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CASO 1.
INTANGIBLES
La empresa MAPAS SRL, ha realizado la contratación de una licencia de software de TRISOFT
Co., domiciliada en Miami, para el uso en sus equipos computacionales en Bolivia. Dicha
licencia tiene un costo de $us 50.000, habiendo la empresa boliviana cancelado al 10/01/2018 el
10% del monto acordado, sin embargo el proveedor de la licencia no acepta la retención por IUE
Beneficiarios del Exterior.
Adicionalmente se sabe que el socio de TRISOFT Co., es también socio de MAPAS SRL, y que
según acta de concertación y de asamblea de socios, se ha decidido que TRISOFT Co., adquiera
parte de las cuotas de capital de MAPAS SRL, por un monto de $us80.000. Para ello se ha
tomado como parte de pago de las cutas de capital el saldo de la deuda por la venta de la licencia.
SE SOLICITA QUE:
Establezca cual es el gasto deducible por concepto de intangibles para MAPAS SRL por la
gestión 2018.
Que otras obligaciones impositivas se generan en relación a estas operaciones.
RESOLUCIÓN DEL CASO 1:
NOTA: TRISOFT adquiere las cuotas de capital por un monto total en Bs. 556.800,00
de $us 80.000.-
34.800,00 87,5%
39.771,00 100%
313.200,00 87,5%
357.943,00 100%
No
Detalle Monto Deducible
Deducible
X
Cuentas por Pagar 348.000,00
Licencia o IUE-BE 4.971,00
Bancos 348.000,00
FUE-BE por Pagar 4.971,00
CASO 2.
PAGOS AL PERSONAL DEPENDIENTE
En la realización de la auditoria a la empresa CAMBITA SA, se identificó una partida de gastos
por asignaciones en favor del personal dependiente por un monto total de Bs18.600 destinado a
la compra y equipamiento del club deportivo de la empresa. También se verificó que la empresa
canceló a los trabajadores un bono deportivo de Bs10.000 a los campeones del torneo de futbol
de la empresa. Al respecto se verifico que la empresa tiene un convenio Laboral debidamente
reconocido y homologado ante el Ministerio de Trabajo que reconoce la obligación de pago de
estos conceptos anualmente.
Verificada las planillas salariales del año, se tiene un monto total de salarios brutos de Bs
122.000. Además revisadas las planillas tributarias del año, se evidencia que no se incluyó estos
pagos en favor del personal.
Adicionalmente se tiene que la empresa canceló dos primas en mayo cada una equivalente a Bs
100.000, en reconocimiento a la productividad de los trabajadores, las cuales fueron incluidas en
la planilla tributaria del mes que corresponde.
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cuales son gastos deducibles para la empresa y cuál es el importe que
corresponde deducir en la liquidación del IUE.
REMUNERACIONES FACTOR TRABAJO –ART. 11 D.S 240151
Son de deducibles toda remuneración hecha al favor del trabajador, que este contenida en
leyes sociales, además que cuyo ingreso se incluya al RC-IVA en la planilla tributaria.
Son deducibles las remuneraciones hecha a los socios, accionistas, conyugues y parientes
consanguíneos (siempre y cuando se haya realizado efectivamente la prestación de
servicios).
Es deducible la asistencia sanitaria, ayuda escolar para los niños de los trabajadores,
clubes deportivos y otros convenidos en leyes o convenios, hasta el 8,33% del total de
sueldos brutos de la gestión.
El segundo aguinaldo sin ley expresa o convenio no es deducible.
Los Bonos Patrióticos no contemplados en norma no son deducibles (solo es deducible 2
bonos patrióticos en el año; el 22 de enero y el 6 de agosto y son equivalentes a un
sueldo).
Las vacaciones pagadas no son deducibles.
En cuanto a otros Bonos no contemplados en leyes sociales si estos están establecidos por
un convenio laboral, este convenio debe estar debidamente reconocido y homologado
ante el Ministerio de Trabajo para que cuyos gastos sean deducibles.
