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d’évaluer les résultats analytiques par produit.
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La rémunération des capitaux propres que l’on peut comparer aux frais financier
représentant le prix des capitaux propres
L’amortissement fictif des immobilisations totalement amorties mais toujours utilisées
dans l’exploitation
3. Les charges de substitution (C SUB)
En comptabilité analytique (CA) à certaines charges comptables on va substituer une charge
économique. Ainsi pour les amortissements le calcul de l’annuité se fait sur la base de la
valeur de remplacement et non sur la valeur d’entrée.
EX :
L’amortissement fiscal d’une machine est de 10% par an et elle a coûté 300 000 F. Si le
comptable estime que la machine vaut actuellement 350 000 F et ne servira que pendant 8ans.
EX 1: Un contrat de maintenance a été réglé d’avance le 1er janvier pour un premier trimestre
montant 300 000 F.
Quel est le montant de la charge imputable aux coûts en CA pour le mois de janvier.
EX 2 :
Au 31/01 les charges de la comptabilité générale d’une entreprise s’élèvent à 20 000 000.
Dans ces charges il existe des charges HAO de 40 000 des dotations aux provisions pour
amendes et pénalités de 160 000 : ces charges sont mensuelles.
En outre les capitaux propres sont rémunérés au taux de 12% l’an (capitaux propres :
12 000 000)
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TAF : Calculer les CNI, les CS et les charges incorporables en CA
EX 3:
Au 31/01 les charges de la comptabilité générale d’une entreprise s’élèvent à 20 000 000.
Dans ces charges il existe 140 000 de charges HAO mensuelles 200000 de provisions pour
amendes et pénalités mensuelles.
En outre :
La rémunération des capitaux propres est de 12% l’an (capitaux propres 20 000 000)
Des charges financières enregistrées en CG pour 180 000 ont été imputées aux coûts en CA
pour 130 000
Un matériel amorti annuellement pour 2 400 000 en CG a été imputé aux coûts en CA pour
280 000 mensuellement.
TAF :
1. Déterminer les CNI, les CS, les charges imputables aux coûts au mois de janvier
2. A partir des charges imputées retrouver les charges de la CG
Les matières premières et éventuellement les matières consommables qui entrent dans
la composition du produit fabriqué
La main d’œuvre directe, c’est-à-dire les charges de personnel qui concernent sans
détour ni ambiguïté le produit fabriqué ou le service vendu
L’imputation des charges indirectes aux éléments, suppose un travail préalable de ventilation
dans des centres d’analyse. Cette ventilation est faite au moyen de clés de répartition.
EX :
Une entreprise fabrique deux (2) produits A et B on vous fournit les informations suivantes :
Produit A Produit B
Matières 1400 kg 5000F / kg 1500 kg 5000F / kg
MOD 1500H 2000F / H 1000H 2000F / H
CI 2 500 000
Un centre d’analyse est une division de l’entreprise, en tant qu’unité comptable, où sont
analysés des éléments de charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts de
produits.
a- La répartition primaire
Elle consiste à répartir les charges indirectes incorporables dans leur totalité entre les
différents centres ou sections crées. Pour ce faire on recourt à des clés de répartition.
On appelle clé de répartition un procédé qui permet le partage des charges indirectes classées
par nature entre les différents centres.
EX :
Le nombre de secrétaires pour les fournitures de bureau, pour les frais d’entretien des
bâtiments
La répartition primaire se présente sous forme de tableau à double entrée comme le montre
l’exemple ci-après.
Dans un garage, on peut identifier quatre centres : trois centres principaux (atelier mécanique,
atelier carrosserie, service commercial) et un centre auxiliaire (administration).
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Frais financiers 20 20 30 30 Selon la valeur des
équipements des
centres
Dotations aux 20 30 40 10 Selon la valeur et le
amortissements taux
d’amortissement
des immobilisations
de chaque centre
b- La répartition secondaire
La répartition secondaire est faite par épuisement des centres ou sections auxiliaires au profit
des centres principaux dont ils fournissent de façon indirecte des prestations. Ce procédé
d’épuisement ne peut toutefois être employé que s’il est possible d’avoir un ordre de
rangement des centres tel que : le transfert des frais d’un centre auxiliaire occupant un rang
déterminé ne puisse remettre en cause un autre centre auxiliaire occupant un rang antérieur
dont les frais ont déjà été transférés.
EX :
A la fin du mois de janvier, la répartition primaire des charges indirectes est la suivante :
TAF
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Une unité d’œuvre est une unité de mesure des œuvres d’un centre d’analyse. On peut donner
en exemple : l’heure de main-d’œuvre directe, l’heure de travail – machine, le poids ou le
volume de matières traitées, le nombre de pièces fabriquées, etc.
