Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Impozit Pe Venit PF - I Parte PDF
Impozit Pe Venit PF - I Parte PDF
Surse bibliografice:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu I şi Titlu II. MO al RM ediţie specială din 08.02.2007 în
redacţia existentă la data de 01.01.2013
2. Lege pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale CF nr. 1164-XIII din
24.04.1997. MO al RM ediţie specială din 08.02.2007 în redacţia existentă la data
de 01.01.2013
3. Regulamentul cu privire la reţinerea impozitului pe venit din salariu şi din alte plăţi
efectuate de către patron în foloful angajatului. Anexa nr. l la Hotărîrea Guvernului
nr. 10 din 19 ianuarie 2010
4. Instrucţiunea cu privire la modul de prezentare de către persoanele fizice a
Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001
Subiecţii impozitului pe venit sînt persoanele fizice rezidente şi nerezidente care obţin venituri
din categoria celor impozabile.
Persoana fizică este considerata:
- cetăţean al Republicii Moldova
- cetăţean străin
- întreprindere cu statut de persoană fizică (întreprinderi individuale(I.I.) şi
gospodăriile ţărăneşti (G.T.).
Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinţele de
mai jos:
- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :
se afla la tratament sau la odihna, sau la învăţătură, sau în deplasare peste hotare;
este persoana cu funcţii de răspundere a Republicii Moldova, aflată în exerciţiul funcţiunii
peste hotare;
1
- se afla în Republica Moldova cel puţin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizică care nu corespunde cerinţelor stabilite
pentru determinarea ei ca rezident ori, deşi corespunde acestor cerinţe, se afla in Republica
Moldova:
în calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori în calitate de membru al familiei
unei asemenea persoane;
în calitate de colaborator al unei organizaţii internaţionale, create în baza acordului
interstatal la care Republica Moldova este parte, sau în calitate de membru al familiei unui
asemenea colaborator;
la tratament sau la odihna, sau la învăţătură, sau în deplasare, daca aceasta persoana fizica s-
a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;
exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat străin în alt stat străin prin teritoriul Republicii
Moldova (trecere tranzit);
2
Venit investiţional este considerat venit obţinut din investiţiile de capital şi din investiţiile în
activele financiare (dividende), dacă participarea contribuabilului la aceste activităţi nu este
regulată, permanentă şi substanţială.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net între acţionari (asociaţi) în
conformitate cu cota de participaţie depusă în capitalul social.
În funcţie de metoda înglobării a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizează atît
impunerea globală cît şi impunerea separată.
Global se impozitează:
1. plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate
2. facilităţile acordate de patron
3. onorarii
4. comisioane
5. venitul din activitatea de întreprinzător sau profesională
6. creşterea de capital
7. dobînzile
8. anuităţi
9. primele şi premiile care nu sînt specificate ca neimpozabile în legile prin care se stabilesc
aceste plăţi
10. dividendele obţinute de la agenţii economici nerezidenţi
11. alte venituri conform art. 18 al CF al RM.
Separat se impozitează:
1. dividendele obţinute de la agenţi economici rezidenţi
2. veniturile de la jocurile de noroc
3. cîştigurile de la acţiunile de publicitate
4. royalty (redevenţe)
3
Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice
Tranşa de venit impozabil Cotele stabilite pentru
2015/2016 2017
anual lunar anual lunar anual lunar
pînă la 29640 lei pînă la 2470 lei 7% 7%
X X
inclusiv inclusiv
mai mult de 29640 mai mult de 2074,8 lei + 172,9 lei +
lei 2470 lei 18% de la 18% de la
suma ce suma ce X X
depăşeşte depăşeşte
29640 lei 2470 lei
pînă la 31140 lei pînă la 2595 lei 7% 7%
X X
inclusiv inclusiv
mai mult de 31140 mai mult de 2179,8 lei + 181,65 lei
lei 2595 lei 18% de la + 18% de
X X suma ce la suma ce
depăşeşte depăşeşte
31140 lei 2595 lei
Venit impozabil este mărimea venitului la care se aplică cotele pentru a determina cuantumul
impozitului pe venit.
4
transmiterea în posesie sau
folosinţă (locaţiune, arendă,
uzufruct) a proprietăţii
mobiliare şi imobiliare
agentilor economici.
