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FiscalCálculo del ajuste anual del ISR de sueldos y salarios al cierre del ejercicio fiscal 2017Claudia Lahera Díaz

Cálculo del ajuste anual del

ISR de sueldos y salarios al
cierre del ejercicio fiscal 2017
Marco teórico y casos prácticos

L.C. Claudia Lahera Díaz, Gerente del área fiscal

de Garrido Licona y Asociados, S.C.

Gerente del Área Fiscal

Actividades: Asesoría fiscal corporativa y especialista en
impuestos indirectos; implementación de los CFDI y sus
anexos correspondientes
Experiencia de más de 8 años

INTRODUCCIÓN anual. Para estos efectos, las retenciones efectuadas por

E l Capítulo I “De los ingresos por salarios y en general el patrón y/o los pagos provisionales realizados de manera
por la prestación de un servicio personal subordina- mensual se consideran parte de este impuesto.
do” del Título IV “De las personas físicas” de la Ley del A continuación, analizo detalladamente el ajuste anual del
Impuesto sobre la Renta (LISR) grava los ingresos por ISR por sueldos y salarios, además de realizar la determi-
salarios, pero de igual manera, para efectos del impues- nación del mismo a través de algunos ejemplos prácticos.
to sobre la renta (ISR), concede el mismo tratamiento a
otros ingresos que por su naturaleza jurídica no se pueden AJUSTE ANUAL DEL ISR POR SUELDOS Y SALARIOS
considerar como salarios. El artículo 96 de la LISR establece que los patrones
Con respecto a la determinación del ISR anual para esos están obligados a efectuar las retenciones y enteros men-
conceptos, al final de cada ejercicio, el patrón o el traba- suales de ese impuesto, los cuales tendrán el carácter de
jador, según corresponda, deben calcular el ISR definitivo “pagos provisionales a cuenta del impuesto anual”.

10 Puntos Prácticos diciembre 2017

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En el caso específico del patrón, éste realiza los cálculos,
retenciones y enteros mensuales a cuenta del ISR del ejer-
cicio, pero al finalizar este último, deberá calcular el monto
del impuesto anual definitivo y restar las retenciones efec-
tuadas, para –posteriormente– determinar diferencias, mis-
mas que pueden ser a cargo (retener y enterar la diferencia)
del trabajador, o a su favor (devolución o compensación del
saldo a favor), según el caso. Este procedimiento es lo que
se conoce como el ajuste anual al ISR de trabajadores.
El cálculo del impuesto anual lo puede realizar el patrón
o el trabajador mediante la presentación de su declara-
ción anual. Para esos efectos, el patrón queda liberado de
realizar ese cálculo anual en los siguientes casos:
1. Cuando el trabajador haya iniciado la prestación de
servicios con posterioridad al 1 de enero del año de ca-
lendario de que se trate, o cuando haya dejado de prestar
servicios al patrón antes del 1 de diciembre del año por el
que se deba efectuar el cálculo del ajuste.
2. En el caso de que los ingresos del trabajador hayan
superado la cantidad de $400,000.
3. Cuando el trabajador le haya comunicado por escrito
que presentará su declaración anual.
Cabe destacar que ese escrito de referencia deberá pre-
sentarse a más tardar el 31 de diciembre del ejercicio
por el que se va a presentar la declaración.
Por su parte, el trabajador tendrá la obligación de pre-
sentar la declaración anual en los siguientes casos:
1. Cuando además de salarios, obtenga otros ingresos
acumulables, tales como: ingresos por arrendamiento;
honorarios por actividades empresariales; etcétera.
2. Cuando hubiera comunicado por escrito al retenedor
(patrón) que presentará declaración anual.
3. Cuando deje de laborar antes del 31 de diciembre del
año de que se trate, o bien, cuando se hubiesen prestado
servicios a dos o más patrones en forma simultánea.
4. Cuando obtenga ingresos procedentes de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero.
5. Cuando obtenga ingresos anuales por salarios que
excedan de $400,000.
Deducciones personales
Asimismo, el artículo 260 del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (RISR) señala que las per-
diciembre 2017
sonas físicas que únicamente obtengan ingresos por la
prestación de un servicio personal subordinado –y que
no se encuentren obligadas a presentar la declaración
anual– podrán presentarla, siempre y cuando en la misma
se tenga como resultado un saldo a favor, como conse-
cuencia de la aplicación de las deducciones personales.
Ahora bien, las deducciones personales que en este
caso se pueden aplicar son las previstas por el artículo
151 de la LISR, las cuales hacen referencia a: honorarios
médicos, dentales, servicios en materia de psicología y
nutrición, así como a gastos hospitalarios y funerarios,
entre otras.
Asimismo, señala entre las deducciones personales: los
donativos no onerosos (cumpliendo ciertos requisitos);
intereses de créditos hipotecarios; aportaciones volun-
tarias en términos del Sistema de Aportaciones para el
Retiro (SAR); primas por seguro de gastos médicos, etc.,
con las limitaciones correspondientes establecidas en la
normatividad aplicable.
Plazo para realizar el ajuste anual del ISR a sueldos y
salarios
La LISR no especifica en qué momento debe realizarse
el cálculo del ajuste anual. Sin embargo, el artículo 97 del
citado ordenamiento señala que la diferencia que resulte a
cargo del contribuyente se enterará ante las oficinas au-
torizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente al
año de calendario de que se trate.
En cuanto a la diferencia que resulte a favor del con-
tribuyente, ésta deberá compensarse contra la retención
del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a más
tardar dentro del año de calendario posterior.
Por tanto, si el saldo a favor se debe de compensar
contra las retenciones de diciembre, considero que ese
ajuste tendrá que realizarse en ese mes, para conocer
las diferencias y efectuar la compensación, tal y como lo
señala el artículo 97 de la LISR.
CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE
TRABAJADORES Y ASIMILADOS A SALARIOS
La LISR establece, en su artículo 97, el procedimiento
para realizar el cálculo del ajuste del impuesto anual de
trabajadores, el cual se ejemplifica por medio de la tabla
siguiente:
Puntos Prácticos 11
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Artículo 97 de la LISR Ingresos gravados

