gastos de transporte, viaticos y otras gastos por viajes

Tratamiento tributario
boliviaimpuestos.com/gastos-de-transporte-viaticos-y-otros-gastos/

April 3, 2014

Gastos de transporte, viaticos y otras gastos por viajes

Tratamiento tributario

Gastos de transporte, viaticos y otros gastos por viajes.

Tratamiento tributario
Para fines de deducción del IUE y aplicación del RC IVA es necesario considerar los
gastos de transporte, viaticos y otros gastos por viajes. El RC IVA menciona
exclusivamente a los viáticos y el IUE en general a todos los gastos de viaje. Veremos a
continuación lo considerado para ambos impuestos.

Los viáticos en el RC IVA

Los viáticos son todos aquellos que cumplan las condiciones establecidas para el RC IVA
que son concordantes con las del inciso d) del Art. 12 del DS 24051 (del IUE), y son
deducibles para fines del IUE.

Los viáticos y los gastos de representación en el RC IVA

1/3
El inciso d) del Art. 19 de la Ley 843 también incluye a los viáticos y los gastos de
representación. Por su parte el inciso g) del Art. 1 del DS 21531 (del RC IVA) establece que
no se encuentran comprendidos dentro del objeto del impuesto:

“Los viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuenta documenta

debidamente respaldados con facturas, notas fiscales o documentos equivalentes de origen
nacional o extranjero, siempre que se refieran a gastos relacionados con la actividad de la
empresa u organismo que los abonó y que, en caso de existir saldo, el mismo sea devuelto.

Los viáticos y gastos de representación que se cancelan según escala montos fijos por día, y
que no cumplen los requisitos establecidos en el párrafo precedente están alcanzados por
este impuesto, quedando su aplicación su a lo que establezca la Resolución Ministerial que al
efecto emita el Ministerio Hacienda”.

La aplicación establecida por el Ministerio de Hacienda que se menciona, es escala de

montos fijos y es utilizada por el sector público y puede utilizarse también en el sector
privado. El decreto establece que los mismos están alcanzados por el impuesto RC IVA.
Lo que se deja pendiente es si la Resolución Ministerial debería reglamentar su
aplicación, y perfectamente podía hacerlo, para ambos sectores (público y privado), y no
solo para el sector público, como sucede actualmente.

Sobre el punto es preciso hacer un análisis independiente para el sector privado y el sector
público, por lo que separaremos ambos casos.

El tratamiento en el sector privado:

Normalmente en el sector privado se asigna una determinada cantidad de dinero para los
gastos de viaje, por ejemplo, un dependiente puede recibir la suma de Bs1.000 para un
viaje a Oruro por 3 días. Este importe es registrado en la cuenta del dependiente, como un
cargo sujeto a rendición de cuentas.

El dependiente deberá viajar y respaldar todos sus gastos con las correspondientes
facturas o documentos originales relacionados a su viaje, como ser los gastos de
alimentación, hospedaje y otros gastos menores efectivamente realizados aún sin factura
como por ejemplo el servicio de taxis. Todas las facturas de respaldo deben ser solicitadas
con el NIT y nombre de la empresa para que ésta pueda utilizarlas tanto para el crédito
fiscal, como para respaldar el gasto.

Al retorno del viaje el dependiente deberá realizar su rendición de cuentas para descargar
el cargo de Bs1.000 a su nombre; en caso de sobrarle algún dinero, el mismo debe ser
devuelto a la empresa. En este caso, los viáticos no constituyen un ingreso alcanzado por
el RC-IVA para el dependiente; simplemente constituyen diversos gastos realizados por su
personal dependiente en un lugar distinto al que habitualmente desarrollan sus funciones.

De igual manera, si el viaje es realizado al exterior del país, se deben recabar documentos
originales de respaldo en los países en los que se realizaron los gastos y con ellos se
practicará la rendición de cuentas.

En el caso de que la empresa asigne un importe fijo según escala de montos por día de
acuerdo al nivel jerárquico del funcionario, y estos recursos entregados no tengan la
2/3
obligación de la rendición de cuentas, entonces estos viáticos están alcanzados por el RC-
IVA y deben ser objeto de retención del 13%. Estos ingresos no deben figurar en la planilla
salarial puesto que no se trata de una remuneración corriente y regular al trabajo del
dependiente.

El tratamiento en el sector público:

Las escalas de viáticos diarios para el sector público son aprobados por Decreto Supremo
y Resoluciones de entidades estatales. En sus anexos presentan los viáticos
comprendidos para países según el continente y los viáticos dentro de Bolivia.

Gastos de viaje deducibles para el IUE

Como elemento principal, debemos referirnos a los viáticos y gastos representación como
una asignación que se otorga al personal de la empresa o institución y no a terceros
ajenos a la organización, este punto se encuentra establecido en el

El decreto 24051 establece que son deducibles todos los gastos relacionados a los viajes
sean éstos al interior o al exterior de la república, naturalmente que estos deben estar
vinculados a las actividades propias de la empresa. En el caso de los viajes al exterior se
incluye como gasto deducible al pago del Impuesto a las salidas aereas al Exterior del
personal que se ausente por esa vía.

Una condición importante que establece la norma es que los viajes deben ser realizados
por personal de la empresa, ver Art. 12 inciso d) del DS 24051 (del IUE). En algunos casos
existen empresas o entidades que otorgan viáticos a consultores u otros profesionales
independientes que no son empleados de la empresa, estas asignaciones con seguridad
han ser objeto de reparo por parte de la Administración Tributaria; los consultores,
empresas u otros profesionales deben incluir en el importe de sus honorarios, los gastos
viáticos, pasajes y todo otro costo necesario para desarrollar su trabajo de consultoria.

Ver entrada sobre el Formato de Gastos de Viaje con cálculo de retenciones y otros
impuestos

3/3