Plan BEPS de la OCDE

Panel 2
Planeación y documentación de
Precios de Transferencia
Gabriel Macías, Óscar Castañeda, Javier Sánchez
e Iván Díaz-Barreiro
Temas a tratar

Operaciones
Documentación Planeación
Relevantes

PwC 2
www.pwc.com

Documentación de
precios de transferencia
por país
Agenda

1. Documentación Precios de Transferencia

2. Generalidades del Capítulo V de las Guías de Precios de Transferencia

3. Aspectos prácticos y cuestiones de implementación

4. Enfoques de las autoridades fiscales

5. ¿Por qué hacer algo ahora?

6. Perspectiva de nuestros clientes

PwC 4
Documentación
de Precios de Transferencia

PwC
Documentación de Precios de Transferencia (PT)

Independientemente de los enfoques centralizados o descentralizados

de la documentación, actualmente se generan documentos de PT que:

En la mayoría de
Generen Provean los casos, reducir
Cumplimiento protección contra esfuerzos, por
penalizaciones encima de la
calidad

PwC 6
Generalidades del nuevo
Capítulo V de las Guías
de Precios de Transferencia

PwC
Futuro de la documentación de PT:
Enfoque de tres niveles

Archivo Reporte
Local Country
by Country

Archivo
Maestro

PwC 8
Archivo Local

Proporciona información más detallada relativa a las transacciones entre

compañías específicas y garantiza el cumplimiento del principio de valor de
mercado en materia de precios de transferencia.

Requiere que se incluya la siguiente información:

1.Información de la entidad local (estructura organizacional, descripción del
negocio local, estrategias de negocio o reestructuras recientes y competidores
clave)
2. Análisis detallado de las transacciones intercompañía materiales (incluyendo
montos, copias de contratos, análisis funcional y de comparabilidad, selección
y aplicación del mejor método y la parte analizada y cualquier APA existente u
otras resoluciones fiscales relacionadas con las transacciones del archivo
local)
3.Información financiera de la entidad local (estados financieros de la compañía
e información relevante de las compañías comparables utilizadas en los
análisis)

PwC 9
 Archivo Maestro
Estructura Descripción del negocio de la
organizacional MNE
Tabla mostrando
estructura legal y
Motores principales generadores
ubicación
de ingresos para la empresa
geográfica de las
entidades
Descripción de la cadena de
suministro de productos y
servicios
Lista y descripción de acuerdos
comerciales entre los miembros
de las multinacionales otras que
no sean I+D, incluyendo
políticas
Principales mercados para sus
productos y servicios
Análisis funcional describiendo
la contribución a la creación de
valor de manera individual por
entidad
Reestructura de negocios,
adquisiciones, inversiones
durante el año fiscal
PwC
Actividades Financieros de la
Intangibles de MNEs financieras de la MNE y posición
MNE fiscal
Estrategia general:
Descripción de cómo
Desarrollo, investigación y
se financia la Estados financieros
explotación, incluyendo la
compañía, incluyendo consolidados del año
ubicación de las
acuerdos con terceras fiscal
instalaciones de I+D y
partes
administración
Lista y descripción de
Lista de propiedad Políticas financieras en APAs unilaterales y
intelectual y entidades que Precios de otras situaciones que
tienen PI Transferencia afecten la asignación
de ingresos
Identificación de la
función financiera
Acuerdos relacionados con
central, origen y
PI
administración de la
entidad que lo provee
Políticas de PI e I+D en
temas de Precios de
Transferencia
Transferencias materiales
de PI entre los miembros
de la MNE durante el año
fiscal
10
Generalidades del Archivo Local y Archivo Maestro

¿Quién? Empresas multinacionales (MNEs) con sede en los países del G20
y OCDE

¿Qué? El Archivo Local y el Archivo Maestro bajo los estándares contenidos

en los Anexos I y II del nuevo Capítulo V de las Guías de PT

¿Cómo? Se recomienda que sea implementado a través de las legislaciones

locales de cada país

¿Dónde? Deberán ser presentados directamente en cada jurisdicción como

sea requerido por dichas adminsitraciones locales

PwC 11
 Formato de reporte Country by Country

Activos
Ingresos Impuestos
Utilidad tangibles
pagados Impuestos Utilidades Empleados
Jurisdicción (pérdida) Capital (diferente
(en devengados acumula- de tiempo
fiscal antes de declarado a dinero y
PR Terceros Total efectivo) al año das completo
impuestos equivalen-
tes)