RESOLUCIÓN DEL CASO 2:
No
Detalle Monto Deducible
Deducible
Equipamiento para club deportivo 18.600,00 10.163,00 8.437,00
Bono Deportivo 10.000,00 10.000,00
Prima 1 100.000,00 100.000,00
Prima 2 100.000,00 100.000,00
TOTAL 110.163,00 118.437,00
ANÁLISIS:
¿Si una empresa por acuerdo con sus trabajadores no entrega los subsidios: prenatal y de
lactancia en especie y lo paga en efectivo, el monto pagado por estos conceptos es deducible?
No es un gasto deducible.
El trabajador tiene que estar afiliado.
La ley nos obliga a entregar el subsidio prenatal y de lactancia si o si en especie y este
no es negociable.
Si es en especie, si es un gasto deducible.
CASO 3.
SERVICIOS
La empresa cochabambina BEC SRL, trabaja con dos comisionistas uno dependiente y el otro
externo, éste último presta sus servicios a cambio de una comisión y entrega factura por el monto
que se le paga. En octubre 2017 a dichos comisionistas se los declaro en comisión por dos días a
la ciudad de La Paz para que puedan promocionar el producto, asignándoles un viatico no sujeto
a rendición de Bs 650 a cada uno por día.
Se conoce que el viatico diario otorgado a los servidores públicos a nivel de Director nacional
para esa gestión es de Bs350, y que el viatico del dependiente se incluyó en la planilla tributaria.
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cuales que gastos son deducibles para la empresa y cuál es el importe que
corresponde deducir en la liquidación del IUE.
VIATICO:
RESOLUCIÓN DEL CASO 3:
Los viáticos tienen un límite de deducibilidad (el que se paga a nivel de director de un
funcionario del estado).
Que suele incluir los viáticos:
Pasajes
Hospedaje
Gastos de representación
Otros
Son deducibles los viáticos:
Sujetos a rendición de cuentas: Le doy un monto de dinero a un dependiente y
él me tiene que dar las facturas de los gastos realizados a nombre de la empresa y
con el NIT de la empresa (en este caso no va a la planilla tributaria)
No sujetos a rendición de cuentas: Le doy dinero al dependiente, este no me
rinde cuentas por los gastos efectuados, pero si ira a la planilla tributaria como un
ingreso para el trabajador y pagara RC-IVA por este.
En el caso del comisionista externo: debemos tener en cuenta que todo lo que le
pagamos al externo no es deducible ya que este no está incluido en nuestra planilla.
CASO 4.
SERVICIOS
La empresa FABOL S.A., pago en diciembre 2017, por concepto de honorarios al Síndico de la
sociedad el importe de Bs10.000 habiendo presentado el mismo su registro al NIT como
contribuyente directo del RC-IVA.
Se conoce que según la planilla salarial, el Gerente General percibió un total ganado mensual de
Bs 8.500 sujeto al RC-IVA Dependientes
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cual es el deducible para la empresa por concepto de honorarios.
LIMITE
TOTAL GANADO GERENTE GENERAL= 8.500,00
c. Gastos de cobranza.
d. Aportes obligatorios a organismos reguladores siempre que su cobro sea acreditado por la
entidad.
e. Cotizaciones sociales y gastos que cubran servicios delegados: en cuanto a servicios
delegados, por ejemplo; se refiere al acceso directo que tiene otra entidad a la Caja Nacional
de Salud, por la lejanía de la empresa (siempre que lo acepte la caja de salud).
f. Gastos de transporte, viáticos y otras compensaciones por concepto de: pasajes, viáticos,
gastos de representación, gastos por viajes realizados por el personal de la empresa y que
estén vinculados con la actividad de la empresa. Para los viajes si o si debemos tener un
informe del viaje; ¿a que viajo?, ¿Cuál es su vinculación con la actividad gravada?
(En consecuencia los gastos de pasajes y similares de no dependientes “consultores” y
otros, NO SON DEDUCIBLES PARA EL IUE.) Pero si resulta computable para el IVA en
consecuencia no hay razón para limitarnos para beneficiarnos con el impuesto IVA
En otras palabras estos dependientes deben figurar en las planillas de la empresa y estos gastos
deben ser:
Gastos vinculados con la actividad gravada.
