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Deterioro de los activos

Deterioro del valor

Se puede definir el deterioro del valor al registro de una corrección valorativa


que tiene relación con la valoración posterior de determinados activos, de cara a
su registro en el Balance.

Según lo establecido en el marco conceptual de la contabilidad, el valor contable


o en libros, para el caso de los activos, es el importe neto por el que se
encuentra registrado en balance una vez deducida su amortización acumulada y
cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

En términos sencillos el deterioro del valor es aquel importe que se va a


descontar o aplicar a un valor para que pueda dar el nuevo valor.

Determinados los elementos patrimoniales de la empresa, saldos de clientes,


etc. han podido perder valor, con respecto al inicio. Esta pérdida debe ser de
carácter reversible, es decir, que sean probables o ciertas pero indeterminadas
en cuanto al tiempo o la cantidad, por ejemplo: unas acciones que han bajado en
bolsa, un cliente que tengamos dudas sobre si nos va a pagar, etc.

El hecho de contabilizar las provisiones se debe a la aplicación siguiente:

 Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en


condiciones de incertidumbre.

 Se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o


en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran
entre la fecha de cierre de las Cuentas Anuales y la fecha en que éstas se
formulen.

 En tales casos se dará por cumplida la información en la Memoria, sin


perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto,
entre otros documentos integrantes de las Cuentas Anuales.

En consecuencia, al realizar dicho cierre se tendrán presentes todos los riesgos


y pérdidas previsibles, cualquiera que sea su origen. Se tendrán presentes toda
clase de depreciaciones, tanto si el resultado del ejercicio fuese positivo como
negativo.

Si se dan estas circunstancias es necesario dotar las correspondientes


provisiones o los deterioros de valor del activo utilizando los siguientes
subgrupos:

Provisiones

Obligaciones expresas o tácitas a largo plazo, claramente especificadas en


cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, son
indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán.

Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo no corriente del balance.

La parte de las provisiones cuya cancelación se prevea en el corto plazo deberá


figurar en el pasivo corriente del balance, en el epígrafe provisiones a corto
plazo; a estos efectos se traspasará el importe que representen las provisiones
con vencimiento a corto a las cuentas de cuatro cifras correspondientes de la
cuenta.
Deterioro del valor de activos no corrientes

Recoger las correcciones de valor transitorias motivadas por pérdidas reversibles


(no definitivas) del inmovilizado o las inversiones inmobiliarias, que obedecen a
que su valor razonable en un determinado momento es inferior a su valor
contable, o ha aumentado el riesgo de insolvencia con respecto al cobro de
créditos concedidos por la empresa.

Expresión contable de las correcciones de valor motivadas por pérdidas debidas


a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente. La estimación de
tales pérdidas deberá realizarse de forma sistemática en el tiempo.

En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, en los términos


establecidos en las correspondientes normas de registro y valoración, las
correcciones de valor por deterioro reconocidas deberán reducirse hasta su total
recuperación, cuando así proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas
normas.

Deterioro del valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

Derivadas del deterioro del valor de los activos financieros por operaciones
comerciales debido a situaciones latentes de insolvencia de clientes y de otros
deudores y obligaciones actuales, al cierre del ejercicio, por los gastos a incurrir
tras la entrega de los bienes o la prestación de servicios como, por ejemplo, la
cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantías sobre productos
vendidos y otros conceptos análogos.

Deterioro del valor de inversiones financieras a corto plazo y de activos no


corrientes mantenidos para la venta
Recoge las correcciones de valor, motivadas por pérdidas reversibles (no
definitivas) de las inversiones de la empresa materializadas en participaciones
en el capital de otras empresas, otros títulos, créditos concedidos y depósitos y
fianzas, todo ello con un plazo de vencimiento no superior a un año, y siempre
que no se trate de activos financieros que ya se hayan valorado por su valor
razonable.

Deterioro del valor en el activo material

El deterioro del valor de un activo se produce cuando el valor contable de ese


activo supera al importe recuperable.

El importe recuperable es el mayor importe entre los dos siguientes:

 Valor razonable

 Valor en uso

Siendo el importe en libros de un activo o valor contable debe ser reducido hasta
que alcance su valor recuperable si, y sólo si, este importe es menor que dicho
valor en libros.

Se deben ajustar las amortizaciones de los ejercicios siguientes teniendo en


cuenta el nuevo valor contable, cuando se reconozca una corrección valorativa
por deterioro.

La pérdida por deterioro minora el valor contable del bien y si revierte también se
deberá revisar la amortización anual a contabilizar.

Se cargará:
 Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de
la corrección valorativa por deterioro.
 Cuando se enajene el inmovilizado o se dé de baja del activo por
cualquier otro motivo.

Se abonará:
 Se abonará por el importe del deterioro estimado.

Procedimiento

La forma de actuar es la siguiente:

 Se evaluará, al menos al cierre del ejercicio, si existen indicios de que


algún inmovilizado se haya producido un deterioro.

 Se estimará el importe recuperable del activo deteriorado, y si éste es


menor que el valor contable del bien se procederá a designar la reducción
del valor como una pérdida por deterioro, que se registra como un gasto
en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

 Cuando dejen de existir las causas que produjeron el deterioro procederá


a su reversión como ingreso en la Cuenta de Resultados.

 La reversión del deterioro (si la corrección valorativa ha sido reflejada con


anterioridad) tendrá como límite el valor contable que correspondería a la
fecha de la reversión, si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

El valor en uso sólo se utiliza en la valoración de activos o de una unidad


generadora de efectivo. Para calcular el valor en uso hay que actualizar los flujos
de efectivo futuros esperados en el curso normal del negocio.
También se incluiría el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados de
su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual.
En la actualización se cita un tipo de interés de mercado sin riesgo, pero
ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las
estimaciones de flujos de efectivo futuros.

Unidades generadoras de efectivo

Se entiende por unidad generadora de efectivo (UGE) “el grupo identificable más
pequeño de activos que genera entradas de efectivo por su funcionamiento
continuado, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o
grupos de activos”.

