nómina semanal para sus 30 empleados.
El presidente conserva todos los archivos del personal, conoce muy bien a cada empleado, y es un
participante de tiempo completo en el negocio. Todos los empleados, con excepción del presidente,
entran en el edificio de la compañía diariamente utilizando un reloj marcador. La secretaría del
presidente, Laura Melissa Perez, entrega todos los días las tarjetas de tiempo, observa que los empleados
marquen el reloj, recoge las tarjetas e inmediatamente las regresa al archivo. Y sigue el mismo
procedimiento cuando los empleados marcan su salida para irse a sus hogares. Al final de cada semana,
los empleados calculan sus propias horas. Laura revisa esas horas, y el presidente aprueba todas las
tarjetas de tiempo. Cada martes Laura prepara una forma de entrada a la nómina de pago para su entrega
al centro de servicios de computadora. Ella archiva una copia de la forma. La forma tiene la siguiente
información para cada empleado:

INFORMACION FUENTE
Nombre del empleado Tarjeta oe tiempo
Número de seguro social Lista de empleados
Tasa de mano de obra Lista de tasa de salarios
por hora * (autorizada por el
. presidente) .
Horas regulares Tarjeta de tiempo
Horas de tiempo extra Tarjeta de tiempo
Deducciones especales * Forma especial (preparada
por el empleado)
* Se incluyen en la forma de entrada sólo para los nuevos

empleados, terminaciones y cambios.
El centro de servicio clave captura la información de la forma de insumos a la nómina a su computadora,

actualiza los archivos maestros e imprime los cheques de nómina y un registro de nómina. El registro de
nóminas tiene los siguientes encabezados:
Nombre del empleado Retención de impuestos DGI

Número de seguro social Retención por INSS
Horas regulares Otras deducoones
Horas de tiempo extra Pago neto
Unidades monetarias de Número de cheque
nómina regular
Unidades monetarias de
nómina de tiempo extra
Nómina bruta
Se prepara una línea para cada empleado y se totaliza el diario.

Se entregan los cheques de la nómina y el diario a Laura Melissa, quien compara la información en el
diario con su forma de insumas a la nómina y firma el diario. Ella entrega los cheques al presidente,
quien los firma y entrega personalmente a los empleados.
Laura Melissa vuelve a sumar el diario y asienta los totales en el mayor general. Los cheques cancelados
se envían por correo al presidente, y él prepara una conciliación mensual con el banco.
Se pide:
Tarea
a. ¿Existe alguna pérdida de documentación causada por el centro de servicio de computación?
Explíquese.
b. Para cada objetivo de auditoría relacionado con transacciones para el ciclo de nóminas y personal,
escriba pruebas de controles apropiadas y pruebas sustantivas de transacciones en los procedimientos de
auditoría. Tenga en cuenta tanto los controles como las debilidades al escribir su programa. Ponga
nombre a cada procedimiento, ya sea como prueba de control o prueba sustantiva de las transacciones.

IV UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIONES Y PAGOS
 Describir el ciclo de adquisiciones y pagos y los documentos y registros pertinentes, funciones y

controles internos.
 Diseñar pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones par el ciclo de adquisiciones y
pagos, y evaluar el riesgo de control relacionado.
 Conocer la confiabilidad relativa de las facturas y estados de cuentas de los proveedores y las
confirmaciones de las cuentas por pagar.
Introducción
El tercer ciclo principal de transacciones que se analiza en este libro de texto es la adquisición y pago de
mercancía y servicios de fuentes externas. La adquisición de mercancías y servicios incluye partidas como la
adquisición de materias primas, equipo, suministros, servicios, reparaciones y mantenimiento, e investigación y
desarrollo. El ciclo no incluye la adquisición y pago de servicios de empleados, ni las transferencias internas y
distribución de costos dentro de la organización. Lo primero forma parte del ciclo de nóminas y personal. Y lo
segundo pasa a auditoría como parte de la verificación de activos o pasivos individuales.
El ciclo de adquisiciones y pagos incluye dos clases distintas de transacciones: Adquisiciones de mercancías y
servicios y desembolsos de efectivo para estas adquisiciones. Las devoluciones de compras y rebajas también
son una clase de transacción, pero, para la mayoría de las compañías, las cantidades son insignificantes.
Efectivo en Cuentas por pagar Compras de materias

el banco primas
Devoluciones y rebajas Propiedad, planta y

en las compras equipo
Descuento en las compras Gastos Anticipados
Cuenta de control Gastos Cuenta de control Gastos Mejoras en Instalaciones

de Manufactura de venta rentadas
Cuentas
Cuentas Auxiliares
Auxiliares Comisiones Cuenta de control Gastos
Reparaciones y Gastos de viaje Administrativos
mantenimiento Gastos de
Impuestos entrega Cuentas
Suministros Reparaciones Auxiliares
Flete hacia Publicidad Suministros
la planta Viajes de
Servicios funcionarios
Honorarios
de
abogados
Honorarios
por
auditorías
Impuestos
Cuentas en el ciclo de adquisiciones y pagos

Naturaleza del ciclo de adquisiciones y pago.

El ciclo de adquisiciones y pagos involucra las decisiones y procesos necesarios para obtener las mercancías y
servicios, y operar un negocio. El ciclo comienza por lo general con la preparación de una requisición de compra
por un empleado autorizado que necesita las mercancías o servicios y termina con el pago por los beneficios
recibidos. Aunque el análisis que sigue trata de una pequeña Empresa Industrial que fabrica productos tangibles
para su venta a terceras personas los mismos principios se aplican a una compañía de servicios, a una unidad
gubernamental o a cualquier otro tipo de organización.
CLASES TRANSACCIONES, CUENTAS, FUNCIONES DE NEGOCIOS, Y DOCUMENTOS y REGISTROS

RELACIONADOS PARA EL CICLO DE ADQUISlCIONES y PAGOS
CLASES DE FUNCIONES DE
TRANSACCIONES CUENTAS NEGOCIOS DOCUMENTOS Y REGISTROS
Adquisiciones Inventario Procesamiento de Requisición de compras

Propiedades, planta y equipo órdenes de compra Orden de compra
Gastos anticipados
Mejoras a instalaciones rentadas
Cuentas por pagar
Gastos de manufactura
Gastos de ventas
Gastos administrativos
Recepción de Reporte de recepción
bienes y servicios Diario de adquisiciones
Reconocimiento Re!Jorte resumido de adquisiciones
del adeudo Factura del proveedor
Memorándum de acleudo
Comprobante
Archivo maestro de cuentas por pagar
Balanza de comprobación de cuentas
por pagar
Estado de cuenta del proveedor
Salidas de Efectivo en el banco (de Procesamiento y Cheques

efectivo salidas de efectivo) registro de Diario de desembolsos de efectivo
Cuentas por pagar desembolsos de
Descuentos en Compras efectivo
Procesamiento de las órdenes de compra
El punto de partida para el ciclo es la solicitud de mercancías o servicios por el personal del cliente. La forma
exacta de la solicitud y la aprobación necesaria dependen de la naturaleza de las mercancías y servicios, y de la
política de la empresa.
Requisición de compra Solicitud de mercancías y servicios que presenta un empleado autorizado. Puede tomar
la forma de una petición de adquisición de materiales por un superintendente o el supervisor del almacén,
reparaciones externas por personal de oficina o de fábrica, o de una póliza de seguro por el vicepresidente a
cargo de la propiedad y equipo.

Orden de compra Documento que identifica la descripción, cantidad e información relacionada con las
mercancías y servicios que la empresa piensa comprar. Con frecuencia se utiliza este documento para indicar la
autorización para la adquisición de mercancías y servicios.
Después de haberse aprobado una adquisición, se inicia una orden para adquirir las mercancías o servicios. Se
emite una orden a un vendedor para una partida específica a determinado precio, que se entregará en
determinado lugar o en un tiempo designado. Por lo general, la orden está por escrito, y es un documento legal
que es un ofrecimiento de compra. Para la mayoría de las partidas rutinarias, se usa una orden de compra para
indicar la oferta.
Es común que las compañías cuenten con departamentos de compra para asegurar una calidad adecuada de
mercancías y servicios a un precio mínimo.
Para un buen control interno, el departamento de compras no es responsable de autorizar la adquisición o
recepción de mercancías. Todas las órdenes de compra están foliadas previamente e incluyen suficientes
columnas y espacios para minimizar la probabilidad de omisiones no intencionadas en la forma cuando se
ordenan las mercancías.
Recepción de mercancías y servicios
La recepción de mercancías o servicios del proveedor es un punto crítico en el ciclo de la empresa, porque es el
punto en donde la mayoría de las compañías reconocen por primera vez la adquisición y pasivo relacionado en
sus registros.
Cuando se reciben las mercancías, un control adecuado exige que se examine su descripción, cantidad, arribo
oportuno y condición.
Reporte de recepción Documento que se prepara en el momento que se reciben las mercancías tangibles, que
indica la descripción de las mercancías, cantidades recibidas, fecha recibida y otros datos pertinentes. La
recepción de mercancías y servicios en el curso normal del negocio representa la fecha en que los clientes
reconocen normalmente la constitución de un pasivo por la adquisición.
Controles internos La mayoría de las empresas hacen que el departamento de recepción inicie un reporte como
evidencia de la misma y el examen de las mercancías. Por lo regular se envía una copia al almacén y otra al
departamento de cuentas por pagar para sus necesidades de información. Para evitar el robo y el mal uso, es
importante que se controlen físicamente las mercancías desde el momento de su recepción hasta su salida. El
personal en el departamento de recepción debe ser independiente del personal de almacén y del departamento de
contabilidad. Por último, los registros contables transfieren la responsabilidad de las mercancías conforme pasan
de la recepción al almacén, y del almacén a fabricación.
Reconocimiento dela responsabilidad
El reconocimiento debido a la responsabilidad por In recepción de mercancías y servicios requiere registros

rápidos y precisos. El registro inicial tiene un efecto significativo sobre los estados financieros registrados y el
desembolso real de efectivo; por tanto, se debe tener gran cuidado para incluir sólo las adquisiciones válidas de
la compañía en las cantidades correctas.
Diario de adquisiciones Diario para registrar las transacciones de adquisiciones.

Un diario detallado de adquisiciones incluye cada transacción por concepto de adquisiciones. Por lo general,
incluye varias clasificaciones para los tipos más significativos de adquisiciones, como la compra para
inventarios, reparaciones y mantenimiento, suministros, su registro a las cuentas por pagar, y los débitos y
créditos misceláneos. El diario de adquisiciones también puede incluir devoluciones de adquisiciones y rebajas
de transacciones si no se utiliza un diario por separado. El diario de adquisiciones se genera para cualquier
periodo a partir de las transacciones de adquisiciones que se incluyen en los archivos de la computadora. Se
asientan los detalles del diario en el archivo maestro de las cuentas por pagar y se asientan los totales del diario
en el mayor general por medio de la computadora.
Reporte resumido de adquisiciones Documento generado por computadora que resume las adquisiciones para
un periodo. El reporte por lo general incluye información analizada por componentes claves, como clasificación
de cuentas, tipo de inventario y división.
Factura del proveedor Documento que indica conceptos como la descripción y cantidad de mercancías y
servicios recibidos, el precio, incluyendo el flete, términos de descuento en efectivo, y fecha de facturación. Es
un documento esencial porque especifica la cantidad de dinero que se le debe al proveedor por una adquisición.
Póliza de cargo Documento que indica una reducción en la cantidad que se le debe a un proveedor por
mercancía devuelta o por una rebaja concedida. A menudo toma la misma forma general que la factura de un
proveedor, pero apoya las reducciones en las cuentas por pagar en lugar de aumentarlas.
Póliza Documento que las organizaciones utilizan frecuentemente para establecer un medio formal de registrar y
controlar las adquisiciones. Las pólizas incluyen una hoja o folder de cubierta para contener los documentos y un
paquete de documentos relevantes, como la orden de compra, copia de la boleta de empaque, reporte de
recepción, y factura del proveedor. Después del pago, se agrega una copia del cheque al paquete de pólizas.
Relación de cuentas por pagar Listado de la cantidad que se debe a cada proveedor, o por cada factura o póliza
en un momento determinado. Se prepara directamente del archivo maestro de cuentas por pagar.
Estado de cuenta del proveedor Un estado de cuenta que se prepara mensualmente por el proveedor que indica
el saldo inicial, las adquisiciones, devoluciones y rebajas, pagos al proveedor, y saldo final. Estos saldos y
actividades representan las transacciones para el periodo por parte del proveedor y no del cliente. Excepto por las
cantidades que no se han conciliado y las diferencias causadas por las fechas, el archivo maestro de cuentas por
pagar del cliente debe ser igual que el estado de cuenta del proveedor.
Controles internos En algunas compañías, el registro de los pasivos por adquisiciones se hace sobre la base de la
recepción de mercancías y servicios, y en otras empresas, se registra hasta que se recibe la factura del proveedor.
En cualquier caso, el departamento de cuentas por pagar generalmente tiene la responsabilidad de verificar lo
correcto de las adquisiciones. Se efectúa esto comparando los detalles en la orden de compra, con los reportes de
recepción y la factura del proveedor para determinar que las descripciones, precios, cantidades, términos y flete
en la factura del proveedor están correctas. Por lo general, también se verifican las extensiones, totales y
distribución de cuentas.
Un control importante en los departamentos de cuentas por pagar y de PED es exigir que el personal que registra
las adquisiciones no tenga acceso al efectivo, valores negociables, y otros activos.
Procesamiento y registro de desembolsos en efectivo
Para la mayoría de las organizaciones, el pago se efectúa por cheques preparados por computadora a partir de la
información que se incluye en el archivo de transacciones de adquisiciones en el momento que se reciben las
mercancías y servicios. Es usual que los cheques se preparen en un formato copias múltiples, con el original para
el proveedor, una copia se archiva con la factura del proveedor y otros documentos de apoyo, y otra es archivada
numéricamente.

En la mayoría de los casos, los cheques individuales se registran en un archivo de transacciones de desembolsos
de efectivo.
2. Pruebas de control y pruebas sustantivas de transacción.
En una auditoría común, las cuentas que más tiempo se llevan para su verificación en pruebas de detalles de
saldos son las cuentas por cobrar, inventario, activos fijos, cuentas por pagar, y cuentas de gastos. De estas cinco,
cuatro están relacionadas directamente con el ciclo de adquisiciones y pagos. Puede ser extenso el tiempo neto
ahorrado si el auditor reduce las pruebas de detalles de las cuentas al utilizar pruebas de controles y pruebas de
transacciones para verificar la estructura de control interno y adquisiciones y desembolsos efectivos. Por tanto,
no debe sorprendernos que las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de
adquisiciones y pagos reciban atención considerable en las auditorías bien llevadas, en especial cuando el cliente
tiene una estructura efectiva de control interno.
Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de adquisiciones y pagos se dividen
en dos amplias áreas: pruebas de adquisiciones y pruebas de pagos. Las pruebas de adquisiciones se encargan de
tres de las cuatro funciones señaladas con anterioridad en este capítulo: procesamiento de las órdenes de compra,
recepción de mercancías y servicios, y el reconocimiento del pasivo. Las pruebas de pagos se encargan de la
cuarta función, el procesamiento y registro de los desembolsos de efectivo.
Comprensión de la estructura de control interno

adquisiciones y desembolsos de efectivo
Evaluación de riesgo de control planeado adquisiciones

y desembolsos de efectivo
Evaluación de Costo beneficio de pruebas de control
Diseño de pruebas de controles y Procedimientos de auditoria

pruebas sustantivas de transacciones Tamaño de la muestra
relacionadas con la adquisicion y desembolso Partidas que seleccionar
de efectivo, para satisfacer los objetivos de Momento oportuno
auditoría relacionados con las transacciones
Metodología para diseñar pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de
adquisiciones y pagos.

