Universidad De Oriente

Núcleo de Nueva Esparta

Escuela de Hotelería Y Turismo
Coordinación Programa de Licenciatura en Administración
Sección 1220

El AJUSTE POR INFLACIÒN FISCAL

Guatamare, 02 de agosto de 2016

 INDICE
INTRODUCCIÒN
1. LA INFLACIÒN
1.1 Impacto en la base imponible del ISLR
1.2 Índice de precios al consumidor
2. EL AJUSTE POR INFLACION FISCAL
2.1 Finalidad
2.2 Sujeto pasivo
2.3 Partidas sujetas al ajuste por inflación fiscal
2.4 Características
2.5 Contabilización del ajuste por inflación
2.5.1 Libro adicional fiscal
2.6 Tipos de ajustes por inflación.
2.6.1 Ajuste inicial
2.6.2 Reajuste regular
3. AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN
3.1 Fecha de Realización
3.2 Factor de reajuste
3.3 Tratamiento contable en el libro adicional fiscal
3.4 procedimiento para su calculo
3.5 Balance general ajustado para efectos fiscales
4. REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN
4.1Fecha de realización
4.2 Factor de reajuste
4.3 Reajuste de los activos del patrimonio
4.3.1Càlculo y registro
4.4 Reajuste de inversiones cotizadas en bolsas de valores venezolanas
4.4.1Càlculo y reintegro
4.5 Reajuste de inversiones, acreencias y/o deudas en moneda extra jera o clausula de
reajustabilidad
4.6 Tratamiento contable en el libro adicional fiscal
4.6.1Cálculo y reintegro
4.7Balance general reajustado para efectos fiscales
5. DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE EN
PERSONAS SUJETAS AL REIGIMEN DE AJUSTE POR INFLACIÓN
FISCAL
6. DETERMINACIÓN DEL ISLR
7. DETERMINACIÓN DEL ISLR A PAGAR
8. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEFINITIVA Y PAGO DEL
ISLR
CONCLUSIÓN
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
 1. INFLACIÓN

Según Toro (1.995), consiste en un aumento general del nivel de precio, que
obedece a la pérdida del valor del dinero, causado, concreta e inmediatamente cuando la
oferta monetaria crece en mayor proporción que la oferta de bienes y servicios; siendo de
fundamental interés la demanda agregada ya que la inflación se presenta cuando la
demanda total sea mayor que el nivel de producción de pleno empleo, originándose una
demanda en termino monetario mayor a la oferta limitada de bienes y servicios.

En este sentido, se dice que la inflación consiste en la continua y constante subida

del nivel general del precio; la cual se mide mediante un índice del costo de diversos
bienes y servicios. Los aumentos reiterados de los precios deterioran el poder adquisitivo
del dinero y de los demás activos financieros que tienen valores fijos creando así serias
distorsiones económicas e incertidumbre.

Por consiguiente, la inflación es un fenómeno que resulta de un desequilibrio

entre la oferta y la demanda, lo que provoca el incremento sostenido de precios, o sea,
existe mayor circulación de dinero no alcanzado consecuentemente, los pocos bienes y
servicios de que se dispone para satisfacer la demanda, resultando que los precios se
disparen, el mismo autor dice que “La inflación es una enfermedad, peligrosa y a veces
fatal, que si no se remedia a tiempo puede destruir una sociedad”. En deducción, la
inflación se traduce a un aumento desmedido y generalizado.

1.1 Impacto en la Base Imponible del ISLR

La Base imponible es la cuantificación y valoración del hecho imponible,

determinando la obligación tributaria. se caracteriza por un parámetro tributario que
permite determinar la entidad del impuesto respecto a cada contribuyente, es por ello que
cuando la inflación se presenta en una determinada economía, altera dicho parámetro.
 La inflación trae como consecuencia la subida de los precios; esta de cierta forma
puede hacer que las personas reciban mayor cantidad de dinero por su trabajo, sin
embargo, este dinero presenta menor valor que antes el impacto que causa la inflación,
la inflación en cuanto a este impuesto es que a medida que las personas perciben mayor
cantidad de dinero la tarifa que se le va aplicar es mayor.

En otras palabras se podría decir que la inflación deforma la definición de la renta

utilizada a efectos fiscales, esto debido al hecho de que la contabilidad se expresa en
datos históricos. En este sentido, cuando los precios varían y particularmente en un
escenario inflacionario, se distorsionan los resultados de los estados financieros,
afectándose así la medición de la base del cálculo del tributo; ya que, dependiendo de la
tenencia de activos y pasivos esta aumentara o disminuirá la renta impactando el
Impuesto sobre la Renta a pagar.

Labariega, A (2000). Menciona Los problemas mas complejos de adecuacion a la

inflación se presentan en el ámbito de la base imponible de tributación de empresas y del
impuesto sobre ganancias de capital. La solución a encontrar debe ser tal que en vez de
tomar en cuenta el rendimiento nominal para su gravación debe tomarse en consideración
el rendimiento real. En un período de inflación, las partidas integrantes de la renta neta
gravable (ingresos y gastos) quedan, en cada período impositivo, expresadas en unidades
monetarias heterogéneas, con distinto poder adquisitivo. Ello impide que la base
imponible del impuesto quede valorada a precios inequivocamente corrientes.

1.2 El Índice de Precios al Consumidor

De acuerdo con el Banco Central de Venezuela El IPC es un indicador estadístico

que mide el cambio promedio registrado en un determinado período de tiempo, en los
precios a nivel de consumidor (precios al por menor), de una lista de bienes y servicios
representativos del consumo familiar (canasta familiar), con respecto al nivel de precios
vigente para un año escogido como base.
 La inflación supone que existe un aumento sostenido del precio de los bienes en
general; debido a que, se incrementa a medida que pasa el tiempo. Para poder calcular
ese aumento, se crean diferentes índices que miden el crecimiento medio porcentual de
una cesta de bienes ponderada en función de lo que se quiera medir.

