100.

O persoană fizică obţine venituri dintr-o activitate comercială, determinându-şi venitul net în sistemul
real. în anul 2009 a realizat venituri din vânzarea mărfurilor de 135.000 lei, cheltuieli cu mărfurile
de 89.000 lei, cheltuieli cu cotizaţia la Asociaţia Comercianţilor Români de 2.000 lei şi cheltuieli de
sponsorizare de 10.000 lei.
Determinaţi venitul net.

Rezolvare
Determinarea venitului net
Venituri din vanzarea marfurilor.....................................................................135.000 lei
Cheltuieli cu marfurile .....................................................................................89.000 lei
Cheltuiala cu cotizatia la Asoc Comerciantilor Rom – partea deductibila ...........920 lei
Cheltuieli cu sponzorizarea – partea dedecutibila ..............................................2.300 lei
Venit net ...........................................................................................................42.780 lei
Calculul limitei de deductibilitate a chelt cu cotizatia la Asoc Comerc Rom = 2% * Baza de calcul
Baza de calcul = venit brut- chelt deductibile altele decat ch spon, mecenat, burse private, ch de
protocol si ch cu cotizatiile platite asoc profesionale
Baza de calcul = 135.000-89.000 = 46.000
Limita de deduct ch cu cotiz Asoc Comerc Rom = 2%* 46.000 = 920 lei. Rezulta ca ch cu cotizatia
este deductibila in limita sume de 920 lei.
Calcul limitei de deductibilitate a ch cu spons
Limita de deductibilitate a ch cu spons = 5% * Baza de calcul = 5% * 46.000= 2.300 lei

101. O persoană fizică autorizată desfăşoară o activitate comercială pentru care venitul net se determină în
sistem real. La sfârşitul anului 2009 ea înregistrează următoarele valori în contabilitatea în partidă
simplă:
- venituri din vânzări de mărfuri = 120.000 lei;
- cheltuieli cu mărfurile = 80.000 lei;
- cheltuieli cu personalul = 5.600 lei;
- cheltuieli cu acordarea în bani a unei burse private = 4.800 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe venit plătit anticipat = 1.500 lei.

Determinaţi impozitul pe venit datorat pentru întregul an 2009.

Rezolvare
Determinarea venitului net
Venituri din vanzari de marfuri ....................................................120.000 lei
-Cheltuieli cu marfurile...................................................................80.000 lei
-Cheltuieli cu personalul ..................................................................5.600 lei
-Cheltuieli cu acordarea unei burse private – partea deductibila ......1.720 lei
=Venit net ........................................................................................32.680 lei
Determinarea limitei de deductibilitate a ch cu bursa privata acordata
Ch cu acordare de burse private sunt dedecutibile in limita a unei cote de 5% din baza de calcul (art
48, alin 5 lit a)
Baza de calcul = venituri brute – cheltuieli deductibile, altele decat cele de spon, mecenat, acordarea
burse, ch de protocol, ch cu cotizatiile la asoc profesionale (art 48, alin 6)
Baza de calcul = vt din vz mf (120.000) – ch mf (80.000) – ch personal (5.600)= 34.400 lei
Limita de decuctibilitate = 5% * 34.400 = 1720 lei.
Impozitul pe venit datorat pt intregul an 2007 = 32.680*16% = 5.229 lei
102. O persoană fizică autorizată desfăşoară o activitate comercială pentru care venitul net se determină în
sistem real. La sfârşitul anului 2009 ea înregistrează următoarele valori în contabilitatea în partidă
simplă:
- venituri din vânzări de mărfuri = 120.000 lei;
- cheltuieli cu mărfurile = 80.000 lei;
- cheltuieli cu personalul = 5.600 lei;
- cheltuieli cu acordarea în bani a unei burse private = 4.800 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe venit plătit anticipat = 1.500 lei.

Determinaţi diferenţa de impozit de plată sau de recuperat pentru întregul an 2009.

Determinarea venitului net

Venituri din vanzari de marfuri ....................................................120.000 lei
-Cheltuieli cu marfurile...................................................................80.000 lei
-Cheltuieli cu personalul ..................................................................5.600 lei
-Cheltuieli cu acordarea unei burse private – partea deductibila ......1.720 lei
=Venit net ........................................................................................32.680 lei
Determinarea limitei de deductibilitate a ch cu bursa privata acordata
Ch cu acordare de burse private sunt dedecutibile in limita a unei cote de 5% din baza de calcul (art
48, alin 5 lit a)
Baza de calcul = venituri brute – cheltuieli deductibile, altele decat cele de spon, mecenat, acordarea
burse, ch de protocol, ch cu cotizatiile la asoc profesionale (art 48, alin 6)
Baza de calcul = vt din vz mf (120.000) – ch mf (80.000) – ch personal (5.600)= 34.400 lei
Limita de decuctibilitate = 5% * 34.400 = 1720 lei.
Impozitul pe venit datorat pt intregul an 2007 = 32.680*16% = 5.229 lei
S-a platit anticipat 1.500, rezulta ca mai are de platit 5.229-1.500=3.729 lei

103. O persoană fizică desfăşoară o activitate pe baza unei convenţii încheiate conform Codului civil cu
societatea X SRL. Persoana fizică a optat la încheierea convenţiei pentru impozitarea venitului brut.
Determinaţi impozitul pe venit reţinut de societatea X SRL în 2009 dacă venitul brut lunar realizat de
persoana X este în sumă de l .200 lei, iar contractul s-a desfăşurat pe perioada a 10 luni din anul 2009.

Raspuns:
1200 lei x10 luni x (-cass)x 16%=1920 lei
Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificările şi completările ulterioare, art. 78 şi
79

104. O persoană fizică este angajată la o societate comercială cu contract individual de muncă cu timp
normal. Pe baza acestuia obţine următoarele venituri în luna aprilie 2010:
- salariu de bază de 2.500 lei;
- indemnizaţie de conducere de 10% din salariul de bază;
- tichete cadou pentru sărbătoarea de Paşte în valoare de 150 lei (persoana fizică are un copil
minor);
- un stimulent în natură reprezentat de 10 kg carne evaluate la un preţ fără TVA de 10 lei/kg;
- o indemnizaţie de deplasare pentru o deplasare în interes de serviciu în afara localităţii în valoare
de 100 lei.

