Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
TRIBUTARIA
INFORME PRÁCTICO
Caso práctico integral: Renta Anual 2015 -
IMPUESTO A LA RENTA
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas In-
ternacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y
contables.
Se sabe que por ambos conceptos se han cancelado al 31 - La empresa durante el transcurso del ejercicio ha tenido 18
de diciembre el 50 % y que hasta la fecha de presentación trabajadores.
de la declaración jurada anual del IR se pagará el 80 % de
dichos conceptos. ANÁLISIS
8. Con el fin de obtener una buena producción que determine
una mejor calidad de sus bienes destinados a la exportación, 1. Pérdidas extraordinarias
solicitó a una empresa de reconocido prestigio el estudio de
investigación y alta tecnología con relación a los productos De conformidad con lo establecido en el inciso d) del artículo 37
a ser exportados, invirtiendo un importe de S/ 362,000.00 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen gastos
(sin IGV). deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
9. La empresa posee maquinarias que al 31 de diciembre por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
tienen un valor neto contable ascendente a S/ 265,000.00, dependientes o terceros, en la parte en que tales pérdidas no
neto de depreciación acumulada de S/ 180,000. A dicha resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que
fecha, se ha advertido que el valor de mercado de dichos se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
bienes han declinado más de lo que cabría esperar como acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
consecuencia del tiempo o de su uso normal.
En el presente caso, la pérdida no ha sido cubierta por el
Se sabe que el valor razonable menos costo de ventas de seguro, puesto que la empresa no había contratado uno para
dichas maquinarias asciende a S/ 220,000.00 y su valor en este tipo de hechos.
uso ascendería a S/ 250,000.00
Por otro lado en lo que respecta a la acción judicial se tiene
10. La empresa incurrió en gastos por un préstamo que recibió que la forma más usual de acreditar “que es inútil ejercitar la
por parte de una empresa vinculada, dicho préstamo fue acción judicial correspondiente”, es como lo ha señalado el
por un importe de S/ 862,600.00. Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 03786-4-2007, en la cual
Además se sabe que al inicio del ejercicio la empresa tenía señaló que “la Resolución del Ministerio Público que dispone
un patrimonio neto por el importe de S/ 282,500 y que el el archivamiento provisional de la investigación preliminar por
interés por dicho préstamo era de 6.0 % falta de identificación del presunto autor del delito, acredita
que es inútil ejercitar la citada acción en forma indefinida,
11. La empresa ha visto por conveniente sortear 4 computa- mientras no se produzca dicha identificación”.
doras personales, valorizadas en S/ 2,500.00 cada una (sin
IGV), entre todos los clientes que realizaron compras en el Asimismo, esto significa que la copia certificada de la denuncia
año 2015. policial, no es suficiente para acreditar tal situación. Así lo ha
establecido el Tribunal Fiscal en la RTF N° 5509-2-2002 en la
Para ello, se ha comunicado con todos los clientes vía co- cual señaló que “La copia de la denuncia policial no es prueba
rreo electrónico a afectos de comunicarles sobre el sorteo suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho y de esta
y los beneficios de este. Mediante la Resolución Directoral manera sustentar la referida deducción”.
N° 2297-2014 – ONAGI – DGAE, se le brindó la autoriza-
ción para dicha promoción. El sorteo se realizó el 15 de En ese sentido, como se menciona en el enunciado, al cierre del
setiembre de 2015, ante la representante del Ministerio del ejercicio no se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o
Interior, Mayor PNP. Erika Franco Salas, pero sin contar con se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspon-
la presencia de un notario público. diente por lo que el gasto por la pérdida sufrida deberá ser
reparado temporalmente hasta que se cumpla con alguna de
12. En el mes de agosto del ejercicio 2015, la empresa ha reci- estas 2 situaciones.
bido ingresos por concepto de dividendos por S/ 17,000.00
con motivo de sus inversiones en ART & COLORS S.A.C. 2. Amortización de intangible
empresa domiciliada en el país.
En principio, la Ley del Impuesto a la Renta, en el inciso g)
13. En el mes de agosto del 2015, la empresa recibió un servicio de su artículo 44, establece que el precio pagado por activos
por parte del Sr. José López Arreategui, el cual es una per- intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente,
sona natural con negocio, por un importe de S/ 3,200.00. podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
Además, se sabe que desde el mes de junio de dicho año la del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcional-
Sunat había notificado la baja de su inscripción en el RUC mente en el plazo de 10 años.
a esta persona natural. En ese sentido, el software adquirido por la empresa corresponde
a un activo intangible de duración limitada, de acuerdo a lo
DATOS ADICIONALES señalado en el numeral 2 del artículo 25 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta cuando considera entre estos a
- Utilidad comercial (antes del IR): S/ 640,590.00 los programas de instrucciones para computadoras (software).
- Ingresos netos 2015: S/ 3,586,500.00 En este sentido, a opción del contribuyente podrá ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados en un solo ejercicio o
- En el ejercicio 2014 obtuvo una pérdida tributaria por un
amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años.
importe de S/ 125,000.00. Asimismo, en la declaración
jurada de dicho ejercicio, la empresa indicó como sistema Por ello, si la empresa desea optar por la primera alternativa
de compensación de pérdidas la opción A. señalada en el párrafo anterior, deberá proceder como sigue:
- Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta realizados por la Gasto del ejercicio (costo de adquisición):
empresa de enero a noviembre 2015 ascendieron a S/ 108,420.00 28,600.00 x 70 % = 20,020.00
y por el mes de diciembre ascendió a S/ 10,380.00.
Amortización contabilizada: 28,600 x70% x 10% = (2,002.00)
- Los pagos del ITAN realizados ascienden a S/ 27,900.00
(forma fraccionada). Diferencia a deducir: 18,018.00
En este caso, se cometió un error contable al registrar una De lo señalado en el mencionado párrafo se desprende que
cuenta de gastos por una cuenta de activos, pero se debe tener las adquisiciones que son sustentadas con comprobantes de
la salvedad que a pesar de ello, posteriormente, ese activo se pago emitidos por sujetos que no se encuentren en el nuevo
debió cancelar contra una cuenta de gastos. RUS, no serán deducibles en su totalidad.
Ahora bien, con respecto a las boletas de ventas emitidas por
ASIENTO CONTABLE
sujetos del Nuevo RUS, se deberá determinar si excede o no el
-------------------------------- x ------------------------------ importe emitido por dichos sujetos:
63 Gastos de servicios prestados por terceros 18,000.00 Límite: Comprobante de Pago en el Registro de Compras
635 Alquileres (otorgan derecho a deducir gasto o costo) x 6 %
6352 Edificaciones
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
Límite: 2, 168,500.00 x 6 %
de pensiones y de salud por pagar 3,240.00 Límite: 130,110.00
401 Gobierno central
Comparación:
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia Límite: 130,110.00
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 21,240.00 Adquisición con boletas de venta 85,800.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Exceso reparable 00.00
por pagar
4212 Emitidas Documentos que no sustentan gasto
01/07/15 Por el arrendamiento del inmueble por un año. Boletas de venta emitas por sujetos del RG 1,080.00
-------------------------------- x ------------------------------
18 Servicios y otros contratados por anticipado 18,000.00
Boletas de venta emitas por sujetos del RER 3,280.00
183 Alquileres Total a reparar 4,360.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 3,240.00 5. Tributos e intereses moratorios
401 Gobierno central En primer lugar se debe recordar que de acuerdo con lo señalado
4011 Impuesto general a las ventas en el inciso b) del artículo 37 del TUO de la Ley del IR serán
40111 IGV - Cuenta propia gastos deducibles los tributos que recaen sobre los bienes o
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 21,240.00 actividades productoras de rentas gravadas.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Ahora bien, asimismo se debe tener en cuenta lo dispuesto en
por pagar
el artículo 57 del TUO de la Ley del IR en el cual se indica que
4212 Emitidas
cuando por razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
x/x Por el arrendamiento del inmueble por un año. posible conocer oportunamente el gasto, se podrá aceptar su
-------------------------------- x ------------------------------ deducción en la medida en que dichos gastos sean provisionados
63 Gastos de servicios prestados por terceros 9,000.00 contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.
635 Alquileres
6352 Edificaciones
En ese orden de ideas, el tributo debió reconocerse y deter-
18 Servicios y otros contratados por anticipado 9,000.00
minarse correctamente en el ejercicio anterior, por lo cual no
183 Alquileres
procedería su deducción al provenir de causas que se imputan
x/x Por el devengo del servicio de arrendamiento de los
al contribuyente.
meses de julio a diciembre. Por otro lado, según lo dispuesto en el inciso c) del artículo 44
-------------------------------- x ------------------------------ del TUO de la Ley del IR no constituyen gastos deducibles las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código
Tributario.
Lo expresado anteriormente, se puede entender de la siguiente
manera: En ese sentido, el importe a reparar será el siguiente:
Importe cargado a una cuenta de gasto: 18,000 - Arbitrios del ejercicio 2014: 13,000.00
Importe que se debió cargar a una cuenta de activo: 18,000 - Intereses moratorios: 365.00
Importe que al cierre del ejercicio se debía cargar a Importe a reparar S/ 13,365.00
una cuenta de gasto : 9,000 Por último, es necesario precisar que la empresa debió regis-
Importe a reparar 9,000 trar los pagos de los conceptos mencionados en la cuenta 59:
Siendo así, la empresa deberá determinar el reparo de la Exceso del nivel máximo de endeudamiento
siguiente manera:
Gastos por la investigación : 362,000 ENMEP = ET - NMEP
Monto límite : (358,650) ENMEP = 862,600 - 847,500
Importe a reparar : S/ 3,350 ENMEP = 15,100
El mencionado importe viene a ser el exceso de inversión, reali- Teniendo en cuenta el importe exceso del nivel máximo de
zado con relación al primer límite establecido, acción que será endeudamiento permitido (ENMEP) se podrá determinar los
efectuada vía Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta, intereses que resulten del exceso del endeudamiento:
el cual constituye una “diferencia permanente” del ejercicio.
ENMEP x Interés
Interés: 15,100 x 6% = 906.00
9. Provisiones no admitidas por Ley
11. Gastos por sorteos
De conformidad con el inciso f) del artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta no son deducibles para la determinación Para que los gastos sean deducibles, se debe observar que se cumpla
de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones con los tres requisitos establecidos en el inciso u) del artículo 37 de
destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya la LIR, por lo que procedemos a evaluar la operación.
deducción no admite la Ley del Impuesto a la Renta. Requisitos Cumplimiento
En este orden de ideas, el gasto que se reconoce como con- Los premios se ofrecen con carácter general para los con-
secuencia de la determinación de la pérdida por deterioro sumidores reales
establecida de acuerdo con la NIC 36: “Deterioro de activos”, El sorteo fue efectuado ante notario público, quien dio fe de
deberá repararse toda vez que a efectos de este impuesto no la realización del mismo
constituye un gasto aceptable.
Se cumplieron las normas legales vigentes sobre la
Ahora bien, consideramos que para fines tributarios esta pérdida materia
por deterioro puede reconocerse cuando el bien se enajene a) Para el primer requisito se puede considerar que se ofreció
o cuando no sea utilizable por la empresa mediante informe con carácter general, debido a que las reglas estuvieron
técnico que sustente el desuso de estos, por lo cual podrá ser claras desde el principio, y solo bastaba estar suscrito a
deducida en ejercicios futuros. En este sentido, nos encontra- alguna editorial que la empresa distribuye para formar
remos ante una diferencia temporaria que podrá deducirse vía parte del mismo.
