UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

“EZEQUIEL ZAMORA”
VICERRECTORADO DE LA PRODUCCIÓN AGRÍCOLA
CONTADURÍA PÚBLICA
EXTENSIÓN – ACARIGUA

AUDITORIA SUPERIOR

Acarigua, Mayo de 2017

 Propiedad Planta y Equipo y Activo:

Son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la producción o

suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos

administrativos, y que se esperan usar durante más de un período económico.

La propiedad, planta y equipo simboliza todos los activos tangibles adquiridos,

construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma

permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o

para utilizarlos en la administración, que no están destinados para la venta y cuya vida útil

sobrepasa el año de utilización.

El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios

para colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión,

impuestos, corrección monetaria y todos aquellos que sean susceptibles de cambiar el valor

final del bien. También se le debe adicionar el valor de las mejoras, adiciones y

reparaciones que aumenten la vida útil o la calidad de la producción.

Objetivo de Auditoria de Propiedad Planta

El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos tipos de objetivos,

unos de propósito general y otros de tipo específico.

Generales

1. comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.

2. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los

activos que lo forman.

 3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo ha sido

debidamente registradas.

4. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por

inflación, perdida por obsolescencia, etc. ) han sido estimados apropiadamente.

5. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo

de la compañía están debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.

6. Juzgar la correcta valuación y registro de la P, P y E en los libros de contabilidad.

Específicos

1. Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en los estados

financieros.

2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restricción sobre cualquiera de

estos activos.

3. Constatar que estos estén registrados correctamente y de acuerdo a las normas

existentes.

4. Establecer la existencia física de los activos fijos.

5. Determinar si la depreciación del período es razonable.

6. Determinar si los ajustes por inflación necesarios fueron hechos correctamente.

Del examen que realice el auditor financiero de la Propiedad, Planta y Equipo,

depende la correcta valuación de los activos fijos de la empresa.

 Control Interno de Propiedad Planta y Equipo

Es recomendable que en una empresa se diseñen tarjetas de identificación para cada

uno de estos activos, en las que debe figurar su código, ubicación, costo histórico, fecha de

adquisición, depreciación acumulada, y todos los desembolsos que la empresa realice sobre

estos activos a lo largo de su vida útil como reparaciones, mantenimiento, adiciones etc.

Cada uno de estos activos, en especial la maquinaria, equipos de oficina, de

computación y de comunicación, deben identificarse con un código, el cual debe aparecer

adherido en un aparte visible del bien. Este código es el mismo que figura en la tarjeta de

cada uno de ellos y permite identificar en los auxiliares las diferentes erogaciones

realizadas sobre ellos.

Esto no sólo facilita tener un control sobre los bienes inmuebles sino también el

nombramiento de responsables de la custodia de activos menores que por su tamaño y

facilidad de transporte pueden perderse fácilmente.

Debe realizarse periódicamente un inventario físico de los activos fijos para

verificar la exactitud de los registros contables. Esto facilita la detección de activos

faltantes, obsoletos o que no están en uso. También se debe controlar eficazmente el retiro

de activos fijos, que debe ser autorizado y aprobado debidamente. Los activos depreciados

totalmente se deben mantener en los registros contables hasta que se autorice su desecho y

se retiren del servicio.

Activo Fijo Intangible

Son parte importante del valor de mercado de las empresas y organizaciones en

general, su análisis corresponde a la necesidad de la contabilidad tradicional, que no

proporciona la información suficiente en relación con la medición y valuación de dichos

recursos.

Se definen los Intangibles como el conjunto de bienes inmateriales, representados

en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a

un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente económico; estos

derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios.

