“Año del Buen Servicio al Ciudadano”

C.P.C VILCA MONTORO, Fidel Dionicio

CONTABILIDAD

VI

NOCHE

ORMEÑO SANCHEZ, Omar Anthony

 INTRODUCCIÓN
Como sabemos la micro y pequeña empresa (en adelante Mype) juega un papel preeminente en el
desarrollo social y económico de nuestro país, al ser la mayor fuente generadora de empleo,
contribuyente de tributos municipales y nacionales y agente dinamizador del mercado.
Nuestra Constitución asume el modelo de Estado Social y Democrático de Derecho y consagra una
Economía Social de Mercado. En este contexto, le corresponde al Estado ejercer su poder tributario
respetando el Principio de Igualdad conforme al cual se debe tratar igual a los iguales y desigual a
los desiguales, así como el Principio de Capacidad Contributiva -íntimamente vinculado con el de
Igualdad- según el cual se debe tributar en proporción directa con la aptitud económica del
contribuyente, de modo tal que quienes ostentan mayores ingresos deben tributar más que quienes
tienen menores ingresos. En consecuencia, el Estado debe establecer un marco normativo promotor
de la Mype, y asimismo velar por el cumplimiento de la normatividad por parte del propio Estado, a
fin de que los costos de transacción, la carga tributaria y los sobrecostos laborales no frenen su
formalización y crecimiento.
La intención de este trabajo no es presentar un análisis completo y detallado de la relación entre
microempresa y tributos, sino sólo revisar dos regímenes tributarios que resultan particularmente
interesantes para la Mype y que han sido aludidos en la propuesta de “monotributo” así como en la
propuesta del Presidente García para otorgar facultades de recaudación a las municipalidades
distritales. Nos referimos al Nuevo Régimen Unico Simplificado (en adelante Nuevo RUS) y al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (en adelante RER), que entendemos han sido diseñados
pensando en la Mype, y que por lo mismo deberían presentar ventajas sustanciales en comparación
con el Régimen General (en adelante RG).
Con posterioridad a la publicación primigenia de este artículo, se publicó el Decreto Legislativo Nº
1086 (28.06.2008) que aprueba la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y
Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente (en adelante Nueva Ley
Mype), norma que introduce importantes cambios en el régimen tributario y laboral aplicable a la
Mype y que ha entrado en vigencia el 01.10.2008, al día siguiente de la publicación del Decreto
Supremo Nº 008-2008-TR (30.09.2008), Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley de
Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del
Acceso al Empleo Decente (en adelante Reglamento de la Ley Mype), Reglamento que ha sido
modificado por Decreto Supremo Nº 024-2009-PRODUCE (10.07.2009). Por ello, allí donde
corresponda se hará referencia a las modificaciones introducidas por la Nueva Ley Mype, norma
que ha sido integrada con lo dispuesto por la Ley Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la
Micro y Pequeña Empresa, habiéndose aprobado el Texto Único Ordenado de la Ley de Promoción
de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al
Empleo Decente (en adelante TUO de la Ley Mype) mediante Decreto Supremo Nº 007-2008-
TR publicado en el Diario Oficial “El Peruano” el 30 de setiembre de 2008.
Anticipamos al lector que en este artículo no encontrará un profuso análisis doctrinario ni
jurisprudencial. Sólo pretendemos compartir información y algunas conclusiones que hemos
señalado en monografías anteriores. Nuestra posición no pretende ser la de un especialista, sino
que intenta recoger el punto de vista de las Mypes, a quienes dedicamos estas líneas, a propósito
de celebrarse el 15 de mayo el Día de la Micro y Pequeña Empresa.
 DIFERENCIA ENTRE EL NUEVO RUS SIMPLIFICADO Y EL REGIMEN
ESPECIAL DE RENTA

En el RER tenemos como ventajas que sí se permiten la emisión de facturas y la inclusión de

personas jurídicas, a diferencia del Nuevo RUS donde ello no es posible, constituyendo como ya
hemos señalado sus dos principales limitaciones.
Es preciso acotar que la ventaja de la emisión de facturas, tiene como contrapartida que los
sujetos de este Régimen se encuentren sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV, estando en
la obligación de llevar registro de compras y registro de ventas.
La Nueva Ley Mype precisa que los sujetos acogidos al RER sólo están obligados a llevar Registro
de Compras y Registro de Ventas, eliminando así la obligación de llevar otros libros y registros
contables como el Libro de Inventarios y Balances.
Cabe precisar, que la Nueva Ley Mype también simplifica el tema de la Contabilidad del RG,
señalando que los perceptores de rentas de tercera categoría (sin distinguir si son personas
naturales o jurídicas) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/.540,000) deberán
llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de formato
simplificado. En tanto que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a
llevar contabilidad completa. Esta modificación resulta positiva, si se tiene en cuenta que antes de
ella, los perceptores de rentas de tercera categoría distintos a las personas jurídicas con ingresos
brutos anuales superiores a 100 UIT así como las personas jurídicas estaban obligados a llevar
contabilidad completa.
Al respecto, el Decreto Supremo Nº 118-2008-EF (30.09.2008) sustituye el Art. 38º del Reglamento
de la LIR precisando que se considerará los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la
UIT correspondiente al ejercicio en curso. Los perceptores de rentas de tercera categoría que
inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarán los
ingresos que presuman que obtendrán en el mismo.

