Sectiunea K IMPOZITE

Autor :ANA DINCĂ

© 2013 Moore Stephens LLP

www.moorestephens.co.uk PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.

 Sectiunea Impozite (K)

Obiectivul general al auditorului este de a evalua inregistrarile si evidentele

contabile ale societatii si de a concepe si desfasura proceduri, astfel incat sa
obtina suficiente probe de audit care sa ateste conformitatea cu reglementarile
legale in domeniu.

Se urmareste ca structura acestei sectiuni sa aiba la baza o detaliere a

cunoasterii societatii, o evaluare a riscurilor, ce se va realiza pe baza
obiectivelor propuse, precum si efectuarea de teste de audit, astfel incat
constatarile, concluziile sau recomandarile formulate sa asigure un nivel
corespunzator de asigurare, prin obtinerea de suficiente dovezi de audit.

De asemenea, se vor avea in vedere performantele indeplinite de societate in

activitatea privind taxele si impozitele datorate.
 Sectiunea IMPOZITE

In cadrul desfasurarii testelor de audit se va avea in vedere obtinerea certitudinii

cu privire la existenta, apartenenta, completitudinea si evaluarea corecta a
elementelor analizate potrivit reglementarilor in vigoare.

Impozitul pe profit
Obiectivele auditului

1) Asigurarea ca prezentarea in situatiile financiare este in conformitate cu

legislatia adecvata si cu standardele contabile aplicabile;

2) Asigurarea ca impozitul pe profit a fost corect prezentat in situatiile financiare.

 Sectiunea IMPOZITE
Obiectivele auditului->Asertiuni->Proceduri de audit

1. Sa ne asiguram ca impozitul pe profit este fidel prezentat si clasificat in balanta de verificare, in

situatiile financiare si in notele la situatiile financiare;

Asertiuni: existenta, evaluare, completitudine

Proceduri de audit: vom revizui calculele clientului privind impozitul pe profit aferent exercitiului curent,
calculul cheltuielilor deductibile si al veniturilor impozabile;

2. Sa ne asiguram ca declaratiile de impozit pe profit trimestriale si anuale au fost depuse la timp si

inregistrate corespunzator

Asertiuni: evaluare, completitudine

Proceduri de audit: vom obtine situatiile de referinta si vom face corelatie cu prezentarea acestora in
evidentele contabile si vom verifica depunerea la timp a declaratiilor.

3. Sa ne asiguram asupra obligatiei sau creantei reale a taxei pe valoarea adaugata verificate

Asertiuni: existenta, acuratete, completitudine, evaluare

Proceduri de audit: vom obtine deconturile de TVA si le vom reconcilia cu sumele inregistrate in
evidentele contabile; vom verifica depunerea la timp a acestora;
 Sectiunea impozite indirecte

Obiectivele auditului/Asertiuni/Proceduri de audit

4. Sa ne asiguram ca informatiile prezentate in jurnalele de vanzari si cumparari corespund cu

informatiile prezentate in deconturile de TVA si in balanta de verificare

Asertiuni: acuratete, completitudine

Proceduri de audit: vom verifica vanzarile si cumpararile din decontul de TVA aferent lunii decembrie
cu jurnalele de TVA aferente lunii decembrie si cu balanta de verficare la 31.12.2014;

5. Sa ne asiguram ca a fost aplicat un tratament corespunzator pentru tranzactiile din sfera TVA

Asertiuni: acuratete, evaluare, existenta

Proceduri de audit: vom selecta un esantion de tranzactii (pe tipuri) cu documentele si inregistrarile
contabile pentru a stabiliti daca tratamentul aplicat este conform cu reglementarile in vigoare din sfera
TVA.

6. Sa ne asiguram ca au fost declarate corespunzator achizitiile si livrarile intracomunitare si cele

efectuate pe teritoriul tarii;

Asertiuni: acuratete, evaluare, existenta, completitudine

Proceduri de audit: vom obtine deconturile de TVA, declaratiile 390 si 394 si vom reconcilia
informatiile prezentate in evidentele contabile cu sumele declarate.
 Sectiunea taxe
Obiectivele auditului/Asertiuni/Proceduri de audit

7. Sa ne asiguram ca impozitul obtinut de nerezidenti a fost fidel prezentat si declarat

Asertiuni: acuratete, evaluare, existenta, completitudine

Proceduri de audit: vom obtine din partea reprezentantilor societatii lista cu toate platile efectuate in
cursul anului catre nerezidenti si vom verifica un esantion (pe tipuri de venituri) cu documentele si
inregistrarile contabile; vom verifica declararea corespunzatoare a acestuia.