Impuesto anual de trabajadores
menos:
Ingresos totales percibidos en el año calendario
Impuesto local a salarios (artículo 97 de la LISR)
menos:
igual:
Ingresos exentos del mismo periodo (artículo 93 de la LISR)
Base gravable
igual:
aplicación:
Ingresos gravados
Tarifa del artículo 152 de la LISR
menos:
igual:
Impuesto local a salarios (artículo 97 de la LISR)
Impuesto anual
igual:
menos:
Base gravable
ISR retenido
aplicación:
igual:
Tarifa del artículo 152 de la LISR
ISR a cargo o saldo a favor
igual:
Como se puede apreciar, la principal diferencia entre el
Impuesto anual cálculo del impuesto anual de trabajadores y los ingresos
menos: asimilados a salarios es el subsidio para el empleo, pues
los asimilados a salarios no tienen derecho a este subsi-
Suma de subsidio para el empleo
dio. Éste sólo es aplicable, además de a los trabajadores,
menos: a los asimilados que se encuentren específicamente en el
ISR retenido y/o pagos provisionales artículo 94, fracción I de la LISR, quienes son funcionarios
y trabajadores del gobierno, así como los obtenidos por
igual:
los miembros de las fuerzas armadas.
ISR a cargo o saldo a favor
Ingresos
Ahora bien, para los ingresos asimilados a salarios, de
igual manera el artículo 97 de la LISR nos indica el proce- Ingresos por salarios
dimiento para determinar el cálculo del impuesto anual, el
cual se ejemplifica con la siguiente tabla: Se consideran ingresos por salarios y en general por
la prestación de un servicio personal subordinado,1 para
Artículo 97 de la LISR
efectos del artículo 94 de la LISR, los siguientes:
Impuesto anual de asimilados a salarios 1. Salarios y demás prestaciones que deriven de una
Ingresos totales percibidos en el año de calendario relación laboral.2
2. La Participación de los Trabajadores en las Utilidades
menos:
de las empresas (PTU).
Ingresos exentos del mismo periodo (artículo 93 de la LISR)
3. Las prestaciones percibidas como consecuencia de
igual: la terminación de la relación laboral.

