I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

A
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta para
C Personas Naturales Ejercicio 2004
T
U C.P.C. Josué Bernal Rojas c. Los que hayan percibido durante el ejer- 5. Lugares para presentar la
A Miembro del Staff Interno de la Revista cicio 2004 una renta neta global por declaración
L Actualidad Empresarial un monto superior a S/. 35 000. Tratándose de Principales Contribuyentes,
I presentarán la declaración en los lugares
D 3. No obligados a presentar la

M
fijados por la SUNAT para efectuar la de-
ediante el presente artículo ilus- declaración
A tramos en forma práctica la ma-
claración y pago de sus obligaciones
D nera de determinar el Impuesto a No deberán presentar la declaración los tributarias, también podrán realizar la
contribuyentes que en le ejercicio 2004 presentación, a través de SUNAT virtual,
la Renta y la forma de presentación de la
Y hubieran obtenido exclusivamente ren- aquellos contribuyentes comprendidos
Declaración Jurada Anual del Impuesto
tas de quinta categoría. en el Anexo de la Resolución de
a la Renta a través del formulario virtual
Superintendencia Nº 260-2004/SUNAT
A Nº 653 PDT - Renta Anual 2004 - Persona Tampoco deberán hacerlo los contribu-
(01-11-2004) y los que hubieran sido no-
P Natural - Otras Rentas; de las personas na- yentes no domiciliados en el país que
obtengan rentas de fuente peruana, so- tificados por la SUNAT para tal efecto.
L turales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que durante el ejercicio 2004 bre las cuales no se hubiere realizado la En el caso de medianos y pequeños con-
I tribuyentes presentarán el formulario vir-
hayan obtenido rentas de primera, segun- retención del impuesto. Sin embargo,
C deberán realizar el pago de las retencio- tual Nº 653 en las sucursales o agencias
da, cuarta, o quinta categoría y además si
A fuera el caso rentas de fuente extranjera. nes no efectuadas mediante el formula- bancarias autorizadas a recibir los men-
C rio preimpreso Nº 1073 consignando el cionados formularios y pagos o a través
I 1. Contribuyentes del Impuesto a código de tributo 3062 - Renta no domi- de SUNAT virtual.
O la Renta ciliados - Retenciones. Cuando el importe a pagar sea igual a cero
N Además de las personas naturales son con- el formulario deberá presentarse a través
tribuyentes del impuesto las sucesiones 4. Medios para presentar la de SUNAT virtual, siempre que durante el
P indivisas y las sociedades conyugales. declaración ejercicio 2004 hayan presentado alguna
R Los sujetos obligados a presentar la de- declaración a través de dicho medio.
En el caso de sucesiones indivisas, antes
A claración o los que sin estarlo opten por Tratándose de formulario preimpreso Nº 953
de la declaratoria de herederos o inscrip-
C hacerlo, lo harán a través del formulario se presentará únicamente en las sucursa-
ción del testamento en los Registros pú-
T virtual Nº 653. les o agencias del Banco de la Nación.
blicos deberá declarar como persona na-
I tural. En el caso de deudores tributarios que ten- 6. Cronograma de presentación
C Luego de dictada la declaratoria de here- gan domicilio fiscal declarado en el Regis-
Último dígito
A tro Único de Contribuyentes en los distritos Fecha de vencimiento
deros o inscrito el testamento en los re- del RUC
gistros públicos y antes de efectuada la detallados en el Anexo de la Resolución de
5 28 de marzo de 2005
adjudicación de bienes, cada heredero in- Superintendencia Nº 019-2005/SUNAT
6 29 de marzo de 2005
corporará en su propia declaración la pro- (21-01-2005) y siempre que no hayan ad-
7 30 de marzo de 2005
porción que le corresponda de las rentas quirido la obligación de presentar sus de-
8 31 de marzo de 2005
de la sucesión. claraciones determinativas mediante PDT y
9 01 de abril de 2005
Una vez efectuada la adjudicación de bie- no hayan obtenido pérdidas tributarias en
0 04 de abril de 2005
nes cada heredero declarará las rentas de el ejercicio 2004 o no tuvieran pérdidas
tributarias netas compensables de ejerci- 1 05 de abril de 2005
los bienes adjudicados. 2 06 de abril de 2005
cios anteriores a aplicar en el ejercicio 2004
En el caso de sociedades conyugales, las podrán presentar su declaración en el for- 3 07 de abril de 2005
rentas propias de cada cónyuge deben mulario preimpreso Nº 953. 4 08 de abril de 2005
ser declaradas independientemente por
cada uno, sin embargo, podrán optar por
atribuirlas a uno solo de ellos para efec- 7. CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE PERSONA NATURAL -
tos de la declaración y pago de la socie- IMPUESTO A LA RENTA AÑO 2004
dad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad
deberán ser acumuladas a las del cónyu- Datos:
1.2 Cesión gratuita de bien mueble:
ge que obtenga mayor renta, o de ser el Contribuyente: Bravo Cóndor Mateo Cesionario Persona
caso, a la sociedad conyugal. RUC: 10258935086 jurídica
Estado civil: Casado Tipo de bien mueble Camioneta
Nombre del Cónyuge: Rita Gómez Laos Período de cesión Enero a
2. Obligados a presentar la decla-
S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2005