Este concepto es aplicable tanto al activo material como intangible, sin que esté
incluido en el Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas.

El término unidad generadora de efectivo surge unido al concepto de deterioro,


dado que la normativa contable establece que los cálculos del deterioro de los
elementos del activo se efectúen elemento a elemento de forma individualizada y
si esto no fuera posible, se deberá determinar el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo.

La empresa puede encontrar dificultad para calcular el valor en uso de un activo


de forma individual, ya que en algunos casos dicho activo por sí solo no produce
flujos de efectivo, pero sí de forma conjunta con otros. La entidad, para
determinar este valor en uso, debería identificar el grupo más pequeño de
activos que generen flujos de efectivo de forma independiente de los otros
activos.

Por ejemplo:
Una empresa que se dedica a impartir clases de inglés (academia) tiene distintas
aulas y en cada una de ellas tiene sillas con mesas. No es posible determinar el
importe recuperable de cada una de estos bienes, porque su valor en uso no
puede determinarse, ya que la venta de este mobiliario sería difícil y no tendría
salida en un mercado y por tanto no generarían efectivo de forma independiente
de los otros activos de la academia.

Ante esta situación, la empresa tendrá que estimar el importe recuperable de la


UGE (aula en su conjunto) a la que pertenecen las sillas y mesas para proceder
al cálculo del deterioro, si es necesario.

Deterioro del valor en el activo intangible

En la norma de registro y valoración del activo Intangible, el tratamiento del


deterioro del valor se hará con criterios similares a los criterios contenidos en el
activo intangible, expuestos anteriormente.

Se cargará:
 Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de
la corrección valorativa por deterioro.

 Cuando se enajene el inmovilizado o se dé de baja del activo por


cualquier otro motivo.

Se abonará:
 Se abonará por el importe del deterioro estimado.

Se reitera que la empresa deberá analizar el eventual deterioro de su activo


Intangible, al menos anualmente. No obstante, existen una serie de
particularidades entre las que pueden citarse:
Normas particulares sobre investigación y desarrollo

Los gastos de investigación que figuren en el activo, y los gastos de desarrollo


reconocidos en el activo no dan lugar a correcciones valorativas por deterioro.

Normas particulares sobre propiedad industrial, derechos de traspaso,


aplicaciones informáticas y otros activos intangibles

Para propiedad industrial, derechos de traspaso, aplicaciones informáticas y


otros activos intangibles (se citan a modo de ejemplo: Concesiones
administrativas, los gastos de adquisición de carteras de clientes, los derechos
comerciales, la propiedad intelectual o licencias) se aplicarán los mismos
criterios de corrección valorativa por deterioro (y de amortización) que al resto de
intangibles, según lo especificado con carácter general.

Normas particulares sobre fondo de comercio

Con respecto al fondo de comercio, se elimina el requisito de amortización. Se


someten, al menos anualmente, a la comprobación del deterioro del valor, las
unidades generadoras de efectivo, a las que previamente se le hubiese asignado
todo o parte de un fondo de comercio, procediendo en su caso al registro de la
corrección valorativa por deterioro.

Si la empresa tiene que reconocer un deterioro de valor en una UGE, a la que


previamente se le hubiese asignado todo o parte de un fondo de comercio, se
actuará de la siguiente forma:

 Se reducirá el valor contable del fondo de comercio de dicha unidad,


sin que este deterioro sea reversible.
 Si el importe del deterioro supera el valor en libros del fondo de
comercio, tras darlo de baja, se reducirá en proporción a su valor
contable el del resto de activos de la UGE, hasta el límite del mayor
valor entre los siguientes: su valor razonable menos los gastos de
venta, su valor en uso o cero.

Las pérdidas por deterioro reconocidas en un activo intangible sí se pueden


revertir en los siguientes ejercicios, excepto la parte que se haya amortizado, si
este activo tiene vida útil definida.

Las correcciones valorativas por deterioro no se podrán revertir en ejercicios


posteriores.
Ejemplo:
Una empresa posee un activo intangible con vida indefinida, con un valor en
libros de Q 60,000.00.

Se plantean las siguientes hipótesis:

a) Se ha estimado que el valor razonable del activo, una vez deducidos los
costes relacionados con la venta, es de Q 50,000.00, y su valor en uso es
de Q 70,000.00.

b) Se supone que el intangible tiene un valor razonable neto de Q 45,000.00


y el valor en uso es de Q 58,000.00.

c) Continuando con el caso anterior, en el ejercicio económico siguiente el


valor razonable asciende a Q 47,000.00 y el valor en uso de Q 63,000.00.
Se pide: Determinar si la empresa está obligada a realizar una prueba de
deterioro, a pesar de no existir indicios de pérdida de valor.

Hipótesis a)
Activo intangible con vida indefinida 60,000.00
Valor razonable neto 50,000.00
Valor en uso 70,000.00
Importe recuperable 70,000.00
Deterioro del valor 0.00

No hay deterioro, por tanto no se tienen que realizar correcciones valorativas.


Hipótesis b)
Activo intangible con vida indefinida 60,000.00
Valor razonable neto 45,000.00
Valor en uso 58,000.00
Importe recuperable 58,000.00
Deterioro del valor -2,000.00

Hay deterioro de valor, igual a la diferencia entre ambos importes (-2,000.00)

Hipótesis c)
Activo intangible con vida indefinida 58,000.00
Valor razonable neto 47,000.00
Valor en uso 63,000.00
Importe recuperable 63,000.00
Deterioro del valor 0.00

No hay deterioro de valor, pero al haber un deterioro del ejercicio anterior se


debe revertir. En este caso, como es un intangible con vida indefinida, es decir,
no sometido a amortización, se puede revertir la totalidad del deterioro.
Deterioro del valor de los activos no corrientes mantenidos para la venta

Su inclusión en balance, dentro del activo corriente, pasa por cumplir una serie
de requisitos enfocados a la disponibilidad inmediata y alta probabilidad de
venta, y no se prevé por tanto que la recuperación de su valor en libros sea
mediante su uso en la actividad ordinaria de la empresa. No obstante, esta
categoría no existe en el Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas
empresas.