1- Enliste cinco cuentas de activo, tres cuentas de pasivo y cinco cuentas de gastos incluidas en el ciclo de
adquisiciones y pagos de una compañía manufacturera típica.
2- Evalúe la siguiente declaración de un auditor en relación con las pruebas de adquisiciones y desembolsos
de efectivo:” Al seleccionar la muestra de adquisiciones y desembolso de efectivo para su verificación,
el mejor enfoque es seleccionar un mes al azar y comprobar todas las transacciones del periodo. Este
enfoque me permite plena comprensión de la estructura de control interno, porque examino todo lo que
sucedió durante el periodo. Como parte de la prueba mensual, también pruebo la conciliación bancaria
inicial y final y preparo una prueba de efectivo para el mes. Cuando termino estas pruebas, creo que
estoy en condiciones de evaluar la efectividad de la estructura de control interno."
3- ¿Cuál es la importancia de los descuentos de efectivo para el cliente, y cómo puede verificar el auditor si
se están tomando de acuerdo con la política de la compañía?
4- Si un cliente de auditoría no tiene cheques foliados, ¿cuál tipo de error tiene mayores probabilidades
5- de ocurrir? En esas circunstancias, ¿cuáles procedimientos de auditoría puede utilizar el auditor para
compensar esta falla?
6- ¿Qué se quiere decir con "comprobante"? Explique cómo su uso mejora los controles internos de una
organización.
7- Explique la razón por la cual la mayoría de los auditores consideran que la recepción de mercancías y
servicios es el punto más importante en el ciclo de adquisiciones y pagos.
8- El auditor examina todas las facturas no registradas a mano el 28 de febrero de 2012, el último día de
trabajo en el campo. ¿Cuál de los siguientes errores es el más factible de encontrar por este
procedimiento? Explíquese.
a) Las cuentas por pagar se sobre estiman al 31 de diciembre de 2011.
b) Las cuentas por pagar se subestiman al 31 de diciembre de 2011.
c) Los gastos de operación se sobreestiman para los doce meses que terminaron el 31 diciembre 2011.
d) Los gastos de operación se sobreestiman para los dos meses que terminaron el 2 de febrero de 2012
Resumen de objetivos de auditoría relacionados con transacciones, controles clave, pruebas de controles y
pruebas sustantivas de transacciones para adquisiciones

OBJETIVO DE AUDITORIA CONTROL INTERNO PRUEBA COMUN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
RELACIONADOS CON CLAVA CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES
TRANSACCIONES
Las adquisiciones Existencia de requisicíón Examen de documentos Revisar el diario de
registradas son por de compra, orden de en el paquete del adquisiciones, mayor
mercar cía y servicios compra, reportes de comprobante para general, archivo
recibidos, consistentes recepción y factura del verificar su existencia. maestro de cuentas por
con los mejores intereses proveedor adjunto al pagar en busca de
del dente (existencia) comprobante. cantidades o
desusadas
Aprobación de Verificar la indicación de Examer de documertos
adquisiciones en el nivel aprobación. de respaldo para
correcto. determinar su
razonabilidad y
Cancelación de Verificar la indicación de autentiCidad (facturas de
documentos para evitar cancelación proveedores, reportes de
que se vuelvan a usar. recepción órdenes de
de compra y requisición de compra
Verificación interna de las Examen de la indicación Rastreo de adquisiciones de
facturas de proveedores, de verificación inlprna inventario en el archivo
reportes de recepción maestro de inventario
órderes de compra y Examen de activo fijo
requisición de compra. adquirido.

TRANSACCIONES
Se registran las Se folian y contabilizan las Se contabiliza una Se rastrea desde un

transacciones de órdenes de compra. secuencia de órdenes archivo de reportes de
adquisición existentes Las órdenes de recepCión de compra. recepción hasta el diario
(terminados). se folian y contabilizan. Se contabiliza una de adquisiciones.
Los comprobantes se secuencia de reportes Se rastrea desde un
folian y contabilizan. de recepción. archivo de facturas de
Se contabiliza una proveedores hasta el
secuencia de comprobantes diario de adquisiciones.
Las transacciones de Verificación interna de Examen de las Comparación de

adquisiciones registradas cantidades y cálculos. indicaciones de transacciones registradas
son precisas (precisión). Los totales de lotes se verificación interna. en el diario de
comparan con los Examen del archivo de los adquisiciones con la
reportes resumidos de totales de lotes para factura del proveedor,
computadora identificar las iniciales del reportes de recepción y
empleado de control de otra documentación de
datos; comparación de los respaldo.
totales contlos reportes Recalcular para verificar la
resumidos. corrección de los cálculos
Examen de la indicación del empleado en ia
de aprobación. factura del proveedor,
incluyendo los
descuentos fletes.

TRANSACCIONES
Las transacciones de Catálogo de cuentas Examen del manual de Comparación de la

adquiSiciones están adecuado procedimientos y del clasificación con el
clasificadas correctamente Verificación interna de la catálogo de cuentas. catálogo de cuentas
(clasificación ). clasificación. Examen de la indicación haciendo referencia a las
de verificación interna. facturas de los
proveedores.
Las transacciones de Los procedimientos Examen del manual de Comparación de fechas

adquisiciones están exigen el registro de las procedimientos y de los reportes de
registradas en las fechas transacciones tan pronto observar si hay facturas recepción y las facturas
correctas (tiempo como sea posible no registradas de de los proveedores con
oportuno). después de haberse proveedores. las fechas del diario de
recibido la mercancía y Examen de indicación de adquisiciones
servicios. la verificación interna.
Verificación interna.

TRANSACCIONES
Las transacciones de Verificación interna de: Examen de la indicación Comprobación de la
adquisiciones están contenido del archivo de verificación interna. precisión del empleado
incluidas correctamente maestro de cuentas por al sumar los diarios y
en los archivos maestros pagar. rastrear los asientos en el
de cuentas por pagar e Comparación del archivo Examinar las iniciales en mayor general y en los
inventarios, y están maestro de cuentas por las cuentas en el mayor archivos maestros de
resumidas debidamente pagar o totales de la general que indiquen cuentas por pagar e
(asientos y resúmenes). balanza de una comparación. inventarios.
comprobación con los
saldos en el mayor general
Verificación de desembolsos de efectivo

Una vez que el auditor ha fijado sus procedimientos, por lo general, se desarrollan de manera concurrente las
pruebas de adquisiciones y desembolsos de efectivo. Por ejemplo, para una transacción que ha sido seleccionada
para su examen del diario de adquisiciones, se examinan la factura del proveedor y el reporte de recepción al
mismo tiempo que el cheque cancelado relacionado con la adquisición. De esta manera, la verificación se efectúa
con eficiencia, sin reducir la efectividad de las pruebas.


1- Distinga entre la factura de un proveedor y su estado de cuenta. ¿Cuál es el documento que idealmente
se utiliza corno evidencia en la auditoría de transacciones de adquisiciones y cuál para verificar los
saldos en las cuentas por pagar? ¿Por qué?
2- Usted es el contador que comprueba el diario combinado de adquisiciones y desembolsos de efectivo
para un pequeño cliente de auditoría. Considera la estructura de control interno como razonablemente
efectiva, tomando en cuenta el número del personal.
a) Todas las transacciones escogidas deben sobrepasar los 100 dólares.
b) Por lo menos 50 de las transacciones deben estar relacionadas con adquisiciones de materias primas,
puesto que estas transacciones suelen ser importantes.
c) Es inaceptable incluir más de una vez a un mismo proveedor en la muestra.
d) Todas las facturas de los proveedores que no se pueda" localizar deben ser reemplazadas con una
nueva muestra.
e) Tanto los cheques corno los documentos de verificación deben revisarse para las mismas
transacciones.
f) La muestra debe ser aleatoria, después de las modificaciones para las instrucciones 1 a15.
Se pide: Evalúe cada una de estas instrucciones para comprobar las transacciones de adquisiciones y
desembolsos de efectivo.
3- Cada año, cerca de la fecha del balance, la presidenta de NAVFAL Construcciones, S.A., toma unas
vacaciones de tres semanas en Hawái, y firma varios cheques para pagar las deudas principales durante
el periodo en que está ausente. Onel Teodoro Fuentes, contador en jefe de la compañía, utiliza esta
práctica para su beneficio. Margan llena un cheque a su nombre por la cantidad de una factura de un
vendedor grande y, puesto que no existe un diario de adquisiciones, registra la cantidad en el diario de
desembolsos de efectivo como una adquisición del proveedor en listado en la factura. Guarda el cheque
cancelado para que los auditores no tengan oportunidad de examinarlo. Poco después del primero del
año, cuando regresa la presidenta, Onel presenta de nuevo la factura para su pago y registra otra vez el
cheque en el diario de desembolsos en efectivo. En ese momento, marca la factura “ pagada" y la archiva
con todas las demás facturas pagadas. Onel ha seguido esta práctica con éxito durante varios años, y
siente confianza que ha desarrollado un método seguro.
Se pide: ¿Cuál es la responsabilidad del auditor para descubrir este tipo de desfalco?
b. ¿Cuáles debilidades existen en la estructura de control interno del cliente?
c. ¿Cuáles procedimientos de auditoría probablemente descubran el desfalco?
3. Cuentas por pagar.

Las cuentas por pagar son deudas no pagadas por mercancías y servicios recibidos en el curso. Común del
negocio. En ocasiones es difícil distinguir entre cuentas por pagar y pasivos acumulados, pero es útil definir un
pasivo como cuenta por pagar si se conoce y se debe la cantidad total de la deuda en la fecha del balance. Por
tanto, la cuenta de cuentas por pagar incluye deudas por la adquisición de materias primas, equipo, servicios,
reparaciones y muchos Otros tipos de mercancías y servicios que se recibieron antes del fin del año. La gran
mayoría de cuentas por pagar también se identifican por la existencia de facturas del proveedor para fa deuda.
También se distinguen las cuentas por pagar de las obligaciones que generan intereses. Si una obligación incluye
el pago de intereses, se registra como documento por pagar, contrato por pagar, hipoteca por pagar, o bono por
pagar.
Resumen de objetivos de auditoría relacionados con transacciones, controles clave, pruebas de controles y
pruebas sustantivas de transacciones para desembolsos de efectivo


RELACIONADOS CON CLAVE CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES
TRANSACCIONES
Los registros de desembolsos
Adecuada separación de Analizar las actividades Revisar el diario de
de efectivo son por bienes funciones entre cuentas con el personal y desembolsos de efectivo,
y servicios realmente por pagar y custodia de observarlas. mayor general y archivo maestro
recibidos. cheques firmados. de cuentas por pagar
Examen de la Analizar las actividades pagar para detectar
documentación de con el personal y cantidades grandes o desusadas.
respaldo antes de la firma observarlas. Rastrear el cheque cancelado hasta
de cheques por una el asiento relacionado en el diario
persona autorizada. de adquisiciones y examinar el
Aprobación del pago Examinar la indicación de nombre de receptor y cantidad.
sobre los documentos de aprobación. Examinar los cheques cancelados
respaldo en el momento para buscar la firma autorizada,
en que los cheques se endoso correcto y cancelacion
firman. por el banco
Examianr los documentos de
respaldo como parte de las
pruebas de adquisición.
Se registran las Los cheques se folian y Se contabiliza una secuencia Conciliar los desembolsos
transacciones de contabilizan. de cheques. de efectivo registrados
desembolso de efectivo Se prepara cada mes una Examen de las conciliaciones con los desem bolsos de
existentes (estado de conciliación bancaria por bancarias y observar su efectivo en el estado bancario
terminación). una persona preparación. (prueba de los desembolsos de
independiente. efectivo)
Las transacciones de Verificación interna de Examinar la indicación de Comparación de los cheques

desembolsos de efectivo cálculos y cantidades verificación interna. cancelados con los registros en
registradas son correctas Preparación de una conciliación Examinar las conciliaciones el diario relacionado de
(precisión). bancaria mensual por una bancarias y observar su adquisiciones y diario de
persona independiente. preparación. desembolsos de efectivo.
Recalcular los descuentos
en efectivo.
Preparar una comprobación
de los desembolsos en efectivo.

RELACIONADOS CON CLAVE CONTROL INTERNO COMUNES DE TRANSACCIONES
TRANSACCIONES
Las transacciones de Adecuado catálogo cíe Examinar el manual de Comparación de la
desembolsos en efectivo cuentas procedimientos y el clasificacíón con el
se han clasificado catálogo de cuentas. catálogo de cuentas
correctamente Verificación interna de la haciendo referencia a
(clasificación) codificación Examinar la indicación de las facturas de los
verificación interna. proveedores y al diario
de adquisiciones.
Las transacciones de Los procedimientos Examinar el manual de Comparar las fechas de

desembolsos de efectivo requieren el registro de procedimientos y observar los cheques cancelados
se registran en las fechas las transacciones tan si existen cheques no con el diario de
correctas (momento pronto como sea posible registrados. desembolsos de efectivo.
oportuno). después de haberse Examinar indicación de Comparar las fechas de
firmado el cheque. verificación interna. los cheques cancelados
Verificación interna. con la fecha de
cancelación del banco.
Las transacciones de Verificación interna del Examinar la indicación de Comprobar la precisión
desembolso de efectivo contenido del archivo verificación interna. del personal sumando 105
están incluidas maestro de cuentas por diarios y rastreando los
correctamente en el pagar. Examen de las iniciales en registros en el mayor
archivo maestro de Comparación de los las cuentas del mayor general y en el archivo
cuentas por pagar y están totales del archivo general que indican la maestro de cuentas por
resumidas debidamente maestro de cuentas por comparación. pagar.
(asientos y resúmenes). pagar o de la balanza de
comprobación con los
saldos en el mayor general.
Fijar la importancia y evaluar el riesgo aceptable

de auditoria y riesgo inherente de las cuentas por pagar
Evaluación de riesgo de control de las cuentas

por pagar
Diseñar y desarrollar pruebas de control y pruebas

sustantivas de transacciones del ciclo de adquisiciones
y pagos
Diseñar y desarrollar procedimientos análiticos

para el ciclo de adquisiciones y pagos
Diseñar pruebas de detalles de saldos de las Procedimientos de auditoria

cuentas por pagar para satisfacer los objetivos Tamaño de la muestra
de auditoria relacionados con los saldos. Partidas que seleccionar
Momento oportuno
Metodología para diseñar pruebas de detalles de saldos de cuentas por pagar

Procedimientos de análisis
El uso de procedimientos analíticos es tan importante en el ciclo de adquisiciones y pagos como lo es en

cualquier otro ciclo.
Uno de los procedimientos de análisis más importantes para descubrir errores en las cuentas por pagar es la
comparación de los totales de gastos del año actual con los de años anteriores. Por ejemplo, al comparar los
gastos por servicios con los del año anterior, el auditor puede determinar que no se registró el último recibo del
año.
PROCEDIMIENTO ANALITICO POSIBLE ERROR

Comparación de los saldos en la cuenta de Errores en las cuentas por pagar y gastos.
gastos relacionados con adquisiciones con
los años anteriores
Revisar la lista de cuentas por pagar para Errores de clasificación por deudas que no
buscar cuentas por pagar desusadas, sin son del giro comercial.
proveedores, y que generan intereses.
Comparación de las cuentas por pagar Cuentas no registradas o nulas, o errores.
individuales con los años anteriores.
Calcular las relaciones, como compras Cuentas no registradas o nulas o errores.
divididas entre cuentas por pagar, y
cuentas por pagar divididas entre pasivos
circulantes.
1- Como parte de la auditoría de cuentas pagar de Plasencia Cigars S,A a.130 de junio de 2011, el auditor
envió 22 confirmaciones de cuentas por pagar a proveedores en forma de solicitudes de estado de
cuenta. Cuatro de los vendedores no devolvieron los estados de cuenta, y cinco vendedores reportaron
saldos diferentes de las cantidades registradas en el archivo maestro de cuentas por pagar de Plasencia.
El auditor sacó copias de los cinco estados de cuenta de los proveedores para controlar esta información
independiente, y pasó los originales al empleado de cuentas por pagar del cliente para conciliar las
diferencias. Dos días después, el empleado devolvió los cinco estados al auditor con la información en
los siguientes papeles de trabajo.
Se pide:
a) Determine si es aceptable permitir al cliente desarrollar las conciliaciones, suponiendo que el auditor
tiene la intención llevar al cabo pruebas adecuadas adicionales.
b) Describa las pruebas adicionales que se deben desarrollar para cada uno de los cinco estados de cuenta
que tienen diferencias.
c) ¿Cuáles procedimientos de auditoría deben desarrollarse para las empresas que no respondieron a las
solicitudes de confirmación?
2- Gema Asunción Valladares es el auditor de Relajo Corporations, Gema está pensando en el trabajo de
auditoría que se debe desarrollar en el área de cuentas por pagar para el trabajo del año en curso. Los
papeles de trabajo del año anterior muestran que se enviaron solicitudes de confirmación a 100 de los
1,000 proveedores de la compañía. Los proveedores seleccionados se basaron en la muestra de Gema,
que estaba diseñada para escoger cuentas con grandes saldos en dinero. El gerente y Gema pasaron un
número considerable de horas resolviendo diferencias relativamente menores entre las respuestas de

confirmación y los registros de contabilidad de Relajo. Se utilizaron procedimientos alternos de auditoría
para aquellos proveedores que no contestaron las solicitudes de confirmación.
Se pide:
a) Identifique los objetivos de auditoría relacionados con el saldo en cuentas por pagar, que
Gema tiene que tomar en cuenta para determinar los procedimientos de auditoría que se deben seguir.
b) Identifique las situaciones en que Gema debe utilizar las confirmaciones de cuentas por pagar y analice
si Gema está obligada a utilizarlas.
c) Analice porqué el uso de grandes saldos en dinero como criterio para seleccionar las cuentas por pagar
para sujetarlas a confirmación pudiera no ser el enfoque más efectivo, e indicar cuáles procedimientos
más efectivos deberían seguirse al escoger cuentas por pagar para su confirmación.
3- A usted se le proporciona la siguiente información acerca de la estructura de controles internos para la

adquisición de materiales de Misuni Company, empresa de tamaño mediano que construye maquinaria
especial a la orden. Las requisiciones de compra de materiales se aprueban primero por el sobrestante de
la planta, que las envía al departamento de compras. Se prepara una orden de compra foliada por
triplicado por alguno de los empleados del departamento. Los empleados contabilizan todos los números
en las órdenes de compra. El original se envía al proveedor. Se manda una copia al departamento de
recepción para que la use en un reporte de recepción. La tercera copia se guarda en el archivo del
departamento de compras, junto con la requisición.
Los materiales entregados se envían de inmediato al almacén. El reporte de recepción, que es una copia
de la orden de compra, se envía al departamento de compras. Se envía al almacén una copia del reporte
de recepción. Los materiales se entregan a los trabajadores de la fábrica después de que se presenta una
solicitud verbal de uno de los supervisores.
Cuando el empleado de correspondencia recibe las facturas de los proveedores, las envía al empleado del
departamento de compras que firmó la orden. Se compara la orden de compra archivada con la factura,
para ver qué precios y términos indicó el empleado. Se compara la cantidad en la factura con el reporte
del departamento de recepción. Después de revisar las sumas, extensiones y descuentos, el empleado
indica que aprueba el pago rubricando la factura. Entonces envía la factura al departamento de
contabilidad.
Se ingresan el nombre del proveedor, la fecha, montos brutos y netos de la factura y la distribución en
las cuentas en el sistema de computación, para actualizar el diario de adquisiciones y el archivo maestro
de cuentas por pagar, y se archiva por fecha de vencimiento de pago. La factura del proveedor se archiva
en el departamento de contabilidad.
La orden de compra y el reporte de recepción se archivan en el departamento de compras.
El departamento de contabilidad obtiene cheques foliados del cajero. Se preparan manualmente y luego
los regresa al cajero, que los inserta en la máquina firmadora de cheques. Después de revisar la
secuencia de los números, el cajero envía los cheques al departamento de contabilidad, donde se asienta
en los registros de desembolsos de efectivo y se actualizan las cuentas por pagar. Se colocan los cheques
en sobres y se mandan a correspondencia. Al final de cada mes se imprime una lista del archivo maestro
de cuentas por pagar y se compara con el saldo en el mayor general Se investiga cualquier diferencia que
surja.
Se pide
Tarea
a. Pre pare una gráfica de flujos para el ciclo de adquisiciones y pagos de la Compañía.
b. Enliste los controles en existencia para cada uno de los seis objetivos de auditoría relacionados con
transacciones las adquisiciones.
c. Para cada control en la parte b, enliste una prueba de control de procedimientos de auditoría para
verificar su efectividad.
d. Enliste las debilidades más importantes en el control interno de adquisiciones y desembolsos de
efectivo.