Profesión: Contador Dic. 2004

ración
El señor Mateo Bravo en el ejercicio 2004 Valor de adquisición S/. 52,000
Están obligados a presentar la Declara- Fecha de adquisición Junio de 2002
ha obtenido las siguientes rentas:
ción Jurada Anual del Impuesto a la Ren-
1.3 Cesión gratuita de inmueble:
ta, los que hubieran tenido rentas distin- 1. Rentas de primera categoría Período de cesión Enero a
tas a las de tercera categoría, siempre que Dic. de 2004
en el ejercicio 2004 se encuentren en las 1.1 Arrendamiento de bien inmueble: Valor de autovalúo
siguientes situaciones: Importe del arrendamiento del inmueble S/. 230,000
mensual S/. 2,000
a. Cuando consignen un saldo a favor Período de arrendamiento Ene. a dic. 2. Rentas de segunda categoría
del fisco luego de deducir los créditos de 2004
con derecho a devolución. Impuesto Predial asumido 2.1 Regalías:
b. Los que hayan percibido durante el ejer- por el inquilino S/. 1,200 Empresa pagadora La Chispa S.A.C
cicio 2004 rentas de cuarta categoría Pagos a cuenta realizados S/. 2,880 Monto percibido S/. 40,000
por un monto superior a S/. 28 071. Autovalúo del inmueble S/. 180,000 Retención S/. 5,400