Objetivo de Auditoria de Activo Fijo Intangible

Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son los siguientes:

a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno

vigente;

b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en

ejercicios futuros;

c) Determinar que haya consistencia en la política de capitalización;

d) Determinar la racionabilidad de su aplicación de los resultados durante el

período;

e) Determinar su correcta valuación;

f) Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Control Interno de Activo Fijo Intangible

Comprende controles contables y físicos. Es indicación de un buen control contable

sobre los Activos Fijos Tangibles la existencia de un sistema en el cual las

responsabilidades de los trabajadores están separadas de tal modo que las personas que
controlan los Activos Fijos Tangibles no estén también a cargo de la responsabilidad de las

facturas y las compras y registrar las bajas. Los Activos Fijos Tangibles representan medios

de trabajo imprescindibles en la producción de bienes y servicios. Estos activos inciden

significativamente en el desarrollo económico del país, lo que hace evidente que requiere

de un adecuado control. Entre las medidas generalmente aceptadas, se pueden mencionar

las siguientes:

- Todo movimiento de Activos Fijos Tangibles tiene que estar soportada por el

documento establecido y debe comprobar que los datos que figuran en dicho documento

corresponden con el activo objeto de movimiento y que el mismo está debidamente

aprobado y autorizado.

- Todas las anotaciones realizadas a los submayores de Activos Fijos Tangibles

tienen como soporte documental el modelo Movimiento de Activos Fijos Tangibles.

- Toda baja de Activos Fijos Tangibles tiene que estar soportada por el documento

que avala el destino final de dicho activo.

- En forma progresiva y acorde a la planificación efectuada se realizan los conteos

físicos por cada área de responsabilidad en el transcurso del año, comparando los resultados

con el documento que avala la custodia de los activos de cada área, compatibilizando con la

copia existente en el área de contabilidad y los submayores correspondientes.

- Dejar evidencia del cuadre mensual entre el saldo de la cuenta control en el mayor

general y el que figura en los submayores.

 Procedimiento y Técnicas de Auditoria de Propiedad Planta y Equipo e

Intangible

Procedimientos de Auditoria Propiedad, Planta y Equipo

Los principales procedimientos de auditoría que usualmente aplican pan el examen

dé esta cuenta son los siguientes:

a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente;

b) Prepare una cédula que contenga el resumen de la propiedad, planta y equipo y su

depreciación acumulada mostrando los saldos de inicio, adicional, retiros y saldos finales;

c) Sume los registros auxiliares por tipo de cuenta y balancee cada una de ellas

contra el libro mayor.

d) Examine la documentación (escritura o título de propiedad) y la autorización que

ampare la adquisiciones de esta clase de activo y determinar que se hayan registrado al

costo de adquisición;

e) Al examinar la adquisiciones determinar si representan reposiciones y comprobar

que los bienes sustituidos fueron dados de baja;.

f) Mediante inspección física comprobar que los bienes adquiridos existen y están

en uso;

g) Por las adiciones a través de orden de trabajo en proceso o sea cuando la Entidad

u Organismo ha realizado determinada construcción o instalación de un equipo, examine:

l) El costo de los materiales utilizados contra la documentación correspondiente;

2.) El costo de la mano de obra contra las nóminas respectivas;

3.) Los gastos indirectos de la obra, observando que estos se refieran al departamento de

ingeniería, construcción o algún otro departamento que intervenga en una o varias obras;
 4.) La adecuada capitalización de intereses durante el período de construcción, si la obra

ha sido financiada con préstamos;

5.) La obra concluida a fin de formarse una idea de la relación de los costos incurridos

contra la estructura física de dicha obra.

h) En caso de existir presupuesto comprobar que la adición haya estado

contemplada en el mismo, verificando la variaciones significativas en cuanto al costo de

adquisición, así como obtener las explicaciones necesarias sobre adquisiciones no

contempladas en el presupuesto y que aparente adiciones innecesarias.

i) Examine la cuenta de gastos de reparación y mantenimiento y observe si existen

partidas que pueden ser capitalizables.

j) Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de ventas o retiro de activos haya

sido correctamente registrada al igual que se haya cancelado la depreciación acumulada

correspondiente.

k) Comprobar si se efectúan recuentos periódicos de la propiedad. planta y equipo,

y si las bajas detectadas han sido ajustadas.