Según la Norma de registro y valoración los “Activos no corrientes y grupos


enajenables de elementos, mantenidos para la venta”, los activos no corrientes
mantenidos para la venta, cumpliendo los requisitos y concurrencia de todas las
circunstancias enunciadas por la norma para que la venta del activo o conjunto
de activos sea altamente probable.

Se valorarán en el momento de su clasificación en esta categoría, por el menor


de los dos importes siguientes: su valor contable o su valor razonable menos los
gastos de venta. Procederá realizar una corrección valorativa si el valor contable
resultase superior, lo que implica determinar el deterioro del valor en ese
momento.

Estos activos dejan de ser amortizados en el momento de su traspaso,


“debiendo dotarse las oportunas correcciones valorativas de forma que el valor
contable no exceda el valor razonable menos los costes de venta”.

Deterioro del valor en instrumentos financieros

En la Norma de registro y valoración los instrumentos financieros, se establece


que cuando existe evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero o de
un grupo de activos financieros con similares características de riesgo valorados
colectivamente se ha deteriorado, deberán efectuarse las correcciones
valorativas necesarias.
El posible deterioro debe evaluarse al menos al cierre del ejercicio, determinando
la posible existencia de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su
reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso de los flujos de
efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del
deudor.

La pérdida por deterioro es igual al valor en libros menos el valor actual de los
flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de
interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. La
corrección valorativa por deterioro se reconoce como un gasto en la cuenta de
pérdidas y ganancias.

Si el importe de la pérdida disminuyese por causas relacionadas con un evento


posterior, la reversión se reconocerá como un ingreso en la cuenta de pérdidas y
ganancias. Dicha reversión tendrá como límite el valor en libros del crédito que
estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el
deterioro del valor.

La referencia al valor actual (activos), se produce cuando se trata el deterioro del


valor de “Préstamos y partidas a cobrar”, de “Inversiones mantenidas hasta el
vencimiento”, de “Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo,
multigrupo y asociadas” y de “Activos financieros disponibles para la venta”, en el
caso de inversiones en instrumentos de patrimonio cuyo valor no se puede
determinar con fiabilidad y se valoran por su coste.

En el caso del valor actual, el importe de los flujos de efectivo a recibir (activos)
en el curso normal del negocio, se actualiza a un tipo de descuento adecuado.

En el cuadro adjunto se recoge, según las diferentes categorías de activos


financieros: El cálculo, el registro y la posible reversión del deterioro del valor.
Activos Cálculo por Registro del Reversión del
financieros deterioro deterioro deterioro
Préstamos y Diferencia entre Pérdidas del Reversiones del
partidas a cobrar su valor en libros deterioro a P. y G. deterioro a P. y G.
y el valor actual
de los flujos de Limite el valor en
efectivo futuros, libros del crédito
descontados al que estaría
tipo de interés reconocido en la
efectivo, calculado fecha de reversión
en su momento si no se hubiese
inicial registrado
deterioro
Inversiones Diferencia entre Pérdidas del Reversiones del
mantenidas hasta su valor en libros deterioro a P. y G. deterioro a P. y G.
el vencimiento y el valor actual
de los flujos de Límite el valor en
efectivo futuros libros del crédito
descontados al que estaría
tipo de interés reconocido en la
efectivo, calculado fecha de reversión
en su momento si no se hubiese
inicial registrado
deterioro.
Activos No aplicable. Tanto las pérdidas como los beneficios van
financieros directamente a pérdida y ganancia.
mantenidos para
negociar
Otros activos No aplicable. Tanto las pérdidas como los beneficios van
financieros a valor directamente a pérdida y ganancia.
razonable con
cambios en la
cuenta de
pérdidas y
ganancias
Inversiones en el Diferencia entre Pérdidas del Reversiones del
patrimonio de su valor en libros deterioro a P. y G. deterioro a P y G.
empresas del y el importe
grupo, multigrupo recuperable Límite el valor en
y asociadas libros del crédito
que estaría
reconocido en la
fecha de reversión
si no se hubiese
registrado
deterioro

Activos financieros disponibles para la venta


Valores Diferencia entre Pérdidas del Reversiones del
representativos de su coste deterioro a P. y G. deterioro a P. y G.
deuda amortizado
(menos cualquier
corrección
valorativa por
deterioro
previamente
reconocida en P. y
G.) y el valor
razonable, como
resultado o
consecuencia de
eventos que
ocasionan
retrasos en los
flujos de efectivo.
Inversiones en Diferencia entre Pérdidas del Pérdidas por
instrumentos de su coste (menos deterioro a P. y G. deterioro
patrimonio cualquier reinvierten a
corrección patrimonio neto
valorativa por
deterioro
previamente
reconocida en P. y
G.) y el valor
razonable, como
resultado o
consecuencia de
eventos que
ocasionan un
descenso
prolongado o
significativo en su
valor razonable
Inversiones en Diferencia entre Pérdidas del No es posible la
instrumentos de su valor en libros deterioro a P. y G. reversión
patrimonio sin y el importe
valor razonable recuperable
fiable

Deterioro del valor en existencias


Expresión contable de pérdidas reversibles (no definitivas) que se pone de
manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre del ejercicio. Dentro
de las existencias puede diferenciarse:

Regla general

De acuerdo con la Norma de registro y valoración las existencias, en el apartado


de valoración posterior, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas
cuando el valor neto realizable (VNR) de las existencias sea inferior a su precio
de adquisición o a su coste de producción.

Esta práctica es coherente con el punto de vista según el cual los activos no se
valorarán en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de
su venta.

Cuando el valor neto realizable de las existencias sea igual o superior a su


precio de adquisición, o su coste de producción, no procede realizar ninguna
corrección valorativa.

El VNR es el importe que se puede obtener por la enajenación de existencias en


el mercado, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.

La rebaja hasta alcanzar el VNR se calcula generalmente para cada tipo de


artículo.