1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 )4-)641*76)41) I
2.2 Dividendos: 1.2 Cesión gratuita de vehículo 5. Renta Neta de Fuente Peruana
Empresa pagadora El Pantano Valor de adquisic. 52,000 5.1 Renta Neta de
Amazónico S.R.L Primera Categoría (A) 34,814
Factor de actualiz. = IPM Dic. 2004
Monto percibido S/. 32,000 5.2 Renta Neta de
IPM May. 2002
2.3 Intereses: Factor de actualización =165.20325 Segunda Categoría (B) 92,700
Empresa pagadora Ares S.A. 152.14253 5.3 Renta Neta de Cuarta y
Monto percibido S/. 20,000 Quinta Categoría (E) 131,921
Retención S/. 2,700 Factor de actualización = 1.086 ————
RENTA NETA DE
2.4 Ganancia de capital: Valor actualizado del vehículo: FUENTE PERUANA 259,435
Val. de vta. de inmueble S/.155,000 S/. 52,000 x 1.086 = 56,472
Costo del inmueble S/.112,000 Renta ficta: S/. 56,472 x 8% =4,518(2)
6. Impto. a las Transacc.
Ganancia obtenida S/. 43,000 1.3 Cesión gratuita de inmueble Financieras 3,500
Pago a cta. 0.5% del V.V. S/. 775 Valor de autoavalúo 230,000
Renta ficta: 7. Gasto por donaciones
3. Renta de cuarta categoría S/. 230,000 x 6% = 13,800 (3)
3.1 Por el ejercicio independiente RENTA BRUTA DE Donación realizada S/. 20,000
de su profesión: PRIMERA CATEGORÍA:
Empresa La barca S.A. (1) + (2) + (3) 43,518 Donación RNG - ITF -(Pt+Pt-1) + RNFE
Período laborado Enero a RENTA NETA DE máxima =
deducible 11
Dic. 2004 PRIMERA CATEGORÍA
Monto percibido S/. 60,000 Renta Bruta 43,518 RNG = Renta Neta Global
Retenc. efectuadas I.R. S/. 5,000 Deducción 20% -8,704 ITF = Deducción por ITF del ejerc.
Retenc. efectuadas I.E.S. S/. 935 ————
Renta Neta 34,814 (A) Pt = Pérdida del ejercicio
3.2 Por ser director de empresa: Pt-1 = Pérdida de ejercic. anteriores
Empresa Nemo S.A. 2. Renta de Segunda Categoría RNFE = Renta Neta de Fte. Extranjera
Período laborado Enero a
Dic. 2004 2.1 Regalías 40,000 (4) Donación 259,435 - 3,500 - 4,000 + 25,000
Monto percibido S/. 24,000 2.2 Dividendos 32,000 (5) máxima =
Retenc. efectuadas I.R. S/. 2,400 2.3 Intereses 20,000 (6) deducible 11
Retenc. efectuadas I.E.S. S/. 374 2.4 Ganancia de capital 43,000 (7)
276,935
RENTA BRUTA DE Donación máxima deducible =
4. Renta de quinta categoría SEGUNDA CATEGORÍA 11
(4) + (6) + (7) 103,000 Donación máxima deducible = 25,176
4.1 Trabajo dependiente en la empresa No se considera a los dividendos
«Los Tres Ases S.A.» como contador: Deducción por donación -20,000
RENTA NETA DE
Período laborado Enero a
Dic. de 2004 SEGUNDA CATEGORÍA
Renta Bruta 103,000 8. Pérdida de Primera
Remuneración mensual S/. 5,100
Gratificaciones S/. 10,200 Deducción 10% -10,300 Categ. de Ejercicios
———— Anteriores -4,000
Participación de utilidades S/. 12,000 Renta Neta 92,700 (B)
Retenciones S/. 9,150 ————
3. Renta de Cuarta Categoría TOTAL RENTA NETA DE
5. Renta de fuente extranjera FUENTE PERUANA 231,935
3.1 Ejercicio de su profesión
5.1 Servicios contables prestados Renta bruta 60,000 9. Renta de Fuente
en Argentina: Deducción 20% Extranjera 25,000
Monto percibido S/. 25,000 (máximo 24 UITs) -12,000
Retención por ————
48,000 (8) 10. Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta S/. 7,500
3.2 Por ser director de empresa Rta. neta de fte. peruana 231,935
6. Datos adicionales: Renta bruta 24,000 (9) Rta. neta de fte. extranjera 25,000
————
6.1 Impto. a las Transacc. Financ. S/. 3,500 Renta Total (8) + (9) = 72,000 (10) RENTA NETA GLOBAL 256,935
6.2 Donación efectuada a una Deducción del I.E.S.
S/. 84,000 - (S/. 22,400/12 x 11) x 1.7%
11. Determinación
entidad educativa estatal S/. 20,000
S/. 84,000 - 20,533 x 1.7% = -1,079 (11) del Impuesto Anual
6.3 Pérdida de primera categ.
de ejercicios anteriores S/. 4,000 Retenciones efectuadas Hasta 27 UIT 86,400 15% 12,960
(935 + 374) 1,309 De 27 a 54 UIT 86,400 21% 18,144
Deducción utilizada -1,079 Más de 54 UIT 84,135 30% 25,241
Se pide elaborar la declaración jurada anual ———— ———— ————
del Impuesto a la Renta del año 2004. Saldo a favor 230 256,935 56,345
RENTA NETA DE
Solución: CUARTA CATEGORÍA 12. Determinación del
S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2005

