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BOLILLA 9
RECURSOS TRIBUTARIOS. SISTEMA TRIBUTARIO.
34.- Concepto de tributo.
Concepto: El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan los
tributos en sus distintos aspectos. El elemento primordial del tributo es la coerción por
parte del Estado, ya que es creado por la voluntad soberana, con prescindencia de la
voluntad individual, circunstancia que los distingue de los ingresos de tipo patrimonial.
Los tributos son prestaciones obligatorias y no voluntarias, que constituyen
manifestación de la voluntad exclusiva del Estado, desde que el contribuyente solo tiene
deberes y obligaciones.
Teorías: privatistas y publicistas.
Si bien hoy nadie pone en dude el carácter publicistico del tributo, concebido
genéricamente como una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el
Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho
publico, no siempre fue así. En consecuencia, pueden distinguirse dos teorías sobre las
relaciones que generan los tributos:
Teorías Privatistas: concebían al impuesto como un derecho o carga real o como algo
similar a la obligatio in rem del derecho romano, con lo cual lo limitaban a los
gravámenes inmobiliarios.
La doctrina contractual lo equiparaba a un contrato bilateral entre el Estado y los
particulares, en virtud del cual aquel proporcionaría servicios públicos y estos los medios
pecuniarios para cubrirlos, de modo tal que se trasladaba al campo jurídico la doctrina
económica de la contraprestación o del precio seguro.
Teorías publicistas: aparecen en Alemania vinculadas con la teoría organiza del Estado
y en Italia, bajo la explicación del tributo como una obligación unilateral, impuesta
coercitivamente por el Estado en virtud de su derecho de soberanía o del poder de
imperio; este es el criterio seguido por la doctrina moderna.
Poder Tributario y Competencia Tributaria: El poder tributario consiste en la facultad
de aplicar contribuciones o establecer exenciones, o sea, el poder de sancionar normas
jurídicas de las cuales derive o pueda derivar, a cargo de determinados individuos o de
determinadas categorías de individuos, la obligación de pagar un impuesto o de respetar
un límite tributario. Paralelamente con esto, esta la facultad de ejercitarlo en el plano
material, a lo cual se denomina “competencia tributaria”. Puede haber órganos dotados
de competencia tributaria y carente de poder tributario. El poder de gravar es inherente
al Estado y no puede ser suprimido, delegado ni cedido; pero el poder de hacerlo efectivo
en la realidad de las cosas, puede transferirse y otorgarse a personas o entes
paraestatales o privados.
Caracteres del Poder tributario:
Abstracto: respecto a este carácter Fonrouge hace una distinción diciendo que el poder
tributario es único y es esencialmente abstracto, diferenciándose de otros autores que
sostienen que hay un poder tributario abstracto y un complementario concreto. Este
último no debe confundirse, ya que estamos en presencia de la materialización efectiva
de la imposición tributaria a través de la administración
Permanente: el poder tributario nace y se extingue con el Estado, este no puede
desprenderse del otro ya que el Estado dejaría de tener razón de ser, por lo tanto no
puede prescribir ni caducar; lo que si prescribe por razones de seguridad jurídica es la
facultad del Estado de exigir a los particulares el cobro de tributos luego de transcurrido
un determinado lapso de tiempo.
Irrenunciable: si dijimos que el poder tributario es permanente, el Estado no puede
renunciar a él; Fonrouge utiliza una metáfora diciendo que es como el oxigeno a los seres
vitales. No debe confundirse este principio y entenderse como violación a las llamadas
“Leyes de Coparticipación de Impuestos”, donde no hay una renuncia por parte del poder
tributario de las provincias, sino simplemente un acuerdo para legislar, recaudar y
repartir tributos
Inderogable: Así como al poder tributario no se puede renunciar, tampoco se lo puede
transferir de manera parcial. El poder tributario está en cabeza del P.L. y el P.E. solo
puede hacer uso de las facultades reglamentarias que le otorga la C.N., estableciendo los
pormenores y detalles de la aplicación de los mismos, pero sin alterar o modificar los
elementos sustanciales creados por ley.
Caracteres y Clasificación de los tributos: Mediante el tributo, los integrantes del
Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporción a su respectiva
capacidad económica. En general, podemos decir que los caracteres reunidos por los
tributos son:
Prestaciones en dinero y prestaciones en especie: Si bien es normal que las obligaciones
tributarias sean atendidas con dinero, el carácter pecuniario no constituye la esencia de
tal obligación; Tal es así, que hay tributos que se pagan in natura, siendo importante la
valuación pecuniaria que se pueda hacer del bien.
Exigidas por el poder de imperio:
En virtud de una ley: no existe tributo sin ley previa que lo establezca Principio de
Legalidad. La potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas que
establezcan tributos.
Para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas: esto
determina la finalidad fiscal del tributo (aunque también puede poseer fines
extrafiscales). El fin es la cobertura de gastos públicos.
Clasificación de los tributos: vinculados y no vinculados; impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
Los tributos pueden ser clasificados en:
Tributos vinculados: La obligación depende de que ocurra un hecho generador, que es
siempre el desempeño de una actuación estatal referida al obligado. El hecho o
circunstancia que genera la obligación de contribuir esta estructurado en forma tal que
se integra con una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna forma afecta al
obligado o repercute en su patrimonio. Se tiene en cuenta el gasto o actividad estatal que
beneficia al obligado. Ej: tasas y contribuciones.
Tributos NO vinculados: Capacidad del Estado de obligar a pagar. El hecho generador
esta totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuación estatal. No existe conexión
del obligado con la actividad estatal que se refiere a el. La obligación nacerá ante un
hecho o situación que, según opinión del legislador, revele su capacidad contributiva. En
tal caso, la obligación tributaria será cuantitativamente graduada conforme a los
criterios que se crea mas adecuados para expresar en cifras concretas, cual será la
dimensión adecuada de su obligación. Ej: impuestos
Clasificación jurídica: distingue a los tributos según las peculiaridades que presentan y
generan su régimen particular:
Impuestos: la prestación exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal
relativa a su persona. Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado. El hecho generador de la
obligación de tributar esta relacionado con la persona o bienes del obligado
Tasa: existe una actividad del estado materializada en la prestación de un servicio que
afecta al obligado de alguna manera. Es un tributo cuyo hecho generador esta integrado
con una actividad del Estado divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa
actividad relacionada directamente con el contribuyente. Hay una prestación de un
servicio a corto plazo u obra publica
Contribución especial: existe una actividad estatal que genera un especial beneficio
para el llamado a contribuir. Son los tributos debidos en razón de beneficios individuales
o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de
especiales actividades del Estado. Hay una presunción legal de beneficio económico.
35.- Concepto de sistema tributario El sistema tributario consiste en el estudio del
conjunto de tributos tomado como un todo. Se trata de un estudio necesario, para luego
considerar a los tributos en particular. De este modo, puede conceptualizarse al “sistema
tributario” como el conjunto de tributos que rigen en un país en un determinado
momento. Tiene dos tipos de limitaciones:
Limitación espacial: debe estudiarse con relación a un país concreto. Cada conjunto
tributario es el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su
estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los
ingresos, de su sistema económico, etc.
Limitación temporal: la evolución social y económica general necesita la adecuación de
las normas legales.
El sistema tributario surge siempre de la legislación, teniendo en cuenta que los tributos
solo pueden ser establecidos previa ley.
Sistemas Tributarios Racionales e Históricos: Un sistema es racional cuando el
legislador es quien crea deliberadamente la armonía entre los objetivos que se persigue y
los medios empleados. Es, al contrario, histórico cuando tal armonía se produce sola, por
espontaneidad de la evolución histórica.
Siempre los sistemas tributarios son el resultado de procesos evolutivos históricos, y que
cuando el teórico actúa armonizando la estructura tributaria, no hace otra cosa que
recibir la esencia de instituciones tributarias tales como se presentan en ese momento, y
darles la máxima racionalidad posible.
No puede hacerse, entonces, una clara distinción entre sistemas tributarios racionales e
históricos, sino, a lo sumo, observar si en determinada estructura tributaria predomina
la racionalidad intencionalmente buscada mediante la combinación de las exacciones,
con arreglo a un plan lógico que haga posible el logro de los objetivos de la política
financiera (en tal caso estaríamos ante un sistema tributario racional), o si, al contrario,
nos hallamos ante un repertorio de tributos que han ido surgiendo de las necesidades
pecuniarias estatales, y donde la acción del teórico no ha logrado que ese conjunto
pueda ser considerado racional, dado que no existe armonía entre los tributos entre sí, ni
con los objetivos fiscales o extrafiscales del Estado (estaríamos entonces ante un sistema
tributario histórico o, como dice Tarantino, ante un "régimen tributario").
Sistema De Impuesto Único y de Impuestos Múltiples (Unicidad y multiplicidad)
1) No hay impuesto perfecto en cuanto a la distribución de la carga tributaria, y en
consecuencia se considera conveniente la existencia de los impuestos correctores en una
pluralidad que actúe como compensadora equilibrando las anomalías individuales que
pudieran surgir.
2) Un sistema de impuestos múltiples hace más difícil y atenúa en gran medida la
posibilidad de evasión tributaria mediante la correlación entre sí de diversos tipos de
tributos (p.ej., cotejo de las declaraciones del impuesto a las ganancias de una persona
fallecida, con los bienes que deja en herencia).
3) La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza de muy diversas formas, lo
que lleva a la consiguiente multiplicidad de hechos imponibles, a los cuales se hace
imposible comprender en un único tributo.
4) Por último, y desde un punto de vista pragmático, ningún sistema de impuesto único
tendría la productividad suficiente para cubrir las necesidades financieras del Estado.
En consecuencia, han sido desechados tanto teórica como prácticamente los intentos de
imponer un sistema de impuesto único, aunque no deja de reconocerse que tampoco es
aconsejable una excesiva multiplicidad tributaria
Principios del sistema tributario: progresividad, regresividad, suficiencia,
economía, certeza y simplicidad.
Caracteres de un sistema tributario ideal:
Justicia y equidad: el conjunto de tributos debería respetar la igualdad entre iguales, al
tiempo que discrimine a los que mas tienen en beneficio de los desfavorecidos.
Estabilidad: es necesario que el sistema sea estable, procurando que sus elementos
puedan mantenerse a lo largo del tiempo.
Neutralidad: no debe dañar sino promover la eficacia de la economía y su crecimiento,
introduciendo las menores deformaciones posibles.
Suficiencia: implica que con su rendimiento se deberían poder solventar las funciones y
servicios públicos necesarios para cubrir el mínimo de necesidades públicas.
Elasticidad: implica la posibilidad de obtener mayores recursos en caso de que crezcan
las necesidades, sin que deban crearse nuevos gravámenes.
Simplicidad: los tributos deben ser comprensibles y sencillos de aplicar.
Certeza: las normas deben ser precisas y claras correcta técnica jurídica.
Asimismo el sistema será progresivo o regresivo de acuerdo a la incidencia de los
impuestos y el grupo de la población que se ve mas afectada con ellos.
Progresividad: El legislador crea un impuesto que genera distintas situaciones no
queridas en el sistema económico. Se da solo en la última etapa de la producción. Los
impuestos no son arrastrados a todas las etapas.-
Regresividad: Se paga con arrastre. Se cobra el impuesto en todas las etapas
Los Principios de Certeza y Simplicidad
Ambos principios corresponden a la racionalidad del sistema tributario, y están
comprendidos en el postulado más general, que tanto se refiere a la certeza de la deuda
tributaria individual, como a la simplicidad o claridad que deben tener las normas
jurídicas tributarias
El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. La
fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claras para el
contribuyente y para todas las demás personas... La certidumbre de lo que cada
individuo deberá pagar es, en lo que respecta a los impuestos, una cuestión de tan
extrema importancia que creo, y así parece deducirse de la experiencia de todas las
naciones, que un grado muy considerable de desigualdad produce efectos menos dañinos
que un grado muy pequeño de inseguridad
Para cumplir con el postulado de la "trasparencia tributaría'', la ley fiscal debe
determinar con precisión los siguientes datos: sujetos pasivos, hecho imponible, base
imponible, alícuota, fecha, plazos y modalidades de pago, exenciones y beneficios en
general, infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden
frente a una actuación ilegal de la Administración.
El cumplimiento del principio exige que estos datos sean claramente consignados en las
normas tributarias en sentido lato, es decir: con inclusión de los reglamentos,
resoluciones generales e interpretativas del organismo fiscal, instrucciones, circulares,
etc. Es necesario que tales normas se estructuren de manera tal que presenten, técnica y
jurídicamente, el máximo posible de inteligibilidad, y que sus disposiciones sean tan
claras y precisas que excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los
contribuyentes, y, por consiguiente, toda arbitrariedad en la determinación y
recaudación de los tributos.
Distribución de la carga tributaria. Teoría del beneficio y de la capacidad
contributiva
Distribución de la carga tributaria: A nivel Constitucional, encontramos que la CN fija
el alcance de los poderes que tiene el PL,
Corresponde al Gobierno Nacional: 1) exclusiva y permanentemente los derechos de
importación y exportación y tasas postales. 2) exclusiva y permanentemente las
facultades derivadas de reglar el comercio internacional e interprovincial, lo que incluye
tráfico y comunicaciones, la atinente a la Capital Federal y los lugares adquiridos por
compra o cesión en las provincias. 3) En concurrencia con las provincias y
permanentemente, los impuestos indirectos al consumo. 4) Con carácter transitorio:
impuestos directos.
Corresponde a las Provincias: 1) Exclusivo y permanentemente: impuestos directos; 2)
En concurrencia con la Nación y en forma permanente: impuestos indirectos.
La potestad de las provincias reconoce las siguientes excepciones: A) las materias
delegadas que corresponden al Congreso Nacional; B) no pueden alterar los principios
establecidos en los Cód. Civil, Comercio, Penal y de Minería, invocando la autonomía del
derecho tributario, obviamente siempre que los códigos no hayan legislado
impropiamente sobre materias no delegadas; C) Derechos y garantías asegurados por la
CN
Corresponde a los Municipios: Las facultades inherentes a su condición de entes de
gobierno, con respecto a actividades cumplidas en su ámbito jurisdiccional o a las cosas
situadas dentro de tales limites, sin exceder las materias de su competencia.
Fines fiscales, extrafiscales y económicos. Concepto de presión tributaria. Límites
de la imposición.
Fines fiscales se materializan con la obtención de recursos con los cuales se efectúan
los gastos que irrogan las necesidades públicas. En tal caso, la actividad financiera
cumple el papel de medio o instrumento con que se habrá de cumplir otra finalidad, esto
es, la satisfacción de necesidades públicas. En consecuencia, las denominadas “finanzas
fiscales”, en la terminología de Griziotti, “persiguen la satisfacción de los fines públicos
indirectamente, porque consisten en la actividad de procurarse los recursos con los
cuales se efectúan los gastos que cumplen los fines políticos”.
Fines extrafiscales son aquellos que procuran atender el interés público en forma
directa. Ello se logra materializando, por medio de la actividad financiera del Estado, una
intervención en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad. Tal
intervención, cómo forma directa de satisfacción del interés público, es llevada a cabo no
sólo mediante la política de gastos públicos, sino también por medio de los recursos
públicos. Así, usualmente se da como ejemplo de finalidad extrafiscal el caso de
aplicación de elevados impuestos al consumo de bebidas alcohólicas o a las ventas de
artículos suntuarios. En tales circunstancias, el Estado no procura la obtención de
recursos sino atender directamente al interés público, o sea, reducir el consumo de tales
bebidas o la venta de tales artículos.
Fines mixtos participan de las características de los dos anteriores. En el caso de los
recursos públicos, este tipo de fines se manifiesta cuando se trata, por ejemplo, de un
impuesto que se aplica no sólo para lograr medios financieros (fin fiscal) sino, además,
para atender directamente el interés público; mediante exenciones o deducciones para
determinados grupos sociales o la aplicación de alícuotas más elevadas a otra categoría,
etc. (fin extrafiscal).
Concepto de presión tributaria: es un término económico para referirse al porcentaje
de los ingresos que los particulares deben aportar al Estado en concepto de impuestos.
De ese modo, la presión tributaria de un país es el porcentaje del PIB recaudado por el
Estado por impuestos. La presión tributaria se mide según el pago efectivo de impuestos
y no según el monto nominal que figura en las leyes, de tal modo que, a mayor evasión
impositiva menor presión, aunque formalmente las tasas impositivas puedan ser altas.