6. veniturile obţinute de la 5% 5% 5% 5% 7%
transmiterea în posesie sau
folosinţă (locaţiune, arendă,
uzufruct) a proprietăţii
mobiliare şi imobiliare
persoanelor fizice
7. Royalty achitate în folosul 12% 12%
persoanelor fizice
Pentru notarii privaţi cota este stabilită în mărime de 18% -2017 (art 695 pct 2 al CF).
Perioada fiscală (perioada pentru care se determină obligaţiunea fiscală) la impozitul pe venit
este:
- pentru persoane fizice – an calendaristic.
- pentru notari privaţi – luna calendaristică.
Conform art. 20 al CF sînt prevăzute un şir de venituri care nu se supun impozitării. Unele din ele
sînt:
1. anuităţi sub forma prestaţiilor de asigurări sociale şi îndemnizaţiile
2. despăgubirile primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă, unei boli
profesionale
3. plăţile şi compensaţiile acordate în cazuri de incapacitate de muncă, conform contractelor
de asigurare de sănătate
4. compensarea cheltuielilor salariaţilor legate de îndeplinirea obligaţiunilor de serviciu în
limitele stabilite de actele normative
5. sumele primite de proprietari sau deţinători pentru bunurile rechiziţionate în interes public
6. bursele elevilor, studenţilor şi persoanelor aflate la învăţămînt post universitar, cu excepţia
retribuţiei pentru activitatea didactică sau de cercetare
7. pensiile alimentare şi îndemnizaţiile pentru copii
8. îndemnizaţiile de concediere stabilite conform legislaţiei
9. patrimoniul primit de către persoanele fizice cetăţeni ai RM cu titlu de donaţie sau
moştenire
5
10. sumele pe care le primesc donatorii de sînge de la instituţiile medicale de stat.
11. cîştigurile de la acţiunile de publicitate
12. altele.
În cazurile cînd veniturile sînt obţinute în valută străină ele se recalculează în valută naţională
conform cursului oficial stabilit de Banca Naţională a Moldovei (BNM).
În cazurile cînd veniturile sînt obţinute în formă nemonetară ele se recalculează în unităţi
monetare.
6
4. este invalid ca urmare a participării la acţiunile de luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale şi
independenţei Republicii Moldova, precum şi în acţiunile de luptă din Republica Afghanistan;
5. este invalid de război, invalid din copilărie, invalid de gradul I si II
6. este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată.
Persoana întreţinută este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al şotiei (soţului)
lui (părinţii sau copiii, inclusiv înfietorii si înfiaţii);
In scopul beneficierii de scutirea menţionată, persoana întreţinută trebuie să corespundă
următoarelor cerinţe:
- locuieşte împreună cu contribuabilul sau nu locuieşte cu acesta, dar îşi face studiile la secţia cu
frecvenţa la zi a unei instituţii de învăţămînt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
- este întreţinută de contribuabil;
- are un venit anual ce nu depăşeşte suma scutirii personale simple: 10128 lei pentru anul 2016,
10620 lei pentru anul 2017.
Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obţine prin îmbinarea tuturor codurilor
scutirilor acordate.
N se înlocuieşte cu - numărul de persoane întreţinute, cu excepţia persoanelor întreţinute – invalizi
din copilărie;
H se indica de atâtea ori cîte persoane – invalizi din copilărie se află la întreţinerea
contribuabilului.
Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuată în cadrul unui agent economic.
Soţia D-lui nu este angajată în cîmpul muncii, deoarece are grijă de o persoană întreţinută, care
este invalid din copilărie. D-lui are la întreţinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare
D-l G. Enache are dreptul la următoarele scutiri:
Pentru anul 2017 va fi egală cu 34200 lei: PS1H= 10620+ 10620 + 2340 + 10620
Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personală, scutirea pentru soţ (soţie), scutirea
pentru persoana întreţinuta-invalid din copilărie, iar cifra “1” - numărul de persoane întreţinute,
cu excepţia persoanei întreţinute – invalid din copilărie.
În cazul în care contribuabilul este angajat în cîmpul muncii şi obţine venit din salariu el poate
beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza.
Locul de muncă de bază se consideră întreprinderea (inclusiv întreprinderea individuală şi
gospodăria ţărănească (de fermier)), instituţia, organizaţia la care, conform legislaţiei în vigoare,
se ţine evidenţa carnetului de muncă al contribuabilului.
