Cours de Fiscalite Au Cameroun

UNIVERSITE DE DOUALA
Facult� des Sciences Juridiques et Politiques

MASTER II PROFESSIONNEL - FISCALITE APPLIQUEE
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COURS : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IRPP) Ann�e 2017
Gustave Marie NDAM Conseil Fiscal Agr�� CEMAC Inscrit � l�ONCFC
Partner in Charge
Cabinet Gustave Marie & Partners
� L�imp�t est une prestation p�cuniaire requise des membres de la

collectivit�, per�ue par voie d�autorit�, � titre d�finitif et sans
contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques �. En fait, cette
d�finition de l�imp�t, m�me si elle est incompl�te, est la d�finition la plus
connue de la doctrine. Cette d�finition met en �vidence les caract�res et proc�d�s
de l�imp�t ainsi que sa fonction principale.
Les membres de la collectivit�, les contribuables peuvent �tre
impos�s de nombreuses fa�ons ; les imp�ts sont multiples. Ils sont
traditionnellement class�s en grandes cat�gories, selon diff�rents crit�res :
le plus souvent en fonction des �l�ments tax�s, de la mati�re imposable sur
laquelle ils sont assis ou alors en fonction des techniques et modalit�s de leur
taxation. Les classifications se recoupent et se recouvrent souvent. C�est la
question de la typologie fiscale, qui permet d�avoir les classifications en
fonction de la mati�re imposable et les classifications en fonction de des
techniques et modalit�s de la taxation. Dans les premi�res, entre autres
distinctions, nous avons des imp�ts sur le revenu, la d�pense, le patrimoine. Dans
cette optique, l�imp�t est un pr�l�vement sur la richesse. Il peut frapper la
richesse lors de sa formation (imp�t sur le revenu), au moment de son utilisation
(imp�t sur la d�pense) ou du fait de sa d�tention (imp�t sur le capital ou sur le
patrimoine ou sur la fortune).
Le syst�me fiscal camerounais permet de distinguer les imp�ts locaux, l�imposition
du capital (imp�t sur la fortune, droits d�enregistrement ; droits de mutation, de
timbres, de succession, de donation), l�imposition de la d�pense (la TVA et les
autres contributions indirectes), l�imposition des revenus (l�imp�t sur les
soci�t�s, l�IRPP, les pr�l�vements sociaux).
L�imposition sur le revenu nous int�resse. Deux imp�ts principaux frappant
les revenus coexistent : l�imp�t sur les soci�t�s (IS) qui concerne les personnes
morales, et l�imp�t sur le revenu des personnes physiques (IRPP). Il convient
d�ajouter pour les
personnes physiques, l�ensemble des pr�l�vements sociaux � caract�re fiscal

ou parafiscalit�. Dans le cadre ce cours, nous nous int�resserons � l�IRPP.
En effet, l�IRPP frappe le revenu net r�alis� par les personnes physiques
domicili�es au Cameroun chaque ann�e. Cet imp�t a subi en 2004 une r�forme, avec la
notion de revenu net global cat�goriel. L��valuation de cette reforme par la suite
(dix ann�es apr�s), a montr� que tr�s peu de contribuables ont d�clar� au terme
d�un exercice des revenus consolid�s. En r�alit�, hormis les salaires, les autres
cat�gories de revenus restaient mal appr�hend�es. Ainsi, des innovations
importantes ont �t� apport�es, notamment par la loi de finances 2015, suivies et
compl�t�e � ce jour par les lois de finances 2016 et 2017 respectivement.
I- CHAMP D�APPLICATION (Article 24 � 28 CGI)

Ce champ d�application traitera :
- Des revenus imposables
- Des personnes imposables
- Des exemptions
11- Les revenus imposables
111- D�finition des revenus imposables
La r�forme de l�imp�t sur le revenu des personnes physiques (IRPP) intervenue en

2004 a pos� le principe de l�imposition du contribuable � personne physique � sur
la
base de son revenu global constitu� de l�ensemble des revenus nets cat�goriels.
Compte tenu des insuffisances relev�es plus haut, et dans un souci d��quit�
fiscale, la loi de finances 2015 a instaur� un syst�me d�imposition dual, qui
s�pare l�imposition des revenus en deux sources, en distinguant les
traitements et salaires d�autres cat�gories de revenus.
L�article 24 CGI sans d�finir le revenu imposable, d�finit l�IRPP comme �tabli sur
le revenu net r�alis�.
Sont constitutifs de revenus, les revenus cat�goriels ci-apr�s :

d'une part les traitements et salaires, et, d'autre part, les autres revenus
cat�goriels ou professionnels ci-apr�s :
Les revenus des capitaux mobiliers (RCM) ;
Les revenus fonciers (RF) ;
Les b�n�fices des activit�s artisanales, industrielles et commerciales

(BAIC) ;
Les b�n�fices des exploitations agricoles (BA) ;
Les b�n�fices des professions non commerciales et assimil�s (BNC)
112- Caract�ristiques des revenus imposables
Le revenu imposable est un revenu annuel.

Le revenu imposable est un revenu net cat�goriel : cela signifie qu�il est
obtenu en d�duisant du revenu brut les d�penses suppl�mentaires en vue de
l�acquisition et de la conservation du revenu, conform�ment � la cat�gorie de
revenu. L��valuation est soumise � des r�gles propres � chaque cat�gorie de revenus
ou b�n�fices.
Le revenu imposable est fonction de la cat�gorie � laquelle il appartient : les
traitements et salaires sont soumis au bar�me progressif et, les autres
revenus cat�goriels ou professionnels soumis au taux proportionnel.
Seuls les revenus rentrant dans la cat�gorie des traitements et salaires
b�n�ficient dor�navant de l'abattement forfaitaire de cinq cent mille
(500 000).
Le revenu imposable est un revenu disponible : le revenu est disponible d�s lors
que la perception ne d�pend que de la seule volont� du b�n�ficiaire.
12- Les personnes imposables (articles 25 et 26 CGI)

La personne imposable est :
x Une personne physique.
x Une personne physique domicili�e au Cameroun.
x Une personne physique qui re�oit des revenus des
sources camerounaises.
121- La notion de personne physique
Elle s�apparente � celle des personnes morales. Par personne physique, il faut
entendre les particuliers. Les particuliers peuvent recueillir des revenus soit �
titre individuel, soit en tant que membre d�une personne morale.
122- La notion du domicile fiscal

Sous r�serve des conventions fiscales internationales, les personnes physiques
ressortissant du Cameroun ou de tout autre Etat sont passibles de l�IRRP
camerounais d�s lors qu�elles ont leur domicile fiscal au Cameroun.
Sur le plan pratique, pour qu�un contribuable soit consid�r�

comme fiscalement domicili� au Cameroun, il suffit que l�un ou l�autre des crit�res
d�termin�s dans l�ordre ci-apr�s soit r�alis� :
- Crit�re d�ordre personnel
- Crit�re d�ordre professionnel
- Crit�re d�ordre �conomique
Il convient � ce niveau d��voquer la notion de personne physique non r�sident, pour

dire que le Cameroun n��chappe pas � la r�gle du respect du principe du rejet de la
double imposition des revenus, avec la fiscalit� des non r�sidents.
Aux termes de l�article 25 du CGI, la notion de domicile fiscal ob�it aux trois
crit�res d�j� �voqu�s (personnel, professionnel, �conomique). Le non r�sident
apparait comme celui qui n�a pas de domicile fiscal au Cameroun.
C�est �galement celui qui, bien que pouvant satisfaire les trois crit�res, ne
r�side pas au Cameroun � plus de 180 jours donc moins de 6 mois.
Les dispositions de la Convention fiscale UDEAC/ CEMAC � l�article 2, vont dans le

m�me sens.
Certaines Conventions fiscales sign�es par le Cameroun avec d�autres pays

notamment celles avec la France, le Canada et la Tunisie, font allusion aux
notions de r�sidence et de s�jour ne d�passant pas 183 jours ; article 3 de
l�Avenant de 1982 avec la France.
123- Les personnes physiques recevant des revenus de source camerounaise
Les personnes dont le domicile fiscal est situ� hors du Cameroun sont passibles de
l�IRPP quant � leurs gains de source camerounaise.
Sont consid�r�s comme revenus de source camerounaise :
- Les revenus d�immeubles situ�s au Cameroun ou de droit relatif � ces
immeubles ;
- Les revenus de capitaux mobiliers ;
- Les revenus d�activit� professionnelle exerc�e au Cameroun ;
- Les plus-values r�alis�es sur cession d�action, d�immeuble, de fond de
commerce, droits incorporels et droits sociaux exploit�s au Cameroun ;
- Les pensions et rentes viag�res sont �galement consid�r�es comme
revenu de source camerounaise � condition que le d�biteur ait son domicile
fiscal ou soit �tabli au Cameroun.
124- Les associ�s des soci�t�s de personne et assimil�es (article 26 CGI)
En vertu de la r�gle de la transparence fiscale, les associ�s de soci�t�s en noms

collectif et ses commandit�s des soci�t�s en commandites simples n�ayant pas opt�
pour l�IS sont personnellement soumis � l�IRPP pour la part des b�n�fices sociaux
correspondant � leur droit dans la soci�t�.
Il est de m�me des membres de soci�t� civile (personne physique) des soci�t�s en
participation et de soci�t� de fait non passible de l�IS.
13- Les exceptions (articles 27 CGI)
Sont affranchis de l�IRPP :

Les chefs de mission diplomatique : les consuls ; les agents de mission
diplomatiques et titulaires d�une carte diplomatique d�livr�e par le
minist�re des relations ext�rieures, mais seulement dans la mesure o� ces pays
que ces missions diplomatiques et consulaires repr�sentent accordent des
avantages similaires aux agents diplomatiques et consulaires camerounais.
Les membres du personnel des ONG internationales ayant le statut
diplomatique, mais seulement dans la mesure o� la convention d��tablissement ou
l�accord de si�ge de ces ONG pr�voient explicitement cette promesse.
Le personnel administratif et technique des missions diplomatiques, poste
consulaire et organisation internationale d�s lors qu�il est �tabli
qu�ils sont soumis � l�imp�t sur le revenu dans leur pays d�origine.
Les personnes physiques exclusivement pour leurs activit�s soumises �
l�IL.
14- Lieu d�imposition
L�IRPP est �tabli au lieu de la r�sidence professionnelle du contribuable. Par

r�sidence professionnelle, il faut entendre le lieu o� il exerce son activit�.
Si le contribuable a une r�sidence unique au Cameroun, l�imposition est �tablie au

lieu de cette r�sidence.
S�il poss�de plusieurs r�sidences au Cameroun, il est assujetti � l�IRPP au lieu o�

il est r�put� poss�der sa r�sidence principale.
Les personnes domicili�es � l��tranger, les fonctionnaires et agents de l��tat

exer�ant leurs fonctions dans un pays �tranger sont, lorsqu�ils sont redevables de
l�IRPP, lorsqu�ils ne poss�dent pas de r�sidence au Cameroun, passibles les
1�re au lieu de leur principale r�sidence au Cameroun et les 2ndes au service
qui les administre.
II- ASSIETTE-FAIT GENERATEUR-LIQUIDATION DE L�IRPP
Le fait g�n�rateur est l��v�nement qui donne naissance � l�IRPP. Chaque

contribuable est imposable � l�IRPP � raison de ses revenus acquis. Est consid�r�
comme revenu acquis, le revenu dont le b�n�ficiaire peut se pr�valoir d�un
droit certain. M�me si le fait qui le rend disponible ne s�est pas encore produit.
Remarque : Le droit certain int�gre un doute, car le contribuable peut ne pas

encaisser, et le revenu ne sera pas disponible.
L�exigibilit� de l�IRPP est le droit qui donne � l�administration de r�clamer le

paiement de l�imp�t.
La liquidation ou calcul de l�IRPP est r�gie par les articles 69, 70, 71, 72, du
CGI.
21- DETERMINATION DE L�ASSIETTE DE L�IRPP PAR CATEGORIE (Articles 29 �

76 CGI)
Jusqu�au 31 d�cembre 2014, � L�assiette de l�IRPP �tait constitu�e par la

somme de diff�rents revenus nets cat�goriels dont dispose le contribuable au titre
d�une ann�e d�imposition, major�s le cas �ch�ant des b�n�fices de toutes op�rations
lucratives auxquelles il se livre apr�s abattement d�un montant forfaitaire de
500 000 �.
La loi de finance 2015, entr�e en vigueur le 1er janvier 2015 a supprim�

l�application du bar�me progressif sur le revenu net global en vue du calcul de
l�IRPP. Elle a harmonis� le traitement fiscal des revenus professionnels des

personnes physiques et morales qui sont dor�navant impos�es au taux proportionnel.
Seuls les revenus du travail restent soumis au bar�me progressif.
Il existe deux syst�mes d�imposition des revenus des personnes physiques : le
traitement des salaires et le traitement des autres revenus cat�goriels ou
professionnels.
211- Assiette du Traitement et salaire
Seuls les revenus rentrant dans la cat�gorie des traitements et salaires

b�n�ficient dor�navant de l'abattement forfaitaire de cinq cent mille (500 000)
pr�vu � l'article
29 du CGI. Rentrent notamment dans la cat�gorie des traitements et salaires : les
salaires, pensions, rentes viag�res et autres traitements et gratifications li�s
au revenu salarial. Le plancher pour les pr�l�vements au titre des revenus
salariaux est de 62 000 FCFA.
Le crit�re essentiel de d�finition de cette cat�gorie de revenus (salaire) demeure

l'existence d'un lien de subordination entre le b�n�ficiaire du revenu et
l'employeur.
Apport de la Loi de finance 2016 (article 105 nouveau) Mesure incitative:
Les entreprises relevant du r�gime du r�el qui recrutent dans le cadre d�un contrat
� dur�e ind�termin� pour un premier emploi, des jeunes dipl�m�s camerounais
�g�s de moins de 35 ans, sont exemptes des charges fiscale et patronale sur les
salaires vers�s � ces jeunes, � l�exception des charges sociales. La loi de finance
pour l�exercice 2017 renforce la port�e des incitations � la promotion de l�emploi
jeune, en �tendant son champ d�application aux formes d�emplois initialement non
vis�s. Ainsi, � compter du 1er janvier 2017, le b�n�fice de l�exemption des
charges fiscales et patronales sur les salaires vers�s aux jeunes dipl�m�s recrut�s
dans le cadre d�un premier emploi, est �tendu aux recrutements dans le cadre des
contrats � dur�e d�termin�e, et aux stages pratiques pr�-emploi.
Il s�agit en effet, de tous les types de contrat de travail entre employeurs et

employ�s, � condition qu�ils b�n�ficient � des jeunes dipl�m�s de moins de 35 ans.
Sont �ligibles � cette exemption les seules entreprises relevant du r�gime du r�el
et ne b�n�ficiant pas d�un r�gime fiscal d�rogatoire ou d�un r�gime fiscal
incitatif particulier.
La pr�sente mesure s�applique � compter du 1er janvier 2016 et est valable pour
une p�riode de trois (03) ans. Cette p�riode est port�e � cinq (5) ans
lorsque le recrutement intervient dans des zones �conomiquement sinistr�es dont la

d�limitation est faite par voie r�glementaire.
Condition d��ligibilit� au titre de la promotion emploi jeune :

Pour b�n�ficier du r�gime de promotion de l�emploi jeune, des conditions
cumulatives doivent �tre r�unies :
- L�entreprise doit relever du r�gime du r�el � la date du recrutement
- L�entreprise ne doit pas �tre b�n�ficiaire d�un r�gime fiscal d�rogatoire
- Le recrutement doit porter sur un ou plusieurs jeunes dipl�m�s ag� de mois de
35 ans dans le cadre d�un premier emploi
- Le ou les jeunes doivent �tre recrut�s pour un contrat � dur�e
ind�termin�e
Les avantages fiscaux conc�d�s :
L�exemption totale des charges fiscales et patronales sur les salaires vers�s aux
jeunes dipl�m�s recrut�s sur une p�riode de 03 ans ou de 05 ans pour les zones
sinistr�es. On entend par charge fiscales ou patronales :
- L�IRPP
- Le CFC (part employ� et part patronale)
- Le FNE
- La RAV
- La taxe de d�veloppement local.
L�exemption ne concerne pas les cotisations sociales qui restent dues en vertu
de la protection sociale du salari� recrut�.
Proc�dure d�obtention des avantages conc�d�s :

L�entreprise qui entend b�n�ficier de ces dispositions doit communiquer la liste
des dipl�m�s recrut�s avec des justificatifs.
Sortie de ces mesures de promotion de l�emploi jeune, la d�termination du salaire

net imposable connait trois �tapes fondamentales :
D�termination du salaire brut imposable
Evaluation des charges d�ductibles du salari�
D�termination du salaire net imposable.
2111- D�termination du salaire brut imposable (article 32 et 33 CGI)
Le salaire brut et le salaire brut imposable sont form�s ainsi qu�il :
SB = l�ensemble des �l�ments de r�mun�ration accord�es en esp�ce figurant sur le

bulletin de paie
= �l�ments de r�mun�ration accord�s en esp�ce totalement imposables
+ �l�ments de r�mun�ration accord�s en esp�ces partiellement imposables
+ �l�ments de r�mun�ration accord�s non imposables
SBI = �l�ments de r�mun�ration totalement imposables

+ avantages en nature ou en argent (�valuation fiscale)
Le passage du SB au SBI consiste donc � :

- Identifier les �l�ments de r�mun�ration accord�s en esp�ce totalement
imposables ou imposables � 100% qui figurent dans le salaire brut.
- Identifier les �l�ments de r�mun�ration accord�s en esp�ces partiellement ou
limitativement imposable qui figurent dans le salaire brut.
- Identifier les �l�ments de r�mun�ration accord�s en esp�ce non imposables ou
exon�r�s qui figurent dans le SB
- Identifier les avantages en nature en partie imposables.
2112- Evaluation fiscale des avantages en nature ou en argent (art 33 CGI)
Pour la d�termination du SBI, il est tenu compte du montant brut du salaire ainsi
que de tous les avantages en nature ou en argent accord� aux int�ress�s.
Selon l�article 33 alin�a 1 CGI l�estimation des avantages en nature est faite
selon le bar�me ci-apr�s appliqu� au salaire brut taxable :
- Logement 15%
- Electricit� 4%
- Eau 2%
- Par domestique 5%
- Par v�hicule 10%
- Nourriture 10%
Selon l�article 33 alin�a 2 CGI, toutes indemnit�s en argent repr�sentatives
d�avantage en nature doit �tre comprise dans le SBI dans la limite des taux
pr�vus ci-dessus sauf disposition expresse :
- Indemnit� de logement : 15% SBT
- Indemnit� d��lectricit� 4% SBT
- Indemnit� d�eau 2% SBT
- Indemnit� de domesticit� 5% SBT
- Indemnit� de nourriture 10% SBT
Remarque :
Les avantages en nature repr�sentent soit la prise en charge de certaines
d�penses � caract�re priv� ou personnel par l�employeur (loyers
�lectricit�, eau, domestique, nourriture), soit la concession gratuite d�un
bien appartenant � l�employeur (v�hicule de fonction, logement de fonction).
Il ne faut pas confondre la voiture de fonction et la voiture de service ; la
premi�re est � usage mixe (professionnel et priv�), tandis que la deuxi�me est �
usage seulement professionnel.
Le SBT qui est la base d�estimation des avantages en nature ou en argent est dans
la pratique des �l�ments de r�mun�ration accord�s en esp�ce totalement imposable
soit
SBT = El�ments de r�mun�ration accord�s en esp�ce totalement imposables
SBT = SB
-Indemnit�s en argent repr�sentative d�avantages en nature
-El�ments de r�mun�ration accord�s en esp�ce exon�r�
SBI = SBT
+ Avantages en nature ou argent (�valuation fiscale)
Identification des �l�ments de r�mun�ration accord�s en esp�ce non
imposable (article 31 CGI)
L�article 31 �num�re les �l�ments de r�mun�ration accord�s en esp�ce

exon�r�s de l�IRPP notamment :
Les allocations sp�ciales destin�es � couvrir les frais li�s � la profession ou �
l�emploi, dans la mesure o� elles sont effectivement utilis�es conform�ment � leur
objet et ne sont pas exag�r�es ;
Les allocations ou avantages � caract�re familial. Exemple : allocation
familiale�
Les gratifications allou�es au travailleur � l�occasion de la remise des m�dailles
du travail par le minist�re en charge du travail ;
La quote part de l�indemnit� de licenciement vers�e � titre des dommages
et int�r�ts en vertu de la l�gislation sociale � l�exception des sommes destin�es �
couvrir le pr�judice destin� � la perte du salaire.
Remarque :
La qualification d�un �l�ment de r�mun�ration (prime, indemnit�, gratification,
allocation, bonus) d�pend de l�employeur. C�est pour cela que le l�gislateur
fiscal n�a pas voulu s�en tenir � cette d�finition pour d�terminer leur statut
fiscal et surtout favoriser l��vasion fiscale et l�optimisation fiscale.
L�article 31 alin�a 1 CGI utilise le terme g�n�rique d�allocation sp�ciale d�une

part et pose trois conditions cumulatives pour qu�un �l�ment de r�mun�ration soit
exon�r� d�autre part notamment :
- Les allocations sp�ciales doivent �tre destin�es � couvrir les frais li�s �
la fonction ou � l�emploi.
- Les allocations sp�ciales doivent �tre effectivement
utilis�es conform�ment � leur objet.
- Les allocations sp�ciales ne doivent pas �tre exag�r�es.
Lorsque les trois conditions cumulativement pos�es sont remplies, les allocations
sp�ciales (primes ou indemnit�s) ci-apr�s sont exon�r�es de l�IRPP :
Indemnit� de d�placement
Indemnit� de lait
Indemnit� de bicyclette ou cyclomoteur
Indemnit� de panier
Prime de salissure
Prime d�outillage
Prime de s�curit� ou de risque
Indemnit� de t�l�phone
Etc.
2113- Evaluation des charges d�ductibles du salaire (article 34 CGI)

Le salari� engage ou supporte les d�penses suivantes :
- Des frais professionnels (frais de taxi, beaut�,
habillement, documentation�) calcul�s forfaitairement au taux de 30% du SBI.
- La cotisation sociale retraite obligatoire, part salariale, soit en pratique
4.2% du salaire cotisable annuel plafonn� � 9 000 000 FCFA.
NB. Il y a eu une innovation avec application imm�diate, objet du d�cret N�2016/072

du
15 f�vrier 2016 fixant les taux des cotisations sociales et les plafonds des
r�mun�rations applicables dans les branches des prestations familiales,
d�assurance-pensions de vieillesse, d�invalidit� et de d�c�s, des
accidents du travail et des maladies professionnelles g�r�es par la
Caisse Nationale de Pr�voyance Sociale.
Ainsi :
Le taux de cotisations sociales au titre du PVID est de 8.4% du salaire
cotisable et r�parti comme suit : 4.2% � la charge du travailleur ; 4.2% �
la charge du travailleur.
Ces taux sont assis sur un plafond de r�mun�rations de 750 000 FCFA par mois soit
9 000 000 FCFA par an.
Il est pr�cis� que la r�mun�ration mensuelle � prendre en consid�ration ne saurait