Gastos efectivamente realizados.
Gastos que contribuyen con la generación de utilidad de la empresa.
Un servicio es un INTANGIBLE donde el respaldo es lo más importe para demostrar que
efectivamente se realizó.
Contrato
Factura
Informe de servicio
Medio de pago
Retener los debidos impuestos
Contabilización
CASO 5.
INTERESES POR PRÉSTAMOS A TERCEROS
La misma empresa del caso anterior en la gestión 2017, contabilizó pagos por concepto de
intereses por préstamos al socio principal de la empresa por Bs 30.000, habiendo recibido factura
por tal concepto. Se conoce que este préstamo se obtuvo para compra de equipamiento nuevo
para la planta con una tasa de interés del 7% anual.
De igual forma se pagó intereses al Banco hipotecario por Bs 50.000 por otro préstamo destinado
a la ampliación de la fábrica, el cual reconoce una tasa de interés que corresponde a la promedio
bancaria del período del 7% anual.
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cuales que gastos son deducibles para la empresa por estos conceptos y cuál es
el importe que corresponde deducir en la liquidación del IUE.
RESOLUCIÓN DEL CASO 5:
Las primas de seguros sobre bienes de propiedad de la empresa y de los accidentes de trabajo
contratados en favor del personal.
Seguros para Bienes de la Empresa: Este tipo de seguro tiene como finalidad cuidar los
bienes de la empresa.
Seguros Contra Accidentes de Trabajo: Las AFP`s ( contra accidentes de trabajo, solo
aquellas establecidas por Ley)
¿Cuál es el tratamiento de los seguros contratados para los ejecutivos de las empresas y
cuyos beneficiarios son sus familiares?
Respuesta:
Es un Gasto No Deducible.
Debería incluirse como un ingreso en la planilla tributaria (RC-IVA).
Los seguros son deducibles siempre que se trate de un trabajador dependiente de la
empresa y que el beneficiario sea el trabajador y no un tercero, además que el mismo
tiene que estar en planillas.
CASO 6.
TRIBUTOS
En los registros contables de la empresa comercializadora NIKE Ltda. por la gestión 2017, se
han identificado gastos por concepto de los siguientes impuestos:
Impuesto al valor agregado de Enero a diciembre 2017 por Bs5.000, emergente de
facturas no declaradas para el IVA por retrasos en la recepción de las mismas.
Impuesto a las Transacciones de diciembre 2017 Bs8.000 que será cancelado en plan de
pagos a un año. El resto de los meses se compenso con el IUE pagado por la gestión
2016.
Provisión de Impuesto a las Utilidades de las Empresas del 2017 Bs15.000
Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles de la gestión 2016 pagado en agosto 2017
de Bs 4.000 el vencimiento era en julio 2017
Retenciones de IUE Beneficiarios del exterior de Enero a Diciembre 2017 por Bs 6.500
Retenciones de IUE, IT Y RC-IVA de Enero a Diciembre 2017 por Bs 4.600
Mantenimiento de valor e intereses por pago fuera de plazo del IPBI de Bs 1.000
Multa por incumplimiento a deber formal por pago fuera de plazo del IPBI de Bs450
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cuales que gastos son deducibles para la empresa por estos conceptos y cuál es
el importe que corresponde deducir en la liquidación del IUE.
TRIBUTOS ART.14 DEL D.S. 24051
Son Deducibles:
Tributos como Contribuyente Directo:
El IT efectivamente pagado (El IT compensado con el IUE, No es deducible)
El impuesto a la Propiedad de Inmuebles y Automotores.
Intereses y Mantenimiento de Valor que correspondan a la gestión son deducibles.
(Las multas y accesorios no son deducibles), aclaración: solo Las Multas Tributarias
no son deducibles:
Multa por Incumplimiento a Deberes Formales.
Sanción por Omisión de Pago.
Delitos Tributarios.
Regalías y derechos de las empresas mineras, petroleras y forestales.