De hecho en países con alta tasa de evasión, el Estado usualmente eleva la presión
impositiva sobre los habitantes con menos posibilidades de evasión, usualmente los
consumidores
Limites:
Principio de legalidad
Principio de seguridad jurídica
Capacidad contributiva
No confiscatoriedad
Principio de igualdad
Principio de proporcionalidad
Causa de los impuestos: Los impuestos no exigen actividad estatal alguna, por eso se
llaman “tributos no vinculados”. Se cobran en virtud del poder de imperio del Estado, no
es virtud de un beneficio ni contraprestación, sino que sirve para mantener al Estado. Su
cobro se debe hacer a quienes se hallan en las condiciones consideradas como
generadoras de la obligación de tributar. La mayoría de los autores opina que el
impuesto no tiene causa.
Dino Jarach: La causa del impuesto es un principio denominado “capacidad
contributiva”. La capacidad contributiva es la capacidad económica que cada habitante
tiene para contribuir con los gastos del Estado. Solo serán legítimos los impuestos que
respeten el principio de capacidad contributiva. (No es tan cierto, ya que un impuesto
que no lo respeta es el IVA)
Finalidades
Fin Fiscal: un impuesto tiene una finalidad fiscal cuando se obtiene recursos para
solventar un gasto normal del Estado. Ej: Recaudación de impuesto para pago de
salarios.
Fin Extrafiscal: cuando el impuesto es obtenido para fines que no tienen una relación
directa con la solventacion de gastos públicos. Ej: Retenciones al Agro para redistribuir
la riqueza. Los impuestos de aduana tienen fundamentalmente fines extrafiscales. Ej:
Protección de la industria, aumento de la exportación. Es decir, que a partir del impuesto
se busca generar o repudiar ciertas conductas o actividades, con la cual la única
finalidad no es recaudar, sino que posee una orientación social, política, económica.
Impuestos con destino especifico: Se trata de aquellas detractaciones de las riquezas
particulares que tienen una asignación especifica, es decir, que están destinadas a un
cierto o especial gasto. Ej: dentro del Impuesto Automotor se destinaba una proporción
para formar un Fondo que pagaría los incentivos docentes. También, el impuesto al
cheque, destinado al pago de la deuda.
Hoy día no existe un impuesto que en su integralidad se destine a un fin especifico, pero
si proporciones o porcentajes del impuesto. Ej: porcentaje del Impuesto Inmobiliario
Fondo Educativo.
Efectos Económicos de los Impuestos: Los impuestos no son establecidos sin una
previa consideración de que materia han de gravar, cual ha de ser su rendimiento
probable, que efectos han de producir sobre la actividad y, en definitiva, quienes han de
cargar con ellos. El legislador debe conocer no solo la estructura jurídica que debe dar al
tributo sino también la realidad del fenómeno de imposición. Al decir de Aristóbulo
Navarro, los efectos económicos se analizan desde la probabilidad de que acaezcan,
aunque no pueda establecerse con seguridad que ello sea así, pues depende de muchos
factores variables.
NOTICIA: cuando el contribuyente, en razón de la existencia del impuesto, modifica su
conducta a efectos de no encuadrar en el presupuesto de hecho que el legislador enlaza
al nacimiento de una obligación tributaria. Es decir: cuando quien iba a ser alcanzado
por el tributo, no lo fue porque modifico su conducta, se produce este efecto. Tal
modificación de la conducta puede producirse antes de verificar el hecho imponible como
después.
Asimismo, también es dable señalar que aun cuando jurídicamente todavía no exista
impuesto, se pueden producir efectos anticipados que impliquen la modificación de
conductas por parte de los sujetos económicos. Ej: el contribuyente que sabiendo que en
2011 comenzaría a regir el TGB realiza las donaciones antes de la entrada en vigencia de
la norma, a fin de evadir tal impuesto.
Hay una doctrina que entiende que para evitar este efecto, el impuesto debería regir
desde que es tratado por el Congreso; postura por demás inconstitucional Principio de
legalidad
PERCUSION O IMPACTO: la percusión es lo que se produce sobre el contribuyente de
derecho, y consiste en el pago formal del impuesto al ente titular. Impacto acto de
chocar. El contribuyente necesitara de la disponibilidad monetaria para poder abonar el
impuesto, pudiendo acudir al crédito.
TRASLACION: es el proceso mediante el cual el contribuyente de derecho trata de
transferir a un tercero o a varios, total o parcialmente, la carga del tributo. Es necesario
que exista entre el percutido y el contribuyente de hecho, una transacción en cuyo precio
pueda efectuarse dicha transferencia.
Existen distintos tipos de traslación:
Traslación hacia adelante: un determinado contribuyente de derecho trata de transferir
la carga del impuesto que ha soportado inicialmente, a través de la percusión, sobre
otros sujetos, modificando las condiciones de la oferta de los productos que suministra
en el mercado, o sea, modificando la oferta (alterando el precio) clientes
Traslación hacia atrás: (retrotraslacion) consiste en modificar no ya la oferta, sino la
demanda de factores de producción, tratando de reducir los el precio de su adquisición.
Ejemplo: quien trata de obtener una rebaja en los precios de la materia prima.
Proveedores
Traslación oblicua hacia adelante: cuando el contribuyente percutido modifica su oferta
no ya respecto del producto gravado por el impuesto, sino respecto de otro producto
distinto o secundario. Ej: si de la vaca se extrae cuero y leche, el impuesto recae sobre
esta ultima y no puede ser trasladado porque el gobierno fijo un precio máximo, entonces
se traslada sobre el cuero.
Traslación oblicua hacia atrás: cuando se realiza hacia los factores de producción de un
bien distinto al gravado. Ej: No puedo modificar los precios ni de la leche, ni del cuero, el
impuesto recae sobre la primera, entonces intento disminuir los costos de producción del
segundo, trasladando el impuesto sobre su materia prima.
En principio, cualquier impuesto es trasladable, dependiendo esto de cuestiones como: el
tipo de mercados, el corto o largo plazo (en los impuestos a corto plazo es mas difícil la
traslación) y el monto (si se trata de un impuesto de poca cuantía, no es conveniente
porque afecta a los clientes y tiende a disminuir la demanda de estos). El ejemplo mas
común del impuesto trasladable es el IVA. En la traslación se crea una ficción: Siempre
quiero ganar lo mismo, entonces: o disminuyo los costos o aumento los precios, para que
descontados los impuestos, me vuelva a quedar la misma ganancia.
Naturalmente pueden producirse formas compuestas de traslación, en las que se dan
varios tipos de formas Traslación mixta. Asimismo, la traslación puede ser de: primer,
segundo o tercer grado, de acuerdo a primer cambio (productor al mayorista), segundo
(mayorista al minorista) o en que se realice (minorista al consumidor).
También encontramos:
Traslación alternada: cuando el percutido traslada total o parcialmente el impuesto
correspondiente a algunos consumidores, por la parte que a estos les corresponde,
mientras que soporta el impuesto correspondiente al otro grupo de consumidores. Ej:
cuando un productor nacional que exporta parte de su producción, ante la sanción de
un impuesto a la carne, eleva el precio de los productos que comercializa en el mercado
interno, pero no respecto de las exportaciones por imposibilidad. Entonces: respecto de
la carne que se comercializa en el país traslada el impuesto, pero respecto de la que se
exporta no.
Traslación acumulada: se produce cuando un grupo de consumidores debe soportar no
solo el impuesto que corresponde a los productos que adquiere, sino también el
correspondiente al otro grupo, quedando de tal forma el percutido libre de gravamen. Ej:
en la situación anterior, si el productor traslada los impuestos de la carne que exporta
sobre la comercializada en el mercado interno, y queda libre de soportar el gravamen.
INCIDENCIA: Es aquel que se produce respecto de quien en definitiva soporta el
impuesto: no puede trasladarlo, y desembolsan la suma correspondiente. Genera como
efectos:
DIFUSION: se trata de los efectos económicos que comienzan con la incidencia; Se ha
dicho que estos son los verdaderos efectos. La incidencia implica una disminución del
ingreso del sujeto.
REMOCION: La remoción supone la incidencia del tributo como consecuencia de no
haber sido trasladado; supone una actividad del contribuyente incidido, tendiente a
remover de patrimonio las consecuencias dañosas que ha provocado el impuesto.
Ante la disminución que sufre el sujeto, puede ocurrir que:
El contribuyente disminuya su consumo, o sea, la demanda.
Disminuya el ahorro
Enajene parte de su patrimonio para cubrir el gravamen transferido
Aumente su oferta de trabajo para compensar la disminución del ingreso
O, en caso de ser una empresa: mejorar su estructura productiva y racionalizar los
procesos con el fin de disminuir los costos y compensar, de tal manera, la disminución
de los ingresos o de su capital.
Hay autores que denominan a este efecto “transformación del impuesto”, cado que el
contribuyente de hecho transforma la perdida en beneficio. Al decir de Aristóbulo
Navarro esto no es correcto, pues independientemente de que la transformación beneficie
al sujeto porque de acuerdo a su actividad logra remover el impuesto, existe un
detrimento, pues de haber llevado igualmente a cabo esas conductas, si no cargaba con
el impuesto su ganancia hubiera aumentado; con lo cual no puede hablarse de “generar
un beneficio, toda vez que el impuesto es una carga”. Si bien no se modifica la renta
monetaria, eso no quiere decir que no haya un perjuicio.
AMORTIZACION: se produce cuando un capital durablemente invertido es alcanzado por
un nuevo impuesto permanente produciéndose un desmedro en el el valor de aquel, igual
al descuento actual de los impuestos que deberán pagarse. Pueden señalarse como
condiciones para que opere:
Recae sobre un impuesto de tipo especifico (se grava una actividad en particular, ej:
automotores, inmobiliario)
Se grava un bien que genera renta: no se aplica directamente sobre el valor del bien, lo
que directamente haría disminuir su precio, aunque indirectamente también disminuye
el valor del bien.
Al gravarse la renta disminuye el valor del bien que produce la renta, toda vez que al ser
una imposición desigual, y solo gravar esa actividad y no otras similares, si no disminuye
el precio del bien se tornara una actividad desventajosa.
Se produce una sola vez: la consecuencia recae sobre el propietario del bien.
Ejemplo: un sujeto tiene $100.000, y puede elegir entre depositarlo en el banco a una
tasa de interés del 10% o invertir en un inmueble para alquilarlo y cuya rentabilidad
ascienda al 10%. Si opta por esta ultima opción (costo de oportunidad), y recae un
impuesto sobre la renta de los alquileres que asciende al 20%, ocurrirá que la ganancia
anual será de $8.000, lo que no equivale a los $10.000 que hubiera obtenido en el banco,
con lo cual, para que se mantenga la ganancia del 10% y no se desequilibren las
actividades, el bien inmueble deberá disminuir su valor, y costar (para el futuro
adquirente) $80.000, para que manteniendo el valor de la renta (10.000), se descuente el
impuesto (2.000) y la rentabilidad siga siendo equivalente a la que brinda el plazo fijo
bancario. Entonces quedara: $100.000 es a 10.000 (inversión bancaria + tasa de interés)
lo que $80.000 es a 8.000 (inversión inmobiliaria + renta con impuesto ya debitado).
La ganancia será del 10% y ambas actividades estarán equilibradas.
CAPITALIZACION: es el efecto contrario; al desgravarse la renta gravada, y aumentar la
ganancia, aumentara el valor del bien para quedar equilibrado con el mercado. En el
ejemplo anterior, si se desgrava la renta de alquileres, el bien que costaba $80.000
tendrá una renta de $10.000, superando el 10% de tasa de interés bancaria, con lo cual
deberá ascender el valor del inmueble, para que vuelva a lograrse el equilibro.
La analogía.
Interpretación analógica: La analogía no constituye un método, sino una forma de
integración de la ley para cubrir sus lagunas. Al decir de García Vizcaíno, es un método
permitido tanto el en Derecho tributario formal como procesal, pero no así en el derecho
material ni penal, puesto que rigen los principios de: nullum tributum sine lege y nulla
poena sine lege.
Sin embargo, entiende la mencionada autora que en el tributario material puede, en
algunos casos, recurrirse a la analogía para rellenar vacíos en las normas legales, sin
que por esa vía pueda crease tributos, ni los elementos estructurantes de la obligación
tributaria, ni exenciones (principio de legalidad). En cuanto al tributario penal, acepta la
analogía in bonam parte, es decir: en beneficio del imputado. Ej: el fallecimiento del
deudor extingue la pena.
La analogía no es aplicable en el derecho tributario material o sustantivo en cuanto a los
elementos estructurantes del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos y elementos
cuantitativos de graduación), así como en lo referente a exenciones. Tampoco es
admisible en derecho penal tributario, dado que mediante analogía no pueden crearse
infracciones tributarias ni penalidades de ningún tipo.
La mayoría de la doctrina, sin embargo, acepta la analogía con ciertas restricciones, la
principal de las cuales es, lógicamente, que mediante la analogía no es posible crear
tributos.
Fuera de estas limitaciones, no hay inconvenientes en la utilización de la analogía, sobre
todo en materia de derecho tributario formal y derecho tributario procesal, donde son
frecuentes los vacíos legales y la obligada remisión a principios contenidos en leyes
análogas.
Aplicación del Derecho Privado: al decir de Vizcaíno la autonomía que se le reconoce al
Derecho Tributario no obsta a que ante ausencia de normas especificas dentro del
derecho publico, no pueda recurrirse a la normativa contenida en leyes de Derecho
Privado como, por caso el Código civil. Esto responde a que toda rama del derecho
autónoma se nutre y concilia con el derecho como totalidad.
Doctrina de los actos propios. Su recepción en la legislación argentina.
Jurisprudencia.
Enseña GORDILLO Agustín, que: “...una cuestión de importancia en la valoración del
expediente administrativo como instrumento de prueba proviene de la doctrina de los
actos propios; el antecedente más mediato es en materia contractual y civil o comercial,
donde se dice que la mejor forma de interpretar la voluntad de las partes es ver como
ellas mismas se han comportado en su ejecución. La regla se ha extendido y hoy en día
la mejor forma de interpretar la conducta y la intención de las partes, como también la
validez de su comportamiento y las consecuencias jurídicas que cabe aplicarle, es ver lo
que han hecho y dicho, sus actos, sus comportamientos: es en el expediente
administrativo donde mejor se reflejan, por lo general, los actos propios de ambos, tanto
la administración como el administrado. Por lo demás y como lo tiene sostenido la Corte
Suprema de Justicia de la Nación, la doctrina de los actos propios se emparenta con el
principio de la buena fe y entre ambos constituyen principios cardinales de nuestro
ordenamiento jurídico. Ha dicho así el más alto Tribunal que “Una de las derivaciones
del principio cardinal de la buena fe es la que puede formularse como el derecho de todo
ciudadano a la veracidad ajena y al comportamiento leal y coherente de los otros, sean
éstos los particulares o el propio Estado”. Igual principio ha sido destacado por la
doctrina; y como ha dicho también la Corte Suprema de Justicia de la Nación, “....resulta
necesario exigir a las partes un comportamiento coherente, ajeno a los cambios de
conducta perjudiciales y desestimar toda actuación que implique un obrar incompatible
con la confianza que se ha suscitado en el otro.
Es de suma importancia el expediente administrativo porque frecuentemente
predetermina, sin que las partes lo sepan siempre claramente al momento que lo van
conformando con su acción o con su silencio, la solución del juicio administrativo: será
luego tarde, con frecuencia, querer revertir lo que se ha actuado, callado u omitido en
forma consistente en el expediente.-
48.- Retroactividad e irretroactividad. Jurisprudencia.
Aplicación de la Ley Tributaria en el tiempo. La Retroactividad Fiscal.
La determinación del momento a partir del cual son obligatorias las normas tributarias
no ofrece, en principio, mayor problema porque usualmente cada ley expresa la fecha de
su entrada en vigencia.-
El problema de la retroactividad de las leyes surge con respecto a las relaciones jurídicas
que nacieron durante la vigencia de una ley y cuyos efectos se prolongan durante la
vigencia de una nueva ley que modifica la anterior
El principio general que debe regir estas situaciones es que las leyes deben regir para el
futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de asegurar la certeza jurídica consiste en
que los sujetos del derecho sepan que sus actos cumplidos durante la vigencia de una
ley, se rigen por dicha legislación que fue la tenida en cuenta al planear y realizar esos
actos.