Notas:
1. Ingresos: No deben incluir pagos recibidos de otras entidades constituidas en el mismo
país y que sean considerados como dividendos
2. Impuestos pagados (en efectivo): También debe incluir la retención de impuestos
pagados por otras entidades (relacionadas y no relacionadas) con respecto a los pagos
efectuados a la entidad constituyente
3. Impuestos acumulados durante el año: La tasa devengada sólo debe reflejar las operaciones en
el año en curso y no debe incluir los impuestos diferidos o disposiciones para UTPS
4. Empleados tiempo completo: Buscando “equivalentes a tiempo completo”, las cuales
deben incluir contratistas independientes. Esto se puede informar sobre cualquier base,
siempre y cuando sea coherente en los países
PwC 12
Formato de reporte Country by Country

Entidades Jurisdicción fiscal de la Principales actividades de negocios*

constituyentes organización o
Jurisdicción
residentes incorporación, si es
fiscal X1 X2* X3* Xn*
en la jurisdicción diferente de la
fiscal jurisdicción de residencia
1.
2.
3.
1.
2.
3
1.
2.
3

*Principales actividades de negocios

X1: Propiedad o manejo de propiedad intelectual X7: Prestación de servicios a partes no relacionadas
X2: Investigación y desarrollo X8: Finanzas Unilaterales del Grupo
X3:Compras o adquisiciones X9: Acciones de la Holding
X4:Manufactura o producción X10: Seguros
X5: Ventas, mercadotecnia o distribución X11: Servicios financieros regulados
X6: Servicios administrativos o de soporte X12: Otros

PwC
Generalidades del reporte Country by Country

¿Quién? MNEs con sede en los países del G20 y OCDE con ingresos
consolidados mayores a €750 millones (o su equivalente en
moneda local) en el ejercicio inmediato anterior

¿Dónde? Se debe presentar el reporte CbC en el país de residencia de la

matriz y se compartirá automáticamente con todas las autoridades
en donde la MNE tiene presencia fiscal

¿Cuándo? MNEs que su ejercicio fiscal inicie en o después del 1/ene/2016 y

habrá un plazo de 12 meses a partir el cierre de dicho ejercicio para
presentarse, por lo que los primeros CbC vencerán el 31/dic/2017

¿Cómo? El país de residencia de la matriz compartirá el CbC estableciendo

un marco de confidencialidad, consistencia y uso apropiado del
mismo

¿Por qué? Para mejorar la transparencia de las administraciones fiscales

proporcionándoles información adecuada para llevar a cabo las
evaluaciones de riesgos y contribuir a la comprensión y la lucha
contra la erosión de la base y el intercambio de ingresos (BEPS)

PwC 14
Aspectos prácticos
y cuestiones de implementación

PwC
Cambio fundamental en los enfoques

Documentación TP - Hoy Documentación TP - Mañana

Tradicionalmente Enfocada en:

se ha enfocado en: • Alineación estratégica
• Cumplimiento • Evaluación de riesgo
• Protección de • Incrementar la
penalizaciones divulgación
• Mayor armonía
• Minimizar esfuerzos
sobre calidad

En resumen, un cambio
de sólo cumplimiento al
manejo eficiente de los
riesgos
PwC 16
Aspectos prácticos

• El enfoque de cuatro niveles considera la información local

presentada (Ej: declaraciones informativas)

- Necesidad de integrar y armonizar la información

• Contenido de los informes locales por reglas locales

• ¿Existe riesgo de asignación de utilidades basado en el CbC si

se evalúa de manera independiente?