El índice normalmente utilizado para medir la inflación es el Índice de Precios al

Consumidor o IPC; ya que, este es un indicador económico que permite conocer la
variación en el precio promedio de los bienes y servicios que consume habitualmente un
grupo representativo de familias de diversos estratos socioeconómicos, usando como
referencia lo que se denomina la cesta básica. El mismo, se obtiene en base a una lista de
bienes y servicios representativos de la economía de un país en relación al consumo
familiar y determina el costo de compras promedio de los artículos que lo comprenden
para un determinado lapso, comparándose con el costo de ese índice de precios

Dicho índice, no puede considerarse como una medida absoluta de la inflación,

por cuanto se basa en la variación del costo de vida para un consumidor típico. Este,
puede variar considerablemente entre diferentes clases sociales. No obstante, dado que
no hay forma exacta de medir la inflación, el IPC determinado en base a costo de vida del
consumidor típico se considera generalmente como el índice oficial de inflación.

Los estadísticos del Banco Central de Venezuela, una vez determinados los
bienes y servicios que formaran la cesta básica, y de acuerdo con normas y
procedimientos internacionales generalmente aceptados en esa profesión obtienen el
promedio ponderado de los mismos. Analizan su comportamiento en un determinado
lapso, después de realizada esta labor, se establece la formula Para obtener el índice
correspondiente a un mes.
 El INPC, en Venezuela se calcula de la siguiente manera:

Clasifica los Precios de los Bienes y Servicio de la siguiente forma:

Alimentos y Bebidas No Alcohólicas.

Bebidas Alcohólicas y Tabaco.
Vestido y Calzado.
Alquiler de Vivienda.
Servicios de la Vivienda.
Equipamiento del Hogar.
Salud.
Transporte.
Comunicaciones.
Esparcimiento y Cultura.
Servicios de Educación.
Restaurantes y Hoteles.
Bienes y Servicios Diversos.

El INPC se obtiene de la información recogida en las ciudades de Barquisimeto,

Barcelona, Puerto La Cruz, Caracas, Ciudad Guayana, Maracaibo, Maracay, Maturín,
Mérida, San Cristóbal y Valencia, además de una muestra representativa conformada por
ciudades medianas, pequeñas y áreas rurales.

Mensualmente las encuestadoras del Banco Central de Venezuela (BCV) y el

Instituto Nacional de Estadística (INE) investigan 362 rubros, recopilan 300.000 precios,
visitando unos 22.000 establecimientos ubicados en todo el país.

Además para la elaboración del INPC es necesario incluir La Encuestas de

Presupuestos Familiares (EPF) que determina los ingresos, egresos del componente
familiar, características de la vivienda que habitan, como otras variables económicas y
sociales, y La Encuestas de Precios (EP) que identifican los productos específicos a
investigar en cada uno de los establecimientos que conforman la muestra, incluyendo todo
tipo de establecimiento, tanto formales como informales.
 El Ajuste por Inflación Fiscal

Concepto

Según lo definido en el diccionario del Banco Central de Venezuela, expresa: “El

ajuste que realizan los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) al cierre de
cada ejercicio fiscal, con la finalidad de ajustar y sincerar las pérdidas o ganancias
tomando en cuenta el índice inflacionario durante el ejercicio económico”.

De acuerdo con la Ley de Impuesto sobre la Renta, tomar en cuenta el ajuste por
inflación fiscal, reconoce legalmente la inflación y sus efectos sobre los distintos
elementos que conforman este impuesto. En tal sentido, el ajuste por inflación fiscal
implica la actualización anual, al cierre de cada ejercicio gravable, de los activos y
pasivos no monetarios y del patrimonio neto al inicio, generándose un mayor o menor
valor que será acumulado en una partida de conciliación fiscal denominada reajuste por
inflación, la cual se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable.

Finalidad

Se fundamenta en lograr que los contribuyentes paguen impuestos sobre una

ganancia real y no ficticia o nominal. El propósito de este ajuste, es el de actualizar a
valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, así como el patrimonio
fiscal contenidas en la contabilidad a costo histórico, a fin de determinar el resultado por
exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes. Todo esto, en relación al
hecho de que la inflación deforma los resultados de los estados financieros, y los
contribuyentes pagaban el impuesto sobre una ganancia ficticia o nominal y no sobre una
base de ingresos reales como debería ser.

En este sentido, se buscó que los empresarios realizaran un primer ajuste (ajuste
inicial) de sus partidas no monetarias al valor real para el cierre de su ejercicio
económico y, luego, un ajuste anual de sus rentas presentando los resultados al fisco;
logrando de esta manera que las empresas tributen por sus verdaderos resultados
 económicos, reconociendo y aceptando las pérdidas por inflación, pero también
sincerando las ganancias que se produzcan debido a tal proceso. No obstante, es
importante añadir que estos ajuste afectan meramente al fisco; es decir, son usados
únicamente para fines de impuesto sobre la renta.

Sujeto Pasivo
De acuerdo al Artículo 7 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta: Están sometidos al
régimen impositivo previsto en esta Ley:
a. Las personas naturales.
b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así
como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.

La ley de impuesto sobre la renta, considera en su artículo 173 como sujetos pasivos
del ajuste por inflación, a los contribuyentes que iniciaron sus operaciones a partir del
primero de enero y realicen actividades comerciales industriales, bancarias, financieras, de
seguros, reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén
obligados a llevar libros de contables. Es importante acotar, que una vez que el
contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Título, no
podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad empresarial.

De acuerdo, a lo anteriormente expuesto, se puede decir que quedan fuera del ajuste
por inflación los contribuyentes que no sean comerciales, según lo establecido en el código
de comercio; sin embargo, los mismos pueden efectuar el ajuste por inflación si llevan
libros de contabilidad, dentro de estos contribuyentes se encuentran:

 Centros de enseñanza
 Centros médicos y clínicas
 Asociaciones fundaciones
 Personas naturales o sociedades que se dediquen a explotar en alquiler sus propios
inmuebles
 Personas naturales, sociedades civiles o comunidades que hagan ventas de sus propios
inmuebles, sin dedicarse a la compra-venta de los mismos.
 Personas naturales o sociedades que se dedican a una actividad profesional, tales como
bufetes, arquitectos, médicos, asesores diversos, entre otros.

Partidas Sujetas al Ajuste por Inflación Fiscal

Partidas no Monetarias: Se verán sujetas a los ajuste por inflación las partidas
conformadas por los activos y pasivos no monetarios, debidamente establecidas en el
artículo 173, parágrafo segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Se dice entonces,
que son aquellas partidas del balance general histórico del contribuyente como los
inventarios, activos fijos, terrenos, mercancías en tránsito, maquinarias, edificios,
mobiliario, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles
en acciones, cargo y créditos diferidos y activos intangibles que por su naturaleza o
características son susceptibles de protegerse de la inflación.