Es especialmente valedero el argumento de que el principio de legalidad no se agota con
el concepto de que no puede haber impuesto sin ley, sino también de que la ley debe ser
preexistente, única forma mediante la cual el particular puede conocer de antemano
tanto su obligación de tributar como los elementos de medición de dicha obligación.-
Analizando la cuestión desde el punto de vista jurisprudencial, cabe decir que la Corte
Suprema nacional y otros tribunales han reconocido que la prohibición de retroactividad
sólo tiene lugar en lo que respecta a situaciones de derecho privado, pero no tiene lugar
en relación a cuestiones de derecho público, como son las tributarias.
Sin embargo, la Corte Suprema nacional, al tiempo de admitir que las leyes tributarias
pueden tener efecto retroactivo, trató de atemperar los efectos perjudiciales que esta
posición podía tener en relación a los derechos adquiridos de los particulares. Dijo
entonces la Corte que en materia tributaria existe un derecho patrimonial garantizado
por la Constitución, cuando media un contrato o una convención especial en virtud de la
cual ese derecho está incorporado al patrimonio del deudor, como en el caso de que el
Estado mediante la intervención de sus funcionarios hubiere aceptado el pago de una
obligación fiscal otorgando el correspondiente recibo.-
El pago de un tributo surte pleno efecto extintivo que no permite revivir la obligación,
salvo que mediare ocultación o dolo por parte del contribuyente, en razón de originar una
relación de naturaleza contractual entre fisco y contribuyente que determina el
surgimiento de un derecho patrimonial garantizado por el art. 17 de la Constitución
nacional. Quiere decir, entonces, que según nuestra jurisprudencia nacional, la ley
tributaria no puede ser aplicable retroactivamente cuando media un pago de por medio. El
pago libera al contribuyente y le otorga un derecho adquirido imposible de ser modificado
por una ley posterior. En un caso más reciente, la Corte precisó su posición sosteniendo
que nadie tiene derecho adquirido a la inalterabilidad de los gravámenes y de que no
cabe reconocer la existencia de un derecho adquirido por el mero acaecimiento del hecho
imponible. La irretroactividad sólo funciona si el contribuyente realizó un pago aceptado
por el fisco o si fue objeto de dispensas o rebajas fiscales por tiempo determinado.-
La tesis del pago como límite a la retroactividad es jurídicamente objetable y tiene alcances
muy relativos, ya que según el alto tribunal, el derecho adquirido sólo se genera mediante
la aceptación del pago por el ente recaudador que debe entregar el correspondiente
recibo con efecto cancelatorio. Pero ocurre que en materia tributaria el pago no es casi
nunca cancelatorio por sí solo, ya que la declaración jurada y el importe oblado en su
consecuencia están sujetos a verificación administrativa y el fisco está facultado a
determinar el tributo que en definitiva corresponda mientras no esté prescrita la acción
(art. 21, ley 11.683). O sea que el contribuyente no obtiene la "aceptación" de un pago
con efecto liberatorio, sino tan sólo una mera constancia de recepción del mismo, lo cual
significaría su sujeción a cambios legislativos retroactivos al menos durante el término
de la prescripción. Aparte de esto, es inadmisible que siempre exista la posibilidad de la
aplicación retroactiva de nuevas leyes respecto a quienes no hubieran pagado con
anterioridad. Como si esto fuera poco, existen casos de retroactividad donde toda
posibilidad de pago es imposible sencillamente porque el tributo no existió a la época de
suceder el hecho imponible. Un típico ejemplo de esto es el impuesto sobre los activos
financieros sancionado mediante ley 22.604, que creó con fecha 7/6/82 un hecho
imponible acaecido el 31/12/81. Esto es directamente atentatorio al derecho de
propiedad porque priva retroactivamente a los particulares de una porción de utilidad
legítimamente obtenida o de un capital legalmente poseído.
Georgalos Hnos SAICA c/PEN y otro s/amparo – 2001 Principio Irretroactividad
de ley
Hechos: el 30 de diciembre de 1998 nace la ley 25063 (ómnibus: legisla distintas
materias) crea el impuesto a la ganancia mínima presunta: gravamen que alcanza
solamente a personas jurídicas y se paga por el patrimonio activo que poseen (con
prescindencia del pasivo; complementa al impuesto a las ganancias). La norma entraba
en vigencia al día siguiente de su publicación, lo cual ocurrió el 30 de diciembre,
entrando en vigencia el 31. Como es un impuesto de ejercicio (va para atrás: del
31/12/98 al 1/1/98), si fuera instantáneo, como nace y se extingue en el mismo acto, se
consolida la situación jurídica; en los impuestos de ejercicio como son susceptibles de
repetirse en el tiempo, si el legislador debe establecerlos o modificarlos, el impuesto es
hábil para gravar el ejercicio.
Georgalos plantea la improcedencia del impuesto para el ejercicio fiscal de 1998, porque
según un artículo de la ley, la misma entraba en vigencia al día siguiente de su
publicación, pero otra de sus normas fijaba que se iba a aplicar a ejercicios posteriores al
año 1998
Iter Procesal:
Primera Instancia: No hace lugar a la demanda.
Cámara: Revoca. Declaro la inconstitucionalidad del decreto y la resolución, en cuanto
imponían la obligación de ingresar el impuesto a la ganancia mínima presunta respecto
de ejercicios cerrados el 31 de diciembre de 1998. Considero que tales ejercicios no
quedaban alcanzados por el impuesto, pues el gravamen solo era aplicable a partir del 1
de enero de 1999. El Fisco interpone Recurso Extraordinario.
Corte: la mayoría convalido la aplicación del tributo, en miras de la crisis político-
económica que atravesaba el país. Funda el decisorio en la norma explicita que
determinaba la entrada en vigencia de la ley, al día siguiente de la publicación (como esto
ocurrió el 30, la vigencia comenzaba el 31) y en la finalidad que tuvo el legislador.
Disidencia Vázquez: Es inconstitucional. Se viola el principio de irretroactividad; si el
legislador hubiera querido gravar los ejercicios de 1998, así lo hubiera dispuesto, y no
habría inducido a conclusiones distintas en las normativas que componen la ley.
BOLILLA 13
APLICACIÓN ESPACIAL DE LA LEY TRIBUTARIA.
49.- Criterios de atribución de la ley tributaria (fuente nacional, domicilio,
establecimiento y residencia).
El punto de partida para un análisis jurídico de la doble imposición internacional debe
buscarse especialmente en el hecho imponible. Según el aspecto espacial del hecho
imponible, deben pagar tributo quienes están sujetos a la potestad de un Estado. La
sujeción puede determinarse por distintos tipos de pertenencia (p.ej.: nacionalidad,
domicilio, etc.), que funcionan desde el punto de vista del sujeto activo de la potestad
tributaria (Estado) y tienen repercusión en el aspecto subjetivo del hecho imponible,
entendiendo tal aspecto como la vinculación entre el hecho imponible y el destinatario
legal del tributo.
Los criterios de atribución de potestad tributaria son los siguientes:
a) Nacionalidad. Es el más antiguo, y consiste en sostener que el derecho a gravar deriva
de la nacionalidad del contribuyente, entendida, ésta, como el vínculo que une a un
individuo con el país.
Según este criterio, cualquiera que sea el lugar donde éste viva, trabaje, tenga ganancias
o posea sus bienes, debe tributar en el país al cual está vinculado por la ciudadanía.
b) Domicilio. Según este criterio, la facultad de gravar corresponde al Estado donde el
contribuyente se radica con carácter permanente y estable. Corresponde hacer presente
la diferencia que existe entre el domicilio civil y el fiscal. Este último se apoya en
elementos tangibles que facilitan la recaudación del tributo, quedando entonces
reducidos los elementos del. domicilio civil (corpus y animas) al corpus.
Quizá el hecho de no ser el concepto del domicilio fiscal claro y unánime en la doctrina y
legislación comparada ha descalificado en alguna medida a este elemento como
atributivo de potestad tributaria.
c) Residencia. Este criterio se diferencia del anterior en que para atribuir potestad
tributaria se tiene en cuenta la simple habitación en un lugar sin que concurra la
intención de permanencia.
d) Establecimiento permanente. Se entiende por "establecimiento permanente" el
emplazamiento o instalación que sirve para el ejercicio de actividad económica en un
país por parte del propietario que está domiciliado o ubicado en el extranjero.
Según este criterio, el hecho de existir "establecimiento permanente en un país", da
derecho a este país para gravar la actividad económica que allí se desarrolla. Suele
considerarse que son "establecimientos permanentes" las sucursales, agencias, oficinas,
talleres, etc., pero no las construcciones de almacenamiento, los establecimientos de
publicidad o investigación científica, las oficinas de intermediarios o comisionistas
independientes, etc.
e) Fuente. Este criterio establece que corresponde gravar al país donde está la fuente
productora de riqueza, es decir, donde esa riqueza se genera. Puede ser el lugar de
radicación de los bienes, o en general el lugar donde el contribuyente realiza su actividad
productiva, con total independencia del domicilio, residencia o nacionalidad.
Doble imposición interna e internacional. Elementos. Causas. Métodos para
atenuarla. Leyes convenio. Reciprocidad.
En los países federales como el nuestro, puede surgir el problema de la doble imposición.
Se da cuando dos o más tributos de similar naturaleza, son aplicados a un sujeto por el
mismo periodo de tiempo, por dos jurisdicciones distintas
Sin embargo, este tipo de doble imposición no es inconstitucional. García Belsunce
sostiene que ha prevalecido en nuestro país la tesis de que la superposición de
gravámenes nacionales y provinciales no importa por sí inconstitucionalidad. Dice este
autor que resultan de ella serios inconvenientes económicos que afectan el costo y
evolución de los procesos comerciales, pero el hecho de la sola concurrencia de los
gravámenes no viola ninguna norma constitucional
La doble imposición sí puede ser inconstitucional cuando por su conducto se viola
alguna garantía constitucional o cuando implica una extralimitación de la competencia
territorial del poder que sanciono determinado gravamen. Las principales soluciones son:
Separación de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los
distintos organismos de gobierno con potestad tributaria. Esta solución es de difícil
aplicación práctica. Surge de la CN en donde se establece que impuestos puede crear
cada jurisdicción (art 75 in 1 y 2)
Convenios de Normas entre Jurisdicciones. Convenio Multilateral: Se divide la base
imponible. Divide los ingresos y gastos de la actividad. No cambia la alícuota, lo que
cambia es que divide la base imponible. El convenio multilateral solo se da en el
impuesto a los ingresos brutos.-
Coparticipación: Según el art. 1 de la Constitución nacional, nuestro país ha adoptado la
forma federal de gobierno, lo cual implica que existen diversos entes estatales: un Estado
nacional o central y Estados provinciales o locales. Por otra parte, el art. 5 establece que
las provincias deben asegurar su régimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los
municipios como un tercer orden de ente estatal.
De este sistema político descentralizado surgen importantes consecuencias para el
sistema tributario, dado que los entes gubernamentales mencionados aparecen como
sujetos diferenciados de potestades tributarias.
Históricamente, la nación está constituida por una reunión de unidades autónomas
(provincias) que son preexistentes a la primera, y de ello deriva que las provincias tengan
la generalidad de las facultades tributarias, ya que según la Constitución nacional
conservan todo el poder no delegado por la Constitución al gobierno federal. En cambio,
la nación sólo tiene las facultades que resulten de la delegación efectuada por la
Constitución. Por otra parte, las municipalidades, según la corriente de opinión con la
cual coincidimos, son entidades administrativas autárquicas nacidas de la delegación de
poderes provinciales. Es visible la contradicción entre esa realidad tributaria actual y las
cláusulas constitucionales vigentes. Si bien las provincias renuncian a sus facultades de
recaudación y legislación con respecto a los impuestos comprendidos en la
coparticipación mediante las llamadas "leyes-convenios", debe tenerse en cuenta que
esas facultades impositivas provinciales son esenciales para su autonomía, ya que el
poder decisorio local carece de significado cuando no va acompañado con la posibilidad
de financiar las decisiones. Por tanto, si se considera irrenunciable el poder decisorio
provincial, también deben serlo las facultades impositivas. Al respecto, el problema más
serio no es en cuanto a la recaudación, sino en cuanto a la legislación. Debe tenerse en
cuenta que la Nación legisla en forma exclusiva, regulando sustancial y formalmente los
ordenamientos legales impositivos sin solicitar la anuencia de las provincias.-
Como bien dice Jarach, todos los elementos de las obligaciones tributarias son
establecidos sucesivamente por las leyes de la Nación, la que también resuelve las
alícuotas de impuestos aplicables; las aumenta o las reduce; establece exenciones o
franquicias y hasta llega a suspender o suprimir totalmente algún gravamen. Así ha
ocurrido en innumerables casos. Por eso resulta evidente que el régimen de
coparticipación representa una verdadera delegación por parte de las provincias a la
Nación de sus facultades impositivas, y no una simple delegación de la administración y
recaudación de esos impuestos.
Este método (en su estado puro) consiste en que la autoridad central se hace cargo de la
recaudación y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de
lo que a cada uno corresponde por su contribución al fondo común. Nuestra
Constitución adopta en principio el sistema de la separación de fuentes, pero la realidad
ha llevado a que se utilice en forma amplia el régimen de la coparticipación. Lo realiza
Nación con los impuestos establecidos en el art 75 inc 2. La repartición entre estos
tributos le corresponde a las provincias y a CABA. Esta situación se da, salvo que los
tributos no sean coparticipables. La porción coparticipable dependerá de lo establecido
en la ley. A cambio de la coparticipación, las provincias tienen que delegar su potestad
tributaria en dos tributos: IIBB e Impuestos de sellos.-
Sistema mixto: por un lado se mantiene la separación de fuentes, y simultáneamente se
otorga rango constitucional al régimen de coparticipación, estableciendo las pautas
generales de funcionamiento.
Distribución constitucional de competencias Régimen actual: Art 75 inc 1, 2 y 3.
Corresponden a la Nación:
Derecho Aduaneros: exportación e importación
Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en forma permanente
Impuestos directos: con carácter transitorio y configurándose las circunstancias de
urgencia y necesidad.
Corresponden a las Provincias:
Impuestos indirectos en concurrencia con nación y en forma permanente
Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la Nación haga uso de la
facultad del art 75 inc 2.
Antecedentes: La CN de 1853/60 establecía en su art 67:
- Inc 1: los Derechos de importación y exportación corresponde a la Nación. Todo lo
demás, era no delegado, y por lo tanto quedaba destinado a las Provincias.
- Inc 2: Ante Guerra, situación de emergencia, como recurso extraordinario, la
Nación podía recadar los impuestos directos por tiempo determinado.
Con la crisis de 1890, y los sucesivos periodos de depresión económica este esquema de
distribución empezó a fallar, llevando al Congreso a interpretar que al no ser
mencionados los indirectos por la CN, eran de recaudación concurrente entre Nación y
Provincias. Esto exacerbo el problema de la múltiple imposición. En la década de 1930 se
impulsa la Coparticipación: las provincias derogan sus impuestos indirectos, y Nación
los mantiene vigentes aumentando las alícuotas, quedando obligada a coparticipar la
recaudación. Surge en 1983 el primer Régimen de Coparticipación Ley 23548.
Posteriormente fue contemplado por la CN.
Ley 23548: El Régimen se caracteriza por ser:
- Automático: en lo referido a la remisión de los fondos
- Distribución primaria y secundaria; esto es: entre Nación y Provincias, y entre
éstas, en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una.
Hay una prohibición de asignar nuevas funciones sin recibir los fondos
correspondientes.-
- El sistema es equitativo, solidario y dará oportunidad al logro de un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el
territorio.
- Creación de organismo de fiscalización.
ARTICULO 1º — Establecerse a partir del 1 de enero de 1988, el Régimen Transitorio de
Distribución de Recursos Fiscales entre la nación y las provincias, conforme a las
previsiones de la presente Ley. La transitoriedad no se cumplió; la Ley no se modifico y
aun sigue vigente.