Reglas especiales

En lo referente a materias primas y otras materias consumibles en el proceso


productivo, no se rebajará su valor, siempre que se espere que los productos
terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste. Cuando
proceda, la corrección valorativa se realizará considerando su precio de
reposición como la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
Cuando haya existencias cuya finalidad sea cumplir contratos de venta o
prestación de servicios, en firme, el VNR se basa en el precio que figura en el
contrato en cuestión. No será necesaria la corrección valorativa siempre y
cuando el precio pactado cubra al menos el precio de adquisición o coste de
producción de los bienes o servicios, más todos los costes pendientes de realizar
que sean necesarios para la ejecución del contrato.

El importe de la corrección del valor de las existencias será objeto de reversión


cuando las circunstancias que la causaron hubiesen dejado de existir.

Cualquier depreciación de existencias y cualquier reversión de dicha


depreciación se reconocerán como gasto o ingreso respectivamente en el
ejercicio en que tenga lugar la depreciación o la reversión.

Deterioro del valor en las inversiones inmobiliarias y en los activos


reconocidos en balance por el arrendatario en un arrendamiento
financiero
En el caso de deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias se aplicarán los
criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material. Por su
parte, en el caso de activos reconocidos en balance por el arrendatario en un
arrendamiento financiero, se aplicarán las normas que le correspondan según la
naturaleza del activo arrendado (inmovilizado material o intangible).

Metodología contable para reflejar el deterioro

Para la representación contable del deterioro, existen dos métodos:


 Directo

 Indirecto

Método directo
Consiste en reflejar, a través de una cuenta de gastos, la corrección valorativa
estimada, realizada al cierre del ejercicio, por deterioro de carácter reversible en
los diferentes tipos de activos que se citan:

 En el inmovilizado intangible y material y las inversiones inmobiliarias.

 En las existencias.

 En los saldos de clientes y deudores.

Y por otro lado, se hace disminuir directamente dicho valor en la cuenta


representativa de dichos elementos.

Método indirecto

Se caracteriza porque, si bien la representación del gasto la realiza de igual


manera que el método directo, no hace disminuir directamente el valor del bien
que sufre la corrección valorativa, sino que recoge la pérdida por deterioro en
una cuenta de compensación para que así, indirectamente, dicha cuenta de
compensación reste, al ser correctora de valor, el valor de adquisición
representado en la correspondiente cuenta de activo.

Este método indirecto no se puede utilizar:

 En el caso del fondo de comercio, si se atiende a los motivos de cargo y


abono de las diferentes cuentas en la quinta parte del Plan General de
Contabilidad. El motivo es que las correcciones valorativas por deterioro
reconocidas en el fondo de comercio no serán objeto de reversión.
 En las cuentas Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas y
Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

Independientemente de la anotación contable realizada en el libro diario, el


registro de los diferentes activos en el balance de situación, referidos al cierre del
ejercicio, se realiza teniendo en cuenta el criterio valorativo del valor contable o
en libros, deducida su amortización acumulada para el inmovilizado; además de
cualquier corrección valorativa por deterioro en el resto de activos.

Por su parte, la pérdida por deterioro del ejercicio queda reflejada en las
diferentes partidas, según los activos implicados, que forman parte de los gastos
que intervienen en la formulación del resultado de explotación, encuadrado en la
cuenta de pérdidas y ganancias.

En este sentido puede verse el desarrollo de la voz “Amortización contable”,


donde se desarrolla un caso práctico en el que se clarifican estas afirmaciones
sobre las consecuencias en el balance y la cuenta de resultados, que aquí serían
similares

Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a
las participaciones a largo plazo en empresas de grupo y asociadas.

Se cargarán:
 Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de
la corrección valorativa por deterioro.

 Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se dé de baja del activo


por cualquier otro motivo.
Se abonará:
 Se abonarán por el importe del deterioro estimado que deba imputarse
a la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con lo dispuesto en
las normas de registro y valoración.

Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor correspondientes


a créditos a largo plazo, concedidos a partes vinculadas.

Se cargarán:
 Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento
de la corrección valorativa por deterioro.

 Por la parte de crédito que resulte incobrable.

Se abonarán:
 Se abonará por el importe del deterioro estimado.
ASPECTOS IMPORTANTES DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD No.35 Y NIIF PARA LAS PYMES EN EL DETERIODO
DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

En términos sencillos el deterioro del valor es aquel importe que sé que le va a


descontar o aplicar a un valor para que pueda dar el nuevo valor.

De forma básica el deterioro de Activo se encuentra regulada en las Normas


Internacionales de Contabilidad, sección 36, y en NIIF para las PYMES sección
27.

Norma Internacional de Contabilidad No. 35 Deterioro del valor de los


Activos

Objetivo

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una


entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable.

Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su


importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través
de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría
como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por
deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la
entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a
revelar.
Alcance
Esta Norma se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, salvo los siguientes:

a) inventarios (véase la NIC 2,Inventarios );

b) activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11,


Contratos de Construcción );

c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12, Impuesto a las


Ganancias );

d) activos procedentes de retribuciones a los empleados (véase la NIC 19,


Beneficios a los Empleados);

e) activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC


39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición;

f) propiedades de inversión que se valoren según su valor razonable (véase


la NIC 40, Propiedades de Inversión);

g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se valoren


según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta (véase la NIC 41, Agricultura).

h) costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de


los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros
que estén dentro del alcance de la NIIF 4Contratos de Seguro; y

i) activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición)


clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5
Activos No Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
.
Esta Norma no es de aplicación a los inventarios, a los activos derivados de los
contratos de construcción, a los activos por impuestos diferidos, a los activos que
surgen de las retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados como
mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición
que se haya clasificado como mantenido para la venta) porque las Normas
existentes aplicables a estos activos establecen los requisitos para su
reconocimiento y medición.