�tre inf�rieure au Salaire Minimum Interprofessionnel Garanti (SMIG).
En vue de la fixation des taux des cotisations sociales pour la branche des
accidents du travail et des maladies professionnelles, les entreprises sont
class�es en fonction de la gravit� et de la fr�quence des risques ainsi q qu�il
suit :
Groupe A = Risque faible = 1.75%
Groupe B = Risque moyen = 2.5%
Groupe C = Risque �lev� = 5%
2114- D�termination du salaire net imposable
La d�termination du salaire net imposable d�pend de la p�riode � laquelle on se

situe (en cours ou en fin d�ann�e).
21141- 1�re Hypoth�se : d�termination du salaire net imposable en fin d�ann�e

SNIA = SBIA
-30% SBIA (forfaitaire annuel)
-4.2% plafonn�e � 9 000 000
- 500 000 (abattement forfaitaire)
21142- 2�me hypoth�se : D�termination du SNI en cours d�ann�e en vue de calculer

les acomptes mensuels d�IRPP
SNIm = SBIm
-30% SBIm (frais professionnels mensuels)
-4.2% SCm plafonn� 750 000 (cotisation retraire mensuelle)
-500 000/12 (abattement forfaitaire mensuel)
Remarque :
D�termination du salaire cotisable : on peut d�terminer le salaire cotisable par
la m�thode additive ou par la m�thode soustractive.
D�termination par la m�thode additive

SC = salaire de base
+salaire des heures suppl�mentaires
+primes, indemnit�s, gratifications ayant un caract�re de compl�ment
de salaire
+indemnit�s en esp�ce repr�sentatives d�avantages en nature
+avantages en nature (logement et nourriture �valuation CNPS)
D�termination par la m�thode soustractive

SC = SB
-primes, indemnit�s, allocation ayant un caract�re de r�mun�ration de
frais personnels
-gratifications allou�es � l�occasion de la remise des m�dailles de travail
-allocations ou avantages � caract�re familial
+avantages en nature (logement et nourriture �valuation CNPS)
Les indemnit�s en esp�ces repr�sentatives d�avantages en nature (06), sont

totalement cotisables alors qu�en mati�re fiscale, ces indemnit�s sont
partiellement imposables.
En mati�re sociale, deux avantages en nature sont �valu�s comme des compl�ments de
salaire tandis qu�en mati�re fiscale, 06 avantages en nature sont �valu�s comme des
compl�ments de salaire.
En mati�re sociale, l�indemnit� de transport est trait�e comme un remboursement
des frais professionnels non cotisable alors qu�en mati�re fiscale l�indemnit�
de transport est un compl�ment de salaire totalement imposable.
L��valuation CNPS des avantages en nature est diff�rente de l��valuation
fiscale des avantages en nature.
Evaluation CNPS AN (logement et nourriture)
Logement = salaire de base 1�re cat�gorie �chelon A/173.33 x nombre de jour

effectivement travaill�s dans le mois
ou
Logement = Taux horaire 1�re cat�gorie �chelon A x 1 x nombre de jour effectivement

travaill�s dans le mois
Nourriture = Taux horaire 1�re cat�gorie �chelon A/173.33 x 2.5 x nombre de jour
effectivement travaill�s dans le mois.
2115- Application du bar�me progressif aux seuls traitements de salaire
Le bar�me progressif est d�sormais applicable aux seuls traitements et salaires.

Les tranches de progressivit� sont comprises entre 10% et 35%, et se
pr�sentent comme suit :
Tranche SN Taux
De 0 � 2 000 000
2 000 001 � 3 000 000

3 000 001 � 5 000 000
Plus de 5 000 000 10%
15%
25%
35%
CAS PRATIQUES
1
Calculez le salaire net de Miguel
Salaire de base : 1 000 000
Indemnit� de repr�sentation : 200 000
Prime de responsabilit� : 200 000
Prime de rendement : 400 000
Monsieur Miguel est log�, il a un v�hicule, un domestique, la soci�t� paie ses
factures d�eau et �lectricit�.
2
Monsieur PAGNA Alain est ing�nieur de p�trochimie, directeur technique � SOTTRAC
SARL, plac� en 12�me cat�gorie �chelon D.
Ses �l�ments de r�mun�ration du mois de mai 2017 sont :
- Salaire de base : 1 200 000
- Prime d�anciennet� : 130 000
- Indemnit� de fonction : 270 000
- Prime de technicit� : 175 000
- Prime de suggestion : 175 000
- Indemnit� de logement : 300 000
- Indemnit� d��lectricit� : 125 000
- Indemnit� d�eau : 75 000
- Indemnit� de domesticit� : 150 000
- Indemnit� de v�hicule : 300 000
- Indemnit� de nourriture : 350 000
- Indemnit� de loisirs : 275 000
NB : Ces �l�ments de r�mun�ration sont permanents durant l�ann�e 2017.
TAF :
1- Calculez son SNI pour le mois de mai.
2- Calculez son SNI annuel en fin d�exercice.
3
Madame KALLA est r�ceptionniste au d�partement vente � la soci�t� GUINNESS
Cameroun, plac�e en 11�me cat�gorie �chelon C. Ses �l�ments de r�mun�ration du
mois de juin 2017 sont les suivants :
- Salaire de base : 900 000
- Sursalaire : 300 000

- Prime d�anciennet� : 75 000
- Prime de suggestion : 125 000
- Indemnit� de v�hicule : 250 000
- Indemnit� de logement : 200 000
- Prime de technicit� : 100 000
- Prime de rendement : 150 000
- Prime de rotation : 200 000
NB : On suppose que ces �l�ments de r�mun�ration sont permanents durant l�ann�e
2017.
TAF :
1- Calculez son SBI mensuel et son SNI mensuel.
2- Calculez son SBI annuel et son SNI annuel.
2116- Fait g�n�rateur et exigibilit� du salaire et traitement
L�exigibilit� de l�IRPP en mati�re de traitement, salaire, rentes viag�res

intervient au moment de la mise en disposition.
Nature du revenu Fait g�n�rateur Exigibilit�

Traitement, salaire, Pension,
Rentes viag�res Fin du mois (droit
certain) Salaire acquis Au moment de la mise �
disposition (virement, encaissement par ch�que, en esp�ces)
Salaire disponible
2117- Liquidation de l�IRPP sur les traitements et salaire (article 69 CGI)
Sous r�serve des conventions internationales, l�IRPP sur les traitements et

salaires, est calcul� par application du bar�me ci-apr�s sur le salaire net arrondi
au millier de franc inf�rieur.
Tranche SN Taux
De 0 � 2 000 000
2 000 001 � 3 000 000
3 000 001 � 5 000 000
Plus de 5 000 000 10%
15%
25%
35%
Exemple : 02 personnes physiques ont dispos� au cours de l�ann�e 2016 des revenus
salariaux suivants :
EPALLE Hubert : RN = 3 000 000
ESSOUA Marc : RN = 6 000 000
TAF :
Calculez l�IRPP d� par chaque personne physique au titre de l�ann�e 2016.
Solution : EPALLE Hubert

Tranche SN Taux Calculs IRPP
0 � 2 000 000
2 000 001 � 3 000 000 10%
15% 2 000 000 x 10%
1 000 000 x 15% 200 000

150 000
IRPP principal d� : 350 000
EDOUA Marc :
Tranche SN Taux Calculs IRPP

0 � 2 000 000
2 000 001 � 3 000 000
2 000 001 � 5 000 00
5 000 001 � 6 000 000 10%
15%
25%
35% 2 000 000 x 10%
1 000 000 x 15%
2 000 000 x 25%
1 000 000 x 35% 200 000
150 000
500 000
350 000
IRPP principal d� : 1 200 000
21171- Les centimes additionnels communaux (CAC) article 71 CGI
L�IRPP principal calcul� et le minimum de perception pr�vu aux articles 69 et 70 du

CGI sont major� de 10% au titre des CAC, soit :
Application du bar�me de l�IRPP sur traitements et salaires
0 � 2 000 000
2 000 001 � 3 000 000
3 000 001 � 5 000 000
Plus de 5 000 000 10%
15%
25%
35%
IRPP principal d� X
CAC (10% x (X) 0.1(X)
IRPP total d� X + 0.1(X)
Exemple : Reprenons les donn�es d�EPALLE Hubert et ESSOUA Marc. TAF : Calculez
l�IRPP total d� par chaque personne physique.
Solution
212- Les autres revenus cat�goriels ou professionnels

Les autres cat�gories de revenus sont impos�es suivant des modalit�s diff�rentes.
S'agissant des b�n�fices industriels et commerciaux, des
b�n�fices non
commerciaux, des b�n�fices agricoles, des revenus fonciers, le b�n�fice imposable
est d�termin� dans les conditions identiques � celles des personnes
morales
soumises � l'IS. Ainsi, seules sont d�ductibles les charges n�cessaires �
l'exploitation
appuy�es de justificatifs probants et remplissant par ailleurs les conditions
g�n�rales
de d�ductibilit� des charges.
2121- Les revenus des capitaux mobiliers (RCM)
21211- Revenus imposables (article 35, 42 CGI)
Sont imposables au titre de RCM :

Les produits des actions, parts de capital et revenu assimil� ;
Les revenus des obligations ;
Les revenus des cr�ances, d�p�t, cautionnement et compte courant ;
Le remboursement des sommes, apports et concours financiers effectu�s en esp�ces
par un associ� ;
Les plus values r�alis�es sur la cession des droits portant sur les
ressources naturelles situ�es au Cameroun ;
Les gains r�alis�s � l�occasion de la cession d�action�
21212- Exon�ration (article 43)
Sont affranchis de l�IRPP :

- Les int�r�ts et titres d�emprunt �mis par l��tat et les
collectivit�s territoriales d�centralis�es ;
- Les int�r�ts r�mun�rant les emprunts ext�rieurs d�au moins sept (07)
ans;
Les int�r�ts r�mun�rant les emprunts ext�rieurs d�une dur�e au moins �gale � sept
(07) ans sont affranchis de l�Imp�t sur le Revenu des Personnes Physiques.
Le
b�n�fice de cette exon�ration est subordonn� � deux conditions cumulatives :
L�emprunt doit �tre contract� aupr�s des institutions financi�res �trang�res
ou des soci�t�s domicili�es � l��tranger ;
La dur�e de remboursement doit �tre sup�rieure ou �gale � sept (07) ans, � compter
du 1er jour de remboursement de la dette. Pour d�terminer cette
date, il est important de se r�f�rer � la convention de cr�dit afin de ne pas la
confondre avec la date de signature.
- Les int�r�ts des comptes d��pargne pour les placements ne d�passant pas 10
000 000.
NB : Seule la fraction des int�r�ts de compte d��pargne pour les placements
exc�dent 10 000 000 est imposable � l�IRP au titre du RCM.
Pour l�approbation du seuil de 10 000 000, il doit tenir compte de l�ensemble de

compte d��pargne d�tenue par une personne.
Exemple : le 05/01/2014 monsieur BEREND a ouvert un compte d��pargne � la SBGC et

y a d�pos� une somme de 14 000 000 r�mun�r� au taux de 7.5% l�an. TAF :
1- Calculez les int�r�ts g�n�r� par ce compte d��pargne ;
2- Quelle est la fraction des int�r�ts exon�r�s et celle imposable ?
- Les int�r�ts de compte d��pargne logement ;

