Perspectivas

OCDE Lanza los Informes Finales BEPS

Base Erosion and Profit Shifting
El 5 de octubre la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (OCDE) dio a conocer los informes
finales en el marco del proyecto BEPS (erosión de la base y
traslado de beneficios, BEPS, por sus siglas en inglés), que
comenzó hace dos años para abordar las deficiencias
percibidas en las reglas fiscales internacionales. Los informes
finales -uno para cada uno de los 15 puntos detallados en el
"Plan de Acción", emitido en el 2013, a excepción de las tres
acciones de precios de transferencia, para las que se emitió un
reporte- se presentaron a los ministros de Finanzas del G-20
en su reunión de Lima, Perú, el 8 de octubre.

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Conceptos claves de Precios de Transferencia en los

Informes Finales
Las 186 páginas del reporte final de precios de transferencia y las 70
páginas sobre “documentación y reporte país por país (CbCR, por
sus siglas en inglés)” proporcionan lineamientos sobre diversos
temas de precios de transferencia. Algunas de los aspectos más
destacados son las siguientes:

Documentación global de precios de transferencia y

la presentación de CbCR
Se introducen nuevos lineamientos respecto a la documentación de
precios de transferencia. Estas nuevas consideraciones implican que
los Grupos Económicos Multinacionales revelen mayor información
sobre sus operaciones a las administraciones fiscales. Para ello se
han definido tres niveles de documentación: 1) el Master File, que
incluye información de alto nivel respecto del funcionamiento global
del Grupo y de sus políticas globales de precios de transferencia. El
Master File estaría a disposición de las administraciones tributarias
de los países interesados. 2) el Local File, que contiene información
y soporte de las transacciones intercompañía que el contribuyente
local realiza con partes relacionadas. Esta documentación sería muy
similar a los estudios de precios de transferencia que se preparan
anualmente para el cumplimiento con el fisco.  3) Country By
Country Report (CBCR) que recoge la información financiera clave
de todos los miembros del Grupo. El CBCR debe presentarse en la
jurisdicción donde se ubica la sociedad matriz ultima y se
compartiría con otras jurisdicciones a través de mecanismos de
intercambios de información.

Rol de los contratos

Los acuerdos contractuales entre las partes son el punto de partida
para la comprensión adecuada (delimitación) de una transacción. Sin
embargo, es poco probable que los contratos escritos proporcionen
toda la información necesaria para llevar a cabo un análisis de
precios de transferencia. Por lo tanto, la conducta efectiva de las
partes debe ser utilizada para aclarar o complementar los términos
del contrato, o reemplazar el contrato si éste no está soportado por
el comportamiento de las partes.

Riesgo
Para asumir contractualmente un riesgo, una parte debe ejercer el
control sobre tal riesgo y debe tener la capacidad financiera para
asumir el riesgo. Aunque no existe una prueba completamente
definitoria para determinar el control de los riesgos, los factores
considerados incluyen: (1) la ejecución de la decisión de asumir
riesgos; (2) el ejercicio de responder a los riesgos asociados con las
oportunidades de negocio; y (3) la ejecución de las actividades de
mitigación de riesgos. La guía permite tercerizar la actividad de
mitigación de riesgos del día a día, siempre y cuando la parte que
terceriza la actividad de mitigación de riesgos ejerza el control sobre
la parte contratada para realizar la actividad de reducción del riesgo
del día a día. La guía proporciona un proceso de seis pasos para
determinar la entidad que incurre en riesgo.

Intangibles
El informe final mantiene la guía 2014 sobre categorías de activos
intangibles, los métodos de precios de transferencia y funciones
importantes relacionadas con el desarrollo, mejora, mantenimiento,
protección y explotación de intangibles (las funciones DEMPE, por
sus siglas en inglés). Para tener derecho a los rendimientos de
intangibles asociados con las funciones DEMPE, el informe final
incorpora los requisitos de control y de financiación relacionados al
riesgo atribuible, lo cual se discutió anteriormente. La guía establece
que la entidad con derecho a los beneficios o pérdidas generados
por la diferencia entre los resultados proyectados y los reales será la
entidad que ejerce las funciones de control sobre los riesgos que
causaron dicha diferencia.

Financiación y “cash boxes"

Una entidad que no controla los riesgos financieros asociados a su
financiación tendrá derecho únicamente a un retorno libre de riesgo.
Una entidad que realiza el control de los riesgos financieros
asociados con las funciones DEMPE tendrá derecho a una
rentabilidad ajustada al riesgo.

Recaracterización de Transacciones
Si una transacción carece de la racionalidad comercial de un acuerdo
que habría sido acordado entre partes no relacionadas, la guía
permite el no reconocimiento de la transacción. El hecho de que una
transacción no se observe entre partes no relacionadas no es motivo
suficiente para no reconocer la transacción.

Intangibles difíciles de valorizar

Si el contribuyente no puede demostrar que su precio se basa en un
análisis exhaustivo, el resultado ex post se utilizará como evidencia
presuntiva de la adecuación de los acuerdos de fijación de precios ex
ante. La OCDE incluye varias excepciones a esta regla basada en
acontecimientos imprevisibles y adopta una regla de revisión
retrospectiva de cinco años, con una tolerancia del 20 por ciento.
También permite a los contribuyentes eludir las disposiciones de
esta sección si es que revelan los datos ex ante y ex post subyacentes
y explican por qué no se previó la varianza.

Acuerdos de contribución de costos (CCA, por sus

siglas en inglés)
El informe final actualiza la guía de CCA, para ajustarse a los cambios
en los contratos, los riesgos y los intangibles discutidos
anteriormente. La guía mantiene el requisito de que las
contribuciones en curso se valorarán por su valor en lugar de por su
costo, a menos que las partes valoricen el costo de oportunidad del
compromiso inicial de aportar recursos al CCA.

Servicios intragrupo de bajo valor agregado

Para calificar para el safe harbor (margen o umbral aceptado) de
servicios intragrupo de bajo valor agregado, los contribuyentes
deben documentar la base de costos y elegir los criterios de
distribución adecuados. Si el nivel del margen de los servicios
intragrupo de bajo valor agregado supera el umbral determinado
por un país en particular, las administraciones fiscales están
facultadas para exigir un análisis funcional y  de comparabilidad
completo, incluyendo la aplicación de la prueba de la rentabilidad a
los cargos por servicios específicos.

Resolución de conflictos
Veinte naciones -Australia, Austria, Bélgica, Canadá, Francia,
Alemania, Irlanda, Italia, Japón, Luxemburgo, Países Bajos, Nueva
Zelanda, Noruega, Polonia, Eslovenia, España, Suecia, Suiza, Reino
Unido y los EE.UU.- se han comprometido a proveer un arbitraje
MAP (Mutual Agreement Procedure) vinculante y obligatorio en sus
tratados fiscales bilaterales como un mecanismo para garantizar que
las controversias relacionadas con los tratados se resolverán en un
plazo determinado. Otros países han acordado cumplir estándares
mínimos y un sistema de control de revisión de pares.

La práctica de precios de transferencia de Deloitte se encuentra

preparando un conjunto de  10 artículos para explorar en
profundidad los cambios producidos por el informe final BEPS de
precios de transferencia y el CbCR. Para recibir estos artículos
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