8. Sa ne asiguram ca obligatiile aferente impozitelor si taxelor locale sunt reale

Asertiuni: evaluare, existenta, completitudine

Proceduri de audit: vom confrunta obligatiile conform evidentelor contabile cu declaratiile aferente.

9. Sa ne asiguram ca obligatiile privind fondul de mediu sunt reale

Asertiuni: evaluare, existenta, completitudine, acuratete

Proceduri de audit: vom verifica daca societatea are obligatii de raportare la AFM, daca a depus
declaratiile aferente, daca a inregistrat taxa datorata si plata acestei, precum si reconcilierea
declaratiilor aferente cu evidentele contabile.
 Impozite
Planul de audit

Obiective
Planul de audit
realizate
Pentru aceasta sectiune, revizuiti Acordul de planificare a auditului, sumarul evaluarii riscului si planul de
esantionare. Asigurati-va ca testele urmatoare sunt adaptate in vederea abordarii riscurilor identificate. Orice
1 amendamente aduse abordarii planificate ar trebui consemnate clar. 1, 2
Evaluati caracterul adecvat al politicii contabile a impozitarii. Asigurati-va ca politica contabila este in
2 conformitate cu standardele contabile si legislatia aplicabila.
Obtineti sau intocmiti o situatie de referinta care sa ilustreze soldurile initiale si de inchidere si care sa explice
rulajele din cadrul exercitiului. Confirmati soldurile initiale, verificati componenta si corelati totalurile cu balanta
3 si situatiile financiare.
4 Comparati(confirmati) sumele platite/rambursate/compensate cu alte evaluari si declaratiile fiscale.

Notati ultima perioada convenita si determinati daca sunt necesare provizione viitoare, in raport cu controalele
5 si investigatiile autoritatilor fiscale si vamale ale Statului. Includeti la dosar o copie a corespondentei. 1, 2
6 Pregatiti sau verificati calculele impozitelor. 2
7 Pregatiti sau verificati calculele reducerilor de capital. 2
8 Pregatiti sau verificati situatiile reintegrarilor dobanzilor penalizatoare. 2
Pregatiti sau verificati notele la calculele impozitelor:
(i) Remunerarea directorilor;
(ii) Analiza cheltuielilor excesiv sau sub limita normala; si
9 (iii) Orice alte aspecte. 2
Efectuati o reconciliere intre cheltuiala teoretica cu impozitul aferent profiturilor nete si cheltuiala efectiva din
10 contul de profit si pierdere. Reconciliati profitul contabil cu profitul fiscal. 2
11 Reconciliati impozitarea creditorului (creditorilor) si confirmati ca soldul (soldurile) cuprind (e) sume reale. 2
Efectuati teste suplimentare/analizati domenii de testare suplimentare, pentru a va asigura ca au fost
12 indeplinite criteriile planificarii si obiective auditului.
 Prezentare societate
Aplicatie practica

A se vedea fisierul Word “Prezentare societate”

A se vedea fisierul Excel “Sectiunea K – IMPOZITE ”

 Chestionare sectiunea taxe

Pentru asigurarea suplimentara asupra conformitatii informatiilor din sfera

IMPOZITELOR, urmatoarele chestionare au fost transmise clientului spre a fi
completate si a discuta ulterior pe baza informatiilor prezentate.

Astfel utile in selectionarea informatiilor relevante sunt urmatoarele chestionare:

A se vedea fisierele: Chestionar impozit pe profit;

Chestionar TVA;
Chestionar impozit nerezidenti.
 Concluzii generale

In urma verificarilor efectuate de noi nu am identificat neconformitati majore, de

natura sa afecteze opinia de audit.

Probleme expuse in urma verificarilor sunt numai cele care ne-au atras atentia
in timpul auditului nostru si nu sunt neaparat o declaratie cuprinzatoare a tuturor
punctelor slabe care exista sau a tuturor imbunatatirilor care ar putea fi facute.

Aceasta concluzie rezulta ca urmare a efectuarii unor serii de teste de audit. Nu

am obtinut diferente privind impozitul pe profit calculate de societate cu cel
recalculat de noi. Am identificat o serie de aspecte ce fac obiectul
recomandarilor in scrisoarea catre conducere.

Astfel in raportul de audit nu vom prezenta aspecte referitoare la aceasta

sectiune, neconformitatile identificate urmand a fi mentionate in cadrul scrisorii
catre conducere.