- Les int�r�ts de bons de caisse ;
- Les plus-values nettes comptables r�alis�es � l�occasion de la cession
d�action, d�obligations et autre part de capital effectu�es par les
particuliers, d�s lors que leur montant est inf�rieur ou �gal � 500 000 ;
NB : Seule la fraction de la plus-value nette globale sup�rieure � 500 000 est
imposable � l�IRP.
Exemple : Le 14/04/ 2014 monsieur Berrend a c�d� 50 titres et a r�alis� une plus-
value nette globale de 3 100 000.
TAF : Quelle est la plus-value imposable � l�IRPP
- Les int�r�ts r�mun�rant les emprunts ext�rieurs d�au moins sept ans
(LF.2014).
21213- D�termination de la base d�imposition des RCM (article 44)
Le revenu imposable est d�termin� :
1er cas : Par le montant brut des dividendes pour le produit des actions, part de
capital et revenus assimil�s.
2�me cas : Par le montant brut des int�r�ts pour les obligations, effets publics et
emprunts.
3�me : Par la diff�rence entre la somme rembours�e et le taux d��mission des
emprunts et des primes de remboursement.
4�me cas : Par le montant brut des int�r�ts ou des revenus de cr�ances, d�p�t et
cautionnement�
5�me cas : Par la plus-value nette globale pour les cessions
d�actions, d�obligations et autres parts de capital.
La plus-value nette globale r�sulte de la compensation effectu�e entre les plus ou

moins values r�alis�es au cours de l�exercice sur chaque cat�gorie de titres
d�tenus par le contribuable.
Plus-value nette globale = somme de plus value par cat�gorie de titre somme des
moins value par cat�gorie de titre
La plus ou moins value de chaque op�ration de cession effectu�e au cours de

l�exercice s�obtient par la diff�rence :
+ ou � Value de chaque op�ration de cession = Prix de cession des titres concern�s

� Prix d�achat des titres concern�s � Frais de cession (�ventuellement).
NB : En cas de moins value nette globale constat�e au cours d�un exercice, cette
derni�re est reportable sur les plus values nettes globales �ventuelles des
04 exercices.
Exemple : Une personne physique a c�d� le 15/04/2016 50 actions, et a r�alis� une

plus value nette globale de 3 100 000.
NB : Au cours de l�exercice 2015, cette personne physique avait c�d� 25 actions
et avait r�alis� une plus value nette globale de 600 000 F.
TAF : Quelle est la plus value imposable en 2017 ?
Solution
6�me cas : Tout le montant quelle que soit sa quotit� d�s lors que cette avance
est faite en esp�ce par l�entreprise � un de ses associ�s.
7�me cas: La plus value nette c�est-�-dire la diff�rence positive entre le prix de
session et la valeur d�acquisition.
NB : L�article 42 du CGI tel que modifi� par la loi de finances 2014, soumet les
plus values r�alis�es sur la cession des droits de toute nature par les
entreprises de droit Camerounais � l�IRCM ind�pendamment du lieu de la
transaction.
Aussi, pour le recouvrement de cet imp�t, le pr�sent article institue la
solidarit� de paiement entre l�entreprise ou la personne c�dante et l�entreprise de
droit camerounais.
Ainsi, d�s qu�une op�ration donne lieu � une plus value, les deux entreprises sont
solidairement tenues pour le paiement de l�IRCM. Aussi, l�Avis de Mise en
Recouvrement peut valablement �tre adress� � l�une ou l�autre partie. Il en est de
m�me des poursuites �ventuelles qui pourraient �tre engag�es contre l�un ou
l�autre.
21214-Assujettissement � l�IRCM des plus-values sur cessions d�actions
La loi de finances pour l�exercice 2015 a clarifi� les modalit�s d�imposition �

l�IRCM des plus values r�alis�es au Cameroun ou � l��tranger � l�occasion de la
cession, m�me indirecte, d�actions, parts sociales ou d�obligations d�un
particulier ou d�une personne morale, domicili�s au Cameroun.
Par cessions indirectes, il faut entendre les cessions d�action, de parts et

d�obligation d�entreprises r�alis�es, entre deux soci�t�s �trang�res appartenant au
m�me p�rim�tre de consolidation lorsque l�une des entit�s de ce p�rim�tre
poss�de, enti�rement ou partiellement, le capital d�une soci�t� de droit
camerounais.
Au demeurant, que la cession ait lieu au Cameroun ou � l��tranger, d�s lors qu�elle
porte directement ou indirectement sur les actions, parts ou obligations
d�une entreprise situ�e au Cameroun, l�IRCM est d�.
L�assiette de cet imp�t est la plus-value nette, c'est-�-dire la diff�rence entre

le prix de cession et la valeur d�acquisition de la participation en cause.
Lorsque les actifs de la personne morale dont les actions ou parts sociales c�d�es
sont situ�s dans plusieurs pays, la plus-value est calcul�e sur la valeur des
actifs situ�s au Cameroun.
Cas pratique
Soit une entreprise Combelge de droit belge c�dant � une entreprise Francecom de
droit fran�ais la totalit� de sa participation au capital d�une holding Holdprofit
situ�e aux �les Ca�man, cette derni�re d�tenant elle-m�me 80% du capital d�une
soci�t� CamRAMDAM de droit camerounais. Certes, la cession est r�alis�e entre
Combelge, le c�dant, et Francecom, le cessionnaire. CamRAMDAM n�est donc pas
directement concern�e par cette op�ration qui ne modifie d�ailleurs pas la
structure de son capital toujours d�tenu � 80% par la holding situ�e aux �les
Ca�man.
Il y a cependant lieu de conclure � une cession indirecte des actions,

parts et obligations de l�entreprise CamRAMDAM de droit camerounais, d�s lors
que le capital de cette derni�re est au moins partiellement d�tenu par Holdprofit.
Dans cette hypoth�se, la plus-value que r�aliserait la soci�t� belge lors de cette
op�ration est passible de l�IRCM au Cameroun.
En supposant que la holding ainsi c�d�e poss�de des actifs dans plusieurs pays, la
base de l�IRCM serait constitu�e par la quote-part du prix de cession correspondant
au pourcentage de ses actifs globaux dans l�entreprise de droit camerounais.
Il convient de noter que l�entreprise camerounaise est solidairement redevable de

cet imp�t qui doit �tre acquitt� dans les trois (03) mois suivant la transaction
aupr�s de son centre des imp�ts de rattachement � compter de la date
certaine de connaissance de l�op�ration par l�administration fiscale ou � partir
de la notification de la cession ou de l�acquisition qui est faite � l�entreprise
camerounaise par le c�dant ou par le cessionnaire.
21215- Fait g�n�rateur et Exigibilit�
L�exigibilit� de l�IRPP en mati�re de RCM, intervient au moment de la mise en

disposition.

RCM RCM acquis Au moment de la mise � la
disposition (virement bancaire, inscription dans les comptes)
21216- Liquidation des RCM
Les RCM constituent un cas particulier (article 70 CGI) en mati�re d�IRPP. Ils
font l�objet d�un pr�l�vement lib�ratoire (ils sont retenus � la source), tout
comme les plus-values immobili�res.
Pour le calcul de l�IRPP principal en ce qui concerne le RCM, il est appliqu� un

taux de 15% sur le revenu imposable.
NB : Il s�agit d�un taux lib�ratoire ou pr�l�vement lib�ratoire.

IRPP pour les cas des RCM
Taux IRCM principal = 15%

CAC = 10% (15%)
Taux IRCM = 16.5%
2122- R�mun�rations occultes (article 45 CGI)
Les soci�t�s et autres personnes morales passibles de l�IS, sont assujetties �

l�IRPP � raison du montant global des sommes que, directement ou par l�entremise
d�un tiers, ces soci�t�s ou personnes morales ont vers� au cours de la p�riode
retenue pour l��tablissement de l�IS, � des personnes dont elles ne d�clarent pas
l�identit�.
Ces revenus occultes sont tax�s � l�IRPP au taux le plus �lev�s (35% hors CAC,
major�s de 10% au titre des CAC), soit 38,5% � r�gler dans les 15 jours suivant le
d�p�t de la DSF.
Les impositions sont assorties d�une p�nalit� de 100% non susceptibles de

transaction ou de n�gociations.
L�application de l�IRPP aux dites soci�t�s ou personnes morales ne met pas obstacle
� l�imposition des sommes vis�es ci-dessus au nom de leurs b�n�ficiaires lorsque
ceux-ci peuvent �tre identifi�s par l�administration.
2123- Les revenus fonciers (articles 46 � 49 CGI)
21231- Les personnes imposables (article 46 CGI)
Sont compris dans la cat�gorie des revenus fonciers lorsqu�ils ne sont pas inclus
dans les BAIC, les BA, les BNC :
Les revenus provenant de la location des immeubles b�tis situ�s au
Cameroun ;
Les plus-values r�alis�es par les personnes physiques sur les immeubles
b�tis ou non b�tis acquis � titre on�reux ou gratuit ;
Les parts d�int�r�ts des membres des soci�t�s civiles ou mobili�res
n�ayant pas opt� pour l�IS.
21232- Exon�rations (article 47)
Ne sont pas soumis � l�IRPP :

Les revenus des immeubles appartenant � l�Etat et aux collectivit�s territoriales
d�centralis�es.
21233- D�termination de la base d�imposition des revenus fonciers (art 48 et 49)
Les principaux revenus fonciers sont :

Les loyers et produits accessoires ;
Les plus-values r�alis�es sur la cession des immeubles b�tis ou non b�tis.
Les parts d�int�r�ts des membres des soci�t�s civiles immobili�res.
212331- D�termination de la base d�imposition des loyers et revenus assimil�s

(article 48)
Selon l�article 48 (1) CGI � Le revenu net foncier imposable est �gal �
la diff�rence entre :
- Le montant du revenu brut foncier effectivement encaiss�
- Et le total des charges de la propri�t� admises en d�duction � Concr�tement on
aura :
Revenu foncier imposable = Revenu brut foncier effectivement encaiss�

-Total des charges de propri�t� admises en d�duction
Selon l�article 48 (2) CGI � Les charges de la propri�t� d�ductibles pour la

d�termination du revenu net foncier sont fix�es forfaitairement � 30% du
revenu brut foncier, sauf justification des frais r�els expos�s �.
Pour la d�termination du revenu net foncier, les personnes non astreintes � la

tenue d�une comptabilit� utilisent le taux forfaitaire 30% sur le revenu brut
foncier effectivement encaiss�.
Donc, revenu net foncier = revenu brut foncier effectivement encaiss� � 30%
revenu brut foncier effectivement encaiss�.
L��valuation r�elle ou d�duction des frais r�els expos�s s�applique lorsqu�il

s�agit des personnes astreintes � la tenue d�une comptabilit�.
Charges de propri�t� d�ductibles = Frais r�els expos�s d�ment justifi�s
Donc revenu net foncier = Revenu brut foncier effectivement encaiss� � Frais
expos�s d�ment justifi�s.
En ce qui concerne le calcul de la plus value sur les transactions issues d�une
premi�re immatriculation, lorsque la derni�re mutation s�est faite par voie
d�immatriculation directe, la valeur servant de base pour la d�termination de la
plus value est celle d�clar�e par les parties.
L�immatriculation directe s�entend comme la proc�dure de reconnaissance des droits

sur les terrains du domaine national, de premi�re cat�gorie, � savoir les terrains
mis en valeur avant le 05 ao�t 1974.
x L�abattement forfaitaire s�applique sur le montant de la plus value brute. x

Les frais r�els, pour �tre recevables, doivent �tre appuy�s de justificatifs
probants, � partir de la comptabilit�, et �tre annex�s � l�acte de vente
pr�sent� � la formalit� de l�enregistrement.
En fait, la d�termination de la plus value sur cession d�immeuble imposable

s�appuie sur les �l�ments ci-apr�s :
- Le prix de cession d�clar� par les parties, r��valu� administrativement le
cas �ch�ant ;
- La valeur du bien � la derni�re mutation ;
- Les frais de construction et/ou de transformation de l�immeuble le ca s