Esta Norma es de aplicación a los activos financieros clasificados como:

a) entidades subsidiarias, según se definen en la NIC 27, Estados


Financieros Consolidados y Separados;

b) entidades asociadas, según se definen en la NIC 28, Inversiones en


Entidades Asociadas; y

c) negocios conjuntos, según se definen en la NIC 31, Participaciones en


Negocios Conjuntos

Para el deterioro del valor de otros activos financieros, véase la NIC 39.Esta
Norma no es de aplicación a los activos financieros que se encuentren incluidos
dentro del alcance de la NIC 39, a las propiedades de inversión que se valoren
según su valor razonable de acuerdo con la NIC 40, ni a los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola que se valoren según su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta, de acuerdo con la NIC 41.
Sin embargo, esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen según su
valor revaluado (es decir, valor razonable) de acuerdo con otras Normas, como
el modelo de revaluación de la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo.

Identificación de un activo que podría estar deteriorado

La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe


algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la
entidad estimará el importe recuperable del activo. Con independencia de la
existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad deberá también:

a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con


una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no
estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su
importe recuperable. Esta comprobación del deterioro del valor puede
efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que
se efectúe en la misma fecha cada año. La comprobación del deterioro del
valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas
fechas. No obstante ,si dicho activo intangible se hubiese reconocido
inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobará el deterioro
de su valor antes de que finalice el mismo.

b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en


una combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99.

Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe


recuperable se estimará para el activo individualmente considerado. Si no fuera
posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad
determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que
el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño,
que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena
medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o
grupos de activos.

Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES

Alcance

En la sección 27 de las Normas Internacionales de Información Financiera para


Pequeñas y Medianas Empresas entiéndase por NIIF para PYMES, se aplicará
en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos distintos a los
siguientes:

a) Activos por impuestos diferidos (véase la Sección 29 Impuesto a las


Ganancias).

b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la Sección 28


Beneficios a los Empleados).

c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 11


Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros.

d) Propiedades de inversión medidas al valor razonable (véase la Sección 16


Propiedades de Inversión).

e) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a su


valor razonable menos los costos estimados de venta (véase la Sección
34 Actividades Especiales).
Como se puede observar en cada literal, estos deterioros no se aplicaran
derivado que existe una norma específica que regula la contabilización del
mismo por lo que el presente trabajo también los descarta.

Indicios para saber si ha tenido lugar un deterioro del valor de los activos

 Fuentes externas
 Fuentes internas

Fuentes Externas
 Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido
significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del
mero pasó del tiempo o del uso normal; ingreso de nuevas marcas, las
nuevas versiones mejoradas sustancialmente.

 Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro


inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la
empresa, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de
mercado en los que ésta ópera, o bien en el mercado al que está
vinculado el activo en cuestión; disminución de aranceles, ingreso de
usados.

 Durante el periodo las tasas de interés de mercado, u otras tasas de


rendimiento de mercado de inversiones, han sufrido incrementos que
probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el
valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable
de forma significativa; títulos y documentos mantenidos hasta su
liquidación.
 El valor en libros de los activos que la empresa presenta en sus estados
financieros, es mayor que su capitalización bursátil; baja en valor de las
acciones.

Fuentes Internas
 Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del
activo; humedad, corrosión, nuevas versiones.

 Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el


futuro inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se
usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la
empresa; entre tales cambios pueden encontrarse los planes de
interrupción o restructuración de la operación a la que pertenece el activo,
o que se haya decidido la desapropiación del mismo antes de la fecha
prevista, y cambios en unidades de negocio.

 Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que


el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.

 Si existe cualquier indicio de que el activo puede haber deteriorado su


valor, esto puede indicar que la vida útil restante, el método de
depreciación (amortización) utilizado o el valor residual del activo,
necesitan ser revisados y ajustados, siguiendo la sección de la NIIF
aplicable a tal activo, incluso si no se llega finalmente a reconocer ningún
deterioro del valor para el activo considerado.
Aplicados al Deterioro del Valor

Deterioro de los Inventarios


Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de
terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá
agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario
relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso
final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona.

Reversión del deterioro del valor

Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del precio de venta menos los
costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se informa.
Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los
inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el precio de venta menos los costos de terminación y venta como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, la entidad
revertirá el importe del deterioro del valor (es decir, la reversión se limita al
importe original de pérdida por deterioro) de forma que el nuevo importe en libros
sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de
terminación y venta.

Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios

Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, una


entidad estimará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la
que el activo pertenece.

Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto
podría indicar que la entidad debería revisar la vida útil restante, el método de
depreciación (amortización) o el valor residual del activo, y ajustarlos de acuerdo
con la sección de esta NIIF aplicable a ese activo.

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor de una unidad


generadora de efectivo Una pérdida por deterioro del valor de una unidad
generadora de efectivo se reconocerá si, y solo si, se cumple la condición
anterior.

La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros
de los activos de la unidad, en el siguiente orden:

a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía


distribuida a la unidad generadora de efectivo, y

b) a continuación, se distribuirá entre los demás activos de la unidad, de


forma proporcional sobre la base del importe en libros de cada uno de los
activos de la unidad generadora de efectivo.

Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de ningún activo de la


unidad generadora de efectivo que esté por debajo del mayor de:

a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);


b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y
c) cero.

Cualquier importe en exceso de la pérdida por deterioro del valor que no se


pueda distribuir a un activo debido a la restricción del párrafo anterior, se
distribuirá entre los demás activos de la unidad de forma proporcional sobre la
base del importe en libros de esos otros activos.
Reversión de una pérdida por deterioro del valor

Si existe algún indicio de que una pérdida por deterioro del valor reconocida en
periodos anteriores pueda haber desaparecido o disminuido, la entidad
determinará si se debe revertir o no la pérdida anterior por deterioro del valor de
forma total o parcial. Excepto la pérdida por deterioro del valor reconocida en la
plusvalía la cual no se revertirá en los periodos posteriores.

Información a revelar

Una entidad revelará, para cada clase de activos la siguiente información:

a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en


resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del
resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las que
esas pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.

b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor


reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del
estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta)
en que tales pérdidas por deterioro del valor revirtieron.