Determinaţi venitul brut al persoanei fizice.

Rezolvare
Conform codului fiscal art 55 urmatoarele venituri nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt
impozabile:
- tichete cadou pentru sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (persoana fizica are un
copil minor)
- indemnizatie de deplasare pentru deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in
valoare de 100 lei.
Precizari
Pentru ca salariul net (calculat inainte de influenta avantajelor in natura) sa nu fie afectat de toate
avantajele in natura de care beneficiaza salariatul, sunt considerate avantaje nete, iar in venitul brut
realizat se vor cuprinde valoarea bruta a acestor avantaje.

In venitul brut se vor include valoarea bruta a avantajelor in natura.

Sal net= Venit brut – Contributii – Impozit
Avantaj net = Avantaj brut – Contributii – Impozit
Avantaj net = Avantaj brut – (9.5%+6.5%)*Avantaj brut – 16%*[ Avantaj brut – (9.5%
+6.5%)*Avantaj brut]
Dupa rezolvarea ecuatiei rezulta : Avantaj brut = Avantaj net /0.7056
Remarca: la calculul contributiilor s-a luat in considerare doar CAS si CASS suportate de salariat,
deoarece contributia pt somaj se suporta doar din salariul baza. Deducerea personala nu s-a luat in
calcul, deoarece ea se calculeaza in functie de venitul total brut, si nu separat.
Toate avantajele in natura sunt purtatoare de TVA si soc trebuie sa colecteze TVA aferent atat timp
cat la procurarea acelor avantaje societatea a dedus TVA
Determinarea venitului brut total
Salariu realizat (presupunem ca persoana
a lucrat zilele lucratoare din luna aprilie 2008)................................2.500 lei
+Indemnizatia de conducere .........................................10%*2.500=250 lei
+ Avantaj in natura reprezentat de 10 kg
carne la valoare bruta ...............................10kg*10lei/kg*1.19/0.7056 = 84
=Venitul brut realizat ................................................................................2834 lei.

105. O persoană fizică este angajată la o societate comercială cu contract individual de muncă cu timp
normal. Pe baza acestuia obţine următoarele venituri în luna aprilie 2010:
- salariu de bază de 2.500 lei;
- indemnizaţie de conducere de 10% din salariul de bază;
- tichete cadou pentru sărbătoarea de Paşte în valoare de 150 lei (persoana fizică are un copil
minor);
- un stimulent în natură reprezentat de 10 kg carne evaluate la un preţ fără TVA de 10 lei/kg;
- o indemnizaţie de deplasare pentru o deplasare în interes de serviciu în afara localităţii în valoare
de 100 lei.

Determinaţi deducerea personală care i se poate acorda angajatului în luna aprilie 2010, ştiind că are în
întreţinere un copil minor.
Rezolvare
Conform codului fiscal art 55 urmatoarele venituri nu sunt incluse in veniturile
salariale si nu sunt impozabile:
a. tichete cadou pentru sarbatoarea de Paste in
valoare de 150 lei (persoana fizica are un copil
minor)
b. indemnizatie de deplasare pentru deplasare in
interes de serviciu in afara localitatii in valoare de
100 lei.

Precizari
Pentru ca salariul net (calculat inainte de influenta avantajelor in natura) sa nu
fie afectat de toate avantajele in natura de care beneficiaza salariatul, sunt
considerate avantaje nete, iar in venitul brut realizat se vor cuprinde valoarea
bruta a acestor avantaje.
In venitul brut se vor include valoarea bruta a avantajelor in natura.
Sal net= Venit brut – Contributii – Impozit
Avantaj net = Avantaj brut – Contributii – Impozit
Avantaj net = Avantaj brut – (9.5%+6.5%)*Avantaj brut – 16%*[ Avantaj brut –
(9.5%+6.5%)*Avantaj brut]
Dupa rezolvarea ecuatiei rezulta : Avantaj brut = Avantaj net /0.7056
Remarca: la calculul contributiilor s-a luat in considerare doar CAS si CASS
suportate de salariat, deoarece contributia pt somaj se suporta doar din salariul
baza. Deducerea personala nu s-a luat in calcul, deoarece ea se calculeaza in
functie de venitul total brut, si nu separat.
Toate avantajele in natura sunt purtatoare de TVA si soc trebuie sa colecteze
TVA aferent atat timp cat la procurarea acelor avantaje societatea a dedus TVA
Determinarea venitului brut total
Salariu realizat (presupunem ca persoana
lucrat zilele lucratoare din luna aprilie 2008)................................2.500 lei
+Indemnizatia de conducere .........................................10%*2.500=250 lei
+ Avantaj in natura reprezentat
de 10 kg carne la valoare bruta .................10kg*10lei/kg*1.19/0.7056 = 84
=Venitul brut realizat ................................................................................2834
lei.
Determinarea deducerii personale
Daca venitul brut realizat este cuprins intre 1.000 si 3.000 lei atunci deducerea
pesonala lunara (DPL) este:
DPL= DPT * [1-(VBT-1000)/2000]
Unde: DPT = deducerea personala teoretica, stabilita cf Codului Fiscal, iar pt o
persoana in intretinere aceasta este 350 lei.
VBT = venit brut total.
DPL = 350* [1-(2834-1000)/2000]=281 lei
106. O persoană fizică este angajată la o societate comercială cu contract individual de muncă cu timp
normal. Pe baza acestuia obţine următoarele venituri în luna aprilie 2010:
- salariu de bază de 2.500 lei;
- indemnizaţie de conducere de 10% din salariul de bază;
 - tichete cadou pentru sărbătoarea de Paşte în valoare de 150 lei (persoana fizică are un copil
minor);
- un stimulent în natură reprezentat de 10 kg carne evaluate la un preţ fără TVA de 10 lei/kg;
- o indemnizaţie de deplasare pentru o deplasare în interes de serviciu în afara localităţii în valoare
de 100 lei.
Determinaţi impozitul pe venit aferent venitului salarial obţinut de persoana fizică, în cazul în care
considerăm cotele de contribuţii individuale CAS - 10,5%, CASS - 5,5%, Şomaj - 0,5% aplicabile la
venitul brut (valorile contribuţiilor şi impozitului se rotunjesc la întreg).

