CONTABILITATEA SI FISCALITATEA

SALARIILOR SI A ALTOR DREPTURI

ACORDATE PERSOANELOR FIZICE

Conf. univ. dr. Gabriel Jinga

Departamentul de Contabilitate si Audit
ASE Bucuresti
CUPRINS
 Legislatie aplicabila
 Fiscalitatea si contabilitatea salariilor si
veniturilor asimilate
 Fiscalitatea altor drepturi acordate persoanelor
fizice

2
LEGISLATIE APLCABILA
 Impozitul pe salarii –Titlul IV, cap. 3, art. 76 – 82
 Contributii sociale obligatorii – Titlul V, cap.1-7 legat
de salarii

 Aspecte juridice privind salarizarea – Codul muncii

 Salariul minim pe economie 2016 – 1.250 lei brut

pentru un program mediu de 168 ore – H.G. 1091/2014
 Salariul mediu pe economie 2016 – 2.681 lei brut –
legea anuala privind aprobarea bugetului asigurarilor
sociale

3
SALARIZARE
Sporuri obligatorii
 Spor ore suplimentare –
Munca suplimentară (maxim 8 ore pe saptamana) se compensează
prin ore libere plătite în următoarele 60 de zile calendaristice după
efectuarea acesteia
În cazul în care compensarea prin ore libere plătite nu este posibilă în
termen, în luna următoare, munca suplimentară va fi plătită salariatului
prin adăugarea unui spor de minim 75%.

 Spor munca de noapte

Munca prestată între orele 22,00-6,00 este considerată muncă de noapte
Salariaţii de noapte beneficiază:
 fie de program de lucru redus cu o oră faţă de durata normală a zilei
de muncă, pentru zilele în care efectuează cel puţin 3 ore de muncă de
noapte, fără ca aceasta să ducă la scăderea salariului de bază;
 fie de un spor pentru munca prestată în timpul nopţii de 25% din salariul de
4
bază, dacă timpul astfel lucrat reprezintă cel puţin 3 ore de noapte din timpul
normal de lucru
SALARIZARE
Indemnizatie concediu de odihna

 Durata minimă a concediului de odihnă anual este de

20 de zile lucrătoare
 Pentru perioada concediului de odihnă salariatul
beneficiază de o indemnizaţie de concediu,care nu poate fi
mai mică decât salariul de bază, indemnizaţiile şi sporurile cu
caracter permanent cuvenite pentru perioada respectivă,
prevăzute în contractul individual de muncă.
 Indemnizaţia de concediu de odihnă reprezintă media zilnică a
drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei în care
este efectuat concediul, multiplicată cu numărul de zile de
concediu
5
SALARIZARE
Retinerile din salariul net
Nicio reţinere din salariu nu poate fi operată, în afara
cazurilor şi condiţiilor prevăzute de lege.
Reţinerile cu titlu de daune cauzate angajatorului nu pot
fi efectuate decât dacă datoria salariatului este
scadentă, lichidă şi exigibilă şi a fost constatată ca
atare printr-o hotărâre judecătorească definitivă.
În cazul pluralităţii de creditori ai salariatului va fi
respectată următoarea ordine:
a) obligaţiile de întreţinere, conform Codului familiei;
b) contribuţiile şi impozitele datorate către stat;
c) daunele cauzate proprietăţii publice prin fapte ilicite;
d) acoperirea altor datorii.
Reţinerile din salariu cumulate nu pot depăşi în fiecare 6
lună jumătate din salariul net
FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii
Contribuabili:

 persoanele fizice rezidente;

 persoanele fizice nerezidente care desfăşoară o

activitate independentă prin intermediul unui sediu
permanent în România;

 persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activităţi

dependente în România;

7
FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii
Sfera de aplicare
Sunt considerate venituri impozabile:
 toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o
persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui
contract individual de muncă sau a unui statut special
prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă,
inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de
muncă. (art. 76 alin. 1)
 veniturile asimilate salariilor definite la art. 76 alin. 2 (19
tipuri) :
a) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii
de demnitate publică, stabilite potrivit legii
…
s) orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate 8
salariilor în vederea impunerii.
FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii
Sfera de aplicare
Sunt considerate venituri impozabile:
 toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o
persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui
contract individual de muncă sau a unui statut special
prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă,
inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de
muncă. (art. 76 alin. 1)
 veniturile asimilate salariilor definite la art. 76 alin. 2 (19
tipuri) :
a) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii
de demnitate publică, stabilite potrivit legii …
k) Diurna ce depaseste de 2.5 ori nivelul legal ….
r) remunerația brută primită pentru activitatea prestată de zilieri, 9
potrivit legii 52/2011 ….
s) orice alte sume sau avantaje de natură salarială.
FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii
Sfera de aplicare
Exemple de avantaje imp. sunt def. la art. 76 alin. 3:
a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip,
din patrimoniul afacerii, în scop pers., cu excepţia depl. pe
distanţă dus-întors de la domiciliu la locul de muncă;
b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci
casnice, precum şi alte bunuri sau servicii oferite
gratuit sau la un preţ mai mic decât preţul pieţei;
c) anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;
d) abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv
cartelele telefonice, în scop personal;
e) primele de asigurare plătite de către suportator pentru
salariaţii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii,
la momentul plăţii primei respective, altele decât cele
10
obligatorii;
f) Tichete acordate potrivit legii, cu exceptia celor cadou in
FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii
Sfera de aplicare
Venituri neimpozabile sunt prevazute la art. 76
alin. 4: (1/4)
a) Ajutoare sociale:
 de înmormântare,

 pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a

calamităţilor naturale,
 pentru bolile grave şi incurabile,

 pentru naştere,

b) Cadouri de maxim 150 lei cu ocazia Pastelui, Craciunului:

o pentru copiii minori si salariaţilor,
o pentru salariati,
o contravaloarea serviciilor turistice
o contravaloarea transportului la şi de la locul de muncă al
salariatului, 11
FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii
Sfera de aplicare
Venituri neimpozabile sunt prevazute la art. 76
alin. 4: (2/4)
….
i) indemnizaţiile de instalare ce se acordă o singură dată, la
încadrarea într-o unitate situată într-o altă localitate decât cea de
domiciliu, în primul an de activitate după absolvirea studiilor, în
limita unui salariu de bază la angajare
….
l) veniturile din salarii, ca urmare a activităţii de creare de programe
pentru calculator si cercetare dezvoltare
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activităţi
dependente desfăşurate într-un stat străin, indiferent de
tratamentul fiscal din statul respectiv

12
FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii
Sfera de aplicare
Venituri neimpozabile sunt prevazute la art. 76
alin. 4: (3/4)
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profesională
şi perfecţionarea angajatului legată de activitatea desfăşurată de
acesta pentru angajator

o) costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor telefonice,

inclusiv cartelele telefonice, efectuate în vederea îndeplinirii
sarcinilor de serviciu;

p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul

acordării şi la momentul exercitării acestora;

r) diferenţa favorabilă dintre dobânda preferenţială stabilită prin

13
negociere şi dobânda practicată pe piaţă, pentru credite şi depozite
FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii
Sfera de aplicare
Venituri neimpozabile sunt prevazute la art. 76
alin. 4: (4/4)

s) contribuțiile la un fond de pensii facultative in limita a 400

euro/an;

t) primele de asigurare voluntară de sănătate in limita a 400

euro/an

u) avantajele sub forma utilizării în scop personal a

vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile în cota
de 50%
14
Avantajele primite în bani şi în natură şi imputate
salariatului în cauză nu se impozitează
FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii

Baza impozabila si cota aplicabila – art. 77 si 78

Termen de plata – art. 80

Obligatii declarative – art 81

15
FISCALITATEA SALARIILOR
Contributii sociale
Baza impozabila
Sunt considerate venituri impozabile:
 câştigul brut realizat din activităţi dependente, în ţară şi în
străinătate, cu respectarea prevederilor instrumentelor
juridice internaţionale la care România este parte
 veniturile asimilate salariilor definite la :
a) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii
de demnitate publică, stabilite potrivit legii
…
u) orice alte sume de natură salarială sau avantaje asimilate
salariilor în vederea impunerii

16
FISCALITATEA SALARIILOR
Contributii sociale
Baza impozabila
Veniturile neimpozabile comune pentru toate
contributiile :
a) sumele primite de membrii fondatori ai societăţilor comerciale
constituite prin subscripţie publică
b) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru pierderi produse în
gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor naturale, ajutoarele
pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele pentru naştere,
veniturile reprezentând cadouri pentru copiii minori ai salariaţilor,
cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la şi de
la locul de muncă al salariatului, costul prestaţiilor pentru
tratament şi odihnă
….
o) tichetele de masă, tichetele de vacanţă, tichetele cadou şi tichetele
de creşă, acordate potrivit legii
p) o serie de avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă 17
FISCALITATEA SALARIILOR
Contributii sociale
Baza impozabila
Veniturile neimpozabile specifice pentru fiecare
contributie in parte sunt prevazute pentru:

 CAS la Titlul V Cap II

 CASS la Titlul V Cap III
 SOMAJ la Titlul V Cap IV
 FAMBP la Titlul V Cap V
 CCI la Titlul V Cap VI
 FGCS la Titlul V Cap VII