ARTICULO 2º — MASA COPARTICIPABLE. La masa de fondos a distribuir estará
integrada por el producido de la recaudación de todos los impuestos nacionales
existentes o a crearse, con las siguientes excepciones:
a) Derechos de importación y exportación previstos en el artículo 4 de la Constitución
Nacional;
b) Aquellos cuya distribución, entre la Nación y las provincias, esté prevista o se prevea
en otros sistemas o regímenes especiales de coparticipación;
c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectación específica a propósitos o
destinos determinados, vigentes al momento de la promulgación de esta Ley, con su
actual estructura, plazo de vigencia y destino. Cumplido el objeto de creación de estos
impuestos afectados, si los gravámenes continuaran en vigencia se incorporarán al
sistema de distribución de esta Ley;
d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realización de
inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de interés
nacional por acuerdo entre la nación y las provincias. Dicha afectación deberá decidirse
por Ley del Congreso Nacional con adhesión de las Legislaturas Provinciales y tendrá
duración limitada.
ARTICULO 3º — COPARTICIPACION PRIMARIA El monto total recaudado por los
gravámenes a que se refiere la presente ley se distribuirá de la siguiente forma:
a) El cuarenta y dos con treinta y cuatro centésimos por ciento (42,34%) en forma
automática a la Nación;
b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento (54,66%) en forma automática al
conjunto de provincias adheridas;
c) El dos por ciento (2%) en forma automática para el recupero del nivel relativo de las
siguientes provincias:
Buenos Aires 1,5701%- Chubut 0,1433%- Neuquen 0,1433%- Santa Cruz 0,1433%
d) El uno por ciento (1%) para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.
ARTICULO 4º: Qué le corresponde a cada provincia.
ARTICULO 6: Principios
Automaticidad: el Banco Nación hace automáticamente el giro del dinero a las Provincias
Gratuidad: el servicio que presta el Banco es de carácter gratuito.
ARTICULO 7º — El monto a distribuir a las provincias, no podrá ser inferior al treinta y
cuatro por ciento (34%) de la recaudación de los recursos tributarios nacionales de la
Administración Central, tengan o no el carácter de distribuibles por esta Ley.
ARTICULO 8º: OBLIGACIONES DE LAS PROVINCIAS – No establecerán iguales
impuestos; en caso de incumplimiento serán intimadas a derogar el impuesto, y en caso
de no hacerlo se deduce de lo que le corresponde, el porcentaje por el impuesto
equiparable.
Pactos Federales: Fueron acuerdos entre Nación y Provincias por los que se realizaron
detracciones a la masa coparticipable. En 1992, mediante un pacto se detrajo el 15% de
la masa coparticipable para el sistema de previsión nacional. Mas luego, se detrajo el
20% del total de la recaudación del impuesto a las ganancias para el sistema previsional.
Más adelante, un 11% del IVA.
En 1999 se propuso abandonar la Coparticipación e imponer un Régimen de Asignación:
monto fijo para cada Provincia, de modo tal que estas no asumían el riesgo de la
recaudación. No puso mantenerse, y volvió a instaurarse el régimen coparticipable.
Régimen de distribución entra la Provincia y sus Municipios: A partir del fallo
Rivademar, se inclino la doctrina de la Corte, y con ello los autores en la materia en
considerar a los municipios como entes autónomos; La facultad tributaria de los
municipios no surge de la CN: sin embargo, al ser autónomos, precisar de un método de
financiamiento, es lógico que tengan poder tributario. Se trataría de un poder derivado:
deben sujetarse a las normas constitucionales de las provincias, y es derivado porque no
surge de la CN sino de las cartas estaduales.
Tributos con asignación específica: No resultan coparticipables y la ley convenio que
establezca su coparticipación no puede ser modificada unilateralmente por Nación. Sin
embargo, el art 75 inc 3 desvirtúa el espíritu del sistema, al permitir al Congreso
establecer y modificar asignaciones especificas de recursos coparticipables por tiempo
determinado, por una ley especial aprobada por mayoría.
Las cláusulas constitucionales y su incidencia en materia tributaria.
En el ejercicio del poder tributario, las Provincias encuentran importantes limitaciones
originadas en disposiciones de la CN. Entre ellas se destacan:
o Art 75 inc 13: se faculta a la Nación a reglar el comercio internacional e
interprovincial. Esta potestad no puede ser afectada por disposiciones impositivas
provinciales. En virtud de esta restricción, la Corte invalido el “tributo al te” que
una provincia aplicaba a la salida de tal mercadería.
o Art 75 inc 18: se estableció la Cláusula de Prosperidad en virtud de la cual
corresponde a Nación proveer lo conducente a la prosperidad, adelanto y bienestar
del país, lo cual puede llevarse a cabo mediante la concesión de privilegios.
o Art 75 inc 30: Faculta a la Nación a ejercer legislación exclusiva sobre
establecimientos de utilidad nacional sitos en lugares adquiridos por compra o
cesión de cualquier de las provincias. Es decir que estos establecimientos están
sometidos a jurisdicción nacional y excluidos del poder tributario de las
provincias.
DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL – SOLUCIONES
BOLILLA 16
La relación jurídica tributaria. Naturaleza jurídica
El ejercicio del poder tributario tiene como propósito esencial exigir de los particulares el pago de sumas de
dinero o de cantidades de cosas si los tributos fueren en especie, lo que ha inducido a una parte de la doctrina
a considerar esa obligación como el centro del derecho tributario, relegando a segundo plano otras exigencias
que reconocen el mismo origen. Hay situaciones, en efecto, en que el legislador impone al contribuyente y
aun a terceras personas, el cumplimiento de múltiples actos o abstenciones tendientes a asegurar y facilitar la
determinación y recaudación de los tributos, motivando discrepancias en la apreciación de sus vínculos con
la obligación de pagar.
Una parte de la doctrina considera que la relación de orden jurídico que se establece entre el Estado y los
particulares constituye la obligación tributaria, de contenido único o variado; otro sector, en cambio, estima
que tal expresión debe reservarse para la obligación de satisfacer las prestaciones establecidas en la ley, y
que tanto ellas como las demás exigencias de orden legal, integran un concepto más amplio: la relación
jurídico tributaria, de modo tal que ésta vendría a ser el género y aquélla una especie.
Fonrouge es partidario del concepto relación jurídico-tributaria, comprensivo de todo lo que es consecuencia
de la actividad tributaria, y mantiene la expresión “obligación tributaria” para el deber de cumplir la
prestación fijada por ley.
Concepto: La obligación tributaria es el deber de cumplir la prestación, constituye una parte fundamental de
la relación jurídico-tributaria y el fin ultimo al cual tiende la institución del tributo. El contenido de la
obligación tributaria es una prestación jurídica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligación
de dar; serán dar sumas de dinero en la mayoría de los casos, y entrega de bienes en situaciones menos
frecuentes. El vínculo jurídico creado por la obligación de dar es de orden personal: se establece entre el
sujeto activo (Estado o delegado de el) y el sujeto pasivo (contribuyente).
En resumidas cuentas, la obligación tributaria es la obligación sustancial en virtud del cual un sujeto (deudor)
debe dar a otro sujeto que actúa ejecutando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de
cosas determinadas por ley. La relación jurídico-tributaria corresponde a la vinculación que se crea entre el
Estado y los particulares, como consecuencia del ejercicio del poder tributario.
La relación Jurídico tributaria debe conjugarse con la obligación, de lo contrario solo habrá obligaciones
formales. Ej: Presentar declaraciones juradas
Naturaleza jurídica: Es un tema controvertido, pues ciertos autores (doctrina germánica) sostienen que la
obligación tributaria, en su esencia, es análoga a la obligación de derecho privado, en tanto que otros,
plantean que existen diferencias estructurales entre ellas, que hacen imposible tal similitud. Fonrouge es
partidario de esta ultima corriente, y señala que la obligación tributaria es un instituto autónomo, separado de
otros negocios e incluso diferenciable de otras obligaciones incluidas dentro del derecho publico.
Obligación Tributaria
Elementos:
Sujeto Activo: El sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado, en sus diversas manifestaciones
(Nacional, Provincial y municipal). Existen situaciones excepcionales, donde el Estado al crear ciertos
organismos específicos, los dota de recursos financieros y les concede la facultad de exigir directamente, y
en su beneficio, las contribuciones respectivas; sin embargo, estos no poseen potestad tributaria sino que son
titulares por autorización.
Sujeto pasivo: Es la persona individual o colectiva, a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la
prestación, y que puede ser el deudor (contribuyente: quien verifica el hecho imponible) o un tercero.
Mucho se ha dicho sobre la capacidad que tienen que tener estos sujetos; algunos se han encargado de
diferenciar la capacidad jurídica de la tributaria. Sin embargo, en el derecho tributario, las personas
individuales y colectivas con personalidad reconocida, son sujetos pasivos de obligaciones tributarias, sin
perjuicio de que en determinadas circunstancias puedan ser excluidas de ciertas relaciones obligaciones;
Dada la autonomía de la rama, es libre de aceptar o no a dichos sujetos.
Objeto: se trata de la prestación que deriva del impuesto; consiste exclusivamente en un dar.
Aspecto Cuantitativo
Configurado el h.i., y de no mediar hipótesis neutralizantes totales, nace la obligación tributaria, cuyo
elemento cuantificante se halla en el mandato de la norma -no en la descripción del h.i
Se llama importe tributario a "la cantidad que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo está potencialmente
obligado a pagarle al configurarse el hecho imponible". Puede ser fijo v.gr., la tasa judicial para cuestiones
que no pueden ser objeto de apreciación pecuniaria, o variable (la cuantía no se consigna en el mandato de
pago de la norma, y son necesarios otros elementos dimensionantes)
Causa: Al hablar de causa-fuente hacemos referencia al hecho que produce una determinada obligación; La
doctrina coincide en que la relación jurídico-tributaria corresponde al derecho publico, por vincularse con la
potestad tributaria que ejerce el Estado actuando en el concepto de aquel; y también es opinión unánime que
la obligación tributaria es una obligación ex lege Origen legal.
SUJETOS
Contribuyente: Es el deudor; quien verifica el hecho imponible. En el orden nacional, el art 5 de la Ley
11683 dispone que pueden ser contribuyentes y responder por deuda propia:
• las personas de existencia visible, capaces o incapaces;
• las personas jurídicas del Código Civil, sociedades, asociaciones y todas las entidades que el derecho
privado les otorgue la calidad de sujetos de derecho;
• las sociedades, asociaciones y entidades que si bien no tienen personalidad jurídica, pueden ser
consideradas por el derecho tributario para atribuirles un determinado hecho imponible;
• las sucesiones indivisas;
• las reparticiones autarquías, descentralizadas y centralizadas del Estado Nacional, provincial y
municipal, las empresas estatales o de capital mixto (salvo exención expresa)
Responsables (por deuda ajena): Se trata de aquellas personas que por mandato de ley están obligadas al
cumplimiento de la prestación tributaria sin ser deudores de la obligación. La ley con la finalidad de asegurar
el pago del tributo, dispone el traslado o traspaso de la obligación hacia terceras personas, distintas del
deudor. No son deudores subsidiarios; tienen una relación directa y a titulo propio con el sujeto activo, de
modo que actúa paralelamente, o en lugar del deudor, pero generalmente no en defecto de este. El carácter de
responsable debe emanar de una ley.
Según nuestro derecho positivo existen responsables:
• Vinculados con una representación legal o voluntaria: padres, tutores, curadores, síndicos,
administradores, etc.
• Vinculados con una sucesión a titulo particular en los bienes: donatarios y legatarios
• Vinculados con un cargo o función publica Agentes de retención y percepción.
Existe una diferencia entre el régimen de Nación y Provincia; mientras que en el primero la responsabilidad
es subsidiaria, en el segundo es Solidaria. Sin embargo, pese a la diferente terminología, en rigor de verdad
la única diferencia es el lapso que transcurre entre la notificación de unos y otros, pues mientras que en
Provincia se notifican a ambos a la par, en Nación se notifica primero al deudor, y luego al responsable.
La ley 11683, contempla actualmente a los sustitutos como responsables del cumplimiento de deuda ajena,
aunque debemos notar que el sustituto desplaza al sustituido en la sujeción pasiva de la obligación tributaria,
a diferencia del resto de los responsables por deuda ajena que cumplen por los contribuyentes, pero sin
desplazarlos.
Sustituto: También llamados "responsables sustitutos", son los sujetos ajenos a la configuración del h.i. que
están, por disposición legal expresa, obligados a pagar el tributo al Fisco, desplazando al destinatario legal de
la relación jurídica respectiva. A diferencia del responsable no esta “al lado del” contribuyente, sino “en
lugar de”; es decir que reemplaza al sujeto que verifica el hecho imponible. El Estado no puede reclamarle
sino al sustituto. Reemplaza al contribuyente de iure y toma la obligación tributaria como propia. A partir de
la aparición del sustituto, el contribuyente ya no tiene mas obligación de pagar. Ej: Impuesto a los premios,
el pagador del premio debe retener el impuesto. Es sustito porque la ley determina que el sujeto obligado a
ingresar en las arcas fiscales el dinero es el pagador, y el fisco solo podrá ir contra el en caso de
incumplimiento de la obligación.
Mennucci: Hay cuestiones que parecen solidaridad pero son casos de sustitución. Ej.: IMPUESTO DE CINE,
RADIO, TV: Ley 17.741: Hay un porcentaje del boleto que es un impuesto al cine. El espectador que va al
cine es el contribuyente. El agente de retención es el empresario cinematográfico. Si bien figuran como
responsables solidarios, no hay posibilidad jurídica de determinar quién es el contribuyente. Si falta el pago
del impuesto, lo deberá pagar el empresario. La solidaridad en realidad no existe, en la práctica es como una
“sustitución”
En cuanto a los sujetos previstos en el art. 6 de la ley 11683, recordemos que nunca un tercero ajeno a la
configuración del hecho imponible puede ser polo negativo en la obligación tributaria si la ley no lo
establece expresamente. No están obligados a pagar el tributo al Fisco con sus propios recursos o patrimonio,
sino con los recursos "que administran, perciben o que disponen" de sus representados, mandantes,
acreedores, etc. Por ende, no es por la capacidad contributiva de los sujetos mencionados en el art. 6 que
están obligados al pago, sino por la relación de hecho o de derecho entre el responsable y el contribuyente o
destinatario legal tributario, insita en todas las situaciones contempladas por la disposición.
Agentes de Retención y Percepción: Para algunos autores son responsables por deuda ajena, en tanto que
para otros son terceros. Se trata de personas que por encontrarse cerca de la materia gravada, la autoridad los
convierte o los obliga a retener o percibir de sus clientes o proveedores (que verifican el hecho imponible)
una porción de lo que ellos deben ingresar al fisco. Son sujetos que por su oficio, profesión u actividad, el
organismo recaudador le asigna una función especifica de manejar dinero de terceros. Le pide que recaude y
además que lo ingrese al fisco.-
Enseña Villegas que el agente de retención "es un deudor del contribuyente o alguien que por su función
pública, actividad, oficio o profesión se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que éste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte que corresponde al
Fisco en concepto de tributo". El agente de percepción "es aquel que, por su profesión, oficio, actividad o
función, está en una situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del Fisco”. Comúnmente, el agente de percepción le proporciona al
contribuyente un servicio o le transfiere o suministra un bien (v.gr., un espectáculo cinematográfico, gas,
energía eléctrica, etc.), recibiendo del contribuyente un monto dinerario al cual adiciona el importe tributario
que luego debe ingresar al Fisco. Tanto el agente de percepción como el de retención pueden ser
responsables solidarios o sustitutos, según lo que establezcan las normas tributarias respectivas
Retenciones: cuando va a pagar el agente al contribuyente, le retiene. Esa retención es en concepto de
impuesto, con lo cual el contribuyente luego lo descontara del monto a pagar en su anticipo. Ej: Bancos.
Percepciones: adicionan a la operación un monto. Ej: Cine.
De Información: deben tener relación con el hecho gravado que se esta fiscalizando o queriendo analizar.
No deben pagar, solo están obligados a brindar información. No es necesario que la designación surja de la
ley. Puede ser creado por una norma inferior a una ley
Los agentes son creados o designados de tales por el Estado.
Terceros: son personas que están cerca del hecho, pero no lo verifican. La autoridad los convierte en los
sujetos que deben hacer efectivo el pago del tributo. Ej: empleador que debe detraer del salario de su
trabajador el monto que debe ingresar a la previsión social.
