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INFORME PRÁCTICO
DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA PARA LOS MESES DE
ENERO Y FEBRERO 2017
Arturo Fernández Ventosilla[1]
RESUMEN EJECUTIVO
Los pagos a cuenta constituyen devengos previos de lo que será la obligación
principal, los efectuados en exceso necesariamente deberán ser compensados o
devueltos al final del ejercicio fiscal.
INTRODUCCIÓN
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del
impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que se
determinarán: a) sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el
mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el toral de ingresos netos del
mismo ejercicio, siendo que los pagos a cuenta de los periodos de enero y
febrero se fijaran utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto
calculado e ingresos netos correspondiente al ejercicio precedente al anterior,
en este caso, de no existir impuesto calculado e ingresos netos correspondientes
al ejercicio precedente al anterior se aplicará 1.5% de los ingresos netos; y b)
aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuaran sus pagos a cuenta
fijando la cuota en el 1.5% de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes,
también deberán acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior.
Por tanto, en los meses de enero y febrero del 2017 el PDT 621 deberá llenarse
de la siguiente manera (VER GRÁFICO 1).
GRÁFICO 1
¿CÓMO SE DETERMINA SI SE DEBE USAR COEFICIENTE O
1.5% EN LOS PAGOS A CUENTA DE LOS MESES DE ENERO Y
FEBRERO 2017?
3.1) Coeficientes.- los contribuyentes deben realizar sus pagos utilizando
coeficiente cuando hayan obtenido renta imponible en el año anterior; sin
embargo, para determinar el coeficiente a aplicar para los pagos a cuenta por
los meses de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio
precedente al anterior entre los ingresos netos gravados del mismo ejercicio; y
para determinar el coeficiente para los pagos a cuenta de los meses de marzo a
diciembre, se toma en cuenta el impuesto calculado y los ingresos netos del
ejercicio anterior.
A mayor abundamiento, se tienen las siguientes características:
Por otra parte, según la quinta disposición complementaria final del Decreto
Legislativo N.° 1261, para efectos de determinar los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categoría del ejercicio 2017 así como de los que
correspondan a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018, el coeficiente
deberá ser multiplicado por el factor 1.0536.
CASOS PRACTICOS:
PRIMER CASO PRÁCTICO
Consulta:
La empresa “MARCELOS SAC” desea saber que monto le corresponde
declarar los meses de enero y febrero 2017; en ese sentido, nos indica lo
siguiente:
MONTOS 2016
TOTAL INGRESOS
Respuesta:
Según la LIR, para los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del año
2017 existen dos escenarios posibles para MARCELOS S.A.C. En el primero
se tendría pérdida tributaria en el ejercicio fiscal 2015 y en segundo se tendría
utilidad en el mencionado ejercicio fiscal. En ese sentido, los pagos a cuenta
para los meses de Enero y Febrero 2017 operarán de la siguiente forma:
Cabe resaltar, que los contribuyentes que se encuentren efectuando los pagos a
cuenta con el porcentaje del 1.5% podrán suspender dichos pagos a cuenta a
partir de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificación del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Para efecto de aplicar lo señalado, los contribuyentes no deberán tener deuda
pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio, según corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que
se presente la solicitud de suspensión de pagos a cuenta.
En ese sentido, los contribuyentes que opten por suspender los pagos a cuenta
deberán cumplir con los requisitos concurrentes que establece la norma
tributaria y que fueron desarrollados por esta revista en la edición de su segunda
quincena de marzo del año 2013 (página A-15), los cuales estarán sujetos a
evaluación por parte de la SUNAT.
762, 242.00
Coeficiente = 14’ 184, 208.00
COEFICIENTE = 0.0537
COEFICIENTE = 0.0566
8, 32,
Enero 575,412.00 0.0566 32, 568.32 1.5%
631.18 568.32
9, 34,
Febrero 601,100.00 0.0566 34, 022.26 1.5%
016.50 022.26
Datos:
74, 372.00
Coeficiente = 270, 843.00
COEFICIENTE = 0.2746
PROYECCIÓN:
INGRESOS
IMPUESTO
MES NETOS COEFICIENTE
RESULTANTE
MENSUALES
Solución:
Para el cálculo de los pagos a cuenta de enero y febrero 2017, el artículo 85 de
la LIR señala que dicho concepto corresponde al monto que resultase mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas según lo previsto por los incisos
a) y b) de dicho artículo.
En ese sentido, el coeficiente a que se refiere el inciso a) del mencionado
artículo, en el presente caso, es el resultado de dividir el monto consignado
como impuesto calculado en la declaración jurada del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015 (S/. 74 372.00) entre el total de los ingresos netos de dicho
ejercicio (S/. 270 843.00), de los que se obtiene el coeficiente 0.2746.
Coeficiente =
0.2746 X 1.0536
COEFICIENTE = 0.2893
Cuotas
de
Cuotas de
Monto de los los
Meses
ingresos Monto
Ejercicio Coeficiente pagos a pagos
netos 1.5% mayor
2017 cuenta a cuenta
mensuales
según según
coeficiente 1.5%
3, 64,
Enero 221, 614.00 0.2893 64, 112.93 1.5%
324.21 112.93
2, 39,
Febrero 137, 002.00 0.2893 39, 634.68 1.5%
055.03 634.68