Partidas Monetarias: Se consideran como aquellas que tienen un valor fijo e

invariable, expresado en una unidad monetaria, la variación en el nivel de precio no
modifica dicho valor fijo, y su tenencia origina, económicamente hablando, una ganancia o
perdida. Estas pueden ser: Los créditos y deudas con cláusulas de reajustabilidad o en
moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipo o registrado como
cargos o créditos diferidos se consideran activos y pasivos monetarios. Son aquellas que
mantienen un valor constante en las unidades monetarias de cambio de la economía y por
ello no están protegidas contra los efectos de la inflación. Están constituidas por efectivo,
deudas u obligaciones expresadas en unidades monetarias, siendo independientes de las
fluctuaciones en el nivel de precios en general.
Partidas excluidas: Dentro de las partidas excluidas del ajuste por inflación fiscal
se encuentran las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
filiales y otras empresas vinculadas, las rentas presuntas, así como las rentas exentas.

Características
 Se lleva a cabo en dos fases: Ajuste Inicial y Reajuste Regular.
 Se actualizan las partidas “No Monetarias” del Activo y Pasivo, así como el Patrimonio
del Estado de Situación Financiera del contribuyente.
 Actualiza a valores constantes las cifras de activos y pasivos no monetarios.
 Toma como factor de actualización la variación ocurrida en el índice de precios al
consumidor desde el mes de adquisición de dichos activos y pasivos no monetarios
hasta la fecha de cierre del ejercicio.
 El sistema de ajuste por inflación debe estar en perfecta armonía con los principios
generales de Impuesto sobre la Renta y esto se cumple mediante el principio de
anualidad, el cual consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto del gravamen
debe ser determinado en un periodo anual.

Libro Adicional Fiscal del Ajuste por Inflación

Este libro debe ser llevado por los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste
y reajuste por efectos de la inflación con el propósito de registrar las operaciones que
sean necesarias, para así cumplir con las normas, condiciones y requisitos establecidos en
esta ley; las cuales son:

 El balance general fiscal inicial (final al cierre del ejercicio grabable anterior)
reajustado con la variación del índice de precios al consumidor del área
Metropolitana de caracas durante el ejercicio grabable.
 Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias.
 Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
 Los asientos de ajuste y reajuste.
  El balance general fiscal actualizado final, donde se muestren el patrimonio de
forma separada, las cuentas reajustes por inflación, actualización del patrimonio
y exclusiones fiscales históricas del patrimonio.
 Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta grabable.

Tipos de Ajustes por Inflación.

El sistema de ajuste por inflación fiscal se encuentra conformado en Venezuela por

dos sub-sistemas, que son: el Ajuste Inicial por inflación y el Ajuste Regular por
inflación. Según el SENIAT, y a los efectos del Impuesto sobre la Renta, el Ajuste Inicial
por Inflación, es el ajuste que se realiza para actualizar en forma extraordinaria y por
primera vez los activos y pasivos no monetarios del contribuyente, así como servir de
punto de referencia para los sucesivos reajustes regulares y las variaciones patrimoniales
siguientes.

Según el SENIAT, y a los fines del Impuesto sobre la Renta, el Reajuste Regular
por Inflación es el ajuste que debe realizar el contribuyente al cierre de cada ejercicio
gravable, tomando como punto de partida su ajuste inicial por inflación. Ambos sub-
sistemas, serán desarrollados detalladamente en los siguientes puntos.

 Ajuste Inicial por Inflación

Ajuste Inicial por Inflación es el ajuste que todos los obligados a efectuarlo deben
practicar a los efectos tributarios y servirá exclusivamente como punto de referencia al
sistema de ajuste por inflación. Este ajuste traerá como consecuencia una variación en el
monto del patrimonio neto para esa fecha. Se hace en forma extraordinaria sobre los
activos y pasivos no monetarios a fin de actualizar el patrimonio. Esta sin ceración no
tiene efectos a los fines de ISLR. Los obligados por la Ley de Impuesto Sobre la Renta al
ajuste inicial por efectos de inflación son los comerciantes, los industriales, quienes se
dediquen a actividades bancarias, financieras, de seguros y de reaseguros, quienes se
dediquen a la explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, tales como
refinación y transporte y todos aquellos que estén obligados a llevar libros de
contabilidad.

De tal forma que están sometidos a los solos fines en la aplicación del tributo, las
personas Naturales y herencias yacentes, las compañías anónimas, las sociedades de
responsabilidad limitada (S.R.L), las sociedades en nombre colectivo, en comandita
simple, las comunidades, así como cualquiera otras sociedades de personas, incluidas las
irregulares o de hecho, las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas.

También podríamos definir el ajuste por inflación fiscal como un mecanismo de

actualización extraordinaria (sólo una vez) cuyo propósito fundamental es determinar una
base de valor monetario homogéneo que sirva como un punto de partida al reajuste, su
aplicación causa un tributo del 3% por inscripción en el registro de activos revaluados.

Fecha de realización:
 El ajuste inicial se presenta al cierre del primer ejercicio gravable del contribuyente,
dentro del plazo previsto para la declaración definitiva. (Artículo 173 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta y Artículo 90 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre
la Renta).
 Los contribuyentes que no realizaron el ajuste inicial en el año 1993 deberán
presentarlo de acuerdo a las disposiciones del artículo 120 de la Ley del año 1991.
 Las empresas en período pre operativo deberán efectuar el ajuste inicial al finalizar
dicho período, lo cual ocurrirá al emitir su primera factura. (Artículo 174 de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta y Artículo 100 del Reglamento de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta).
 Las empresas inactivas deben realizar el ajuste inicial en el ejercicio en el cual
inicien sus actividades; no obstante, si ya habían realizado él mismo antes de cesar y
entrar en inactividad y las reinicia posteriormente, deberá hacer un reajuste de las
partidas no monetarias al cierre del ejercicio anterior a aquél en el cual inicia de
 nuevo sus actividades, acumulando el ajuste en la cuenta Actualización del
Patrimonio.
 Los contribuyentes que cumplan las condiciones para incorporarse voluntariamente
al sistema, realizarán su ajuste inicial, el día del cierre del ejercicio fiscal en el cual
decidan acogerse. (Artículo 100, Parágrafo Segundo y Tercero del Reglamento de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta).