Declaración Jurada en periodos futuros.
b) Para el cumplimiento del segundo requisito, el enunciado indica
Por consiguiente, la diferencia temporal relacionada con la pérdida que el sorteo se efectuó en ausencia de un notario público.
por deterioro se determinará como se muestra a continuación: c) Por último, el sorteo fue realizado respetando las normas
- Cálculo de la diferencia temporal: vigentes respecto de la autorización de la Oficina Nacional
de Gobierno Interior, a través de Resolución Directoral(1),
Detalle Base contable Base tributaria así como con la presencia de un representante de su insti-
Valor neto 265,000 265,000 tución(2) en dicho sorteo, para supervisar el cumplimiento
Gasto por deterioro 15,000 0 de lo autorizado, de conformidad con lo señalado en el
Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines
Total 250,000 265,000
Sociales, Decreto Supremo Nº 006-2000-IN.
Del cuadro se puede apreciar que el importe a reparar será de En ese sentido, al no cumplirse con uno de los requisitos esta-
S/ 15,000.00. blecidos en el mencionado inciso, el gasto por dicho concepto
sería reparable.
10. Gastos por intereses
De conformidad con lo señalado en el quinto párrafo del inciso Por último, el importe como gasto no deducible sería:
a) del artículo 37, son deducibles los intereses provenientes de Costo de la computadora x N° unidades: 2,500 x 4 = S/ 10,000.00.
endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando
dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el co- 12. Dividendos percibidos
eficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el Según lo señalado en el artículo 24-B del TUO de la Ley del
patrimonio del contribuyente. Asimismo, prescribe la norma que Impuesto a la Renta, no constituye un ingreso gravado a
los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento efectos del impuesto, los dividendos percibidos por per-
que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles. sonas jurídicas. Por lo que el dividendo recibido por parte
de la empresa ARTS & COLORS S.A.C. sería considerado un
Por su parte, el numeral 6 del literal a) del artículo 21 del Regla- ingreso no gravado.
mento de la LIR señala que el monto máximo de endeudamiento
con sujetos o empresas vinculadas, se determinará aplicando 13. Comprobante emitido por sujeto dado de baja
un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente De acuerdo a lo dispuesto en el numeral ii) del inciso j del
al cierre del ejercicio anterior. artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no serán
En ese sentido, corresponde determinar el monto de los inte- deducibles los gastos que estén sustentados en comprobantes
reses deducibles relacionados y el exceso de dicho interés de de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión
corresponder el caso: del comprobante la Sunat les haya notificado la baja de su
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
Nivel máximo de endeudamiento permitido (NMEP):
Patrimonio neto del ejercicio anterior: S/ 282, 500 (1) El artículo 3 del Reglamento determina que en el caso que el valor total del o de
los premios o artículos ofrecidos, según corresponda, exceda el 15 % de la UIT, se
NMEP = Patrimonio neto x 3 deben aplicar las disposiciones establecidas en el mismo.
(2) El artículo 15 del Reglamento, establece que en los casos de sorteos en los cuales
NMEP = 282,500 X 3 intervenga el azar, deberá participar un representante de la Dirección General de
Gobierno Interior(hoy Onagi), a fin de supervisar el cumplimiento de lo autorizado y
NMEP = 847,500 de las demás disposiciones sobre el particular.
En ese sentido, el importe que se consigna en el comprobante Del cuadro se puede resumir lo siguiente:
de pago de S/ 3,200.00 que emitió el Sr. José López deberá ser Total adiciones 113,241
considerado como un gasto no deducible (reparable).
Adiciones temporales 78,060
Determinación de la renta imponible y liquidación del impuesto Adiciones permanentes 35,181
a la renta
Total deducciones 70,218
Luego de efectuado el análisis de las operaciones con incidencia
deducciones temporales 18,018
tributaria se procederá a efectuar la determinación del Impuesto
deducciones permanentes 52,200
de la siguiente manera:
Operación Detalle Importe Diferencia Determinación del Impuesto
mpuesto a la Renta
enta
1 Pérdidas extraordinarias 43,500 Adición Temporal Utilidad contable 640,590.00
Adiciones 113,241.00
2 Amortización de intangibles 18,018 Deducción Temporal
Deducciones (70,218.00)
3 Error en la contabilización 9,000 Adición Temporal Renta neta antes de impuestos y participaciones 683,613.00
4 Boletas de venta 4,360 Adición Permanente Participación a los trabajadores 00.00(3)
5 Tributos e intereses moratorios 13,365 Adición Permanente Pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores (125,000.00)
Renta neta imponible 558,613.00
6 Remuneraciones a trabajado- 35,200 Deducción Permanente
res con discapacidad Impuesto a la Renta (30 % de 558,613) 156,412.00
Impuesto a regularizar impuesto a regularizar
7 Vacaciones 10,560 Adición Temporal
Impuesto calculado 156,412.00
8 Gastos por investigación 3,350 Adición Permanente Créditos con derecho a devolución (146,700.00)
9 Provisiones no admitidas por Ley 15,000 Adición Temporal - Pagos a cuenta del IR 118,800.00
10 Gastos por intereses 906.00 Adición Permanente - Pagos del ITAN 27,900.00 _________
Impuesto a pagar S/ 9,712.00
11 Gastos por premios 10,000 Adición Permanente
12 Dividendos percibidos 17,000 Deducción Permanente Llenado del PDT Anual N° 702
13 Comprobante emitido por su- 3,200 Adición Permanente A continuación se muestra el llenado de las adiciones que se
jeto dado de baja analizaron anteriormente:
(3) De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 9 de Decreto Legislativo N° 677, las empresas que cuenten con un número menor a 20 trabajadores no se encuentran obligados a entre-
gar participaciones a los trabajadores.
A continuación, se muestra
el llenado de las adiciones
que se analizaron anterior-
mente:
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Análisis de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 11054-2-2014 que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
“
dos condiciones siguientes: i) del comparable elegido.
El análisis del concepto tributario denomi- que ninguna de las diferencias
nado “valor de mercado” ha sido desarrollado que existan entre las transac- Sin embargo, al realizar esta tarea previa
ciones objeto de comparación y necesaria, en la práctica siempre surgen
de manera reiterada en las resoluciones del Tri- las siguientes interrogantes:
o entre las características de las
bunal Fiscal, ante lo cual al día de hoy es posi-
partes que las realizan pueda ¿Cuál es el valor de mercado entre
ble identificar características recurrentes sobre afectar materialmente el
partes vinculadas en el mercado de la
este concepto tributario como por ejemplo que precio, monto de contrapres-
taciones o margen de utilidad;
construcción?
el valor de mercado constituye el monto al que
o ii) que aun cuando existan En este mercado es muy difícil establecer
deben considerarse efectuadas, entre otras, diferencias entre las transac- un precio de mercado a efectos de su
las operaciones de venta de bienes, prestación ciones objeto de comparación aplicación a las operaciones entre partes
de servicios y contratos de construcción, tanto o entre las características de vinculadas, ya que este precio de mercado
”
las partes que las realizan, vendrá directamente determinado por el
para fines del IR como del IGV. sistema de contratación que se adopte(7)
que puedan afectar material-
mente el precio, monto de (contrato a precio alzado o sistema de
contraprestaciones o margen “contrata”; contrato en el que el precio
de establecer correctamente el valor de de utilidad, dichas diferencias se fija en función de las piezas realizadas;
mercado, y por tanto, no está probado pueden ser eliminadas a través de ajustes contrato por unidad de medida y contrato
en autos que las operaciones observadas razonables. por administración) será válido única y
hubieran sido realizadas por un valor exclusivamente para esa modalidad de
inferior al de mercado, en tal sentido, al Por tanto, estamos de acuerdo con la contrato, no pudiendo, en modo alguno,
no encontrarse debidamente sustentando posición tomada por el Tribunal, me- compararse con los precios que se esti-
el reparo formulado, procede que éste diante la cual advierte una falta de acre- pulen en el resto de los sistemas; e igual
sea dejado sin efecto, correspondiendo ditación por parte de la Administración consideración debe hacerse respecto al
revocar la resolución apelada en este Tributaria respecto a lo regulado por la margen comercial que será distinto en
extremo. LIR (no efectuar una comparación de cada tipo de contrato.
operaciones iguales o similares a efectos
Nuestra opinión
de establecer correctamente el valor de
mercado). En ese sentido, el análisis de
¿Cuál es el valor de mercado entre partes
vinculadas en la valoración de activos
Arturo Fernández Ventosilla (*) comparabilidad (6)
y la información sobre inmateriales (intangibles), cuya transmi-
las operaciones equiparables constituyen sión o cesión incluye tanto la de dere-
El análisis del concepto tributario denomi- factores que determinan, en cada caso, chos de propiedad industrial (patentes,
nado “valor de mercado” ha sido desarro- el método de valoración más adecuado. know-how,, marcas, nombres comerciales,
know-how
llado de manera reiterada en las resoluciones Se trata de una tarea previa y necesaria fondos comerciales, diseños y modelos)
del Tribunal Fiscal, ante lo cual al día de que resulta muy exigente tanto para el como de propiedad intelectual (literaria
hoy es posible identificar características contribuyente como para la Administra- y artística), respecto a los que nos encon-
recurrentes sobre este concepto tributario (4) ción que comprueba la valoración dada tramos con el problema de la valoración
como por ejemplo que el valor de mercado por las partes vinculadas en la transac- de la cesión en uso a una empresa vincu-
constituye el monto al que deben conside- ción por ellas efectuadas. No obstante, lada del resultado de la investigación de
rarse efectuadas, entre otras, las operaciones existen bases de datos comerciales que otra (contratos de cesión de patentes o
de venta de bienes, prestación de servicios y proporcionan una fuente de información de know-how
know-how)? )?- En este sentido, la OCDE,
contratos de construcción, tanto para fines de gran utilidad a la hora de buscar po- en su informe de 1979 “Precios de trans-
del IR como del IGV. tenciales comparables, otras fuentes de ferencia y empresas multinacionales”
información de carácter público, tales apuntaba que el criterio a aplicar para
Siguiendo este orden de ideas, el artículo como, la procedente de los mercados determinar el precio de libre concurrencia
32(5) de la LIR señala que en los casos de negociación de materias primas o la era buscar el montante que se habría pa-
de ventas, aportes de bienes y demás de un determinado sector que pueda gado por una parte independiente, para
transferencias de propiedad, de pres- ser producida por agrupaciones, tales lo cual podía ser interesante examinar los
tación de servicios y cualquier otro tipo
de transacción a cualquier título, el valor
asignado a los bienes, servicios y demás
prestaciones, para efectos del Impuesto,
será el de mercado. Si el valor asignado (*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Máster en Asesoría Jurídica de Empresas por la Universidad
Carlos III de Madrid. Expositor en temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de
difiere al de mercado, sea por sobrevalua- la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores & Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Econo-
mía y Finanzas. Catedrático del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional José Faustino
ción o subvaluación, la Sunat procederá a Sánchez Carrión de Huacho
ajustarlo tanto para el adquirente como (4) Así se podrá ver en la revista Contadores & Empresas del grupo Gaceta Jurídica en la segunda quincena de mayo
para el transferente. 2015.
Reafirmando la idea del párrafo prece- (5) Según el numeral 4 del mencionado artículo, para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen des-
de, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las contraprestaciones
dente, el literal d) del artículo 32-A de que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artículo 32-A.
la LIR establece que las transacciones
(6) ALONSO, A. Contabilidad y fiscalidad de la consolidación y las operaciones vinculadas entre empresas, CISS
realizadas entre partes vinculadas son Wolters Kluwer, Valencia, España, 2012.
comparables con una realizada entre (7) Así se podrá ver en: <http://blogdeclementechecagonzalez.blogspot.pe/2011/12/metodos-aplicables-para-determi-
partes independientes, en condiciones nar-el.html> (última visita 27/01/2016).