7
Scutirile la locul de bază de muncă se acordă numai în baza Cererii privind acordarea scutirilor
la impozitul pe venit depusă de contribuabil patronului. În scopul determinării mărimii si
categoriei scutirii, care urmează a fi acordată contribuabilul trebuie să anexeze la cerere
documentele ce certifică dreptul la scutiri.
Tabelul nr.4
Actele ce confirmă dreptul la scutire
Tipul scutirii Categoriile Documentele care Organele care eliberează
contribuabililor care au servesc drept temei documentele respective
dreptul la scutire pentru acordarea scutiri
P Toţi cetăţenii 1. extrasul sau copia autentificat de patron (se
buletinului de identitate verifica de către patron
sau paşaportului, care viza de domiciliu a
confirma faptul că el are contribuabilului) sau
domiciliul permanent în autentificat de notari în
RM, sau cazul în care nu se prezintă
patronului originalul
documentului pentru a
verifica copiile
8
4. Părintele sau şotia Legitimaţia care confirma Direcţiile (secţiile) militar-
(soţul) unui participant dat dreptul la înlesniri administrative
dispărut în acţiunile de
lupta pentru apărarea
integrităţii teritoriale si
independentei RM, cît şi în
acţiunile de lupta din
Republica Afghanistan
5. Invalid ca urmare a Legitimaţia de pensionar Direcţiile teritoriale de
participării la acţiunile de cu indicarea cauzei asistenta sociala si
lupta pentru apărarea invalidităţii protecţia familiei
integrităţii teritoriale si
independentei RM,
precum şi în acţiunile de
lupta din Republica
Afghanistan
6. Invalid de război Legitimaţia de pensionar Direcţiile teritoriale de
cu indicarea cauzei asistenta sociala si
invalidităţii protecţia familiei
7. Invalid din copilărie Legitimaţia de pensionar Direcţiile teritoriale de
cu indicarea gradului asistenta sociala si
invalidităţii protecţia familiei, sau alte
organe de stat abilitate cu
dreptul de a elibera
legitimaţia respectiva
8. Invalid de gradul I sau Legitimaţia de pensionar Direcţiile teritoriale de
II cu indicarea gradului asistenta sociala si
invalidităţii protecţia familiei
9. Pensionar – victimă a Legitimaţia de pensionar şi Primăriile municipiilor,
represiunilor politice, certificatul de reabilitare oraşelor, comunelor,
ulterior reabilitată satelor, precum si alte
organe împuternicite
S extrasul sau copia
buletinului de identitate
sau paşaportului soţului
(soţiei)
copia certificatului de care confirma ca lucratorul
căsătorie, se afla in relatii de
casatorie, si
confirmarea sotiei (sotului)
ca ea (el) nu cere scutirea
personala (scutirea
personala majora) in anul
fiscal pentru care este
ceruta scutirea pentru sot
(sotie) (confirmarea se
scrie in mod liber);
persoana întreţinută este copia sau extrasul din
un descendent al adeverinţa de naştere sau
contribuabilului certificatul de înfiere a
persoanei întreţinute
copia sau extrasul din
buletinul de identitate sau
paşaportul persoanei
întreţinute sau certificatul
care confirma ca ea autorităţii administraţiei
locuieşte împreună cu publice locale ale RM,
9
contribuabilul;
certificatul care confirma instituţia de învăţămînt, în
ca persoana întreţinuta îşi cazul în care descedentul
face studiile cu frecventa nu locuieşte împreună cu
la zi şi venitul anual nu contribuabilul
depăşeşte 10128 lei pentru
2015
persoana întreţinută este suplimentar la
un descendent al soţiei documentele indicate în
(soţului) contribuabilului: cazul cînd persoana
întreţinută este
descendentul
contribuabilului se
prezintă copia sau extrasul
din certificatul de căsătorie
al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaţii de căsătorie cu
persoana care este
ascendent al persoanei
întreţinute
persoana întreţinuta este copia sau extrasul din
un ascendent al adeverinţa de naştere sau
contribuabilului certificatul de înfiere a
lucrătorului, care confirma
ca persoana întreţinuta este
un ascendent (înfietor) al
lucrătorului;
10
Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie
autentificate obligatoriu de către patron sau organul notarial.