1
Se entiende por relación de trabajo, para efectos del artículo 20 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), cualquiera que sea el acto que le dé origen,
la prestación de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un salario
2
El artículo 82 de la LFT indica que el salario es el pago que recibe el trabajador por su trabajo. Éste se integra por los pagos hechos en efectivo
por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, prima, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación
que se entreguen al trabajador por su trabajo

12 Puntos Prácticos diciembre 2017

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Ingresos por asimilados a salarios

El mismo artículo antes citado indica que para los efectos del ISR, se asimilan a ingresos por salarios, entre otros,
los siguientes:
1. Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores del gobierno, así como
los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.
2. Los rendimientos y anticipos que reciban los miembros de las sociedades cooperativas de producción, así como
los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.
3. Los honorarios a consejeros, comisarios y otros.
4. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos
se efectúen en las instalaciones de este último.
5. Los ingresos de personas físicas con actividades empresariales.
El cálculo anual de referencia se deberá realizar cuando se paguen los ingresos anteriores, salvo en los casos en
que se esté liberado de tal obligación.

Ingresos exentos (artículo 93 de la LISR)

Ingresos exentos para el cálculo del ISR

Prestaciones de trabajadores de salario mínimo
Trabajadores que perciban más del salario mínimo
general (SMG)
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro
Reembolso de gastos médicos, dentales, hospita-
larios y de funeral
Prestaciones de seguridad social
Prestaciones de previsión social
Aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT)
Cajas y fondos de ahorro
Cuotas del Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) pagadas por el patrón
Primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones
Gratificaciones anuales
Primas vacacionales
Prima dominical
- Prestaciones distintas del salario que no exceden del mínimo establecido por la LFT
- Tiempo extra hasta el límite de la LFT
- Servicios prestados los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución
- Tiempo extra (50% del ingreso)
- 50% de los servicios prestados los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución
- Exención limitada a cinco Unidades de Medida y Actualización (UMA) del trabajador por
cada semana
El monto diario topado a 15 UMA
100%
100%
- Si la suma de los demás ingresos, más la previsión social no excede de siete UMA, ésta
estará exenta
- Si excede, la exención será de una UMA
100%
100%, cumpliendo requisitos
100%
90 UMA por cada año laborado
Hasta 30 UMA
Hasta 15 UMA
Una UMA

diciembre 2017 Puntos Prácticos 13

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Ingresos exentos para el cálculo del ISR

PTU Hasta 15 UMA

Viáticos 100% si fueron erogados en servicio del patrón, y se comprueba con el Comprobante
Fiscal Digital por Internet o Factura Electrónica (CFDI) correspondiente

Cabe mencionar que para el actual ejercicio fiscal 2017, efectos de calcular, este último se considera como una de-
el SMG vigente es: ducción. Es por ello que se restaría para disminuir la base.
Área geográfica Salario diario
Tarifa del impuesto
Única $ 80.04 La tarifa aplicable al cálculo del ISR anual es la corres-
Sin embargo, es de señalar que el artículo tercero tran- pondiente al artículo 152 de la LISR, siendo ésta la siguiente:
sitorio del “Decreto por el que se declara reformadas y
adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Por ciento
Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia para
de desindexación del salario mínimo”, publicado en el aplicarse
Límite
Límite inferior Cuota fija sobre el
DOF de 27 de enero de 2016, establece que a partir de la superior
excedente
fecha de entrada en vigor del mismo, 28 de enero de ese del límite
año, todas las menciones al salario mínimo como unidad inferior
de cuenta, índice, base, medida o referencia para deter-
minar la cuantía de las obligaciones y supuestos previstos $ $ $ %
en las leyes federales, estatales, de la Ciudad de México, 0.01 5,952.84 0.00 1.92
así como en cualquier disposición jurídica que emane de
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40
todas las anteriores, se entenderán referidas a la UMA.
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88
Así, el valor diario de la UMA a partir del 1 de febrero
de 2017 es de $75.49 88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92
Área geográfica Valor diario de la UMA
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36
Única $75.49
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52
Impuesto local a salarios 392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00
El impuesto local a salarios es el gravamen con el cual 750,000.01 1’000,000.00 180,850.82 32.00
las entidades federativas pueden gravar los ingresos por 1’000,000.01 3’000,000.00 260,850.81 34.00
salarios y que, en caso de existir, sería retenido también
3’000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00
por el patrón. Como es diferente al impuesto federal, para

14 Puntos Prácticos diciembre 2017

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Subsidio para el empleo la diferencia a cargo de un trabajador, y el saldo a favor