• Discrepancia entre declaración de impuestos local vs. la del grupo

multinacional

• Fuentes de información (y disposición del sistema) para propósitos

del CbC

PwC 17
CbC - Retos clave en procesos y sistemas para la
integración y análisis de información

• Cultura de negocios y disponibilidad de recursos

- Organizaciones centralizadas vs. descentralizadas

- Cumplimiento local vs consistencia global ( Ej: desglose de

transacciones en los informes locales)

- Captura de información y actitud ante el reporte a la autoridad

• ERP principal y capacidad de los sistemas de Business Intelligence

• Desglose de información

• Procesos de soporte a las funciones críticas

PwC 18
Enfoque de las autoridades fiscales

PwC
Enfoques de las autoridades - Preguntas clave

• ¿Serán presentados los Archivos Maestro y Local al mismo tiempo que

el CbC?
• ¿Qué cobertura se espera del CbC?
• ¿Cambiará el régimen de sanciones de alguna manera a la espera de
los nuevos requisitos?
• ¿Cómo será resguardada la confidencialidad?
• ¿Cómo se manejará el aumento en controversias?
• ¿Cuándo tendremos más claridad sobre estas preguntas?

PwC 20
Enfoque de las autoridades fiscales

Principales retos: Riesgos clave:

• Consenso en 'compartir‘ • La acción unilateral
origina dos grandes por parte de algunos
problemas de confianza: países, por ejemplo,
 Preocupaciones en China con migración
torno a la de pagos
confidencialidad significativos
 Resolución de • Presiones políticas
conflictos
• Jurisdicciones que no
implementarán CbC

PwC 21
Consideraciones de implementación - por región

¿Cuáles son los diferentes enfoques

que estamos viendo en todo el mundo?

PwC 22
¿Por qué hacer algo ahora?

PwC
¿Por qué hacer algo ahora ?
Cuestiones A evaluar
apremiantes Mejoras / Implementaciones a futuro
ahora

Usar la Objetivo
Evaluar oportunidad para
si estas listo contar tu historia

Estar un paso
Reconocer delante de las
Hacer frente a la si la documentación es autoridades
dependencia de IT parte de BEPS
Evaluar deficiencias
Anticiparse y desarrollar un
a las presiones que plan de acción
harán las autoridades
a nivel global
Desarrollar tu
Identificar lagunas propio caso, cada
en políticas actuales situación es diferente Identificar posibles
de PT limitantes de los
sistemas de IT
Planear con tiempo
para hacer frente a
nuevos requisitos
Trabajar en el cambio
de cumplimiento a Mantenerse
manejo de riesgos informado
Actual

PwC 24
¿Qué hemos hecho por los clientes?

• Estamos revisando la documentación de precios de transferencia de

los Grupos MNEs a la luz del Capítulo V ahora
• Principales detalles de nuestra búsqueda:
– Archivos locales generalmente cumplen los requerimientos
revisados
– Algunas deficiencias desde la perspectiva del archivo maestro como:
o Cadena de valor;
o Requisitos de intangibles;
o Actividades financieras;
o No se incluye la descripción de APAs u otras resoluciones.
– En la mayoría de los casos, se detecta que la información faltante se
tenía disponible, pero no se incluye en la documentación

PwC 25
Perspectiva de nuestros clientes

PwC
Mayores preocupaciones y desafíos

¿Cuál es la mayor preocupación

respecto a los cambios del ¿Cuál cree que va a ser el desafío
Capítulo V de la OCDE? mas importante en su empresa
para hacer frente a los cambios de
la OCDE Capítulo V?
Tiempo y costo de
cumplimiento Recopilación, análisis y
generación de la
información y datos
3%
Otras adicionales necesarios
17%
preocupaciones 8% 1% Encontrar los recursos
(humanos y financieros)
para cumplirla
50% 12%
Confidencialidad
Identificación de lagunas en
30% las políticas actuales de TP
vs los nuevos requisitos
Aumento de 19% 60%
controversias y
doble tributación Limitaciones de sistemas
financieros y de tecnología

No hay retos previstos

PwC
 Sistemas IT e impacto en las compañías

¿Tu sistema de IT podrá hacer

frente a la nueva demanda del
Capítulo V?
¿Cuándo crees que el Capítulo V
La información estará tenga un impacto en tu
disponible pero no en
el formato que se compañía?
requiere Hoy

Nuestro sistema no
7% 2%
podrá hacer frente a 6%
las necesidades.
Requerirá un cambio
de sistema 15% Una vez que los países
35%
donde tengo
No hemos considerado 25% transacciones hagan
las capacidades de cambios legislativas de
nuestros sitema PT

54%
Una vez que el país en
Nuestro proveedor de 25% el que mi sede se
sistemas generará una incorporó haga un
nueva solución cambio en la
31% documentación
legislativa de PT

Ninguna de las Hasta ser auditado

anteriores

PwC
¿Cuál es su mayor preocupación del reporte
Country by Country? ?