Una entidad revelará la información requerida en el párrafo anterior para cada


una de las siguientes clases de activos:

a) Inventarios
b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversión
contabilizadas mediante el método del costo).
c) Plusvalía.
d) Activos intangibles diferentes de la plusvalía.
e) Inversiones en asociadas.
f) Inversiones en negocios conjuntos.
Deterioro de las distintas clases de activos según las NIIF para las pymes

Inventarios sección 13

Según la NIIF PARA PYMES nos dicen que “requieren que una entidad evalué al
final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios estan
deteriorados, es decir si el importe en libros no es totalmente recuperable (por
ejemplo por daños obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una
partida (o grupos de partidas) de inventarios esta deteriorara esos párrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los
costos de terminación y venta y que reconozca una perdida por deterioro de
valor. Los mencionados párrafos requieren también, en algunas circunstancias,
la reversión del deterioro anterior”.

Alcance

Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los


inventarios.

 El método última entrada primera salida (UEPS/LIFO) no está permitido


en esta NIIF.

Valoración

Si los inventarios están deteriorados, si el importe en libros no es totalmente


recuperable por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes, los
inventarios serán medidos a su precio de venta estimado menos los costos
estimados de terminación y venta y se reconocerá una pérdida por deterioro de
valor.
Información a revelar

 Política contable incluyendo la fórmula de costos utilizada.


 El importe en libros.
 Importe reconocido como gasto durante el periodo.
 Pérdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas en el resultado.
 El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía del
cumplimiento de deudas.

Valor en uso

El valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se


espera
Obtener de un activo.

El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:

a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la


utilización Continuada del activo y de su disposición final, y
b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros

A diferencia del valor razonable, el valor en uso es una medición específica de la


entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo netos que la entidad que
informa espera obtener del uso y la disposición del activo.

Precio de Venta

 La mejor evidencia del precio de venta neto la constituye la existencia de


un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción
libre.
 Cuando no se disponga de los precios corrientes recibidos por los
vendedores, el precio de la transacción más reciente puede proporcionar
la base adecuada para estimar el precio de venta neto
 Valor razonable menos los costes de venta es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre
partes interesadas y debidamente informadas, menos los costes de
enajenación o disposición por otra vía.

Valor de Uso
El Valor de uso es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que
se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

La fórmula del valor de uso es:

VP = F1 (1+K)-1+F2(1+K)-2+F3(1+K)-3+...+Fn(1+K)-n

VP: el valor presente de la sumatoria de los flujos futuros de efectivo


K: es la tasa de descuento por periodo (anual)
F: valor futuro

Inversiones en Asociadas sección 14


Alcance

Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados


financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es
una controladora (matriz) pero tiene una inversión en una o más asociadas.

Asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal
como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor
posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en
un negocio conjunto.

Influencia significativa: es el poder de participar en las decisiones de política


financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control
conjunto sobre tales políticas.

a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de


subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, se supone
que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse
claramente que tal influencia no existe.

b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por


ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la
asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que
pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.

c) La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o


sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.

Reconocimiento y Valoración

Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de


las siguientes opciones y las clasificará como activos no corrientes.

Deterioro del valor


A lo que se refiere al Deterioro de la inversión en asociadas la NIIF para PYMES
establece si hay algún indicio de que se ha deteriorado el valor de una inversión
en una asociada, un inversor comprobará el importe en libros completo de la
inversión por deterioro de valor de acuerdo con la Sección 27 como un activo
individual. No se comprobará por separado el deterioro del valor de cualquier
plusvalía que se haya incluido como parte del importe en libros de la inversión en
la asociada, sino que formará parte de la comprobación de deterioro del valor de
la inversión en su conjunto.

Información a revelar:

1. Política contable adoptada para la medición de la inversión

2. Importe en libros

3. El valor razonable en asociadas contabilizadas utilizando el método de


participación, para las que existan precios de cotización públicos.

4. Para las inversiones contabilizadas por el método del costo, un inversor


revelara los ingresos por dividendos u otras distribuciones reconocidas
durante el año.

5. En las inversiones registradas por el método de participación, se revelaran


por separado la participación en los resultados y su participación en
operaciones discontinuadas.

6. En las inversiones registradas por el modelo de valor razonable, se


revelara base utilizada para determinar el valor razonable.

Inversiones en Negocios conjuntos


Alcance

Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados


financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no
siendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos.

Control conjunto: es el acuerdo contractual para compartir el control sobre un


actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas,
tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento
unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).
Negocio conjunto: es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes
emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Los
negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma
conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas de
forma conjunta.

Operaciones controladas de forma conjunta. El participante reconocerá en sus


estados financieros:

 Los activos que controla.

 Los pasivos y gastos en los que incurre.

 Su participación en los ingresos ganados.

Activos controlados de forma conjunta. El participante reconocerá en sus


estados financieros:

 Activos, pasivos, ingresos y gastos conjuntos.

 Pasivos y gastos en los que haya incurridos directamente.

Reconocimiento y Valoración

Un participante contabilizará todas sus participaciones en entidades controladas


de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones.

Deterioro del valor

Un inversor medirá sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta,


distintas de aquellas para las que haya un precio de cotización publicado al costo
menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, reconocidas de acuerdo
con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos
La entidad reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable
si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción
es una pérdida por deterioro del valor. Nos proporcionan una guía sobre la
medición del importe recuperable.

La tasa (tasas) de descuento a utilizar en el cálculo del valor presente será la


tasa (o tasas) antes de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales del
mercado:

a) del valor temporal del dinero, y

b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de
flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.

La tasa (tasas) de descuento empleada para medir el valor en uso de un activo


no reflejarán los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las
estimaciones de flujos de efectivo futuros para evitar una doble contabilización.

Información a revelar:

1. Política contable adoptada


2. Importe en libros
3. El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma
conjunta, contabilizadas por el método de participación cuando
existen precios cotizados públicamente.
4. El importe agregado de sus compromisos (deuda o cláusulas
contractuales) relacionados con negocios conjuntos.