e. Diseñe un programa de auditoría para verificar la estructura de control interno. El programa debe
incluir las pruebas de control de la parte c y los procedimientos para compensar las debilidades en la
parte d pero no limitarse a ellos.
4. Auditoria de equipos de fabricación.
En esta sección se analiza la auditoría de equipo de fabricación como ejemplo ilustrativo de un enfoque
apropiado a la auditoría de todas las cuentas de propiedades, plantas y equipo. Se analizarán de forma breve los
casos en que existan diferencias significativas en la verificación de otro tipo de propiedades, plantas o equipo.
El principal registro de contabilidad para el equipo de fabricación y otras cuentas relacionadas con propiedades,
plantas y equipo por lo general es un archivo maestro de activos fijos. Se debe entender el contenido de un
archivo maestro de propiedades para que tenga sentido la auditoría del equipo de fabricación El archivo maestro
está integrado por una serie de registros, uno para cada pieza de equipo y otros tipos de propiedades. A su vez,
cada registro incluye información descriptiva, fecha de adquisición, costo original, depreciación del año actual y
la depreciación acumulada para la propiedad. Los totales de todos los registros en el archivo maestro igualan los
saldos en el mayor general para las cuentas relativas.
El archivo maestro también contiene información acerca de las propiedades adquiridas y vendidas durante el
año. En el caso de las ventas, se incluirán los ingresos, pérdidas y utilidades.
Equipo de Depreciación
fabricación acumuláda
Saldo inicial Saldo inicial
(adquisciones)Eliminaciones Eliminaciones
Depreciación
del periodo actual
Saldo Final
Pérdida o utilidad Gastos por

en eliminaciones depreciación
(1) Las adquisiciones de equipo de fabricación surgen del ciclo de adquisiciones y pagos
Por lo regular, se hace una auditoría al equipo de fabricación diferente a las cuentas de activo actuales por tres
razones:
(1) Por lo general hay menos adquisiciones de equipo de fabricación en el periodo actual;
(2) a menudo es importante el monto de cualqui.er adquisición determinada; y
(3) es probable que el equipe se mantenga en los registros de contabilidad durante varios años.
En virtud de estas diferencias, el énfasis en la auditoría del equipo de fabricación consiste en la verificación de
las adquisiciones de! periodo actual, en lugar del saldo en la cuenta que se ha traspasado del año anterior.
Además, la duración esperada de los activos durante un año requiere contar con cuentas de depreciación y de
depreciación acumulada, que se verifican como parte de la auditoría de los activos.
En la auditoría del equipo de fabricación, es útil separar las pruebas que se muestran en las siguientes categorías.
• Procedimientos de análisis

• Verificación de adquisiciones durante el año actual
• Verificación de ventas durante el año actual
• Verificación del saldo final en la cuenta de activos
• Verificación de los gastos de depreciación
• Verificación del saldo final en la depreciación acumulada.
Procedimientos analíticos para equipo de fabricación

Compare los gastos por depreClaclén dividida Error en gastos de depreciación y
entre el costo bruto de equipo de fabricación con depreciación acumulada.
los años anteriores
Compare la depreciación acumulada dividida Error en la depreciación acumulada
entre el costo bruto de equipo de fabricación con
los años anteriores.
Compare reparaciones y mantenimiento, gastos Pasar a gastos cantidades que
para suministros, gastos por herramientas de deben ser partidas dc capital.
mano, y cuentas similares, mensuales o anuales,
con los años anteriores.
Compare el costo bruto de fabricación dividido Equipo ocioso o equipo que se ha
entre alguna medida de producción con los años vendido, pero que no ha sido
anteriores eliminado de los libros.
Verificación del gasto de depreciación
El gasto de depreciación es una de las pocas cuentas de gastos que no se verifican como parte de las pruebas de
control y pruebas sustantivas de transacciones.
Los montos registrados se determinan mediante distribuciones in ternas, más que por transacciones de
intercambio con partes externas. Cuando el gasto de depreciación es importante se requieren más pruebas de
detalles de los gastos de depreciación, que para una cuenta que ya se ha verificado mediante pruebas de controles
y pruebas sustantivas de transacciones.
El objetivo más importante del gasto de depreciación es la precisión. Hay dos aspectos fundamentales en el
objetivo de la precisión: determina si el cliente está siguiendo una política de depreciación consistente de periodo
a periodo, y si son correctos los cálculos del cliente. Al determinar lo primero, se dan cuatro consideraciones:
la vida útil de las adquisiciones del periodo actual, el método de depreciación, el valor estimado de realización, y
la política de depreciar activos en el año de adquisición y eliminación. Las políticas del cliente se determinan
mediante discusiones con el personal apropiado y comparando las respuestas con la información existente en los
archivos permanentes del auditor.
5. Auditoria de gastos pagados por anticipado.
Los gastos pagados por anticipado, cargos diferidos y los intangibles, son activos cuya vida varía de varios
meses a varios años. Su inclusión como activos resulta más del concepto de aparejar ingresos con gastos, que de
su valor de reventa o liquidación. Son ejemplos los siguientes:
• Renta pagada por anticipado

• Seguro pagado por anticipado
• Costos de organización
• Marcas registradas
• Impuestos pagados por anticipado
• Cargas diferidos
• Patentes
• Derechos reservados
Seguros pagados por anticipado Gastos por seguros

Saldo inicial Gastos por seguros
(1) Adquisiciones del periodo
(primas de seguros) actual
saldo final
(1) Las adquisiciones de primas de seguros surgen del ciclo de adquisiciones y pagos.
Pruebas de Auditoria
A lo largo de la auditoría de seguros pagados por anticipado y gasto de seguros, el auditor debe recordar que el
monto del gasto de seguros es un residuo basado en el saldo inicial en el seguro pagado por anticipado, el pago
de primas durante el año, y el saldo final. La única verificación del saldo en la cuenta de gastos que se necesita
generalmente, consta de procedimientos analíticos y una corta prueba para tener la certeza de que los cargos al
gasto de seguros provinieron de abonos al seguro pagados por anticipado. Ya que los pagos de primas se
verifican como parte de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones y procedimientos
analíticos, el énfasis en las pruebas de detalles de los saldos se enfoca en el seguro pagado por anticipado.
Procedimientos analíticos Una consideración importante en la auditoría del seguro pagado por anticipado es el
frecuente escaso monto o inmaterialidad de los saldos inicial y final. Aún más, pocas transacciones se cargan y
acreditan al saldo durante el año, la mayoría de las cuales son pequeñas y fáciles de entender. Por tanto, el
auditor suele dedicar poco tiempo a verificar el saldo. Cuando el auditor planea no verificar el saldo en detalle,
los procedimientos analíticos se vuelven cada vez más importantes como medio de identificar las
subestimaciones que pudieran ser considerables. Los siguientes son procedimientos analíticos comunes para
verificar el seguro pagado por anticipado y el gasto de seguros:
• Compare el total del seguro pagado por anticipado y del gasto de seguros con los años anteriores; para verificar
su razonabilidad.
• Calcule la razón financiera del seguro pagado por anticipado con el gasto de seguros y compárela con las de
años anteriores.
• Campare la cobertura de las pólizas individuales de seguros en el programa obtenido del cliente con el
programa del año anterior, como prueba de eliminación de ciertas políticas o un cambio en la cobertura del
seguro.


1- Explique porqué el énfasis, cuando se audita la propiedad, planta y equipo, se enfoca a las adquisiciones
y bajas del periodo actual, en lugar de enfocarse a los saldos de la cuenta que se han traspasado del año
anterior. ¿En qué circunstancias se pondría el énfasis en los saldos traspasados?
2- Enliste y exprese en breves palabras el propósito de todos los procedimientos de auditoría que pudieran
aplicarse razonablemente por un auditor para determinar que todas las bajas de propiedades, plantas de
producción y equipo han quedado registradas en los libros.
3- Al auditar el gasto de depreciación, ¿qué consideraciones importantes debe tiene en mente el auditor?
Explique la forma en que cada una podría sujetarse a verificación.
4- Explique por qué la auditoría del seguro pagado por anticipado requiere por lo general, un tiempo de
auditoría relativamente corto, si es bajo el riesgo del control evaluado del cliente.
5- Distinga entre la evaluación de la adecuación de la cobertura del seguro y la verificación del seguro
pagado por anticipado. Explique cuál es más importante en una auditoría típica.
6- Enliste los factores que afectan la decisión del auditor de analizar o no el saldo de una cuenta.
Considerando tales factores, enliste cuatro cuentas gastos que se suelen analizarse en las auditorías
6. Auditoria de pasivos acumulados.
Los pasivos acumulados son obligaciones no pagadas estimadas por servicios o beneficios que se han recibido
antes de la fecha del balance. Por ejemplo, los beneficios de la acumulación de rentas de la propiedad a lo largo
de todo el año; de allí que debe acumularse en la fecha del balance esa parte del total del costo de la renta que no
se ha pagado aún. Si la fecha del balance y la de terminación del contrato de renta son la misma fecha, sería
apropiado designar cualquier renta no pagada corno renta por pagar, que corno pasivo acumulado.
Un segundo tipo de acumulación es aquella en que el monto de la obligación debe estimarse porque no hay
certidumbre del monto debido.
La verificación de los gastos acumulados varía de acuerdo con la naturaleza de la acumulación y las
circunstancias del cliente. Para la mayor parte de las auditorías, la acumulación requiere poco tiempo de
auditoría, pero en algunos casos las cuentas como impuestos al ingreso acumulado, los costos de garantía, y los
de pensión son importantes y requieren considerable esfuerzo de auditoría. Para ilustrar este punto, en esta
sección se analizará la auditoría de los impuestos a la propiedad o prediales acumulados.
Impuestos prediales acumulados Gastos por seguros
(1) Pagos Saldo inicial

(impuestos prediales) Gastosde
impuestos prediales
del periodo en curso
(1) Los pagos de impuestos prediales surgen del ciclo de adquisiciones y pagos.

7. Auditoria de operaciones.
La auditoría de operaciones determina si las Cuentas de ingresos y gastos en los estados financieros están
presentadas de manera adecuada de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El
auditor queda satisfecho de que cada uno de los totales de ingreso y gasto incluidos en el estado de resultados,
así como las utilidades netas, no queden subestimados en grado importante.
Al conducir pruebas de auditoría de los estados financieros, el auditor siempre está consciente de la importancia
del estado de resultados para los usuarios de dichos estados financieros. Es claro que muchos usuarios se apoyan
más en el estado de resultados que en el balance para tomar decisiones.
Al considerar los propósitos del estado de utilidades, los dos conceptos siguientes son esenciales en la auditoría
de operaciones:
1. Se necesita el aparejamiento de ingresos y gastos periódicos para la determinación apropiada de los resultados
de las operaciones.
2. Es necesaria la aplicación consistente de los principios de contabilidad para periodos diferentes, para hacer
comparaciones.
Estos conceptos se aplican al registro de las transacciones individuales y a la combinación de cuentas en el

mayor general para la presentación de los estados financieros.
La auditoría de operaciones no se considera como parte separada del proceso total de auditoría. La
subestimación de una cuenta del estado de resultados casi siempre afecta por igual una cuenta del balance, y
viceversa. La auditoría de operaciones está tan entretejida con las demás partes de la auditoría, que es necesario
interrelacionar diferentes aspectos de la verificación de operaciones con los diferentes tipos de pruebas
analizados previamente.
Las partes de la auditoría que afectan directamente las operaciones son:
• Procedimientos analíticos
• Pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones

Procedimientos analíticos para operaciones

Compare gastos individuales con años Sobrevaluación o subvaluación de un saldo
anteriores. en una cuenta de gastos.
Compare saldos individuales de activos y Sobrevaluación o subvaluación de un saldo

pasivos con años anteriores. que también afectaría una cuenta del
estado de resultados (por ejemplo, un
error del inventario afecta el costo de
ventas).
Compare gastos individuales con los Errores de gastos y cuentas relacionadas
presupuestos. en el balance.
Compare el porcentaje del margen bruto Error de costo de ventas e inventarios.
con los años anteriores.
Compare la relación de rotación del Error de costo de ventas e inventarios.
inventario con años anteriores.
Compare los gastos de seguro pagados por Error de gastos por comisiones y
anticipado con los años anteriores comisiones acumuladas
Compare los gastos individuales de Error de gastos individuales de fabricación

fabricación divididos entre el total de y cuentas relacionadas en los balances.
gastos de fabricación con los años
anteriores.

I- Para cada uno de los siguientes errores en las cuentas de propiedades, planta y equipo, señale un control
interno que el cliente podría implantar para evitar que los errores tuvieran lugar y un procedimiento sustantivo de
auditoría que el auditor podría utilizar para descubrir el error.
1. La vida útil de los activos utilizada para depreciar el equipo es menor que una vida útil esperada, razonable.
2. Los activos capitalizables rutinariamente se registran como gastos, como reparaciones y mantenimiento,
herramientas perecederas, o gastos de suministros.
3. El equipo de construcción que se abandona o se da a cambio por equipo de remplazo no se elimina de los
registros de contabilidad.
4. El gasto de depreciación para las operaciones de manufactura se carga a gastos administrativos.
5. Los empleados de la compañía se roban para su uso personal las herramientas necesarias para el
mantenimiento del equipo.
6. Las adquisiciones de propiedades se registran por un monto erróneo.
7. No está registrado un crédito contra equipo existente en los registros de contabilidad.
El efectivo del préstamo nunca llegó a la compañía porque se utilizó para dar el enganche
II. Las organizaciones emplean por lo común los siguientes tipos de controles internos para la propiedad, planta
y equipo:
1. Se conserva un archivo maestro de activos fijos con un registro separado para cada activo fijo.

2. Existen políticas escritas, y son conocidas por el personal de contabilidad para diferenciar entre adiciones
capitalizables, fletes, costos de instalación, reemplazos, y desembolsos de mantenimiento.
3. Las adquisiciones de activos fijos que rebasan los 20,000 dólares son aprobadas por el consejo de directores.
4. Siempre que sea práctico, se colocan etiquetas metálicas al equipo y se inventaría sistemáticamente.
5. Los cargos de depreciación para los activos individuales se calculan para cada activo; se registran en un
archivo maestro de activos fijos que incluye el costo, depreciación, y la depreciación acumulada para cada
activo; y se verifica periódicamente por un empleado independiente.
Se pide
a. Declare el propósito de los controles internos citados arriba. Su respuesta debería ser de la forma del tipo de
errores que es probable que se reduzcan como efecto del control.
b. Para cada control interno, enliste una prueba de control que el auditor utiliza para verificar su existencia.
c. Enliste un procedimiento sustantivo para verificar si el control está evitando realmente la comisión de errores
en la propiedad, planta y equipo.
III. Los siguientes procedimientos de auditoría fueron planeados por la auditora Gema Ortega, en la auditoría del
ciclo de adquisiciones y pagos de TORMENTA S,A.
1. Revise el diario de adquisiciones en busca de transacciones grandes y poco usuales.
2. Envía cartas a varios proveedores, incluyendo unos cuantos para los cuales su saldo registrado de cuentas por
pagar es cero, para pedirles que informen del adeudo de TORMENTA. Pida al contralar que firme la carta.
3. Examine una muestra de números de reportes de recepción, y determine si cada uno tiene una inicial que
indique que se registró como cuenta por pagar.
4. Seleccione una muestra de equipo enlistado en los archivos maestros de activos fijos, e inspeccione el activo
para determinar si existe y sus condiciones.
5. Vuelva a totalizar el diario de adquisiciones para un mes, y rastree todos los totales al diario general.
6. Calcule la razón financiera de las reparaciones y el mantenimiento total del equipo, y compárela con las de
años anteriores.
7. Obtenga del diente una declaración escrita de que se han incluido todas las hipotecas por pagar en los estados
financieros del periodo actual y de que se han registrado correctamente, y que los colaterales para cada una se
han incluido en las notas al pie.
8. Seleccione una muestra de cheques cancelados y rastree cada uno hasta el diario de desembolsos
de efectivo, comparando el nombre, fecha y monto.
9. Para 20 adquisiciones de intangibles, seleccione una muestra de artículos de línea del diario de adquisiciones y
rastréela en todas hasta las facturas de los proveedores relacionadas. Examínelas para determinar si cada
transacción es una operación legítima del cliente, y que cada una haya sido aprobada y registrada por el importe
y fecha correctos en el diario, y cargada a la cuenta correcta según lo establece el catálogo de cuentas.
10. Examine las facturas y documentos de embarque relacionados incluidos a la fecha del reporte de auditoría en
el archivo. de facturas pendientes de pago del cliente, para determinar si se registraron en el periodo de
contabilidad apropiado y por los montos correctos.
11. Recalcule la parte de las primas de seguro del programa de seguros pagados por anticipado del cliente; que
sea aplicable a periodos futuros.
12. Cuando el auxiliar del que firma los cheques escribe “pagado" en los documentos de respaldo, compruebe
que esto se hace después de que se revisan los documentos y que los cheques se firman.
Se pide
a. Para cada procedimiento, identifique el tipo de evidencia que se está utilizando.
b. Para cada procedimiento, identifique si se trata de un procedimiento analítico, 'una prueba de control, o una
prueba de detalles de los saldos.
c. Para cada prueba de controlo prueba sustantiva de transacciones, identifique los objetivos de auditoría
relacionados con transacciones que se están satisfaciendo.
d. Para cada prueba de detalles de saldos, identifique los objetivos de auditoría relacionados con saldos que se
están satisfaciendo.

V UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE INVENTARIO Y ALMACENAJE.
 Describir el ciclo de inventarios y almacenaje y las funciones, documentos y registros y controles

internos pertinentes.
 Explicar al auditor el significado de las cinco partes del ciclo de inventarios y almacenamiento.
 Diseñar procedimientos analíticos para las cuentas en el ciclo de inventarios y almacenamiento.
 Explicar como se integran las diversas partes de la auditoria del ciclo de inventario y almacenamiento.
Introducción
El inventario toma muchas formas diferentes, de acuerdo con la naturaleza del negocio. Para los negocios de
ventas al menudeo o al mayo reo, el inventario más importante es la mercancía a mano disponible para su
venta. Para los hospitales el inventario incluye alimentos, medicinas, y suministros médicos. Una companla
industrial tiene materias primas, piezas compradas y suministros para uso en la producción, artículos en proceso
de fabricación y mercancía terminada disponible para su venta. Hemos seleccionado inventarios de una
compañía industrial para su presentación en este texto. Sin embargo, la mayoría de los principios que se analizan
se aplican también a otros tipos de negocios.
Materias
primas
Inventario Materias
inicial primas
Compras utilizadas
Inventarío
final
Ciclo de
adquisiciones
y pagos Mano de
obra directa
Mano de Mano de
obra directa obra directa Producción Artículos Costo de
real de aplicada de en proceso terminados ventas
manufactura manufactura Inventario Inventario
inicial inicial Casio de
Costos de -- venta
Ciclo de Costos lndirectos de producción Inventario
nomina y manufactura final
personal Costos Costos Inventario
indirectos indirectos final
reales aplicados
Flujo de inventarios y costos

1. Funciones del ciclo y controles internos del inventario y almacenaje.
Se piensa en el ciclo de inventarios y almacenamiento como dos sistemas separados pero muy relacionados entre
sí, uno que involucra el flujo real de la producción y el otro los costos relacionados. A medida que los
inventarios pasan a través de la compañía, se realizan controles adecuados sobre su movimiento físico así como
de sus costos relacionados. Un examen breve de las seis funciones que constituyen el ciclo de inventarios y
almacenamiento ayudará a los estudiantes a entender estos controles y la evidencia de auditoría que se necesita
para comprobar su efectividad.
Procesamiento de órdenes de compra

Se utilizan las requisiciones de compra para solicitar al departamento de compras que finque órdenes para
obtener diversos artículos para el inventario. El personal de almacén inicia las requisiciones, o se realiza esto por
computadora cuando el inventario llega a un nivel predeterminado; se colocan las órdenes para obtener los
materiales requeridos para un pedido de un cliente; o se inician las órdenes a partir ele un tonteo periódico de
inventarios realizados por una persona responsable. Sin importar el método que se siga, los controles sobre
requisiciones de compras y las órdenes de compra relacionadas se evalúan y prueban como parte del ciclo de
adquisiciones y pagos.
Recepción de materiales nuevos

La recepción de los materiales ordenados también forma parte del ciclo de adquisiciones y pagos. Los materiales
recibidos se inspeccionan en cantidad y calidad. El departamento de recepción elabora un reporte de recepción
que se convierte en parte de la documentación necesaria antes de efectuarse el pago.
Después de la inspección, se envía el material al almacén y los documentos de recepción por lo general se envían
a compras, almacén y cuentas por pagar.
Almacenamiento de materias primas
Cuando se reciben los materiales, se guardan en el almacén hasta que se necesitan para la producción. Se envían
los materiales de la existencia en inventarios a producción, mediante la presentación de una requisición de
materiales, orden de trabajo, u otro documento similar debidamente aprobado, que indica el tipo y cantidad de
materiales necesarios. Se utiliza este documento de requisici6n para actualizarlos archivos maestros de
inventario perpetuo y para realizar transferencias en libros de las cuentas ele materias primas a las de producción
en proceso.
Almacenamiento de artículos terminados
A medida que el departamento de producción concluye los artículos, se colocan en el almacén en espera de su
embarque. En compañías con buenos controles internos, los artículos terminados se guardan bajo control físico
en un área separada de acceso limitado. A menudo se considera que el control de artículos terminados forma
parte del ciclo de ventas y cobranza.
Embarque de artículos terminados

El embarque de artículos terminados es parte integral del ciclo de ventas y cobranza. Cualquier embarque o
transferencia de artículos terminados es autorizado por un documento de embarque debidamente aprobado.
Archivo maestro de inventarios perpetuos

Uno de los registros que se utilizan para los inventarios, que no se ha estudiado con anterioridad, es un archivo
maestro de inventario perpetuo. Por lo regular, se guardan registros perpetuos separados para materias primas y
articulas terminados. La mayoría de las empresas no utilizan inventarios perpetuos de producción en proceso,
Los archivos maestros de inventario perpetuo incluyen sólo información acerca de las unidades de inventario
adquiridas, vendidas y a mano, o también incluye información acerca de los costos unitarios. Esto último es más
común en el caso de sistemas computarizados bien diseñados.

En el caso de las adquisiciones de materias primas, el archivo maestro de inventarios perpetuos se actualiza de
forma automática cuando se procesan adquisiciones de inventario como parte del registro de adquisiciones. Por
ejemplo, cuando en el sistema de computación se capture el número de unidades y el costo unitario para cada
adquisición de materias primas, esta información se utiliza para actualizar los archivos maestros de inventarios
perpetuos junto con el diario de adquisiciones y el archivo maestro de cuentas por pagar.
Funciones del Ciclo de Inventarios y almacenamiento

FUNCIONES
Procesamiento Recepción de Almacenamiento Procesamiento Almacenamiento Embarque de
de órdenes de materias de materias de los articulos de artfculos articulos
compra primas primas terminados terminados
FLUJO DEL
INVENTARIO Recepción de Almacenamiento Colocación de Colocación de Envio de los a
materias de materiales materiales en articulos terminados articulos terminados
primas producción en almacen
Requisición de Reporte de Archivo Requisición de Archivo Documento de

compra recepción maestro de materías maestro de embarque
inventarlo primas inventario
perpetuo de perpetuo de Archivo
DOCUMENTACION mate rías artículos maestro de
RELACIONADA primas terminados inventario
perpetuo de
Orden de Factura del Registros de Registros de artículos
compra proveedor contabilidad contabilidad terminados
de costos de costos
Registros de
contabilidad
de costos
2. Partes de la auditoria de inventario.
El objetivo global en la auditoría del ciclo de inventarios y almacenamiento es determinar que las materias
primas, producción en proceso, inventario de artículos terminados y costo de ventas se señalan de forma correcta
en los estados financieros. Se divide ciclo de inventarios y almacenamiento en cinco partes distintas.
Adquisición y registro de materias primas, mano de obra y costos indirectos.

Primero se estudian los controles internos que existan sobre estas tres funciones luego se comprueban como
parte del desarrollo de pruebas de controles y sustantivas de transacciones en el ciclo de adquisiciones, pagos y
el ciclo de nóminas y personal. A la terminación del ciclo de adquisiciones y pagos, el auditor queda satisfecho
de que se han asentado de forma correcta las adquisiciones de materias primas y los costos de fabricación.
Transferencia de activos y costos
Embarque de artículos y registro de ingresos brutos y costos

De esta manera se comprenden los controles internos sobre la fundón y se les verifica como parte de la auditoría
del ciclo de ventas y cobranza. Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones incluyen
procedimientos para verificar la precisión de los archivos maestros del inventario perpetuo.
Observación física del inventario

La observación del cliente que conduce un inventario físico es necesaria para determinar si un inventaría
registrado en realidad existe en la fecha del balance y si ha sido contado correctamente por el diente. El
inventario es la primera área de auditoría para la que un examen físico es un tipo esencial de evidencia utilizada
para verificar el saldo de una cuenta. En este capítulo se estudiará la observación física.
Precios y recopilación de inventario

Los costos que se utilizan para evaluar el inventario físico deben probarse, para determinar sí el cliente ha
seguido correctamente un método de inventario que concuerda con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y es consistente con el que se ha utilizado en años anteriores. Los procedimientos de auditoría que se
utilizan para verificar estos costos se llaman pruebas de precio.
Además, el auditor verifica si las cuentas físicas se resumieron en forma correcta, se extendieron correctamente
las cantidades y precios del inventario, y se sumó correctamente el inventario extendido. A estas pruebas se les
Una pruebas de recopilación.
Parte de la auditoría Ciclo en el que se probó:
Adquisición y registro de materia prima , mano Adquisiciones y pagos,

de obra y costos indirectos y nóminas y personal
Transferencia interna de activo y costos Inventarío y

almacenamíento
Empaque de articulos y registros de

entradas y costos Ventas y
cobranza
Observacion fisica del inventario

Inventarios y
almacenamiento
Fijación de precio y recopilación del
inventario. Inventarios y
almacenamiento
3. Auditoria de contabilidad de costos.
Los sistemas y controles de contabilidad de costos de diferentes empresas varían más que cualquier otra área, por
la gran variedad de partidas de inventario y el nivel de complejidad que desee la administración. Por ejemplo,
una organización que fabrica una línea de maquinaria agrícola tendrá una clase por completo diferente de
registros de costos y controles internos, al que tiene un taller que elabora e instala gabinetes metálicos de
construcción sobre pedido. Tampoco debe sorprendernos que las compañías pequeñas, cuyos dueños están

involucrados personalmente en el proceso de fabricación, necesiten registros menos complicados que las
empresas grandes de productos múltiples.
CONTROLES DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Los controles de contabilidad de costos son los que se relacionan con el inventario físico y los costos
relacionados, desde el punto en que se hace una requisición de materias primas hasta el punto en que el producto
fabricado está terminado y se transfiere al almacén. Es conveniente dividir estos controles en dos categorías
amplias:
(1) controles físicos sobre el inventario de materias primas, producción en proceso y artículos terminados; y
(2) controles sobre los costos relacionados.
Casi todas las compañías necesitan controles físicos sobre sus activos para evitar pérdidas por un mal uso y robo.
El uso de áreas de almacenamiento separadas físicamente, con acceso limitado, para las materias primas,
producción en proceso y artículos terminados es un control básico para proteger los activos. En algunos casos es
necesaria la asignación de la responsabilidad de custodiar el inventario a personas específicas encargadas de
proteger los activos.
PRUEBAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Los conceptos en la auditoría de contabilidad de costos no son diferentes a los que se han analizado para
cualquier otro ciclo de transacciones.
Controles físicos Las pruebas del auditor para determinar la adecuación de los controles físicos sobre materias
primas, producción en proceso y artículos terminados, deben restringirse a la observación e indagación. Por
ejemplo, el auditor examina el área de almacenamiento de materias primas para determinar si el inventario está
protegido contra robo y mal uso, por la existencia de un almacén cerrado bajo llave. Un almacén adecuado con
un custodio competente a su cargo también resulta por lo general, en el almacenamiento ordenado del inventario.
Si el auditor llega a la conclusión que los controles físicos son tan inadecuados que sería difícil contar el
inventario, expande su observación de las pruebas de inventario físico para cerciorarse que se lleva a cabo un
conteo adecuado.
Documentos y registros para transferir el inventario Las preocupaciones fundamentales del auditor al verificar la
transferencia del inventario de un lugar a otro, son de que existan las transferencias registradas, que se registren
las transferencias que en realidad han tenido lugar, y que sean precisas y correctas las cantidades, descripción y
fecha de todas las transferencias registradas.
Archivos maestros de inventario perpetuo Los archivos maestros adecuados de inventario perpetuo tienen gran
efecto sobre el momento y alcance del examen físico del inventario por parte del auditor. Donde existen archivos
maestros precisos de inventario perpetuo, usualmente es posible comprobar el inventario físico antes de la fecha
del balance. Un inventario físico preliminar da por resultado un ahorro significativo de costos, tanto para el
cliente como para el auditor, y permite al cliente tener más pronto los estados auditados.
Registro de costos unitarios La obtención de datos precisos de costos para las materias primas, mano de obra
directa y costos indirectos es una parte esencial de la contabilidad de costos. Se integran registros adecuados de
la contabilidad de costos con los registros de contabilidad de la producción y otros departamentos, a fin de
desarrollar costos precisos de todos los productos. Les registros de contabilidad de costos son pertinentes para el
auditor, en tanto que la evaluación del inventario final depende del diseño y uso correcto de estos registros.

4. Procedimientos analíticos.
Los procedimientos analíticos son tan importantes en la auditoría de inventarios y almacenes corno en cualquier
otro ciclo. . Un ejemplo es el porcentaje de margen bruto.
5. Pruebas de detalles para el inventario.
La metodología para decidir cuáles pruebas de detalles de saldos se efectúan para los inventarios y almacenes es
en esencia, la misma que la que se señaló para las cuentas por cobrar, cuentas por pagar y todas las otras cuentas
del balance.
Procedimientos analíticos para el ciclo de inventarios y almacenamiento

Comrparación de porcentaje de margen bruto Sobrevaluación o subvaluación del inventario
durante varios años. y costo de ventas.
Comparación de rotación de inventario (costo Inventario obsoleto que afecta el inventario y

de ventas dividido entre Inventario promedio) costo de ventas.
en los años anteriores.
Comparación de costos unitarios de Sobrevaluación o subvaluación de costos
inventario con años anteriores. unitarios que afectan inventario y costo de
ventas.
Comparación del valor del inventario Error en la recopilaCión, costos unitarios o
extendido con los años anteriores. extensiones, que afecten al inventario y costo
de ventas
Comparación de costos de fabricación del Error de Costos unitarios del inventario
año en curso con los arios anteriores (los especialmente mano de obra directa y
costos variables deben ajustarse para reflejar costos indirectos de fabricación que afecte
los cambios en volumen). el inventario y costos de venta.
6. Observación física del inventario.
Con antelación al final de los años 1930, los auditores por lo general evitaban asumir la responsabilidad de
determinar la existencia física o la precisión en la cuenta del inventario. Por lo general, la evidencia de auditoría
para las cantidades de inventario se restringía a la obtención de un certificado de la administración acerca de lo
correcto de la cantidad señalada.

El requisito del examen físico del inventario no es aplicable en el caso de un inventario en un almacén público de
depósito.
En el caso de inventarios que en el curso común de los negocios están en manos de almacenes públicos de
depósito u otros custodios externos, es aceptable la confirmación directa por escrito de los custodios, siempre
que, cuando la cantidad involucrada represente una proporción significativa de los activos actuales o del total de
activos, se hagan investigaciones complementarias para satisfacer al auditor independiente respecto de la buena
fe de la situación.
CONTROLES
Sin importar el método de registro de inventarios utilizado por el cliente, debe haber un conteo físico periódico
de las partidas en el inventario a mano. El cliente toma el conteo físico en la fecha de balance, o cerca de la
misma, en una fecha preliminar, o en el transcurso del año. Los últimos dos enfoques son apropiados sólo si hay
archivos maestros de inventarios perpetuos adecuados.
En relación con el conteo físico del inventario realizado por el cliente, los procedimientos de control adecuado
incluyen instrucciones correctas para el conteo físico, supervisión por el personal responsable, verificación
interna independiente de los totales de cada partida, conciliaciones independientes del conteo físico con los
archivos maestros de inventario perpetuo, y control adecuado sobre las hojas o etiquetas del conteo.
Un aspecto importante de los procedimientos de control de inventario físico del cliente que el auditor debe
entender, es una total familiaridad con ellos antes de empezar el inventario. Obviamente, esto es necesario para
evaluar la efectividad de los procedimientos del cliente, pero también permite al auditor presentar sugerencias
constructivas de antemano. Si las instrucciones para el inventario no proporcionan controles adecuados, el
auditor pasa más tiempo cerciorándose que el conteo físico es preciso y correcto.