Rezolvare
Conform codului fiscal art 55 urmatoarele venituri nu sunt incluse in veniturile
salariale si nu sunt impozabile:
c. tichete cadou pentru sarbatoarea de Paste in
valoare de 150 lei (persoana fizica are un copil
minor)
d. indemnizatie de deplasare pentru deplasare in
interes de serviciu in afara localitatii in valoare de
100 lei.

Precizari
Pentru ca salariul net (calculat inainte de influenta avantajelor in natura) sa nu
fie afectat de toate avantajele in natura de care beneficiaza salariatul, sunt
considerate avantaje nete, iar in venitul brut realizat se vor cuprinde valoarea
bruta a acestor avantaje.
In venitul brut se vor include valoarea bruta a avantajelor in natura.
Sal net= Venit brut – Contributii – Impozit
Avantaj net = Avantaj brut – Contributii – Impozit
Avantaj net = Avantaj brut – (9.5%+6.5%)*Avantaj brut – 16%*[ Avantaj brut –
(9.5%+6.5%)*Avantaj brut]
Dupa rezolvarea ecuatiei rezulta : Avantaj brut = Avantaj net /0.7056
Remarca: la calculul contributiilor s-a luat in considerare doar CAS si CASS
suportate de salariat, deoarece contributia pt somaj se suporta doar din salariul
baza. Deducerea personala nu s-a luat in calcul, deoarece ea se calculeaza in
functie de venitul total brut, si nu separat.
Toate avantajele in natura sunt purtatoare de TVA si soc trebuie sa colecteze
TVA aferent atat timp cat la procurarea acelor avantaje societatea a dedus TVA

Determinarea venitului brut total

Salariu realizat (presupunem ca persoana
lucrat zilele lucratoare din luna aprilie 2008)................................2.500 lei
+Indemnizatia de conducere .........................................10%*2.500=250 lei
+ Avantaj in natura reprezentat de 10 kg
carne la valoare bruta .................10kg*10lei/kg*1.19/0.7056 = 84
=Venitul brut realizat ................................................................................2834
lei.
Determinarea venitului net
Venit brut realizat .................................................................2834 lei
-CAS 9.5%* VBT......................................................9.5%*2834 = 269
-CASS 6.5% * VBT .................................................6.5%*2834 = 184
-Somaj 0.5%*Salariu de baza...................... 0.5% *1500=8
=Venit net..........................................................................2373

Determinarea deducerii personale

Daca venitul brut realizat este cuprins intre 1.000 si 3.000 lei atunci deducerea
pesonala lunara (DPL) este:
DPL= DPT * [1-(VBT-1000)/2000]
Unde: DPT = deducerea personala teoretica, stabilita cf Codului Fiscal, iar pt o
persoana in intretinere aceasta este 350 lei.
VBT = venit brut total.
DPL = 350* [1-(2834-1000)/2000]=281 lei

Determinarea venitului impozabil si a impozitului pe venit

Venit net .........................................................2373
-Deducerea personala....................................281
=Venit impozabil ........................................2592
Impozitul pe venit din salarii = Venit impozabil * 16% = 2592*0.16=415 lei

107. O persoană fizică încheie un contract de închiriere a unui apartament la l ianuarie 2009 pentru
care va obţine în anul 2009 un venit de 2.500 lei/lună. La 31.12.2009 proprietarul constată că
persoana chiriaşă a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului în valoare de 10.000 lei, în
favoarea sa.
Determinaţi impozitul sub formă de plăţi anticipate care va fi achitat pentru venitul din cedarea
folosinţei bunurilor.

Rezolvare
Art 62 alin 1. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform
dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator
legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta.
Art 62 alin 2 Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de
25% asupra venitului brut.
Art 63. Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor
pe parcursul unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati
anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul de stat, cf art 82.
Art 82 alin 2. Platile anticipate se stabilesc luandu-se ca baza de calcul venitul
anul estimat sau venitul net realizat in anul precedent dupa caz.
Art 82 alin 3. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Pentru a se calcula impozitul sub forma de plati anticipate se determina venitul

anul estimativ.
Venitul brut estimativ = 2.500 * 12 luni = 30.000 lei
Venitul net estimativ = Venitul brut estimativ – Cota de cheltuaiala forfetara de
25%
= 30.000 – 30.000*25% = 30.000-7.500 = 22.500 lei
Impozitul pe venit anual calculat pt platile anticipative = 22.500*16% = 3.600 lei

Platile de impozit pe venit:

b. la 15 martie : 3.600/4 = 900 lei
c. la 15 iunie : 900 lei
d. la 15 septembrie : 900 lei
e. la 15 decembrie : 900 lei.

108. O persoană fizică încheie un contract de închiriere a unui apartament la l ianuarie 2009 pentru care
va obţine în anul 2009 un venit de 2.500 lei/lună. La 31.12.2009 proprietarul constată că persoana
chiriaşă a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului în valoare de 10.000 lei, în favoarea sa.
Determinaţi impozitul anual datorat aferent venitului din cedarea folosinţei bunurilor.

