CUPRINS
Paragrafe
Introducere ………………………………………………………………...............1-5
Activităţi preliminare angajamentului ..…………………………………....……..6-7
Activităţi de planificare…………………………………………………………..8-27
Consideraţiuni suplimentare la angajamentele iniţiale de audit………………..28–29
Data intrării în vigoare....................................................................……………....30
Anexă: Exemple de aspecte pe care auditorul le poate lua în considerare la stabilirea
strategiei generale de audit
Introducere
1
ISA 315 cunoaşterea entităţii şi mediului său şi evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativă paragrafele 14 – 19 oferă îndrumări referitoare la discuţiile echipei cu
privire la posibilitatea ca entitatea să aibă denaturări semnificative în situaţiile
financiare. ISA 240 responsabilitatea auditorului de a lua în considerare frauda şi
eroarea într-un angajament de audit al situaţiilor financiare” paragrafele 27 – 32
oferă îndrumări referitoare la accentul care trebuie pus pe parcursul discuţiilor cu
privire la susceptibilitatea ca situaţiile financiare ale entităţii să conţină denaturări
semnificative.
300 100
STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 300
auditul
• nu sunt aspecte legate de integritatea managementului care pot afecta
dorinţa audtorului de a continua angajamentul
• nu există nici o înţelegere cu clientul în legătură cu termenii
angajamentului.
Planificarea activităţilor
101 300
PLANIFICARE
10. Procesul elaborării unei strategii generale de audit ajută auditorul să evalueze
batura, momentul şuu dimensiunea resurselor necesare pentru a efectua
angajamentul. Strategia generală de audit stabileşte în mod clar ca răspuns la
aspectele identificate în paragraful 9, şi face obiectul finalizării procedurilor de
evaluare a riscului de către auditor:
(a) Resursele angajate pentru anumite domenii de audit specifice, cum ar fi
folosirea unor membri cu experienţă în echipă pentru domeniile cu riscuri
mari sau implicarea unor experţi în aspectele mai complexe
(b) Cantitatea resurselor alocate unor domenii specifice de audit, cum ar fi
numărul membrilor echipei desmenaţi să participe la inventare la locaţiile
semnificative,gradul în care revizuirea activităţii unui alt auditor în cazul unui
audit al grupului, sau bugetul de audit în ore alocat pentru domeniile cu riscuri
mari
(c) când sunt angajate aceste resurse, cum ar fi în stadiul intermediar al auditului
sau aproape de datele finale
(d) modul în care sunt gestionate, îndrumate şi supervizate resursele, cum ar fi
şedinţele cu membrii echipei şi când au loc astfel de şedinţe, cum se aşteaptă
să aibă loc revizuirile efectuate de partenerul anagajamentului sau
managerului (spre exemplu la birou sau la faţa locului) şi dacă au avut loc
revizuirile de controlul calităţii pentru angajament.
300 102
STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 300
12. În auditurile entităţilor mici, întregul audit poate fi realizat de o echipă foarte
mică de audit. Multe audituri ale entităţilor mici implică un partener al
angajamentului de audit (care poate fi practician independent) care lucraeză cu
un membru al echipei de angajament (sau chiar făcă membri în echipa
angajamentului). Cu o echipă mică, coordonarea şi comunicarea între membrii
echipei este mai uşoară. Stabilirea strategiei generale de audit pentru auditul
entităţilor mici nu trebuie să fie un exerciţiu complex sau care cere timp: ea
depinde în funcţie de mărimea entităţii şi de complexitatea auditului. Spre
exemplu, un scurt memorandum întocmit la finalizarea auditului anterior, pe
baza revizuirii dosarului de audit şi sublinierea aspectelor identificate în auditul
abia finalizat, actualizate şi modificate pentru perioada curentă pe baza
discuţiilor cu proprietarul manager poate servi ca bază pentru planificarea
angajamentului curent de audit.
Planul de audit
14. Planul de audit este mai detaliat decât strategia generală de audit şi include
natura, momentul şi întinderea procedurilor de audit care urmează să fie
efectuate de membrii echipei angajamentului pentru a obşine suficiente probe
de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de
scăzut. Documentarea planului de audit serveşte de asemenea ca o înregistrare
a planificării şi efectuării adecvate a procedurilor de audit care poate fi revizuit
şi aprobat înainte de efectuarea altor proceduri de audit.