Propiedad Planta y Equipo sección 17


Alcance

Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo y


a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Según las NIIF PARA PYMES Sección 17 nos dicen lo siguiente:

 Medición y reconocimiento del deterioro del valor: Para determinar si un


elemento o grupo de elementos de propiedad, planta y Equipo ha visto
deteriorado su valor y, en tal caso, como reconocer y medir la perdida por
deterioro de valor. Esa sección explica cuando y como una entidad
revisara el importe en libros de sus activos, como determinara el importe
recuperable de un activo, y cuando reconocerá o revertirá una perdida por
deterioro de valor.

 Compensación por deterioro del valor: Una entidad incluirá en resultados


las compensaciones procedentes de terceros por elementos de
propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado un deterioro del
valor, se hubieran perdido o abandonado, solo cuando tales
compensaciones sean exigibles.

 Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta: Establecen que


un plan para la disposición de un activo antes de la fecha esperada
anteriormente es un indicador de deterioro del valor que desencadena el
cálculo de importe recuperable del Activo a efectos de determinar si ha
visto sean exigibles.

Valoración: Modelo del costo

Información a revelar: Una entidad revelará para cada categoría de los


elementos de activos fijos lo siguiente:

 Las bases de medición utilizadas, los métodos de depreciación utilizados,


las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas, el importe bruto en
libros y la depreciación acumulada.
 Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del
periodo (las adiciones realizadas, las disposiciones, las adquisiciones
mediante combinaciones de negocios, la depreciación).
 La existencia de alguna restricción o que este pignorada como garantía
de deudas.

Activos Intangibles diferentes de la plusvalía


Alcance

Se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles distintos a la


plusvalía y activos intangibles mantenidos por una entidad para su para su venta
en el curso ordinario de sus actividades.

Valorización
El valor residual de un activo intangible es cero a menos que:
a) Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al
final de su vida útil.
b) Exista un mercado activo para el activo.

El periodo y el método de amortización se revisan cuando se presente un


indicador de que han cambiado desde la fecha de presentación del reporte
anterior (cambio en estimación contable).

Información a revelar

La entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:


1. Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
2. Los métodos de amortización utilizados.
3. El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada, tanto al
principio como al final de cada período sobre el que se informa.
4. Las partidas en el estado de resultado integral en las que está incluida
cualquier amortización de los activos intangibles
5. Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del
periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:
 Las adiciones
 Las disposiciones
 Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios
 La amortización
 Las pérdidas por deterioro del valor
 Otros cambios

No será necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.

Medición posterior al reconocimiento

Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización
acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada. Los
requerimientos para la amortización se establecen en esta sección. Los
requerimientos para el reconocimiento del deterioro del valor se establecen en la
Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos.

Plusvalía

La NIIF para Pymes sección 19 y 27 establece que después del reconocimiento


inicial, la adquirente medirá la plusvalía adquirida en una combinación de
negocios al costo menos la amortización aculada y las pérdidas por Deterioro del
valor acumuladas:

a) Una entidad seguirá los principios establecidos en los párrafos 18.19 a


18.24 par la amortización de la plusvalía. Si una entidad no puede hacer
una estimación fiable de la vida útil de la plusvalía, se supondrá que
dicha vida útil es de diez años
b) Una entidad seguirá la sección 27 deterioro del valor de los activos para
el reconocimiento y medición del deterioro del valor de la plusvalía.

Requerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvalía

La plusvalía, por sí sola, no puede venderse. Tampoco genera flujos de efectivo


a una entidad que sean independientes de los flujos de efectivo de otros activos.
Como consecuencia, el valor razonable de la plusvalía no puede medirse
directamente. Por lo tanto, el valor razonable de la plusvalía debe derivarse de la
medición del valor razonable de las unidades generadoras de efectivo de las que
la plusvalía es una parte.
Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en
una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre
cada una de las unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que
se espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación de negocios,
independientemente de si se asignan o no otros activos o pasivos de la entidad
adquirida a esas unidades.

Parte del importe recuperable de una unidad generadora de efectivo es atribuible


a las participaciones no controladoras en la plusvalía. Con el propósito de
comprobar el deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo con
plusvalía de la que no se tiene la propiedad total, el importe en libros de la
unidad se ajustará a efectos prácticos, antes de compararse con el valor
recuperable correspondiente, incrementando el importe en libros de la plusvalía
distribuida a la unidad para incluir la plusvalía atribuible a la participación no
controladora. Este importe en libros ajustado a efectos prácticos, se comparará
después con el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo para
determinar si el valor de ésta se ha deteriorado o no.
Si la plusvalía no se puede distribuir a unidades generadoras de efectivo
individuales (o grupos de unidades generadoras de efectivo) sobre una base no
arbitraria, entonces, a efectos de comprobar la plusvalía, la entidad comprobará
el deterioro del valor de la plusvalía determinando el importe recuperable de (a) o
de (b):

a) La entidad adquirida en su totalidad, si la plusvalía está relacionada con


una entidad adquirida que no haya sido integrada. Por integración se
entiende el hecho de que el negocio adquirido haya sido reestructurado o
disuelto en la entidad que informa o en otras subsidiarias.

b) Todo el grupo de entidades, excluyendo cualesquiera entidades que no


hayan sido integradas, si la plusvalía está relacionada con una entidad
que ha sido integrada.

Para aplicar este párrafo, una entidad necesitará separar la plusvalía en


plusvalía relacionada con entidades que han sido integradas y la plusvalía
relacionada con entidades que no han sido integradas. Asimismo, la entidad
seguirá los requerimientos para las unidades generadoras de efectivo de esta
sección cuando calcule el importe recuperable de la entidad adquirida o grupo de
entidades y distribuya las pérdidas por deterioro y las reversiones de los activos
que pertenecen a la entidad adquirida o grupo de entidades.
PARTE PRÁCTICA
EJEMPLO No.1

Deterioro de Activos

Caso No.1

Una empresa opera una plataforma petrolera y ha previsto un monto de 13


millones para financiar los costos de restauración en el lecho marino. La
empresa ha recibido una oferta para comprar la plataforma de petróleo por 20
millones y los costos relacionados con la venta serían de 3 millones. El valor de
uso de la maquinaria es de aproximadamente 28 millones (antes de los costos
de restauración) y el Valor según libros es de 22 millones. Con todas estas
consideraciones determinar si el Valor de la plataforma está deteriorado.

