MBA em Contabilidade Gerencial e Controladoria - Sérgio Almir Wachter - UNIGRAN | 2017

Aula 1

Contabilidade
Tributária

Prezados(as) alunos(as) tributários e os vários créditos tributários em questão.

Vamos iniciar nosso estudo, compreendendo na
aula 1, alguns pontos relevantes sobre a Contabilidade
Tributária, bem como a definição de tributos,
suas classificações, os princípios constitucionais
Assim, é importante para os estudos ler e refletir
sobre os objetivos para a aprendizagem e as seções
dessa aula.
Bons estudos!

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 Contabilidade Tributária
Objetivos de aprendizagem
Ao término dessa aula vocês serão capazes de:
• definir tributos e suas classificações;
• entender os princípios constitucionais
tributários;
• conceituar todos os créditos tributários.
Seções de estudo
Seção 1 – Tributos
Seção 2 – Elementos essenciais
Seção 3 – Fato gerador
Seção 4 – Espécies tributárias
Seção 5 – Classificação dos tributos
Seção 6 – Princípios constitucionais tributários
Seção 7 – Créditos tributários: definição, lançamento,
suspensão, extinção e exclusão.
Seção 1 - Tributos
Definição: O conceito de tributo está estabelecido
no artigo 3º do Código Tributário Nacional:
“Tributo é toda prestação pecuniária
compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de alto ilícito,
instituído em lei e cobrado mediante atividade
administrativa plenamente vinculada”.
Para melhor compreensão, cada um dos seguintes
elementos que compõem sua definição deve ser
analisado:
Tributo é a prestação pecuniária, pois o conceito
legal exclui qualquer prestação que não seja
apresentada por dinheiro. Não podem ser cobrados
tributos que consistam em prestação de serviços. Só
a lei pode obrigar o contribuinte a pagar tributo
em moeda corrente do País ou em outra unidade
traduzível em moeda, tal como a UFIR, por exemplo.
O tributo é compulsório, pois a obrigatoriedade
faz parte de sua essência. O tributo não decorre de
negócio jurídico realizado mediante manifestação de
vontade das partes, e, sim, de uma relação de soberania
do Estado que lhe permite exigir de todos aqueles
que praticaram o fato gerador, independentemente da
vontade.
A criação ou instituição de um tributo depende
exclusivamente da lei, não sendo admitidas outras
maneiras de criá-lo.
O Art. 3º do CTN afirma que o tributo não
constitui sanção a ato ilícito, significa que a
hipótese de incidência depende da prática de atos
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lícitos. Deve- se observar quais situações, como a
aquisição de disponibilidade econômica ou jurídica
de rendimentos, são suficientes para o nascimento
de obrigações tributárias, como o Imposto de Renda,
por exemplo, ainda que esses rendimentos sejam
provenientes de atividades ilícitas como o “jogo do
bicho” (a hipótese de incidência é a aquisição de
disponibilidade financeira e não o jogo do bicho).
Finalmente, a cobrança do tributo é uma atividade
privada da administração pública que não pode ser
exercida por nenhuma outra pessoa. Além disso, há de
ser vinculada, ou seja, a administração pública deverá
agir estritamente conforme a lei e não segundo os seus
critérios de conveniência e oportunidade.
Diante destas características, o conteúdo
prevalece sobre a forma. Assim, toda obrigação
instituída pelo Estado absorverá os elementos descritos
anteriormente para serem considerados como tributos,
mesmo que a lei que o tenha criado não o denomine
de tal forma. Por outro lado se na obrigação criada
não estiver inclusa uma dessas características, ainda
que seja denominada como tributo, não possuirá tal
natureza.
Seção 2 – Elementos Essenciais
A obrigação tributária corresponde ao vínculo
derivado da relação do Estado como particular.
Nessa relação, o Estado é o sujeito ativo da obrigação
tributária que graças a seu poder de império, impõe
ao particular, sujeito passivo da obrigação, um dever
de dar, fazer ou não fazer alguma coisa em razão
da concretização de uma situação hipoteticamente
prevista em lei. Esse dever do particular corresponde
aos tipos de obrigações tributárias, previstos no Art.
113 do CTN:
2.1 - A obrigação é essencial ou
acessória
A obrigação principal surge com a ocorrência do
fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o
crédito dela decorrente, é o tributo propriamente dito.
A obrigação acessória decorre da legislação
tributária e tem por objeto as prestações positivas ou
negativas nela previstas no interesse da arrecadação
ou da fiscalização dos tributos.
A obrigação acessória, pelo simples fato de sua
inobservância, converte-se em obrigação principal
relativamente à penalidade pecuniária.
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2.2 - Somente a lei pode estabelecer:
a. A instituição de tributos ou a sua extinção;
b. A majoração de tributos ou sua redução,
ressalvado o disposto nos artigos 21, 26,
39,57 e 65 do CTN;
c. A definição do fato gerador da obrigação
tributária principal, ressalvando o disposto
no inciso I do § 3º do artigo 52, e do seu
sujeito passivo;
d. A fixação da alíquota do tributo e da sua
base de cálculo, ressalvando o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