�ch�ant ;
- Les charges d�ductibles de la plus-value brute.
Ces �l�ments permettent de d�gager la plus value brute comme �gale � la diff�rence
entre le prix de cession et la valeur de l�immeuble � la derni�re mutation.
Plus value brute = Prix de cession � Valeur de l�immeuble � la derni�re mutation
x Le prix de cession est le prix d�clar� par les parties ou la valeur r��valu�e
administrativement lorsque le prix d�clar� est inf�rieur � la valeur
administrative.
x La valeur de l�immeuble � la derni�re mutation, est, soit le prix auquel
l�immeuble a �t� acquis par le vendeur, soit la valeur de l�immeuble lorsque la
derni�re mutation a �t� faite � titre gratuit (cas d�une succession, d�une
immatriculation directe, ou d�une donation).
Cas pratique N�4
NB : Traitement fiscal du d�ficit foncier (article 49 CGI)

Le d�ficit foncier n�est possible que dans le cas des contribuables d�terminant
la base imposable de la plus value tenant compte des frais r�els.
Conform�ment � l�article 49 CGI dans l�hypoth�se o� la d�termination du RFN aboutit

� la constatation d�un d�ficit, celui-ci est imputable sur ces revenus fonciers des
04 exercices.
212332- D�termination de la base d�imposition des Plus values r�alis�es par des
personnes physiques sur les immeubles b�tis ou non b�tis acquis � titre on�reux ou
gratuit (article 48 al.3 CGI)
La d�termination de la plus value imposable d�pend de 02 hypoth�ses :
1�re Hypoth�se : L�immeuble b�ti ou non b�ti a �t� acquis � titre on�reux.
Plus value imposable = Prix d�clar� par les parties

-valeur du bien � la derni�re mutation (y compris le cas �chant les frais de
construction et/ou de
transformation d�ment justifi�s)
-frais aff�rents � la derni�re mutation (y compris les droits d�enregistrement).
2�me Hypoth�se : L�immeuble b�ti ou non b�ti a �t� acquis � titre gratuit.
Plus value imposable = Prix d�clar� par les parties

-valeur du bien � la derni�re mutation (y compris le cas �ch�ant les frais de
construction et/ou de transformation
d�ment justifi�s)
-frais aff�rents � la derni�re mutation non compris les droits d�enregistrement
Remarque :
Le prix d�clar� par les parties est le prix de cession.
La valeur du bien � la derni�re mutation est, soit le prix d�acquisition (1�re
hypoth�se), soit la valeur estimative du bien (2�me hypoth�se).
Les frais de construction sont les d�penses engag�es pour la
construction.
Les frais de transformation sont les d�penses d�am�lioration de
l�immeuble (peinture, carrelage, marbre, plafond, climatisation�).
Les frais aff�rents � la derni�re mutation peuvent �tre : les commissions
de l�agent immobilier, honoraires du notaire, droits d�enregistrement de
l�acte de mutation, etc.
Lorsque la derni�re mutation s�est faite par voie d�immatriculation
directe, la valeur servant de base pour la d�termination de la plus value
est celle d�clar�e dans l�acte par les parties.
Cas pratique N�5: Cession d�un immeuble acquis � titre on�reux

Cas pratique : N�6

Revenus fonciers Fin du mois (droit
certain)
Loyers acquis (revenus acquis) Au moment de la mise � la
disposition (encaissement en esp�ces, par virement bancaire, par ch�que)
21235- Taux de l�imp�t et liquidation

L'imp�t d� est calcul� par application du taux de 30 % major� de 10 % au titre des
CAC, soit 33 %, d�duction faite des acomptes mensuels de 2,2 % acquitt�s au cours
de l'exercice, comme c'est le cas pour les personnes au r�el, ou � 5,5% pour les
contribuables du r�gime simplifi�.
Innovation 2017 : Les plus-values sur cession d�immeuble r�alis�e aussi bien par
les personnes physiques que par les personnes morales sont soumises au pr�l�vement
lib�ratoire de 5%. Ce pr�l�vement lib�ratoire au titre de l�imp�t sur le revenu
foncier est collect� parle notaire et revers� au tr�sor public en m�me temps que
les droits d�enregistrement.
Les personnes morales ne peuvent se pr�valoir de leur qualit� pour se soustraire au

pr�l�vement lib�ratoire. Les plus-values r�alis�es � l�occasion des cessions
immobili�res qu�elles effectuent sont int�gr�es au r�sultat et soumis � l�imp�t sur
les soci�t�s en fin d�exercice. Toutefois, afin d��liminer la double imposition, le
pr�l�vement lib�ratoire op�r� par le notaire est imput� sur l�imp�t calcul� en
fin de p�riode dans les m�mes conditions que les imp�ts sur les revenus des
capitaux mobiliers.
Les pr�l�vements lib�ratoires sur la plus-value effectu�s par les notaires sur les
cessions immobili�res des personnes morales avant l�entr�e en vigueur de la
pr�sente loi, demeurent imputables sur l�imp�t sur le revenu d� en fin d�exercice
dans la limite du d�lai de prescription.
212351- Rel�vement du taux de la retenue � la source des revenus fonciers
Le taux de la retenue � la source des revenus fonciers bruts pr�vu � l�article 46

du
CGI est de 15% depuis la loi de finances pour l'exercice 2015.
A titre de rappel, conform�ment aux dispositions de l'article 87 du CGI,

sont habilit�s � op�rer la retenue en cette mati�re :
- les administrations et �tablissements publics,
- les personnes morales et les entreprises individuelles soumises au r�gime
r�el et au r�gime simplifi�.
Par ailleurs, sont dispens�s de cette retenue, les loyers vers�s aux entreprises du
r�gime r�el et relevant exclusivement des unit�s de gestion sp�cialis�es (DGE et
CIME).
2123512- Traitement des loyers vers�s aux Soci�t�s Civiles Immobili�res

S�agissant des loyers vers�s aux Soci�t�s Civiles Immobili�res (SCI), il convient
de distinguer 3 cas de figure :
La SCI g�rant exclusivement ses propres immeubles et ayant opt� pour l�imposition
� l�IS
Dans cette hypoth�se, les loyers sont dispens�s de retenue � la source de 15 % car
ils n�ont plus le caract�re de revenus fonciers et sont fiscalement trait�s comme
les revenus des soci�t�s commerciales.
La SCI g�rant exclusivement ses propres immeubles et n�ayant pas opt� pour
l�imposition � l�IS
Dans cette hypoth�se, les loyers conservent leur nature de revenu foncier et sont
par cons�quent soumis � la retenue � la source de 15 %.
La SCI g�rant � la fois ses propres immeubles et les immeubles de personnes

tierces
Dans cette hypoth�se, sur les loyers de ses propres immeubles, le traitement fiscal
d�pendra de l�option ou non � l�IS tel que ci-dessus pr�sent�.
Par contre, pour les loyers per�us pour le compte de tierces personnes (SCI
mandataires), le traitement fiscal en ce qui concerne la retenue � la source de 15
%, d�pendra de l�option pour l�imposition � l�IS ou non du propri�taire effectif
de l�immeuble.
Il convient ici de ne pas confondre l�option � l�imposition � l�IS effectu� par la

SCI pour ses propres loyers et l�option effectu�e par le propri�taire l�gal qui
doit �tre notifi�e � la SCI g�rante.
En tout �tat de cause, la facture de loyers adress�e aux locataires doit clairement
mentionner qu�elle est �mise pour le compte du propri�taire dont l�identit�,
l�adresse, le Num�ro Identifiant Unique (NIU) doivent figurer sur ladite facture.
Mention doit �galement �tre faite sur la facture, si le propri�taire a opt� pour
l�imposition � l�IS ou non.
Faute d�une telle mention, le propri�taire est r�put� avoir renonc� � son droit �
l�option.
Quant � la facture des commissions de gestion adress�e au propri�taire de

l�immeuble par la SCI mandataire pour la gestion des immeubles des
tiers, il convient de noter que lesdites commissions sont soumises � la retenue de
5,5 % et non � la retenue � la source de 15 %.
Tout propri�taire d�immeuble qui opte pour l�imposition � l�IS est soumis � toutes
les obligations comptables et d�claratives cons�quentes.
Il convient de noter que le taux de 15% susvis� est applicable aux loyers pay�s �
compter du 1er janvier 2015 m�me s�ils se rapportent � une p�riode ant�rieure.
2124- Les b�n�fices artisanaux, Industriels et Commerciaux (BAIC)
21241- Revenus imposables (articles 50 et 51 CGI)

Sont consid�r�s comme BAIC pour l�application de l�IRPP les b�n�fices r�alis�s
par les personnes physiques dans les entreprises exploit�es au Cameroun et
provenant de l�exercice d�une profession commerciale, industrielle, artisanale
ou, d�une exploitation mini�re ou foresti�re.
Il en est de m�me des b�n�fices r�alis�s par :

Les concessionnaires des mines et des carri�res ;
Les titulaires des permis d�exploitation des mines et des carri�res ;
Les explorateurs des mines de p�trole et de gaz combustibles ;
Les mandataires ou autres agents commerciaux non salari�s.
Remarque : Par mandataires et autres agents commerciaux non salari�s, il faut

entendre les personnes physiques qui agissent comme interm�diaires de commerce
ind�pendants et r�alisent les actes juridiques pour le compte de leur mandant. Il
s�agit entre autre :
- Des mandataires et agents commerciaux non salari�s des compagnies
d�assurances, � l�instar des prospecteurs et vendeurs des produits
d�assurance, des bureaux de souscription d�assurance et d�interm�diaire
d�assurance.
- Des distributeurs ind�pendants de la vente directe ou par r�seau, �
l�exemple des distributeurs des compl�ments alimentaires ou produits
di�t�tiques e d�amaigrissement.
Pr�sentent �galement le caract�re de BAIC, les b�n�fices r�alis�s par les

personnes physiques ci-apr�s :
Les personnes se livrant � des op�rations d�interm�diaire pour l�achat ou
la vente des immeubles ou de fonds de commerce ou qui,
habituellement, ach�tent en leur nom, les m�mes biens en vue de les
revendre ;
Les personnes qui proc�dent au lotissement et � la vente apr�s

ex�cution des travaux d�am�nagement et de viabilisation de terrain leur appartenant
;
Les personnes qui donnent en location un �tablissement commercial ou
industriel muni du mobilier et du mat�riel n�cessaire � son exploitation, que la
location comprenne ou non tout ou partie des �l�ments incorporels du fonds de
commerce ou d�industrie ;
Les personnes qui louent ou sous-louent en meubl�, tout ou partie des
immeubles leur appartenant ; la loi de finances 2017 pr�cise : Les
revenus tir�s des locations en meubl�s (location d�un espace d�j� fourni
en �quipements et en mobilier), quelle que soit la nature de la location
(commerciale ou habitation), rel�vent de l�IS pour les revenus des personnes
morales, notamment les soci�t�s civiles qui louent ou sous louent en meubl�s les
immeubles leur appartenant ou qu�elles exploitent.
Les revenus qui nous concernent dans le cadre de ce cours, sur ce volet,
sont les revenus des locations en meubl�s tir�s par les personnes
physiques. Ils sont soumis au BIC.
Les personnes qui, � titre principal ou accessoire, exploitent les jeux de
hasard et de divertissement.