1- Proporcione las razones por las que con frecuencia el inventario es la parte más difícil y consumidora de
tiempo en muchas auditorías.
2- Explique la relación entre el ciclo de adquisiciones y pagos y el ciclo de inventarios y almacenamiento
en la auditoría de una empresa industrial. Enliste varios procedimientos de auditoría en el ciclo de
adquisiciones y pagos que apoyen su explicación.
3- Indique lo que se quiere decir por registros de contabilidad de costos y explique su importancia en la
conducta de una auditoría.
4- Muchos auditores afirman que se pueden reducir considerablemente ciertas pruebas de auditoría para
clientes que tienen registros perpetuos adecuados que incluyen datos de costos y unitarios. ¿Cuáles son
las pruebas más importantes de los registros perpetuos que el auditor tiene que desarrollar antes de que
pueda reducir el riesgo de control evaluado? Supongamos que se determina que los inventarios
perpetuos son precisos, ¿ cuáles pruebas pueden reducirse?
5- Antes del examen físico, el auditor obtiene una copia de las instrucciones giradas por el cliente
6- para el desarrollo de las funciones de inventario, y las revisa con el contralor. Al conocer los
procedimientos de inventario para una pequeña compañía manufacturera, se identifican estas
deficiencias: las operaciones de embarque no se detendrán por completo durante el examen físico, y no
habrá verificación independiente de la cuenta original de inventario por un segundo equipo de
contabilidad. Evalúe la importancia de cada una de estas deficiencias, e indique sus efectos sobre la
observación del auditor del inventario.

7. Auditoria de precios y recopilación
Una parte importante de la auditoría del inventario es desarrollar todos los procedimientos necesarios para
cerciorarse que el conteo físico o las cantidades en los registros perpetuos tienen un precio y se han recopilado
correctamente.
La determinación de precios incluye la realización de todas las pruebas de los precios unitarios del cliente para
determinar si están correctos. La recopilación incluye todas las pruebas del resumen de las cantidades físicas, la
extensión del precio multiplicado por la cantidad, las sumas en el resumen del inventario y el rastreo de los
totales en el mayor general.
CONTROLES DE PRECIOS Y RECOPILACION

Es importante la existencia de una estructura adecuada de controles internos para los costos unitarios que están
integrados con los registros de producción y otros de contabilidad, para cerciorarse que se utilizan costos
razonables para la evaluación del inventario final. Un control interno importante es el uso de registros de costos
estándares, que indican las variaciones en los materiales, mano de obra y costos indirectos, y que se utilizan para
evaluar la producción.
Cuando se utilizan costos estándares, se diseñan procedimientos para mantener los estándares actualizados
cuando se producen cambios en los procesos y costos de producción La revisión de costos unitarios para
determinar su razonabilidad por parte de alguna persona independiente del departamento que es responsable de
desarrollar los costos, también es un control útil sobre la evaluación.
U n control interno diseñado para evitar la sobrevaluación del inventario por medio de la inclusión de inventario
obsoleto es la revisión y reporte formal de partidas en el inventario de lento movimiento, dañadas y
sobrevaloradas y obsoletas. La revisión la efectúa un empleado competente al revisar los archivos maestros de
inventarios perpetuos para identificar la rotación del inventario y tener pláticas con el personal de ingeniería o
producción.
Se necesitan controles internos de recopilación para asegurarse de que el conteo físico está debidamente
resumido, con un precio igual al importe asentado en los registros unitarios, extendido y sumado correctamente,
y se incluyen en el libro mayor general en la cantidad correcta. Existen controles internos importantes en la
recopilación, que son los documentos y registros adecuados para efectuar el conteo físico y realizar una correcta
verificación interna. Si se toma el inventario en las etiquetas foliadas y se revisan con cuidado antes que se libere
al personal del examen físico del inventario, existe poco riesgo de errores en la suma de las etiquetas. El control
interno más importante sobre la determinación precisa de precios, extensiones y sumas es la verificación interna
por una persona competente e independiente.
OBJETIVOS DE AUDITORIA RELACIONADOS CON BALANCES Y PRUEBAS DE DETALLES DE

SALDOS PARA PRECIOS Y RECOPILACÓNDE INVENTARIO

OBJETIVOS DE AUDlTORIA PRUEBAS COMUNES DE PROCEDIMIENTOS
RELACIONADOS CON SALDOS DE DETALLES DE BALANCE COMENTARIOS
El inventario en el programa de Desarrollar pruebas de recopilación A menos que los controles sean
listados de inventario concuerda con Sume los programas de listados de débiles, las pruebas de extensión y
el conteo físico del inventario, las inventario de materias primas, sumas deben ser limitadas.
extensiones están correctas, y el total producción en proceso y artículos
se ha sumado correctamente y terminados,
concuerda con el libro mayor general Rastree los totales en el mayor
(enlaces de detalle ) general.
Extienda la cantidad multiplicada por el
precio en las partidas seleccionadas
Existen las partidas de inventario en el Rastree el inventario listado en el Los siguientes seis objetivos resultan
programa de listado de inventario programa en las etiquetas del afectados por los resultados de la
inventario y en las cuentas registradas observación del inventario físico. Los
del auditor para verificar su números y cuentas de etiquetas
existencia y descripción, verificadas como parte de la
observación del inventario físico se
rastrean en el programa de listados
de inventario como parte de estas
pruebas
Se incluyen las partidas existentes del Contabilice los números de etiquetas
inventario en el programa de listado no usadas que se muestran en los
del inventario papeles de trabajo del auditor, para
asegurarse que no se han agregado
otras etiquetas.
Rastree las etiquetas del inventario
en los programas de listado de
inventario para cerciorarse que se
incluye el inventario etiquetado,
Contabilice los números de etiqueta no
utilizados para cerciorarse que
ninguno se ha eliminado,

Son precisas las partidas de inventario Rastree el inventario listado en el
en el programa de listado de programa en las etiquetas del
inventario inventario y las cuentas registradas
del auditor para verificar su cantidad
y descripción. Desarrolle pruebas de
precios de inventario,
Se han clasificado correctamente las Compare la clasificación en materias
partidas del inventario en el primas, producción en proceso y
programa de listado de inventario artículos terminados mediante las
descripciones en las etiquetas del
inventario y las cuentas de pruebas
registradas del auditor con el
programa de listados del inventario.
Se señalan las partidas de inventario Desarrollar pruebas de costo menor o
en el listado de inventarios a su del mercado, precio de venta y
valor realizable (valor realizable). obsolescencia.
El cliente tiene derecho a las partidas Rastree las etiquetas de inventario
del inventariú en el programa de identificadas como no propiedad del
listados de inventarios (derechos). cliente durante la observación física
en el programa de listados de
inventarios para asegurarse que
no se han incluido.
Revise los contratos con los
proveedores y clientes, y pregunte a
la administración la posibilidad de la
inclusión de Inventario a
consignación o que no es propiedad,
o la exclusión oe inventario que sí es
propiedad pero que no se ha incluido.
El inventario y las cuentas relacionadas Examinar los estados financieros para La garantía dada de inventarios y
en el ciclo de inventarios y una presentación y revelación ventas y compromisos de compras,
almacenamiento están presentados y correcta, incluyendo: por lo general quedan descubiertos
revelados correctamente Revelación separada de materias . como parte de otras pruebas de
primas, producción en proceso y auditoría.
artículos terminados.
Descripción correcta del método de
costeo del inventario.

8. Integración de pruebas.
La parte más difícil al estudiar la auditoría del ciclo de inventarios y almacenamiento es entender la interrelación
de las muchas pruebas diferentes que el auditor efectúa para determinar que los inventarios y el rosto de ventas
se expresen de manera justa.
Pruebas del ciclo de adquisiciones y pagos Siempre que el auditor verifica las adquisiciones como parte de las
pruebas del ciclo de adquisiciones y pagos, está obteniendo evidencia de la precisión y corrección de las materias
primas adquiridas y todos los costos indirectos, excepto la mano de obra. Estos costos de adquisiciones fluyen
directamente a costo de ventas o se convierten en la parte más importante del inventario final de materias primas,
producción en proceso, y artículos terminados.
Pruebas del cicló de nóminas y personal Cuando el auditor verifica los costos de mano de obra, se aplican los
mismos comentarios que para las adquisiciones. En la mayoría de los casos, los registros de contabilidad de
costos para los costos de mano de obra directos e indirectos se verifican como parte de la auditoría del ciclo de
nóminas y personal.
Pruebas del ciclo de ventas y cobranza Aunque la relación entre el ciclo de ventas y cobranza, el ciclo de
inventarios y almacenamiento es más lejana que entre los dos ciclos citados con anterioridad, esta relación sigue
siendo importante.
La mayor parte de las pruebas de auditoría en el almacén de artículos terminados, así como en el embarque y
registro de ventas tiene lugar cuando se prueba el ciclo de ventas y cobranza. Además, si se utilizan registros de
costos estándares, se verifica el costo estándar de artículos vendidos al mismo tiempo que se desarrollan las
pruebas de ventas.

Fuente: Libro Auditoria un enfoque integral

1- Las siguientes cuestiones se relacionan con los controles internos en el ciclo de inventarios y
almacenamiento. Seleccione la mejor respuesta.
a. En una compañía cuyos materiales y suministros incluyen una gran cantidad de partidas, se indicaría una
deficiencia fundamental en los requisitos de control, si
(1) no se mantiene un archivo maestro de inventario perpetuo para partidas de poco valor.
(2) la función de almacenamiento se combinara con la producción y mantenimiento de registros.
(3) se utilizara una base cíclica para la torna de inventarios físicos.
(4) se pagaran las partidas de suministros menores en el momento de su adquisición.

2- Para propósitos de control, se pueden omitir las cantidades de materiales ordenados de la copia de la orden de
compra que
(1) se envía al departamento de contabilidad.
(2) se conserva en los archivos del departamento de compras.
(3) se regresa al solicitante.
(4) se envía al departamento de recepción.
3- Las siguientes cuestiones se relacionan con la prueba de la estructura de control interno del cliente para el
inventario y almacenamiento. Escoja la mejor respuesta.
. a. Cuando un auditor prueba los registros de contabilidad de costos del cliente, las pruebas del auditor están
diseñadas principalmente para determinar que
(1) las cantidades a mano se han calculado siguiendo técnicas aceptables de contabilidad de costos que se
aproximan razonablemente a las cantidades reales a mano.
(2) los inventarios físicos concuerdan sustancialmente con los inventarlos en libros.
(3) la estructura de control interno está de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y
está funcionando según se planeó.
(4) se han distribuido correctamente los costos a los artículos terminados, producción en proceso, y costo de
ventas.
4- Los incisos del 1 al8 son preguntas seleccionadas que por lo general se encuentran en cuestionarios utilizados
por auditores para conocer la estructura de control interno en el ciclo de inventarios y almacenamiento. Al
utilizar el cuestionario para un cliente, una respuesta 11 sí" a una pregunta indica un posible control interno,
mientras que un "no" indica una posible debilidad.
1. ¿Prepara el departamento de recepción reportes de recepción foliados y contabiliza periódicamente los
números de todo el inventario recibido, mostrando la descripción y cantidad de los materiales?
2. ¿ Se almacena todo el inventario bajo el control de un custodio en áreas con acceso limitado?
3. ¿Se autorizan todos los embarques a clientes por documentos de embarque foliados?
4. ¿Se mantiene un archivo maestro de inventario perpetuo detallado para el inventario de materias primas?
5. ¿Se efectúan los conteos físicos de inventario por personas que no son los almacenistas y aquellos
responsables de mantener el archivo maestro de inventario perpetuo?
6. ¿Se utilizan registros de costos estándares para las materias primas, mano de obra directa, y costos
indirectos?
7. ¿Existe una política declarada, con criterios específicos, dar de baja los artículos obsoletos O de
movimiento lento?
8. ¿Alguna persona, independiente de las que lo preparan, revisa la precisión y corrección de los empleados
en la recopilación final del inventario?
Se pide
a. Para cada una de las preguntas anteriores, declare el propósito del control interno.
b. Para cada control interno, enliste una prueba de procedimientos de control que permitan comprobar su
efectividad.
c, Para cada una de las preguntas anteriores, identifique la naturaleza de los posibles errores financieros si el
control no está en v1gor.

VI UNIDAD: AUDITORÍA DEL CICLO DE ADQUISICIÓN Y REEMBOLSO DE

CAPITAL.
 Identificar las cuentas y las características singulares del ciclo de adquisiciones y reembolsos de capital.
 Diseñar pruebas de auditoria de los documentos por pagar y de las cuentas y transacciones relacionadas.
 Describir los objetivos principales en el diseño y realización de una auditoria de las transacciones que
afectan al capital social.
 Diseñar pruebas de controles, pruebas sustantivas de transacciones y pruebas de detalles de saldos de las
cuentas de acciones y utilidades retenidas.
Introducción:
E I último ciclo de transacciones analizado en este texto se relaciona con la adquisición de recursos capital en
forma de deuda que genera intereses y capital social y el reembolso de dicho capital. El ciclo de adquisiciones y
reembolsos de capital también incluye el pago de intereses y dividendos, Las siguientes son las cuentas
principales en el ciclo:
• Documentos por pagar
• Contratos por pagar
• Hipotecas por pagar
• Bonos por pagar
• Gastos por intereses
• Interés acumulado
• Efectivo en el banco
• Acciones -comunes
• Acciones -preferentes
• Capital pagado en exceso del par
• Capital donado
• Utilidades retenidas
• Apropiaciones de utilidades retenidas
• Acciones de tesorería
• Dividendos decretados
• Dividendos por pagar
• Propietarios -cuenta de capital
• Socios -cuenta de capital
1. Documentos por pagar Auditoria.
Un documento por pagar es una obligación legal de pago a un acreedor, que está respaldada o no por activos. Por
lo general, se emite un documento por un periodo entre un mes y un año, pero también hay pagarés a largo plazo
de más de un año. Se emiten documentos para muchos propósitos diferentes, y la propiedad hipotecada incluye
amplia variedad de activos, como valores, inventarios y activos fijos.
Se efectúan los pagos sobre el principal y el interés de las emisiones de acuerdo con los términos del contrato de
crédito. Para los préstamos a corto plazo, por lo general se requiere un pago de principal e intereses sólo al
vencimiento del préstamo; pero para préstamos de más de 90 días, el pagaré requiere generalmente pagos
mensuales o trimestrales de intereses.

Visión panorámica de las cuentas

Es usual incluir pruebas de pagos de principal e intereses como parte de la auditoría del ciclo de adquisiciones y
pagos, porque los pagos se registran en el diario de desembolsos de efectivo.
Pero, por su poca frecuencia, en muchos casos no se incluyen transacciones de capital en las pruebas de
controles y pruebas sustantivas de la muestra de transacciones, Por tanto, también es normal comprobar estas
transacciones como parte del ciclo de adquisiciones y reembolsos de capital.
Los objetivos de la auditoría de los documentos por pagar son determinar si:
• adecuada la estructura de control interno sobre 105 documentos por pagar.
• Las transacciones para el principal e intereses que involucran documentos por pagar están autorizadas y
registradas debidamente, según lo definen los seis objetivos de auditoría relacionados con transacciones.
• El pasivo para documentos por pagar y los gastos relacionados de intereses y pasivos acumulados.
Documentos por pagar Gastos de intereses

Pagos de Saldo Inicial Gastos de
principal intereses
Emisión de
nuevos documentos
Saldo final
Eiectivo en bancos Intereses por pagar

Saldo Inicial
Emisión de Pago principal
nuevos documentos Pagos de Gastos por
Pago de intereses Intereses interes
Saldo Final
CONTROLES INTERNOS
Hay cuatro controles importantes sobre los documentos por pagar:
• Autorización correcta para la emisión de nuevos documentos. La responsabilidad para la emisión de nuevos
pagarés está investida en el consejo de administración o en el personal administrativo de alto nivel.
• Controles adecuados sobre el reembolso del principal e intereses. El pago periódico de intereses y del principal
está controlado como parte del ciclo de adquisiciones y pagos. En el momento de la emisión del pagaré el
departamento de contabilidad recibe una copia en la misma forma en que recibe las facturas de proveedores y
reportes de recepción.
• Documentos y registros apropiados. Estos incluyen el mantenimiento de registros auxiliares y el control por
una persona responsable de los pagarés en blanco y pagados. Los documentos ya pagados se cancelan y quedan
bajo la custodia de un funcionario autorizado.
• Verificación periódica independiente. Cada cierto tiempo se concilian los registros detallados de pagarés con el
mayor general y se comparan como los registros de los tenedores de pagarés por un empleado que no tenga la
responsabilidad de mantener los registros detallados. Al mismo tiempo, una persona independiente recalcula los
gastos por intereses en los pagarés, para comprobar la precisión y corrección de los registros.