e. A cominação de penalidades para as ações
ou omissões contrárias a seus dispositivos,
ou para outras infrações nela definidas;
f. As hipóteses de exclusão, suspensão e
extinção de créditos tributários, ou de
dispensa ou redução de penalidades.
Seção 3 - Fato Gerador
Fato gerador da obrigação principal é a situação
definida em lei como necessária e suficiente a sua
ocorrência. De forma simples, conceitua-se o “fato”
que gera a obrigação de pagar tributo.
Exemplo: O fato gerador da obrigação fiscal
com o imposto de renda, definido de acordo com a
legislação, é a obtenção de renda e proventos de
qualquer natureza, por pessoas físicas ou jurídicas.
Fato gerador da obrigação acessória é qualquer
situação que, na forma de legislação aplicável, impõe
a prática ou a abstenção de ato que não configure
obrigação principal.
Exemplo: Emitir Notas Fiscais, escriturar livros
fiscais e contábeis, etc. A obrigação tributária
acessória será convertida em principal no que se
refere ao pagamento de multas, caso o contribuinte
não cumpra com o seu dever de “fazer a obrigação
acessória”.
3.1 - Sujeito Ativo da Obrigação
Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de
direito público, titular da competência para exigir o
seu cumprimento. (União, estado, município).
3.2 - Sujeito Passivo da Obrigação
Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniária.
Parágrafo único – O sujeito passivo da obrigação
principal diz-se:
I. Contribuinte, quando tenha relação pessoal
e direta com a situação que constitua o
respectivo fato gerador;
II. Responsável, quando, sem revestir a
condição de contribuinte, sua obrigação
decorra de disposição expressa de lei.
Seção 4 - Espécies Tributárias
No Art. 145 da Constituição Federal, foram
definidas as espécies de tributos, quais sejam:
impostos, taxas e contribuições de melhoria.
A União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
I. Impostos
II. Taxas, em razão do exercício do poder
de polícia ou pela utilização efetiva ou
potencial, de serviços públicos específicos
e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposição;
III. Contribuição de melhoria, decorrente de
obras públicas.
Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato
gerador uma situação independente de qualquer
atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.
As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de
suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o
exercício regular do poder de polícia, ou a utilização,
efetiva ou potencial, de serviço público específico
e divisível, prestado ao contribuinte ou posto a sua
disposição.
São exemplos de taxas cobradas pela prestação
de serviços pelo Estado:
• Taxa de coleta de lixo.
• Taxa de Combate a Incêndios.
• Taxa de Conservação e Limpeza Pública.
• Taxa de Emissão de Documentos (níveis
federais, estaduais e municipais).
• Taxa de licenciamento para Funcionamento
e Alvará Municipal.
• Taxa de Registro do Comércio (Juntas
Comerciais).
• Taxa de água e esgoto.
• Taxa de expediente.
A contribuição de melhoria cobrada pela
União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas
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 Contabilidade Tributária
atribuições, é instituída para fazer face ao custo de
obras públicas de que decorra valorização imobiliária,
tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acréscimo de valor que da obra
resultar para cada imóvel beneficiado.
Seção 5 - Classificação dos Tributos
Os tributos podem ser classificados de várias
formas, destacando suas características inerentes ao
Sistema Tributário Brasileiro e à doutrina, bem como
a diferença que existe entre eles.
De acordo com a Constituição Federal, existem
tributos que podem ser instituídos somente por
um ente federativo (União, Estados ou Municípios),
enquanto outros podem ser criados por qualquer um
deles diante da ausência de dispositivo constitucional,
fixando a competência a um único ente. Segundo esse
critério, os tributos serão divididos da seguinte forma:
I – Segundo a Competência:
a. Tributos de Competência Privativa; e
b. Tributos de Competência Comum.
II – Segundo a sua Função:
a. Tributos fiscais: possuem função meramente
arrecadatória, visando ao financiamento das
atividades do Estado para garantir o aporte
de recursos necessários ao exercício de suas
atividades. Exemplo: IR;
b. Tributos parafiscais: possuem função
meramente arrecadatória; contudo a receita
arrecadada destina-se ao cumprimento
de funções paralelas às funções típicas
de Estado. Exemplo: as contribuições
previdenciárias; e
c. Tributos extrafiscais: não são instituídos com
função arrecadatória, mas para que o Estado
cumpra a função de controle da economia.
Exemplos: II, IE, IPI, IOF,ITR.
III – Segundo suas Finalidades:
a. Tributos vinculados: ao arrecadar o tributo,
o Estado oferece uma contraprestação de
imediato ao contribuinte. Exemplos: taxas e
contribuições de melhoria;
b. Tributos não vinculados: a arrecadação
do tributo não depende de qualquer
contrapartida do Estado em favor do sujeito
passivo: Exemplo: impostos.
Diante destas e de outras, formas existentes de