SOLIDARIDAD: La solidaridad tributaria implica que dos o más sujetos pasivos se hallan obligados al
cumplimiento total de la misma prestación fiscal
Existe solidaridad, en los términos del código fiscal cuando por imperio legal, dos o mas sujetos pasivos
quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestación, y en consecuencia el Fisco provincial, en su
calidad de acreedor, tiene la facultad de exigir a uno -cualquiera de ellos, indistintamente- la totalidad de la
deuda. No existe subordinación al incumplimiento del contribuyente o deudor principal, como tampoco
intimación previa alguna al respecto.
Al decir de Fonrouge la responsabilidad es solidaria porque existe unidad en la atribución del hecho
imponible a dos o mas sujetos (participan del hecho imponible ambos); en cambio, si el hecho fuera
atribuible a otro sujeto distinto del deudor, que, por lo tanto, es personalmente extraño al hecho generador de
la obligación, entonces es menester una disposición expresa de la ley para que surja la solidaridad.
CAPACIDAD JURIDICA TRIBUTARIA
A ella se refiere, entre otras normas, el art. 5 de la ley 11.683, al establecer quiénes pueden ser responsables
por deuda propia en general, y contribuyentes en particular.-
Consiste en la aptitud jurídica para la sujeción pasiva de la obligación tributaria. Se diferencia de la
capacidad contributiva en tanto ésta constituye la aptitud económico-social para contribuir al sostenimiento
del Estado conforme a una valoración de tipo político, siempre que no se aparte de las pautas de la
razonabilidad.-
Poseen, por ende, capacidad jurídica tributaria, en principio, todas las personas físicas (aun los dementes y
otros incapaces), las personas jurídicas, etcétera.-
La capacidad jurídica tributaria se halla en un plano abstracto general que comprende a los potenciales
contribuyentes, pero no indica específicamente a los responsables por deuda propia de cada uno de los
tributos
DOMICILIO
A fin de que el Fisco recaude en forma más ágil y simple los gravámenes, las leyes tributarias traen
disposiciones específicas sobre "domicilio", en las cuales predominan las situaciones objetivas.-
Además, en materia tributaria interesa más dónde el contribuyente desarrolla su actividad económica que el
lugar donde vive con su familia.
El domicilio del contribuyente tiene particular relevancia para el Fisco a efectos de cumplir mejor la función
de la recaudación (inspecciones, verificaciones, fiscalizaciones).
En general, tanto en el caso de las personas jurídicas, como en el de las personas físicas, como domicilio
fiscal prevalece el lugar donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva.
Domicilio fiscal: Es el domicilio que en principio deben declarar el contribuyente y el agente al Fisco. Hace
validas todas las notificaciones que el Estado debe realizar al contribuyente. Tiene carácter legal y
constituido. Puede ser en cualquier lugar que el sujeto establezca. No se requiere que el sujeto viva en ese
domicilio.-
Articulo 32 del Código Fiscal: Se entiende por domicilio fiscal de los contribuyentes y responsables el
domicilio real o el legal, legislado en el Código Civil, ajustado a lo que establece el presente artículo y a lo
que determine la reglamentación.
Cuando el domicilio real o el legal, según el caso, no coincida con el lugar donde esté situada la dirección,
administración o explotación principal y efectiva de sus actividades dentro de la jurisdicción provincial, este
último deberá ser el denunciado como domicilio fiscal.
A todos los efectos previstos en el presente artículo, los domicilios ubicados en Ciudad Autónoma de Buenos
Aires no se considerarán como de extraña jurisdicción.
Cuando el contribuyente o responsable se domicilie fuera del territorio de la Provincia de Buenos Aires,
deberá constituir domicilio fiscal dentro del territorio de la Provincia de Buenos Aires.
El domicilio fiscal de los contribuyentes y demás responsables, tiene el carácter de domicilio constituido,
siendo válidas y vinculantes todas las notificaciones administrativas y judiciales que allí se realicen. Se
constituirá conforme al procedimiento que establezca la reglamentación, y deberá consignarse en las
declaraciones juradas, instrumentos públicos o privados, y en toda presentación de los obligados ante la
Autoridad de Aplicación.
Cuando no se hubiere denunciado el domicilio fiscal y la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos
Aires conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artículo, o bien cuando se comprobare que
el domicilio denunciado no es el previsto en el presente artículo, o fuere físicamente inexistente, quedare
abandonado, desapareciere, o se alterase o suprimiese su numeración, y la Agencia de Recaudación de la
Provincia de Buenos Aires conociere el lugar de su asiento, podrá declararlo como domicilio fiscal,
conforme al procedimiento que determine la reglamentación.
Cuando no fuere posible la determinación del domicilio fiscal por la Agencia de Recaudación de la Provincia
de Buenos Aires, conforme a lo previsto en los párrafos anteriores, el mismo quedará constituido:
1- En el lugar de ubicación de los bienes inmuebles en la Provincia. En los casos de operaciones sobre estos
bienes, quienes actúen en la formalización de las mismas, deberán consignar en los respectivos documentos
el domicilio de los mismos y el fiscal, de corresponder, de acuerdo a lo previsto en el presente y conforme lo
disponga la reglamentación.
2- En el lugar del asiento principal de la residencia en el territorio provincial, de un propietario o adquirente
de un automotor, conforme lo establecido por los artículos 228 y concordantes del presente Código.
3- En el lugar de fondeadero, amarre o guardería habitual de una embarcación deportiva o de recreación,
ubicado en la Provincia.
4- En el domicilio que surja de la información suministrada por agentes de información.
5- En el despacho del funcionario a cargo de la Autoridad de Aplicación. En este caso las resoluciones,
comunicaciones y todo acto administrativo quedarán válidamente notificados, en todas las instancias, los días
martes y viernes, o el inmediato siguiente hábil si alguno fuere inhábil.
Los contribuyentes y responsables están obligados a denunciar cualquier cambio de domicilio fiscal en la
forma y plazo que determine la reglamentación. La Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires
sólo quedará obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si el mismo hubiere sido realizado conforme
lo determine la reglamentación.
Sin perjuicio de las sanciones que correspondan por el incumplimiento de esta obligación, se reputará
subsistente el último domicilio que se haya comunicado en la forma debida, o que haya sido determinado
como tal por la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires, en ejercicio de las facultades
conferidas por este artículo.
El cambio de domicilio fiscal sólo surtirá efectos legales en las actuaciones administrativas en curso, si se lo
comunica fehacientemente en las mismas.
Las notificaciones de los actos y resoluciones dictados por la Agencia de Recaudación de la Provincia de
Buenos Aires en ejercicio de sus funciones se tendrán por válidas y vinculantes cuando se hubieren realizado
en el domicilio fiscal de los contribuyentes y responsables establecido conforme al presente Título.
Sin perjuicio de lo dispuesto precedentemente, las notificaciones de los actos de determinación valuatoria
dictados por la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires en relación a inmuebles destinados
a vivienda familiar que integren emprendimientos urbanísticos constituidos en el marco de los Decretos Nº
9.404/86 y Nº 27/98, inclusive los afectados al régimen de propiedad horizontal, se tendrán por válidas y
vinculantes, cuando se hubieren realizado en el lugar físico que ocupe dicho emprendimiento o en el
domicilio que corresponda a la administración del mismo.
La autoridad de Aplicación podrá establecer mediante la reglamentación pertinente, el carácter único del
domicilio fiscal, para todas las obligaciones tributarias que los contribuyentes y demás responsables
mantienen con la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires.
Articulo 3 de la ley 11683: El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de
tributos a cargo de la AFIP, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS
Y SERVICIOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de carácter general, legislado en el Código
Civil, ajustado a lo que establece el presente artículo y a lo que determine la reglamentación.
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde este
situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este último será el domicilio
fiscal.
En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y
las demás sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar
donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva, este último será el domicilio fiscal.
Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no tengan representantes en
el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como domicilio fiscal el del lugar de la
República en que dichos responsables tengan su principal negocio o explotación o la principal fuente de
recursos o subsidiariamente, el lugar de su última residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la AFIP conociere alguno de los domicilios previstos
en el presente artículo, el mismo tendrá validez a todos los efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o fuere físicamente
inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere su numeración, y la AFIP
conociere el lugar de su asiento, podrá declararlo por resolución fundada como domicilio fiscal.
En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Producción, tuviere conocimiento, a
través de datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificación y fiscalización, de la
existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo,
mediante resolución fundada, como domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su
veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos legales. Ello, sin perjuicio de considerarse válidas las
notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del
domicilio fiscal del responsable mantendrá su competencia originaria.
Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslación del anteriormente
mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo
con lo previsto en el Código Civil. Todo responsable que haya presentado una vez declaración jurada u otra
comunicación a la AFIP está obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los DIEZ (10)
días de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La AFIP sólo quedará
obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificación hubiera sido hecha por el
responsable en la forma que determine la reglamentación.
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las facultades previstas
en el artículo 9°, punto 1, inciso b), del Decreto N° 618 de fecha 10 de julio de 1997 y concordantes y en el
Capítulo XI de este Título, el cambio de domicilio sólo surtirá efectos legales si se comunicara
fehacientemente y en forma directa en las referidas actuaciones administrativas.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artículo producirá en el ámbito administrativo y en el
judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole aplicables, en su caso, las disposiciones de los artículos
41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.
DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO
Sitio informático seguro, personalizado, válido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de
cualquier naturaleza. Su constitución, implementación y cambio se efectuará conforme a las formas,
requisitos y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, quien deberá evaluar
que se cumplan las condiciones antes expuestas y la viabilidad de su implementación tecnológica con
relación a los contribuyentes y responsables. Dicho domicilio producirá en el ámbito administrativo los
efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidas y plenamente eficaces todas las notificaciones,
emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen por esta vía
Si bien es plausible la previsión del domicilio electrónico en la medida de que no sea obligatorio para los
responsables y de que se trate de un sitio seguro, debe tenerse cuidado con su implementación, a fin de no
vulnerar la inviolabilidad de la defensa en juicio, atento a las permanentes caídas del servicio, la acción de
hackers, etcétera.
Articulo 33 Código Fiscal: Se entiende por domicilio fiscal electrónico al sitio informático personalizado
registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la
entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza.
Su constitución, implementación, funcionamiento y cambio se efectuará conforme a las formas, requisitos y
condiciones que establezca la Autoridad de Aplicación.
Dicho domicilio producirá en el ámbito administrativo y judicial los efectos del domicilio fiscal constituido,
siendo válidas y vinculantes todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se
practiquen.
La Autoridad de Aplicación podrá disponer, con relación a aquellos contribuyentes o responsables que
evidencien acceso al equipamiento informático necesario, la constitución obligatoria del domicilio fiscal
electrónico, conforme lo determine la reglamentación, la que también podrá habilitar a los contribuyentes o
responsables interesados para constituir voluntariamente domicilio fiscal electrónico.
CONSULTA
Es el mecanismo que permite a los contribuyentes responsables de las obligaciones realizar a la propia
administración consultas sobre aspectos de la obligación tributaria, situaciones reales, actuales o futuras.
Deben ser respondidas de manera clara y concisa. Si el contribuyente esta siendo fiscalizado, no procede la
consulta. Tampoco procede la consulta cuando no se explica la duda técnico legal o técnico jurídica que se
esta planteando.-
Planteada la consulta se emite un dictamen.-
CODIGO FISCAL
ARTÍCULO 25. Los sujetos pasivos y demás obligados tributarios, que tuvieran un interés personal y
directo, podrán formular a la autoridad administrativa correspondiente consultas debidamente
documentadas sobre la aplicación del derecho, respecto al régimen, la clasificación o la calificación
tributaria a una situación de hecho concreta, actual o futura. A ese efecto, el consultante deberá exponer
con claridad y precisión todos los elementos constitutivos de la situación que motiva la consulta.
ARTÍCULO 26. La contestación tendrá carácter de mera información y no de acto administrativo, no
vinculando a la Administración con excepción de los supuestos que se establezcan de conformidad a lo
previsto en el párrafo siguiente.
La Autoridad de Aplicación podrá establecer un régimen de consulta vinculante, en el modo y condiciones
que determine reglamentariamente. En estos casos la respuesta que se brinde vinculará a la Administración
en tanto no se hubieren alterado los antecedentes, circunstancias y datos suministrados en oportunidad de
evacuarse la consulta, o no se modifique la legislación vigente. Lo establecido en este párrafo no resultará
aplicable en los supuestos en que la consulta se refiera a una situación de hecho futura.
ARTÍCULO 27. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, en los casos en que la contestación
tenga carácter de mera información, el sujeto pasivo que tras haber formulado su consulta hubiera
cumplido las obligaciones tributarias de acuerdo con la contestación del órgano competente no incurrirá en
responsabilidad ni le serán aplicables los intereses previstos en este Código, siempre que reúna los
siguientes requisitos:
a) Que comprenda todos los antecedentes y circunstancias necesarias para la formación del juicio de la
Administración;
b) Que aquellos no se hubieran alterado posteriormente;
c) Que se hubiera formulado la consulta antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su
declaración.
La exención de responsabilidad cesará cuando se modifique la legislación aplicable.
ARTÍCULO 28. Los interesados no podrán entablar recurso alguno contra la contestación aún cuando
puedan hacerlo posteriormente contra el acto administrativo basado en ellas.
En Nacion, el instituto de la consulta surge de lo dispuesto en la RG 1948/05 de AFIP
REGIMEN DE CONSULTA VINCULANTE
ARTICULO 1° El régimen optativo de consultas vinculantes en materia técnico-jurídico, previsto en el
artículo incorporado a continuación del artículo 4° de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, se regirá por lo dispuesto en la presente resolución general.
Las consultas que se formulen deberán versar acerca de la determinación de los impuestos y/o los recursos
de la seguridad social -cuya recaudación se encuentra a cargo de esta Administración Federal de Ingresos
Públicos-, que resulten aplicables al caso sometido a consulta, y deberán estar referidas a situaciones de
hecho concretas o a proyectos de inversión en los cuales los presentantes, o en su caso sus representados,
tengan un interés propio y directo.
ARTICULO 2°.La consulta y su respectiva respuesta vincularán exclusivamente al consultante y a la
Administración Federal de Ingresos Públicos con relación al caso estrictamente consultado, en tanto no se
hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y demás datos suministrados hasta el momento del
dictado del acto mediante el cual se responda la consulta.
ARTICULO 3° No podrán someterse al régimen de esta resolución general los hechos imponibles o
situaciones que :
a) Se encuentren comprendidos en convenios o acuerdos celebrados por la República Argentina para evitar
la doble imposición internacional.
b) Se refieran a la aplicación o interpretación de regímenes de retención o percepción establecidos por este
organismo, salvo en aquellos casos expresamente previstos en esta resolución general.
c) Se hallen sometidos a un procedimiento de fiscalización debidamente notificado al responsable, respecto
del mismo gravamen o recurso de la seguridad social por el que se pretende efectuar la consulta, o esta
última se refiera a temas relacionados con una determinación de oficio o de deuda en trámite, o con un
recurso interpuesto en sede administrativa, contencioso administrativa o judicial.
Dicha limitación operará aun cuando la fiscalización, determinación o recurso, se refiera a períodos fiscales
distintos al involucrado en la consulta.
ARTICULO 4° La consulta vinculante podrá ser presentada por:
a) Los contribuyentes y responsables comprendidos en los artículos 5° y 6° de la Ley N° 11.683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones,
b) quienes obtengan ganancias de la cuarta categoría provenientes del trabajo personal ejecutado en
relación de dependencia -conforme al inciso b) del artículo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones-, y
c) los sujetos que presenten proyectos de inversión a realizarse en el país.
En el supuesto indicado en el inciso b), la respuesta brindada por el organismo será oponible al respectivo
agente de retención y/o percepción, quien quedará igualmente obligado a su cumplimiento.
ARTICULO 5° Para que la consulta resulte admisible deberá:
a) Formalizarse antes de producirse el hecho imponible o con antelación a la fecha de vencimiento fijada
para la presentación de la declaración jurada del período en que tal hecho debe declararse y por el que se
efectúa la consulta.
b) Presentarse en los términos de la Resolución General N° 1.128, ante la dependencia de este organismo en
la que los peticionarios se encuentren inscriptos o en la que corresponda a la jurisdicción de su domicilio
cuando se trate de no inscriptos -por no existir causales de índole fiscal o previsional que los obliguen-, y
contener:
1. La exposición detallada sobre las personas y los hechos, actos, situaciones, relaciones jurídico-
económicas y formas o estructuras jurídicas de las que dependa el tratamiento de los casos planteados,
acompañada de una copia certificada de la documentación respaldatoria, en caso de corresponder.