“
independientes (referidos al mismo bien los efectos de determinar dicho
incorporal y al mismo mercado). valor de mercado que habrían El análisis de comparabilidad y la infor-
acordado personas o entidades mación sobre las operaciones equiparables
De no existir la anterior posibilidad, habría independientes en condiciones
que acudir al mercado comparable, pero constituyen factores que determinan, en
de libre competencia, han de
teniendo en cuenta las circunstancias si- compararse las circunstancias cada caso, el método de valoración más
”
guientes(8): la característica del intangible de las operaciones vinculadas
cedido (si es original realmente, o viene
adecuado.
con las circunstancias de ope-
a complementar otro ya existente), su raciones entre personas o en-
tiempo previsible de duración, las modali- tidades independientes que
dades de transferencia del bien incorporal, Reafirmando la idea del párrafo pre-
pudieran ser equiparables.
las modalidades de pago (en función de cedente, el artículo 110 del RLIR esta-
la producción o comercialización –cifra De cara a determinar si dos o más opera- blece que a efectos de determinar si
de negocios– o de forma independiente), ciones son equiparables, deben tenerse las transacciones son comparables de
los límites de la zona geográfica en la en cuenta en la medida en que sean acuerdo con lo establecido en el inciso
cual los derechos podrían ejercitarse, relevantes y el obligado tributario haya d) del artículo 32-A de la Ley, se tendrá
las restricciones a la exportación de los podido disponer de ellas razonablemente en cuenta la naturaleza de la operación
bienes producidos en virtud de los dere- las siguientes circunstancias(12): y el método de aplicar, así como los
chos transferidos, el carácter exclusivo o siguientes elementos o circunstancias:
no de los derechos concedidos, el valor • Las características específicas de los i) las características de las operaciones;
de los servicios (tales como la asistencia bienes o servicios objeto de las ope- ii) las funciones o actividades económicas;
técnica, la formación de personal, etc.) raciones vinculadas; iii) términos contractuales; iv) circuns-
que se presten junto con la cesión del tancias económicas, que pueden ser
• Las funciones asumidas por las partes
uso del intangible; etc. relevantes para calificar como compa-
en relación con las operaciones objeto
rables a dos mercados; y v) estrategias
A mayor abundamiento, los métodos de análisis, identificando los riesgos
de negocios.
tradicionales basados en las transac- asumidos y ponderando, en su caso,
ciones u operaciones, que representan los activos utilizados;
Adicionalmente, se podrá tomar en con-
el medio más directo para determinar • Los términos contractuales de los que, sideración información del contribuyente
las condiciones de las relaciones comer- en su caso, se deriven las operaciones y de las operaciones comparables co-
ciales y financieras entre empresas vin- teniendo en cuenta las responsabili- rrespondientes a dos o más ejercicios
culadas, son los siguientes(9): a) método dades, riesgos y beneficios asumidos anteriores o posteriores al ejercicio ma-
del precio comparable; b) método del por cada parte contratante; teria de fiscalización cuando los ciclos de
coste incrementado; y c) método del negocios o de aceptación comercial de
precio de reventa. • Las circunstancias económicas que sus productos cubran más de un ejercicio;
puedan afectar a las operaciones vincu- cuando así se requiera para una mejor
Sobre este punto, se debe tomar en ladas, en particular, las características comprensión de los hechos y circunstan-
cuenta que la elección del método con- de los mercados en los que se entregan cias que podrían haber influido en la de-
creto de valoración tomará en cuenta, los bienes o se prestan los servicios u terminación del precio; así como cuando
entre otras circunstancias, la naturaleza de otros factores económicos que puedan se requiera para determinar el origen
la operación vinculada, la disponibilidad afectar a las operaciones vinculadas; de las pérdidas declaradas, cuando
de información fiable y el grado de com- estas son parte de otras generadas
parabilidad entre operaciones vinculadas • Las estrategias empresariales.
en transacciones comparables o son
y no vinculadas. Ante lo cual, debemos • Cualquier otra circunstancia que sea re- el resultado de condiciones concretas
señalar que es posible emplear más de levante y sobre la que el contribuyente de años anteriores. Por ejemplo, para
un método para valorar una operación, haya podido disponer razonablemente contemplar las distintas modalidades
por ejemplo, en una operación vinculada de información, como entre otras, la contractuales en que una operación se
compleja es posible que el empleo de dis- existencia de pérdidas, la incidencia de plasma, que pueden originar valores
tintos métodos que examinen, cada uno, las decisiones de los poderes públicos, o precios diferenciados, puesto que
diversos aspectos de la misma, permita la existencia de ahorros de localización, en ciertos casos la forma contractual
determinar con mayor exactitud el valor de grupos integrados de trabajadores con la que se opera influye de manera
de mercado adecuado que deba darse o de sinergias. relevante en la fijación del precio.
a la misma(10).
de la valoración resultante. Ahora, para (12) CAAMAÑO, M. Á. (2009): “Comentarios al nuevo régimen de documentación de las operaciones vinculadas”,
Estudios financieros. Revista de contabilidad y tributación: Comentarios, casos prácticos, Nº 311. Centro de Estu-
la determinación del valor de mercado de dios Financieros, Madrid, 2009, pp. 35-64.
INFORME PRÁCTICO
La condición de gasto de las adquisiciones
para la utilización del crédito fiscal
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Monofásico:
Recae solo sobre una fase del proceso de Acumulativo: impuesto en cascada
producción: fabricante, mayorista o minorista
Impuestos al
consumo
Plurifásico: No acumulativo: solo grava el valor agregado
Recae sobre todas las fases de producción
(*) Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de posgrado en Tributación en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la División de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
¿Cómo se obtiene el valor agregado? se permiten las deducciones referidas a funciona tomando todas las ventas de un
Sobre el particular, señala Alex Córdova: bienes que se incorporan físicamente en determinado periodo y restándole todas
“A fin de calcular el valor agregado en el producto vendido y siempre que los las compras del mismo periodo. Al resul-
cada etapa del ciclo de producción y mismos hubiesen sido integrados en el tado conseguido se le aplica la tasa del
comercialización, se han elaborado dos mismo periodo en que se pretende utilizar impuesto, obteniéndose así el impuesto
mecanismos: el de adición y el de sus- la deducción. En cambio, en el caso de por pagar. Mientras que la modalidad de
tracción, de acuerdo al primero de estos la deducción sobre base financiera (…) ‘impuesto contra impuesto’ (…) implica
a efectos de obtener el valor agregado se el valor agregado imponible se obtiene el funcionamiento de un verdadero cré-
suman todos los factores de producción restando de las ventas efectuadas en de- dito fiscal, según el cual el responsable
incorporados al bien. Por su parte, el terminado periodo (…) las adquisiciones puede descontar del impuesto generado
mecanismo de sustracción consiste en de mercaderías y productos en el mismo por las ventas del periodo, los impuestos
‘(…) determinar el valor agregado de una (…) (aunque no se hubieran utilizado en el discriminados en las compras del mismo
actividad mediante la diferencia entre el ciclo de producción y fueran destinadas a periodo.
valor bruto de producción y el valor de aumentar las existencias en lo precedente
del proceso productivo). Se aprecia entonces que el crédito fiscal
los bienes intermedios y materias primas
aparece como un instrumento que per-
utilizadas’. (…)
mite que la imposición al consumo afecte
El impuesto calculado según el método El mecanismo de sustracción sobre base económicamente al consumidor final y
de la sustracción puede, a su vez, con- financiera puede operar a través de la no a los fabricantes y mayoristas, quienes
cretarse a través de un sistema sobre modalidad de base contra base o bajo trasladan la carga impositiva del tributo
base real o base financiera. Si se opta la modalidad de impuesto contra im- hacia aquel mediante el uso del crédito
por la deducción sobre base real solo puesto. La primera de estas modalidades fiscal”(1).
Como se puede apreciar, según la es- Al respecto, se considera gasto deducible, A manera de ejemplo citamos la Resolu-
tructura jurídica de la imposición al todo aquel gasto que guarde una relación ción del Tribunal Fiscal N° 2924-1-2004,
consumo que ha adoptado el legislador causal directa (o incluso indirecta) con la que señala: “Que si bien la recurrente
peruano, la deducción del crédito fiscal generación de la renta o con el manteni- manifiesta que dichos intereses forman
de la adquisiciones de bienes o servicios miento de la fuente productora de renta. parte del precio de venta de la mercadería,
resulta una condición necesaria para En principio se puede pensar que de- por lo que cumplen con el principio de
el adecuado funcionamiento de este terminar la validez del uso al crédito causalidad y debe considerarse el crédito
impuesto, por lo que una interpretación fiscal en función de si constituye gasto a fiscal que ha generado, de las pruebas
restrictiva respecto del uso del crédito efectos del Impuesto a la Renta no con- presentadas no se puede determinar que
fiscal por parte de las instancias admi- lleva mayores dificultades, toda vez que los referidos intereses tengan vinculación
nistrativas o judiciales podría perjudicar dicha norma regula de manera detallada directa con la mercadería vendida, ya que
la operatividad de los contribuyentes, cuáles son los gastos deducibles así como en las facturas observadas no se hace
distorsionando los precios trasladados los no deducibles (artículos 37 y 44 de mención alguna a las operaciones de
al consumidor final. la Ley del Impuesto a la Renta) algunos venta con las que se relacionaría, no se
mencionados expresamente y otros cuya aprecia que los montos por intereses se
Requisitos sustanciales del crédito fiscal determinen en función de los productos
determinación dependerá del caso en
De conformidad con el artículo 18 de concreto sobre la base del principio de vendidos (…).
la Ley del IGV, solo otorgan derecho a causalidad del gasto. Que en tal sentido, al no haberse acredi-
crédito fiscal las adquisiciones de bienes, tado que los intereses de financiamiento
servicios o contratos de construcción que En ese sentido, si se comprueba que un
contribuyente usó el crédito fiscal respecto formen parte del precio de venta de la
reúnan los siguientes requisitos: mercadería y, asimismo, que hayan sido
de una adquisición que no califica como
a) Constituyan costo o gasto a efectos gasto a efectos del Impuesto a la Renta necesarios para la producción y/o man-
del Impuesto a la Renta por no haber acreditado fehacientemente tenimiento de la fuente generadora de
que se trate de un gasto causal, es decir, renta, corresponde confirmar los reparos
b) Se encuentren destinados a opera-
que dicho gasto no esté vinculado con la materia de análisis”.
ciones gravadas con el Impuesto
generación de renta o el mantenimiento Sin embargo, en la praxis profesional se
Respecto al primer requisito, según lo
de la fuente productora de rentas, es evi- han dado diferentes interpretaciones en
establecido en el inciso a) del artículo
dente e innegable que dicha adquisición los casos en que un gasto que sí cumple
18 de la Ley del IGV, constituye requisito
no otorga derecho al crédito fiscal, por con el principio de causalidad y los crite-
sustancial y primordial para tener derecho
lo que sería correctamente reparado por rios de razonabilidad y proporcionalidad,
al crédito fiscal, que la adquisición del
la administración. contenga límites cuantitativos para su
sujeto del impuesto constituya costo o
gasto a efectos del Impuesto a la Renta
,aun cuando no esté afecto a este último (1) CÓRDOVA ARCE, Alex. “Requisitos Sustanciales del Crédito Fiscal”. En: VII Jornadas Nacionales de Derecho
impuesto. Tributario. <http://www.ipdt.org/editor/docs/09_Rev%2041_ACA.pdf>.
deducción (establecidos por las normas de capital lo cual implica el derecho a la lógica para otros tipos de gastos si la intención
que regulan el Impuesto a la Renta), deducción total del crédito en el periodo era establecer un límite cuantitativo en el uso del
crédito fiscal, menciona que ello no desvirtúa
siendo que salvo excepciones (como los en que se realizan las adquisiciones, sin que como requisito sustancial del derecho al
gastos por representación) las normas importar que el pago se realice a plazos crédito fiscal la mencionada Ley del Impuesto
del IGV no han dispuesto expresamente o al contado”. General a las Ventas nos remite a considerar
si debe o no seguirse incluso estos límites No obstante, en los últimos años el Tri-
la legislación del Impuesto a la Renta con rela-
cuantitativos establecidos por las normas ción a la deducibilidad de gastos, y dado que
bunal Fiscal al resolver casos en donde esta última establece que cualquier exceso a los
del Impuesto a la Renta. se discutía específicamente el derecho al límites expresamente fijados por ella no consti-
En ese sentido, nos preguntamos ¿es uso del crédito fiscal, respecto de gastos tuyen gastos deducibles, debe observarse el uso
exclusivamente una remisión concep- que exceden los límites establecidos por del crédito fiscal respecto del exceso sobre el
límite establecido por las normas del Impuesto
tual sobre lo que debe entenderse como las normas del Impuesto a la Renta (y no a la Renta.
gasto, o es una remisión íntegra a lo por las normas del IGV), ha ido adoptando
dispuesto por la Ley del Impuesto a el criterio de considerar que deben remi- Conclusiones
la Renta?, ¿puede una norma del Im- tirse al uso del crédito fiscal los límites
puesto a la Renta, por una remisión establecidos por las normas del Impuesto La estructura del Impuesto General a las
normativa, modificar sustancialmente el a la Renta(2). Ventas peruano fue diseñado para que
funcionamiento de un impuesto distinto cumpla el objetivo de afectar solamente
Resolución del Tribunal Fiscal N° 13239-3- el valor agregado en la cadena de pro-
como el IGV?