classificação dos tributos, é preciso analisá-los em
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função de seus efeitos sobre as atividades operacionais
de uma organização.
Os tributos podem ser classificados sob o ponto
de vista de sua incidência sobre os elementos da
demonstração do resultado, comprovando que eles
podem afetar as operações de uma empresa. Assim
teríamos:
a. tributos incidentes sobre faturamento;
b. tributos incidentes sobre o valor agregado; e
c. tributos incidentes sobre o resultado.
Os incidentes sobre o faturamento tributam as
receitas de vendas e as de serviços no momento do
seu reconhecimento, que corresponde ao da entrega
de bens ou serviços. Nas empresas, o momento do
fornecimento de tais bens e serviços ao comprador
é simultâneo à emissão das notas fiscais, as quais
permitirão o cálculo dos tributos que lhe incidem.
Cada fase do processo produtivo é tributada pelos
incidentes sobre o valor agregado ou sobre o valor
acrescentado. O valor adicionado de uma empresa
representa quanto de valor ela agrega aos insumos
que adquire em um determinado período, obtidos pela
diferença entre as vendas ou produção e o total dos
insumos adquiridos de terceiros (matérias-primas,
mão de obra). Esse valor será igual à soma de toda a
remuneração dos esforços consumidos nas atividades
da empresa. Por exemplo, no caso da panificação, os
tributos que incidem sobre o valor agregado atingem
a fase de produção do trigo pelo agricultor, assim
como a fase de processamento da farinha no moinho,
a produção de pão e, finalmente, sua venda na padaria.
Em que diferem, então, esses tributos daqueles
incidentes sobre faturamento? Os tributos que incidem
sobre o faturamento tributam, simplesmente, qualquer
transação de venda efetuada: trigo, farinha, massa de
farinha, pão.
Os tributos sobre o valor agregado são diferentes,
porque não incluem no tributo que recai sobre a
farinha do moleiro a parte correspondente ao valor
do trigo comprado do agricultor, apenas tributam o
moleiro pelo custo das remunerações associadas à
moagem e pelos juros, rendas e royalties inerentes a
essa fase de produção. Assim, os custos das matérias-
primas usadas nas fases anteriores são deduzidos ao
preço de venda dos moleiros para o cálculo de seu
valor agregado e do tributo correspondente.
Ao passo que os tributos incidentes sobre o
resultado tributam o resultado positivo (lucro)
das empresas provenientes da diferença entre as
receitas reconhecidas (ganhas) e as despesas que
foram incorridas (consumidas) no período. Dessa
forma, independentemente do fato de uma empresa
ter recebido um valor correspondente a uma venda
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efetuada no período, ela deve confrontar suas
respectivas despesas e recolher os tributos incidentes
sobre o resultado positivo (lucro).
Seção 6 - Princípios Constitucionais
Tributários
O tributo não existe sem fronteiras e reside nestas
a limitação do poder de tributar. Tais limitações são
formadas pela união de traços que demarcam o modo,
o campo, a forma e a intensidade com que atuará o
poder de tributar.
Os tributos são capacitados de princípios
constitucionais para que possam ser exercidos. Na
verdade, esses princípios regem o limite do poder de
tributar. Quando um tributo ultrapassa ou não respeita
um dos princípios constantes em lei referente a eles é
nesse ponto que está localizada a fronteira do poder
do tributo. Esses princípios são:
6.1 - Princípio da legalidade (Art. 150,
I, da CF):
Sem prejuízo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios:
“Exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabeleça”.
Fator essencial para a instituição ou a majoração
de um tributo, visto que só podem se dar com base em
uma lei em sentido estrito, ou seja, lei ordinária. O
tributo não pode ser criado sem que para isso a lei
ordinária o ampare nessa aplicação, salvo naqueles
casos em que a CF determinou claramente o uso de
lei complementar. (Arts. 148 e 154, I, da CF).
6.2 - Princípios da isonomia ou
igualdade tributária (Art. 150, II, da CF):
Instituir tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situação equivalente. É proibida
qualquer distinção em razão de ocupação profissional
ou função por eles exercida, independentemente da
denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou
direitos.
O princípio deriva do princípio republicano que
proíbe qualquer tipo de distinção entre as pessoas,
considerando que todos são iguais perante a lei (Art.
5º da CF). A igualdade tributária garante o tratamento
tributário igual entre os contribuintes que se encontrem
em situação igual e diferenciada para aqueles que
estiverem em situação desigual, na medida de suas
desigualdades. Assim, uma pessoa que aufere renda
de um salário mínimo por mês será tratada em matéria
tributária de forma diferente daquela outra que recebe
vinte salários mínimos mensais.
6.3- Princípio da irretroatividade (Art.
150, III, “a”, da CF):
Sem prejuízo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios: cobrar tributos:
“Em relação a fatos geradores ocorridos antes
do início da lei vigente que os houver instituído ou
aumentado”.