De tratarse de documentación en idioma extranjero, deberá adjuntarse la traducción suscripta por traductor
público matriculado.
2. La opinión de los propios interesados acerca del encuadramiento técnico-jurídico que estimen aplicable.
3. La fundamentación de las dudas que tengan al respecto.
4. La manifestación expresa y con carácter de declaración jurada de que no se verifican respecto del
impuesto o recurso de la seguridad social objeto de la consulta, los supuestos del artículo 3°.
5. La firma -certificada por entidad bancaria o escribano público- del contribuyente titular, representante
legal o mandatario autorizado por estatutos, contratos, poderes o, en forma expresa ante este organismo,
según las disposiciones vigentes. Cuando la firma del presentante se consigne ante el funcionario
competente de la dependencia en la que se formalice la presentación, el mismo actuará como autoridad
certificante.
ARTICULO 6° Cuando con posterioridad a la fecha de interposición de la consulta se inicie una
fiscalización y verse sobre impuestos o recursos de la seguridad social que sean objeto de la consulta, el
contribuyente y/o responsable que la hubiera formulado deberá, dentro de los CINCO (5) días hábiles
administrativos contados a partir de la fecha de inicio de dicha fiscalización, comunicar mediante nota
conforme a lo dispuesto por la Resolución General N° 1.128:
a) El inicio de la misma a la dependencia en la que se formalizó la consulta, y
b) la fecha y dependencia en la que se efectuó la presentación de la consulta, acompañada de copia de la
misma, al personal interviniente en el procedimiento de fiscalización.
En caso que se omitiera dar cumplimiento en término a las comunicaciones previstas en los incisos a) y b)
precedentes, la consulta formulada y en su caso la respuesta emitida, carecerán de efectos.
ARTICULO 7° Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, el área interviniente en la recepción y/o
resolución de las consultas podrá requerir al consultante, los elementos y documentación complementaria
que estimen necesarios para la mejor comprensión de los hechos planteados, los que deberán ser aportados
dentro del término de CINCO (5) días hábiles administrativos contados a partir de la notificación del
requerimiento. En caso de no cumplirse con el mismo en el plazo otorgado, el área requirente dispondrá el
archivo sin más trámite de la solicitud de consulta.
ARTICULO 8° Una vez verificado el cumplimiento de los requisitos establecidos en los artículos 3°, 4°, 5° y
7°, la dependencia competente para resolver la consulta declarará formalmente admisible la misma y
notificará dicha decisión al peticionario -conforme al artículo 100 de la Ley N° 11.683, texto ordenado en
1998 y sus modificaciones-, mediante nota cuyo modelo se consigna en el Anexo de la presente.
ARTICULO 9° La presentación de la consulta no suspende el curso de los plazos legales, ni excusa del
cumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes, quienes permanecen sujetos a las acciones de
determinación y cobro de la deuda, así como de los intereses y sanciones que les pudieran corresponder.
ARTICULO 10 Las consultas vinculantes de alcance individual a que se refiere la presente resolución
general, serán resueltas por los Subdirectores Generales de las Subdirecciones Generales de Asuntos
Jurídicos, Técnico Legal Impositiva y Técnico Legal de los Recursos de la Seguridad Social, en el marco de
las competencias asignadas a cada uno, sin perjuicio de la facultad de avocación del Administrador Federal
de la Administración Federal de Ingresos Públicos y de los Directores Generales de la Dirección General
Impositiva y de la Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social.
ARTICULO 11 La respuesta correspondiente, debidamente fundamentada, se emitirá dentro del plazo de
NOVENTA (90) días corridos contados a partir de la fecha de notificación al contribuyente de la
admisibilidad formal de la consulta vinculante, a que alude el artículo 8°.
Si con posterioridad a dicha notificación, el área competente para resolver la consulta requiriese
documentación adicional o información suplementaria, el plazo indicado en el párrafo anterior se
suspenderá por el término acordado en el respectivo requerimiento o hasta el cumplimiento del mismo por
el consultante, el que fuere anterior.
Cuando la definición de la consulta se encuentre condicionada a informaciones o dictámenes técnicos
emanados de otras entidades u organismos públicos, la solicitud respectiva será comunicada también al
consultante. En estos casos se producirá la suspensión del plazo indicado en el primer párrafo, hasta el
momento en que el área competente de esta Administración Federal reciba la respuesta pertinente.
ARTICULO 12 La opción por el presente régimen de consulta vinculante implica para el consultante la
obligación de acatar estrictamente el criterio técnico-jurídico contenido en la respuesta de este organismo y,
en su caso, en la resolución dictada por el Ministerio de Economía y Producción en el recurso interpuesto.
En consecuencia, los sujetos mencionados en el artículo 2° y en el artículo 4° último párrafo, deberán
adecuar la determinación y/o liquidación de los impuestos o recursos de la seguridad social del período en
que se declaró el hecho imponible objeto de la consulta, a los términos de la respuesta producida,
ingresando los importes respectivos con más sus intereses y sin perjuicio de las sanciones que resulten
aplicables. En caso que se hubiera presentado la respectiva declaración jurada con anterioridad a la
notificación de la respuesta, corresponderá presentar la pertinente rectificativa.
Asimismo, se aplicará el criterio sustentado en la aludida respuesta a la determinación del gravamen o
recurso de la seguridad social de que se trate, correspondiente a todos los períodos fiscales vencidos y no
prescriptos y a los que venzan con posterioridad.
El incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente artículo constituirá una circunstancia
agravante a los fines de la graduación de dichas sanciones.
ARTICULO 13 Contra la respuesta emitida por la Administración Federal de Ingresos Públicos, el
consultante podrá interponer recurso de apelación fundado -al solo efecto devolutivo- ante el Ministerio de
Economía y Producción, dentro de los DIEZ (10) días hábiles administrativos de notificado.
Dicho recurso deberá deducirse -a opción del recurrente- ante el funcionario que dictó el acto recurrido o,
en su caso, ante la dependencia de este organismo en la que se efectuó la presentación de la consulta.
ARTICULO 14 El criterio sustentado en el acto interpretativo individual será de aplicación obligatoria
hasta la vigencia de nuevas disposiciones legales, reglamentarias o actos administrativos de alcance
general emitidos por el organismo o, en su caso, hasta su revocación o modificación por un
pronunciamiento del Ministerio de Economía y Producción dictado en los recursos de apelación
interpuestos.
La respuesta emitida podrá ser revisada, modificada o dejada sin efecto, de oficio y en cualquier momento,
por esta Administración Federal. Cuando el criterio respectivo surja de un pronunciamiento del Ministerio
de Economía y Producción dictado en el recurso de apelación deducido, deberá requerirse la conformidad
previa de dicho organismo.
El cambio de criterio surtirá efectos respecto de los consultantes, únicamente con relación a los hechos
imponibles que se produzcan a partir de la notificación del acto que dispuso su revocación o modificación.
ARTICULO 15 Las respuestas emanadas de este organismo y, en su caso, las resoluciones dictadas en los
recursos interpuestos ante el Ministerio de Economía y Producción, una vez firmes, serán publicados en el
Boletín Impositivo de esta Administración Federal, conforme a lo previsto en el artículo incorporado a
continuación del artículo 4° de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
SOLVE ET REPET
Con la sentencia dictada tanto por el TFN como por el TFABA, queda agotada la vía administrativa,
teniendo el contribuyen o responsable abierta la vida judicial, y pudiendo recurrir ante la Cámara contenciosa
por Pretensión anulatoria (Provincia) o por Recurso de Apelación y revisión acotada (Nación), donde solo se
analiza el derecho.
Esta regla significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de
un tributo, previamente debe pagarlo. Entre los fundamentos de este instituto aparecen:
La necesidad de asegurar al fisco la percepción de los recursos necesarios para cumplir con sus finalidades
públicas, sin que la interposición de recursos obstaculice su ingreso Peligrosidad en la demora
La legitimidad y ejecutoriedad del acto administrativo.
La CSJN ha dicho que el requisito del pago previo no es contrario a ninguna norma que se lo puede
dispensar en casos concretos, cuando se acredite que por lo elevado del depósito se menoscaba en forma real
y efectiva el acceso a la justicia
Como excepciones al principio aparecen:
El perjuicio irreparable
Casos anómalos donde el tributo parece inconstitucional
Cuando actúe como denegatorio de justicia.
Multas: No se puede exigir su pago hasta que la multa se encuentre firme; en caso contrario se vulneraría el
principio de presunción de inocencia y el de tutela jurisdiccional efectiva
MEDIDAS CAUTELARES: las medidas cautelares pueden clasificarse en distintas categorías:
Preventivas
Anticipadas
Ejecutivas: Facultad que tiene ARBA de trabar embargo en las Cuentas del contribuyente. Solamente
pueden entablarse en el marco de un juicio de Apremio y solo pueden ser utilizadas por el Fisco; no hay
medidas cautelares ejecutivas del contribuyente contra el Fisco, salvo cuando se gane un juicio y se ejecute
una sentencia donde el Fisco deba pagar.
Ejecutorias: remata, lleva a cabo la medida ejecutiva. Ej: si con le ejecutiva se embargaron los fondos, con
la ejecutoria se extraen esos fondos.
Las medidas preventivas pueden ser solicitadas:
Por el Fisco (art 13 CF, 111 Ley 11683): “En cualquier momento la autoridad puede solicitar embargo
preventivo o cualquier otra medida…”. El “en cualquier momento”, desde el punto de vista de Condorelli es
desde que ARBA inicia una inspección. Es inconstitucional la parte del art que dispone “los jueces deberán
decretarla dentro de las 24 hs, sin acreditar peligro en la demora”, no corresponde, el Fisco debe probar la
verosimilitud en el derecho;
Por el contribuyente: reguladas dentro del Código Contencioso Administrativo, arts 22 y ss. Que la medida
cautelar sea anticipada, no quiere decir que sea autónoma (siempre es accesoria a un proceso principal). Es
dinámica. No hace cosa juzgada material, puede mutar, limitarse, extenderse. Tienen plazos de caducidad
según se deduzca o no la acción principal.
Se dictan in audita parte (sin traslado), excepto que el juez considere necesario un informe, que debe
presentarse dentro del plazo de 5 días.
BOLILLA 23
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Este impuesto grava la renta. Existen distintas teorías que han intentado conceptualizar la renta,
Teoría de la Renta-Producto: sostenida por los financistas que siguen las doctrinas económicas
tradicionales. Distinguen capital de renta, entendiendo que capital es toda la riqueza corporal o
incorporal durable capaz de producir una utilidad a su titular; mientras que renta es la utilidad que
se obtiene del capital. Con lo cual, la renta es el producto neto que se extrae de una fuente capaz de
producirlo. Es una teoría prevalecientemente objetiva, y pone de relieve el origen de la renta.
Teoría de la Renta-Incremento Patrimonial: considera renta todo ingreso que incremente el
patrimonio. La noción de renta es amplísima e incluye no solo los ingresos periódicos sino también
aquellos ocasionales, como las donaciones, legados, ganancias de juego, etc. Es una teoría
prevalecientemente subjetiva, tiene en cuenta el resultado: cuanto aumenta la riqueza del particular.
Lo mas indicado es inclinarse por el criterio funcional de renta (García Belsunce), que subordina su
significado a lo que dispongan los textos legales. Se trata de una posición congruente con las
necesidades fiscales y las normas legislativas.
CARACTERISTICAS:
Directo: grava una manifestación inmediata de capacidad contributiva; en tal carácter es
típicamente provincial, aunque la Nación ha hecho en forma permanente uso de la facultad que le
otorga el art 75 inc 2 y lo ha regulado ficticiamente como de emergencia, teniendo un término de
fenecimiento que se va prorrogando periódicamente.
Personal: su alícuota es progresiva para las personas físicas, teniendo en cuenta especiales
situaciones subjetivas del contribuyente (casado, hijos, etc); No obstante, esto no es así de modo
absoluto, ya que existe una imposición proporcional de carácter real en cuanto a ciertos
contribuyentes (sociedades de capital)
Periódico: Es un impuesto de verificación periódica y su hecho imponible se tiene por acaecido el
31 de diciembre de cada año.
Doble progresión
Artículo 1° - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan
sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre sus
actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo
previsto en el Título V.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo 33.
OBJETO DEL IMPUESTO. PERIODICIDAD Y HABILITACION
El artículo 2 de la ley del impuesto a las ganancias dispone que son ganancias:
Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de periodicidad.
Los rendimientos, rentas o beneficios obtenidos por los responsables de Sociedades de capital. Se
enrola en la teoría de la renta-incremento patrimonial, por cuanto prescinde de la periodicidad y de
la fuente.
Los beneficios obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos.
La noción de ganancia comprende tanto la ganancia percibida como la devengada.
Periodicidad: deben reproducirse en el tiempo; hay algunas excepciones donde se gravan
beneficios accidentales. Ej: Indemnización por falta de preaviso
Permanencia: implica el mantenimiento o inalterabilidad de la fuente productora. Hay algunas
excepciones, como cuando se grava los ingresos por transferencia definitiva de marcas o patentes de
invención (la fuente se extingue)
Habilitación: la fuente de producción debe ser idónea para generar ganancia.
Se alinea dentro de la Teoría de la Renta-Producto. Ej. Árbol de manzanas: cada cierto tiempo da
frutos, se mantiene en el tiempo y está habilitado a dar manzanas. Esta habilitado para dar
manzanas, si diera Pomelos, no seria ganancia.
Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en
cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven
de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de
los contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los
incisos f) y g) del artículo 79 y las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en
cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.
3) Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas y
participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.
Art. 3º - A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta, cambio,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el
dominio a título oneroso.
Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la enajenación de los mismos cuando mediare
boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesión o en su defecto
en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura
traslativa de dominio.
La ley argentina adopta el criterio de la renta mundial, combinado con el de la fuente como criterio
espacial de atribución de la ganancia.
Sujetos Residentes en el País: Renta mundial: tributan sobre la totalidad de las ganancias
obtenidas aquí y en el extranjero. Son residentes quienes poseen nacionalidad argentina, y los
extranjeros con residencia permanente (periodo de 12 meses). En el caso de sociedades, serán
residentes si se constituyeron en el país. Son también residentes las sucesiones indivisas en las que
el causante a la fecha de fallecimiento revestía la condición de residente en el país. La ley regula
pormenorizadamente los casos de perdida de la condición de residente.
Cuando el sujeto residente en el país tribute por sus ganancias obtenidas en el exterior: Tax credit,
computa como pago a cuenta del impuesto los gravámenes que ha ingresado en el otro país hasta el
limite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida
en el otro país. Si se paga un impuesto similar en otro país, entonces no se paga en Argentina. Si lo
pagado en el extranjero es mayor que lo que debiera pagarse en Argentina, no se devuelve el
excedente. Si el importe pagado es menor, debo pagar en Argentina la parte que no pague en el
extranjero.
Sujetos no residentes: Criterio de la fuente: tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente
argentina.
El art 5, establece que son de fuente argentina las ganancias que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados en Argentina, de la realización de cualquier actividad en el territorio, o de
cualquier otro hecho ocurrido dentro del territorio, sin importar la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan.
El art 127 dispone que son ganancias de fuente extranjera las que provengan de bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero de cualquier
actividad susceptible de producir beneficios, y las que surjan de la venta de bienes exportados en
forma definitiva.
El concepto de residente surge del artículo 26 de la ley.
Art. 26 - A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 23, se consideran residentes en la
República a las personas de existencia visible que vivan más de SEIS (6) meses en el país en el
transcurso del año fiscal.
A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas de
existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o
municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos
internacionales de los cuales la Republica Argentina sea Estado miembro.
Art. 5º - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes, son
ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o
actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma,
sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en
las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.
Art. 6º - Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales constituidos sobre
bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarán ganancias de fuente argentina. Cuando la
garantía se hubiera constituido con bienes ubicados en el exterior, será de aplicación lo dispuesto en
el artículo anterior.
Art. 7º - Los intereses de debentures se consideran íntegramente de fuente argentina cuando la
entidad emisora esté constituida o radicada en la República, con prescindencia del lugar en que
estén ubicados los bienes que garanticen el préstamo, o el país en que se ha efectuado la emisión.