L�exigibilit� de l�IRPP en mati�re de BAIC pour les contribuables relevant du
r�gime du r�el intervient lors de la r�alisation du fait g�n�rateur
BAIC pour les contribuables relevant
du r�gime du r�el Cr�ance acquise ou
revenu acquis (livraison ou ex�cution SVC) Cr�ance acquise ou revenu
acquis (livraison ou ex�cution de SVC)


Minimum de perception des contribuables r�alisant des BAIC soumis au r�gime r�el
Minimum de perception en principal : 2% CAHT de l�exercice
+
CAC : 10%(1%CAHT de l�exercice)
Minimum de perception total : 2.2% CAHT de l�exercice
Minimum de perception des contribuables r�alisant les BAIC soumis au r�gime

simplifi�
Minimum de perception = 5% CAHT de l�exercice

+
CAC = 10%(5%CAHT de l�exercice)
212451- Minimum de perception (article 69 CGI)
Deux cas sont � distingu�s.
2124511- Cas des contribuables r�alisant les BAIC soumis au r�gime r�el
Pour ces contribuables, l�IRPP principal calcul� par application du bar�me ci-
dessus, ne peut �tre inf�rieur � 2% du chiffre d�affaires r�alis� au cours de
l�exercice.
422- Cas des contribuables r�alisant les BAIC soumis au r�gime simplifi� Pour ces
contribuables (commer�ants non importateurs, producteurs, prestataires de
service et commer�ants importateurs), l�IRPP principal calcul� par application du
bar�me ci-dessus, ne peut �tre inf�rieur � 5% CA r�alis� au cours de l�exercice.
21242- D�termination de la base d�imposition ou b�n�fice imposable
La d�termination de la base d�imposition ou b�n�fice imposable des contribuables

relevant des BAIC d�pend de leur r�gime d�imposition. Ces contribuables peuvent
�tre assujettis � deux r�gimes d�imposition en fonction du chiffre annuel r�alis�.
212421- Mode de d�termination du b�n�fice imposable des contribuables du r�gime

simplifi� relevant des BAIC (article 52 CGI)
On distingue ici deux cat�gories de contribuables :
1�re cat�gorie : Contribuables soumis au r�gime simplifi�, r�alisant un chiffre

d�affaire �gal ou sup�rieur � 10 000 000 FCFA et inf�rieur � 30 000 000 FCFA .
Le b�n�fice imposable de ces contribuables est constitu� par le r�sultat

d�exploitation d�coulant leur comptabilit� tenue selon le syst�me minimal de
tr�sorerie (SMT).
R�sultat de l�exercice = Recette � D�penses
Lorsque cette diff�rence fait apparaitre une perte ou lorsque le b�n�fice de

l�exercice est insuffisant, l�IRPP d� �quivaut au minimum de perception d�fini �
l�article 69 CGI.
Remarque : cette obligation retenue de la comptabilit� selon le SMT concerne

l�organisation comptable et la pr�sentation des �tats financiers annuels. Les
livres obligatoires sont :
o Le livre de recettes
o Le livre de d�penses
Les �tats financiers annuels sont :
- L��tablissement d�un �tat de recette et de d�penses, d�gageant le
r�sultat de l�exercice (compte de r�sultat) ;
- L��tablissement de la situation patrimoniale (situation ou bilan de fin
d�exercice).
2�me cat�gorie : Contribuable soumis au r�gime simplifi� r�alisant un chiffre

d�affaire hors taxe �gal ou sup�rieur � 30 000 000 FCFA et inf�rieur �
50 000 000 FCFA.
Le b�n�fice imposable de ces contribuables est constitu� par l�exc�dent brut
des recettes sur les d�penses n�cessaires � l�exploitation d�termin� selon le
syst�me comptable all�g� (SCA).
NB : Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
o Le livre journal
o Le grand livre
o La balance g�n�rale des comptes

o Le livre d�inventaire.
Les �tats financiers annuels dont la pr�sentation est obligatoire sont :
- Bilan simplifi�
- Compte de r�sultat simplifi� (VA ; RE ; ROA ; RV) ;
- Etat annexe simplifi�
212422- Mode de d�termination du revenu des mandataires et agents commerciaux non
salari�s relevant du BAIC (article 52 alin�a 3 CGI)
Pour la d�termination du revenu net des mandataires ou agents commerciaux non

salari�s, les frais professionnels d�ductibles sont fix�s forfaitairement �
30% du revenu brut, sauf justification des frais r�els expos�s.
Concr�tement on aura :
Principe : Application d�un abattement de 30% au titre des frais professionnels.
Revenu net imposable = Revenu brut � 30% revenu brut
Option : D�duction des frais r�els expos�s d�ment justifi�s.
Revenu net imposable = Revenu brut � Frais expos�s d�ment justifi�s
Remarque : Les mandataires et agents commerciaux non salari�s disposant de revenus

autres que ceux li�s � leur activit� d�interm�diation, il est fait application de
l�abattement compl�mentaire de 500 000 FCFA pr�vu � l�article
29 CGI.
Lorsque le mandataire s�acquitte normalement de ses obligations, la retenue � la

source de l�IRPP constitue un acompte � faire valoir lors du paiement de son imp�t
annuel.
2125- Les b�n�fices agricoles (BA) articles 53 et 55 CGI
21251- Revenus imposables (article 53)
Sont consid�r�s comme b�n�fices de l�exploitation agricole pour l�application de

l�IRPP, les revenus r�alis�s soit par les fermiers, m�tayers, colons paritaires,
soit par les propri�taires exploitant eux-m�mes.
Remarque :
x Au sens de l�article 53 GI, les b�n�fices agricoles s�entendent des
b�n�fices provenant de la culture, de l��levage, de la pisciculture ou du m�tayage.
x Les agriculteurs ayant des installations commerciales permanentes
(surface de vente�) ou utilisant des m�thodes industrielles (appareils, machines ou
mat�riels de transformation) rel�vent des BAIC.
21252- D�termination de la base d�imposition ou b�n�fice imposable
Elle d�pend de leur r�gime d�imposition. Les contribuables peuvent �tre assujettis
dans deux r�gimes d�imposition en fonction du chiffre d�affaire r�alis�
notamment :
- R�gime simplifi� ;
- R�gime du r�el
simplifi� relevant des BA (articles 52 et 55 CGI)
Dans ce r�gime, on distingue deux cat�gories de contribuables :
1�re cat�gorie : Contribuable soumis au r�gime simplifi�, r�alisant un chiffre

d�affaires �gal ou sup�rieur � 10 000 000 et inf�rieur � 30 000 000 (article 52 et
55 CGI).

d�exploitation d�coulant de leur comptabilit� tenue selon le SMT.
R�sultat de l�exercice = Recettes � D�penses
Toutefois, ces contribuables ont la possibilit� de choisir de tenir leur

comptabilit� selon le syst�me comptable all�g� comme pr�vu � l�article 55 CGI.
2�me cat�gorie : Contribuable soumis au r�gime simplifi� r�alisant un chiffre

d�affaire hors taxe �gal ou sup�rieur � 30 000 000 et inf�rieur � 50 000 000
(article 55 CGI).
Le b�n�fice des exploitations agricoles au r�gime simplifi� est constitu� par

l�exc�dent des recettes provenant de la culture, de l��levage et des autres
produits sur des d�penses n�cessit�es par l�exploitation au cours de l�exercice.
Il est, en outre tenu compte pour la d�termination d�une part, de la production

stock�e � la cl�ture de l�exercice, et d�autre part des amortissements des
�l�ments de l�actif immobilis� dans les conditions fix�es � l�article 7D CGI.
Les r�gles d�imposition des plus values pr�vues aux articles 9 et 10 CGI sont
�galement applicables.

L�exigibilit� de l�IRPP en mati�re de BA pour les contribuables relevant du r�gime
du r�el intervient lors de la r�alisation du fait g�n�rateur
BA pour les contribuables relevant du
r�gime du r�el Cr�ance acquise ou

2125411- Cas des contribuables r�alisant les BA soumis au r�gime r�el
l�exercice.
2125412- Cas des contribuables r�alisant les BA soumis au r�gime simplifi�
Pour ces contribuables (commer�ants non importateurs, producteurs, prestataires de


Minimum de perception des contribuables r�alisant des BA soumis au r�gime r�el

+
Minimum de perception des contribuables r�alisant les BA soumis au r�gime simplifi�

+
2126- B�n�fice des Professions non commerciales (articles 52, 56, 57, 59 CGI)
21261- Revenus imposables (article 56 CGI)
Les b�n�fices provenant de l�exercice d�une profession non commerciale ou revenus

assimil�s au BNC peuvent �tre class�s dans les quatre cat�gories suivantes :
Les b�n�fices des professions lib�rales ;
Les b�n�fices des charges et offices, dont les titulaires n�ont pas la
qualit� de commer�ants (les �moluments des greffiers et les produits des huissiers
de justice, notaires�) ;
Les revenus salariaux des sportifs et artistes ;
Les b�n�fices de toute op�ration, exploitation lucratives et sources de
profit ne se rattachant pas � une autre cat�gorie des b�n�fices ou
revenus.
Ces revenus comprennent notamment :
- Les produits des op�rations de bourses effectu�es par des particuliers ;
- Les produits de droits d�auteurs per�us par les �crivains ou compositeurs, et
par leurs h�ritiers ou l�gataires ;
- Les produits per�us par les inventeurs au titre soit de la concession des
licences d�exploitation de leur brevet, soit de la cession ou concession de marque
de fabrique ou formule de fabrication ;
- Les r�mun�rations allou�es aux membres des conseils d�administration des

�tablissements publics, des entreprises du secteur public et
parapublic � quelque titre que ce soit ;
- Les allocations de toutes nature, telles que les primes, gratifications,
indemnit�s et perdiems allou�s en marge des salaires par les entit�s
publiques et parapubliques, � l�exception des primes � caract�re statutaire qui
rel�vent de la cat�gorie des traitements et salaires, et des paiements effectu�s �
titre de remboursement des frais dont la liste est arr�t�e par d�cision du MINFI ;
- Les sommes, primes, allocations ou r�mun�rations de toute nature
vers�es aux sportifs et artistes quel que soit leur domicile fiscal
Remarque :
Les professions lib�rales sont celles pour lesquelles l�activit� intellectuelle est
pr�pond�rante. Elles consistent en la pratique professionnelle d�une science ou
d�un art, que l�int�ress� exercice en toute ind�pendance sans aucun lien de
subordination. Tel est le cas notamment :
De la profession de conseil fiscal ;
Des professions comptables (expert comptable) ;
Des professions juridiques exemple : Avocat ;
Des professions m�dicales exemple : m�decin exer�ant en client�le
priv�e ;
Des professions artistiques exemple : auteurs, compositeur, artiste� ;
Des professions techniques exemple : architecte, g�om�tre, ing�nieur
conseils�

L�exigibilit� de l�IRPP en mati�re de BNC pour les contribuables relevant du r�gime
du r�el intervient lors de la r�alisation du fait g�n�rateur
BNC pour les contribuables relevant
du r�gime du r�el Cr�ance acquise ou

Le taux de l�imp�t est de 10% pour : -les r�mun�rations allou�es aux membres des
conseils d�administration des �tablissements publics administratifs et entreprises
du secteur public et parapublic-les allocations de toute nature, telles (primes,
gratifications, indemnit�s et perd�mes allou�s en marge de salaire par les entit�s
publiques et parapubliques � l�exception des primes � caract�re statutaire qui
rel�vent de la cat�gorie des traitements et salaires, et des paiements effectu�s �
titre de remboursement de frais dont la liste est arr�t�e par le MINFI), les
sommes, primes, allocations ou r�mun�rations de toute nature vers�es aux sportifs
et artistes quel que soit leur domicile fiscal.
Evolution l�gislative de 2015 � 2016 sur les RNC
LF 2015 : Instauration d�une retenue de 16,5 % sur certains revenus non commerciaux
(RNC)
La loi de finances pour l�exercice 2015 avait d�termin� de nouvelles cat�gories de

revenus non commerciaux et pr�cis� les modalit�s de leur imposition.
Champ d'application du pr�l�vement lib�ratoire de 16,5% au titre des RNC Les
r�mun�rations vers�es aux membres de conseils d'administration des
�tablissements publics, des entreprises publiques et para publiques
Rentraient dans cette cat�gorie, les r�mun�rations de toute nature allou�es aux
membres des conseils d'administration des �tablissements publics administratifs et
des entreprises publiques et para publiques autres que les soci�t�s anonymes (S.A).
Il s'agit notamment des indemnit�s de session, des primes et gratifications
allou�es � quelque titre que ce soit.
Toutefois, les allocations mensuelles allou�es aux Pr�sidents des Conseils

d�Administrations (PCA) de ces entit�s restaient imposables dans la cat�gorie des
traitements et salaires.
Quant aux autres r�mun�rations vers�es aux membres des conseils d�administration
des S.A, elles restent passibles de l�IRCM au taux de 16,5 %, CAC compris.
LF 2016 : Pr�cisions sur la notion de RNC au pr�l�vement de 11%