Factor de Ajuste:
La base de cálculo para determinar el ajuste inicial por inflación de las partidas no
monetarias será la variación del índice de precios al consumidor elaborado por el banco
central de Venezuela. Es decir, para el cálculo del ajuste inicial, se tomará en cuenta, la
variación de IPC ocurrida entre el mes de adquisición del activo y la fecha de ajuste del
mismo.

𝐹𝐴
𝐼𝑁𝑃𝐶 , 𝑚𝑒𝑠 𝑓𝑒𝑐ℎ𝑎 𝑑𝑒 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛
=
INPC mes fecha de adquisicion de la partida respectiva o de la ultima actualización.

Tratamiento contable en el Libro adicional fiscal

El contribuyente, a los solos efectos de esta Ley, en concordancia con lo establecido
en el artículo 190 de esta Ley, deberá llevar un registro de control fiscal donde se registran
todas las operaciones que sean necesarias y que contenga por lo menos los siguientes
conceptos:
 El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos depreciables.
 El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no, distintos
de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables.
 El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no.
 El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial
 Procedimiento para su cálculo

Todos los contribuyentes sujetos a la normativa que aplica el ajuste por inflación
fiscal, deben realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, salvo
las exclusiones del patrimonio indicadas en la Ley y en el Reglamento, en la fecha de cierre
de su primer ejercicio gravable, la cual tendrá como consecuencia una variación en el
monto del patrimonio neto a esa fecha y un Balance General Fiscal Actualizado inicial que
servirá como punto de referencia al sistema integral de ajustes por efectos de la inflación.

Además un punto muy importante a la hora realizar los cálculos, consiste en ajustar
los inventarios existentes en materias primas, productos en proceso o productos terminados
para la venta, mercancía para la venta o mercancía en tránsito, a la fecha de cierre del
primer ejercicio gravable del contribuyente, lo cual deberá incidir en el monto del
patrimonio neto. Pero inicialmente deberá valorar sus inventarios históricos en la
contabilidad general, antes del ajuste por inflación, por el llamado método de los
promedios.

El contribuyente debe mantener en libros especiales fiscales los detalles de la

actualización inicial de los inventarios existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio
gravable, listando en dichos libros, en forma de hojas de trabajo, el procedimiento de
cálculo el cual se debe determinar de conformidad con el procedimiento que a continuación
se especifica:
Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los inventarios existentes a la fecha de cierre
del primer ejercicio gravable:

 Descripción de la clase de inventario.

 Fecha de iniciación de las operaciones del contribuyente.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al cierre del primer
ejercicio gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al inicio de las
operaciones del contribuyente.
 Factores de actualización desde la fecha de inicio de las operaciones hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable.
 Suma total histórica de la clase de inventario a la fecha de inicio de las operaciones del
contribuyente.
 Suma total actualizada de la clase de inventario a la fecha de inicio de las operaciones
del contribuyente.
 Suma total histórica de la clase de inventario a la fecha de cierre del primer ejercicio
gravable.
 Incremento total en bolívares históricos de la clase de inventario entre el inventario
inicial y el inventario final.
 Inventario actualizado a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable.
 De igual forma, deberá mantener en los libros especiales fiscales los detalles de la
actualización inicial de activos y pasivos no monetarios, listando en dichos libros, en
forma de hojas de trabajo y separando los cálculos de los activos fijos depreciables del
resto de activos no monetarios y de los pasivos no monetarios. El detalle de las
diferentes columnas de las hojas de trabajo y el procedimiento de cálculo del ajuste
inicial debe realizarse de conformidad con el procedimiento que a continuación se
detalla:

Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los activos fijos depreciables y cálculo del
tres por ciento (3 %):

 Descripción del activo.

 Fechas de adquisición de los activos fijos depreciables existentes a la fecha de cierre del
primer ejercicio gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al cierre del ejercicio
gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de
adquisición.
 Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del primer
ejercicio gravable.
 Costos de adquisición históricos de los activos fijos depreciables en existencia a la
fecha del primer ejercicio gravable.
 Costos de adquisición actualizados desde las fechas de adquisición hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable.
 Depreciaciones acumuladas históricas al cierre del primer ejercicio gravable.
 Depreciaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio gravable.
 Ajuste inicial por inflación de los costos históricos, resultado de las diferencias entre los
costos de adquisición y las los costos de adquisición históricos.
 Ajuste inicial por inflación de las depreciaciones acumuladas.
 Ajuste inicial por inflación neto.
 Resumen del detalle que servirá de base para el asiento inicial por inflación de los
activos fijos depreciables existentes a la fecha del primer ejercicio gravable:

 Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a los costos de

adquisición de los activos fijos depreciables.

 Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a las depreciaciones

acumuladas de los activos fijos.

 El ajuste inicial por inflación neto a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable.

 Tres por ciento (3%) sobre el ajuste por inflación inicial neto, por inscripción en el
Registro de los Activos Actualizados.

Hoja de trabajo de los activos no monetarios amortizables o no y activos fijos no

depreciables:
 Descripción del activo.
 Fechas de adquisición de los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo
los activos fijos no depreciables, existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio
gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de cierre del ejercicio gravable.
  Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de
adquisición.
 Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del
primer ejercicio gravable.
 Costos de adquisición históricos de los activos no monetarios amortizables o no,
incluyendo los activos fijos no depreciables, existentes a la fecha del primer
ejercicio gravable.
 Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el mes de
cierre del primer ejercicio gravable.
 Amortizaciones acumuladas históricas al cierre del primer ejercicio gravable (sólo
para los activos no monetarios amortizables).
 Amortizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio gravable.
 Ajuste inicial por inflación de los costos históricos.
 Ajuste inicial por inflación de las amortizaciones acumuladas.
 Ajuste inicial por inflación.
 Resumen del detalle que servirá de base para el asiento inicial por inflación de los
activos no monetarios amortizables o no, incluyendo los activos fijos no
depreciables, existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable:

 Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a los costos de

adquisición de los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo los activos
fijos no depreciables.

 Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a las amortizaciones

acumuladas de los activos no monetarios amortizables.