2013 del 16 de agosto de 2013 ducción, incidiendo económicamente
Al respecto, Bravo Cucci, citado por sobre el consumidor final, para lo cual
Que según lo antes expuesto, y toda vez que el re-
Walker Villanueva en su obra Estudio paro por gastos de funcionamiento de vehículos existen mecanismos que permiten que
del Impuesto al Valor Agregado en el en exceso por el valor de S/ 150 117,00 ha sido los agentes productores o comercializa-
Perú, concluye que la doctrina y la juris- mantenido en esta instancia, el crédito fiscal vin-
dores deduzcan el impuesto pagado en
prudencia han señalado: culado con las adquisiciones en dicho extremo,
tampoco otorgaba derecho al crédito fiscal, en sus adquisiciones y no se vean afectados
“(…) que el Impuesto General a las virtud de lo establecido en el inciso a) del ar- los precios.
tículo 18 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas tiene sus propios principios y El inciso a) del artículo 18 de la Ley
Ventas, por lo que procede mantener el reparo y
reglas, que su estructura técnica es confirmar la apelada en dicho extremo”. del IGV al establecer como requisito
distinta a la del Impuesto a la Renta sustancial el que las adquisiciones califi-
En consecuencia, del análisis de lo dispuesto en
en tanto gravan manifestaciones de quen como gasto o costo a efectos del
los artículos 18 de la Ley del Impuesto Gene-
riquezas diversas, y que la referencia ral a las Ventas, numeral 10 del artículo 6 del Impuesto a la Renta no ha precisado si
al gasto no implica que el mismo se Reglamento de la Ley del IGV, artículo 37 de la debe sujetarse o no a los límites cuan-
encuentre adicionalmente devengado, Ley del Impuesto a la Renta, y según criterio titativos establecidos por las normas
entendiéndose que se trata de una adoptado por el Tribunal Fiscal en las Resolu-
ciones N°s 10225-8-2014 y 13239-3-2013,
que regulan este impuesto.
calificación de gasto de naturaleza me-
se concluye que los límites a la deducción de Siguiendo una interpretación estricta-
ramente conceptual, lo que no importa los gastos previstos en el artículo 37 de la Ley
de modo alguno que los principios de del Impuesto a la Renta deben ser observados
mente literal del inciso a) del artículo 18
causalidad y devengo se apliquen fuera para la deducción del crédito fiscal, debiendo de la Ley del IGV se puede argumentar
de las fronteras del Impuesto a la Renta. repararse el gasto, así como el crédito fiscal, que hay una sujeción íntegra a las normas
siguiéndose para este último supuesto, el proce- que regulan la deducción de gastos en
En este orden de ideas, entendemos que dimiento previsto en el numeral 10 del artículo 6 el Impuesto a la Renta.
del Reglamento de la Ley del IGV.
el requisito exigido por la Ley del IGV
no tiene que ver tanto con una deduci- Como argumento a favor de la auto-
bilidad efectiva del costo o gasto para
Resolución del Tribunal Fiscal N° 10225-8- nomía de las normas del IGV tenemos
2014 del 27 de agosto de 2014 la aplicación de una interpretación ratio
fines del Impuesto a la Renta, sino con
la vinculación objetiva de dicha adqui- Entre sus fundamentos, señala que uno de los legis de las normas del IGV que tienen
sición con las actividades económicas
requisitos para que las adquisiciones de bienes, como fin último cautelar la neutralidad
servicios o contratos de construcción otorguen del impuesto.
de la empresa, independientemente de derecho a crédito fiscal, es que tales operacio-
cómo y cuándo proceda la deducción nes sean permitidas como gasto o costo de la El Tribunal Fiscal ha venido sosteniendo
del gasto o costo”. empresa de acuerdo con la legislación del Im- en sus resoluciones que el crédito fiscal
puesto a la Renta.
debe sujetarse a los límites cuantitativos
Esta posición fue sostenida por muchas En ese sentido, señala que para el uso del cré- establecidos por las normas del Impuesto
resoluciones del Tribunal Fiscal, como por dito fiscal debe observarse los límites de dedu- a la Renta.
ejemplo la Resolución N° 2109-4-1996 cibilidad de los gastos a que se refiere el Im-
que indica: “En efecto, si bien la legis- puesto a la Renta y, que cualquier exceso a los Los contribuyentes deben poner atención
lación del Impuesto a la Renta plantea parámetros de deducibilidad establecidos, al no a los gastos con límites incluidos en la
constituir un gasto permitido, no puede hacerse Declaración Jurada anual del Impuesto
para su tercera categoría la aplicación uso del crédito fiscal.
de gastos y de ingresos de acuerdo al a la Renta (el ejemplo más resaltante es
principio de lo devengado, dicha dis- De otro lado, en cuanto al argumento del con- el de los gastos de representación), toda
tribuyente referido a que el artículo 18 de la Ley vez que la Sunat contaría con información
posición tiene plena vigencia solo para
del Impuesto General a las Ventas hace mención
efectos de dicho impuesto y no para el expresa a los gastos de representación cuyo cál-
de primera mano para poder determinar
Impuesto General a las Ventas, cuya legis- culo del crédito fiscal se remite al reglamento de si el contribuyente ha usado un crédito
lación corresponde a lo que en doctrina dicha ley, por lo que debió aplicarse la misma fiscal indebido.
se denomina determinación del valor
agregado por sustracción sobre base
financiera y en cuanto al crédito fiscal
es del tipo deducciones financieras y tipo
consumo para el tratamiento de los bienes (2) Cabe precisar que el Tribunal Fiscal no ha emitido aun una resolución de observancia obligatoria al respecto.
CASOS PRÁCTICOS
E n estos tiempos de globalización en que las fronteras geopolíticas son vulneradas por el comercio interna-
cional, es cada vez más frecuente la prestación de servicios por parte de sujetos domiciliados en un estado a
sujetos domiciliados en otro estado.
Respecto de la prestación de servicios, el IGV es un impuesto que grava la prestación o utilización de servicios en
el país, por lo mismo, la legislación se encuentra estructurada de tal manera no se grava la prestación de servicios
que se realiza fuera de territorio nacional.
Así mismo, la Ley del IGV establece supuestos en los cuales se pueden brindar servicios en el país a beneficiarios
no domiciliados que serán consideradas exportación de servicios:
1. Servicios de consultoría y asistencia técnica
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y similares.
5. Servicios de colocación y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el
exterior.
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos domiciliados
en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las demás obras
nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía.
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera
del país.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios,
no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del país.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios domiciliados en el exterior;
tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o logística, centros de con-
tactos, laboratorios y similares.
Algunos de estos supuestos y otros señalados por la misma Ley del IGV, serán materia de desarrollo en el presente
informe, mediante casos prácticos que permitan al lector diferenciar cuándo nos encontramos frente a una opera-
ción gravada con el IGV y cuándo frente a una exportación de servicios no gravada.
Caso:
ejercicio 2016, se encuentra excluida del régimen de bue-
El operador turístico “El último viaje S.A.C.” nos consul- nos contribuyentes.
ta si es posible que sus ventas de paquetes turísticos,
en los cuales se incluye el servicio de guía de turismo,
transporte turístico y alimentación; se encuentren con-
(*) Contador público colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor
sideradas como exportación de servicios a efectos de tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la División Central de
la Ley del IGV, para lo cual nos señala que a partir del Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tribu-
taria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
Ahora bien, regularmente, cuando el contribuyente no tiene de un servicio complementario, mediante el cual, se informaría
clara la naturaleza de la operación y para fines de su califica- de las cualidades de los granos de cacao.
ción como servicio de asistencia técnica recurre a lo señalado Ante ello, de acuerdo con lo establecido en el artículo 4 del
por el Reglamento del Impuesto a la Renta, sin embargo, es Reglamento de Comprobantes de Pago, corresponde emitir una
importante mencionar que la intención del legislador al definir boleta de venta, puesto que a pesar de que nuestro cliente no
la asistencia técnica para efectos del Impuesto a la Renta es de domiciliado, puede ser una persona jurídica, cuando se emita
promover la recepción de servicios tecnológicos prestados por un comprobante de pago a un no domiciliado por una opera-
proveedores no domiciliados en favor de empresas peruanas, ción que no está calificada como exportación, no corresponde
para de esta manera elevar los niveles de tecnología y servicio emitir factura.
en la generación de rentas de fuente peruana; por el contrario,
el espíritu de la Ley del IGV difiere de dicho concepto, puesto Así también corresponde anotar el siguiente asiento contable
que el hecho de considerar la asistencia técnica como exporta- en el libro diario:
ción de servicios, tiene por objeto promover la exportación de ASIENTO CONTABLE
servicios por parte de las empresas peruanas, para el ingreso
de divisas al país. -------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 42,480.00
Entonces, volviendo a la consulta, podríamos establecer que
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
a efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, claramente po-
por cobrar
dría calificar este tipo de servicio como de asistencia téc-
1212 Emitidas en cartera
nica, sin embargo, de acuerdo con lo señalado en el Informe
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
N° 003-2004-EF/66.01, citado previamente, se ha señalado que
debería entenderse por asistencia técnica al asesoramiento o de pensiones y de salud por pagar 6,480.00
consejo que se brinda, el cual estará destinado al desarrollo o 401 Gobierno central
transformación de las actividades de una empresa. 4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
En ese sentido, en el caso del servicio de control de pureza, 70 Ventas 36,000.00
este no calificaría como un servicio de asistencia técnica a que 704 Prestación de servicios
se refiere el numeral 1 del Apéndice V de la Ley del IGV, toda 7041 Terceros
vez que dicho servicio tiene por objeto certificar la calidad x/x Por el servicio de control de calidad de granos de
de los granos de cacao que venderá al exterior, no calificará
cacao
como un asesoramiento para el cambio o transformación de
-------------------------------- x ------------------------------
las actividades de la empresa extranjera, sino que se trataría
Esta clase comprende las siguientes actividades: Se procede con la anotación del asiento contable correspondiente:
• Estudios sobre las posibilidades de comercialización, la ASIENTO CONTABLE
aceptación y el grado de conocimiento de los productos
y los hábitos de compra de los consumidores con miras a -------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 118,000.00
promover las ventas y desarrollar nuevos productos, incluidos
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
análisis estadísticos de los resultados.
por cobrar
• Encuestas de opinión pública sobre cuestiones políticas, 1212 Emitidas en cartera
económicas y sociales y análisis estadístico de los resultados 70 Ventas 118,000.00
de esas encuestas
encuestas. 704 Prestación de servicios
7041 Terceros
Teniendo como base la definición del tipo de servicio, podemos x/x Por el servicio de encuesta de preferencia electoral a
determinar que el servicio de encuesta de opinión pública que nivel nacional de elecciones presidenciales 2016.
ha contratado la televisora KNH con Apóyame Chorri S.A.C., -------------------------------- x ------------------------------
califica como una operación de exportación de servicios.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
“
tivo o a una cuenta de gastos, obligación tributaria es, en realidad, el
Para los Registros de Ventas y Compras o si se trata de operaciones momento en que tiene lugar el hecho
resulta determinante la oportunidad en que devengadas en el período gravado. La temporalidad (el momento
se emite el comprobante de pago, siendo o en períodos posteriores o en que es exigible el impuesto) es una
anteriores”. cualidad de la hipótesis de imposición
que tal momento no necesariamente resul- y no de la obligación tributaria, pues la
Lo que se puede desprender
ta relevante para efectos de la contabiliza- obligación tributaria surge como con-
de los anteriores pronuncia- secuencia de la verificación fáctica de la
ción de la operación como un ingreso, gasto mientos del Tribunal Fiscal es hipótesis impositiva”.