3% Tiempo y costo
14% del cumplimiento
Aumento de
controversias y doble
28% tributación
Confidencialidad

55% Otras preocupaciones

PwC 29
www.pwc.com

Aspectos de planeación
Value Chain Transformation
(VCT)
VCT
Beneficios operacionales

► Organización alineada.
► Proceso de gobernanza clara y gestión
Propuesta de valor de rendimientos.

► Maximizar el valor para

Beneficios financieros
inversionistas.
► Conduce a una tasa impositiva ► Reducción en costos operativos.
efectiva competitiva y ► Uso más efectivo de activos y capital
sostenible. de trabajo.
► Reducción de costos.
► Incremento en utilidad y Menor riesgo de negocio
efectivo.
► Mayor control sobre riesgo de auditoría.
► Mejora en el cumplimiento de normas
gubernamentales.
► Manejo del riesgo de conversión.

► Mayor control sobre el riesgo de la

cadena de abastecimiento.
PwC 31
Transformación de negocios afectando las
tendencias de la cadena de suministro

Iniciativas de reducción de costos

• Reducción del impacto del proceso de producción y sistema de lean

manufacturing.
• Offshoring.
• Racionalización de la red de distribución y marketing.
• Migración a un modelo de ventas directas.

PwC 32
Transformación de negocios afectando las
tendencias de la cadena de suministro
Iniciativas para mejorar el rendimiento
• Outsourcing o sub contratación.
• Centralización o regionalización de funciones, por ejemplo:
o HQ regionales
o Centros de servicios compartidos
o Gestión, cadena de suministro, ventas y marketing
o Centro de excelencia (Ej: Servicios, I&D)
• Actividades de M&A incluyendo la integración post-fusión.
• Creación de nuevos o mejores sistemas de TI.
• Expansión a nuevos mercados o regiones.
• Nuevas líneas de producto.
• Nuevas tecnologías y capacidades (Ej: Impresión 3D).
PwC 33
 Manufactura: Estructuras de maquila

Extranjero
1 Aspectos clave en conversiones
 Transferencia de utilidades derivadas de la
transmisión de activos intangibles
Venta de materias Venta de productos  Sustancia y generación de valor en el extranjero
primas finales

Proveedores
Principal Distribuidor
extranjero
2 Aspectos de precios de transferencia

 Utilidad excesiva atribuida a la entidad maquiladora

derivadas de reglas de Safe Harbor vs utilidad real
manufactura
Servicios de

 Solicitud de APAs, riesgos de desglose de información

3
México
Aspectos de IVA

 Posibles costos por IVA retenido derivado de

operaciones virtuales
 Certificación de IVA en estructuras agresivas

Proveedores
Envío de materias
primas
Maquiladora
Distribuidor

Envío de productos
finales
México
4 Otros aspectos relevantes
 Operaciones virtuales : Volumen mínimo requerido
de exportación en operaciones indirectas
 Salarios y otros gastos no deducibles
 Efectos en el extranjero: reglas de CFC

PwC 34
 Distribución: Centrales de compra y distribuidores de riesgo
limitado

Modelo de comisión Modelo de buy-sell

Proveedores Centro de Distribuidora clientes Proveedores Centro de Distribuidora clientes

compras compras

Comisión por
compras

Título Título Título

Envío Envío

1 Precios de transferencia
 Atribución de beneficios (reducción de precios)
3 Tributación indirecta
 Costos derivados de IVA no recuperable por ventas
derivados de la negociación de compras en territorio nacional
 Valor generado en la central de compras: Sustancia  Recuperación de IVA retenido en ventas locales

2 Pago de comisiones al extranjero

 Calificación de los pagos en concepto de comisión
4 Tratados de doble imposición
 Obligación de probar que existe doble imposición
(cesión de intangibles o servicios). para aplicar los beneficios del tratado
 No deducibilidad por obligaciones de retención.  Criterios para existencia de EP