Scutirile se acordă începînd cu data de 1 a lunii următoare lunii în care a fost depusă Cererea.
Contribuabilul care nu-şi schimbă locul de muncă nu este obligat sa prezinte anual patronului
Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunzătoare, cu excepţia cazurilor când
angajatul obţine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile
(extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compară de către patron până la
începutul fiecărui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dacă nu au intervenit careva
schimbări în acestea.
Fără a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de
valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care îşi fac studiile
la instituţiile de învăţământ, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc.
In cazurile, cind:
a. contribuabilul n-a prezentat Cererea
b. n-a indicat corect în Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde,
c. n-a anexat la Cerere documentele justificative,
d. îşi retrage Cererea,
el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculează şi reţine impozitul din veniturile îndreptate spre
achitare fără acordarea scutirilor.
Dacă pe parcursul anului fiscal se schimbă suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau
intervin careva modificări in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului
fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat să prezinte patronului, în termen de 10 zile
de la data când a avut loc schimbarea, o nouă Cerere semnată de el, anexând la ea documentele
justificative corespunzătoare.
Noua Cerere se prezintă pe parcursul anului fiscal în cazurile când contribuabilul:
- obţine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, însă de care nu
a beneficiat pînă la prezentarea Cererii noi;
- pierde dreptul (sau renunţă benevol) la scutirea pentru soţ (soţie) sau scutirile pentru persoanele
întreţinute;
- obţine (sau pierde) dreptul la scutirea personala majoră de 15840 lei;
- schimbă numele sau si/sau codul lui fiscal;
- schimbă domiciliul său permanent.
11
Noua Cerere depusă de contribuabil trebuie sa conţină informaţia referitoare numai la scutirile, la
care s-a păstrat dreptul, şi informaţia referitoare la scutirile suplimentare la care a obţinut dreptul.
În toate cazurile scutirile se acorda sau se anulează din luna următoare, după luna în care este
depusă sau retrasă Cererea
Exemplul 7. D-l E. Tătaru este angajat din anul precedent. Pâna la inceputul anului fiscal 2016
D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personal (P). Pe data de 13 martie angajatul a
depus o nouă Cerere, în care a cerut scutirea personală şi scutirea pentru soţie(PS), iar pe data de
20 august 2016 el a depus Cererea, în care a cerut scutirea personală, scutirea pentru soţie şi
scutirea pentru o persoană întreţinută (PS1).
Tabelul nr.5
Calculele scutirilor personale
Scutirile la locul de muncă vor fi acordate în modul următor:
Perioada Nr. de Scutirea lunară Scutirea pe perioada
luni menţionată
ianuarie – martie 3 885 885 * 3 = 2655
Dacă contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul că a pierdut statutul de rezident,
el este obligat să prezinte patronului, în termen de 10 zile de la data când au avut loc aceste
schimbări, o cerere în forma liberă privind retragerea Cererii depuse anterior. Această cerere se
depune şi în cazurile, când contribuabilul renunţă benevol la toate scutirile.
Prezentarea conştientă de către contribuabil în Cerere şi în documentele care confirma dreptul la
scutiri a unor informaţii false sau care induc în eroare atrage după sine aplicarea amenzii şi
răspunderea penală în conformitate cu legislaţia.
Angajatul care nu şi-a folosit în anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza
neachitării de către patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitării restanţelor la salariu
numai în baza Cererii depuse de el.
Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec în contul scutirilor pentru următorul an
fiscal în cazurile cînd:
- suma scutirilor nefolosite este mai mare decât suma salariului calculat si neachitat - în limita, ce
nu depăşeşte mărimea salariului neachitat;
12
- suma scutirilor nefolosite este mai mica decât suma salariului calculat si neachitat – în limita
sumei totale a scutirilor nefolosite.
În cazul în care:
- suma totală a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de muncă de
bază şi celor trecute, în baza cererii angajatului, în contul anului fiscal următor celui de
gestiune este mai mică decât suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul
conform legislaţiei şi persoana obţine alte venituri decât cele primite la locul de muncă de
bază,
- contribuabilul nu are venituri din plăţi salariale pe parcursul anului fiscal, însă obţine alte
venituri din categoria celor supuse impozitării
atunci el poate beneficia scutiri pe deplin în baza Declaraţiei persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.
13