 El ajuste inicial por inflación neto por inflación a la fecha del cierre del primer
ejercicio gravable

Hoja de trabajo de los pasivos no monetarios realizables o no:

 Descripción del pasivo.
 Fechas de adquisición de los pasivos no monetarios existentes a la fecha de cierre del
primer ejercicio gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de cierre del ejercicio gravable.
 Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la fecha de
adquisición.
 Factores de actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del primer
ejercicio gravable.
 Costos de adquisición de los pasivos no monetarios existentes a la fecha del primer
ejercicio gravable.
 Costos de adquisición actualizados desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre
del primer ejercicio gravable.
 Realizaciones acumuladas históricas, sobre pasivos realizables, tales como créditos
diferidos, al cierre del primer ejercicio gravable.
 Realizaciones acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio gravable.
 Ajuste inicial por inflación de los costos históricos.
 Ajuste inicial por inflación de las realizaciones acumuladas históricas.
 Ajuste inicial por inflación.
 Resumen del detalle que servirá de base para el asiento inicial por inflación de los
pasivos no monetarios realizables o no, existentes a la fecha de cierre del primer
ejercicio gravable:

 Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a los costos de

adquisición de los pasivos no monetarios realizables o no.
 Ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a las realizaciones
acumuladas de los pasivos no monetarios.
 El ajuste inicial neto por inflación a la fecha del cierre del primer ejercicio gravable.

Balance general ajustado para efectos fiscales

Los contribuyentes referentes a los ajustes por efecto de la inflación deberán realizar
una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios en la fecha de cierre de su
primer ejercicio gravable, variando así el monto del patrimonio neto para la fecha,
conjuntamente deberá realizar un balance general fiscal autorizado inicial que servirá como
punto de referencia al sistema integral de ajustes por efectos de la inflación. En el Artículo
105, parágrafo primero del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, hace mención de los
aspectos que deberá mostrar el balance general ajustado para efectos fiscales:

 Los activos no monetarios actualizados.

 Los activos monetarios.
 Los pasivos no monetarios actualizados.
 Las cuentas de patrimonio sin actualizar.
 Las cuentas de actualización de patrimonio.
 Las exclusiones fiscales históricas al patrimonio

Según el artículo 105 parágrafo tercero, estarán excluidos del balance general fiscal
autorizado inicial los siguientes aspectos:

 Las revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no

autorizadas por esta Ley.
 La participación patrimonial en las utilidades o pérdidas de las inversiones
permanentes en filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas.
 Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efecto de
devaluaciones de la moneda, las provisiones.
 Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y
otras empresas relacionadas y/o vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones
aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos,
exentos, exonerados o no sujetos al ISLR.
 Las provisiones tales como para la obsolescencia de inventario y cuentas
incobrables y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni
otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes

 Reajuste Regular por Inflación

 El Reajuste Regular por Inflación es el ajuste que deben realizar todos los
contribuyentes sujetos a la tributación creada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al
cierre de cada ejercicio fiscal, con la finalidad de sincerar sus ganancias o pérdidas,
tomando como base la variación ocurrida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC)
del área Metropolitana de Caracas.

También podría decirse que es el mecanismo de ajuste periódico e integral que

toma como punto de partida los valores actualizados inicialmente y tiene como propósito
reflejar a través de una partida de conciliación de rentas el efecto patrimonial en la renta
por exposición a la inflación.

En este sentido, el Artículo 178 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, señala
que el menor valor que resulte al actualizar el patrimonio neto y pasivos no monetarios,
serán acumulados en una partida de conciliación fiscal que denominará “Reajuste por
Inflación” y que se tomará para determinar la Renta Gravable. El ajuste por inflación es
una medida fiscal saludable que beneficia al contribuyente al sincerar los valores reales
de sus activos y pasivos no monetarios y beneficia al Estado al ajustar los impuestos a la
realidad económica que viva el país al momento de su aplicación. De esta forma se evita
una distorsión en los estados financieros.

Fecha de Realización

El reajuste regular por efectos de la inflación, es a los solos fines de la aplicación de

la Ley y únicamente deberá practicarse al cierre de los ejercicios tributarios que
finalicen con posterioridad al día en que conforme al Reglamento deba realizarse el
ajuste inicial por inflación, sin deterioro de los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela. En este sentido, se dice que el reajuste regular será efectuado
al cierre de los ejercicios económicos subsiguientes.

Factor de Reajuste
 Para el reajuste regular, se compara el IPC del último mes del ejercicio anterior con
el del último mes del ejercicio que se reajusta. Cabe destacar, que las variaciones de los
ajustes regulares, se acumularán en otra cuenta llamada Reajuste por inflación, la cual
aparecerá en el Estado de Ganancias y Pérdidas fiscal. Estas variaciones sí afectarán la
renta gravable del ejercicio en cuestión y su saldo, se cancelará con el del patrimonio
neto formando parte de éste desde el último día del ejercicio gravable. Esto se realiza
cumpliendo con el procedimiento a seguir:

- Determinar el incremento de los activos y pasivos no monetarios.

- Determinar el incremento o disminución del patrimonio neto ajustado al inicio del
ejercicio fiscal.
- Determinar el incremento o disminución de las partidas que integran el patrimonio
por aporte o disminución del patrimonio.
- El resultado del Reajuste Regular por Inflación se acumulará en una partida de
conciliación, la cual se denomina Reajuste por Inflación.
-

Tratamiento contable en el libro adicional fiscal.

Todos los contribuyentes que se encuentren sujetos al régimen de ajuste por

inflación fiscal, que deban actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no
monetarios, así como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histórico,
según lo dispuesto en el artículo 192 de la ley de ISLR, deberán presentar un libro adicional
fiscal, para registrar todas las operaciones que sean necesarias , de conformidad con las
normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta ley; listando en dichos
registros, en forma de hojas de trabajo, los cálculos correspondientes.