PwC 35
Servicios: Back office y management

1 Pagos por servicios no deducibles

 Calificación de los pagos: Servicios vs Asistencia técnica
3 Se mantienen limitaciones
anteriores
 No deducibilidad de gastos determinados a prorrata
 Prestadoras de servicios ubicadas en jurisdicciones  Estricta indispensabilidad de los gastos por servicios
territoriales o zonas francas recibidos

2 Limitaciones en aplicación de
tratados 4 Otras consideraciones
 Calificación de los pagos como gastos a prorrata:
 Obligación de probar que existe doble imposición para
aplicar los beneficios del tratado nuevos requisitos de deducibilidad
 Efectos en tasas de retención  Cost-sharring agreements

Entidad
Centros de servicios
compartidos holding

Entidad operativa Entidad operativa

Servicios back-office y
management

PwC 36
Financiación: Tesorería centralizada

1 Consideraciones de precios de
transferencia
Tesorera
centralizada
Flujo de
 El pago por intereses o el spread de las sociedades efectivo a corto
financieras debe ser a valores de mercado. plazo
 Los servicios de administración deben remunerarse.

2 Problemas de deducibilidad
 Pagos realizados desde la tesorera centralizada
deben documentarse para evitar no deducibilidad.
 Intereses podrían cubrir definición de back-to-back.

Entidad operativa Entidad operativa Entidad operativa

3
mexicana extranjero extranjero
Tasas reducidas de retención
 Aplicación de beneficios de tratado.
 Utilización de estructuras de entidades SOFOM
para reducción de tasas de retención (4.9%)

4 Consideraciones BEPS
 Reglas de deducibilidad para intereses pagados a
REFIPRE o jurisdicciones sin gravamen.
 Limitación de beneficios de tratado mediante reglas
establecidas en Ley Doméstica.

PwC 37
Implicación de las acciones BEPS en la planeación
de la cadena de suministro

Planeación del proyecto

• Incluir la prespectiva de los temas de BEPS en los criterios de selección de
países con viabilidad, haciendo énfasis en la fuente de origen de los derechos
tributarios.
• Flexibilidad para responder ante normas y nuevos desarrollos regulatorios y
administrativos.

Elección de la ubicación principal

• Considerar posibles cambios en el enfoque adoptado por el país.

PwC 38
Implicación de las acciones BEPS en la planeación
de la cadena de suministro

Evaluación del riesgo de EP

• Algunos países defensores de cambios significativos a los estándares de EP,
mientras que otros ven nuevos modelos económicos de negocios apropiados
dentro de los conceptos existentes de EP.

Documentación y transparencia
• Considerar nuevos requerimientos potenciales para tener mayor
transparencia, incluyendo información completa de la cadena de suministro.

PwC 39
Implicaciones en la planeación de la cadena de
suministro
Diseño del modelo operativo y de precios de transferencia
• Reconocer mayor enfásis en sustancia, caracterización, métodos y
reconocimiento de la propiedad de intangibles.
• Anticipar nuevos lineamientos sobre sustancia.
• Reconocer mayor enfásis en la perspectiva total de cadena de suministro
versus modelos unilaterales.
• Cuidado especial en estructuras de e-commerce.

Diseño de la estructura legal

• Grado en el que las posiciones fiscales y análisis se basan en la caracterización
de las entidades jurídicas – particularmente regímenes de exención.
• Impacto en repatriación y estrategias crediticias sobre impuestos al
extranjero.
• Pensar en el potencial para la reducción de la entidad jurídica.
PwC 40
Implicaciones en la planeación de la cadena de
suministro

Temas de transición

• Iniciativas de la OCDE relacionadas con intangibles continúan el

desarrollo que iniciaron en reestructuraciones de negocios.
• Importancia de ser capaces de demostrar cambios reales de negocios,
incluyendo la ubicación de personas a cargo de decisiones estratégicas
y de valor agregado.

