Régimen Tributario Empresarial

Mario Madau Martínez

Sesión 2

Poder tributario y principios

constitucionales tributarios

Potestad Tributaria
 Es la facultad que posee el estado para poder imponer el pago de
tributos a los ciudadanos, por medio de la dación de normas
legales, para que ellos entreguen una parte de sus rentas o
patrimonios, y con ello pueda atender y satisfacer las necesidades
publicas. Dicho poder no puede ser ejercido de manera irrestricta o
arbitraria, sino que esta limitado por una serie de principios
contenidos en el propio ordenamiento jurídico. Es por ello que la
potestad tributaria del estado debe ser ejercida en concordancia con
di h principios,
dichos i i i con lo
l que adquiere
d i l iti
legitimación.
ió

 El poder tributario debe brindar una real y efectiva protección a los

ciudadanos, por ello que deben ser establecidos por una norma
política y jurídica (Constitución Política) de un rango lo
suficientemente elevado para garantizar que ningún gobierno, sin el
consenso de los ciudadanos o de sus representantes, pueda
eliminar o modificar tales principios.

 La potestad tributaria esta contenida en el articulo 74 de nuestra

Constitución Política.

Derecho Constitucional Tributario

Principios tributarios:
Se recogen en el Artículo 74º de la Constitución.
Deben ser observados tanto por el legislador al
momento de dictar las normas tributarias, como
por la Administración Pública al reglamentar y
aplicar dichas normas.
Los principios tributarios son: de reserva de ley o
legalidad, de igualdad, de no confiscatoriedad, y
respeto a los derechos fundamentales.

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Constitución Política – Artículo 74

 “Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la
ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún g tributo puede tener carácter
confiscatorio.

 Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener

normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su
promulgación.

 No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que

establece el presente artículo.(*)

 (*) Artículo modificado por el Art. Único de la Ley Nº 28390, publicada el 17/11/2004

Potestad tributaria del Estado

Tipo de poder Órgano Norma Tributo
Impuestos
Potestad
Congreso Ley Contribuciones
originaria
Tasas
Aranceles
Ejecutivo Decreto Supremo
Tasas
Impuestos
Potestad
Ejecutivo Decreto Legislativo Contribuciones
delegada
Tasas
Consejo
Ordenanza
Municipal
Potestad Municipal
¿Congreso de la Tasas
originaria con ¿Ley del Congreso u
República o Contribuciones
restricciones ¿Ordenanza
Asamblea
Regional?
Regional?

Principio de legalidad
 Concepto tradicional.- Tradicionalmente, según este principio, los
tributos sólo pueden crearse por una Ley formal emanada del Poder
Legislativo. Responde al aforismo “No hay tributo sin Ley” o “No
tributación sin representación”.

actual El actual alcance del principio de legalidad

 Concepto actual.-
permite que los tributos no sólo se creen por Ley, sino también por
cualquier otra norma reconocida en la Constitución. Principio de
Constitucionalidad según TC. Según este nuevo alcance, el
principio de legalidad implica que los tributos sólo pueden ser
creados por el órgano a quien se le dota de potestades normativas
en materia tributaria (poder tributario), a través del medio
establecido en la Constitución para tal efecto.

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Principio de igualdad
Comprende dos planos:

1. Igualdad en la ley.- Obligación impuesta al legislador de no

establecer distinciones artificiosas o arbitrarias al momento de
crear la Ley.

ley - Tiene por objeto cautelar el funcionamiento

2 Igualdad ante la ley.-
2.
imparcial de los órganos administrativos o jurisdiccionales al
momento de aplicar las normas.

 No supone tratamiento legal igual en todos los casos, con

abstracción de cualquier elemento diferenciador con relevancia
jurídica, puesto que en verdad no prohíbe toda diferencia de trato,
sino que esa diferencia se encuentre desprovista de una
justificación objetiva y razonable.

Principio de igualdad

Le da contenido: El Principio de Capacidad

Contributiva. Es decir, la norma tributaria debe
estructurarse de forma tal que se grave según
dicha capacidad.

Principio de no confiscatoriedad
 Protege la propiedad, previniendo que una ley tributaria pueda
afectar gravemente la esfera patrimonial de los particulares. Debe
observarse, considerando la capacidad contributiva que es objeto
de la afectación. No debe absorber una parte sustancial del valor de
capital, renta o utilidad.

 Cuantificación de la confiscatoriedad: Según la Jurisprudencia

de la Corte Suprema de Argentina es confiscatorio el exceso del
33% sobre la renta o el patrimonio. Sólo es confiscatorio el exceso.
En Alemania 50%.

 Nuestro ordenamiento no fija un monto a lo que en exceso de este

llamaríamos confiscatorio, este debe ser establecido de acuerdo a
las circunstancias políticas, económicas y sociales concretas.

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Mario Madau Martínez

Principio de no confiscatoriedad

 En caso el tributo sea confiscatorio y sea declarado

inconstitucional, esta solo corresponderá a la porción
que excede lo permitido, no a la totalidad del tributo,
sino podría crearse una afectación a la igualdad de
pago,
p g , p
para qquienes ppagaron
g lo debido y p
para q
quienes
pagaron el exceso.

 Es posible calificar como confiscatorio un tributo cuando

junto a otro (s) que afecta la misma expresión de la
capacidad contributiva (renta o patrimonio) excede un
límite razonable?

Respeto a los derechos fundamentales

 No era necesario que la Constitución lo recoja expresamente.

 Principales derechos fundamentales que pueden verse afectados por la

tributación:

♦ Secreto bancario.- Sólo operaciones pasivas (depósitos). La

Administración sólo puede acceder a esta información con autorización
judicial.

♦ Secreto profesional.- Abogados, médicos cirujanos, etc.

♦ Inviolabilidad de domicilio.- Embargos en forma de depósito.

Inspección en locales cerrados. El juez puede autorizar el descerraje.

♦ Libertad de tránsito.- Impuesto de salida.

♦ Derecho de propiedad.- Tributos confiscatorios.

♦ Derecho a la intimidad personal.- Requerimientos de documentación

comercial.