103 300
PLANIFICARE
17. Planificarea unui audit este un proces continuu şi repetitiv pe tot parcursul
angajamentului de audit. Ca rezultat al unor evenimente neaşteptate, modificări
ale condiţiilor sau probe de audit obţinute din rezultatul procedurilor de audit,
auditorul poate trebui să modifice strategia generală de audit şi planul de audit
şi astfel natura, momentul şi întondetea altor proceduri de audit planificate. Pot
apărea noi informaţii în atenţia auditorului care diferă în mod semnificativ de
informaţiile disponibile atunci când auditorul a planificat procedurile de audit.
Spre exemplu, auditorul poate obţine probe de audit prin efectuarea unor
proceduri de fond care contrazic probele de audit obţinute prin testarea
eficienţei funcţionării controalelor. În astfel de împrejurări, auditorul
reevaluază procedurile de audit planificate, pe baza considerării revizuite a
riscului evaluat la nivel de aserţiune pentru toate sau pnetru unele din clasele
de tranzacţii, solduri ale conturilor sau prezemtări.
3
vezi nota 2.
300 104
STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 300
21. În auditurile entităţilor mici, un audit poate fie efctuat în totalitate de partenerul
echipei angajamentului audit (care poate fi practician independent). În astfel de
situaţii, problemele conducerii şi supravegherii membrilor echipei
angajamentului şi revizuirii activităţii lor nu apar deoarece partenerul de audit,
conducând personal toate aspectele activităţii, cunoaşte toate aspectele
semnificative. Partenerul angajamentului de audit audit (care poate fi practician
independent) trebuie totuşi să fie mulţumit că auditul a fost efectuat în
conformitate cu ISA. Formarea unei opinii obiective în legptură cu adecvarea
raţionamentelor făcute pe parcursul unuia duit poate ridica probleme practice
atunic când acewaşi persoană a efectuat tot auditul. Atunci când sunt implicate
probleme deosebit de complexe sau neobişnuite, iar auditul este efectuat de un
praxctician independent, poate fi de dorit să intenţioneze să cosnulte alţi
auditori cu experienţă sau organismul profesional al auditorului.
Documentarea
22. Auditorul trebuie să documenteze strategia generală de audit şi planul de
audit, inclusiv orice modificări semnificatie făcute pe durata
angajamentului de audit.
105 300
PLANIFICARE
300 106
STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 300
AUDIT
107 300
PLANIFICARE
Această anexă oferă exemple pentru aspectele pe care auditorul le poate lua în
consideraţie la stabilirea strategiei generale de audit. Multe dintre aceste aspecte
vor influenţa, de asemenea, planul detaliat de audit al auditorului. Exemplele
oferite acoperă o gamă largă de aspecte aplicabile multor angajamente. Cum unele
dintre aspectele la care se face referire în cele ce urmează pot fi cerute să fie
efectuate de alte ISA, nu toate aspectele sunt relevante pentru fiecare angajament
de audit şi lista nu este neapărat completă. În plus, auditorul poate considera aceste
aspecte într-o ordine diferită de cea arătată mai jos.
300 108
STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 300
Conducerea auditului
109 300
PLANIFICARE
• volumul tranzacţiilor care poate determina dacă este mai eficient pentru
auditor să se bazeze pe controlul intern
• inportanţa acordată controlului intern în cadrul entităţii pentru funcţionarea
cu succes a afacerii
• evoluţiile semnificative ale afacerilor care afectează entitatea, inclusiv
modificările tehnologiei informaţiilor şi proceselor de afaceri, schimbările
managementului cheie şi achiziţii, fuziuni şi divizări.
• evoluţiile semnificative ale industriei cum ar fi modificarea reglementărilor
industriei şi noi cerinţe de raportare
• modificările semnificative ale cadrului de raportare financiară, cum ar fi
modificările standardelor contabile
• alte evoluţii semnificative relevante cum ar fi modificările în mediul juridic
care afectează entitatea.
300 110