PwC 41
www.pwc.com

Declaración de
operaciones relevantes
Declaración de operaciones relevantes

1. Antecedentes
2. Código Fiscal de la Federación
3. Resolución Miscelánea Fiscal
4. Formato 76

5. Posibles Cambios

PwC 43
Antecedentes
Dictamen Comisión de Hacienda Cámara de Diputados

Código Fiscal de la Federación (CFF)

“Derivado de la propuesta del Ejecutivo Federal de eliminar el

requisito de presentar el dictamen formulado por contador público,
mediante el cual determinados contribuyentes proporcionan
información sobre distintos rubros, se propone que esa información
se obtenga a través de solicitudes que hagan las autoridades fiscales
a los contribuyentes que dejarán de dictaminar sus estados
financieros”…

PwC 44
Artículo 31-A Código Fiscal de la Federación

Los Cuando los Se considerará

contribuyentes contribuyentes Seincumplida
considerará la
deberán Cuando los la
presenten obligación
incumplida la fiscal
contribuyentes
presentar la información de señalada
obligación en el
fiscal
presenten la
información de forma incompleta señalada
presenteen elartículo,
presente
información de forma
las operaciones o con errores, artículo,
cuando cuando
los los
incompleta o con
que se señalen en tendrán un plazo contribuyentes,
contribuyentes, una
errores, tendrán un
vez transcurrido el
la forma oficial de treinta
plazo días
de treinta días una vez
plazo señalado en el
que al efecto contados a partir
contados a partir de la transcurrido
párrafo que antecede,el
aprueben las notificación
de de la
la notificación noplazo
hayanseñalado
presentado enla
autoridades autoridad,
de para
la autoridad, el párrafo que
información
fiscales, dentro complementar o
para antecede, no se
conducente o ésta
corregir la información
de los treinta días complementar o hayancon
presente presentado
errores.
presentada.
siguientes a aquél corregir la la información
en el que se información conducente o ésta
celebraron. presentada. se presente con
PwC errores.
Artículo 32-D Código Fiscal de la Federación
La Administración I. Tengan créditos fiscales firmes.
Pública Federal, II.Tengan créditos fiscales determinados
Centralizada y Se considerará
no pagados o garantizados…
Paraestatal, así Cuando los
III. incumplida
No se encuentren inscritos en la
el
como la contribuyentes
Registro obligación fiscal
Procuraduría presenten la Federal de Contribuyentes.
señalada en el presente
General de la información
IV. Habiendo de forma
vencido elartículo,
plazo para
cuando los
República, en incompleta
presentar o conalguna declaración,
contribuyentes, una
errores, tendrán un
provisional o no y con
ningún caso vez independencia
transcurrido el
plazo
dede treinta
que en ladías
misma plazo
resulte cantidad
contratarán señalado en ela
adquisiciones, contados
pagar, a partir
ésta node la
haya párrafo
sido presentada. Lo
que antecede,
notificación
dispuesto de la
en esta fracción
arrendamientos, no hayanaplicará a lala
presentado
servicios u obra autoridad,
falta de para
cumplimiento de lo dispuesto
información
pública, con los complementar
en el artículoo 31-A de este Código.
conducente o ésta se
particulares que: corregir la información
presente con errores.
presentada.
Las entidades y dependencias que tengan a su cargo la aplicación de subsidios y
estímulos deberán abstenerse de aplicarlos a las personas que se ubiquen en la
fracciones señaladas.
PwC
Resolución Miscelánea Fiscal 2014
Regla I.2.8.1.14., Publicada en el DOF del 16 de octubre de 2014 en
la Quinta Modificación a la Resolución.
Para los efectos del artículo 31-A del CFF, los contribuyentes tendrán por
cumplida la obligación establecida en la citada disposición, cuando presenten
de forma mensual en términos de lo dispuesto en la ficha de trámite 169/CFF,
la información de las operaciones que se señalan en la forma oficial 76
“Información de operaciones relevantes”(*) (artículo 31-A del CFF) relacionado
en el Anexo 1 de la RMF, que hubieren ocurrido a partir del 1 de enero de 2014,
conforme a lo siguiente:
Operaciones realizadas en: Fecha límite en que deberá
presentarse la forma:
Enero, Febrero y Marzo 2014 30 de Octubre de 2014
Abril, Mayo y Junio 2014 30 de Noviembre de 2014
Julio, Agosto y Septiembre 2014 30 de Diciembre de 2014
Octubre, Noviembre y Diciembre 2014 30 de Enero de 2015
*El formato electrónico (archivo en Excel) 76 estuvo disponible en la página del
SAT a partir de 24 de octubre de 2014.
PwC 47
Artículo 31 del Código Fiscal de la Federación