”
y/o costo. que el IGV y el Impuesto a la
Renta son dos impuestos di- En ese sentido, cabe diferenciar entre
ferentes que tienen su propia el momento de nacimiento de la obli-
mientras que los ingresos y gastos regulación y sus propios libros gación tributaria del IGV y el momento
consignados en la declaración jurada y registros donde se controlan los ingresos desde cuando es exigible
exigible. Así, el primer
del Impuesto a la Renta provienen de y egresos que tienen las empresas. aspecto se genera cuando se produce el
los ingresos y gastos contabilizados hecho gravado en la realidad; el segundo
Así, se precisa que para efectos del IGV aspecto, se produce cuando, ocurrido
en el Libro Diario, que son trasla-
los ingresos y compras se registran en el primer hecho, la Administración es-
dados al Libro Mayor, los cuales son
el Registro de Ventas y el Registro de tablece un plazo para la cancelación de
elaborados siguiendo los principios
Compras, respectivamente; y los criterios la obligación.
de contabilidad generalmente acep-
que establece la Ley del IGV para el naci-
tados, esto es, la Norma Internacional
miento de la obligación tributaria están Así, la Ley del IGV en su artículo 4 de la
de Contabilidad - NIC N° 18, que
vinculados a la transferencia del bien en Ley del IGV establece que el nacimiento
regula los aspectos relacionados con
una venta y la conclusión del servicio en de la obligación tributaria se origina:
el reconocimiento de los ingresos y/o
gastos, criterio que a su vez se en- la prestación de servicios, a la emisión
a) En la venta de bienes, en la fecha
cuentra relacionado con el Impuesto del comprobante de pago respectivo o
en que se emita el comprobante de
a la Renta. al pago de la retribución. pago de acuerdo a lo que establezca
Que para los Registros de Ventas Por su parte, en el caso de las rentas el reglamento o en la fecha en que
y Compras resulta determinante empresariales, el control se realiza en se entregue el bien, lo que ocurra
la oportunidad en que se emite el los libros Diario y Mayor y tienen como primero.
comprobante de pago, siendo que base el criterio del devengado para el Tratándose de naves y aeronaves, en
tal momento no necesariamente reconocimiento de ingresos y gastos. la fecha en que se suscribe el corres-
resulta relevante para efectos de la pondiente contrato.
contabilización de la operación como En las siguientes líneas desarrollaremos
y citaremos las normas que amparan el Tratándose de la venta de signos dis-
un ingreso, gasto y/o costo según
tintivos, invenciones, derechos de
corresponda, ya que mientras que reconocimiento de ingresos para ambos
autor, derechos de llave y similares,
para el IGV los anticipos recibidos impuestos.
en la fecha o fechas de pago seña-
de clientes dan lugar al nacimiento
2. Reconocimiento y control de ingre- ladas en el contrato y por los montos
de la obligación tributaria y por lo
sos a efectos del IGV establecidos; en la fecha en que se
tanto a la obligación de registrar la
perciba el ingreso, por el monto
operación, para efectos contables
La oportunidad del reconocimiento de que se perciba, sea total o parcial; o
los cobros que se realizan antes que cuando se emite el comprobante de
ingresos está referida al nacimiento de
exista la obligación de entregar el bien pago de acuerdo a lo que establezca
la obligación tributaria. Al respecto,
o prestar el servicio se registran en el el Reglamento, lo que ocurra primero.
Walker Villanueva (...) señala que “el
Libro Diario y en el Libro Mayor como
nacimiento de la obligación tributaria
una obligación con terceros, es decir, b) En el retiro de bienes, en la fecha del
deriva de la configuración del hecho retiro o en la fecha en que se emita
en una cuenta del pasivo, y sólo una
vez producida la entrega del bien o la imponible en la realidad. Si el com- el comprobante de pago de acuerdo
prestación del servicio contratado se portamiento hipotético de imposición a lo que establezca el Reglamento, lo
revierte dicha anotación abonándose se verifica en la realidad (hecho im- que ocurra primero.
contra una cuenta de ingresos”. ponible), da lugar al surgimiento del
mandato categórico previsto como c) En la prestación de servicios, en la
Igualmente, en la Resolución del Tribunal consecuencia jurídica (obligación tri- fecha en que se emita el comprobante
Fiscal N° 381-2-2001 se había señalado butaria)”. de pago de acuerdo a lo que esta-
blezca el Reglamento, o en la fecha
que “(…) si bien las omisiones en el Re-
Agrega el citado autor que “(…) el mo- en que se percibe la retribución, lo
gistro de Compras inciden en la determi-
mento en que tiene lugar el nacimiento que ocurra primero.
nación del IGV, para efectos del Impuesto
a la Renta, debe tenerse en cuenta lo de la obligación tributaria (devengo de En los casos de suministro de energía
efectivamente registrado en las cuentas de la obligación tributaria o causación de eléctrica, agua potable, y servicios
ingresos y de gastos, lo cual no se puede la obligación tributaria) es el momento finales telefónicos, télex y telegrá-
apreciar en el citado registro; en que tiene lugar el hecho gravado ficos, en la fecha de percepción del
previsto como hipótesis de imposición en ingreso o en la fecha de vencimiento
Que en el Registro de Compras se anotan la ley. En rigor, el momento de la verifi- del plazo para el pago del servicio, lo
todas las adquisiciones efectuadas, sin cación fáctica de la hipótesis es un prius que ocurra primero.
“
fecha en que se anote el comprobante aplicación del criterio del de-
de pago en el Registro de Compras vengado el efecto económico El IGV y el Impuesto a la Renta son dos
o en la fecha en que se pague la de una transacción, se deberá impuestos diferentes que tienen su propia
retribución, lo que ocurra primero. reconocer cuando esta ocurre regulación y sus propios libros y registros
e) En los contratos de construcción, en o se realiza sin entrar a distin-
guir si se ha cobrado o pagado donde se controlan los ingresos y egresos
la fecha en que se emita el compro-
”
bante de pago de acuerdo a lo que por dicha transacción. Así, con que tienen las empresas.
establezca el Reglamento o en la fecha relación al gasto podremos
de percepción del ingreso, sea total o señalar que se devenga cuando
parcial o por valorizaciones periódicas, surge la obligación de pagarlo que esté sustentado en un compro-
lo que ocurra primero. porque se ha transferido un bien, trans- bante de pago en el caso que exista
firiendo los riesgos sobre la pérdida del la obligación de emitirlo (…)”.
Adicionalmente, cabe considerar el mismo, o se ha concluido con la presta- • En la Casación Nº 1173-2008 la Corte
artículo 3 del Reglamento de la Ley del ción del servicio, de tal modo existe la Suprema de la República ha señalado
IGV y el artículo 5 del Reglamento de obligación de su pago, aun cuando no que “(…) Dicha normatividad resulta
Comprobantes de Pago. se haya hecho efectiva. concordante con lo establecido en el
En ese sentido, el nacimiento o la genera- párrafo veintinueve de la NIC 18 que
De acuerdo a ello, el devengo implica que
ción de la obligación de pagar el IGV y la señala que los ingresos provenientes
el ingreso se reconoce en el momento
utilización del crédito fiscal se controlarán del uso por terceros de los activos de
que nace el derecho al cobro, aunque una empresa que generan intereses,
en el Registro de Ventas e Ingresos y el no se haya hecho efectivo. regalías y dividendos, deberán ser
Registro de Compras de acuerdo a los
Por el criterio del percibido, para el re- reconocidos cuando es probable que
artículos 18 y 19 de la Ley del IGV.
conocimiento del ingreso o el gasto se los beneficios económicos asociados
3. Reconocimiento y control de ingre- deberá verificar el efectivo pago de la con la translación fluyan a la empresa
sos a efectos del IR operación, ya sea una venta de bienes, y el monto de ingresos pueda ser
prestación de servicios u otra operación, medido confiablemente”.
En el caso del Impuesto a la Renta, el el efecto tributario surgirá con la verifica-
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en En ese sentido, cabe referir que en los
ción efectiva del pago. En ese sentido, el párrafos 27 y 28 de la NIC, referidos a la
el artículo 57 dispone que: A los efectos ingreso se reconoce en el momento en
de esta Ley el ejercicio gravable comienza base contable de acumulación (devengo)
que se realiza el cobro. se señala que una entidad elaborará sus
el 1 de enero de cada año y finaliza el
31 de diciembre, debiendo coincidir en Cabe precisar que si bien la norma esta- estados financieros, excepto en lo rela-
todos los casos el ejercicio comercial con blece la aplicación del criterio del deven- cionado con la información sobre flujos
el ejercicio gravable, sin excepción
excepción. gado para el reconocimiento de ingresos; de efectivo, utilizando la base contable
no ha establecido una definición de la de acumulación (o devengo).
Las rentas se imputarán al ejercicio misma debiendo recurrir a la doctrina
gravable de acuerdo con las siguientes Cuando se utiliza la base contable de
contable para su precisión y alcances. acumulación (devengo), una entidad
normas:
De ese modo, es aceptado pacíficamente reconocerá partidas como activos, pa-
a) Las rentas de la tercera categoría se por la doctrina, las entidades administra- sivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
considerarán producidas en el ejer- tivas y judiciales, recurrir a las normas con- elementos de los estados financieros),
cicio comercial en que se devenguen. cuando satisfagan las definiciones y los
tables a efectos de precisar los alcances
(…). del criterio del devengado. Así véase: criterios de reconocimiento previsto para
tales elementos en el Marco Conceptual.
Las rentas de las personas jurídicas se • En el Informe N° 021-2006/Sunat,
considerarán del ejercicio gravable en la Administración ha precisado que En ese sentido, se señala que el ingreso
que cierra su ejercicio comercial. De para efecto del Impuesto a la Renta, de actividades ordinarias es reconocido
igual forma, las rentas provenientes los ingresos obtenidos por la prestación cuando es probable que los beneficios
de empresas unipersonales serán im- de servicios efectuada por personas económicos futuros fluyan a la entidad
putadas por el propietario al ejercicio jurídicas se imputan al ejercicio gravable y estos beneficios puedan ser medidos
gravable en el que cierra el ejercicio en que se devenguen; vale decir, al mo- con fiabilidad. Esta norma identifica las
comercial. mento en que se adquiere el derecho a circunstancias en las cuales se cumplen
recibirlos (sean percibidos o no), siendo estos criterios para que los ingresos de
(…).
irrelevante la fecha en que los ingresos actividades ordinarias sean reconocidos.