Rezolvare
Art 62 alin 1. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform
dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator
legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta.
Art 62 alin 2 Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de
25% asupra venitului brut.
Art 63. Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor
pe parcursul unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati
anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul de stat, cf art 82.
Art 82 alin 2. Platile anticipate se stabilesc luandu-se ca baza de calcul venitul
anul estimat sau venitul net realizat in anul precedent dupa caz.
Art 82 alin 3. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Pentru a se calcula impozitul sub forma de plati anticipate se determina venitul

anul estimativ.
Venitul brut estimativ = 2.500 * 12 luni = 30.000 lei
Venitul net estimativ = Venitul brut estimativ – Cota de cheltuaial forfetara de
25%
= 30.000 – 30.000*25% = 30.000-7.500 = 22.500 lei
Impozitul pe venit anual calculat pt platile anticpative = 22.500*16% = 3.600 lei

Platile de impozit pe venit:

f.la 15 martie : 3.600/4 = 900 lei
g. la 15 iunie : 900 lei
h. la 15 septembrie : 900 lei
i. la 15 decembrie : 900 lei.
Venitul net final = Venit brut total - Cota de cheltuaiala forfetara de 25%
= 2.500*12+10.000- 25% * (2.500*12+10.000) = 40.000-0.25*40.000 = 30.000
Impozitul final este = 30.000*16% = 4.800 lei
Daca contribuabilul a achitat la termen toate platile anticipate de impozit,
rezulta ca dupa 31.12.2008 contribuabilul mai are de platit : 4.800-3.600 =
1.200 lei

109. O persoană fizică încheie un contract de închiriere a unui apartament la l ianuarie 2009 pentru care
va obţine în anul 2009 un venit de 2.500 lei/lună. La 31.12.2009 proprietarul constată că persoana
chiriaşă a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului în valoare de 10.000 lei, în favoarea sa.
Determinaţi diferenţa de impozit de plată sau de recuperat aferentă anului 2009.

Rezolvare
Art 62 alin 1. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform
dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator
legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta.
Art 62 alin 2 Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de
25% asupra venitului brut.
Art 63. Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor
pe parcursul unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati
anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul de stat, cf art 82.
Art 82 alin 2. Platile anticipate se stabilesc luandu-se ca baza de calcul venitul
anul estimat sau venitul net realizat in anul precedent dupa caz.
Art 82 alin 3. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Pentru a se calcula impozitul sub forma de plati anticipate se determina venitul

anul estimativ.
Venitul brut estimativ = 2.500 * 12 luni = 30.000 lei
Venitul net estimativ = Venitul brut estimativ – Cota de cheltuaial forfetara de
25%
= 30.000 – 30.000*25% = 30.000-7.500 = 22.500 lei
Impozitul pe venit anual calculat pt platile anticipative = 22.500*16% = 3.600 lei

Platile de impozit pe venit:

j. la 15 martie : 3.600/4 = 900 lei
k. la 15 iunie : 900 lei
l. la 15 septembrie : 900 lei
m. la 15 decembrie : 900 lei.
Venitul net final = Venit brut total - Cota de cheltuaiala forfetara de 25%
= 2.500*12+10.000- 25% * (2.500*12+10.000) = 40.000-0.25*40.000 = 30.000
Impozitul final este = 30.000*16% = 4.800 lei

Daca contribuabilul a achitat la termen toate platile anticipate de impozit,

rezulta ca dupa 31.12.2008 contribuabilul mai are de platit : 4.800-3.600 =
1.200 lei

110. O persoană fizică are încheiate pentru anul 2009 şase contracte de închiriere a unor imobile, în
urma cărora obţine următoarele venituri:
 - pentru primul contract, o chirie de 1.200 lei/lună;
- pentru al doilea contract, o chirie de 1.700 lei/lună;
- pentru al treilea contract, o chirie de 1.600 lei/lună;
- pentru al patrulea contract, o chirie de 2.000 lei/lună;
- pentru al cincilea contract, o chirie de 1.900 lei/lună.
Care este metoda de determinare a venitului net?

Rezolvare
Cf ordinul ANAF nr 2333/2007 pt aprobarea Procedurii privind declararea si
stabilirea impozitului pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor realizate din
derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere (referinta art 46 din
Cod Fiscal pct 232 dinNorme):
“Persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din
derularea unui nr mai mare de 5 contracte de inchiriere sau subinchiriere la sf
anului fiscal, incepand cu anul fiscal urmator, califica aceste venituri in categoria
VENITURILOR DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE. Aceste persoane stabilesc venitul
net in sistem real, si conduc contabilitatea in partida simpla.

111. O persoană fizică obţine în anul 2010 următoarele venituri brute din dobânzi:
a) l .000 lei la un cont curent;
b) 2.000 lei la un depozit pe 3 ani, constituit la 30.10.2007;
c) 500 lei la obligaţiuni municipale.
Determinaţi impozitul pe veniturile din investiţii care i se va reţine persoanei fizice.

Rezolvare
Cf art 65 alin 2. Sunt neimpozabile urmatoarele venituri din dobanzi
n. veniturile din dobanzi la conturile curente
o. venituri din dobanzi aferente obligatiunilor municipale.
Prim urmare., venitul impozabil este reprezentat de dobanzile la depozitul pe 3
ani, respectiv 2.000 lei.
Impozitul pe veniturile din investitii retinut = 16% * 2.000 = 320 lei calculat si
retinut in momentul constituirii depozitului.

112. O persoană fizică obţine în anul 2010 următoarele venituri brute din dividende:
a) l .000 lei de la SC ALFA SA;
b) 2.000 lei de la SC BETA SA.
Determinaţi impozitul pe veniturile din investiţii care i se va reţine persoanei fizice.

Rezolvare
Art 67 alin 1.
Veniturile sub forma de dividende se impun cu o cota de 16% din suma acestora.
Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende
revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor catre actionari sau
asociati.
Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care se face plata.
SC ALFA SA va calcula, retine si vira urm impozit pe venituri din dividende:
Imp/ven din dividende = 1.000*16% = 160 lei.
SC BETA SA va calcula, retine si vira urm impozit pe venituri din dividende:
Imp/ven din dividende = 2.000*16% = 320 lei.
In total, impozitul pe veniturile din investitii care i se va retine persoanei fizice =
160+320=480 lei.
Raspuns : 480 lei

113. Cine are obligaţia de virare la stat a impozitului pe veniturile din dobânzi obţinute de persoane fizice?

Rezolvare
Impozitul pe veniturile din dobanzi obtinute de persoane fizice, se calculeaza, se
retine si se vireaza la stat de catre platitorii acestor venituri.