18
FISCALITATEA SALARIILOR
Contributii sociale
Baza impozabila

PLAFOANE:
CAS salariat = 5 * câştigul salarial mediu brut
CAS angajator = nr. sal. *5 * câştigul sal. mediu brut
CCI = nr. sal. *12 * salariul minim pe economie

19
FISCALITATEA SALARIILOR
Contributii sociale

Cotele aplicabile, calculul si retinerea

Termen de plata

Obligatii declarative

20
FISCALITATEA SI CONTABILITATEA ALTOR
DREPTURI ACORDATE PERSOANELOR FIZICE

21
VENITURI DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE CU
STOPAJ LA SURSA
Sfera de aplicare
Plătitorii persoane juridice au obligația de a calcula, de a
reține și de a vira impozit prin reținere la sursă,
reprezentând plăți anticipate, din veniturile plătite:
 venituri din drepturi de proprietate intelectuală;

22
VENITURI DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE CU
STOPAJ LA SURSA

Impozitul pe venit –Titlul IV: cap. 2 ( art. 72-73),

Plata anticipată se calculează prin aplicarea cotei de 10% la
venitul brut
Persoanele fizice au dreptul să opteze pentru impunerea cu
cota de 16% a venitului brut din care se deduce cota
forfetară de cheltuieli (40%), și contribuțiile sociale
obligatorii reținute la sursă, impozitul fiind final.

Impozitul anticipat se calculează şi se reţine în momentul

efectuării plăţii sumelor către beneficiarul venitului.

Impozitul reţinut se declara (formularul 112) si virează la

23
bugetul de stat până la data de 25 a lunii următoare celei
în care se fac plata venitului şi reţinerea impozitului
VENITURI DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE CU
STOPAJ LA SURSA

Contributii sociale obligatorii –

Titlul V cap II sectiunea a-5-a
CAS 10,5 %*(Venitul brut – cota forfetara de cheltuieli 40%)
 Baza de calcul este plafonata la 5*câștigul salarial mediu brut

Titlul V cap III sectiunea a-5-a

CASS 5.5%*(Venitul brut – cota forfetara de cheltuieli 40%)
 In 2016 se datoreaza doar daca persoana nu realizeaza alte
venituri asigurate si este neplafonat
 In2017 se datoreaza de toate persoanele, iar baza de calcul este
plafonata la 5*câștigul salarial mediu brut

24
VENITURI DIN PREMII SI JOCURI DE NOROC
 Legislatie aplicabila:
 Impozitul pe venit –Titlul IV: cap. 8
 Cota - retinuta prin stopaj la sursa:
 16% pentru premii
 1% pentru venituri din jocuri de noroc <66.750 lei
 667,5 lei +16% din veniturile din jocuri de noroc cuprinse intre 66750
lei si 445.000 lei
 61.187,5 lei + 25% din veniturile din jocuri de noroc >445.000 lei

 Se acorda o deducere de 600 lei drept venit neimpozabil

 Nu sunt venituri impozabile materialele publicitare, pliantele,

mostrele, punctele bonus acordate cu scopul stimulării vânzărilor

 Impozitul reţinut este final si se declara (formularul 100) si

virează la bugetul de stat până la data de 25 a lunii următoare
celei în care se fac plata venitului şi reţinerea impozitului

25
 Nu se retin contributii sociale
VENITURI DIN ALTE SURSE

 Legislatie aplicabila:
 Impozitul pe venit –Titlul IV: cap.X

 Cota 16% - retinuta prin stopaj la sursa

 Impozitul reţinut se declara (formularul 100) si virează
la bugetul de stat până la data de 25 a lunii următoare
celei în care se fac plata venitului şi reţinerea
impozitului

 Nu se retin contributii sociale

26
 VENITURI DIN ALTE SURSE
 Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind
impozabile, care nu se încadrează în categoriile prevăzute in Titlul IV,
altele decât veniturile neimpozabile.
 În această categorie se includ, însă nu sunt limitate, următoarele
venituri:
 veniturile primite de studenţi sub forma indemnizaţiilor pentru participarea la
şedinţele senatului universitar;
 veniturile obţinute din valorificarea deşeurilor prin centrele de colectare a
deşeurilor de metal, hârtie, sticlă şi altele asemenea
 sumele plătite de către organizatori persoanelor care însoţesc elevii
la concursuri şi alte manifestări şcolare;
 indemnizaţiile acordate membrilor birourilor electorale,
statisticienilor, informaticienilor şi personalului tehnic auxiliar
pentru executarea atribuţiilor privind desfăşurarea alegerilor
prezidenţiale, parlamentare şi locale;
 veniturile obţinute de persoanele care fac figuraţie la realizarea de
filme, spectacole, emisiuni televizate şi altele asemenea;
 tichetele cadou acordate persoanelor fizice în afara unei relaţii
generatoare de venituri din salarii
 conventiile civile 27