Tasas y Patentes Municipales.
No Son Deducibles:
Tributos Indirectos:
El IVA no compensado, excepto para quienes tienen rentas no gravadas.
Son aquellos que están vinculados a actividades no gravadas:
Constructoras
Bancos
En estos casos el IVA si es Deducibles
Contabilización:
El IVA no es deducible.
Es deducible el IT efectivamente pagado, en el caso será cancelado mediante un plan de
pagos (la norma no dice pagado en la fecha de vencimiento).
¿Cuándo se provisiona el IUE de la gestión 2017?
Se debe contabilizar el 2017 ¿Es deducible? Un impuesto no se puede deducir de sí
mismo.
En el caso del IPBI, debería haber provisionado el mismo en la gestión correspondiente.
Se debe provisionar los gastos de diciembre en el caso de empresas comerciales cuyas
tienen como cierre de gestión diciembre.
Todos los gastos deben ser contabilizados en la gestión, al igual que los ingresos.
Son Deducibles:
Todo tipo de gasto, como ser agua, combustible, energía, gastos administrativos, gastos de venta
o comercialización, gastos de publicidad, incluidas las entregas de material publicitario a título
gratuito, siempre que estén relacionadas con la obtención de rentas y giro de la empresa.
Las compras hechas a personas naturales no inscritas al NIT y aquellas que pertenecen a
regímenes especiales, se deberá respaldar con fotocopia de carnet o NIT firmado además la
ultimas boleta de pago.
CASO 7.
PREVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES
En los registros contables de la empresa comercializadora NIKE Ltda. por la gestión 2017, figura
un saldo inicial en la cuenta previsión para indemnizaciones Bs15.500 no habiéndose reflejado
retiros de personal en el año. De enero a diciembre 2017, se registró un gasto por concepto de
previsión para indemnizaciones, por Bs 9.500.
Se conoce la siguiente información para el cálculo de beneficios sociales:
SE SOLICITA QUE:
Determine usted si es correcto el importe imputado al gasto de la gestión por concepto de
Previsión para indemnizaciones, y de no ser correcto cual sería el ajuste que corresponde y cuál
el importe deducible para la liquidación del IUE.
RESOLUCIÓN DEL CASO 7:
Sueldo promedio
Nombre dependiente Años de antigüedad Monto
ultimos tres meses
Reservas para beneficios sociales las empresas podrán deducir un monto equivalente a la
diferencia que resulta de multiplicar el promedio de las remuneraciones de los 3 ultimos meses
de la gestión de cada uno de los dependientes que figura en las planillas de la empresa por el
número de años de antigüedad y el monto de la reserva que figura en el balance de la gestión
inmediata anterior.
Resumen:
Cuentas por cobrar más de 1 año.
Cuentas por Cobrar demandar mediante juicio cuando se trata de montos significativos.
Ó en los Estados Financieros deben estar 3 años si no son montos significativos.
CASO 8.
DEPRECIACIONES
La empresa comercializadora NIKE Ltda. en la gestión 2017, se identificó el registro contable de
una gasto por concepto de depreciación de equipos por Bs 50.000, correspondientes a una
máquina trituradora registrada dentro el grupo de Otros Activos por un valor de $20.000, la cual
está siendo cancelada bajo la modalidad de leasing financiero al banco hipotecario.
De igual forma se verificó un cargo a la cuenta Depreciación de inmuebles por Bs5.500,
emergentes de un edificio adquirido en la ciudad de Santa Cruz el 1 de diciembre 2017.
Así también se tiene que la empresa el 1 de junio 2017, efectuó la revalorización técnica de un
vehículo marca Hyundai cuyo valor en libros a esa fecha era de Bs1. Como resultado de la
revalorización hecha por perito en materia, se le asignó al vehículo el nuevo valor de Bs8.000 y
una vida útil de 10 meses, por consiguiente la empresa contabilizo una depreciación de vehículos
a diciembre 2017 de Bs5.600.
SE SOLICITA QUE:
Determine usted si estos gastos son deducibles, y de no ser así cual es el sustento y base legal de
la observación.