114. O persoană fizică deţine ca locuinţă de domiciliu o casă în Bucureşti cu o valoare impozabilă de 806
lei/mp şi cu o suprafaţă utilă de 80 mp, construită în anul 2005. La 15 aprilie 2010 persoana fizică mai
achiziţionează tot în Bucureşti un apartament într-un bloc cu două etaje şi 5 apartamente, cu o
suprafaţă desfăşurată de 50 mp, cu o valoare impozabilă de 806 lei/mp, construit în anul 2006. începând
cu l iulie 2010, persoana fizică dă spre închiriere noul apartament, pentru care încheie un contract de
închiriere pe trei ani. Coeficientul de corecţie este 2,60.

Determinaţi impozitul pe clădiri care trebuie plătit de persoana fizică separat pentru casă şi pentru
apartament, pentru anul 2010.

Rãspuns:
a) pentru casa
Pas 1. Determinarea suprafeţei desfăşurate
Suprafaţa desfăşurată construită = 80x 1,2 = 96 mp
Pas 2. Determinarea valorii impozabile
Valoarea impozabilă = 96 x 806 = 77.376 lei
Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecţie
Valoarea impozabilă = 77.376 x 2,60 = 201.177,60 lei
Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminării
Pentru că vechimea casei este de numai 2 ani persoana fizică nu va beneficia de
reducerea valorii impozabile datorită anului terminării
Pas 5. Aplicarea majorării datorate suprafeţelor mari
Deoarece suprafaţa construită nu depăşeşte 150 mp, nu se va aplica majorare
datorită suprafeţei mari.
Pas 6. Determinarea impozitului anual
Impozit anual = 201.177,60 x 0,1% = 202 lei
Pas 7. Determinarea impozitului de plată
Impozitul de plată = impozitul anual = 202 lei
 b) pentru apartament
Pas 1. Determinarea suprafeţei desfăşurate
Suprafaţa desfăşurată construită = 50 mp

Pas 2. Determinarea valorii impozabile

Valoarea impozabilă = 50x 806 = 40.300 lei

Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecţie

Valoarea impozabilă = 40.300 x 2,60 = 104.780 lei

Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminării

Pentru că vechimea apartamentului este de numai 2 ani persoana fizică nu va
beneficia de reducerea valorii impozabile datorită anului terminării

Pas 5. Aplicarea majorării datorate suprafeţelor mari

Deoarece suprafaţa construită nu depăşeşte 150 mp, nu se va aplica majorare
datorită suprafeţei mari.

Pas 6. Determinarea impozitului anual

Impozit anual = 104.780 x 0,1% = 105 lei

Pas 7. Determinarea impozitului de plată

Pentru apartament se va plăti impozitul numai pentru perioada mai-decembrie,
adică pentru 8 luni. Însă pentru cel de-al doilea imobil valoarea impozitului se
majorează cu 15%, întrucât este prima clădire în afara celei dedomiciliu.
Majorarea nu se va aplica în lunile în care imobilul a fost dat spre închiriere
Majorarea se aplică pentru perioada mai-iunie , impozitul de plată = 105x 2/12x
1,15 + 105 x 6/12 = 20.13 + 52,50 = 72,63 = 73 lei.

115. O societate comercială are înregistrată în contabilitate o clădire cu o valoare de inventar de 800.000 lei,
amortizată integral. Cota de impozit stabilită prin hotărâre a consiliului local este de 0,5%.

Determinaţi impozitul pe clădire care trebuie plătit de respectiva societate comercială.

Rãspuns:
Pas 1. Determinarea valorii impozabile
Valoarea impozabilă este dată de valoarea de intrarea a clădirii. În cazul
clădirilor amortizate integral, valoarea impozabilă se reduce cu 15% (Cod fiscal,
art. 253, alin 4)
Valoarea impozabilă = 800.000 x (100% - 15%) = 680.000 lei

Pas 2. Determinarea impozitului pe clădiri

Impozitul = 0,5% x 680.000 = 3.400 lei

117. Care sunt bonificaţiile care pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren?
Rãspuns:
Conform legii se poate acorda o bonificaţie pentru plata cu anticipaţie a
impozitului pe teren, datorat pentru întregul an de către contribuabili, până la
data de 31 martie inclusiv a anului respectiv de până la 10%, cu condiţia ca ea
să fie stabilită prin Hotărâre a Consiliului Local. (Cod fiscal, art. 260, alin. 2).

118. O persoană fizică deţine un autoturism cu o capacitate cilindrică de 2.400 cm3. Valoarea impozitului
asupra mijloacelor de transport este de 36 lei / 200 cm3.
Ştiind că persoana fizică a achiziţionat automobilul pe data de 18 februarie 2010, determinaţi
cuantumul impozitului asupra mijloacelor de transport de plată către bugetul local pentru anul 2010.

Rãspuns:
Pas 1. Determinarea bazei impozabile
Baza impozabilă = 2400/200 = 12 fracţiuni de 200cm3
Pas 2. Determinarea impozitului pentru întreg anul
Impozitul asupra mijloacelor de transport = 36 x 12 = 432 lei
Pas 3. Determinarea impozitului de plată la buget
Număr luni în care autoturismul a fost deţinut = 10
Taxa asupra mijloacelor de transport de plată = 432x 10/12 = 360 lei

119. O persoană fizică deţine în proprietate într-un oraş, în anul fiscal 2010, un apartament situat într-un
imobil cu două etaje, fiecare etaj cu două apartamente, construit în anul 1990, cu pereţii din
beton armat, cu instalaţii de apă, canalizare, electrice şi de încălzire, în suprafaţă construită
desfăşurată de 57 m2. Localitatea unde se află imobilul a fost încadrată la rangul II, zona D, cu un
coeficient de corecţie de 2,10.
Stabiliţi impozitul pe clădire datorat de proprietarul apartamentului pentru anul 2010, ştiind că
valoarea impozabilă unitară a fost stabilită de consiliul local la 806 lei/m2, iar plata impozitului se
face integral până la data de 31 martie 2010 (prin hotărârea consiliului local, pentru plata anticipată a
impozitului pe clădiri se acordă bonificaţia maximă prevăzută în Codul fiscal, de 10%).