La loi de finance 2016 avait inclut dans les b�n�fices des professions non
commerciales, les allocations de toute nature, telles que les primes,
gratifications, indemnit�s et perdiems allou�s en marge des salaires par les
entit�s publiques et parapubliques, � l�exception des primes � caract�re statutaire
qui rel�vent de la cat�gorie des traitements et salaires, et des
paiements effectu�s � titre de remboursement de frais dont la liste est arr�t�e par
d�cision du Ministre en charge des Finances. Elles sont soumises � la retenue �
la source.
Par entit�s publiques et parapubliques, il faut entendre l�Etat, les collectivit�s

territoriales d�centralis�es, les �tablissements publics administratifs, les
entreprises publiques et les soci�t�s d��conomie mixte dans lesquelles l�Etat ou
une personne morale de droit public d�tient une participation majoritaire au
capital.
Les revenus vis�s
Il s�agit de toute allocation de sommes d�argent aux agents des entit�s

publiques et parapubliques en marge de leurs salaires.
Par salaire, on entend le salaire de base ainsi que les divers compl�ments tels
qu�ils apparaissent sur le bulletin de paie.
Les revenus non vis�s

Bien qu�allou�s en marge des salaires, sont exclues du champ des revenus non
commerciaux :
Les primes � caract�re statutaire qui renvoient � toute allocation attach�e au
statut
du b�n�ficiaire et pr�vue par un texte l�gislatif ou r�glementaire. Il en est ainsi
des
primes allou�es aux personnels de la sant�, de l��ducation, de
l�enseignement
sup�rieur.
Les paiements effectu�s � titre de remboursement de frais expos�s dans le cadre ou
� l�occasion de l�exercice de la fonction. Il en est ainsi des indemnit�s de
tourn�e accord�es aux chefs d�unit�s administratives, des primes de
correction des examens. Ces indemnit�s sont affranchies de l�IRPP.
Le taux de la retenue sur les revenus non commerciaux

Ces revenus sont soumis au taux de 10% major� de 10% au titre des Centimes
Additionnels Communaux �CAC).
2126311- Cas des contribuables r�alisant les BNC, soumis au r�gime r�el
l�exercice.
2126312- Cas des contribuables r�alisant les BNC, soumis au r�gime simplifi� Pour
ces contribuables (commer�ants non importateurs, producteurs, prestataires de

Minimum de perception des contribuables r�alisant des BNC soumis au r�gime r�el
+
Minimum de perception des contribuables r�alisant les BNC soumis au r�gime

simplifi�

+
21264- D�termination de la base d�imposition ou b�n�fice imposable (article
52, 57 et 59 CGI)
Elle d�pend de leur r�gime d�imposition qui est fonction du chiffre d�affaire
r�alis�. Toutefois, les officiers publics minist�riels (notaires, huissiers de
justice
�) et des membres des professions lib�rales ne peuvent pas relever du r�gime de
l�IL.

simplifi� relevant du BNC article 52 et 57 CGI
Dans ce r�gime, on distingue deux cat�gories de contribuables :
1�re cat�gorie : Contribuables soumis au r�gime simplifi� r�alisant un chiffre

d�affaire �gal ou sup�rieur � 10 000 000 FCFA et inf�rieur � 30 000 000 FCFA.

d�exploitation d�coulant de leur comptabilit� tenue selon le SMT.
R�sultat de l�exercice = Recettes � D�penses
Toute fois, ces contribuables ont la possibilit� de choisir de tenir leur

comptabilit� selon le syst�me all�g� comme pr�vu � l�article 57 CGI.
2�me cat�gorie : Contribuables soumis au r�gime simplifi� r�alisant un chiffre

d�affaires �gal ou sup�rieur � 30 000 000 FCFA et inf�rieur � 50 000 000 FCFA
(articles 52 , 57 CGI).
Le b�n�fice de ces contribuables est constitu� par l�exc�dent des recettes sur les
d�penses n�cessit�es par l�exercice de la profession. Toutefois, en ce qui concerne
les r�mun�rations pour frais d��tudes, de consultation ou
d�assistance pay�es aux personnes domicili�es � l��tranger, elles ne sont
d�ductibles que dans la limite de 15% du chiffre d�affaires.
Il est tenu compte des gains ou des pertes provenant soit de la r�alisation des
�l�ments d�actif affect�s � l�exercice de la profession, soit des cessions de
charges ou d�office, ainsi que de toutes les indemnit�s re�ues en contrepartie de
la cessation de l�exercice de la profession ou du transfert de la client�le.
2127- Particularit�s pour quelques Mode de d�termination du b�n�fice
21271- Mode de d�termination du b�n�fice imposable des entreprises individuelles et

des personnes physiques soumises au r�gime r�el relevant des BAIC, BA et BNC
Le b�n�fice imposable de ces contribuables est constitu� par le b�n�fice d�coulant

de leur comptabilit� tenue selon le syst�me comptable normal du droit comptable
OHADA.
Sur le plan pratique, le b�n�fice imposable de ces contribuables est d�termin�

comme suit :
1�re �tape : d�termination du RNCAI (compte de r�sultat) ;
2�me �tape : passage du RNCAI au RF
21272- Mode de d�termination du b�n�fice des SNC, SCS n�ayant pas opt� pour l�IS
Le b�n�fice de ces soci�t�s est d�termin� dans tous les cas dans les conditions
pr�vues pour les entreprises individuelles et les personnes morales imposables
d�apr�s le r�gime r�el c'est-�-dire que le b�n�fice d�coule de leur comptabilit�
tenue selon le syst�me normal comptable du droit comptable OHADA.
Concr�tement le processus de d�termination est le suivant :

1�re �tape : D�termination du RNCAI (compte de r�sultat) ;
2�me �tape : Passage du RNCAI au RF (Tableau 22 DSF).
21273- Modalit�s d�imposition du revenu exceptionnel per�u par les personnes

physiques soumises � l�IRPP (article 65 CGI)
Lorsqu�au cours d�une ann�e fiscale, un contribuable qui r�alise un revenu qui par
sa nature n�est pas susceptible d��tre mis � sa disposition annuellement et que le
montant de ce revenu exceptionnel d�passe la moyenne des revenus nets sur la base
desquels ce contribuable a �t� servis � l�IRPP au titre des trois derni�res ann�es,
l�int�ress� peut demander que l�imp�t correspondant soit calcul� en ajoutant le �
du revenu exceptionnel net � son revenu net global imposable et en multipliant la
part de la cotisation suppl�mentaire ainsi obtenue.
La disposition ci-dessus ne s�applique qu�au seul revenu exceptionnel ou diff�r�

impos� d�apr�s le seul bar�me progressif pr�vu � l�article 69 CGI.
NB : La possibilit� pour l�option du revenu exceptionnel est un avantage que le

l�gislateur fiscal offre aux contribuables. Pour b�n�ficier de ce r�gime
de faveur, le revenu per�u doit �tre insusceptible d��tre mis � la disposition d�un
contribuable au titre d�un exercice.
Le contribuable qui souhaite voir sa charge fiscale s�assouplir des effets de la

progressivit� de l�IRPP, devra adresser une demande expresse sollicitant
l��talement du revenu exceptionnel.
Jusqu�en 2015, ils �taient soumis � l�IRPP au bar�me progressif conform�ment �

l�article 69 CGI.
La loi de finance 2016 a institu� une retenue � la source au taux lib�ratoire de
10% sur le montant des r�mun�rations vers�es aux mandataires ou agents
commerciaux non-salari�s y compris ceux du secteur des assurances. L�imp�t
ainsi calcul� est major� de 10% au titre des CAC.
L�agent commercial non salari� est un mandataire qui, sans �tre li� par un contrat
de travail, est charg� de d�marcher, de prospecter, de n�gocier et
�ventuellement, de conclure des contrats de vente, d�achat, de location ou de
prestation de services, au nom et pour le compte de producteurs, d�industriels, de
commer�ants ou d�autres agents commerciaux. Il s�agit entre autres des agents
commerciaux des compagnies d�assurance dont l�activit� est de vendre les produits
d�assurance.
2128- Cas particuliers des calculs de l�IRPP des transporteurs interurbains de

personnes soumis au r�gime sp�cifique simplifi� (article 75 CGI)
L�imp�t d� par les transporteurs soumis au r�gime simplifi�, pour chaque

v�hicule, est �gal au � du montant pr�vu � la limite sup�rieure de la cat�gorie C
de l�Imp�t Lib�ratoire x le nombre de place marchandises.
Imp�t/V�hicule = � x 50 000 x nombre de places marchandises
L�imp�t ainsi calcul� est lib�ratoire du paiement de l�IRPP.

Ces commer�ants demeurent toutefois assujettis � la contribution de la
patente.
Cas pratique N�7
III- ETABLISSEMENT DE L�IMPOT
L��tablissement de l�imp�t est relatif :

Au lieu de l�imposition ;
A l�obligation d�clarative ;
Aux modalit�s de perception.
31- Lieu d�imposition (article 28 CGI)
Voir champ d�application de l�IRPP
32- Obligations d�claratives
321- Principe (article 74 CGI)
Tout contribuable assujetti � l�IRPP est tenu de souscrire au plus tard le 15 mars
de chaque ann�e au centre des imp�ts du lieu d�imposition une d�claration d�taill�e
des revenus dont il a dispos�s au cours de l�ann�e fiscale �coul�e, sur un imprim�
fourni par l�administration ; il en est accus� r�ception.
Pour les exploitations individuelles figurant sur la liste de grandes entreprises,

la d�claration susvis�e est souscrite aupr�s de la structure charg�e de
la gestion de cette cat�gorie d�entreprise.
322- Exceptions (article 74, 75 CGI)
3221- 1er cas : Personnes percevant des traitements, salaires, pensions, etc
(article 74)
Les contribuables ne jouissant que des traitements, salaires, pensions, rentes

viag�res, et/ou des RCM, sont dispens�s de l�obligation d�clarative pr�vue ci-
dessus d�s lors que l�imp�t a �t� retenu � la source.
3222- 2�me cas : Personnes mari�es avec revenus fonciers communs (art 75
CGI)
Pour les couples mari�s sous le r�gime de la communaut� des biens et
b�n�ficiant des revenus fonciers, lesdits revenus peuvent au choix des
contribuables, �tre d�clar�s par l�un ou l�autre des �poux.
323- Modalit�s de d�claration (article 76 et 77 CGI)
La d�claration vis�e � l�article 74 CGI ci-dessus doit �tre accompagn�e le cas

�ch�ant du moyen de paiement correspondant.
324- Obligations des tiers
Ces obligations concernent :
- Les personnes faisant office de payer les RCM ;