Las normas establecidas en el se- sean percibidos o el momento en que También suministra una guía práctica
gundo párrafo de este artículo serán se emita el comprobante de pago que sobre la aplicación de tales criterios.
de aplicación para la imputación de sustente la operación.
los gastos.
gastos A su vez cabe precisar que los criterios
• En la Resolución del Tribunal Fiscal para el reconocimiento de ingresos son
Lo que cabe resaltar de la norma antes Nº 0207-1-2004 se ha señalado que también aplicables a los gastos; de ese
citada es que para efectos de determinar “(…) según el análisis y conclusiones modo, el registro o contabilización de las
los ingresos para las rentas de tercera contenidos en la RTF Nº 6385-5-2003, operaciones a efectos del Impuesto a la
categoría y para la imputación de los caso similar al de autos (…), para la de- Renta se realizarán en los libros Diario y
gastos es que se debe aplicar el “criterio ducción de un gasto se debe acreditar Mayor, considerando el criterio contable
del devengado”
devengado”. su devengamiento y adicionalmente del devengado.
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón (Unifé). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Abogada en el Estudio Miní Miranda Abogados.
(1) Inciso a) del artículo 4 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
(2) Otras de las funciones del fedatario fiscalizador establecidas en los incisos b) al k) del artículo 4 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador
son las siguientes:
“(…)
b) Ejecutar las sanciones de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como aplicar el comiso o
internamiento temporal de vehículos, según corresponda.
c) Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación y registro; así como prac-
ticar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
d) Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza, conforme a lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 62 del Código Tributario.
e) Practicar inspecciones en los locales que se encuentren ocupados bajo cualquier título por los deudores tributarios así como a los medios
de transporte. Asimismo, tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o
medios de transporte inspeccionados dejando constancia de dichas declaraciones en el Documento correspondiente.
f) Obtener información referente al precio de los bienes y servicios. Dicha información quedará evidenciada en los Documentos elaborados
por el Fedatario Fiscalizador.
g) Verificar que los sistemas de emisión de comprobantes de pago utilizados cumplan con los requisitos y características señaladas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
h) Verificar que las empresas que realizan trabajos de impresión o importación de documentos cumplan con las normas señaladas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
i) Dejar constancia del ingreso y/o salida de los bienes en zonas geográficas que gozan de beneficios tributarios o zonas con tratamiento
tributario especial.
j) Verificar el acogimiento y/o permanencia, así como los parámetros o requisitos correspondientes a los sujetos comprendidos en el Nuevo
Régimen Único Simplificado y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
k) Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, cintas, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria en
aquellos casos que las normas legales lo establezcan como su función o en la ejecución de las sanciones correspondientes a las Tablas
I, II y III del Código Tributario. Asimismo, podrá colocar en los establecimientos o locales donde se desarrollan actividades económicas y
en los medios de transporte, signos distintivos alusivos a las obligaciones tributarias.
Las funciones antes mencionadas se realizarán por los Fedatarios Fiscalizadores a través de intervenciones y/u operativos”.
los hechos realizados que presencie o Nº 133-2013-EF, en adelante Código que es sancionada con el cierre del es-
constate el fedatario fiscalizador. Una vez Tributario, relacionada a no emitir com- tablecimiento.
elaborada, deberá entregar una copia de probantes de pago.
Cabe destacar, que dicha sanción puede
la referida Acta al sujeto intervenido, o en ser objeto de gradualidad, conforme lo
su defecto, al deudor tributario. Sobre la infracción relacionada a no dispuesto en el Reglamento del Régimen
Siendo que son varias las infracciones emitir comprobante de pago: de Gradualidad aplicable a infracciones
pasibles de inspección o verificación por El numeral 1 del artículo 174 del TUO del Código Tributario aprobado por Re-
el fedatario fiscalizador, en el presente del Código Tributario señala que consti- solución de Superintendencia Nº 063-
informe solo analizaremos la comisión tuye infracción tributaria “no emitir y/o 2007-SUNAT, en adelante Régimen de
de la infracción tipificada en el numeral no otorgar comprobantes de pago o Gradualidad. En efecto, el Anexo A de
1 del artículo 174 del TUO del Código Tri- documentos complementarios a estos, dicha norma, establece la gradualidad de
butario, aprobado por Decreto Supremo distintos a la guía de remisión”, misma la sanción de la forma siguiente:
Frecuencia
Por lo expuesto, si la infracción se cometió o la comisión de la infracción tipificada el fedatario fiscalizador podrá adquirir
detectó en un establecimiento comercial de en el numeral 1 del artículo 174 del bienes o servicios para su consumo o no,
un contribuyente que pertenece al Régimen Código Tributario de este o de sus acompañantes. Luego de
General, al Régimen Especial, al Régimen ello, el fedatario fiscalizador acreditará su
Único Simplificado (RUS) o en una oficina de Como indicamos, el fedatario fiscali- identificación con su respectiva credencial.
profesionales independientes, se le aplicará zador debe dejar constancia de los he-
chos que comprueba con motivo de la Dicha norma establece que si al adquirir
la sanción de cierre de local. Si se trata de
inspección, control y/o verificación que dichos bienes o servicios, el deudor tri-
la primera oportunidad, la sanción será el
importen la comisión de las infracciones butario o sujeto intervenido no emite u
cierre por 3 días. Si se trata de la segunda
tributarias, esto es, deberá acreditar otorga comprobante de pago o docu-
oportunidad, la sanción de cierre será por 6
que el contribuyente efectivamente mento complementario a este; se seguirá
días, y en caso se trate de la tercera o más
cometió la infracción tipificada en el el procedimiento:
oportunidades, la sanción será de cierre del
local por 10 días. numeral 1 del artículo 174 del Código
1. El fedatario fiscalizador adquiere los
Tributario, pues no emitió y/o no otorgó
bienes o solicita el servicio brindado
Por otro lado, si la infracción no se co- comprobantes de pago o documentos
por el contribuyente.
metió o detectó en un establecimiento complementarios a estos, distintos a la
comercial u oficina de profesionales in- guía de remisión. 2. El fedatario fiscalizador espera un
dependientes, la multa a aplicar será de tiempo prudencial para la emisión
Al respecto, el numeral 2 del artículo 10
una UIT si es cometida por un sujeto del comprobante de pago por parte
del Reglamento del Fedatario Fiscalizador
que pertenece al Régimen General; del del contribuyente(5).
establece que en el control de las obli-
50% de una UIT si el sujeto pertenece
gaciones relacionadas a la emisión y/u 3. Luego de ello, el fedatario fiscalizador
al Régimen Especial o es un profesional
otorgamiento de comprobantes de pago, retornará al local y se identificará ante
independiente, y 0.6 % de sus I(3) para
los contribuyentes que se encuentren en
el nuevo RUS, respectivamente.
Debemos destacar, que la frecuencia con
la que se comete la infracción está en (3) El inciso c) del artículo 180 del Código Tributario, señala que las multas se podrán determinar en función de I, esto
es, 4 veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simpli-
función de las veces en que el contribu- ficado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría
yente incurre en dicha infracción, y no al en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
local en la que se cometió(4). (4) Criterio de observancia obligatoria establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0169-4-08.
(5) Sobre el tiempo de espera, la RTF Nº 4752-2-2009 establece que “El Reglamento de Comprobantes de Pago no
Procedimiento que debe cumplir el establece un tiempo de espera a efecto de recibir el respectivo comprobante de pago. Además en el procedimiento
de “intervención a través de terceros” previsto por el Reglamento del Fedatario Fiscalizador no se señala como
fedatario fiscalizador en caso detecte requisito de validez del acta probatoria que deba consignarse tal hecho”.
E l presente informe está dirigido a resolver las dudas que se presentan respecto
a un comprobante de pago emitido en forma extemporánea (vale decir, que
no es emitido en la oportunidad señalada por el Reglamento de Comprobantes de
Pago) su efecto tributario y su correcta regularización, para evitar futuras contin-
gencias tributarias.
(*) Asesora Tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de
la División Central de consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en
Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Cursante de la Diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación
por la Pontificia Universidad Católica del Perú.
(1) En adelante, RCP.
(2) Al respecto, ver el artículo 9 de la Ley del IGV.
artículo(3), o el formulario donde conste en que la Sunat requiera su exhibición; lo medios que respalden el importe utilizado
el pago del impuesto en la utilización de cual generaría la pérdida del derecho al tributariamente como costo o gasto.
servicios prestados por no domiciliados, uso del crédito fiscal (de haberlo utilizado) Nótese de lo expuesto que la exigencia
hayan sido anotados en cualquier mo- en el periodo en el que se requiere la ex- del comprobante de pago no tiene efecto
mento por el sujeto del impuesto en su hibición; no obstante ello, dicho crédito constitutivo en la configuración del costo
Registro de Compras(4); siendo que el podría utilizarse en un periodo distinto, o gasto, limitándose a su condición ins-
incumplimiento o el cumplimiento par- siempre que nos encontremos dentro trumental como medio probatorio, de
cial, tardío o defectuoso de los deberes de los doce (12) meses establecidos en allí que el último párrafo de inciso j)
formales relacionados con el Registro la norma. antes citado señale que no se aplicará
de Compras no implicará la pérdida del la disposición referida a la no deducción
crédito fiscal(5). III. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA del gasto cuando, de conformidad con
Sin perjuicio de tal exigencia, en el se- RENTA el artículo 37 de la Ley del Impuesto a
gundo párrafo del artículo 2 de la Ley la Renta, se permita la sustentación del
N° 29215 se indica que no se perderá el A efectos de analizar las consecuencias de gasto con otros documentos(8).
derecho al crédito fiscal si la anotación la emisión extemporánea del comprobante
de pago en relación con este Impuesto, En efecto, según se desprende del primer
de los comprobantes de pago y docu- y tercer párrafo del artículo 57 de la
mentos a que se refiere el inciso a) del en primer término es pertinente señalar
que el inciso j) del artículo 44 de la Ley misma Ley la imputación de gastos se rige
artículo 19 de la Ley del IGV –en las hojas bajo el criterio de lo devengado, para lo
que correspondan al mes de emisión o del Impuesto a la Renta, establece que no
son deducibles para la determinación de la cual resulta irrelevante la fecha de emisión
del pago del impuesto o a los 12 meses del comprobante de pago, tal como lo ha
siguientes– se efectúa antes que la Sunat renta imponible de tercera categoría, los
gastos cuya documentación sustentatoria señalado la Administración Tributaria en
requiera al contribuyente la exhibición y/o el Informe N° 044-2006-SUNAT/2B0000.
presentación de su Registro de Compras. no cumpla con los requisitos y caracterís-
ticas mínimas establecidos por el RCP(7). “Ante una consulta en la que pregun-
De manera similar, el último párrafo del taban si tratándose de un caso en el
numeral 2.1 del artículo 6 del Reglamento Asimismo, en cuanto al sustento del
costo computable, cabe indicar que el que por un servicio prestado en un
de la Ley del IGV señala que no se perderá mes (diciembre del 2004) se emita
el crédito fiscal utilizado con anterioridad artículo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que la renta bruta está el comprobante de pago en el mes
a la anotación del comprobante de pago siguiente (enero del 2005), la factura
o documento respectivo en el Registro de constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en emitida en el 2004 sería deducible
Compras, si esta se efectúa –en la hoja para el Impuesto a la Renta del 2004,
que corresponda al periodo en el que el ejercicio gravable, siendo que cuando
tales ingresos provengan de la enaje- la Sunat señaló que considerando que
se dedujo dicho crédito fiscal y que sea el servicio materia de consulta ha sido
alguna de las señaladas en el numeral nación de bienes, la renta bruta estará
dada por la diferencia existente entre el prestado en diciembre del 2004, en
3 del artículo 10(6)– antes que la Sunat atención al principio del devengado
requiera al contribuyente la exhibición y/o ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los recogido por la Ley del Impuesto a la
presentación de dicho registro. Renta, el gasto respecto a dicho con-
bienes enajenados, siempre que dicho
Así pues, con base en lo expuesto se costo esté debidamente sustentado con cepto se considera que corresponde al
puede deducir que la exigencia de contar comprobantes de pago. ejercicio 2004; independientemente
con un comprobante de pago por las a la fecha en que fuera emitido el
Como se puede apreciar, de acuerdo comprobante de pago”pago”.