A diferencia de la tarifa para el cálculo del ISR anual, no de otro, según corresponda:
existe una tabla de subsidio para el empleo anual. Por tanto,
el procedimiento es restar del impuesto determinado la Caso 1. Diferencia a cargo
suma de subsidio para el empleo que le correspondió al El caso en cuestión es de un trabajador que laboró todo
trabajador durante cada uno de los meses del año. el año y no se le efectuaron pagos por subsidio para el
En razón de lo anterior, a continuación indico la tabla empleo, pues por el monto de sus ingresos no tiene de-
de subsidio para el empleo aplicable a los pagos provi- recho a él. A éste se le debe efectuar su cálculo anual,
sionales mensuales: debido a que percibe ingresos menores a $400,000 y no
se encuentra en ninguno de los supuestos que lo obliguen
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el a presentar su propia declaración anual.
impuesto
Cantidad de subsidio Ajuste anual del ISR
Para Ingresos Hasta Ingresos Caso 1
para el empleo
de de
mensual
Concepto Importe
$ $ $
Ingresos totales percibidos en el año de calen-
$225,250.00
0.01 1,768.96 407.02 dario

1,768.97 2,653.38 406.83 menos:

2,653.39 3,472.84 406.62 Ingresos exentos del mismo periodo (artículo 93

6,845.00
de la LISR)
3,472.85 3,537.87 392.77
igual:
3,537.88 4,446.15 382.46
Base gravable 218,405.00
4,446.16 4,717.18 354.23
aplicación:
4,717.19 5,335.42 324.87
Tarifa del artículo 152 de la LISR 33,341.94
5,335.43 6,224.67 294.63
menos:
6,224.68 7,113.90 253.54
Suma de subsidio para el empleo aplicado 0.00
7,113.91 7,382.33 217.61
igual:
7,382.34 En adelante 0.00
Impuesto anual 33,341.94

EJEMPLO PRÁCTICO DEL CÁLCULO DEL AJUSTE menos:

ANUAL DEL ISR SOBRE SUELDOS Y SALARIOS ISR retenido y/o pagos provisionales 31,854.00
En este punto, para efectos de ejemplificar lo analiza- igual:
do anteriormente, a continuación se muestran dos casos
prácticos, en los cuales se observará cómo se determina ISR a cargo 1,487.94

diciembre 2017 Puntos Prácticos 15

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Caso 2. Diferencia a favor Diferencias determinadas en el cálculo del ajuste

Este segundo caso se trata de un trabajador con suma anual
del subsidio para el empleo mayor al impuesto del ejerci- Una vez determinadas las diferencias a cargo o a favor,
cio. Cuando la suma de ese concepto es superior al gra- se debe de realizar lo siguiente:
vamen determinado de acuerdo con la tarifa, entonces se
considera que el impuesto es igual a “cero”, por lo que en 1. Diferencias a cargo
caso de que existiera algún gravamen retenido, se consi- Si existen diferencias a cargo, el artículo 97 de la LISR
derará que este trabajador tiene un saldo a favor. señala que debe retenerse el impuesto y enterarlo ante
las oficinas autorizadas, a más tardar en el mes de febrero
Ajuste anual del ISR siguiente al año de calendario de que se trate.
Caso 2
Concepto Importe 2. Diferencias a favor
Ingresos totales percibidos en el año de calendario $52,321.00 Si la diferencia resulta a favor del contribuyente, enton-
ces deberá compensarse contra la retención del mes de
menos:
diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro
Ingresos exentos del mismo periodo (artículo 93 del año de calendario posterior.
3,890.00
de la LISR)
Es importante considerar que el contribuyente podrá
igual: solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las
Base gravable 48,431.00 cantidades no compensadas, en los términos que señale
el Servicio de Administración Tributaria (SAT), mediante
aplicación: reglas de carácter general.
Tarifa del artículo 152 de la LISR 2,832.89 Por otra parte, el retenedor deberá compensar los sal-
menos: dos a favor de un contribuyente contra las cantidades
retenidas a las demás personas a las que les haga pagos
Suma del subsidio para el empleo aplicado 5,264.00
que sean ingresos por sueldos y salarios, siempre y cuan-
igual: do se trate de contribuyentes que no estén obligados a
Impuesto anual 0.00 presentar declaración anual.
En este caso, el retenedor recabará la documentación
menos:
comprobatoria de las cantidades compensadas que haya
ISR retenido y/o pagos provisionales 863.56 entregado al trabajador con saldo a favor. •
igual:
ISR a favor 863.56

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