 RUS y RER
Mypes pueden cambiar de régimen en cualquier mes del año. Empresas que venden por debajo de
S/. 360 mil pueden pertenecer al RUS. Disminuyen tasa del pago de impuesto en el (RER).
PAQUETE TRIBUTARIO • Mypes pueden cambiar de régimen en cualquier mes del año • Empresas
que venden por debajo de S/. 360 mil pueden pertenecer al RUS • Disminuyen tasa del pago de
impuesto en el (RER).
 Miles de personas se acercan a las oficinas de Sunat para solicitar información sobre los
cambios en los regímenes tributarios.
El paquete tributario que el Ejecutivo lanzó a fines del año, introdujo cambios al Nuevo Régimen
Único Simplificado (Nuevo RUS) y Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) que entraron en
vigencia este año.
Hasta el año pasado, solo podían pertenecer al RUS los negocios con ingresos menores a S/. 240
mil y activos de S/. 34 mil. Pero desde el 1º de enero, los negocios con ingresos anuales menores a
S/. 360 mil y activos fijos menores a S/. 70 mil podrán ingresar a este régimen en el que están
miles de mypes. De esta manera, los consumos de luz, teléfono, electricidad ya no servirán como
indicadores para determinar si un negocio puede pertenecer al Nuevo RUS. Estos indicadores más
bien limitaban el ingreso de los contribuyentes a este régimen.

 Monto cero
A partir de este año, el Nuevo RUS sólo tiene cinco categorías. En las dos primeras se han
mantenido las cuotas de pago mensuales de S/. 20 y S/. 50. Los agricultores con ventas no mayor a
S/. 60 mil anuales pertenecerán a la Categoría Especial del Nuevo RUS (S/. 0).
 El régimen especial
En cuanto al Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER), se incrementó de S/. 240 mil a S/. 360
mil el tope de ingresos para acceder a éste. Las tasas para el pago del impuesto disminuyeron de
2.5% a 1.5% para las actividades de comercio e industria, y de 3.5% a 2.5% para las actividades de
prestación de servicios o venta conjunta de bienes con prestación de servicios.
 Lo que debe tener en cuenta
Antes, si al empresario mype le iba mal y quería cambiar de régimen tributario, tenía que esperar
un año. Pero desde ahora puede cambiarse en cualquier mes. De esta manera, la mype tributará
de acuerdo a su realidad económica y ganancias.
Para obtener mayor información, los contribuyentes pueden ingresar a (www.sunat.gob.pe),
comunicarse con la Central de Consultas al 0-801-12-100 (costo de una llamada local) o a los
Centros de Servicios al Contribuyente de la Sunat ubicados en todo el país.
1. El Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS)

Este régimen fue creado para los negocios de índole familiar es decir lo que no van a
invertir mucho en su negocio salvo en la mercancías que habían
para vender al público consumidor. por lo que dijo que no era necesario el contar con un
Contador y se tenía que pagar una cuota de S/. 20.00 como mínimo en una escala de
acuerdo a varias categorías en orden alfabético. Tenía a saber una serie
de parámetros que contenían valores de los cuales no se podría exceder de lo
contrario pasaría en algunos casos al Régimen General.

En la actualidad
Se ha flexibilizado a tal punto que son las ventas y compras los únicos parámetros pero por
otra parte solo pueden estar en este régimen las actividades no universitarias es decir los
que realice la actividad de pintor, el carpintero, el jardinero, los peluqueros y hasta el
vigilante que son actividades que se han aprendido sin tener que ir a la universidad o
vengan dictando en una de ellas. Ahora se puede además cambiar de régimen durante el
año lo que antes no se daba, asimismo hay actividades que no están comprendidas como
son los "comisionistas" y otros tantos.

Ventajas y desventajas

 Si analizamos financieramente:
No son muy aceptados para darles un crédito
  Si analizamos comercialmente:
Por los comprobantes que entregan se ven muy restringidos por ejemplo una
empresa no le conviene comprar mucho de una tienda o solicitar el servicio de un
fontanero que me entregue una boleta de venta. La razón está en que una boleta
de venta no va a rebajar mi impuesto general a las ventas a pagar cuando haga
mi liquidación de impuestos.

 Si analizamos tributariamente:
Estos están beneficiados por que las infracciones son más bajas que en los
otros regímenes.

2. El Régimen Especial de Renta (RER)

Este régimen es una variante del anterior porque a diferencia del RUS este régimen si está
autorizado a emitir facturas,
Hasta octubre 2008
Hasta el periodo de presentación correspondiente al mes de setiembre 2008 se han
pedido una serie de registros contables y anexos la diferencia con el Régimen General es
que no se presentaba la declaración anual.

En la actualidad
A partir de la presentación de la declaración correspondiente del mes de octubre que se
realiza en noviembre 2008 se solicita dos registros contables (Registro de compras y
ventas) y además se señala una declaración anual esto hace que a diferencia del Régimen
General la obligación sea menos la cantidad de registros que van a exigir pero sin embargo
la idea de la declaración anual es nueva.

Ventajas y desventajas.

 Si analizamos financieramente:
Aún se encuentran ciertas dudas al igual a los que están en el RUS.

 Si analizamos comercialmente:
Estos si tienen algo más de ventaja que los que están en el RUS al poder
entregar además de las boletas de ventas las facturas.

 Si analizamos tributariamente:
Estos tiene sanciones que están por debajo de los del Régimen General
 BIOGRAFIA
 https://boletinvirtualjrtributario.blogspot.pe/2007/09/que-regimen-tributario-me-
conviene-mas.html
 http://larepublica.pe/economia/260137-lo-que-debe-saber-sobre-rus-y-rer
 http://blog.pucp.edu.pe/blog/agustinacastillo/2008/05/11/regimenes-tributarios-para-
mypes-nuevo-rus-y-rer-a-proposito-de-la-nueva-ley-mype-vigente-a-partir-del-01-10-
2008/