Se considerarán ganancias de fuente argentina los resultados originados por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre
localizado en el territorio de la República Argentina, localización que debe considerarse
configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país o un establecimiento
estable comprendido en el inciso b) del artículo 69.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un
conjunto de ellos que se encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de
instrumentos no expresan la real intención económica de las partes, la determinación de la
ubicación de la fuente se efectuará de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la
fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad económica,
en cuyo caso se aplicarán los tratamientos previstos por esta ley para los resultados originados por
la misma.
Art. 127 - Son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el artículo 2º, que provengan de
bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el exterior, de la realización en el
extranjero de cualquier acto o actividad susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos
fuera del territorio nacional, excepto los tipificados expresamente como de fuente argentina y las
originadas por la venta en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del país para ser
enajenados en el extranjero, que constituyen ganancias de la última fuente mencionada.
SUJETOS
Personas físicas, capaces o incapaces.
Sociedades enumeradas por el art 69: de capital. Sociedades anónimas, en Comandita por Acciones,
SRL, Fideicomisos, Asociaciones Civiles y fundaciones.
Establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo
organizados como empresa estable.
Demás sociedades constituidas en el país y unipersonales
Sucesiones indivisas: hasta la declaratoria de herederos o la declaración de validez del testamento.
Art. 33 - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha
que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la
misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las deducciones a que
hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 23 y con las
limitaciones impuestas por el mismo.
Si las personas físicas son residentes, tributan por todas sus ganancias (argentinas y extranjeras);
Criterio de la nacionalidad. Choca con doble imposición internacional. Hay deducciones y pagos
a cuenta hasta el incremento de la obligación fiscal en Argentina. Compensación por el pago de
impuestos análogos con los que rigen en otro país (Ejemplo: 35% en Argentina y 45 % en USA.
Pago en USA 10%, ya que el resto lo pago en Argentina). A su vez lo que se deja de pagar en el
país (producto de exenciones) se paga en otro país. Cuando se da el caso de multinacionales, si en
Argentina están exentos pagan en su país de origen por el porcentaje de lo que dejan de pagar en
nuestro país (siempre hasta el incremento de su obligación fiscal; si no son residentes Tributan
por las ganancias de fuente Argentina.
Respecto de las personas jurídicas de carácter publico la doctrina esta dividida; Fonrouge sostiene
que son sujetos de obligaciones porque el art 20 los exime, con lo cual implícitamente se reconoce
que verifican el hecho generador. Otra postura (Villegas) sostiene que el Estado Nacional, los
provinciales y municipales, no pueden ser destinatarios legales por cuanto técnicamente carecen de
capacidad contributiva.
Sujetos domiciliados en el extranjero: Tributan aquellos que residan en el exterior pero sean
beneficiados con rentas resultantes de la existencia de un establecimiento estable en el país.
Sucursales de empresas extranjeras: Las filiales locales deben efectuar sus registraciones contables
en forma separada de sus casas matrices y de las restantes sucursales, haciendo las rectificaciones
necesarias para determinar su resultado impositivo de fuente argentina. En caso de faltar la
documentación necesaria para poder arribar a tal conclusión, el órgano fiscal puede considerar que
las filiales del país y las empresas madres forman una unidad económica y determinar así la
ganancia neta sujeta a gravamen.
Sociedad Conyugal: Cada cónyuge tributa por lo que genera. En el caso de ingresos de la sociedad
conyugal, pueden adoptarse distintos criterios: que tribute el marido, que tribute la mujer, ambos a
medias. La ley utiliza el criterio de que debe pagar el hombre
GANANCIA DE LOS COMPONENTES DE SOCIEDAD CONYUGAL
Art. 28 - Las disposiciones del Código Civil sobre el carácter ganancial de los beneficios de los
cónyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicación las
normas contenidas en los artículos siguientes.
Art. 29 - Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).
b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o
industria.
Art. 30 - Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en el inciso c) del
artículo anterior.
b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución
judicial.
DETERMINACION DE LA GANANCIA. CATEGORIAS
La ley divide ganancias y gastos en categorías:
PRIMERA CATEGORIA Renta del suelo: Integran esta categoría según lo dispuesto en el
articulo 41
El producido en dinero o especie de locación de muebles urbanos y rurales
Cualquier especie de contraprestación obtenida por la constitución de derechos reales a favor de
terceros
El valor de mejoras introducidas en el inmueble por inquilinos
Contribución de otros tributos que el inquilino haya tomado a su cargo
Valor que los inquilinos paguen por el uso de otros muebles del propietario
Sublocación
En definitiva, están incluidas las rentas reales o presuntas derivadas de los inmuebles situados en el
país o exterior, siempre que no estén comprendidas dentro de la 3era categoría.
SEGUNDA CATEGORIA Renta de capitales: Art 45,
Renta de títulos, cedulas, bonos, letras de tesorería
Regalías y subsidios periódicos
Rentas vitalicias y participaciones en seguros de vida
Dividendos
Se incluyen todas las rentas de capital que no sean incluidas en la 3era categoría.
TERCERA CATEGORIA Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio: Art
49
Responsables de las sociedades de capital
Las que deriven de otras Sociedades constituidas en el país o unipersonales
Derivadas de la actividad del comisionista, rematador, consignatario
Derivadas de loteos con fines de urbanización
Las demás ganancias no incluidas en otras categorías
Esta categoría tiene un carácter predominante respecto de las demás; se define de acuerdo al sujeto
(Personas Jurídicas). Es residual y excluyente. Si produzco rentas que puedan incluirse en mas de
una categoría, no hay inconvenientes. Ahora, si no tengo donde incluir mis rentas va la tercera
categoría por el carácter residual. Si de todas mis rentas alguna de ellas encaja en la tercera
categoría, tributara por toda la renta en esta categoría, en virtud al carácter excluyente.-
CUARTA CATEGORIA Renta del trabajo personal: se trata de las rentas derivadas del
trabajo o esfuerzo personal,
Desempeño de cargos públicos
Trabajo en relación de dependencia
Jubilaciones, pensiones que tengan su origen en el trabajo personal
Ejercicio de profesiones liberales
Actividades de corredor y despachante de aduana
La primera y tercera categoría se rigen por el devengado; la segunda y la cuarta por el percibido.
Art. 17 - Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para
obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma
que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las ganancias netas de
la primera, segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo 23.
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en
este impuesto.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido
conforme con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del
impuesto.
Art. 18 - El año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre.
Deducciones: son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar
la fuente productora. Tales gastos deben ser restados de las “ganancias brutas” obtenidas en el
periodo. Existen distintas clases:
Generales: son las aplicables a todas las categorías, art 81.
o Intereses de deudas ( ej: Intereses devengados de créditos hipotecarios)
o Sumas que se pagan por seguros de muerte
o Donaciones a los fiscos
o Amortizaciones de bienes con plazo limitado de duración
o Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales
o Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica
o Contribuciones y descuentos para fondos de jubilaciones
Especiales para la Primera, Segunda, Tercera y Cuarta categoría, contenidas en el art 82,
o Impuestos, tasas y contribuciones
o Primas de seguros
o Perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o Perdidas debidamente comprobadas por delitos
o Gastos de movilidad, viáticos, etc.
Especiales de la Primera categoría, Art 85: Gastos de mantenimiento del inmueble; el
contribuyente puede optar por 2 sistemas:
o Deducción en base a comprobantes
o Deducción presunta que surge de aplicar el 5% de la renta del inmueble
Adoptado un procedimiento, el mismo debe aplicarse a todos los inmuebles que tenga el
contribuyente, y no puede variarlo por el término de 5 años. Esta opción no puede utilizarla aquella
persona que deba llevar obligatoriamente registración formal.
Especiales de la Segunda categoría: Art 86. Beneficiarios de regalías residentes en el país
Especiales a la Tercera Categoría: Art 87
o Gastos y erogaciones propias del giro comercial
o Castigos y previsiones contra los malos créditos. Ej: crédito incobrable; los bancos prestan dinero y
puede que algunos deudores no cumplan con su obligación de restituirlo. Estos gastos pueden
deducirse.
o Gastos de organización
Deducciones Personales: Solo pueden ser deducidas por las personas físicas; las deducciones son
anuales y de importe fijo, aplicándose proporcionalmente por periodos mensuales. Están integradas
por,
Mínimo no imponible: Es una suma que se deduce por considerarse que es el importe indispensable
para la subsistencia del contribuyente, y que no puede ser gravado. Es el tope que establece el
legislador. Desde este tope se debe pagar. Por debajo de ese tope no se tributa. A veces se da como
exención y a veces como mínimo no imponible propiamente dicho
Cargas de Familia: deben reunirse ciertos requisitos,
o El familiar debe estar a cargo del contribuyente
o Debe residir en el país o tener 6 meses de domicilio en el.
o Sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que fija la ley
Si se configuran tales condiciones, se puede deducir: un importe fijo por cónyuge, un importe por
cada hijo (en caso de madre y padre a cargo del hijo, deducen ambos) y un importe por otros
parientes.
Gastos de sepelio, Art 22
El Art 23 dispone:
- Puede deducirse el sueldo personal.
- En caso de Trabajo en Relación de dependencia se eleva en 3,8 veces.
Art. 23 – Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:
a) en concepto de ganancias no imponibles, la suma de pesos quince mil quinientos cincuenta y dos
($ 15.552), siempre que sean residentes en el país;
b) en concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean residentes en el
país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a pesos quince
mil quinientos cincuenta y dos ($ 15.552), cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:
Las deducciones de este inciso sólo podrán efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan
ganancias imponibles.
c) en concepto de deducción especial, hasta la suma de pesos quince mil quinientos cincuenta y dos
($ 15.552), cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 49, siempre que trabajen
personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el artículo 79.
Deducciones no admitidas, Art 88
Gastos personales del contribuyente y su familia (Excepción: Art 22 y 23)
Interés del capital propio (el ajeno solo puede deducirse parcialmente)
Sueldos de parientes, excepto que efectivamente preste un servicio y no supere lo que usualmente se
paga a terceros por tal actividad.
El impuesto de esta ley
La amortización de llaves, marcas, patentes
Quebrantos de operaciones ilícitas
Amortización, Art 83, respecto de los inmuebles se admite deducir el 2% en concepto de
amortización. ¿Conviene que se amortice más rápido o más lento? Más rápido, al comienzo. El
dinero pierde el valor, entonces si se amortiza todo al comienzo, lo que hoy no se paga de impuesto
se coloca en el Banco, genera rédito por los intereses, y el año siguiente cuando deba pagar mas
impuesto, ya se tiene con que abonarlo.
Exenciones: Art 20
Objetiva: (inc i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa
Subjetiva: (inc a) Ganancias de los Fiscos Nacional, Provincial y Municipal; (inc e) Ganancias de
entidades religiosas.
Mixta: (inc o) El valor locativo cuando el inmueble sea ocupado por su propietario
EXENCIONES
Art. 20 - Están exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que
éstas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven
directamente de la explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes
consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias
derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación
de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a
condición de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominación (retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus
socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social,
salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas,
gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se
destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre
los socios. Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en
parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades
similares.
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y
asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o
comerciales.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.
h) Los intereses originados por los depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de
entidades financieras:
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.
j) Hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de la
explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la
Ley Nº 11.723,
k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores
emitidos
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos
o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos,
o) El valor locativo de la casa habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con
sede central establecida en la República Argentina.
s) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.
t) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales,
municipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la República
Argentina.
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los
Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposición de
acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, obtenidos por personas
físicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país, en tanto no resulten comprendidas en
las previsiones del inciso c) del artículo 49 (ganancias de la tercera categoría).
y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades
vinculadas al saneamiento y preservación del medio ambiente
Determinación de la ganancia imponible: La ganancia bruta esta dada,
Actividad comercial: Ingresos – Costos
Actividad de servicios: Ingresos = Ganancia.
Luego de deducir de la ganancia bruta las deducciones que habilita la ley, queda fijada la Ganancia
Neta. Sobre esta, y si corresponde se efectúan las Deducciones Personales, luego de lo cual surge la:
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto. Se busca en que escala de la ley ingresa y aplica la alícuota
que corresponda.
TRATAMIENTO FISCAL. LIQUIDACION. ALICUOTA
La liquidación del impuesto esta a cargo del contribuyente a partir de una Declaración Jurada
Anual, que se presenta vencido el año fiscal. Se integra de anticipos o pagos a cuenta, tomando por
base lo pagado el año anterior.
Los trabajadores en relación de dependencia están sujetos al régimen de retención, de modo tal que
el empleador detrae del sueldo la parte correspondiente al impuesto y lo ingresa al Fisco.
En caso de sujetos que tributen en el exterior, podrán deducir lo que hayan abonado en el otro país,
hasta el máximo de lo que le corresponde tributar en el país por la ganancia extranjera.
Una vez presentadas las deducciones se genera la base imponible y de allí se calcula la alícuota
Personas Jurídicas: 35%. Alícuota fija
Personas Físicas: Alícuota doblemente proporcional
BOLILLA 26
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Es un impuesto nacional. Es el valor agregado de un bien, un producto o un servicio en las
diferentes etapas de elaboración. Permite que en cada etapa de producción el legislador establezca
que debe tributarse el IVA.
CARACTERISTICAS
Indirecto: ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de capacidad contributiva.
Es esencialmente trasladable. Está encuadrado en las facultades concurrentes de la Nación y las
Provincias, siendo la primera la encargada de recaudarlo para someterlo al régimen de
coparticipación.
Real: puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos
pasivos, interesando solo la naturaleza de las operaciones, negocios que contienen sus hechos
imponibles.
A la circulación: toda vez que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con al
circulación económica.
Plurifacetico: se aplica en varias etapas de la producción; es decir que cada vez que el producto
sufre una modificación, debe tributar
Periódico: si bien el hecho imponible se perfecciona cada vez que se realiza la operación gravada,
la ley le da el carácter de periódico al reunir todos los hechos imponibles e imputarlos a un periodo
mensual. Esto, sin embargo, no ocurre en el caso de las exportaciones, donde si tiene el carácter de
instantáneo.
Regresivo: Implica que no se tiene en cuenta la capacidad contributiva de cada sujeto, el legislador
aplica la misma alícuota a todos los sujetos
TRASLACION Es el proceso mediante el cual el contribuyente de derecho trata de transferir a un
tercero o a varios, total o parcialmente, la carga del tributo. Es necesario que exista entre el
percutido y el contribuyente de hecho, una transacción en cuyo precio pueda efectuarse dicha
transferencia.
En principio, cualquier impuesto es trasladable, dependiendo esto de cuestiones como: el tipo de
mercados, el corto o largo plazo y el monto. El ejemplo mas común del impuesto trasladable es el
IVA. En la traslación se crea una ficción: Siempre quiero ganar lo mismo, entonces: o disminuyo
los costos o aumento los precios, para que descontados los impuestos, me vuelva a quedar la misma
ganancia.
HECHO IMPONIBLE
Surge de lo dispuesto en el articulo 1 de la ley que regula el IVA y son:
Ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país siempre que sean efectuadas
por los sujetos que tengan habitualidad, los comisionistas (actúan en nombre propio pero por
terceros), sean empresas constructoras, presten servicios o sean locadores. Se incluye un concepto
amplio de venta; quedan alcanzados, por ejemplo, los bienes de cambio adheridos al suelo y los
autoconsumos.
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona, realizadas en
el territorio de la Nación.
Las importaciones definitivas de cosas muebles: se trata de ingresar al país bienes para el consumo.
Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior pero que se vayan a utilizar o explotar en el
país.
SUJETOS
Surge del art 4 quienes son los obligados al pago:
1. Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
2. Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles; se trata de ventas de dichas
cosas que han sido previamente adquiridas con el animo de lucrar.
3. Herederos o legatarios de responsables del gravamen: cuando enajenan bienes que en cabeza del
causante hubieran estado sujetos al gravamen.
4. Comisionistas y otros intermediarios
5. Importadores
6. Empresas constructoras que realicen obras sobre el inmueble propio, cualquiera sea la forma
jurídica que hayan adoptado.