k.1) Examine la autorización de parte del funcionario competente en la que consten los

motivos de las bajas o retiro más importantes, determinando el costo y depreciación

acumulada y el precio de venta o de retiro, verificando que la utilidad o pérdida se haya

registrado adecuadamente, conforme el procedimiento siguiente:

k.1.l.) Verifique que estén aprobados por un funcionario autorizado y asentadas en el

libro de actas respectivos;

k.1.2.) Examine el acta de baja respectiva, asegúrese que esté debidamente firmada y

que se haya anotada en ella el valor en libro de los bienes;

 k.1.3.) Revise la documentación sustentatoria del acta de baja;

4.) Verifique que en las ventas de la propiedad, planta y equipo se observen las

disposiciones legales pertinentes;

k.1.5) Obtenga si lo considera necesario, copia de las actas de baja.

m) Cerciórese de la existencia de una política definida que establezca cuales son los

gastos de capital y cuales los incurridos por concepto de gastos de reparaciones y

mantenimiento;

n) Verifique que las adquisiciones de propiedad planta y equipo se hayan realizado al

amparo de presupuestos debidamente aprobados y que estos hayan sido ejecutados de

acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias;

ñ) Verifique que se ejerza control y que se señalen responsables por el manejo y

custodia de pequeñas herramientas, accesorios, muebles y elementos afines;

o) Prepare con relación a los terrenos y edificios una cédula analítica y verifique

detalladamente las adquisiciones y bajas realizadas durante el período;

p) Verifique de existir activos fijos ociosos, retirados u obsoletos que se controlen física

y contablemente;

q) Cerciórese de que se ejerza control sobre los bienes muebles e inmuebles arrendados

a terceros, de que se ejerza control sobre ellos;

r) Comprobar que las cuentas de herramientas y moldes sean manejadas de acuerdo con

políticas contables adecuadas;

s) Efectuar prueba global de la depreciación del período y comparar los valores

registrados contra los. Cálculos de la auditoría, aclarando las diferencias resultantes y

ajustarla según el caso;

 t) Revisar que los métodos de valuación y depreciación hayan sido aplicados

consistentemente;

u) Diseñe procedimientos de prueba, que le permitan verificar si la propiedad planta y

equipo se usa única y exclusivamente en la consecución de los objetivos y metas de la

Entidad u Organismo;

v) Analice todas las contrataciones, principalmente aquellas relativas a obras públicas y

compruebe se haya cumplido con la Ley y Reglamento de Contrataciones Administrativas;

w) Realice una inspección física con la colaboración de un ingeniero especialista, para

verificar y evaluar la existencia real, calidad de la obra, estado de avance y uso eficiente y

económico de los recursos; asimismo, si está de acuerdo con lo convenido y a los plazos

previstos en el contrato.

x) Compruebe si los activos donados, recibidos por transferencia, o proporcionados por

terceros para uso de la Entidad u Organismo, se reciben mediante acta, están en poder de la

institución, adecuadamente valuados, contabilizados y controlados;

y) Comprobar su adecuada comprobación y revelación de gravámenes y restricciones en

los estados financieros;

z) Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos propuestos en el

programa.

Procedimientos de Auditoria Activos Intangible

Los principales procedimientos de auditoría son los siguientes:

a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente;

 b) Examine la validez propiedad y derecho de los mismos. Para ello solicite,

convenios de compra, patentes, contratos sobre concesiones, registro de propiedad

intelectual, etc.;

c) Verifique la valuación (costo menos amortización); para ello remitirse a los

documentos originales del registro;

d) Compruebe que los intangibles sean útiles, que produzcan los ingresos previstos;

e) Inspeccione los documentos originales que amparen las erogaciones capitalizadas

y compruebe su autorización;

f) Verificar que las aplicaciones a los resultados correspondan a la parte

proporcional de acuerdo con el método y período de amortización establecida;

g) Con las ampliaciones o modificaciones que considere necesarias, según las

circunstancias, puede utilizar los procedimientos descritos para las otras cuentas de activo;

j) Concluya en la sumaria conforme lo resultados de los objetivos propuesto en el

programa.