Tal princípio corrobora com a segurança jurídica
do contribuinte, afastando a incidência tributária,
sobre fatos geradores passados em relação à lei que
apareceu depois. A obrigação tributária só poderá
ser exigida em fatos ocorridos à vigência da lei que
a houver instituído ou majorado, a não ser nos casos
previstos no Art.106 do CTN que se vocacionam para
atuarem no passado com suas equivalentes bases.
6.4 - Princípio da anterioridade simples
( Art. 150, III, “b”, da CF):
Sem prejuízo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios:
Cobrar tributos:
“No mesmo exercício financeiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou”
Esse princípio é consequência da segurança
jurídica composto pela vedação da Administração de
exigir tributos no mesmo ano da publicação da lei,
que instituiu ou aumentou o tributo em questão. Essa
regra garante ao contribuinte um certo período de
tempo para se adaptar ao tributo criado ou majorado,
postergando para o primeiro dia do ano seguinte da
publicação da lei o início da sua cobrança.
6.5 - Princípio da anterioridade
nonagesimal ou noventena (Art. 150,
III. “c”, da CF):
Sem prejuízo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios:
Cobrar tributos:
“Antes de decorridos noventa dias da data em
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou”.
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 Contabilidade Tributária
Tal princípio foi incluído na Constituição Federal
pela EC nº 42, de 19.12.2003, e a Administração
só poderá exigir um tributo decorridos 90 dias
da publicação da lei que instituiu ou aumentou o
tributo em questão. Dessa forma, combinando esse
princípio com o da anterioridade simples, a cobrança
de um tributo só produzirá efeito 90 dias da data da
publicação da lei que o houver criado ou majorado,
bem como se estiver no ano seguinte ao da referida
publicação.
6.6 - Princípio da vedação de tributo
confiscatório (Art.150, IV, da CF):
Sem prejuízo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios:
“Utilizar tributo com efeito de confisco”.
6.7 - Princípio da Liberdade de tráfego
(Art.150, V, da CF) :
Sem prejuízo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios:
“Estabelecer limitações ao tráfego de pessoas
ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvado a cobrança de pedágio
pela utilização de vias conservadas pelo Poder
Público”.
A liberdade de locomoção é parte integrante dos
direitos fundamentais do indivíduo previstos no art.
5º da CF. Em matéria tributária, essa liberdade proíbe
a limitação da locomoção de pessoas ou bens dentro
do território nacional por meio de estabelecimento de
barreiras fiscais na forma de tributos interestaduais e
intermunicipais.
Seção 7 - Créditos Tributários:
Definição, Lançamento, Suspensão,
Extinção e Exclusão
7.1 - Definição
O crédito tributário origina-se da ocorrência do fato
gerador da obrigação tributária principal. Entretanto,
o Estado não é capaz de exigir seu cumprimento pelo
contribuinte, fator esse que depende da constituição
do crédito tributário, conforme preceitua o Art. 139
do CTN:
“O crédito tributário decorre da obrigação
principal e tem a mesma natureza dessa”.
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7.2 - Lançamento Tributário
O Art. 142 do CTN definiu o conceito de
lançamento tributário, especificando todos os seus
componentes:
7.3 - Suspensão do Crédito Tributário
Representa situações em que o Estado como credor
tem sua capacidade para exigir o crédito tributário do
sujeito passivo suspenso temporariamente. Durante
esse período, o Estado deverá aguardar o término das
causas suspensivas para readquirir o direito de exigir
o crédito. Entretanto, as hipóteses de suspensão do
crédito não interferem na obrigação do sujeito passivo
em cumprir com as obrigações acessórias que lhe são
correspondentes.
O crédito só poderá ser suspenso nas situações
relacionadas no Art. 151 do CTN:
Art. 151 – Suspendem a exigibilidade do
crédito tributário:
I. Moratória;
II. O depósito do seu montante integral;
III. As reclamações e os recursos, nos termos
das leis reguladoras do processo tributário
administrativo;
IV. A concessão de medida liminar em mandado
de segurança;
V. A concessão de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espécies de ação
judicial; (Inciso incluído pela Lcp n° 104,
de 10.01.2001.) ( Vide Medida Provisória n°
38, de 13.05. 2002)
VI. O parcelamento. (Inciso incluído pela Lcp n°
104, de 10.1.2001.) (Vide Medida provisória
n° 38, de 13.5.2002.)
Parágrafo único - O disposto neste artigo
não dispensa o cumprimento das obrigações
assessórias dependentes da obrigação principal
cujo crédito seja suspenso, ou dela consequentes.
7.4 - Extinção do Crédito Tributário
A extinção do crédito tributário ocorre ao
desfazer a obrigação tributária existente entre o Estado
(sujeito ativo) e o contribuinte (sujeito passivo) nas
hipóteses previstas pelo Art. 156 do CTN, cabendo
a lei ordinária disciplinar a respeito das situações em
que se constatam erros nos lançamentos de créditos
tributários já extintos.
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Art. 156 – Extinguem o crédito tributário: Seção 4