Rezolvare:
Impozit annual=57x806x2.1x0.1%=97 lei
Bonificatie=97 x10%= 10 lei
Impozit de plata=97-10 = 87 lei.

120. în anul fiscal 2010, o persoană fizică deţine în proprietate un autoturism înmatriculat în România, cu o
capacitate cilindrică de 1.895 cm3.
Calculaţi impozitul pe mijloacele de transport datorat de proprietar ştiind că valoarea impozitului
unitar este stabilită de consiliul local la 18 lei / 200 cm3 sau fracţiune de capacitate, iar plata
impozitului se face integral până pe 31 martie 2010 (prin hotărârea consiliului local, pentru plata
anticipată a impozitului pe clădiri se acordă bonificaţia maximă prevăzută în Codul fiscal, de 10%).
Rezolvare:
Nr unităţi de 200 cm3 = 1895/200 = 10
Impozit anual = 10 x 18 = 180 lei
Bonificaţie = 180 x 10% = 18 lei
Impozit de plată = 180 – 18 = 162 lei

121. Cine datorează impozitul pe clădiri, respectiv taxa pe clădiri?

Raspuns:
Impozitul pe clădiri este datorat de proprietarii clădirilor.
Taxa pe clădiri este datorată de persoanele juridice care au concesionate,
închiriate, primite sau luate în folosinţă clădiri proprietate publică sau privată a
statului ori a unităţilor administrativ-teritoriale.

122. Cum se calculează impozitul pe clădiri în cazul în care proprietarul este o persoană fizică ce deţine
în proprietate doar o clădire?

Raspuns:
În cazul persoanelor fizice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea cotei
de impozitare de 0,1% la valoarea impozabilă a clădirii.
Valoarea impozabilă a clădirii, exprimată în lei, se determină prin înmulţirea
suprafeţei construite desfăşurate a acesteia, exprimate în metri pătraţi, cu
valoarea impozabilă corespunzătoare, exprimată în lei/m2 (ajustată cu un
coeficient de corecţie în funcţie de rangul localităţii şi zona în cadrul localităţii).
În cazul unui apartament amplasat într-un bloc cu mai mult de 3 niveluri şi 8
apartamente, coeficientul de corecţie se reduce cu 0,10.

Valoarea impozabilă a clădirii,se reduce în funcţie de anul terminării acesteia,

după cum urmează:
b. cu 20%, pentru clădirea care are o vechime de peste 50 de ani la
data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinţă;
c. cu 10%, pentru clădirea care are o vechime cuprinsă între 30 de ani
şi 50 de ani inclusiv, la data de 1ianuarie a anului fiscal de referinţă.

În cazul clădirii utilizate ca locuinţă, a cărei suprafaţă construită depăşeşte 150

de metri pătraţi, valoarea impozabilă a acesteia se majorează cu câte 5% pentru
fiecare 50 metri pătraţi sau fracţiune din aceştia.
Dacă dimensiunile exterioare ale unei clădiri nu pot fi efectiv măsurate pe
conturul exterior, atunci suprafaţa construită desfăşurată a clădirii se determină
prin înmulţirea suprafeţei utile a clădirii cu un coeficient de transformare de
1,20.

123. Cum se calculează impozitul pe clădiri în cazul unei persoane juridice?

Raspuns:
În cazul persoanelor juridice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea
unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii.
Cota de impozit se stabileşte prin hotărâre a consiliului local şi poate fi cuprinsă
între 0,25% şi 1,50%inclusiv.
În cazul unei clădiri care nu a fost reevaluată în ultimii 3 ani anteriori anului
fiscal de referinţă, cota impozitului pe clădiri se stabileşte de consiliul
local/Consiliul General al Municipiului Bucureşti între 5% şi 10% şi se aplică la
valoarea de inventar a clădirii înregistrată în contabilitatea persoanelor juridice,
până la sfârşitul lunii în care s-a efectuat prima reevaluare.
În cazul unei clădiri a cărei valoare a fost recuperată integral pe calea
amortizării, valoarea impozabilă se reduce cu 15%.

124. Care este scadenţa de plată a impozitului pe clădiri?

Raspuns:
31 martie şi 30 septembrie

125. Cine sunt contribuabilii impozitului pe teren, respectiv taxei pe teren?

Raspuns:
Contribuabilii impozitului pe teren sunt proprietarii acestora.
Taxa pe teren este datorată de persoanele care au concesionate, închiriate,
primite sau luate în folosinţă clădiri proprietate publică sau privată a statului ori
a unităţilor administrativ-teritoriale.

126. Cum se fundamentează impozitul pe teren pentru un teren situat în intravilan, la altă categorie de
folosinţă decât cea de teren pentru construcţii?

Raspuns:
În cazul unui teren amplasat în intravilan, înregistrat în registrul agricol la altă
categorie de folosinţă decât cea de terenuri cu construcţii, impozitul pe teren se
stabileşte prin înmulţirea suprafeţei terenului, exprimată în hectare, cu impozitul
unitar, iar acest rezultat se înmulţeşte cu un coeficient de corecţie.

127. Care sunt contribuabilii în cazul impozitului asupra mijloacelor de transport?

Raspuns:
Persoanele care deţin în proprietate un mijloc de transport datorează impozitul
asupra mijloacelor de transport.
În cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing
financiar, pe întreaga durată a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se
datorează de locatar.

128. Cum se stabileşte cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport în cazul autovehiculelor?

Raspuns:
Impozitul pe mijlocul de transport se calculează în funcţie de capacitatea
cilindrică a acestuia, prin înmulţirea numărului de unităţi de 200 de cm3 sau
fracţiuni din acestea (determinate prin împărţirea capacităţii cilindice la 200, iar
rezultatul rotunjit la întreg prin adăugare) cu impozitul unitar.