“Los formatos electrónicos a que se refiere el primer párrafo de este

artículo, se darán a conocer en la página electrónica del Servicio de
Administración Tributaria, los cuales estarán apegados a las
disposiciones fiscales aplicables, y su uso será obligatorio siempre
que la difusión en la página mencionada se lleve a cabo al menos con
un mes de anticipación a la fecha en que el contribuyente esté
obligado a utilizarlos.”…

PwC 48
SAT Comunicado de Prensa 29 de octubre de 2014

La SHCP a través del Servicio de Administración Tributaria (SAT)

informa que se amplía al 31 de enero de 2015 el plazo para declarar
las operaciones relevantes a que se refiere el artículo 31-A del CFF,
descritas en la forma oficial 76, “Información de Operaciones
Relevantes”..

A partir del 31 de enero de 2015, las operaciones relevantes deberán

ser informadas de manera mensual.

PwC 49
Resolución Miscelánea Fiscal 2014
Artículo Noveno Transitorio de la Séptima
Modificación a la Resolución, publicada en el DOF
del 18 de diciembre de 2014.

Para los efectos de lo dispuesto en la regla I.2.8.1.14., los

contribuyentes que realicen operaciones en el ejercicio de
2014 por las que se encuentren obligados a presentar la
forma oficial 76 “Información de operaciones relevantes
(artículo 31-A del Código Fiscal de la Federación)”, deberán
cumplir con dicha obligación a más tardar el 30 de abril de
2015

PwC 50
 Resolución Miscelánea Fiscal 2015
Regla 2.8.1.16., Publicada en el DOF del 30 de diciembre de 2014

Información de operaciones a que se refiere el artículo 31-A del CFF

2.8.1.16. Para cumplir con la obligación a que se refiere el artículo 31-A del CFF,
los contribuyentes podrán presentar la forma oficial 76 "Información de
Operaciones Relevantes (artículo 31-A del Código Fiscal de la Federación)",
respecto de las operaciones que se hubieren celebrado en el mes de que se trate.
Ahora bien, no obstante que se presentará una forma oficial por cada mes del
ejercicio, el envío de las mismas al SAT se realizará a más tardar el último día de
los meses de abril, julio, octubre y enero del ejercicio siguiente, como se indica:

Operaciones realizadas en: Fecha límite en que deberá

presentarse la forma:
Enero, Febrero y Marzo Último día del mes de mayo 2015
Abril, Mayo y Junio Último día del mes de agosto 2015
Julio, Agosto y Septiembre Último día del mes de Nov 2015
Octubre, Noviembre y Diciembre Último día del mes de febrero 2015
* La forma oficial a que se refiere la presente regla, no deberá presentarse cuando
en el mes de que se trate no se realicen las operaciones.
PwC 51
Código Fiscal de la Federación

Infracciones
Artículo 81 fracción I
No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las
constancias que exijan las disposiciones fiscales, o no hacerlo a través
de los medios electrónicos que señale la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (SHCP) o presentarlos a requerimiento de las
autoridades fiscales. No cumplir los requerimientos de las autoridades
fiscales para presentar alguno de los documentos o medios electrónicos
a que se refiere esta fracción, o cumplirlos fuera de los plazos señalados
en los mismos.

PwC 52
Código Fiscal de la Federación

Sanciones
Artículo 81 fracción I
a) De $1,100.00 a $13,720.00, tratándose de declaraciones, por cada una
de las obligaciones no declaradas. Si dentro de los seis meses siguientes a la
fecha en que se presentó la declaración por la cual se impuso la multa, el
contribuyente presenta declaración complementaria de aquélla, declarando
contribuciones adicionales, por dicha declaración también se aplicará la
multa a que se refiere este inciso.
b) De $1,100.00 a $27,440.00, por cada obligación a que esté afecto, al
presentar una declaración, solicitud, aviso o constancia, fuera del plazo
señalado en el requerimiento o por su incumplimiento.
c) De $11,240.00 a $22,500.00, por no presentar las declaraciones en los
medios electrónicos estando obligado a ello, presentarlas fuera del plazo o no
cumplir con los requerimientos de las autoridades fiscales para presentarlas
o cumplirlos fuera de los plazos señalados en los mismos.