Le coût de l’unité d’œuvre (CUO) sert à imputer le coût d’un centre aux comptes de coûts des
différents produits. Il est déterminé de la façon suivante :
Lorsque l’unité de mesure est exprimée de façon monétaire elle s’appelle assiette de
répartition et l’expression du coût de l’unité d’œuvre est remplacée par taux de frais (TF).
SI SF
E S DI
SI = Stock initial
E = Entrées
S = Sorties
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SF = stock final
Ensuite PI est associé à la matière consommable dans l’atelier 2 pour donner le produit P
M1
A1 PI
M2 D P
MC A2
Ces frais sont composés des charges directes et des charges indirectes. Les charges directes
sont saisies et affectées directement aux coûts d’achat et les charges indirectes sont
regroupées d’abord dans un centre de travail (le centre Approvisionnement) puis imputés de
son coût d’unité d’ouvre.
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Le stock initial (quantité, valeur)
Les entrées (quantité, valeur)
Le stock disponible : SI+ENTREES (quantité, valeur)
Les différences d’inventaire (DI) il faut comparer le stock final réel (SFR) au stock
final théorique (SFT)
SFT = SI + ENTREES – SORTIES : trois cas sont possibles
SFT > SFR : Manquants
SFT < SFR : Excédents
SFT = SFRéel pas de différence d’inventaire
La variation de stock (VS) : VS = SFR – SI
Soit par la méthode du Coût Moyen Pondéré (CMP) après chaque entrée :
CMP = valeur en stock / quantité
Soit par la méthode FIFO (First In First Out) ou PEPS (Premier Entrée Premier Sortie)
Ex :
Stocks au 01/06
M1 : 2500 kg à 1200 F le kg
M2 : 1250 kg à 1760 F le kg
Achats
M1 7500 kg à 1100 F le kg
M2 3750 kg à 1800 F le kg
Consommations
M1 : 6500 kg
M2 : 3200 kg
Stocks au 30/06
M1 : 3450 kg
M2 : 1815 kg
NB : Les sorties sont valorisées par la méthode FIFO pour M1 et au CMP pondéré pour
M2 (ne pas arrondir).
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TAF :
Les frais entraînés par leur enlèvement s’ajoutent au coût de production du produit
principal.
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Coût de production des déchets
= Prix de vente probable
-Frais de traitement complémentaire
-X% de marge bénéficiaire (éventuellement)
Eléments Q CU Mts
Prix de vente probable QSP traité PV probable CA probable
-Frais de Distribution - FD
-X% de marge bénéfice -MB
Coût de prod de S traité QSP traité CP de S traité
-MOD at. de traitemt compl -MOD
-Charges ind. De traitemt compl -CI
Coût de production de Sbrut Qsp BRUT CP de S brut
Eléments Produit A
Q CU MT
Consommation de matières Q CUMP Val consom.
MOD de l’atelier H Tx. Horaire MOD
Charges indirectes de l’atelier NUO CUO CI
Encours initiaux + EI
Encours finals -EF
Frais d’enlèvement de déchets +FE
Ventes de déchets ou SP sans frais -PV
Ventes de sous produit avec frais -CPR
Coût de production Q produite CP
Eléments Q CU MT
Coût de production Q produite CP
Stock initial QSI VSI
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Existant ou total QE CUMP Val Exist
Sorties QS CUMP Val sortie
Stock final théorique QSFT CUMP Val SFT
Stock final reel QSFR CUMP Val SFR
Différence d’inventaire SFT-SFR CUMP Val diff d’inv
VS SFR – SI Val vs
La matière M1 est traitée dans l’atelier 1 pour donner un produit intermédiaire (PI) non
stocké, le traitement laisse apparaître un déchet (D1) égal à 10% du poids de la matière
traitée déchet évacué à 235/kg
Une partie du PI est associée à la matière consommable MC1 dans l’atelier 2 pour donner
le produit P1, l’autre partie du PI est associé à la matière consommable MC2 dans l’atelier
3 pour donner le produit P2, la fabrication de P2 entraîne l’apparition d’un déchet (D2)
vendable
Stocks au 01/07
Achats
M1 2 000 kg à 1 500 F le kg
MC1 400 litres à 1 200 F le litre
MC2 300 litres à 1 000 F le litre
Consommations
M1 4000 kg
MC1 800 litres
MC2 600 litres
Produit intermédiaire : 2 000 kg pour P1 et 1 600 kg pour P2
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Frais indirect de fabrication:
Production du mois
PI : ?