129. O persoană fizică deţine ca primă locuinţă, în afara celei de domiciliu, o proprietate în mediul urban,
având o suprafaţă utilă de 60 m2, iar valoarea impozabilă unitară 806 lei/m2. La subsol, clădirea are o
pivniţă nelocuibilă, proprietatea contribuabilului, cu o suprafaţă utilă de 8 m2. Clădirea a fost construită
în anul 1950, fiind achiziţionată de contribuabil la data de 25 ianuarie 2010. Coeficientul de corecţie
pozitivă a valorii impozabile este 2,6, iar apartamentul este situat într-o clădire cu 3 niveluri şi 9
apartamente.

Determinaţi impozitul pe clădiri de plată în 2010 pentru această proprietate a contribuabilului.

Raspuns:
Pentru locuinta:
S desfasurata= 60*1.2=72 mp
Reducere coeficient corectie >>>2.6-0.1=2.5
Stabilire valoare impozabila:
72mp*806lei/mp=58032 lei
58032*2.5=145080 lei
Reducere 20% vechime>50 ani >>> 145080*0.8=116064
Calcul impozit anual= 116064*0.1%=117.07>>>116 lei
Majorare prima locuinta in afara de cea de domiciliu:
116*1.15=133.40>>> 133 lei / an
133/12=11.08 >>> 11 lei /luna
11*11 luni= 121 lei pt anul 2010
Pentru pivnita:
Suprafata desfasurata = 8*1.2=9.6 mp
9.6*(806/2)=3868.8 lei
3868.8*0.1%=3.87>>> 4 lei impozit datorat pentru pivnita pt. 2010
4/12=0.33 lei/luna
0.33*11= 3.67>>> 4 lei impozit datorat pentru pivnita pt. 2010

130. O societate comercială cu sediul în Bucureşti deţine în proprietate o clădire cu o suprafaţă

construită desfăşurată de 200 m2, având o valoare contabilă (de inventar) de 75.000 lei recuperată
integral pe calea amortizării. Cota de impozit pe clădiri stabilită de către consiliul local a fost de
1%.

Să se determine impozitul pe clădire anual datorat de persoana juridică.

Raspuns:
Reducere valoare impozabila cu 15%>>> 75.000*0.85=63.750
Impozit = 63.750*1%=637.5 lei>> 638 lei impozit pe cladire anual
131. O societate comercială cu sediul în Bucureşti deţine în proprietate o clădire cu o suprafaţă construită
desfăşurată de 200 m2. Clădirea a fost reevaluată ultima dată în anul 2006 la o valoare de 150.000
lei. Cota de impozit pe clădiri stabilită de către consiliul local a fost de 1% pentru clădirile reevaluate
si de 10% pentru clădirile nereevaluate.

Să se determine impozitul pe clădire anual datorat de persoana juridică în 2010.

Raspuns:
150.000*10%=15.000 lei

132. O societate comercială cu sediul în Bucureşti deţine în proprietate o clădire cu o suprafaţă

construită desfăşurată de 200 m2. Clădirea a fost reevaluată ultima dată în anul 2007 la o valoare
de 150.000 lei. Cota de impozit pe clădiri stabilită de către consiliul local a fost de 1% pentru
clădirile reevaluate şi de 10% pentru clădirile nereevaluate. Să se determine impozitul pe clădire
anual datorat de persoana juridică în 2010.

Raspuns:
150.000*1%=1.500 lei

133. O persoană fizică deţine începând cu luna decembrie 2009 un autoturism cu o capacitate cilindrică de
1.820 cm3.
Determinaţi impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2010 în condiţiile în care impozitul
unitar este de 18 lei / 200 cm3.

Raspuns:
1820/200= 9.1 >>> 10 fractiuni
10*18=180 lei

134. O persoană fizică deţine un autoturism cu o capacitate cilindrică de 2.620 cm3, achiziţionat la data de
20 mai 2010. Impozitul unitar este de 72 lei /200 cm3.
Determinaţi impozitul de plată în 2010.

Raspuns:
2620/200= 13.1 >>> 14 fractiuni
14*72 =1008 lei/an
Persoana datoreaza impozit incepand cu data de 1 iunie 2008>>> 7 luni
1008/12=84 lei/luna
84*7=588 lei de plata in 2010, termen de plata 30 septembrie

135. O persoană fizică deţine începând cu 10 aprilie 2010 un teren arabil de 10 hectare în extravilan în
zona A.
 Determinaţi impozitul de plată dacă impozitul unitar este de 43 lei/ha, iar coeficientul de corecţie este
de 5,00.

Raspuns:

ART. 258
Calculul impozitului
(1) Impozitul pe teren se stabileşte luând în calcul numărul de metri pătraţi de
teren, rangul localităţii în care este amplasat terenul şi zona şi/sau categoria de
folosinţă a terenului, conform încadrării făcute de consiliul local.

(6) În cazul unui teren amplasat în extravilan, impozitul pe teren se stabileşte prin
înmulţirea suprafeţei terenului, exprimată în ha, cu suma corespunzătoare prevăzută
în următorul tabel, înmulţită cu coeficientul de corecţie corespunzător prevăzut la art.
251 alin. (5)**):

10 ha*43*5=2150 lei/an
2150/12=179.17 lei/luna
Persoana datoreaza impozit incepand cu 1 mai 2008>>> 8 luni
8*179.17=1.433 lei impozit de plata pentru anul 2010, termen de plata 30
septembrie

136. O persoană fizică deţine începând cu 10 iunie 2010 un teren arabil în intravilan de 10 hectare.
Determinaţi impozitul de plată dacă impozitul unitar este de 39 lei/ha, iar coeficientul de corecţie este
de 3,00.

Raspuns:
10 ha*39=390 lei
390*3=1.170 lei/an
1170/12=97,50 lei/luna
Persoana datoreaza impozit incepand cu 1 iulie 2008>>> 6 luni
97,50*6=585 lei de plata pentru anul 2010, termen de plata 30 septembrie

137. O persoană fizică deţine un autoturism cu o capacitate cilindrică de l .897 cm3, achiziţionat la data de 20
mai 2009. La 15 iunie 2009 persoana fizică vinde autoturismul. Impozitul unitar este de 18 lei / 200 cm3.
Determinaţi impozitul de plată datorat de noul proprietar în 2009 şi în 2010.