Procedimientos analíticos para los documentos por pagar

Recalcule el gasto aproximado del interés Error de gastos por intereses e intereses
sobre la base de tasas promedio de interés y acumulados, u omisión de algún documento
el global de los documentos mensuales por por pagaren circulación
pagar.
Compare los documentos individuales Omisión o error de algún documento por

pendientes con el año anterior. pagar.
Compare el saldo total en documentos por Error de gastos por intereses e intereses
pagar, gastos por e Intereses acumulados o documentos por pagar.
acumulado con el año anterior.
• Los documentos por pagar están presentados y reveladas correctamente (presentación y revelación).
Los primeros dos objetivos son importantes, porque un error puede ser de consideración aunque sea un solo
pagaré el se omita o esté incorrecto. La presentación y revelación son importantes porque los principios de
contabilidad generalmente aceptados requieren que las notas describan de manera adecuada los términos de los
documentos por pagar pendientes y los activos pignorados como garantía de los créditos, Si los créditos exigen
restricciones importantes a las actividades de la compañía, como cláusulas de compensación de saldos o
restricciones sobre el pago de dividendos, esto también debe revelarse en las notas.
CAPITAL SOCIAL
Una distinción principal debe hacerse en la auditoría de la propiedad entre corporaciones cerradas y públicas. En
la mayoría de las empresas cerradas, existen pocas transacciones durante el año, si es que las hay, relacionadas
con las cuentas de capital, y esto por lo general es sólo para unos cuantos accionistas.
Las únicas transacciones que se asientan en la sección de capital social probablemente sean los cambios en la
cuenta de capital derivados de las pérdidas o utilidades anuales y la distribución de dividendos. Con frecuencia,
es mínimo el tiempo que se dedica a verificar el capital en el caso de las corporaciones cerradas, aunque el
auditor comprueba los registros corporativos existentes.
Para las corporaciones públicas, la verificación del capital suele ser más compleja por el gran número de
accionistas y los frecuentes cambios en los individuos tenedores de las acciones. En esta sección se analizan las
pruebas apropiadas para verificar las cuentas principales de una corporación pública, capital y acciones comunes,
capital pagado en exceso de par, utilidades retenidas, y los dividendos relacionados. Las otras cuentas de
propiedad se verifican en forma muy semejante a ésta.

Los objetivos de la auditoría del capital social tratan de determinar si:

• La estructura de control interno sobre el capital social y los dividendos relacionados es adecuada.
• Las transacciones de capital se registran debidamente, según lo definen los seis objetivos de auditoría
relacionados con transacciones.
• Los saldos del capital se presentan y revelan correctamente, según lo definen los objetivos de auditoría
relacionados con saldos para las cuentas de capital (derechos/ obligaciones y valor neto no son aplicables).

Los documentos por pagar en el Sume la lista de documentos por pagar Frecuentemente, esto se efectúa en el
programa correspondiente para los documentos por pagar y 100% del universo gracias a su
concuerdan con el registro o archivo intereses acumulados. Rastree los tamaño pequeño
maestro de documentos por pagar totales en el mayor generaL
'del cliente, y el total se ha sumado Rastree los documentos por pagar
correctamente y concuerda con el individuales al archivo maestro.
mayor general (vinculación de
detalles)
Existen los documentos por pagar que Confirme los documentos por pagar. El objetivo de existencia no es tan
aparecen en el programa (existencia). Examine el duplicado de los importante como su integridad y
documentos para verificar su precisión.
autorización.
Examir,e las actas de la corporación
para comprobar la aprobaCión del
empréstito.
los documentos por pagar y los Examine los duplicados de los pagarés En algunos casos, puede ser necesario
intereses acumulado en el programa para comprobar el principal y las calcular, utilizando técnicas de valor
están correctos (precisión). tasas de intereses. presente, las tasas de Intereses del
Confirme los documentas por pagar, imputado o e: príncipa! elel
las tasas denterés y la última fecha Un ejemplo es cuando se
del pago de intereses con los equipo con un pagaré
tenedOíes de los pagarés.
Vuelva a calcular los intereses
acumulados
CONTROLES INTERNOS
Varios controles internos importantes ocupan la atención del auditor independiente en relación con el capital
social: la autorización correcta de las transacciones, su registro correcto, la adecuada separación de labores entre
el mantenimiento de los registros de la propiedad y el manejo de efectivo y las acciones, y el uso de un
registrador y un agente de transferencia de acciones independientes.
Autorización correcta de las transacciones Puesto que cada transacción de capital por lo general es considerable,
muchas de estas transacciones son aprobadas por el consejo de administración. Los siguientes tipos de
transacciones de propiedad requieran por lo general de autorización específica.
Emisión de capital social La autorización incluye el tipo de los valores a emitirse (corno acciones preferentes o
comunes), número de acciones a emitirse, valor de la acción a la par, condición de privilegio para cualquier
paquete de acciones fuera de las comunes, y la fecha de la emisión.
Recompra del capital social El consejo de administración aprueba la recompra de acciones comunes o
preferentes, el momento oportuno de la recompra y la cantidad a pagar por las acciones.
Declaración de dividendos El consejo de administración autoriza la forma de los dividendos (como efectivo o
acciones), la cantidad del dividendo por acción, y las fechas de registro y pago de los dividendos.

Asientos apropiados y separación de funciones Cuando una compañía mantiene sus propios registros de
transacciones de acciones y acciones en circulación, la estructura de control interno es adecuada para tener la
seguridad de que los dueños reales de las acciones están reconocidos en los registros corporativos, que se paga la
cantidad correcta de dividendos a los accionistas tenedores las acciones en la fecha del registro de los
dividendos, y se minimiza el potencial de la comisión de fraudes por los empleados. El nombramiento
correcto de personal y los procedimientos adecuados de registros son controles útiles para estos propósitos.
Los procedimientos más importantes para evitar errores en las cuentas del capital son:
(1) el establecimiento de políticas bien definidas para la preparación de certificados de acciones y el registro de
las transacciones efectuadas respecto de las acciones; y
(2) verificación interna independiente de la información en los registros. El cliente está seguro que se satisfacen
tanto las leyes estatales que gobiernan a las corporaciones, corno los requisitos establecidos en la escritura
constitutiva de la empresa en el momento de la emisión y registro del capital social. Por ejemplo, el valor par de
las acciones, el número de las acciones que la compañía está autorizada para emitir, y la existencia de impuestos
estatales sobre la emisión de capital social afectan su emisión y registro.
Un control sobre el capital social utilizado por la mayoría de las empresas es el mantenimiento de libros de
certificados de acciones de capital y un archivo maestro del capital social de los accionistas. Un libro de
certificados de acciones de capital es un registro de la emisión y recompra de las acciones de capital durante la
vida de la corporación.

1- Enliste cuatro ejemplos de cuentas de pasivo generadoras de intereses que se encuentran por lo común en
los balances. ¿Qué características tienen en común estos pasivos? ¿Cómo se diferencian?
2- Es práctica común auditar el saldo en los documentos por pagar en conjunto con la auditoría de gastos
por intereses e intereses por pagar. Explique las ventajas de este enfoque.
3- ¿ Cuáles controles internos preocupan más al auditor en la auditoría de documentos por pagar? Explique
la importancia de cada uno.
4- ¿Cuáles procedimientos analíticos son los más importantes en la verificación de documentos por pagar?
¿Qué tipos de errores puede descubrir el auditor mediante el uso de estas pruebas?
5- ¿Cuáles procedimientos analíticos son los más importantes en la verificación de documentos por pagar?
¿Qué tipos de errores puede descubrir el auditor mediante el uso de estas pruebas?
6- ¿Cuáles son los controles internos principales sobre el capital social?
7- ¿Cómo se diferencia la auditoría del capital social para una corporación cerrada de la auditoría de una
empresa pública? ¿En qué puntos no hay diferencia significativa?
2. Auditoria de capital.
Hay cuatro preocupaciones básicas en la auditoría del capital social y capital pagado en exceso del par:
• Se registran todas las transacciones existentes del capital social (estado de integridad).
• Las transacciones registradas del capital social existen y están registradas con precisión (existencia y
precisión).
• El capital social está registrado correctamente (corrección).
• Se presenta y se revela correctamente el capital social (presentación y revelación).
Las primeras dos preocupaciones involucran pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones, y las
últimas dos implican pruebas de detalles de saldos.

Se registran las transacciones del capital social existente Se satisface fácilmente este objetivo cuando se utiliza
un registrador o agente de transferencia.
El auditor confirma con ellos si ocurrieron algunas transacciones de capital social y la precisión de las
transacciones existentes. Una revisión de las actas de las juntas del consejo de administración, en especial cerca
de la fecha del balance, y un examen de los registros de acciones que tiene el cliente también son útiles para
descubrir la emisión y recompra de capital social.
Las transacciones registradas de capital social existen y están asentadas correctamente La emisión de nuevas
acciones para capitalizar una empresa, la fusión con otra compañía por medio de un intercambio de acciones, la
donación de acciones y la compra de acciones de tesorería requieren, cada una, de una auditoría extensa. Sin
importar los controles que estén establecidos, es una práctica normal verificar todas las transacciones del capital
social por causa de su monto y permanencia en los registros. Por lo general, la existencia puede comprobarse
mediante el examen de las actas de las reuniones del consejo administración para su debida autorización.
El registro preciso de transacciones de emisión de acciones para captar efectivo se verifica con facilidad al
confirmar la cantidad con el agente de transferencia, y rastrear la cantidad de transacciones registradas de capital
social en los recibos de efectivo. (En el caso de las acciones de tesorería, se rastrean las cantidades en el diario
de desembolsos de efectivo.) Además, el auditor verifica si se acreditaron las cantidades correctas al capital
social y al capital pagado en exceso del par, consultando la escritura constitutiva de la sociedad para determinar
el valor a la par o declarado del capital social.
Cuando las transacciones de capital social involucran dividendos de acciones, capitalización mediante la emisión
de acciones, fusiones, o transferencias similares no de efectivo, la verificación de las cantidades es más difícil.
Para estos tipos de transacciones, el auditor está seguro de que el cliente ha calculado de forma correcta la
cantidad de la emisión del capital social, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Por
ejemplo, en la auditoría de una operación importante de fusión, el auditor evalúa si la transacción es una compra
o un agrupamiento de intereses. Con frecuencia, se necesita una investigación considerable para determinar cuál
tratamiento contable es el correcto para las circunstancias existentes. Después que el auditor llega a una
conclusión acerca del método apropiado, es necesario verificar que las cantidad des se calcularon de forma
correcta.
El capital social está registrado correctamente El saldo final en la cuenta de capital social se verifica
determinando primero el número le acciones en circulación en la fecha del balance. Una confirmación del agente
de transferencia es la forma más sencilla de obtener esta información.
En los casos en que no existe un agente de transferencia, el auditor debe confiar en examinar los registros de
acciones y la contabilidad de t0das las acciones en circulación en los libros de certificado de acciones, examinar
todos los certificados cancelados, y dar cuenta de certificados en blanco. Después de que el auditor está
satisfecho de que el número de acciones en circulación es correcto, se verifica el valor par registrado en la cuenta
de capitales multiplicando el número de acciones por el valor par de las mismas. El saldo final en la cuenta del
capital de superávit en exceso de par es una cantidad residual. Se le audita al verificar la cantidad de
transacciones registradas durante el año y sumándolas o restándolas del saldo inicial en la cuenta, Una
consideración básica en la precisión del capital social es la verificación del número correcto de acciones
utilizado en el cálculo de las utilidades por acción. Es fácil determina el número correcto de acciones utilizado
en el cálculo, cuando sólo existe una clase de acciones y un pequeño número de transacciones de capital social.
El capital social se presenta y revela correctamente Las fuentes más importantes de información para determinar
la presentación y revelación correctas son la escritura constitutiva de la corporación, las actas de las reuniones
del consejo de administración, y el análisis que los auditores realizan de las transacciones de capital social.

AUDITORIA DE DIVIDENDOS
El énfasis en la auditoría de dividendos se realiza las transacciones en lugar del saldo final La excepción es
cuando existen dividendos por pagar.
Los seis objetivos de auditoría relacionados con transacciones son relevantes para las transacciones con
dividendos. Pero por lo general dividendos se auditan en un 100% y causan pocos problemas. Los siguientes son
los objetivos más importantes, e incluyen aquellos que se relacionan con los dividendos por pagar:
• Existen dividendos registrados (existencia).

• Se han registrado todos los dividendos existentes (situación de integridad).
• Se han registrado con precisión los dividendos (precisión) .
• Existen los dividendos conforme se pagaron a los accionistas (existencia).
• Se han registrado todos los dividendos por pagar (situación de integridad).
• Los dividendos por pagar han sido registrados con precisión (precisión).
Se verifica la existencia de dividendos registrados al examinar las actas de las juntas del consejo de
administración en que se autoriza el importe del dividendo por acción y la fecha del pago correspondiente.
Cuando el auditor examina las actas del consejo de administración para informarse de los dividendos declarados,
el auditor debe estar alerta ante la posibilidad que haya dividendos declarados no registrados, en especial poco
antes de la fecha del balance. Un procedimiento de auditoría relacionado muy de cerca es revisar el archivo
permanente de papeles de trabajo de auditoría, para determinar si hay restricciones sobre el pago de dividendos
en los acuerdos de emisión de bonos o en lo estipulado sobre acciones preferentes.
Se puede auditar la precisión de una declaración de dividendos al recalcular la cantidad a partir del dividendo
fijado por acción y el número de acciones en circulación. Si el cliente utiliza un agente de transferencia para
pagar los dividendos, se rastrea el total de un asiento de desembolso de efectivo pagado al agente y también
puede confirmarse.
Cuando un cliente mantiene sus propios registros de dividendos y él mismo paga el dividendo, el auditor verifica
la cantidad total del dividendo por medio de un cálculo nuevo y la referencia al efectivo desembolsado.
Además, es necesario verificar si se hizo el pago a los accionistas que eran propietarios de las acciones en la
fecha del registro del dividendo.
El auditor puede comprobarlo al seleccionar una muestra de pago de dividendos registrados y rastrear el nombre
del tenedor en el cancelado hasta los registros de dividendos, para tener la certeza que tenedor tenía derecho al
dividendo. Al mismo tiempo, se verifican la cantidad y la autenticidad del tenedor en el cheque del dividendo.
Se efectúan pruebas de dividendos por pagar en conjunto con los dividendos declarados. Cualquier dividendo no
pagado se incluye como pasivo.
AUDITORÍA DE UTILIDADES RETENIDAS

Para la mayoría de las compañías, las únicas transacciones que involucran utilidades, retenidas son las utilidades
netas para el año y los dividendos declarados. Pero también existen correcciones a las utilidades de un periodo
anterior, ajustes periodo anterior cargado o acreditado directamente a las utilidades retenidas, y el
establecimiento o eliminación de la aplicación de las utilidades retenidas.
El punto inicial para la auditoría de las utilidades retenidas es un análisis de las utilidades retenidas para todo el
año. El programa de auditoría que muestra el análisis, que generalmente forma parte del archivo permanente,
incluye una descripción de cada transacción que afecta la cuenta.
La auditoría del crédito a las utilidades retenidas para las utilidades netas del año (o el débito para una pérdida)
se logra con el simple rastreo del asiento desde las utilidades retenidas hasta la cifra de utilidades netas en el

estado de resultados. Desde luego, el desarrollo de este procedimiento es tardío en la auditoría, después de que se
han terminado todos los asientos de ajuste que afectan las utilidades netas.
Una consideración importante en la auditoría de los débitos y créditos a las utilidades retenidas, aparte de las
utilidades netas y los dividendos, determina si las transacciones deberían haberse incluido.
Después que el auditor queda satisfecho de que las transacciones asentadas están clasificadas de forma correcta
como transacciones de utilidades retenidas, el siguiente paso es decidir si están registradas con precisión. La
evidencia de auditoría necesaria para determinar la precisión depende de la naturaleza de las transacciones. Si
existe un requisito para una distribución de utilidades retenidas para un fondo de amortización de bonos, se
determina el monto correcto de la aplicación al examinar el contrato de emisión de bonos. Si existe una fuerte
pérdida cargada a las utilidades retenidas por el abandono importante no recurrente de una planta, la evidencia
necesaria para determinar el monto de la pérdida incluye un número considerable de documentos y registros de
la planta.
Otra consideración importante en la auditoría de utilidades retenidas es la determinación de la existencia de

alguna transacción que pudiera haberse incluido, pero no se incluyó. Por ejemplo, si se declaró un dividendo
para las acciones, se debe capitalizar el valor en el mercado de los valores emitidos por un cargo a utilidades
retenidas y un crédito al capital social.

1- Hace varios años, La Empresa de Madera PALO SECO S,A obtuvo un préstamo convencional
sobre hipoteca de bienes raíces.
2- ¿Cuál de los siguientes procedimientos de auditoría sería el menos probable que un auditor
desarrollará al auditar el saldo de la hipoteca?
(1) Examinar los cheques cancelados del, año en curso.
(2) Revisar el programa de amortización de la hipoteca.
(3) Inspeccionar los registros públicos de los saldos de las hipotecas
(4) Recalcular el gasto por los intereses de la hipoteca.
3- Los incisos 1 al 6 contienen preguntas que se encuentran por lo general en un cuestionario estándar
de control interno, que utilizan los auditores para conocer la estructura de control interno para los
documentos por pagar. Al utilizar el cuestionario para auditar a un cliente, una respuesta “si" indica
un posible control interno, mientras que un no indica una posible falla.
a. ¿Se incurren los pasivos por los pagarés después de una autorización por escrito por el
funcionario apropiado de la empresa?
b. ¿Se mantiene un archivo maestro de documentos por pagar?
c. ¿Es la persona que mantiene el archivo maestro de los pagarés otra persona que no sea la que
aprueba la emisión de nuevos pagarés o maneja efectivo?
d. ¿Se cancelan y conservan los pagarés pagados en los archivos de la empresa?
e. ¿Se concilia de forma periódica. el archivos maestro de los documentos por pagar con los pagarés
reales en circulación por una persona que no tiene a su cargo el archivo maestro?
f. ¿Se recalculan de forma periódica los gastos por intereses y el interés acumulado por una persona
que no registra las transacciones por intereses?
SE PIDE
I. Para cada una de las preguntas anteriores, indique el propósito del control.
II. Para cada una de las preguntas anteriores, identifique el tipo de error en el estado financiero que
ocurre si el control no está en vigor.