El Valor razonable menos costo de venta asciende a:

20, 000,000 -13, 000,000 = 17, 000,000

El Valor de uso de la plataforma será de:

28, 000,000 -13, 000,000 = 15, 000,000

El Valor recuperable es el mayor de los dos es decir 17 millones.

El Valor recuperable es inferior al Valor en libros en 5 millones y por tanto está


deteriorado en esa cantidad.

Caso No.2

Una entidad compró un equipo informático al final del sector de lo hecho por 10
millones se estima una vida útil de cinco millones y se utilizara el método lineal
para depreciarlo el Valor residual del equipo es cero. Calcular de existir la
pérdida por deterioro del activo a finales del 2010 teniendo en cuenta que su
importe recuperable es de 4500. En caso de existir el deterioro cuáles serían los
asientos contables pertinentes y establecer el nuevo cargo por depreciación
anual del activo.

La depreciación anual es 2.000,00 por lo que la depreciación acumulada es de


4.000 y su Valor en el libro 6.000. Con los 4500 como Valor recuperable se
determina una pérdida por deterioro por 1500.

Cuando se reconoce la pérdida por deterioro hay que considerar si existe una
reserva en el patrimonio (superávit por revaluación) para dicho activo
deteriorado. Si la pérdida por deterioro es mayor que la reserva patrimonial la
diferencia tenemos que cargarla como gasto, si no existe alguna reserva
patrimonial lo cargamos como gasto.

La contrapartida sería una cuenta de provisión por deterioro.

Gastos por deterioro de equipo de computación 1500

PROVISION por deterioro de Valor del equipo de computación 1500

Activos fijos

Caso No.1

Cierta compañía adquirió un transporte para caminos pesados a un costo de


90000 (según detalló de costos los componentes) su periodo de vida útil es de
diez años. Al final del sexto año su motor requiere ser reemplazado el costo de
doctores 40000 determinar si el nuevo costo puede ser reconocido como activo y
cuál sería el tratamiento contable pertinente.

Acuerdo a la NIC dieciséis costos de reposición puede servir como indicador de


su costo hace seis años. Con una tasa del cinco por ciento por año el Valor
descontado: 4,000 x (1+ .05)-6 = 29849

Costo histórico = 100,151 (90,000-29,849 + 40,000)


La depreciación al final del sexto año es 54,000 el Valor en libros del activo es
46,151 por lo que los asientos son:

Depreciación acumulada 29,849

Activo fijo 29,849

Activo fijo 40.000

Bancos 40.000

Costo y Revaluación
Caso No.1

La compañía tiene un edificio de 500,000 con una depreciación anual cierre del
ejercicio es de 100,000. No existen indicios de deterioro el Valor actual es de
450,000. Al momento de plantear las niff por primera vez el edificio tiene cuatro
años calcule el Valor a presentar del activo fijo en estado de situación financiera
por los dos métodos (costo y revaluación) y cuál sería el gasto por depreciación
del siguiente año de acuerdo a cada método.

El Valor según libros es 400.000

Con el método de revaluación es 450,000

El asiento de ajuste es:

Edificios 50000

Resultados acumulados 50000


La depreciación anual es 450000/16 =28125

Deterioro de valor del activo

Caso No.1

Al 31 de diciembre de 2013, ABC, S.A., tiene un equipo especializado con las


siguientes características:

DESCRIPCION MONTO
Valor en libro Q 50,000.00
Valor razonable Q 40,000.00
Costos necesarios para hacer la de venta Q 10,000.00
Flujos futuros esperados de efectivo Q 55,000.00
Valor presente de los flujos esperados a
futuro Q 46,000.00

Determinación del importe recuperable

Valor razonable Q 40,000.00


(-) Costos necesarios para hacer la venta Q (1,000.00)
(=) Valor realizable neto Q 39,000.00
Valor en uso Q 46,000.00

Importe recuperable
(El mayor entre el valor realizable neto y el valor en uso)
Q. 46,000

Determinación y medición de la pérdida por deterioro


Valor en libros Q. 50,000
(-) Importe recuperable _Q. 46,000

(=) Pérdida por deterioro Q. 4,000

Asiento de diario al 31 de diciembre de 2013

DESCRIPCION DEBE HABER


Pérdida por deterioro Q 4,000.00
A: Equipo Q 4,000.00
Registro de la pérdida del equipo
deteriorado Q 4,000.00 Q 4,000.00

EJEMPLO 2

La empresa viene produciendo 100 unidades anuales, obteniendo beneficios por


Q49.650.000 cada tres años; los gastos de mantenimiento cada tres años
cuestan Q42.150.000 y los costos de producción de los tres años Q58.200.000.
La compañía a diciembre 31 de 20x4 requiere saber si la máquina ha sufrido
deterioro y cuantificarlo, estima el valor de venta menos los gastos de venta en
Q40.000.000. Establecer el valor de uso.

DESCRIPCION MONTO
valor costo 150.000.000 Q 150,000,000.00
valor depreciación acumulada 75.000.000 Q 75,000,000.00
valor en libros 75.000.000 Q 75,000,000.00
valor neto de venta 40.000.000 Q 4,000,000.00
Beneficios trianuales 49.650.000 Q 49,650,000.00
beneficios anuales 16.550.000 Q 16,550,000.00
valor de uso Q 44,238,348.00
1 Q 16,550.00
2 Q 16,550.00
3 Q 16,550.00
tasa 6% 6%
BIBLIOGRAFÍA

http://www.plangeneralcontable.com/?tit=29-deterioro-de-valor-de-activos-no-
corrientes&name=GeTia&contentId=pgc_29

http://www.expansion.com/diccionario-economico/deterioro.html

http://www.importancia.org/contabilidad.php#ixzz3SLtHZkXa

Normas Internacionales de Contabilidad No. 36 Deterioró del valor de los activos


Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES