Universitatea de Stat din Republica Molvova

Facultatea Stiinte Economice

Catedra Economie marketing si turism

Lucru individual (studiu de caz)

La disciplina:,,Analiza activitatii economic-financiare’’
Cu tema:,,Analiza cheltuielilor entitatii economice’’

Elaborat:Harti Valeria
An.II,gr. MK 1503
Verifica:Tcaci Natalia
Doctor in economie

2017
 Cuprins
1. Analiza structurii cheltuielilor intreprinderiii pe tipuri de activitati

2.Analiza costului vinzarilor

3. Analiza cheltuielilor comerciale

1 Analiza structurii cheltuielilor intreprinderiii pe tipuri de activitati
Cheltuielile entitatii include toate consumurile si pierderile aparute ca rezultat al activitatii
economic-financiare.Spre deosebire de consumuri,cheltuielile nu se include in costul produselor
fabricate,dar se reflecta in Raportul de profit si pierderi si se scad din venituri la calcularea
rezultatelor financiare.

Principalele surse informationale pentru analiza cheltuielilor sunt:

1. Raportul de profit si pierderi;

2. Anexa la Raportul de profit si pierderi, compartimentele: 1.3 ,,Costul zărilor", 1.5 ,,Cheltuieli
comerciale", 1.6 ,,Cheltuieli generale si administrative",

1.7 ,,Alte cheltuieli operationale";

3. Raportul statistic 5-C ,,Consumurile şi cheltuielile întreprinderii".

Conform SNC 3, toate cheltuielile se grupează pe tipuri de activităti:

-operatională

-de investitii;

-financiară;

Cheltuielile activității operationale includ costul vânzărilor si cheltuielile perioadei (cheltuieli

comerciale, cheltuieli generale si administrative, alte cheltuieli operationale)

Cheltuielile activității de investitii sunt legate de miscarea si reevaluarea activelor pe termen

lung.

Cheltuielile activității financiare reflectă modificările în componenta capitalului propriu si a

capitalului împrumutat.

Cheltuielile exceptionale includ toate pierderile provenite din calamitati naturale si alte
evenimente neprevăzute.

In procesul analizei cheltuielilor se examinează modificarile în dinamica şi ponderea elementelor

componente în suma totală de cheltuieli (tabelul 1.).

In continuare vom aprecia modificările în structura cheltuielilor intreprinderii pe tipuri de

activitati utilizind informatia din anexa la de profitsi pierderi. Pentru aceasta vom intocmi tabelul
analitic 1.
Tabelul 1. Analiza cheltuielilor intreprinderii in dinamica
Indicatori An p. mii An p. An g. mii An g. Abatere, Abatere
lei pondere lei pondere mii lei p.p.
A2 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1.Cheltuielile 26259800 4.031 15125527 2.3 -11134273 -1.731
activitatii
operationale-
total,inclusiv
1.1Costul 509776942 78.3 526739319 80.2 +16962377 +1.9
vinzarilor
1.2Cheltuieli 56283659 8.64 59792335 9.1 +3508676 0.46
comerciale
1.3Ch. 35742439 5.5 41312688 6.3 +5570249 0.8
generale si
administrative
1.4Alte 17540676 2.7 3988469 0.6 -13552207 -2.1
cheltuieli
operationale
2.Ch. 752659 0.16 80799 0.012 -671860 -0.148
Activitatii de
investitii
3.Ch. 3018084 0.5 8135065 1.24 +5116981 +0.74
activitatii
financiare
4.Pierderi 43720 0.00006 1997 0.00003 -41723 -0.00003
exceptionale
5.Ch. privind 2049386 0.315 1679851 0.26 -369535 -0.055
impozitul pe
venit
6. Total 651467365 100 656856050 100 +5388685 X
cheltuieli

Calculele efectuate în tabelul 1 denotă faptul că la întreprindere s-a înregistrat tendinta de

majorare a cheltuielilor cu 5388685 lei sau cu 0.82%. Paralel, sub actiunea reducerii cheltuielilor
activității de investitii si a cheltuielilor privind impozitul pe venit, cheltuielile întreprinderii au
diminuat respectiv cu; -671860şi -369535 mii lei. Studiind structura compartimentelor în parte,
observăm că ponderea principală o ocupă cheltuielile generale si administrative care in dinamică
s-au majorat cu 0.8 puncte procentuale .

Pentru o apreciere mai obiectivă a modificării cheltuielilor în dinamică, este necesară comparatia
acestora cu dinamica veniturilor din vânzări. De regulă,cheltuielile în calcul la 1 leu venituri din
vânzări trebuie să aibă un caracter de reducere, in asemenea situatie activitatea economico-
financiară a întreprinderii se apreciază ca fiind eficientă.
 2. Analiza costului vânzărilor
Costul vânzărilor reflectă costul efectiv al produselor vândute, lucrărilor executate şi serviciilor
prestate. Spre deosebire de cuantumul valoric al resurselor de care dispune întreprinderea, costul
vânzărilor exprimă doar acea parte a lor care s-a consumat efectiv pentru producerea bunurilor si
prestarea serviciilor,relevând mărimea exactă a efortului depus în vederea obtinerii efectului
scontat.Costul vânzărilor de productie la întreprindere include: consumurile directe de materiale,
consumurile directe privind retribuirea muncii (cu contributii pentru asigurările sociale si
medicale obligatorii) si consumurile indirecte de productie.

La prima etapă de analiză se examinează structura costului vânzărilor în dinamică pe tipuri de

activități. Această analiză vizează identificarea rezervelor de reducere a costului vânzărilor în
scopul majorării rentabilității produselor finite, lucrărilor executate si serviciilor prestate.
Utilizând informatia din anexa la Raportul de profit wi pierderi vom aprecia modificările în
componenta si structura costului vânzărilor (tabelul 2).

Tabelul 2.Analiza structurii costului vinzarilor pe tipuri de activitate operational in

dinamica

Tipul de An An de Ritmul de An An Abatere Abatere

activitate precedent, gestiune,mii crestere,% precedent gestiune Mii lei p.p.
operationala lei Pondere Pondere
% %
A 1 2 3(2/1)*100 4 5 6=2-1 7=5-4
1.Vinzarea 526523993 502460926 95 99.96 98.56 - -1.4
produselor 24063067
finite
2.Vinzarea 215326 7316016 3398 0.04 1.44 +7100690 +1.4
marfurilor
3.Prestarea
serviciilor
Cost total al 526739319 509776942 97 100 100 - X
vinzarilor 16962377

Calculele efectuate în tabelul 2 atestă că la întreprinderea analizată costul vânzărilor a scazut față
de anul precedent cu -16962377 mii lei .

Analizând structura costului vânzărilor (tabelul 2), observăm că mai mult de 99% ocupă costul
produselor finite atât în anul precedent, cât anul de gestiune.

Restul activităților ocupă o pondere neinsemnată. Astfel, putem deduce că activitatea

întreprinderii este directionată la producerea si comercializarea produselor finite.

La etapă a doua de analiză se calculează costul la un leu venituri din vânzări şi se determină
influenta factorilor la modificarea acestuia .

Costul la un leu venituri din vânzări se calculează după formula.

𝐶𝑉
ZV=𝑉𝑉 × 100 𝑏𝑎𝑛𝑖 (1)
In procesul analizei apare necesitatea descompunerii costului vânzărilor si veniturilor din vânzări pe
elemente. În acest caz formula se va exprima:

∑ 𝑞×𝑐
ZV=∑ × 100𝑏𝑎𝑛𝑖 (2)
𝑞×𝑝

Acest indicator reflect eficienta activitătii operationale a intreprinderii.

Dacă ZV 100, aceasta semnifică că activitatea operatională a suferit pierderi.Aprecierea eficienței in

dinamică se efectuează în baza ritmurilor de crestere.

Astfel, ritmul de crestere a costului vânzărilor trebuie să fie sub nivelul celui al veniturilor din vânzări.

La modificarea costului la un leu venit din vânzări influentează următorii factori:

1) modificarea structurii si sortimentului vânzărilor prin intermediul volumului vânzărilor (Aq);

2) modificarea costurilor unitare pe produse, mărfuri si servicii (AC);
3) modificarea preturilor de vânzare pe produse, mărfuri si servicii (AP)

Calculul influentei factorilor se efectuează după formulele:

1) influenta structurii si sortimentului vânzărilor

∑𝑞 𝑐 ∑𝑞 𝐶
∆𝑍𝑉 𝑞 = [(∑ 𝑞1𝑃0 × 100𝑏𝑎𝑛𝑖) − (∑ 𝑞0 𝑃0 × 100𝑏𝑎𝑛𝑖)]
1 0 0 0

(3)

2)Influenta costului unitary pe produse,marfuri si servicii

∑ 𝑞1 𝐶1 ∑ 𝑞1 𝐶0
∆𝑍𝑉 𝐶 = [( × 100𝑏𝑎𝑛𝑖) − ( × 100𝑏𝑎𝑛𝑖)]
∑ 𝑞1 𝑃0 ∑ 𝑞1 𝑃0

(4)

3)Influenta preturilor de vinzare pe produse,marfuri si servicii

Pentru efectuarea analizei factoriale, este necesar recalculul veniturilor din pentru vânzărilor
după următoarele metode: analitică, sintetică si combinată.