VII UNIDAD: AUDITORÍA DE SALDOS EN CAJA.
 Describir los tipos principales de cuentas de efectivo mantenidas por las entidades del negocio.
 Describir las relaciones del efectivo en el banco con los diversos ciclos de transacciones.
 Diseñar pruebas de auditoria de las cuentas generales de efectivo.
 Reconocer cuando es necesario extender las pruebas de las cuentas generales de efectivo para realizar
pruebas adicionales para detectar fraudes importantes.
 Diseñar pruebas de auditoria de la cuenta de nómina en el Banco.
 Diseñar pruebas de auditoria de caja chica.
1. Tipos de cuentas de efectivo.

Es importante conocer los diferentes tipos de cuentas de efectivo porque es diferente el enfoque de auditoría para
cada uno. Los principales tipos de cuentas de efectivo son los que se citan a continuación.
CUENTA GENERAL DE EFECTIVO

La cuenta general es el punto focal del efectivo para la mayor parte de las organizaciones, porque todas las
recepciones y desembolsos de efectivo fluyen a través de esta cuenta. Los desembolsos para el ciclo de
adquisiciones y pagos se realizan por lo regular de los fondos de esta cuenta, y los recibos de efectivo del ciclo
de ventas y cobranza se depositan en esta cuenta. Además, los depósitos y desembolsos de todas las otras cuentas
de efectivo se realizan por conducto de la cuenta general.
CUENTA REVOLVENTE DE NOMINA

Como medio de mejorar el control interno, muchas compañías establece en banco una cuenta revolvente
separada para hacer los pagos de nómina a los empleados. En una cuenta revolvente de nómina separada se
mantiene un saldo fijo, digamos de 1,000 dólares. Antes de cada periodo de pago, se gira un cheque contra la
cuenta general de efectivo para depositar el importe total de la nómina neta en la cuenta revolvente de nómina.
Después de que todos los cheques de nómina se hayan cobrado contra la cuenta revolvente de nómina, la cuenta
en el banco tiene un saldo de 1,000 dólares, Los únicos depósitos en la cuenta Son los de la nómina semanal y
quincenal y los únicos desembolsos son los cheques de pago a los empleados. En el caso de las compañías que
tienen muchos empleados, el uso de una cuenta revolvente de nómina puede mejorar el control interno y reducir
el tiempo necesario para conciliar las cuentas con el banco.
CUENTA EN SUCURSAL BANCARIA

Para una compañía que opera en varios sitios, a menudo tiene un saldo separado en cada línea. Las cuentas en
sucursales bancarias son útiles para construir las relaciones públicas en las comunidades locales, y permiten la
centralización de las operaciones a nivel de sucursal.
En algunas compañías, los depósitos y desembolsos para cada sucursal se realizan en cuentas bancarias
separadas, y el remanente de efectivo se envía de forma periódica a la cuenta general de la oficina principal. La
cuenta de sucursal es, en este caso, muy parecida a una cuenta general, pero al nivel de Sucursal.
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
El excedente de efectivo acumulado durante ciertas partes del ciclo de operaciones que se necesitará en un futuro
cercano suele invertirse en equivalentes de efectivo de corto plazo, de máxima liquidez. Los ejemplos incluyen
los depósitos a plazo, certificados de depósito, y fondos del mercado de dinero.

Los equivalentes de efectivo, que pueden ser muy importantes, se incluyen en los estados financieros como parte
de la cuenta de efectivo, sólo si son inversiones de corto plazo que se convierten con facilidad a montos
definidos de efectivo en un corto plazo y hay un riesgo insignificante de un cambio en las tasas de interés. Los
valores que pueden venderse en el mercado y las inversiones a más largo plazo que generan intereses no se
consideran equivalentes de efectivo.
Cuanta da Cuenta
sucursal revolvente
bancaría de nómina
Efectivo
General
Equivalentes Fondo
de efectívo revolvente
de caja chica
2. Efectivo en el banco y ciclos de transacción.

En la auditoría de efectivo, se hace una distinción importante entre verificar la conciliación realizada por el
cliente del estado de cuenta del banco con el saldo del mayor general, y verificar si el efectivo registrado en el
mayor general refleja de forma correcta todas las transacciones de efectivo que tuviera lugar durante el año.
Es fácil verificar la conciliación del cliente del saldo en la cuenta bancaria con el mayor general, importante de la
auditoría total de una compañía verifica si las transacciones de efectivo están registradas de forma adecuada. Por
ejemplo, cada uno de los siguientes errores resulta en última instancia en el pago incorrecto o la omisión de
recibir efectivo, pero ninguna de ambas situaciones se descubre normalmente como parte de la auditoría de la
conciliación bancaria:
• Falla en facturar a un cliente.
• Facturar a un cliente a un precio inferior al determinado por la política de la compañía.
• Un desfalco de efectivo por la intercepción de las recepciones de efectivo de los clientes antes de que sean
registradas
•Pago duplicado de la factura de un proveedor.
•Pagos erróneos de gastos personales de los funcionarios
•Pagos por materias primas que no se recibieron
• Pagos a empleados por arriba de las horas trabajadas.
• Pago intereses por un monto superior a la tasa actual.

3. Auditoria de la cuenta general de efectivo.

CONTROLES INTERNOS
Los controles que afectan el registro de las transacciones de efectivo ya se han presentado en los capítulos
anteriores. Por ejemplo, en el ciclo de adquisiciones y pagos, los controles más importantes incluyen una
separación adecuada de labores entre las funciones de firma de cheques y de cuentas por pagar, la firma
de cheques se realiza sólo por una persona autorizada, el uso de cheques foliados impresos en papel especial,
un control adecuado de los cheques en blanco y cancelados, una revisión cuidadosa de la documentación de
respaldo por aquel que firma los cheques antes de estampar su firma y una verificación interna adecuada.
Cuando el personal del cliente es competente y efectúa una conciliación bancaria cuidadosa, se incluye lo
siguiente:
• Comparar los cheques cancelados con el diario de desembolsos de efectivo para verificar la fecha, a quién se
paga, o el importe.
• Examinar los cheques cancelados para verificar la firma, endoso y cancelación.
• Comparar los depósitos en el banco con los recibos registrados de efectivo para verificar la fecha, cliente e
importe.
• Contabilizar la secuencia numérica de cheques, e investigar los faltantes.
• Conciliar todas las partidas que causen una diferencia entre los libros y el saldo de] banco, y verificar su
corrección.
• Conciliar los cargos totales en el estado de cuenta bancario con los totales en el diario de desembolsos de
efectivo.
Objetivos de una auditoria relacionados con saldos y pruebas de detalles de saldos para el efectivo
general en el banco
El efectivo en el banco se suma Sumar la lista de cheques pendientes de Estas pruebas se realizan totalmente en la
correctamente como se expresa cobro y sumar los depósitos en tránsito. conciliación bancaria sin referirse a
en la conciliación, y concuerda Comprobar la conciliación bancaria en lo documentos y otros registros, excepto
con el mayor general (vínculos referente d Sumas y restas, induyendo el mayor general.
de detalle). todas las partidas a conciliar.
Rastree el saldo en libros en la
conciliación al mayor general.
Existe el efectivo en el banco Recibos y pruebas de una conciliación Estos son los tres objetivos más
como se ha expresado en la bancaria. importantes en relación con el efectivo
conciliación (existencia). Recibos y pruebas de un corte de estado en el banco. Los procedimientos se
Se registra todo el efectivo de cuenta bancario. combinan por su estrecha
existente en el banco Pruebas de la conciliación bancaria. interdependencia. Los últimos tres
(integridad). Pruebas extensas de la conciliación procedimientos deben aplicarse sólo
Se precisa todo el efectivo en el bancaria. cuando hay debilidades en el control
banco en la forma en que está Arqueo de caja. interno.
expresado en la conciliación Pruebas de cheques en descubierto.
(precisión).
PROCEDIMIENTOS ORI ENTADOS A LA DETECCIÓN DE FRAUDES

En esta sección se presentan los siguientes procedimientos para descubrir el fraude: pruebas extensas de
conciliaciones bancarias, pruebas de efectivo, y pruebas de cheques sin fondos.
Pruebas extensas de la conciliación bancaria Cuando el auditor cree que la conciliación bancaria de fin de año
está deliberadamente equivocada, conviene que realice pruebas extensas de la conciliación bancaria de fin de

año. El propósito de los procedimientos extensos es verificar si todas las transacciones incluidas en los diarios
que tuvieron lugar en el último mes del año se incluyeron o se excluyeron de la conciliación bancaria, y verificar
si todas las partidas se incluyeron de forma correcta en la conciliación.
Arqueo de caja Algunas veces los auditores preparan un arqueo de caja cuando el cliente tiene debilidades
importantes en su control interno de efectivo. Un arqueo de caja incluye lo siguiente:
• Una conciliación del saldo en el estado de cuenta bancario con el saldo del mayor general al inicio del periodo
de arqueo
• Una conciliación de recepciones de efectivo con el diario de recibos de efectivo para un periodo dado.
• Una conciliación de cheques cancelados compensados por el banco con el diario de desembolsos de efectivo
para un periodo dado.
• Una conciliación del saldo en el estado de cuenta del banco con el saldo del libro mayor general al final del
periodo de arqueo.
Pruebas de cheques en descubierto Los malversadores de fondos cubren en ocasiones un desfalco de efectivo
mediante una práctica conocida como el rebote; transferencia de dinero de un banco a otro y un registro
impropio de la transacción. Cerca de la fecha del balance se gira un cheque contra una cuenta bancaria y se
deposita de inmediato en una segunda cuenta para su crédito antes del final del periodo contable. Al efectuar esta
transferencia, el malversador tiene cuidado de hacer que el cheque se deposite en una fecha lo suficiente tardía
como para que el banco no alcance a contabilizarlo de forma adecuada sino hasta después del periodo. Si la
transferencia bancaria no se registra sino hasta después de la fecha del balance, el importe de la transferencia se
registra como activo en ambos bancos.
Hay varias cosas que deben auditarse en el programa de transferencia bancaria.

• Debe verificarse la precisión de la información en el programa de transferencia bancaria. El auditor compara la
información de ingresos y desembolsos del programa con los diarios de ingresos y desembolsos de efectivo, para
comprobar que es correcta.
• La fecha de registro de los desembolsos e ingresos de cada transferencia debe hacerse en el mismo año fiscal.
• Los desembolsos en el programa de transferencias bancarias están incluidos o excluidos correctamente como
cheques pendientes de cobro de las conciliaciones bancarias de fin de año.
• Los ingresos en el programa de transferencia se incluyen o excluyen de manera correcta de las conciliaciones
bancarias de fin de año como depósitos en tránsito.
4. Auditoria de la cuenta de nómina en el banco
Las pruebas de la conciliación de la nómina en el banco no se llevan más de unos cuantos minutos, si existe
una cuenta revolvente de nómina y una conciliación independiente de la cuenta bancaria, corno la descrita para
la cuenta general. Es común que las únicas partidas a conciliar sean los cheques pendientes de cobro,
y en la mayor parte de las auditorías la gran mayoría de los cheques se contabilizan correctamente poco
después que se han emitido.
Al verificar saldos de las cuentas de nómina bancarias, es necesario obtener una conciliación bancaria, una
confirmación del banco, y un corte del estado de cuenta bancario.
Los procedimientos de conciliación se desarrollan de la misma manera a los descritos para el efectivo general.
Desde luego, se necesitan procedimientos extensivos si los controles son inadecuados, o si la cuenta bancaria
no se concilia con el saldo de efectivo revolvente del mayor general.

5. Auditoria de caja chica.
La caja chica es una cuenta peculiar, porque a menudo es poco importante en monto, sin embargo, se verifica en
muchas auditorías. La cuenta se verifica principalmente por el potencial de desfalcos y la expectativa del cliente
que se sujetará a una revisión de auditoría, aun cuando el monto sea poco importante.
CONTROLES INTERNOS SOBRE LA CAJA CHICA

El más importante control interno de la caja chica es el uso de un fondo revolvente que es responsabilidad de un
individuo. Además, los fondos de caja chica no deben mezclarse con otros ingresos, y el fondo se mantiene por
separado de todas las demás actividades. También debe haber límites al monto de cada gasto que se cubra con
cargo a la caja chica, así como a la dotación total del fondo. El tipo de gasto que se realiza con los fondos de caja
chica queda bien definido por la política de la compañía.
Siempre que se efectúe un desembolso con cargo a caja chica, los adecuados controles internos requieren la
autorización de un funcionario responsable en una forma foliada de caja chica. El total real del efectivo y los
cheques en el fondo, más el total de formas de caja chica no reembolsadas, que representan los gastos reales,
iguala el monto total del fondo de caja chica declarado en el mayor general. De manera periódica, da lugar a
conteos por sorpresa y una conciliación del fondo de caja chica a cargo del auditor interno u otro funcionario
responsable.
Cuando está bajo el saldo de caja chica, se formula un cheque pagadero al encargado de la caja chica girado
contra la cuenta general de efectivo, para el reintegro de la caja chica. El cheque debe ser por el importe exacto
de los comprobantes foliados que se entregan como evidencia de los gastos efectuados.
Estos comprobantes se verifican y cancelan para evitar que se vuelvan a usar por el empleado de cuentas por
pagar.
1- ¿Por qué es importante un control interno sobre los saldos de efectivo en que la conciliación mensual de
las cuentas bancarias sea realizada por una persona independiente? ¿Qué personas por lo general, no se
considerarían independientes para el desempeño de esta responsabilidad?
2- Evalúe la efectividad e indique las deficiencias de la preparación de una conciliación bancaria por el
contralor en la forma descrita en la siguiente declaración: “Cuando concilio la cuenta bancaria, la
primera cosa que le hago es ordenar los cheques por número y encuentro cuáles son los faltantes. Luego
determino el monto de los cheques pendientes de cobro refiriéndome al diario de desembolsos de
efectivo. Si la cuenta bancaria se concilia en este punto, ya terminé con la conciliación. Si no son
iguales, busco depósitos en tránsito, cheques en la lista inicial de cheques en circulación que todavía no
han sido cobrados, otras partidas de conciliación y errores bancarios hasta que obtengo sumas iguales.
En la mayoría de los casos, hago la conciliación en 20 minutos".
3- Evalúe la necesidad de seguir la práctica descrita por un auditor: “ Al confirmar las cuentas bancarias,
insisto en una respuesta de cada banco con los que el cliente ha tenido negocios durante los últimos dos
años, aunque la cuenta esté cerrada en la fecha de balance."
4- Explique por qué, en la verificación de la conciliación bancaria, la mayoría de los auditores enfatizan la
posibilidad de que se incluya en la conciliación un depósito inexistente en tránsito y que se omita un
cheque pendiente de cobro, en lugar de la omisión de un depósito en tránsito y la inclusión de un cheque
pendiente de cobro inexistente.

VI UNIDAD: TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA.
 Diferenciar las responsabilidades contingentes y compromisos.

 Razonar las cartas de los abogados del cliente.
 Aplicar la revisión posterior al balance para investigar eventos posteriores.
 Diseñar los pasos finales en el segmento de acumulación de evidencias de la auditoria.
 Integrar la evidencia de auditoria que se ha reunido y evaluar los resultados globales de la auditoria.
 Emplear la comunicación con el comité de auditoría y administración.
 Identificar las responsabilidades del auditor cuando se descubren datos que afectan el reporte de
auditoria después de su emisión
1. Revisión de responsabilidades contingentes y compromisos.
Una responsabilidad contingente es una posible obligación futura ante una persona externa por un importe
desconocido que resulta de las actividades que se han, desarrollado. Se requieren tres condiciones para que exista
una responsabilidad contingente:
1) hay un potencial pago futuro a una persona externa o podría dañarse algún otro activo como resultado de una
condición existente;
2) existe incertidumbre acerca del monto del pago o daño futuro; y
3) algún evento o eventos futuros resolverá el resultado. Por ejemplo, una demanda legal que ya se inició pero
que todavía no se resuelve, reúne estas tres condiciones.
Si es probable la posible pérdida y se puede calcular razonablemente su monto, se acumula la pérdida y se indica
en el cuerpo de los estados financieros.
Se requiere su revelación en las notas al pie de la página, pero no su acumulación, si no calcula en forma
razonable el importe de una pérdida probable, o si la pérdida es sólo razonablemente posible. Cuando la pérdida
potencial es remota, no son necesarios, ni la acumulación ni su revelación. La decisión acerca del tratamiento
apropiado requiere de un sólido criterio profesional.
Cuando se efectúa la revelación apropiada de una contingencia importante en los estados financieros por medio
de una nota al pie de la página, ésta debe describir la naturaleza de la contingencia hasta el grado que se le
conoce y la opinión de los asesores legales o administración respecto del resultado esperado.
PROCEDI MIENTOS DE AUDITORIA

Muchas de estas obligaciones potenciales se verifican comúnmente como parte integral de diversos segmentos
del trabajo, en 1ugar de una actividad separada cerca del final de la auditoría. Por ejemplo, los saldos no usados
en cartas de crédito en vigor se comprueban como parte de la confirmación de saldos bancarios y préstamos de
los bancos. En forma similar, se verifican las disputas sobre impuestos de ingresos como parte del análisis de los
gastos por impuestos al ingreso, al revisar el archivo general de correspondencia, y al examinar los reportes de
los agentes de ingresos. Aunque las contingencias se verifiquen en forma separada, es práctica común desarrollar
las pruebas con bastante anticipación antes de los últimos días de la terminación del contrato, para tener la
seguridad de su verificación correcta. Las pruebas de responsabilidades contingentes cerca del final del contrato
de auditoría son más una revisión que una búsqueda inicial.
Los procedimientos de auditoría apropiados para la comprobación de las contingencias están menos definidos
que aquellos que ya se analizaron en otras áreas de auditoría, porque el objetivo primordial en la etapa inicial de
las pruebas es determinar la existencia de contingencias. Corno el lector sabe por el estudio de otras áreas de
auditoría, es más difícil descubrir transacciones o eventos no registrados que verificar la información asentada.

