Informes - SUNAT sobre rentas de tercera

categoría
INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
En el caso que una persona natural, propietaria de un
terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre éste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenación, inclusive, de
INFORME N° 033-2014
conformidad con lo establecido por los artículos 2° y 4° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la
tercera enajenación de parte del derecho de propiedad
Enajenación de
sobre inmuebles constituye renta de tercera categoría.
inmuebles
Tratándose de un edificio de departamentos construido para
Habitualidad la venta de estos, los ingresos por la primera venta de uno
de tales departamentos que efectúan ambos cónyuges,
propietarios de estos, se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta de tercera categoría, correspondiendo INFORME N° 123-2013
dicho tratamiento a ambos cónyuges, aun cuando dicha
construcción haya sido hecha por uno de los cónyuges cuya
actividad económica es la construcción de edificios y el otro
cónyuge sea una persona natural sin negocio.
Los ingresos por la venta habitual de vehículos automotores
Venta de usados destinados al transporte público de pasajeros, se
INFORME N° 139-2012
vehículos encuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría.
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en
el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido
previamente la condición de habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenación no se encuentra INFORME N° 124-2009
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría
a título de enajenación habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el
resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a
la Renta como renta de tercera categoría.
Inmuebles
Cesión de La presunción establecida en el inciso d) del artículo 23° del
predios por parte TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a las
de personas personas jurídicas, debido a que el citado artículo 23°
jurídicas considera que la cesión de predios en forma gratuita o a
precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza OFICIO N° 027-2000
constituye una renta de primera categoría, califica como una
renta de tercera categoría cuando el propietario del
inmueble cedido es –entre otros– una persona jurídica, en
estricta aplicación de lo contemplado en el inciso e) del
artículo 28° del TUO bajo comentario.
Comisión Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista
mercantil mercantil domiciliado en el Perú, que realiza labores de
colocación de créditos y cobranzas califican como rentas de INFORME N° 052-2009
tercera categoría y, como tales, se encuentran afectos al
Actividades Impuesto a la Renta.
de tercera
Notarios Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la función notarial
categoría INFORME N° 009-2009
califican como rentas de tercera categoría.
Martilleros La actividad desarrollada por los martilleros públicos genera
públicos ingresos de tercera categoría para efecto del Impuesto a la INFORME N° 042-2006
Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
 Arbitraje La organización y desarrollo del servicio de arbitraje hecho
por una institución arbitral, genera ingresos que califican INFORME N° 263-2005
como renta de tercera categoría
Junta de Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que
propietarios llevan contabilidad independiente constituyen rentas de INFORME N° 010-2002
tercera categoría.
Conceptos 1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el
inafectos- deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
subsidios las entidades públicas, en el marco de lo establecido en el INFORME N° 104-2011
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no están
afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría.
Supuestos Comunidades En cuanto al Impuesto a la Renta se manifestó que, la
Inafectos campesinas y inafectación del Impuesto a la Renta a favor de las
Nativas Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artículo 18° del TUO de OFICIO N°023-2000
la Ley del citado impuesto, no es de aplicación a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.
Rentas de En principio, las Instituciones Educativas Particulares se
Instituciones encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
educativas categoría.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares
que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del
artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entre
INFORME N° 027-2002
los cuales se encuentra el educativo, estarán exoneradas
del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan con los
requisitos señalados en dicho inciso.
También se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la forma
jurídica a que se refiere el artículo 6º de la Ley Nº 23733, en
tanto cumplan con los requisitos que señala dicho
dispositivo.
Rentas -ENIEX Para efecto de la exoneración del Impuesto a la Renta
contemplada en el inciso b) del artículo 19° del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero están obligadas a
Rentas cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido,
exoneradas excepto el referido a que en sus estatutos esté previsto que
su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a INFORME N° 064-2001
cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
Adicionalmente, deberán acreditar su inscripción vigente en
el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación
Técnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Rentas de Los Colegios Profesionales son personas jurídicas de
colegios derecho público interno que no forman parte del Sector
profesionales Público Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado; razón por la cual
están exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
INFORME N° 045-2001
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el
IGV, en la medida que presten servicios onerosos que sean
habituales y similares con los de carácter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exo-
nerados del Impuesto a la Renta, están obligados a INFORME N° 251-2002
presentar la declaración jurada anual de dicho Impuesto.