Los registros o datos que debe contener el libro adicional fiscal, de acuerdo a lo establecido
en el artículo 181 de la ley de ISLR son los siguientes:

 Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios. Pues esto nos permitirá
tener conocimiento de la fecha exacta de su adquisición, y así poder determinar de
 forma más rápida la cantidad de años que poseen dichos activos y pasivos no
monetarios sujetos al cálculo de ajuste por inflación fiscal.
 Costos de adquisición históricos. De igual manera es un dato indispensable a la hora de
realizar los respectivos cálculos d ajuste.
 Depreciación o amortización acumulada histórica al cierre del ejercicio gravable
anterior y al cierre del ejercicio gravable actual.
 Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la fecha
de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable tanto del anterior como del
actual.
 Porción del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
 Valor según libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
 Actualización de los costos y la depreciación o amortización acumulada de los activos
no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisición hasta la fecha de
cierre del ejercicio gravable.
 Ajuste inicial del costo y la depreciación o amortización acumulada no imputables al
costo de venta.
 Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.

 Todo ello indica, que en el momento de realizar el ajuste por inflación fiscal, los
contribuyentes deben tener un estricto control y documentación de todas las
operaciones realizadas a lo largo de la vida productiva de una empresa, pues datos
tan indispensables como estos hacen mucho más fácil la elaboración y
cumplimiento de los deberes formales establecidos en las leyes de nuestro país.

 Cabe destacar que la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que los
contribuyentes que igualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y
lleven libros de contabilidad podrán acogerse al sistema; una vez que el
contribuyente se haya acogido facultativamente al sistema de ajuste por inflación no
podrá sustraerse de él cualquiera que sea su actividad económica. Y según lo
establecido en el artículo 192 de esta misma ley, en el libro adicional fiscal se
deberán registrar las siguientes operaciones:
  El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable
anterior) reajustado con la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del
Área Metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de
base para el cálculo del ajuste al patrimonio inicial.
 Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias.
 Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
 Los asientos de ajuste y reajuste con sus respectivos detalles de sus cálculos.
 El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos y
exclusiones previstas.
 Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable.

 Además, es necesario mencionar que la Administración Tributaria se reserva el

derecho de autorizar el uso comercial de cualquier sistema contable electrónico
relacionado con la aplicación del Ajuste por Inflación.

Determinación del Enriquecimiento Neto Gravable en Personas Sujetas al Régimen

del Ajuste por Inflación Fiscal

Renta Gravable= Renta Neta – (desgravámenes) ± Ajuste por Inflación

Reajuste de los activos fijos

e) Reajuste de los activos

Se acumulará en la cuenta de reajuste por inflación como un aumento o

disminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor
neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio
gravable, distintos de los inventarios y las mercancías en tránsito, según la variación
anual experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área
Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, si dichos
activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisición, si
 han sido incorporados durante el ejercicio gravable.(Artículo 179 de La Ley del Impuesto
sobre La Renta).

f) El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deberá depreciarse,

amortizarse o realizarse, según su naturaleza, en el resto de la vida útil.

Parágrafo Único: El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios

es igual al valor actualizado del costo de adquisición menos el valor actualizado de la
depreciación, amortización o realización acumuladas.

Los valores reajustados deberán tomarse en cuenta a los efectos de la

determinación del costo en el momento de la enajenación de cualquiera de los activos no
monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente, según lo señalado en este
Título (Artículo 180 de la Ley del Impuesto sobre La Renta).

Ejemplo del cálculo del reajuste regular por inflación de activo fijo, de la empresa El
Mundo, C.A. al cierre del ejercicio fiscal del 2002:

a) cifras del ajuste inicial al 31 de diciembre de 2002:

Activo Ajuste inicial Ajuste inicial por Ajuste inicial

por inflación inflación por inflación
Costos (depreciación) Bs
Bs Bs
Edificio 11.255.976 562.799 10.693.171
Pala mecánica 1.200.816 140.096 1.060.720
Computadora 112.560 22.512 90.048
Camión 1.688.396 337.679 1.350.717
totales 14.257.748 1.063.086 13.194.662
 f) Reajuste de los inventarios

Se cargará a la cuenta de activos correspondiente, y se abonará o cargara a la

cuenta de reajuste por inflación, el mayor o menor valor que resulte de reajustar los
inventarios existentes en materia prima, productos en proceso o productos terminados
para la venta, mercancía para la venta o mercancía en tránsito, a la fecha de cierre del
ejercicio gravable, utilizando el procedimiento que se especifica a continuación:

a) El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variación

experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana
de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, correspondiente al
ejercicio gravable.
b) Se efectuará una comparación de los totales al costo histórico de los inventarios de
materia prima, productos en proceso, productos terminados o mercancía para la
venta y mercancía, al cierre del ejercicio gravable con los totales históricos al cierre
del ejercicio gravable anterior. Si de esta comparación resulta que el monto del
inventario final es igual o menor al inventario inicial, se entiende que todo el
inventario final proviene del inicial. En este caso, el inventario final se ajustará en
forma proporcional al inventario inicial reajustado, según lo establecido en el literal
a del presente artículo.
c) Si de la comparación prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final
excede al inventario inicial, la porción en bolívares que excede del inventario
inicial, no se ajustara. La porción que proviene del inventario inicial se actualizará
en forma proporcional al inventario inicial reajustado según lo establecido en el
literal a del presente artículo.
d) El inventario final actualizado según la metodología señalada en los literales
anteriores, se comparará con el valor del inventario final histórico. La diferencia es
el ajuste acumulado al inventario final.
e) Se comparará el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparación
prevista en el literal d, tonel ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del
ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al inventario final del ejercicio
 tributario es superior al ajuste acumulado al inventario final en el cierre del ejercicio
tributario anterior, la diferencia se cargara a la respectiva cuenta de inventario del
activo del contribuyente con crédito a la cuenta Reajuste por Inflación.
f) Si de la comparación del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al
inventario final del cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al
inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se acreditara a la
respectiva cuenta de inventario delactivo del contribuyente y se cargara a la cuenta
Reajuste por Inflación.

Parágrafo Primero: Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de

venta por el procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este
procedimiento. Si el cargo al costo de venta se hace a través de cargos a los gastos de
fabricación u otra cuenta similar, los inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse
como otras partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con el artículo 179 de
esta Ley.