operaciones afectas al IGV y su anotación con la Ley del Impuesto a la Renta, la
en el Registro de Compras, junto con los necesidad de contar con el comprobante En vista de lo señalado, se puede con-
demás requisitos sustanciales y formales, de pago se evidencia en la exigencia de cluir que la emisión extemporánea de un
son condiciones necesarias para que se contar con el sustento de la deducción comprobante de pago no tendrá efectos
pueda ejercer el derecho al crédito fiscal. del gasto así como para la acreditación en la deducción del costo o gasto para
Al respecto, es pertinente tener en cuenta del costo computable en la enajenación efectos de la determinación del Impuesto
que si bien la normativa en materia de de bienes; de tal manera que ante una a la Renta de tercera categoría, siendo ne-
dicho Impuesto ha flexibilizado sus re- eventual verificación o fiscalización de cesario que en determinados supuestos se
quisitos dando tolerancia respecto a la la Administración Tributaria en la que cuente con el comprobante (aun cuando
oportunidad en que el comprobante de se requiera dicha documentación esta haya sido emitido extemporáneamente)
pago deba ser anotado en el Registro de deberá ser exhibida como parte de los a efectos de la acreditación.
Compras, ello no supone que sea posible
prescindir de tal obligación, puesto que
se perderá el crédito fiscal si la Adminis- (3) De acuerdo con el segundo párrafo del inciso a) del artículo 19° de la Ley del IGV, los comprobantes de pago y
documentos, a que se refiere dicho inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el
tración Tributaria requiere dicho registro crédito fiscal.
y el comprobante de pago respectivo no (4) El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento
de la Ley del IGV.
se encuentra anotado en este. (5) De acuerdo con lo que se señala en la citada norma, en esos casos, el crédito fiscal se ejercerá en el perIodo al que
corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias tipificadas en el Código
Siendo ello así, se puede concluir que Tributario.
la emisión de un comprobante de pago (6) Referido al registro de operaciones.
(7) Cabe señalar que el último párrafo del citado inciso señala que no se aplicará lo previsto en dicho inciso en los
fuera de las fechas previstas en el artículo casos en que, de conformidad con el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se permita la sustentación del
5 del Reglamento de Comprobantes de gasto con otros documentos.
(8) Sobre el particular, cabe traer a colación que en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 1377-1-2007 se ha señalado
Pago podría tener como consecuencia que la exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes
que este no sea anotado en el Registro de de pago emitidos de acuerdo con las disposiciones del RCP, es aplicable en el caso de operaciones respecto de las
cuales exista la obligación de emitir dicho documento. De lo contrario, el sustento de desembolsos podrá efectuarse
Compras –cumpliendo las disposiciones con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
establecidas en la Ley del IGV– a la fecha generar obligaciones tributarias.
De acuerdo a la Nota 11 de las tablas I y II del Tributario, los ingresos netos (IN) son el “Total
Código Tributario, cuando la sanción aplicada se de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
calcule en función de los IN anuales, no podrá ser ingresos gravables y no gravables o ingresos netos
menor al 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT. o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable”.
2. Determinación de la sanción En el siguiente cuadro se señala cómo se determina
De acuerdo al inciso b) del artículo 180 del Código los IN en cada caso:
Sujeto Base para determinar los IN
Deudores del Régimen General del IR Se considerará la información contenida en los campos o casillas de la De-
claración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de
la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Deudores del Régimen Especial (RER) del IR El IN resultará del acumulado de la información contenida en los cam-
pos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones men-
suales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de
la comisión o detección de la infracción, según corresponda.
Personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o El IN será el resultado de acumular la información contenida en los campos
cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran
en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior
al de la comisión o detección de la infracción, según sea el caso.
Cuando el deudor tributario haya presentado declaraciones, pero no Se aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la
consigne o declare cero, o cuando no se encuentra obligado a pre- UIT.
sentar la declaraciones, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el
plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual,
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Decla- Se aplicará una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %)
ración Jurada Anual o de dos o más declaraciones juradas mensua- de la UIT.
les para los acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores de los montos que corresponden a cada régimen en
tributarios que en el ejercicio anterior o precedente el que se encontró o se encuentre, respectivamente, el
al anterior se hubieran encontrado en más de un sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera
régimen tributario, se considerará el total acumulado encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en tributación empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Respecto a los sujetos del RUS, cabe afirmar que no les es aplicable la infracción en comentario ya que de acuerdo al artículo 20 del Decreto
Legislativo N° 937 dichos sujetos no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables. Asimismo, respecto de las E.I.R.L. acogidas
al RUS, que sí se encuentran obligadas a llevar un Libro de Actas, cabe referir que no se puede aplicar la sanción toda vez que no existe un
plazo establecido para la anotación en dicho libro.
acumulado, el límite máximo de los ingresos por las normas vigentes, los libros de máximos de atraso permitidos para anotar
brutos mensuales de cada categoría por el contabilidad u otros libros o registros las operaciones en cada registro manual o
número de meses correspondiente. exigidos por las leyes, reglamentos o llevados en hojas sueltas o continuas, de
por Resolución de Superintendencia tal forma que si el contribuyente excede
3. Configuración de la infracción en el de la Sunat, que se vinculen con la el plazo establecido habrá incurrido en
caso de libros o registros manuales o tributación”. la infracción bajo comentario.
en hojas sueltas
La norma en comentario establece que En ese sentido, cabe precisar que la Re- A continuación detallamos el plazo
el supuestos de infracción es el de solución de Superintendencia N° 234- máximo establecido para cada uno de
“Llevar con atraso mayor al permitido 2006-Sunat ha establecido los plazos los principales registros:
Máximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo
Código Libro o registro vinculado a asuntos tributarios
permitido atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones
1 Libro caja y bancos Tres (3) meses
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: Desde el
primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
2 Libro de ingresos y gastos Diez (10) días hábiles haya puesto a disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría: Desde el primer
día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
3 Libro de inventarios y balances
Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
4 Libro de retenciones incs. e) y f) del art. 34 de la LIR Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago.
5 Libro diario y diario formato simplificado Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
6 Libro mayor Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas y continuas:
8 Registro de compras Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponde el registro de las opera-
Diez (10) días hábiles
ciones según las normas sobre la materia.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante
9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles
de pago respectivo.
10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Registro de inventario permanente en unidades Desde el primer día del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la
12 Un (1) mes
físicas entrada o salida de bienes
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas
13 Registro de inventario permanente valorizado Tres (3) meses
con la entrada o salida de bienes.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en forma manual o utilizando hojas
sueltas o continuas:
14 Registro de ventas e ingresos
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de
Diez (10) días hábiles
pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que
16 Registro del régimen de percepciones Diez (10) días hábiles
sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, según
17 Registro del régimen de retenciones Diez (10) días hábiles
corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
En ese sentido, la infracción en comen- concluido que si los Registros de Com- por lo que incurrió en la infracción de
tario se configurará cuando el contri- pras y de Ventas contienen operaciones omitir llevar los libros y registros.
buyente incumple con anotar las ope- anteriores a la fecha de su legalización
Por otro lado, en el caso de la Resolución
raciones en cada registro en el plazo y los días transcurridos entre las fechas
N° 1410-4-2013, la Sunat sancionó a un
máximo establecido y es detectada por la de las operaciones y la de legalización
contribuyente por incurrir en la infracción
Administración. Así, en las Resoluciones exceden los días de atraso permitidos,
prevista en el numeral 1 del artículo 175
Nºs 15770-5-2011, 981-4-2013, 909- se configura la infracción de llevar con
del Código Tributario, toda vez que la
3-2009, entre otras, el Tribunal Fiscal atraso los libros.
legalización del Registro de Compras que
ha señalado que la comisión de la in- Igualmente, cabe referir que existe la exhibió fue realizada con posterioridad al
fracción correspondiente al numeral 5 discusión con relación a qué infracción se requerimiento realizado. El Tribunal Fiscal
del artículo 175 del Código Tributario comete cuando se presentan los libros con revocó la sanción aplicada, señalando que
se configura cuando es detectada por una legalización posterior a la fecha de si bien se imputó al recurrente la infrac-
la Administración al revisar los libros y requerimiento de la Sunat. Así, se discute ción señalada, debía tenerse en cuenta
registros contables. Igualmente, en las si se incurre en la infracción de omitir que en el resultado del requerimiento
citadas Resoluciones se precisa que a llevar los libros prevista en el numeral 1 se señaló que la recurrente había pre-
partir de esa fecha deben computarse los del artículo 175 del Código Tributario o sentado los registros y libros legalizados
intereses moratorios respectivos. la infracción en comentario. con fecha posterior al requerimiento, lo
Al respecto, cabe precisar que esta in- Al respecto, cabe citar la Resolución que implicaba que sí llevaba el Registro
fracción comúnmente se detecta cuando N° 0093-4-98, en la que el Tribunal Fiscal de Compras, pero con atraso, y no que
la legalización ha sido realizada extem- concluyó que la legalización de un Libro hubiera omitido llevarlo.
poráneamente y contiene operaciones de Ingresos y Gastos luego de un reque- Lo que se desprende de las resoluciones
con fecha anterior. En ese sentido, en rimiento determina que a dicha fecha el del Tribunal Fiscal, es que la infracción de
la Resolución N° 2566-3-2004 se ha contribuyente no contaba con el libro, omitir llevar los libros solo se configuraría
cuando es detectada la omisión en la • Para el caso de los Registros de Com- de forma general por considerar
oportunidad de exhibición o presentación pras y Ventas Electrónico la Sunat ha los plazos máximos establecidos en
a la Sunat; de ese modo, hasta dicha establecido cronogramas particulares la Resolución de Superintendencia
oportunidad el contribuyente podría como plazo máximo para el envío de N° 234-2006-Sunat, señalados en el
legalizarlos y consignar la información información. anterior punto.
necesaria, configurándose la infracción de En ese sentido, cabe referir que para el De ese modo, por ejemplo, para los
llevar los libros con atraso, que establece 2016, la Sunat mediante la Resolución Principales Contribuyentes (Pricos)
una sanción menor. de Superintendencia Nº 361-2015- obligados a llevar de forma electró-
4. Configuración de la infracción en el Sunat ha establecido las fechas máximas nica los libros Diario y Mayor, y que
de atraso del Registro de Ventas e según la norma citada se tiene un
caso de libros electrónicos
Ingresos y del Registro de Compras plazo máximo de atraso de 3 meses
Cabe referir que respecto a los libros Electrónicos, tanto para los sujetos obli- contados desde el primer día hábil del
electrónicos, en lo relacionado al tema gados a partir del 2016 como para los mes siguiente de realizadas las opera-
se presentan ciertas particularidades. obligados con anterioridad(2). ciones, la información correspondiente
Así, cabe señalarlas para su cabal co-
De ese modo, como el envío del libro del mes de febrero de 2016 se podrá
nocimiento:
electrónico implica la anotación de la enviar hasta el último día calendario
• La anotación de los libros electrónicos
información en dicho registro, se configu- del mes de mayo de 2016; por lo
se efectúa cuando se envía el libro
rará la infracción en comentario cuando tanto, si se envía la información antes
electrónico a la Sunat a través del SLE-
se envía después del plazo establecido. de dicha fecha no se incurrirá en la
Portal o el resumen de la información
infracción de llevar con atraso el libro.