Principio de lo Como regla general, para la determinación de la renta neta
devengado de tercera categoría, los gastos se rigen por el principio de
lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto
INFORME N° 053-2012
Determinación de lo cual se deberá verificar que sean normales para la
de la renta de actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre
tercera otros, con el criterio de razonabilidad.
categoría Para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de
tercera categoría, el gasto debe imputarse al ejercicio de su
CARTA N.° 035-2011
devengo, independientemente del hecho que el
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
 gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del motivo
que hubiera ocasionado tal retraso.
1.Los contribuyentes domiciliados en el país que generan
rentas de tercera categoría se encuentran facultados a
presentar una declaración rectificatoria de su Declaración
Rectificatoria Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el
Arrastre de sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido.
INFORME N° 069-2010
perdidas 2.El plazo máximo para presentar la declaración
rectificatoria aludida en el párrafo anterior es el día anterior
a la presentación de la Declaración Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero.
Prestación de Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes
servicios muebles ubicados en el Perú y servicios consistentes en el
prestados por "monitoreo vía satélite" de los citados bienes, obtenidos por
sujetos no do- una Empresa residente en Canadá como retribución de una INFORME N° 030-2007
miciliados Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos a la
retención dispuesta en el artículo 76° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
enajenación de Respecto a la enajenación de acciones emitidas por una
acciones empresa constituida o establecida en el Perú, llevada a cabo
emitidas por una entre dos sujetos no domiciliados:
empresa 1. La percepción de rentas por el sujeto enajenante da
constituida o lugar al nacimiento de la obligación tributaria del
establecida en el Impuesto a la Renta.
Perú, llevada a 2. Si el contrato de compraventa de acciones es declarado
cabo entre dos nulo o es dejado sin efecto antes del pago de la INFORME N° 054-2014
sujetos no contraprestación, no habrá surgido obligación tributaria
domiciliados alguna que deba ser cumplida por parte del sujeto
enajenante.
No
3. Se debe contar con la certificación de la recuperación del
domiciliados
capital invertido para efecto de la deducción
correspondiente a fin de determinar la renta neta del
sujeto enajenante.
Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
servicios internacional de carga prestado por una empresa de
brindados por transporte no domiciliada en el país, puede ser deducible
no para efecto de la determinación de la renta neta de tercera
domiciliados categoría, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar
debidamente sustentados. Así pues, en el caso que el INFORME N° 095-2006
servicio hubiera sido prestado por una empresa no
domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto
debe haberse emitido de conformidad con las disposiciones
legales del respectivo país, y consignar por lo menos: el
nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operación, y, la fecha y el monto de la misma.
1. Para que proceda el cambio de opción de devolución a
compensación del saldo a favor del ejercicio inmediato
Cambio de anterior no resulta necesario que el contribuyente
opción de previamente cumpla con presentar una nueva declaración
devolución a jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categoría en
compensación la que se consigne dicho cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la
declaración anual de dicho tributo deberá aplicarse contra el
INFORME N° 239-2009
pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el mes
Aplicación del
siguiente al de la presentación de la mencionada
saldo a favor
declaración y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificación de
la opción ya se hubiera producido la extinción de los pagos
a cuenta devengados con anterioridad a dicha modificación,
el saldo a favor del período anterior solo podrá aplicarse
contra los futuros pagos a cuenta.