(10) - (11) 70,921 (C) Impuesto por Regularizar

1. Renta neta de Primera Cate-
goría 4. Renta de Quinta Categoría Impuesto calculado 56,345
Menos:
1.1 Arrendamiento de predio 4.1 Remuneraciones 12.1 Créditos sin derecho a devolución
Renta bruta: (5,100 X 12) 61,200 (12) Crédito por Impuesto a la renta de
2,000 x 12 = 24,000 4.2 Gratificaciones 10,200 (13) fuente extranjera
Impuesto predial pagado 4.3 Participación de utilidades 12,000 (14) Determinamos la Tasa Media:
por el inquilino 1,200 RENTA BRUTA DE
———— Tasa Impuesto calculado
25,200 (1) QUINTA CATEGORÍA = x 100
Renta mínima: (12) + (13) + (14) 83,400 (D) media RNG + 7UIT + Pérdida
6% del autovalúo RTA. NETA DE CUARTA Y ejercicios anteriores
6% de S/. 180,000 10,800 QUINTA CATEGORÍA
( C ) + (D) - 7 UIT Tasa 56,345
En este caso prevalece el = x 100
(70,921+83,400 - 22,400) 131,921 (E) media 259,435+22,400+4,000
monto mayor de S/. 25,200

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 81 1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

56,345 4
Tasa media = x 100 19.71%
285,835
Determinamos el crédito: -4,928
Monto del impuesto
pagado en el exterior: 7,500
(12,000)
48,000
Límite máximo: Renta Neta de fuente
extranjera x tasa media 25,000 x 19.71% = 4,928
70,921
12.2 Créditos con Derecho a Devolución
Pagos a cuenta de primera categoría -2,880 154,321
Retenciones de segunda categoría -8,100 (22,400)
Pago a cuenta de ganancia de capital -775 131,921
Retenc. de cuarta categ. -7,400
Retenc. de quinta categ. -9,150
————
Impto. por regularizar S/. 23,112
======

13. Llenado del PDT

5
1

10258935086
259,435
BRAVO CONDOR

MATEO
235,935

231,935

CONTADOR 256,935

256,935

6
2 56,345

51,417

43,518
(8,704)
34,814

3 7
S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2005

23,112

103,000 23,112
(10,300)
92,700

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 )4-)641*76)41) I
8 Preguntas y Respuestas

1 ¿Las remuneraciones percibidas por funciona-

rios y empleados de organismos internacionales
se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta?

Respuesta:
10258935086
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su
cargo en el país, los funcionarios y empleados considera-
dos como tales dentro de la estructura organizacional de
los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extran-
jeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo establescan, se encuen-
tran exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31 de
diciembre de 2006.
Base Legal:
Art. 19º inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta.
9

2 ¿En qué omisión habría incurrido un peruano

residente en el extranjero desde hace seis años,
si no tiene RUC y alquila en el Perú un vehículo y un
inmueble de su propiedad por la suma de S/. 1,500 a
una persona jurídica que le retiene el 24% de la Renta
Bruta como no domiciliado, no emite recibos ni hay
contrato de alquiler?
Respuesta:
Este peruano por haber adquirido la condición de no
domiciliado no tiene la obligación de obtener RUC ya que
el pago del impuesto a la Renta se realiza vía retención
por la empresa domiciliada a quien a alquilado los bie-
nes, por lo tanto, no ha incurrido en alguna omisión.
Sin embargo, para que el gasto pagado por la empresa
sea deducible debe exigir al no domiciliado un compro-
10 bante de pago que se acostumbre a emitir en el país de
residencia de arrendador de conformidad a las disposi-
ciones legales del país respectivo.
Base Legal:
Res. de Sup. Nº 210-2004/SUNAT (18-09-2004) Art. 51º-A Ley
del Impuesto a la Renta.

3 ¿Una persona natural con negocio (empresa

unipersonal) y que percibe una pensión de jubi-
lación deberá declarar esta pensión o no es necesario?
Respuesta:
Esta persona no está obligada a declarar la pensión de
jubilación que percibió durante el ejercicio 2004, pero si
debe delarar las rentas de tercera categoría en el PDT Nº
654, si se encontraba en el Régimen General del Impues-
to a la Renta.
Base Legal:
11 Art. 3º Res. de sup. Nº 019-2005/SUNAT (21-01-2005).

¿La atribución de renta a una persona natural

S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2005

4
por un contrato de colaboración empresarial
(Joint Venture) con contabilidad independiente se con-
sidera distribución de dividendos y tiene alguna reten-
ción?

Respuesta:
La atribución de utilidades efectuada por un Joint Venture
se considera como distribución de utilidades, y afecta a la
retención del 4.1% si se trata de una persona natural
domiciliada o de una persona natural o jurídica no domi-
ciliada.
Base Legal:
Art. 24º-A y Art. 73º-A de la Ley del I.R.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 81 1-7