Parágrafo Segundo: Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el

sistema devaluación de inventarios denominado de identificación específica o de precios
específicos, podrá utilizar las fechas reales de adquisición de cada producto
individualmente considerado, previa aprobación por parte de la Administración
Tributaria, para actualizar los costos de adquisición de los saldos de los inventarios al
cierre de cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al ejercicio gravable será la
diferencia entre los ajustes acumulados del ejercicio gravable y los ajustes acumulados al
ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al ajuste gravable
anterior, se hará un cargo a la cuenta de inventario y un crédito a la cuenta Reajustes por
Inflación, caso contrario el asiento será al revés. (Artículo 182 de La Ley del Impuesto
sobre La Renta).

g) Reajuste del patrimonio:

 Las partidas de reajuste por inflación, como un aumento o disminución de la renta
gravable, por ende el patrimonio neto es la diferencia entre activos y pasivos no
monetarios y monetarios, lo cual es el resultado de sumar al patrimonio neto contable
histórico el saldo de las cuenta de actualización de patrimono y restar las exclusiones
fiscales histórica el cual es calculado de la siguiente manera;

Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución o aumento

de la renta gravable, el incremento o disminución de valor que resulte de reajustar
anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variación
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área metropolitana de
Caracas elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable. Se
consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y participaciones
análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y las reducciones

Deberán excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por
cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 117 de esta Ley. También
deberán excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos
al impuesto establecido por esta Ley.

Parágrafo Primero: Las exclusiones previstas en el párrafo anterior, se acumularan a

los solos efectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones
Fiscales Históricas al Patrimonio.
 Parágrafo Segundo: Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio durante el ejercicio se tratarán como aumentos o disminuciones del
patrimonio de conformidad con lo establecido en los artículos 185 y 186 de esta Ley.
(Artículo 184 de la Ley del Impuesto sobre La Renta).

h) Reajuste De las inversiones cotizadas en bolsas de valores venezolanas

Estas inversiones se consideran como activos monetarios y por ende asi deben ser
clasificadas en el balance general fiscal actualizado del contribuyente mientras no sean
enajenadas sin perjuciones de las disposiciones establecidas en la ley en los artículos 77 y
78 de la ley para el momento de su enajenación en el articulo 187 del impuesto sobre la
renta.
Las bolsas de valores sirven de intermediario entre los inversionistas de títulos de
valores para que puedan usar las transacciones de la compra y venta de acciones por cuya
razón En Venezuela, existe una institución privada llamada la Bolsa de Valores de
Caracas[] (BVC) [] encargada de operaciones relacionadas a la compra y venta de bonos
obligaciones, títulos de participación, letras del tesoro y otros activos permitidos en el
mercado bursátil, según la Ley de Mercado de Valores vigente en Venezuela, la adquisición
y la venta de bolsa de valores sufren muchas fluctuaciones por diferentes razones
económicas.

De esta manera, las inversiones cotizadas en la Bolsa de valores deberán valorarse al

cierre del ejercicio en base de conformidad con el párrafo 56 de la DPC-10. Una vez
ajustadas su valor, estos se consideraras activos monetarios para efectos de la
determinación de los Resultados Monetarios del Ejercicio (REME). Según el art. 187 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta:

“las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a través de bolsas de

valores de la Republica Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del
ejercicio gravable se ajustaran según su cotización en la respectiva bolsa de valores
a la fecha de su enajenación o cierre del ejercicio gravable”
 En tal sentido, las inversiones negociables en la Bolsa de Valores se reajustan al
precio según la cotización de cierre del periodo, solo que mientras que estos permanezcan
en poder del contribuyente se consideran activos monetarios, hasta que no sea objeto oferta
pública, según el art 76 y 77 de la LISR regulan la aplicación del impuesto proporcional
del uno por ciento (1%) a los ingresos en relación a la fuente y la regla del control fiscal.
Desde que se compran y suponiendo su alza, se estaría pagando al cierre de cada ejercicio
un impuesto anticipado que no se puede deducir al venderlas, pero según el art 78, señala
que los ingresos derivados por las ganancias de capital se excluyen de los ingresos brutos,
ya que ya han sido gravados con el impuesto del 1% retenido al momento de la adquisición
para que la Administración Tributaria asegure la percepción del impuesto. Un ejemplo para
el cálculo de ello es el siguiente:

Se compra unas acciones la bolsa por bs. 20.000 y en dos años vale bs 25.000, la
cotización en el primer año era de bs 22.000 por lo que se debe reflejar el ingreso de dicha
revalorización de bs 2000, este se considera como un aumento del patrimonio, en el
segundo año sucede lo mismo, se revaloriza a los bs 25000, cuando por se vende, la bolsa
retiene de una vez el 1% por impuesto.

Cabe destacar, que cuando existe una baja en la bolsa de valores al momento de la
enajenación o venta de acciones está contemplada en el art 186 de la LISR como la
disminución del patrimonio, sin embargo, es poco probable que se venda acciones por
debajo de su valor nominal, en estos caso es conveniente consultar a la Autoridad
Tributaria si al vender las acciones por debajo de su valor nominal se le calcularía el 1%
por concepto de impuesto.

i) Reajustes de Inversiones, Acreencias y/o deudas en Moneda Extranjera o con

cláusula de Reajustabilidad

A los fines de este Capítulo, las ganancias o pérdidas que se originen de ajustarlas
acreencias o inversiones, así como las deudas u obligaciones en moneda extranjera o con
cláusulas de Reajustabilidad existente al cierre del ejercicio gravable, se consideran
realizadas. (Artículo 188 de la Ley del Impuesto sobre La Renta)
 i) Balance general reajustado para efectos fiscales

Procedimiento para efectuar los reajustes regulares (continuación del ejemplo tomado de
la Ley del Impuesto sobre la Renta comentada)

Para el reajuste regular siempre se compara el INPC del último mes del ejercicio
anterior con el del último mes del ejercicio que se reajusta. En caso de adquisición
durante el ejercicio, de activos no monetarios distintos de los inventarios, se debe tomar
en cuenta el INPC del mes de adquisición y el de mes de cierre (art 179).

Primero se determina el porcentaje de variación del INPC y el factor de

corrección para utilizarlos según sea necesario. Se supone que el INPC final es 552:

(INPC Dic actual / INPC Dic anterior) x 100 – 100 = (552 / 480) x 100 – 100 = 15%
INPC Dic actual / INPC Dic anterior = 552 / 480 = 1,15

Se asume que las únicas partidas no monetarias con movimiento en el Balance

General histórico al 31 de Diciembre del año del reajuste son las de Inventario de
mercancías y la Depreciación acumulada. Las demás han variado por efectos del reajuste.
La empresa pagó la deuda anterior en moneda extranjera y adquirió una más por 5.000,
que ya venció y otra por 2.500 que aún no ha vencido, ambas al cambio de Bs. 1,20 por
cada unidad de divisa.