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS ART.22 DEL D.S. 24051
Consideraciones:
Se calcularan por procedimientos homogéneos(art. 20 D.S. 24051)
Si los bienes solo afecta parcialmente a la producción, solo se acepta la proporción de la
depreciación.
La reserva acumulada no puede ser mayor al costo del bien, ya sea de origen o por
revalúo.
Los bienes se deprecian desde el momento de su utilización por duodécimas.
El mes inicial se toma como mes completo sin importar la fecha.
Las reparaciones de los bienes de uso son gastos deducibles, pero si superan el 20% del
valor del bien, se los activa y se los deprecia en fracciones anuales iguales en el resto de
su vida útil. (pero solo cuando aumenta la vida útil del bien).
Los bienes no previstos, costo / vida útil, previa comunicación para su aceptación a la
A.T. dentro los 10 días posteriores su incorporación.
Si tengo un equipo especializado y no está previsto en la ley, tenemos que pedir
permiso a la Administración Tributaria, y será la misma quien nos dará el factor de
depreciación y su vida útil, caso contrario a criterio del profesional deberá buscar uno
similar al bien en el d.s 24051.
Para los cambios de sistema se debe dar aviso a la A.T. para su aceptación dentro de los
20 días hábiles antes del cierre de la gestión fiscal.
Se calcula sobre el costo de adquisición consignado en la escritura , deducido el valor del
terreno por perito bajo juramento judicial.
En el caso del revaluó sobre el nuevo valor designado por el perito.
Para la deducibilidad de la depreciación y gastos de mantenimiento el bien debe estar a
nombre de la empresa.
Si constituyo una empresa nueva o quiero cambiar el método de depreciación. ¿Cuál es el
más recomendable para las empresas industriales y constructoras?
Capacidad productiva
Horas maquinaria
No línea recta, porque una empresa nueva que está iniciando actividades, al
inicio produce poco y crearíamos un gasto muy alto que nos traerá como
consecuencia perdida y disminuir el capital de la empresa o el cierre.
¿Que suele pasar? Muchas veces se suele olvidar contabilizar la parte del Terreno.
¿Quién nos da el valor del terreno? Un perito hace el estudio y nos da el valor del
Activo Fijo bajo juramento judicial además tiene que haber un informe del perito. Misma
situación ocurre cuando se hace un revalúo.
El perito nos dará el valor:
Valor del Terreno
Valor del Edificio
Condiciones:
Los activos fijos tienen que estar a nombre de la empresa.
Los activos fijos tienen que contribuir a la generación de utilidades a la empresa.
¿Qué ocurre cuando la empresa tiene un inmueble de 3 pisos y que solo 2 pisos lo utiliza
para generar utilidades a la empresa?
¿Puedo depreciar los 3 pisos?
R. Solo debo depreciar los pisos que contribuyan a la generación de utilidades, en este caso solo
los 2 pisos.
VALOR EN LIBROS= ORIGEN - DEPRECIACIÓN
CASO 9.
PÉRDIDAS DE CAPITAL
La empresa comercializadora NIKE Ltda. El 15 de febrero 2017, sufrió un incendio en sus
instalaciones, donde se perdieron totalmente dos maquinarias industriales de su propiedad; razón
por la cual la empresa realizó las denuncias correspondientes tanto a la aseguradora, Impuestos
Nacionales y a la FELCC el 18/02/2017. La empresa de seguros el 15 de diciembre de 2017,
informó que procedería a la devolución de acuerdo a los siguientes datos:
Maquina 1 Valor actualizado en libros al 15/02/2017 Bs81.500
Depreciación actualizada en libros al 15/02/17 Bs57.600
Valor a devolver por la aseguradora Bs28.000
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cuales es el resultado de estas operaciones y en qué medida incidirán en la
determinación del IUE.
RESOLUCIÓN DEL CASO 9:
PERDIDA DE CAPITAL - ART.13 DEL D.S. 24051
Las pérdidas de bienes por fuerza mayor, robo, actos culposos cometidos por terceros o
dependientes, no cubiertos por el seguro, son deducibles siempre que:
Se avise a la A.T. para su verificación, cuantificación y autorización de castigo
Se avise de igual manera a la FELCC.