Compensación En caso el contribuyente hubiera optado por compensar
automática automáticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta INFORME N° 156-2007
de tercera categoría contra los futuros pagos a cuenta del
 mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos de
fiscalización y/o verificación de la compensación automática
dispuesta en los artículos 87° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y 55° de su Reglamento, como en los
procedimientos de compensación iniciados a solicitud del
contribuyente respecto del referido saldo, deberá observar
el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensación automática, no
resultará de aplicación lo dispuesto en el cuarto párrafo del
artículo 40° del TUO del Código Tributario.
Criterio de lo Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría
devengado domiciliados en el país, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan devengado para el sujeto
INFORME N.° 032-2011
que las obtiene, con prescindencia del momento en que se
haya celebrado el contrato que es el origen de dichas
ganancias.
Reconocimiento Tratándose de los perceptores de rentas de tercera
de los gastos categoría, los gastos deberán imputarse al ejercicio gravable
INFORME N° 088-2009
en que se devenguen y no en la oportunidad en que se
paguen.
Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
Reconocimiento ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
de ingresos y conformidad con el inciso a) del artículo 57º del TUO de la
gastos Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso INFORME N° 133-2012
concreto si la transacción originada en un contrato por el que
se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
Garantía El ingreso por garantía extendida obtenido por las empresas
Criterio de lo
extendida comercializadoras se considera devengado durante el
devengado
período de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garantía extendida se INFORME N° 048-2010
devengarán en el ejercicio o período en que se realiza o se
presta el servicio a fin de atender las obligaciones que cubre
dicha garantía.
Contratos de Para la determinación del Impuesto a la Renta, los gastos
colaboración en que se incurran a través de los contratos de colaboración
empresarial empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de INFORME N° 076-2009
sus integrantes deben imputarse al ejercicio comercial en
que se devenguen.
Compañías de Los ingresos obtenidos por las compañías de seguros se
seguros consideran devengados durante el período de cobertura de
la póliza de seguro, independientemente de la fecha en que
se suscribe la misma o de la fecha del pago de la prima.
INFORME N° 265-2001
La comisión del agenciamiento se devenga durante los
períodos que comprende la prestación de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compañías aseguradoras conforme a dicho devengo
ingresos Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
originados en a que se refiere el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la
Instrumentos Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Pagos a
Financieros Derivados celebrados por las empresas del Sistema INFORME N° 051-2014
cuenta
Derivados Financiero con fines de intermediación financiera, deben
considerarse dentro del concepto de “ingresos netos” a que
alude dicha norma.
Depreciación Resulta válida la deducción por la depreciación anual de
anual de bienes bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que no
distintos a exceda el porcentaje anual máximo aceptado de acuerdo al
edificios y bien de que se trate, respecto de bienes del activo fijo que
Depreciación INFORME N° 187-2001
construcciones debido a razones propias de la actividad productiva no son
utilizados constante y permanentemente, sino únicamente
durante los meses que se realizan las operaciones propias
del giro del negocio.
Ingresos por la Para efecto del cálculo de la prorrata del gasto a que se
restitución de refiere el segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del
Prorrata del
derechos Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso INFORME N° 068-2010
gasto
arancelarios por concepto de restitución de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las “rentas brutas inafectas”.
 Costo Para efectos del cálculo del gasto deducible de la renta bruta
computable en la de tercera categoría a que hace referencia el inciso p) del
enajenación de artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
INFORME N° 155-2006
bienes Renta, no debe considerarse como parte del “gasto directo”
imputable a las rentas gravadas, el costo computable de los
bienes que se enajenan.
Tramites por Los desembolsos en que incurre el exportador para que un
restitución de tercero le efectúe el trámite integral y gestión del drawback,
derechos constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
INFORME N° 019-2014
aduaneros gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno
de los procedimientos previstos en el inciso p) del artículo
21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ganancia por Para la determinación del porcentaje a que se refiere el
diferencia de segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del
cambio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe INFORME N° 051-2014
considerarse dentro del concepto de “renta bruta” a la
ganancia por diferencia de cambio.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los pronunciamientos emitidos respecto
de las consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las actividades económicas, laborales y
profesionales, así como entidades del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias,
son de cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se modifique la
legislación aplicable al caso materia de análisis.