Recalculul efectuat după metoda analitică se consideră cel mai exact, deoarece prevede
inmultirea cantității vândute efectiv în anul de gestiune cu pretul mediu de vânzare si costul
unitar pe fiecare produs din anul precedent.

In cazul când nu dispunem de informatia vizând cantitatea vândută pe produse, pretul mediu de
vânzare si costul unitar, atunci se aplică metoda sintetică.

Recalculul prin metoda sintetică se efectuează în baza unor coeficienti care se determină prin
mai multe variante specifice de calcul. obtinute prin această metodă au precizie mai redusă în
comparatie cu metoda in conditiile în care întreprinderea dispune de un sortiment larg de
produse,lucrări executate si servicii prestate, recalculul prin metoda analitică este foarte
voluminos si în acest caz se propune utilizarea metodei combinate. Conform metodei combinate,
se presupune că 55-60% din suma totală a veniturilor din vanzări si a costului vânzărilor să fie
recalculată prin metoda analitică, iar restul prin metoda sintetică (V. Balanută, 2003, p.107).

In continuare vom demonstra recalculul costului vânzărilor si al veniturilor vânzări prin metoda
sintetică. fn calitate de surse informationale se foloseste Raportul de profit si pierderi şi Anexa la
Raportul de profit si pierderi compartimentele 1.1 ,,Venituri din vânzări" şi 1.3 ,,Costul
vânzărilor". Metoda sintetică prevede efectuarea următoarelor operatiuni:

1.Se calculeaza ritmul de crestere a veniturilor din vinzari

𝑉𝑉
𝑅𝐶(𝑉𝑉) = 𝑉𝑉1 × 100% (5)
0

𝑅𝐶(𝑉𝑉) = 5781081
3556233
× 100% = 162.56

2.Se calculeaza ritmul de crestere a costului vinzarilor

𝐶𝑉1
𝑅𝐶(𝐶𝑉) = × 100% (6)
𝐶𝑉0

526739319
𝑅𝐶(𝐶𝑉) = × 100% = 103.33
509776942

3.Se determina coeficientul de recalculare a costului vinzarilor

𝑅𝐶(𝐶𝑉)
𝐾𝑟𝑒𝑐(𝐶𝑉) = 𝑅 (7)
𝐶(𝑉𝑉)

103.33
𝐾𝑟𝑒𝑐(𝐶𝑉) = 162.56 =0.64

Deoarece Krec (cv)< 1,0, adică este subunitar, acesta se va înmulti cu valorea maximă a costului
vânzărilor dintre anul precedent si anul de gestiune.In cazul în careKrec (cv)>1,0, atunci se va
inmulti cu valoarea minimă a costului vânzărilor.

4.Se determina costul vinzarilor recalculate

𝐶𝑉𝑟𝑒𝑐 = 𝐾𝑟𝑒𝑐(𝐶𝑉) × 𝐶𝑉1 (8)

𝐶𝑉𝑟𝑒𝑐 = 0.64 × 526739319 = 337113164

5.Se calculeaza rentabilitatea resurselor consummate si utilizate(corelatia dintre profitul brut si

costul vinzarilor):

-in anul precedent

𝑃𝐵0
𝑅𝐶𝑉0 = 𝐶𝑉0
× 100% (9)

28432489
𝑅𝐶𝑉0 = 509776942 × 100% = 5.6
-in anul de gestiune
𝑃𝐵1
𝑅𝐶𝑉1 = 𝐶𝑉1
× 100% (10)

26186864
𝑅𝐶𝑉1 = 526739319 × 100% = 5

6.Se determina coeficientul de recalculare a rentabilitatii resurselor consummate si utilizate

𝑅𝑐𝑣(1)
𝐾𝑟𝑒𝑐(𝑅𝑐𝑣) = (11)
𝑅𝑐𝑣(0)

5
𝐾𝑟𝑒𝑐(𝑅𝑐𝑣) = 5.6 =0.8929

Deoarece Krec(Rcv) este supraunitar,acesta se va inmulti cu valoarea minima a profitului brut.La

intreprinderea analizata valoarea minima a profitului brut constituie 57690.7 mii lei-suma din
anul precedent.

7.Se determina profitul brut recalculate

𝑃𝐵𝑟𝑒𝑐 = 𝐾𝑟𝑒𝑐𝑅𝑐𝑣 × 𝑃𝐵0 (12)

𝑃𝐵𝑟𝑒𝑐 = 0.8929 × 28432489 = 25387369.4

8.Se determina veniturile din vinzarile recalculate

𝑉𝑉𝑟𝑒𝑐 = 𝐶𝑉𝑟𝑒𝑐 + 𝑃𝐵𝑟𝑒𝑐 (13)

𝑉𝑉𝑟𝑒𝑐 = 337113164 + 25387369.4 = 362500533.4

Toata informatia necesara pentru efectuarea analizei vizind datele :anului precedent,anului de
gestiune si cele recalculate vor fi sintetizate in tabelul 3

Tabelul 3. Datele initiale pentru analiza factoriala a costului la un leu venituri din vinzari

Indicatori An precedent An gestiune An gestiune Abaterea

Recalculat Efectiv absoluta
A 1 2 3 4
1.Venituri din 3556233 362500533.4 5781081 +2224848
vinzari,mii lei
2.Costul 509776942 337113164 526739319 +16962377
vinzarilor,mii lei
3.Profitul 28432489 25387369.4 26186864 -2245625
brut,mii lei
4.Costul la un leu 14334.7453 92.9966 9111.433 +16941600
venituri din
vinzari

Calculele effectuate in tabelul 3 ne demonstreaza ca la intreprindere s-a stabilit o tendinta

pozitiva de reducere a costului la un leu venituri din vinzari fata de anul precedent cu 1.794
bani,sau cu 2.22%[(-1.794\80.706)*100%].Utilizind informatia din tabelul 3,vom calcula
influenta factorilor asupra modificarii costului la un leu venituri din vinzari(tabelul 4).

Tabelul 4. Calculul influentei factorilor la modificarea costului la un leu venituri din

vinzari

Denumirea factorilor Metodaa de Calculul influentei factorilor Rezultatul

calcul influentei
(+;-) bani
A B 1 2
𝑞
1.Modificarea structurii ∆𝑍𝑉 -14241.7453
si sortimentului ∑ 𝑞1 𝑐0 337113164
produselor = [( [( × 100𝑏𝑎𝑛𝑖)
∑ 𝑞1 𝑃0 362500533.4
vindute,lucrarilor 509776942
executate ,serviciilor × 100𝑏𝑎𝑛𝑖) −(
3556233
prestate
∑ 𝑞0 𝐶0 × 100𝑏𝑎𝑛𝑖)]
−(
∑ 𝑞0 𝑃0

× 100𝑏𝑎𝑛𝑖)]

2.Modificarea costurilor ∆𝑍𝑉 𝐶 +52.375

unitare la produsele ∑ 𝑞1 𝐶1
vindute,lucrarilor = [( 526739319
∑ 𝑞1 𝑃0 ∆𝑍𝑉 𝐶 = [( × 100𝑏𝑎𝑛𝑖)
executate si serviciilor 362500533.4
prestate × 100𝑏𝑎𝑛𝑖) 337113164
−(
∑ 𝑞1 𝐶0 362500533.4
−( × 100𝑏𝑎𝑛𝑖)]
∑ 𝑞1 𝑃0

× 100𝑏𝑎𝑛𝑖)]

3.Modificarea preturilor ∆𝑍𝑉 𝑃 +8966.126

la produsele vindute ∑ 𝑞1 𝐶1 526739319
,lucrarilor executate si = [( ∆𝑍𝑉 𝑃 = [( × 100𝑏𝑎𝑛𝑖)
∑ 𝑞1 𝑃1 5781081
serviciilor prestate 526739319
× 100𝑏𝑎𝑛𝑖) −(
362500533.4
∑ 𝑞1 𝐶1
−( × 100𝑏𝑎𝑛𝑖)]
∑ 𝑞1 𝑃0

× 100𝑏𝑎𝑛𝑖)]

Total X X -5223.2443

Conform calculelor efectuate în tabelul 4, se constată că reducerea costului la un leu venituri din
vânzări se datorează majorării preturilor de vânzare la produsele vândute, lucrările executate si
serviciile prestate. Sub influenta acestui factor, indicatorul rezultativ a diminuat cu 5,078 bani,
ceea ce se apreciază pozitiv, fapt ce confirmă cresterea cererii pe piată la produsele întreprinderii.

Sub influenta majorării costurilor unitare, costul la un leu venituri din vânzări a crescut cu 1,867
bani, fapt ce se apreciază negativ.

Reducerea ponderii produselor cu rentabilitate mai înaltă în structura vânzărilor a cauzat

majorarea indicatorului rezultativ cu 1,417 bani, ceea ce se apreciază ca moment negativ.

Astfel, întreprinderea dispune de rezerve interne privind reducerea costului la un leu venituri din
vânzări pe seama cresterii ponderii produselor cu o rentabilitate mai înaltă în structura vânzărilor
si reducerii costurilor unitare până la nivelul anului precedent. Valorificarea acestor rezerve
poate să asigure intreprinderii reducerea costului la un leu venituri din vânzări cu 3,284 bani

(,417+1,867) si respectiv majorarea profitului brut şi a rentabilitătii resurselor consumate si

utilizate.

3. Analiza cheltuielilor comerciale

Cheltuielile comerciale fac parte din cheltuielile perioadei.

La prima etapa de analiză se apreciază structura cheltuielilor comerciale dinamică.

La această etapă suma totală a cheltuielilor comerciale se divizează în: cheltuieli comerciale
conventional-constante si conventional-variabile.

Cheltuielile comerciale conventional-variabile sunt acelea care se modifică paralel cu

cresterea sau diminuarea volumului vânzărilor. Acestea includ:

-Cheltuieli privind operatiile de marketing si reclamă;

-Cheltuieli pentru ambalarea produselor finite si mărfurilor;

-Retributia muncii lucrătorilor angajati la comercializarea produselor finite şi mărfurilor;

-Cheltuieli legate de transportatea produselor, mărfurilor.

Cheltuielile comerciale conventional-constante sunt acelea care nu se mo

difică odată cu cresterea sau diminuarea volumului vânzărilor. Acestea sunt

-Uzura mijloacelor fixe;

-Cheltuieli pentru intretinerea si reparatia mijloacelor fixe;

-Cheltuieli legate returnarea produselor finite şi reducerea preturilor la acestea.

In tabelul 5 vom aprecia componenta cheltuielilor comerciale după divizarea lor in conventional-
variabile şi conventional-constante.

Tabelul 5. Analiza componentei si structurii cheltuielilor comerciale in dinamica

Grupe de An p. mii An p. An g. mii An g. Abaterea, Abatepea

cheltuieli lei pondere lei pondere mii lei p.p
1.Ch. comerciale- 42668378 100 44938696 100 5315318 X
total inclusive
1.1.Ch.comerciale 20765040 48.7 26745382 59.45 5980342 10.75
conventional-
constante
1.2 ch.comerciale 21903338 51.3 21238314 40.55 -665024 -10.75
conventional-
variabile

Calculele efectuate în tabelul 1.5 denotă că cheltuielile comerciale totale s-au redus față de anul
precedent cu 150 mii lei sau cu 15,15%. Reducerea în cauză a fost determinată de reducerea
cheltuielilor conventional-variabile, cât si a celor constante, respectiv cu 118,5 si 31,5 mii lei.

Din datele tabelului 1.5 constatăm că ponderea principală revine cheltuielilor cu conventional-
variabile care în anul de gestiune constituie 64,15% sau cu 2,25 pp 7 mai putin decât în anul
precedent.

La etapa a doua de analiză se calculează modificarea cheltuielilor comerciale conventional-

variabile sub actiunea următorilor factori:

-Modificarea veniturilor din vânzări;

-Modificarea ratei cheltuielilor comerciale conventional-variabile la 1 leu venituri din vânzări

(Rcomv), care poate fi calculată conform formulei:

14

Legatura cheltuielilor comerciale variabile cu acesti factori se va exprima:

15

Calculul influentei factorilor se efectueaza dupa metoda diferentelor absolute dupa relatiile:

15.1.

15.2.

In tabelul 6 vom selecta informatia necesara pentru efectuarea analizei factoriale a cheltuielilor
comerciale conventional-variabile.
Tabelul 6:Date initiale pentru analiza factoriala a cheltuielilor comerciale conventional-
verbale

Indicatori An precedent An de gestiune Ab. Absoluta+- Ritmul de

crestere %
A 2 2 3=2-1 4=2\1*100
1.Cheltuieli 21903338 21238314 -665024 96.96
comerciale
conventional-
variabilr-total,mii
lei
2.Venituri din 1103509 177922 -925587 16.123
vinzari, mii lei
3.Rata cheltuielilor 1984.9 11936.9 -1590611 113.083
comerciale
conventional-
variabile la un leu
VV

Calculele effectuate in tab.6 ne atesta ca rata cheltuielilor comerciale conventional-variabile s-a

micsorat fata de anul precedent cu 1590611 bani.Aceasta situatie se datoreaza faptului ca ritmul
de reducere a venitului din vinzari (16.123)a scazut ritmul de reducere a cheltuielilor comerciale
variabile cu p.p.
 Bibliografie

-Analiza gestionara,Tcaci Natalia,Tcaci Alexandru,Chisinau 2013