- Les personnes recevant habituellement les valeurs mobili�res.
33- Modalit�s de perception (articles 80, 93 bis CGI) Elles concernent les revenus
suivants :
- Les traitements, salaire et rentes viag�res ;
- Les revenus des capitaux mobiliers ;
- Les revenus fonciers ;
- Les BAIC, BNC, BA.
331- Principe g�n�ral
L�IRPP est d� en fin d�exercice dans les conditions pr�vues � l�article 74 ci-
dessus. Toutefois, il est acquitt� sous d�ductions des acomptes et retenues � la
source op�r�es au cours de l�exercice, suivant les modalit�s d�termin�es aux
articles
81 � 93 bis du CGI.
332- Modalit�s de perception de l�IRPP sur traitement salaires, pensions et rentes

viag�res (articles 81 � 84 CGI)
3321- Principe
L�imp�t d� par les salari�s du secteur public et priv� est retenu � la source par
l�employeur lors de chaque paiement des sommes imposables. Mention en est faite sur
la fiche de paie remise au salari�.
L�IRPP retenu � la source doit �tre revers� au plus tard le 15 du mois suivant, �
la recette des imp�ts du si�ge de l��tablissement de l�employeur.
Chaque versement est effectu� � l�aide d�un bulletin de versement tir� du document
d�information sur le personnel employ� (DIPE), fourni par l�administration.
3322- Exception
Les employeurs sont dispens�s de l�ex�cution des retenues sur les salaires de leur
employ� percevant moins de 62 000 FCFA par mois.
NB : Pour faciliter le calcul des acomptes mensuels d�IRPP sur salaire,

la Direction G�n�rale des Imp�ts (DGI) a con�u un algorithme de calcul dont la
version retenue date de d�cembre 2005 ;
Dans l�hypoth�se o� le paiement de ces produits a lieu � l��tranger, le

b�n�ficiaire doit les faire figurer sur la d�claration annuelle pr�vue � l�article
74
CGI et acquitter spontan�ment l�imp�t correspondant.
34- Modalit�s de perception de l�IRPP sur les revenus fonciers (articles 87 � 90

CGI)
Il faut distinguer trois cas :
- Les retenues � la source d�IRPP sur revenu foncier ;
- Les acomptes d�IRPP sur retenus fonciers ;
- Les retenues � la source d�IRPP sur plus-value immobili�re.
341- 1er cas : Retenues � la source d�IRPP sur revenus fonciers (articles 87 et
88 CGI)
Loyers devant subir la retenue � la source d�IRPP :
Sont soumis � une retenue � la source de 15%, les revenus fonciers bruts
d�termin�s conform�ment aux dispositions de l�article 48 du CGI, notamment les
revenus provenant de la location des immeubles b�tis et non b�tis situ�s au
Cameroun.
Personnes (locataires) autoris�es � effectuer la retenue � la source : La retenue
� la source est exclusivement effectu�e par :
- Les administrations publiques ;
- Les personnes morales (SA, SARL, SNC, SCS) et les
entreprises individuelles soumises au r�gime r�el et au r�gime simplifi�.
Loyers ne subissant pas la retenue � la source d�IRPP :

Ne subissent pas la retenue � la source de 15% les loyers vers�s aux entreprises de
r�gime r�el et relevant exclusivement des unit�s de gestion sp�cialis�es (DGE,
CIME).
Remarque : Les autres cat�gories de personnes qui payent les

loyers (locataires) ne sont pas autoris�es par la loi (article 87 CGI) �
effectuer la retenue � la source de 15% ; il s�agit notamment :
- Des personnes physiques relevant du r�gime de l�IL ;
- Des particuliers.
Lieu et d�lai de reversement de la retenue � la source op�r�e (article 88

CGI)
La retenue est op�r�e par la personne qui paye les loyers (locataires), � charge
pour elle d�en reverser le montant aux centres des imp�ts du lieu de situation
de l�immeuble, � l�aide d�un carnet � souches d�livr� par l�administration, au
plus tard le 15 du mois qui suit le paiement effectif du loyer.
342- 2�me cas : Acomptes trimestriels d�IRPP sur revenus fonciers (article 89
CGI)
Les contribuables b�n�ficiaires des revenus fonciers ne subissant pas la retenue
� la source de 15% sont tenus de payer sur d�claration au plus tard le 15 du
mois suivant la fin de chaque trimestre, 5% de loyers effectivement per�u.
Concr�tement on aura :
Acompte d�IRPP sur revenu foncier 1er trimestre exercice N : au plus tard
le 15/04/N ;
Acompte d�IRPP sur revenu foncier 2�me trimestre exercice N : au plus
tard le 15/07/N ;
tard le 15/10 N ;
tard le 15/01/N+1
NB : le loyer effectivement per�u au cours d�un trimestre, tient compte du nombre
de mois effectivement per�u y compris les arri�r�s de loyers et/ou les avances de
loyers.
343- 3�me cas : Retenue � la source d�IRPP sur plus-value immobili�re (article
90 CGI)
Les plus-values r�alis�es par les personnes physiques sur les immeubles b�tis
ou non b�tis acquis � titre on�reux ou gratuit font l�objet d�un pr�l�vement
lib�ratoire au taux de 10% effectu� par le notaire (redevable l�gal) pour le
compte du revendeur (redevable r�el). Le notaire doit reverser cet imp�t avant la
formalit� de l�enregistrement de l�acte de mutation � l�aide d�un imprim� fourni
par l�administration.
Le taux de 10% est ramen� � 5% pour les transactions immobili�res r�alis�es dans
les zones soumises � une mercuriale administrative.
35- Modalit�s de perception de l�IRPP sur les BAIC, BA et BNC (articles 91 � 93 bis
CGI)
Il faut distinguer 05 cas :
R�gime de droit commun ;
Cas des honoraires, commissions et autres r�mun�rations ;
Cas particuliers des transporteurs inter-urbain de personnes soumis au
r�gime sp�cifique simplifi� ;
Cas particulier des mandataires ou agents commerciaux non salari�s ;
Cas des b�n�ficiaires de r�mun�rations dans le cadre de la vente directe
par r�seau.
351- 1er cas : R�gime de droit commun (article 91 et 92 CGI)
L�IRPP est acquitt� spontan�ment par le contribuable � la recette des imp�ts

territorialement comp�tent � l�aide d�imprim�s sp�ciaux fournis par
l�administration de la mani�re suivante :
3511- R�gime simplifi�
(Commer�ants non importateurs, Producteurs, prestataires de services, commer�ants

importateurs)
Un acompte de 5% du chiffre d�affaire r�alis� au cours de chaque mois est pay� au

plus tard le 15 du mois suivant sur la base d�une d�claration dont l�imprim� est
fourni par l�administration qui en accuse r�ception.
Cet acompte de 5% est major� de 10% au titre des CAC.
L�IRPP d�finitif d� est diminu� du montant des acomptes pay�s au cours de

l�exercice. Le solde est acquitt� spontan�ment en un versement unique au plus tard
le 15 mars � l�aide de la d�claration pr�vue � l�article 74 du CGI.
Le trop per�us fait l�objet d�une imputation sur les acomptes futurs ; en cas de
cessation d�activit�, ils sont rembours�s.
3512- R�gime r�el
Un acompte �gal � 2% du chiffre d�affaire r�alis� au cours du mois est pay� au plus
tard le 15 du mois suivant sur la base d�une d�claration fournie par
l�administration qui en accuse r�ception.
Cet acompte de 2% est major� de 10% au titre des CAC.
L�IRPP annuel d�finitif d�, est diminu� du montant des acomptes pay�s au cours de
l�exercice. Le solde est acquitt� spontan�ment en un versement unique au
plus tard le 15 mars � l�aide de la d�claration pr�vue � l�article 74 du CGI.
Le trop per�us fait l�objet d�une imputation sur les acomptes futurs.
352- 2�me cas : Cas des honoraires, commissions et autres revenus
Un acompte de 5% est retenu � la source par :

L��tat, collectivit�s territoriales d�centralis�es, �tablissements publics
administratifs, soci�t�s partiellement ou enti�rement � capital public ;
Les entreprises priv�es
Sur les honoraires, les commissions, les �moluments, les r�mun�rations de
prestations occasionnelles ou non pay�s aux personnes physiques ou morales
domicili�es au Cameroun.
353- 3�me cas : Cas particuliers des transporteurs interurbains soumis au r�gime
simplifi� (article 93 CGI)
L�imp�t d� par les transporteurs est acquitt� dans les 15 jours suivant la fin de
chaque trimestre � l�aide d�une fiche comprenant les noms, pr�noms et adresses du
contribuable.
354- 4�me cas : Cas des mandataires ou agents commerciaux non salari�s
(article 93 bis alin�a 1 CGI)
L�imp�t d� par les mandataires ou agents commerciaux non salari�s est retenu � la
source au taux lib�ratoire de 10% des r�mun�rations qui leurs sont servies.
355- 5�me cas : Cas des b�n�ficiaires des r�mun�rations dans le cadre de la vente
directe par r�seau (article 93 bis alin�a 2 CGI)
L�imp�t d� par les b�n�ficiaires de r�mun�ration dans le cadre de la vente directe

par r�seau est retenue � la source au taux lib�ratoire de 10% du montant
brut desdites r�mun�rations.
L�imp�t ainsi calcul� est major� de 10% au titre des CAC.

Cours de Fiscalite Au Cameroun

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UNIVERSITE DE DOUALA

Facult� des Sciences Juridiques et Politiques

� L�imp�t est une prestation p�cuniaire requise des membres de la

personnes physiques, l�ensemble des pr�l�vements sociaux � caract�re fiscal

I- CHAMP D�APPLICATION (Article 24 � 28 CGI)

11- Les revenus imposables

111- D�finition des revenus imposables

La r�forme de l�imp�t sur le revenu des personnes physiques (IRPP) intervenue en

Sont constitutifs de revenus, les revenus cat�goriels ci-apr�s :

Les b�n�fices des activit�s artisanales, industrielles et commerciales

112- Caract�ristiques des revenus imposables

Le revenu imposable est un revenu annuel.

12- Les personnes imposables (articles 25 et 26 CGI)

121- La notion de personne physique

122- La notion du domicile fiscal

Sur le plan pratique, pour qu�un contribuable soit consid�r�

Il convient � ce niveau d��voquer la notion de personne physique non r�sident, pour

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21- DETERMINATION DE L�ASSIETTE DE L�IRPP PAR CATEGORIE (Articles 29 �

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La loi de finance 2015, entr�e en vigueur le 1er janvier 2015 a supprim�

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211- Assiette du Traitement et salaire

Seuls les revenus rentrant dans la cat�gorie des traitements et salaires

Le crit�re essentiel de d�finition de cette cat�gorie de revenus (salaire) demeure

Il s�agit en effet, de tous les types de contrat de travail entre employeurs et

lorsque le recrutement intervient dans des zones �conomiquement sinistr�es dont la

Condition d��ligibilit� au titre de la promotion emploi jeune :

Proc�dure d�obtention des avantages conc�d�s :

Sortie de ces mesures de promotion de l�emploi jeune, la d�termination du salaire

2111- D�termination du salaire brut imposable (article 32 et 33 CGI)

Le salaire brut et le salaire brut imposable sont form�s ainsi qu�il :

SB = l�ensemble des �l�ments de r�mun�ration accord�es en esp�ce figurant sur le

SBI = �l�ments de r�mun�ration totalement imposables

Le passage du SB au SBI consiste donc � :

2112- Evaluation fiscale des avantages en nature ou en argent (art 33 CGI)

L�article 31 �num�re les �l�ments de r�mun�ration accord�s en esp�ce

L�article 31 alin�a 1 CGI utilise le terme g�n�rique d�allocation sp�ciale d�une

2113- Evaluation des charges d�ductibles du salaire (article 34 CGI)

NB. Il y a eu une innovation avec application imm�diate, objet du d�cret N�2016/072

Il est pr�cis� que la r�mun�ration mensuelle � prendre en consid�ration ne saurait

2114- D�termination du salaire net imposable

La d�termination du salaire net imposable d�pend de la p�riode � laquelle on se

21141- 1�re Hypoth�se : d�termination du salaire net imposable en fin d�ann�e

21142- 2�me hypoth�se : D�termination du SNI en cours d�ann�e en vue de calculer

D�termination par la m�thode additive

D�termination par la m�thode soustractive

Les indemnit�s en esp�ces repr�sentatives d�avantages en nature (06), sont

Evaluation CNPS AN (logement et nourriture)

Logement = salaire de base 1�re cat�gorie �chelon A/173.33 x nombre de jour