P1 : 1 200 unités
P2 : 900 unités
Stocks 31/07
M1 : 395
MC1 : 201
MC2 : 302
P1 : 800 unités
P2 : 650
TAF :
NB : Valorisation des sorties CUMP pour les matières et FIFO pour les produits
a- Le coût de revient
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Il est également à la somme séquentielle de tous les coûts relevant des étapes précédentes.
Deux cas sont à considérer par son calcul :
Les coûts de revient et résultats analytiques peuvent être déterminés sous forme de tableau de
la façon suivante :
Suite de l’exercice les charges de distribution sont de 1 000 par unité de produit vendu
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Il s’agit des éléments expliquant la différence entre les deux (2) résultats.
Les produits à caractère exceptionnel ne sont pas pris en compte en CA dans le calcul du
résultat ce qui entraîne une diminution des produits donc du résultat analytique brut. Il faut
donc ajouter au résultat analytique brut les produits incorporés.
Si on arrondit par défaut (inférieur) les frais résiduels sont positifs et si on arrondi par excès
(supérieur) les frais résiduels sont négatifs.
NB : Si les charges ne sont pas indiquées par nature mais par destination, on le met dans une
seule rubrique « autres charges ».
-Charges supplétives
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Un produit intermédiaire est un produit qui a terminé une ou plusieurs étapes du processus de
fabrication sans pour autant être achevé. On l’appelle aussi produit semi-fini ou produit semi-
ouvré. Il peut être :
Exo :
Une matière est traitée dans un atelier usinage pour donner un produit intermédiaire non
stocké. Le traitement de la matière 1ère laisse un déchet égal à 10% du poids net obtenu
déchet vendu à 10 000 F les 10 kg. Le produit intermédiaire est associé à une matière
consommable dans l’atelier finition pour donner le produit P.
NB : Il est sorti 300 unités de PI traitées dans l’atelier finition et mis en stock
TAF :
1. Schéma technique
2. Coût de production du produit intermédiaire
3. Coût de production du produit fini
TAF :
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1. Schéma technique
2. Coût de production du PI et inventaire permanent
3. Coût de production de P
Les frais indirects de distribution s’élèvent à 8 000 par carton vendu, en plus une commission
de 2,5% sur le chiffre d’affaire est versée aux distributeurs.
Paragraphe 1 : Principe
A la différence des produits intermédiaire, qui eux ont atteints un stade déterminer de
fabrication, les encoures sont des produits non achevés qui ne peuvent être disponible pour
d’autre stade de fabrication que lorsque leur traitement est poursuivi et achevé.
Coût de production des produits terminés = Charges de la période (matières +MOD +Ch
ind)
+ Encours initiaux
-Encours finals
Les encours initiaux sont aussitôt terminés en début de période ; ils font donc partie de la
production terminée de la période. On ajoute alors leur valeur. Par contre les encours finals ne
sont pas terminés. Aussi retranche-t-on leur valeur.
Il se pose parfois le problème de l’évaluation des encours et pour cela différentes méthodes
sont utilisées.
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Les encours sont valorisés à partir du coût de production unitaire de la période. Pour cela il
faut déterminer :
EX :
EX :
o Encours au 01/05 190 unités degré d’achèvement 100% M1, 90% M2, M0%
MOD, 50% FC.
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o P° terminés 6080 unités
o Encours au 31/ 05 380 unités degré d’achèvement 80% M1, 60% M2, 30%
MOD, 20 % FC.
- Calculer la p° réelle de la période
Dans ce cas la valeur des encours est donnée par le total des charges portées sur les fichiers
des commandes non terminées.
- Leur élimination ne coûte rien, ils sont sans influence sur les coûts
- Leur élimination entraîne des charges supplémentaires qui viennent en augmentation
du coût de production des produits fabriqués.
b-2 Produits résiduels réutilisables
Leur valeur est déterminée à partir du prix du marché s’il existe un marché pour les produits
résiduels ou à partir d’un prix forfaitaire. Cette valeur déterminée est :
Les déchets qui ont une valeur commerciale significative et qui supportent en plus les frais de
distribution sont assimilés à des sous produits.
Plusieurs sont utilisées pour déterminer son coût selon que le sous-produit soit vendu
directement, transformé avant d’être vendu etc.
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Prix de vente éventuel des P fabriqués
-Bénéfice
= Coût de revient
-Frais de distribution
-Coût de production du SP traité
-Frais de traitement
Coût de production du SP Brut
NB : Les frais de traitement peuvent comporter toutes les charges d’un centre de production.
NB : Si le sous-produit traité est stocké, l’on prendra soin de présenter son compte
d’inventaire permanent en reprenant la ligne « Coût de production de S traité » à laquelle on
ajoute le stock initial pour obtenir l’existant et ensuite constater les sorties qui correspondent
aux ventes réelles et dégager enfin le stock final.
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