Si el seguro nos devuelve más o menos, tiene que ir a una Cuenta de Resultados y ese
Gasto o Ingreso son Deducibles o Imponibles.
NOS DEVUELVEN MÁS:
INGRESO IMPONIBLE
GASTO DEDUCIBLE
Son deducibles los bienes dados de baja en la gestión, siempre que se haya dado aviso a
la Administración Tributaria dentro los 10 días hábiles antes de dar de baja el bien.
Se debe presentar el historial de los bienes y certificaciones técnicas de corresponder.
La administración Tributaria designara dos funcionarios y en presencia de un Notario de
fe Publica cercano al domicilio fiscal, nombrado por la empresa se procederá al acto de
destrucción (R. A. 05-041-99)
La destrucción no es tan sencilla, debemos pedir permiso al Botadero, quien contratara
a un tractor para que se haga la destrucción. Existen materiales que no nos permitirán
botar como ser pilas y otros, ¿Qué hacemos con lo que no nos permitan botar? La
empresa físicamente tiene que custodiarlo en almacenes de desechos pero
contablemente puede dar de baja dichos materiales o bienes.
Podemos dar de baja:
Activos Fijos
Activos Realizables
Debe existir un informe sobre el valor de los bienes a ser destruidos.
Para poder dar de baja se tiene que verificar que todo tenga documento de respaldo.
Se debe dar de baja a valor del costo.
CASO 12.
OBSOLESCENCIA Y DESUSO
La empresa comercializadora RWD SA, en agosto 2017 solicito baja a la Administración
Tributaria de parte de sus inventarios dañados y vencidos por Bs50.000, de acuerdo a lo
siguiente:
Aceites de girasol Bs10.000
Enlatados de manzana Bs18.000
Salados para microondas Bs22.000
T. Costo Bienes Vencidos Bs. 50.000
SE SOLICITA QUE:
Determine usted cual sería el gasto deducible para la empresa.
No
Detalle Monto Deducible
Deducible
Bienes Vencidos 50.000,00 40.000,00 10.000,00
2017
Bs
Ingresos
Venta de servicios 1.811.000
Total Ingresos Operativos 1.811.000
Gastos:
Gastos de administración 584.000
Impuestos 63.000
Gastos de personal 98.000
Servicios generales 248.000
Servicios de consultoría 321.500
Servicios del exterior 248.000
Depreciación y amortización de activos fijos 31.800
SE SOLICITA QUE:
Determine el IUE de la gestión 2017, llene el anexo 7 de la ITC y la DDJJ correspondiente.
ANEXO 7
(GASTOS)
Gastos de administración 584.000 531.750 52.250
Impuestos 63.000 552 62.448
Gastos de personal 98.000 83.000 15000
Servicios generales 248.000 248.000
Servicios de consultoría 321.500 321.500
Servicios del exterior 248.000 198.000 50.000
Depreciación y amortización de activos fijos 31.800 31.800
donaciones
RESULTADO DE LA GESTIÓN 260.440,00 1.887.500 20.000 1.467.362 179.698
(1) (2)
(MENOS):
INGRESOS NO IMPONIBLES (1) -20.000 1.811.000
1.811.000
MAS:
GASTOS NO DEDUCIBLES (2) 179.698
584.000
MAS / (MENOS): 63.000
OTRAS REGULARIZACIONES (3) 98.000
248.000
RESULTADO TRIBUTARIO 420.138 321.500
ESTADO DE RESULTADO
IT Ingresos
1.811.000 62.448 Venta de servicios
1.811.000 Total Ingresos Operativos
Gastos:
584.000 4.750,00 Gastos de administración
63.000 62.448,28 Impuestos
98.000 15.000,00 Gastos de personal
248.000 Servicios generales
321.500 Servicios de consultoría
248.000 50.000,00 Servicios del exterior
31.800 Depreciación y amortización de activos fijos