Una vez que el auditor está consciente que existen contingencias, la evaluación de su importancia y requisitos de
revelación por lo general, se resuelven de forma satisfactoria.
1. Averiguación de los abogados del cliente.
Un procedimiento principal en que descansan los auditores para descubrir contingencias es una carta de los
asesores legales del cliente, que informa al auditor de los litigios pendientes o de cualquier otra información que
involucre asesoría legal, que sea relevante para la revelación de los estados financieros. Si existe una
responsabilidad contingente, el auditor obtiene la opinión profesional del abogado sobre el resultado que se
espera del litigio y el monto probable de la responsabilidad, incluyendo los costos del juicio. La razón para
obtener esta información de los abogados es su experiencia en asuntos legales y sus conocimientos acerca de las
responsabilidades contingentes potenciales.
Como práctica general, muchos despachos de auditores analizan los gastos generales para todo el año, y hacen
que el cliente envíe una carta estándar de abogado a cada abogado con el que el cliente ha estado involucrado en
el año en curso o en el anterior, además de cualquier abogado que sea contratado ocasionalmente por la
compañía. En algunos casos esto involucra gran número de abogados, incluyendo algunos que tratan aspectos
legales que están muy alejados de los litigios potenciales.
La carta estándar del abogado del cliente, se prepara en papel membretado del cliente y la firma uno de los
funcionarios de la compañía; incluye lo siguiente:
• Una lista preparada por la administración, de litigios, reclamaciones, o evaluaciones de consideración,
pendientes o amenazantes.
Dichos eventos del periodo siguiente, así como los que se mencionan a continuación, requieren de un ajuste en
los saldos de cuentas en los estados financieros del año en curso, en el caso que las cantidades sean
considerables:
• Declaración de quiebra de un cliente que tiene un saldo pendiente en cuentas por cobrar' a causa de una
condición financiera en deterioro.
• Arreglo de un litigio por un importe diferente al importe registrado en libros.
• Venta de equipo que no se está utilizando en las operaciones, a un precio por debajo del valor actual en libros .
• Venta de inversiones a un precio por debajo de su costo registrado.
Siempre que se utilizan los eventos posteriores para evaluar los montos incluidos en los estados financieros, se
tiene cuidado para diferenciar entre las condiciones que existieron en la fecha del balance y aquellos que se
desarrollaron después del fin del año. La información subsecuente no debe incorporarse directamente a los
estados financieros, si las condiciones que ocasionan el cambio en su evaluación no tuvieron lugar sino hasta
después de final del año.
Por ejemplo, la venta de chatarra en el periodo posterior no sería importante en la evaluación del inventario por
obsolescencia, si la obsolescencia no hubiera tenido lugar sino hasta después del fin del año.
Aquellos que no tiene efecto directo en los estados financieros, pero para los que es aconsejable una revelación
Los eventos posteriores de este tipo proporcionan evidencia de las condiciones que no existieron en la fecha de
balance que se está reportando, pero que tienen tanta importancia que exigen su revelación aun cuando no
requieran de ajuste. Lo más común es que estos eventos se revelan de forma adecuada usando notas al pie de la
página, pero de cuando en cuando alguno puede tener tanta significación que requiera un complemento a
los estados financieros históricos con estados financieros que incluyan el efecto del evento si hubiera ocurrido en
la fecha del balance.
A continuación damos ejemplos de eventos o de transacciones que ocurren en el periodo posterior que pueden
exigir su revelación en lugar de un ajuste en los estados financieros:
• Declinación en el valor del mercado de valores que se ha tenido para una inversión temporal o reventa.
• Emisión de bonos o valores de capital.

• Declinación en el valor del inventario en el mercado, como consecuencia de una acción gubernamental que
prohíbe ventéis adicionales de un producto.
• Pérdida no asegurada de inventarios como resultado de un incendio.
2. Acumulación de la evidencia final.
El auditor tiene varias responsabilidades de acumulación final que se aplican a todos los ciclos además de la
búsqueda de responsabilidades contingentes y la revisión de eventos subsecuentes. Los cuatro más importantes
se analizan en esta sección. Los cuatro se desarrollan tardíamente en la auditoría.
Los procedimientos analíticos efectuados durante la terminaci6n de la auditoría son útiles como revisión final
para detectar errores o problemas financieros considerables, y para ayudar al auditor a echar un último vistazo a
los estados financieros. Es común que un auditor asociado aplique los procedimientos analíticos durante la
revisión final de los papeles de trabajo y los estados financieros. Por lo general, un auditor asociado tiene un
buen conocimiento del cliente y su negocio por las relaciones existentes. El conocimiento del negocio del
cliente, combinado con procedimientos analíticos efectivos, ayudan a identificar puntos que posiblemente se
hayan pasado por alto en una auditoría.
3. Evaluación de resultados.
Esta evaluación se hace al inicio como parte de la planeación, pero se revisa siempre que se obtiene nueva
información significativa. Por ejemplo, si el auditor descubre durante la auditoría que la empresa dejó de pagar
un préstamo, perdió su cliente principal o decidió vender una cantidad considerable de activos para pagar los
préstamos, es necesario revisar la evaluación inicial de la rentabilidad de un negocio. Es deseable una evaluación
final después de acumularse toda la evidencia y que se han incorporado los ajustes propuestos por la auditoría en
los estados financieros.
Los procedimientos analíticos son uno de los tipos más importantes para evaluar un negocio rentable. Las
discusiones con la administración y una revisión de los planes futuros son consideraciones importantes en la
evaluación de los procedimientos analíticos. El conocimiento del negocio del cliente obtenido a través de la
auditoría es una información importante que se utiliza para evaluar la factibilidad de un fracaso financiero
durante el siguiente año.
CARTA DE DECLARACIONES DEL CLIENTE

Hay dos propósitos para la carta de declaraciones del cliente:
• Enfatizar a la administración su respol1snbilidad por las aseveraciones en los estados financieros. Por ejemplo,
si la carta de declaraciones incluye una referencia a activos pignorados y responsabilidades contingentes, se
puede recordar a los administradores honrados su falla no intencional de revelar la información adecuadamente.
Para llenar su objetivo, la carta de declaraciones debe estar suficientemente detallada para que actúe como
recordatorio a la administración.
• Para documentar las respuestas de la administración a investigaciones acerca de diversos aspectos de la

auditoría. Esto proporciona un documento escrito de las declaraciones del cliente en caso de un desacuerdo o un
juicio entre el auditor y el cliente.
La carta debe tener la fecha del reporte de auditoría, para asegurarse de que no hay declaraciones relacionadas
con la revisión de eventos subsecuentes. La carta implica que se ha originado con el cliente, pero es práctica
común que el auditor prepare la carta y pida al diente que la mecanografíe en papel con membrete dela empresa
y la firme. Una negaci0n del cliente para preparar y firmar la carta exigiría una opinión calificada o 'el señalan
ciento de limitación en la responsabilidad de la opinión.

Después de aplicar todos los procedimientos de auditoría en cada área auditada, el auditor integra los resultados
en una conclusión global. En última instancia, el auditor decide si se han acumulado suficiente evidencia de
auditoría para llegar a la conclusión que los estados financieros están formulados acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre una base consistente con los del año anterior.
REVISIÓN DE PAPELES DE TRABAJO
Hay tres razones principales por las que es esencial que otro miembro del despacho de auditores revise
perfectamente los papeles de trabajo a la terminación de la auditoría.
REVISIÓN INDEPENDIENTE
A la terminación de auditorías mayores, es común que los estados financieros y toda la serie de papeles de
trabajo sean estudiados por un revisor por completo independiente, y que no ha participado en la auditoría.
2. Comunicación en el comité de auditoría y la administración.

Después de terminar la auditoría, hay varias comunicaciones posibles del auditor al personal del cliente. La
mayoría de éstas están dirigidas al comité de auditoría o a la administración superior, pero también son comunes
las comunicaciones con la administración de operaciones.
Se requiere que el auditor comunique todas las irregularidades y actos ilegales al comité de auditoría o grupo
nombrado de manera similar, sin importar su importancia. El propósito es ayudar al comité de auditoría para que
desarrolle su papel de supervisor en la obtención de estados financieros confiables. Esta exigencia indica la
creciente preocupación de la profesión sobre la responsabilidad que tienen los auditores para la detección
y prevención de fraudes de la administración. El auditor comunica deficiencias significativas en el diseño u
operación de la estructura de control interno. En compañías mayores esta comunicación se hace al comité de
auditoría, y en empresas menores a los propietarios o a la administración superior.
Los siguientes son asuntos mayores que deben comunicarse al comité de auditoría o cuerpo nombrado en forma
similar:
• Las responsabilidades del auditor de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, incluyendo la
responsabilidad de la evaluación de la estructura de control interno y el concepto de una seguridad razonable,
más bien que una absoluta.
• Políticas significativas de contabilidad seleccionadas y aplicadas a los estados financieros, incluyendo los
juicios y estimaciones de la administración de ternas relacionadas con la contabilidad.
• Ajustes significativos en los estados financieros que se encontraron durante la auditoría y las implicaciones
tanto de los que la administración ha escogido registrar, corno de aquellos propuestos pero no registrados.
• Desacuerdos con la administración acerca del alcance de la auditoría la aplicabilidad de los principios
contables o formulación del reporte de auditoría.
• Las dificultades encontradas en el desarrollo de la auditoría como la falta de disponibilidad del personal del
cliente y su falla para proporcionar información necesaria.
CARTAS A LA ADMINISTRACIÓN
El propósito de una carta a la administración es informar al cliente de las recomendaciones del auditor para
mejorar el negocio del cliente. Las recomendaciones se enfocan en sugerencias para desarrollar operaciones más
eficientes.
La combinación de la experiencia del auditor en diversos negocios y un conocimiento profundo obtenido al
llevar al cabo la auditoría colocan al auditor en una posición incomparable para proporcionar ayuda a la
administración.

Una carta a la administración es opcional y tiene la intención de ayudar al cliente a que opere su negocio con
mayor efectividad. Los auditores escriben cartas a la administración por dos razones: para estimular una mejor
relación entre el despacho de contadores y la administración y para sugerir servicios adicionales sobre impuestos
y administración que el propio despachó puede proporcionar.
No hay un formato o enfoque estándar para escribir cartas a la administración.
Se debe redactar cada carta de manera que satisfaga el estilo del auditor y las necesidades del cliente consistentes
con el concepto de cartas a la administración que tenga el despacho de contadores. Debe observarse que muchos
auditores combinan la carta a la administración con la carta de condiciones reportables. En auditorías más
pequeñas es común que el auditor comunique sugerencias de operación de manera oral en lugar de hacerlo por
escrito.
4. Descubrimientos posteriores de hechos.

Si el auditor llega a saber después de emitir los estadosfinal1cieros de auditoría que se incluyó alguna
información en los estados financieros que es considerablemente engañosa, el auditor tiene la obligación de
cerciorarse que los usuarios que están confiando en la información suministrada en los Estados Financieros sean
informados acerca de los errores. El caso más factible que enfrenta el auditor con este problema, ocurre cuando
se determina que los estados financieros incluyen un error importante después de la emisión de un reporte sin
salvedades. Las causas posibles de los errores en los estados financieros son la inclusión de ventas ficticias
importantes, la falla de liquidar un inventario obsoleto, o la omisión de una nota al pie de la página esencial. No
importa si la falla en descubrir los errores en los estados financieros fue del auditor o del cliente, la
responsabilidad del auditor sigue igual.
El enfoque más deseable a seguir si el auditor descubre que los estados financieros son engañosos, es solicitar
que el cliente emprenda una revisión inmediata de los estados financieros que contenga una explicación de las
razones de la revisión. Si están terminados los estados financieros de un periodo posterior antes de la emisión de
los estados financieros revisados, es aceptable revelar la información engañosa en los estados financieros del
periodo siguiente.
Si el cliente rehúsa cooperar en la revelación de la información engañosa, el auditor informa al consejo de
administración de este hecho. El auditor también notifica a las dependencias regulatorias con jurisdicción sobre
el cliente y, donde sea práctico, notifica a cada persona que confía en los estados financieros, que éstos ya no son
confiables.

1- Distinga entre una responsabilidad contingente y una responsabilidad real, y presente tres ejemplos de
cada una.
2- En la auditoría de la MANZAS Company, usted está preocupado acerca de la posibilidad de
responsabilidades contingentes, resultantes por disputas sobre impuestos sobre ingresos. Analice los
procedimientos que usted utilizaría para una investigación extensa en esta área.
3- Explique porqué el análisis de los gastos legales es una parte esencial de cada compromiso de auditoría.
4- Describa la acción que toma un auditor si un abogado rehúsa proporcionar información que cae dentro
de su jurisdicción y que afecta directamente la presentación imparcial de los estados financieros.
5- La filosofía del contador George Guillen es auditar intensamente las transacciones que tienen lugar
durante el periodo de la auditoría actual, pero pasar por alto las transacciones posteriores. Cree que cada
año se juzga por sí mismo y que las transacciones se auditan en el año en que las transacciones tuvieron
lugar. De acuerdo con Guillen "si una transacción registrada en el periodo subsecuente se audita en el
periodo actual, si se verifica dos veces, una vez este año y de nuevo en la auditoría del año siguiente.
Esto es una duplicación de esfuerzo y una pérdida de tiempo"
Se pide:

a) Explique la falacia en el argumento de Guillen.
b) Proporcione seis ejemplos específicos de información obtenida al examinar los eventos posteriores
que son esenciales a la auditoría del periodo actual.
TRABAJO DE FIN DE CURSO

BIBLIOGRAFIA
CEVALLOS, Jesús y Cruz Reyes Guillermo, Consejo Corporativo, C. I. Dellolitte & Touche, Edición 2004.
Comptroller´s Handbook, Comptroller´s Handbook for Asset Management; Comptroller´s Handbook for
Compiliance from the OCC website (OCC.
Treas.gov), November, 2001.
FRASER, Donald R., BENTON E., Group and James W Kolari; Comercial
Banking: The Management of Risk; Cincinnati; OH South – Western College Publishing, 2001.

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Facultad Regional Multidisciplinaria 2014

Compilado y adaptado: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares

I UNIDAD: MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE SALDOS ............................................. - 5 -

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 2 -

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 3 -

PRESENTACIÓN DEL CURSO

Se pretende estimular el trabajo de documentación e investigación a través de actividades de

M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 4 -

I UNIDAD: MUESTREO DE AUDITORÍA PARA PRUEBAS DE DETALLES DE

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 5 -

PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA

La “prueba selectiva” o “muestreo” es un procedimiento que

El grupo de partidas cuyas características desean conocerse

El uso del muestreo, bajo el nombre específico de “prueba

El proceso de muestreo aplicado a auditoría

El trabajo de auditoría no representa una actividad

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 6 -

El plan de muestreo en la auditoria es un proceso

La sustentación de los resultados de una auditoria son

El plan consiste de tres partes: fijar los objetivos, definir los

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 7 -

b) El universo y las unidades de observación.

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 8 -

3. Selección del tipo de muestreo

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 9 -

a) Muestreo por Atributos para Pruebas de Control.

b) Muestreo de Unidades Monetarias o de Pruebas Sustantivas.

c) Muestreo por Variables Clásicas.

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 10 -

4. Cálculo del Tamaño de Muestra

a) Datos cualitativos y cuantitativos.

b) Calculo del tamaño de la muestra

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 11 -

• Riesgo de muestreo (RE)

• Desviaciones críticas (CD)

• Desviación esperada del universo (E)

• Desviación tolerable (ET)

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 12 -

Manipulación de los Efecto sobre el tamaño de la

Para calcular el tamaño de muestra es necesario identificar el tipo de universo.

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 13 -

n/N > 0.05

La población se considera finita, ya que cumple con la condición anterior.

N*, representa el tamaño de la muestra con población infinita.

5. Selección de las observaciones.

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 14 -

Existen cinco métodos más empleados para recolectar las observaciones.

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 15 -

Se sigue el procedimiento descrito a continuación.

• Se genera un número aleatorio entre 1 y N

• A partir de este número se obtiene un cierto valor llamado “k”. K = N/ n

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 16 -

Así se extraen sucesivamente las observaciones hasta obtener 90.

e) Selección por celdas.

f) Selección por juicio.

Muestreo de atributos para pruebas de control y sustantivas de transacciones

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 17 -

Facilitadora: M. Sc. Jeyling Alfaro Manzanares Página - 18 -

Un número suficiente de desviaciones en la muestra le permite concluir que la preparación de la nómina no se

Procedimiento para realizar un muestreo para pruebas de control.

1.- Definición de los objetivos de la auditoria

2.- Definición del universo y la unidad de muestreo