a través del SLE-PLE; en ese sentido, • Respecto de los otros libros y regis-
la anotación no es cuando se carga la tros tributarios electrónicos no se ha Cabe precisar que a través de las dife-
información en el sistema, es cuando establecido un plazo o cronograma rentes resoluciones emitidas por la Sunat,
la misma se envía a la Sunat por los especial para el envío de la informa- se establecen los obligados a llevar los
medios referidos. ción; de ese modo, se ha optado libros y registros electrónicos:
Libro de Inventarios y Balances
Libro de Caja y Bancos
Registro de Activos Fijos
Registro de Compras Registro de Consignaciones
Libro Mayor
Obligados Registro de Ventas e Registro de Costos
Libro Diario
Ingresos Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas
Registro de Inventario Permanente
Valorizado
1 Los PRICOS a la fecha de vigencia de la R.S. N° 248-2012-Sunat Desde enero 2013 Desde junio 2013 Desde enero 2016(*)
2 Los designados PRICOS mediante R.S. N° 309-2012-Sunat Desde marzo 2013 Desde junio 2013 Desde enero 2016(*)
3 Los PRICOS designados en el Anexo I de la R.S. N° 379-2013-Sunat Desde enero 2014 Desde junio 2014 Desde enero 2016(*)
Desde el cuarto mes Desde el cuarto mes
siguiente a aquel en que siguiente a aquel en que
4 Los nuevos PRICOS que sean designados en el futuro Desde enero 2016(*)
entre en vigencia la R.S. entre en vigencia la R.S.
que los designe PRICOS que los designe PRICOs
Contribuyentes del Régimen General con ingresos mayores a 500 UIT (UIT de
5 Desde enero 2014 Voluntario Voluntario
3,650) = S/ 1 825,000, entre julio 2012 a junio de 2013 R.S. Nº 379-2013/SUNAT
Contribuyentes del Régimen General con ingresos mayores a 150 UIT en el ejer-
6 Desde enero 2015 Voluntario Voluntario
cicio 2014 (UIT de 2014= S/ 3 800) = S/ 570,000. R.S. N° 390-2014/SUNAT
Contribuyentes del Régimen General o del RER que en el año 2015 obtengan
7 ingresos mayores a 75 UIT = S/ 288,750 (con UIT de 2015=S/ 3850). R.S. Desde enero 2016 Voluntario Voluntario
N° 18-2015-Sunat
(*) De acuerdo con la R.S. N° 169-2015-Sunat es aplicable a los PRICOS NACIONALES, siempre que esten obligados de acuerdo a las normas de la LIR y que sus ingresos brutos
sean iguales o superiores a 3000 UIT (S/ 3850, UIT 2015).
(2) Cabe referir que la R. S. N° 379-2013-SUNAT, modificada por la R.S. Nº 018-2015-SUNAT, dispuso que los contribuyentes del Régimen General o del RER que en el año 2015
obtengan ingresos mayores a 75 UIT = S/ 288,750 (con UIT de 2015 = S/ 3850) se encontraban obligados a llevar el Registro de Compras y Ventas de forma electrónica.
(3) El artículo 106 del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo
el supuesto Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en el referido artículo.
(4) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del artículo 13 de acuerdo a la R.S. Nº 063-2007-SUNAT, conforme al cual el pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que
corresponda según los anexos respectivos o según los numerales del artículo 13-A más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia
Universidad Católica del Perú. Ex asesor tributario de la División de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria - Sunat.
II. DECLARACIÓN DE LOS TRABAJA- a generar la declaración jurada men- procederemos a ingresar los datos de
DORES EN LA PLAME sual a través de la Plame, en la cual la jornada laboral de los trabajadores,
obtendremos los datos registrados así como a determinar los impuestos
Una vez ingresada y registrada la infor- previamente en el T-Registro, dándole del empleador como se muestra a con-
mación en el T-Registro, procederemos clic en “Sincronizar con T-Registro” y tinuación:
Impuesto Predial
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO
(*) Asesora Tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributario de la
División Central de consultas de la Superintencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Derecho
Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Cursante de la Diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación por la
Pontificia Universidad Católica del Perú.
(1) Cuyo Texto Único Ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
(2) TUO de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de
servicios públicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias.
(3) Al respecto, es pertinente indicar que el referido TUO ha sido derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N° 1224 (Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos, publicado
el 25 de setiembre de 2015) excepto el primer y segundo párrafos del artículo 19 y el artículo 22; sin embargo, hasta la fecha la Ley de Tribu-
tación Municipal no ha sido modificada, manteniéndose el texto tal como se reproduce en el presente artículo.
el Consejo Nacional de Tasaciones - mencionada, y se entenderá como vá- mes de febrero. Las cuotas restantes
Conata(4) y aprueba anualmente el mi- lida en caso de que el contribuyente no serán pagadas hasta el último día
nistro de Vivienda, Construcción y Sanea- la objete dentro del plazo establecido hábil de los meses de mayo, agosto
miento mediante Resolución Ministerial. para el pago al contado del impuesto. y noviembre.
Tratándose de instalaciones fijas y perma- • Cuando se efectúa cualquier trans- • Tratándose de cualquier transferencia
nentes, la norma ha previsto que la valori- ferencia de dominio de un predio o de dominio o posesión, el transferente
zación sea realizada por el contribuyente se transfieran a un concesionario la deberá cancelar el íntegro del im-
de acuerdo a la metodología aprobada en posesión de los predios integrantes de puesto adeudado hasta el último día
el Reglamento Nacional de Tasaciones(5) y una concesión efectuada al amparo del hábil del mes siguiente de producida
de acuerdo a lo que establezca el regla- Decreto Supremo Nº 059-96-PCM(7). la transferencia.
mento, y considerando una depreciación • Cuando el predio sufra modificaciones Base legal: Artículos 15 y 16 de la LTM.
de acuerdo a su antigüedad y estado en sus características que sobrepasen
de conservación. Debiendo tenerse en al valor de cinco (5) UIT. En estos casos, VII. SUJETOS INAFECTOS AL PAGO
cuenta que dicha valorización está sujeta la declaración jurada debe presentarse
a fiscalización posterior por parte de la hasta el último día hábil del mes si-
municipalidad respectiva. La LTM ha establecido que, en tanto
guiente de producidos los hechos. se cumplan las condiciones que dicha
Asimismo, en el caso de terrenos que no • Cuando así lo determine la adminis- norma establece, se encuentran ina-
hayan sido considerados en los planos tración tributaria para la generalidad fectos del Impuesto Predial los predios
básicos arancelarios oficiales, el valor de de contribuyentes y dentro del plazo de propiedad de: el Gobierno central,
estos será estimado por la municipalidad que determine para tal fin. gobiernos regionales y gobiernos locales,
Distrital respectiva o, en defecto de ella, los gobiernos extranjeros, las sociedades
por el contribuyente, tomando en cuenta Es del caso indicar que los pensionistas
de beneficencia, las entidades religiosas,
el valor arancelario más próximo a un propietarios de un solo predio, a nombre
las entidades públicas destinadas a prestar
terreno de iguales características. propio o de la sociedad conyugal, que
servicios médicos asistenciales, el Cuerpo
esté destinado a vivienda de los mismos,
De otro lado, es del caso indicar que si General de Bomberos, las Comunidades
y cuyo ingreso bruto esté constituido por
en determinado ejercicio no se publican Campesinas y Nativas de la sierra y selva,
la pensión que reciben y esta no exceda
los aranceles de terrenos o los precios las universidades y centros educativos,
de 1 UIT mensual, deducirán de la base
unitarios oficiales de construcción, se ha debidamente reconocidos, las conce-
imponible del Impuesto Predial, un monto
señalado que por Decreto Supremo se siones en predios forestales del Estado
equivalente a 50 UIT (se considera la UIT
actualizará el valor de la base imponible dedicados al aprovechamiento forestal
vigente al 1 de enero de cada ejercicio
del año anterior como máximo en el y de fauna silvestre y en las plantaciones
gravable).
mismo porcentaje en que se incremente forestales, los predios cuya titularidad
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Para tales efectos, se considera que se correspondan a organizaciones políticas
cumple el requisito de la única propiedad, como: partidos, movimientos o alianzas
Base legal: Artículos 11 y 12 de la LTM. cuando además de la vivienda, el pen- políticas, reconocidos por el órgano elec-
sionista posea otra unidad inmobiliaria toral correspondiente, los predios cuya
V. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO Y constituida por la cochera. Asimismo, se titularidad corresponda a organizaciones
PRESENTACIÓN DE LA DECLARA- debe tener en cuenta que el uso parcial de personas con discapacidad reconocidas
CIÓN JURADA del inmueble con fines productivos, co- por el Conadis, los predios cuya titula-
merciales y/o profesionales, con aproba- ridad corresponda a organizaciones sin-
El impuesto se calcula aplicando la si- ción de la municipalidad respectiva, no dicales, debidamente reconocidas por el
guiente escala progresiva acumulativa: afecta la mencionada deducción. Ministerio de Trabajo y Promoción Social,
Base legal: Artículos 14 y 19 de la LTM. siempre y cuando los predios se destinen
Tramo de autoavalúo Alícuota
a los fines específicos de la organización.
Hasta 15 UIT 0.2 %
Más de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6 % VI. PAGO DEL IMPUESTO Asimismo, se debe tener en cuenta que
Más de 60 UIT 1.0 % en el caso de las sociedades de benefi-
A efectos de la cancelación del Impuesto cencia, las entidades religiosas, las en-
Sin perjuicio de ello, cabe indicar que las Predial, la LTM ha previsto las siguientes tidades públicas, el Cuerpo General de
municipalidades están facultadas para modalidades: Bomberos, así como las universidades
establecer un monto mínimo a pagar • Al contado, hasta el último día hábil y centros educativos, el uso parcial o
por concepto del impuesto equivalente del mes de febrero de cada año. total del inmueble con fines lucrativos,
a 0.6 % de la UIT vigente al 1 de enero que produzcan rentas o no relacionados
del año al que corresponde el impuesto(6). • En forma fraccionada, hasta en cuatro
a los fines propios de las instituciones
cuotas trimestrales(8). La primera cuota
Ahora bien, en cuanto a la presentación beneficiadas, significará la pérdida de la
será equivalente a un cuarto del im-
de la declaración jurada, cabe señalar inafectación antes señalada.
puesto total resultante y deberá pa-
que esta se realiza: garse hasta el último día hábil del Base legal: Artículo 17 de la LTM.
• Anualmente, el último día hábil del
mes de febrero, salvo que el Municipio (4) Para el año 2016, los referidos valores han sido aprobados por la Resolución Ministerial N° 286-2015-VIVIENDA.
(5) Cabe indicar que de acuerdo con el numeral 1.2 del artículo 1 del Decreto Supremo N° 025-2006-VIVIENDA, toda
establezca una prórroga. referencia normativa al CONATA se entenderá hecha al Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento.
(6) El Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú ha sido aprobado por la Resolución Ministerial N° 126-2007-VI-
En relación con ello, la LTM ha dis- VIENDA.
puesto que la actualización de los (7) Mediante Decreto Supremo N° 397-2015-EF, la UIT para el presente año se ha fijado en S/ 3 950.00.
valores de predios por las munici- (8) Ver nota 2 a pie de página.
(9) Debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) que publi-
palidades, sustituye la obligación de ca el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), por el periodo comprendido desde el mes de vencimiento
presentar la declaración jurada, antes de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.