I. O pagamento.
II. A compensação.
III. A transação.
IV. A remissão.
V. A prescrição e a decadência.
VI. A conversão de depósito em renda.
7.5 - Exclusão Do Crédito Tributário
Art. 175 – Excluem o crédito tributário:
I. A isenção;
II. A anistia.
a. Isenção (Art. 176 a 179, do CTN):
A isenção, ainda quando prevista em contrato,
é sempre decorrente de lei que especifique
as condições e requisitos exigidos para sua
concessão, os tributos a que se aplica e,
sendo o caso, o prazo de sua duração.
b. Anistia (Arts. 180 a 182 do CTN):
A anistia abrange exclusivamente as
infrações cometidas anteriormente à vigência
da lei que a concede.
Retomando a aula
Na seção 4 você entenderam as Espécies
tributárias, impostos e taxas sobre serviços, cobrados
pela união, estados, distrito federal e municípios.
Seção 5
Na Seção 5 vimos a Classificação dos tributos,
ou seja, os tributos podem ser classificados de várias
formas, destacando suas características inerentes ao
Sistema Tributário Brasileiro e à doutrina, bem como
as diferenças que existem entre eles.
Seção 6
Na seção 6 vocês puderam verificar os Princípios
constitucionais tributários. Os princípios da
legalidade, isonomia, irretroatividade, anterioridade,
anterioridade nonagesimal ou noventena, vedação
de tributo confiscatório, e por fim o princípio da
Liberdade de tráfego.
Seção 7
Em nossa última seção vimos os Créditos
tributários e sua definição, lançamento, suspensão,
extinção e exclusão.
Espero que tenham tido um ótimo aproveitamento
em nossa primeira aula. Passaremos agora para a
nossa segunda aula!

Minhas anotações
Chegamos ao final de nossa primeira aula!
Vamos relembrar o que foi estudado nesta aula
retomando a conversa inicial:

Seção 1
Na seção 1 vimos o conceito de tributo, cada um
dos elementos que compõem sua definição, ou seja,
é importante lembrar que o Tributo é a prestação
pecuniária, por não ser apresentada por dinheiro. Já o
tributo compulsório é obrigatório, e todos os tributos
dependem de uma lei que o assegura.

Seção 2
Na seção 2 vocês viram os Elementos essenciais
da obrigação tributária, e também a obrigação é
essencial ou acessória, e que somente a lei pode
estabelecer os tributos , bem como os extinguir.

Seção 3
Na Seção 3 falamos de Fato gerador, que
estabelece a obrigação principal definida em lei como
necessária e suficiente a sua decorrência, e o que é o
sujeito ativo e passivo da obrigação.

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Minhas anotações

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