Este balance no contiene los ajustes inicial es por ordenarlo así la Ley, pero
recuérdese que para los cálculos del reajuste hay que tomar en cuenta dichos ajustes
inicial es (ver art 173 párr 2). El balance ajustado de inicio del ejercicio es el que se
encuentra anteriormente.

Copiar balance general

 5 DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE EN
PERSONAS SUJETAS AL RÉGIMEN DE AJUSTE POR INFLACIÓN
FISCAL.
Este enriquecimiento podrá ser determinado mediante la suma del enriquecimiento
neto de fuente territorial y el enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. Igualmente, es
preciso destacar que el enriquecimiento neto gravable en personas sujetas al régimen de
ajuste por inflación fiscal no admite la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al
enriquecimiento o pérdida de fuente territorial.
Por otro lado, en cuanto al enriquecimiento neto, se indica que el mismo es aquel
que corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos por la Ley de Impuesto Sobre La Renta,
adicionalmente se suma o deduce al enriquecimiento el resultado derivado del ajuste por
inflación realizado a las partidas monetarias del estado de situación financiera. Por lo tanto,
resulta de la siguiente manera:

Renta Gravable= Renta Neta– (deducciones) ± Ajuste por Inflación

6 Para la determinación del Impuesto sobre la renta, debemos, una vez determinada la
renta neta mundial gravable, aplicar la tarifa correspondiente de acuerdo al tipo de
contribuyente, es decir, la respectiva tarifa Nº 2 ó Nº 3. Igualmente para la
realización de dicho procedimiento, es preciso realizar la conversión del monto
obtenido en bolívares en la renta neta mundial gravable a unidades tributarias
(U.T), asimismo, multiplicar este por el porcentaje que corresponda y restarle el
sustraendo si lo hubiere.
7 Determinación del islr a pagar Las personas naturales deben determinar la renta
neta mundial gravable, para ello deberán sumar el enriquecimiento neto de fuente
territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. El enriquecimiento neto
corresponde al incremento de patrimonio que resulte después de restar los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos por la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por
inflación. En el caso de que los ingresos sólo se correspondan a sueldos, salarios y
 remuneraciones similares obtenidas por la prestación de servicios personales bajo
relación de dependencia, éstos equivalen al enriquecimiento neto.
8
8 PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEFINITIVA Y PAGO DEL ISLR

Formalidades de la declaración definitiva de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto

Sobre la Renta, están obligados a presentar la declaración definitiva de rentas:

 Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan
un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 U.T. o ingresos brutos
mayores de 1.500 U.T.
 Las personas naturales que se dediquen a la realización de actividades agrícolas,
pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos
mayores de 2.625 U.T.
 Las personas jurídicas domiciliadas en el país y las asimiladas a ellas,
independientemente del monto de sus enriquecimientos o pérdidas.
 Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas que obtengan
algún enriquecimiento en el país, cualquiera que sea el monto del mismo.
 Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero, que
tengan una base fija o establecimiento permanente en el país, sólo por los ingresos
de fuente nacional o extranjera atribuibles a los mismos.

Formularios para la declaración definitiva: La Administración Tributaria ha dispuesto

que la declaración definitiva y pago del Impuesto Sobre La Renta, se efectúe a través del
procedimiento electrónico disponible en la página web http://www.seniat.gov.veo de los
siguientes formularios impresos:

 Forma DPN – R - 25, para las personas naturales residentes y herencias yacentes.
 Forma DPN – NR - 25, para las personas naturales no residentes y herencias
yacentes.
  Forma DPJ 26, para las personas jurídicas, comunidades y sociedad de personas,
incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.

Estos formularios pueden adquirirse en las oficinas de IPOSTEL de todo el país.

Plazo para presentar la declaración definitiva:

La declaración definitiva de rentas debe ser presentada dentro de los tres meses
siguientes a la terminación del ejercicio gravable del contribuyente, salvo para aquellos
contribuyentes que tengan un calendario especial de actividades debidamente notificado por
la Administración Tributaria.

El ejercicio anual gravable, en el caso de quienes se dediquen a actividades

comerciales, industriales o de servicios, puede ser el año civil u otro período de doce meses
elegido como ejercicio. El ejercicio gravable de las personas naturales se corresponde con
el año civil, por lo tanto el plazo para presentar la declaración es del 1 de enero hasta el 31
de marzo, ambos inclusive.

Pago del impuesto que resulta de la declaración definitiva:

El impuesto derivado de la declaración de rentas de las personas naturales podrá ser
pagado hasta en tres (3) porciones de iguales montos. Si la división en porciones no es
exacta, la diferencia se incluirá en la primera porción. Si el contribuyente opta por pagar en
una (1) sola porción, el pago se realizará conjuntamente con la presentación de la
declaración definitiva. Si es en dos (2) porciones la primera porción se pagará
conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva y la segunda veinte (20) días
continuos después del vencimiento del plazo para la presentación de la declaración de
rentas respectiva. Y si opta por tres (3) porciones, la primera se pagará conjuntamente con
la declaración definitiva, la segunda, veinte (20) días consecutivas después del vencimiento
del lapso para la presentación de la declaración de rentas respectiva, y la tercera cuarenta
(40) días continuos después del vencimiento del citado plazo.
 El contribuyente persona natural que no presente la declaración definitiva dentro del
plazo establecido, deberá pagar la totalidad del impuesto en una (1) sola porción, sin
perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes. La falta de pago, el pago
incompleto o el pago fuera del término del vencimiento de alguna de las porciones, hará
exigible la totalidad del saldo adeudado.

Caso practico

BIBLIOGRAFÍA

Cedeño, I (1997) Técnicas de Ajuste por Inflación Contable. Venezuela: Irvin Cedeño &
Asociados.

Garay, J (2008) Ley de Impuesto sobre la Renta. Venezuela: Corporación AGR, S.C

Ley de Impuesto sobre la Renta de fecha 16 de febrero 2007.

Wiki pedía la Enciclopedia Libre (2009) Inflación Página Web en Línea Disponible en:
http://es.wikipedia.org/wiki/Inflaci%C3%B3n en fecha 12/07/09.