PwC 53
Formato 76

Incluye:
• Operaciones financieras
derivadas
• Ajustes de precios de
transferencia
• Participación en el capital y
residencia fiscal
• Reestructuraciones
• Otras operaciones relevantes

PwC 54
Precios de Transferencia

Ajustes de más Ajustes de más Pago de regalías

del 20% del valor del 20% del valor usando métodos
original de la original de la residuales de
transacción o de transacción o de utilidad
más de $5 más de $5
millones de pesos millones de pesos
en el ejercicio correspondientes
actual al ejercicio actual
correspondientes
a ejercicios
anteriores

PwC 55
Otras operaciones relevantes

• Centralización o descentralización de funciones en compras, tesorería,

logística, cuentas por cobrar y/o pagar, nómina o personal
• Cambio en modelo de negocios en operaciones de maquila o
manufactura, distribución o servicios administrativos
• Enajenación de bienes intangibles o conservando algún tipo de
derecho
• Exigibilidad de intereses a plazos mayores de un año
• Reembolsos de capital o pago de dividendos con recursos
provenientes de préstamos

PwC 56
Preguntas de Precios de Transferencia

REALIZACIÓN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO

ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN MÁS DE UN 20%
EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN
SIN
CON PARTES RELACIONADAS CORRESPONDIENTES
A EJERCICIOS ANTERIORES PARA QUEDAR SELECCIÓN
PACTADAS COMO LO HARÍAN CON O ENTRE PARTES
INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES

Indique si la operación que Capture la Capture el

se modifica fue realizada fecha en que monto de la
con residentes en México o se realizó la operación
en el extranjero operación
** ¿LOS AJUSTES DERIVARON DE UN
** MÉTODO DE ACUERDO DE PROCEDIMIENTO AMISTOSO
** OPERACIÓN MODIFICADA PRECIOS DE (PROCEDIMIENTO DE ACUERDO MUTUO),
TRANSFERENCIA EN MATERIA DE PRECIOS DE
UTILIZADO PARA TRANSFERENCIA CON OTRO PAÍS?
EL AJUSTE
** DE INGRESO ** DE COSTO Y GASTO RESPUESTA PAÍS

SIN SELECCIÓN SIN SELECCIÓN ESPECIFIQUE SIN SELECCIÓN SI SIN SELECCIÓN

ESPECIFIQUE

Si se eligió Otros Ingresos /

PwC Gastos, especificar el concepto 57
Preguntas de Precios de Transferencia

DETERMINÓ GASTOS POR

REGALÍAS CON BASE EN VALORES
RESIDUALES DE UTILIDAD Y/O SIN SELECCIÓN

EFECTUÓ PAGOS DE DICHOS

GASTOS.

Indique si la operación Capture el

que se modifica fue monto de la
realizada con residentes Capture la operación
en México o en el fecha en que
extranjero se realizó la
operación

Declaración de operaciones relevantes

PwC 58
Posibles cambios por publicar

• Cambio del formato en Excel a formato convencional.

• Sólo se reportarán operaciones superiores a $60 Millones.

• Declaración de 2014, hasta diciembre 2015.

• Se estima publicar la reglas antes del 30 de abril.

• Seguirá siendo aplicable para todos los contribuyentes.

PwC 59
Turno de preguntas

PwC 60
Gracias
Gabriel Macías Iván Díaz-Barreiro
Socio de Precios de Transferencia Socio de Precios de Transferencia
gabriel.macias@mx.pwc.com ivan.diaz-barreiro@mx.pwc.com

Óscar Castañeda Javier Sánchez

Socio de Impuestos Internacionales Socio de Impuestos Corporativos
oscar.castaneda@mx.pwc.com Javier.sanchez@mx.pwc.com

Esta publicación se elaboró exclusivamente con el propósito de ofrecer orientación general sobre algunos
temas de interés, por lo que no debe considerarse una asesoría profesional. No es recomendable actuar con
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