Raspuns:
1897/200=9.49 fractiuni>>> 10 fractiuni
10*18=180 lei impozit anual
180/12=15 lei/luna
Pentru anul 2009, persoana datoreaza impozit de la 1 iunie 2007 >>> 7 luni
7*15=105 lei impozit de plata pentru anul 2009
Pentru anul 2010, persoana datoreaza impozit pana la de la 1 iulie 2008 >>> 6
luni
6*15=90 lei impozit de plata pentru anul 2010

138. O persoană fizică deţine o clădire pentru care impozitul anual este de l .000 lei. Imobilul este singura
proprietate a contribuabilului, fiind şi locuinţa de domiciliu.
Ştiind că imobilul a fost achiziţionat la data de 15 februarie 2007 şi a fost vândut la data de 12
noiembrie 2009, determinaţi impozitul de plată în 2009 şi în 2010.

Raspuns:
1000/12= 83.33 lei>>> 83 lei/luna
Pentru anul 2009, persoana datoreaza impozit de la 1 martie pana la 31
decembrie >>10 luni
83*10=830 lei impozit de plata pentru anul 2009
Pentru anul 2010, persoana datoreaza impozit pana la 1 decembrie 2008>>> 11
luni
83*11=913 lei impozit de plata pentru anul 2010

139. O societate comercială înregistrată în scop de TVA realizează în luna mai următoarele operaţiuni:
- achiziţionează 1.000 kg deşeuri metale neferoase la preţul de l,5 lei/kg, preţ fără TVA;
- achiziţionează 2.000 kg fructe la preţ de 2,0 lei/kg, preţ fără TVA;
- livrează l .500 kg fructe la preţul de 2,5 lei/kg, preţ fără TVA.
Determinaţi TVA de plată sau de recuperat aferentă lunii mai. Toate achiziţiile/livrările se fac pe
plan intern de la / către persoane înregistrate în scop de TVA.

Rãspuns:
Pas 1. Determinarea TVA deductibil
Pentru achiziţia de deşeuri metale neferoase de la o persoană înregistrată în
scop de TVA se aplică măsurile de simplificare, conform Art. 160 Cod fiscal, în
sensul că acestea se supun regimului de taxare inversă. Astfel, TVA-ul aferent
acestora se trece şi la TVA deductibil şi la TVA colectat, nefăcându-se însă plăţi
între furnizor şi client pentru acest TVA.
Astfel, TVA deductibil = 1.000x 1,5x19% + 2.000 x 2,0 x 19% = 1.045 lei
Pas 2. Determinarea TVA colectat
TVA colectat = 1.000 x 1,5 x19% + 1500 x 2,5x 19% = 997,5 lei
Pas 3. Determinarea TVA de plată sau de recuperat
Cum TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat = 1.045 – 997,5 = 47,5 lei

140. O persoană juridică înregistrată în scop de TVA care activează în domeniul producţiei de mobilier
realizează în luna iunie următoarele operaţiuni:
 - achiziţii de masă lemnoasă pe picior utilizată ca materie primă: 850.000 lei, preţ fără TVA;
- achiziţii de materiale consumabile în valoare de 250.000 lei, preţ fără TVA;
- înregistrează facturi pentru cazarea personalului trimis în delegaţie, în valoare de 25.000 lei, preţ
fără TVA;
- achiziţionează produse alcoolice şi din tutun destinate activităţii de protocol în valoare de 15.000
lei, preţ fără TVA;
- livrează produse finite (mobilier) în valoare de l .450.000 lei, preţ cu TVA.

Determinaţi TVA aferentă lunii iunie. Ştiind că la sfârşitul lunii mai societatea raportase TVA de
recuperat în valoare de 2.500 lei, determinaţi care este valoarea TVA pe care societatea o datorează către
bugetul statului la sfârşitul lunii iunie. Toate operaţiunile se desfăşoară în România, furnizorii şi
clienţii fiind persoane înregistrate în scop de TVA în România.

Rãspuns:
Pas 1. Determinarea TVA deductibil
Pentru determinarea TVA deductibil vom analiza fiecare tip de achiziţie:
a. achiziţiile de masă lemnoasă pe picior generează un TVA deductibil şi un TVA colectat în valoare
de 850.000 19% = 161.500 lei;(vezi art.160-masuri de simplificare)
b. achiziţiile de materiale consumabile generează un TVA deductibil de 250.000 x 19% = 47.500 lei;
c. prestarea de servicii de cazare se impozitează cu cota de 9%, deci, TVA-ul deductibil generat de
aceste facturi va fi de 25.000x 9% = 2.250 lei;
d. pentru achiziţionarea de produse alcoolice şi din tutun destinate activităţii de protocol societatea
nu are dreptul de deducere a TVA ; nu se înregistrează TVA deductibil
Deci, TVAdeductibil = 161.500 + 47.500 + 2.250 = 211.250 lei

Pas 2. Determinarea TVA colectat

Pentru determinarea TVA colectat vom analiza fiecare operţiune:
a) achiziţiile de masă lemnoasă pe picior generează un TVA deductibil şi un TVA colectat în
valoare de 850.000 x 19% = 161.500 lei
b) pentru livrarea de produse finite vom aplica cota de TVA recalculată: TVA colectat =
1.450.000 x (19/119) = 231.512,61 lei
Deci, TVAcolectată = 161.500 + 231.512,61 = 393.012,61 lei

Pas 3. Determinarea TVA de plată sau de recuperat aferent lunii iunie 2008
TVA colectat > TVA deductibil TVA de plată = 393.012,61 – 211.250 = 181.762,61 lei

Pas 4. Determinarea TVA de plată la bugetul statului

TVA de plată la buget = 181.762,61 – 2.500 = 179.262,61 lei