7. Quienes presten servicios gravados (art 3)
8. Quienes sean locadores, si la locación esta gravada
9. Los prestatarios de servicios en el exterior que vayan a ser explotados en el territorio nacional.
En tal sentido diremos que el Fisco es el sujeto activo; y que los Consumidores Finales son quienes
realmente resultan percutidos por el impuesto (contribuyente de hecho)
Tributariamente quedaran agrupados en Monotributistas, Consumidor final e IVA responsable
inscripto. Este último sujeto puede restar de una etapa el impuesto que ya pago en otra etapa, es
decir, utilizar el sistema de debito y crédito fiscal. Solo puede realizarse entre dos IVA responsable
inscripto.
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
Si bien el art 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo una
operación o actividad gravada, la ley establece un método de liquidación y un régimen de pago del
impuesto mensual en la mayoría de los casos.
El perfeccionamiento de los hechos imponibles ocurre:
- En el caso de las ventas: desde el momento en que se entrega el bien o se emite la factura, lo que
ocurra primero.
- En el caso de Prestaciones de servicios: desde el momento en que se termina de ejecutar la
prestación o desde que se percibe total o parcialmente el precio, lo que ocurra primero.
- En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros: desde el momento de aceptación del certificado
de obra, desde la percepción del precio o desde la facturación, lo que ocurra antes.
- En los casos de locación: desde el momento en que se devenga el pago o se percibe, lo que ocurra
primero.
- En el caso de obras sobre inmuebles propios: desde el momento de transferencia a titulo oneroso del
inmueble
- En el caso de importaciones: desde el momento en que estas sean definitivas.
Entonces encontramos que el hecho se perfecciona:
Principio General Entrega del bien o emisión de la factura, lo que ocurra primero
Casos particulares Luz, Agua: desde el vencimiento de la factura o cuando se percibe, lo que
ocurra antes. Se aplica el criterio de lo devengado, la empresa pagara el IVA aunque el cliente no
pague la factura. Lo que importa es haber puesto los bienes a disposición del comprador.
EXCENCIONES Y TRATAMIENTOS DIFERENCIALES
Se encuentran establecidas en el artículo 7 de la ley. Estarán exentas del impuesto establecido por la
presente ley, las ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3º y las importaciones
definitivas que tengan por objeto las cosas muebles incluidas en este artículo y las locaciones y
prestaciones comprendidas en el mismo, que se indican a continuación: Por ejemplo:
Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, de curso legal o destinados a tener curso legal, billetes
de banco, títulos de acciones y obligaciones. Los servicios personales domésticos; Los servicios de
sepelios;
Las prestaciones de locaciones llevadas a cabo en el exterior cuando sean en utilidad del Estado
nacional, provincial, municipal.
El agua ordinaria natural, la leche fluida en polvo, entera o descremada cuando el comprador sea el
Estado Nacional, Provincial o Municipal u organismos descentralizados.
ARTICULO 8º — Quedan exentas del gravamen de esta ley:
a) Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar efectuadas
con franquicias en materia de derechos de importación,
b) Las importaciones definitivas de mercaderías, efectuadas con franquicias en materia de derechos
de importación, por las instituciones religiosas y las asociaciones, fundaciones y entidades civiles
de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas,
literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de
importación.
d) Las exportaciones.
e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades, sus
respectivas reparticiones y entes centralizados y descentralizados.
f) Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, cuando el prestatario sea el Estado
nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus
respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados.
BASE IMPONIBLE. DEBITO Y CREDITO FISCAL. ALICUOTAS
Es el precio obtenido de las ventas. La base imponible de un impuesto es, por lo general, la
magnitud sobre la que se aplica la alícuota, obteniéndose de esta manera el importe tributario; en el
caso del IVA no es esto, sino la base del cálculo de créditos y débitos fiscales, cuya diferencia
constituirá el importe tributario a pagar. El art 10, no se refiere propiamente a la base imponible
sino al: Precio Neto de Venta (PNV); se trata de la resta al Precio de Venta del componente
impositivo. Surge de la factura o documento análogo. Ejemplo: Precio de Venta de una gaseosa
$10. Si le resto el IVA (21% = 2,1), obtengo que el Precio Neto de Venta es: $7,90.
ARTICULO 10. — El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios, será el
que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del
impuesto, neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. En
caso de efectuarse descuentos posteriores, éstos serán considerados según lo dispuesto en el artículo
12. Cuando no exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en
plaza, se presumirá que éste es el valor computable, salvo prueba en contrario.
DEBITO FISCAL: Es la base imponible a la cual se aplican las alícuotas. Es lo facturado por las
ventas. (Art 11) Surge como resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de las
ventas, locaciones, la alícuota que fija la ley para tales operaciones. Es Precio Neto de Venta x
Alícuota (%). Ejemplo: Precio Neto de Venta: $10, Alícuota: 21%; 10 x 21% = 2,10 Debito
Fiscal
Solo en el caso de que no exista crédito fiscal, el debito fiscal va a ser el impuesto adeudado por el
contribuyente en el periodo.
CREDITO FISCAL: Art 12, Una vez obtenido el debito fiscal, corresponde recuperarlo del
impuesto facturado y cargado en la etapa anterior, que recibe el nombre de crédito fiscal. Es
justamente la resta del crédito fiscal lo que hace que, en definitiva, cada etapa pague por el valor
agregado al bien. Se puede apreciar en la facturación.
Alícuotas: del Art 28 surgen las tasas aplicables,
General: 21%. Se aplica a todos, siempre que no se deba aplicar las incrementadas o reducidas
Incrementadas: Se incrementa al 27% para las ventas de gas, energía eléctrica y aguas reguladas por
medidor cuando el destinatario sea un responsable inscripto. El Ejecutivo puede reducirlas al 25%.
Reducidas: Disminuye a 10,5% cuando se trate de ventas de determinados bienes enumerados
taxativamente. Ej: animales vivos de ganados bovinos, ovinos, camélidos, miel de ovejas, frutas,
legumbres y hortalizas.
PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION
ARTICULO 27 — El impuesto resultante por aplicación de los artículos 11 a 24 se liquidará y
abonará por mes calendario sobre la base de declaración jurada efectuada en formulario oficial.
En el caso de importaciones definitivas, el impuesto se liquidará y abonará juntamente con la
liquidación y pago de los derechos de importación.
ARTICULO 28 — La alícuota del impuesto será del veintiuno por ciento (21%).
Esta alícuota se incrementará al veintisiete por ciento (27%) para las ventas de gas, energía eléctrica
y aguas reguladas por medidor.
Facúltase al Poder Ejecutivo para reducir hasta en un veinticinco por ciento (25%) las alícuotas
establecidas en los párrafos anteriores.
Estarán alcanzados por una alícuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la establecida en
el primer párrafo:
a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3º y las importaciones definitivas
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de bienes
c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3º destinados a vivienda
d) Los intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades regidas por la ley 21.526,
cuando los tomadores revistan la calidad de responsables
e) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas
h) Los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de
pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el país, no alcanzados por la exención
dispuesta por el punto 12. del inciso h) del artículo 7º.
i) Los servicios de asistencia sanitaria médica
j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas de
Trabajo,
k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petróleo, su
RÉGIMEN DE INSCRIPCIÓN. FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN
Con referencia a la Facturación podemos distinguir 3 tipos de sujetos:
Monotributistas y Exentos: Factura C; no esta discriminado el IVA. Interrumpen la cadena de
créditos y débitos fiscales.
Responsables inscriptos: Factura A cuando realizan una operación con otros responsables
inscriptos, y Factura B cuando operan con un monotributista, exento o consumidor final. En la
factura esta perfectamente discriminado el IVA, lo que permite conocer el crédito fiscal.
Casos Especiales:
Exportaciones: Art 43. No están gravadas, y pueden tomar a su favor todo el crédito fiscal; es lo que
comúnmente se llama reintegro a las exportaciones, se devuelve lo que se haya abonado en
concepto de impuesto.
TRIBUTOS ADUANEROS
Los impuestos de aduana son los gravámenes a la importación o exportación de mercaderías o
productos. Si bien los primeros tienen el carácter de típicos en todas las legislaciones, no ocurre lo
mismo con los segundos, que constituyen la excepción y son considerados como obstáculos para las
vinculaciones internacionales.
Regulados en el art.75 inc 1 de la CN. Son impuestos exclusivamente nacionales. Y tienen la
característica de ser indirectos, reales y permanentes
Se trata de los gravámenes exigidos con motivo del ingreso o extracción de las mercaderías a través
de las fronteras aduaneras. La línea frontera aduanera esta constituida por los límites terrestres,
marítimos, fluviales o lacustres del país; mientras que en la frontera aérea se asigna a cada Estado la
soberanía completa y exclusiva del espacio sobre su territorio nacional.
No se incluyen las tasas aeroportuarias o portuarias que devienen del normal funcionamiento de
estas organizaciones
HECHO IMPONIBLE
Es la introducción de mercadería al territorio aduanero con destinación al consumo
Importación: Se configura con la introducción de cualquier mercadería para consumo en un
territorio aduanero
Exportación: Se configura con la extracción de mercadería del territorio nacional por tiempo
indefinido, lo cual hace presumir su destino de consumo
Los elementos para que se configure el Hecho imponible son
IMPORTACION – EXPORTACION: Introducción o extracción
MERCADERIA: El artículo 10 del CA define a la mercadería como todo objeto de ser susceptible
de ser exportado e importado. También considera como si se tratara mercaderías a:
a) Locaciones y prestaciones de servicios realizados en el exterior cuya utilización o explotación se
lleve a cabo en el paisa, excluido todo servicio que no se suministre en condiciones comerciales, ni
en competencia con uno o mas proveedores
b) Los derechos de autor y los derechos de propiedad intelectual
TERRITORIO ADUANERO: Art 1° – Las disposiciones de este código rigen en todo el ámbito
terrestre, acuático y aéreo sometido a la soberanía de la Nación Argentina, así como también en los
enclaves constituidos a su favor.
Art 2° – 1. Territorio aduanero es la parte del ámbito mencionado en el artículo 1, en la que se
aplica un mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las importaciones y
a las exportaciones.
2. Territorio aduanero general es aquél en el cual es aplicable el sistema general arancelario y de
prohibiciones de carácter económico a las importaciones y a las exportaciones.
3. Territorio aduanero especial o área aduanera especial es aquél en el cual es aplicable un sistema
especial arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las importaciones y a las
exportaciones.
Art 3° – No constituye territorio aduanero, ni general ni especial:
a) el mar territorial argentino y los ríos internacionales;
b) las áreas francas;
c) los exclaves;
d) los espacios aéreos correspondientes a los ámbitos a que se refieren los incisos precedentes;
e) el lecho y subsuelo submarinos nacionales.
En estos ámbitos se aplican los regímenes aduaneros que para cada caso se contemplan en este
código.
Las zonas francas no son territorio aduanero, su objetivo es fomentar la industrialización y la
comercialización. Puede ser zona franca industrial, comercial o de almacenaje. Su objetivo es
introducir el bien, industrializarlo y luego sacarlo del país. La zona franca debe ser creada por ley.
Las "Zonas Francas" son espacios en los cuales la mercadería no es sometida al control habitual del
servicio aduanero y tanto su "introducción" (importación) como su "extracción" (exportación) no
están gravadas con tributos -salvo las tasas retributivas que pudieran establecerse- ni alcanzadas por
prohibiciones de tipo económico. (Ley 22415 - Código Aduanero - Art. 590) El objetivo de estas
Zonas es fomentar el comercio y la actividad industrial exportadora a través de la reducción de
costos y la simplificación de los procedimientos administrativos, ofreciendo, además, incentivos
fiscales.
En las Zonas Francas podrán desarrollarse las siguientes actividades:
Almacenamiento: la mercadería, si bien puede ser transferida, se encuentra a la espera de un
destino ulterior, y sólo puede ser objeto de las operaciones necesarias para su conservación y
manipulaciones ordinarias destinadas a mejorar su presentación, calidad comercial o acondicionada
para su transporte
Comercialización: además de las operaciones descriptas en almacenamiento, la mercadería podrá
ser comercializada, utilizada o consumida.
Industrialización: la mercadería podrá ser transformada, elaborada, combinada, reparada o
sometida a cualquier perfeccionamiento
Podrán introducirse en las Zonas Francas toda clase de mercaderías y servicios, con la sola
excepción de armas, municiones y otras especies que atenten contra la moral, la salud, la sanidad
vegetal y animal, la seguridad y la preservación del medio ambiente. Las mercaderías que ingresen
o egresen a través de estas áreas serán exentas de los tributos que gravaren su
importación/exportación para consumo, salvo las tasas correspondientes a los servicios prestados.
DESTINACION: Puede ser:
Temporaria: Puede ser suspensiva. Ingreso el bien al territorio aduanero por un periodo de tiempo
determinado. Pasado ese tiempo este puede extenderse o consumirse
Definitiva: Para el consumo: Paga tributo
SUJETOS
Importador: Las personas que en su nombre importan mercadería, ya sea que la trajeran consigo o
que un tercero las trajera para ellos.-
Exportador: Son las personas que en su nombre exportan mercadería ya sea que la llevan consigo o
ya sea que un tercero llevare la que ellos hubieran expedido.-
Despachante de Aduana: Son las personas de existencia visible, que en las condiciones previstas en
el código, realizan en nombre de otros ante el servicio aduanero, tramites y diligencias relativas a la
importación, exportación y demás operaciones. Son agentes auxiliares del comercio y servicio
aduanero. Deben inscribirse en el registro de despachante de aduana
Transportista Internacional de Mercaderías: Tiene que estar autorizado
Otros integrantes de la operatoria aduanera: Art 109. – Los proveedores de a bordo, técnicos de
reparaciones, lavaderos y demás personas de existencia física o ideal que cumplieren su actividad
profesional, técnica o comercial en relación con el servicio aduanero o en zona primaria aduanera y
para los cuales no se hubiere previsto una regulación específica en este código, quedarán sujetos a
los requisitos y formalidades que estableciere la Administración Nacional de Aduanas.
Dirección General de Aduana (DGA): No esta regulado en el CA sino en el decreto 618/97
BASE IMPONIBLE
El derecho de importación grava la importación para el consumo. Este se entiende como la
introducción de mercaderías en el territorio aduanero por un tiempo indeterminado.
El derecho de exportación grava la exportación para el consumo. Será para el consumo cuando se
extraiga del territorio aduanero la mercadería por un tiempo indeterminado
Puede ser:
Ad Valorem: Cuando el importe se determine por aplicación de un porcentual sobre el valor en
aduana de las mercaderías. Se aplican la reglas del GATT para calcular el valor
Específicos: Cuando el importe surja de una suma fija aplicable a cada unidad. Es el valor de la
mercadería teniendo en cuenta su peso y volumen. Le doy valor por otro criterio que no es el
comercial
Fijo: El Estado configura un listado oficial de bienes que tienen un precio fijo
ALICUOTA
Se aplica el nomenclador común del sur (MERCOSUR) o el nomenclador común de ALADI
CODIGO DE BARRAS
El primer número del código es el que identifica al país. El 77 identifica a la Argentina. La
numeración siguiente indica de donde proviene el producto, es decir cual es el origen del
producción. Ej árbol, petróleo.
Es un nomenclador internacional. Con el numero del código de barras se puede identificar en todo
el mundo. Permite saber la alícuota
TASAS ADUANERAS
Tasa Estadística: El Hecho imponible se configura mediante un sistema de estadística. La
importación o exportación respecto de las cuales se prestare un servicio estadístico, podrá ser
gravado con una tasa ad valorem por tal concepto. La Base imponible es el valor en aduana de la
mercadería que se trate. El Poder Ejecutivo puede modificar la alícuota y también puede otorgar
exenciones.
Tasa de Comprobación: Actividad dispuesta por el servicio aduanero para la comprobación del
ingreso y egreso de mercaderías por el personal aduanero. Es la tasa que se cobra cuando el servicio
aduanero presta servicios de control de plaza, para comprobar que se cumplen las obligaciones que
hubieran condicionado los beneficios del impuesto.
Tasa de servicios extraordinarios: Habilitación de la aduana de horarios por fuera del servicio
común. Las operaciones y demás actos sujetos al control aduanero cuya realización se otorgue en
horas inhábiles, están gravados con una tasa cuyo importe debe guardar relación con la retribución
de los servicios extraordinarios que el servicio aduanero deberá abonar a los agentes a se afectaren
al control de dichos actos.
Tasa de Almacenaje: Cuando el servicio aduanero se constituyere en depositario de mercaderías,
recibirá una tasa de retribución del servicio de almacenaje.
IMPUESTO A LA EQUIPARACIÓN DE PRECIOS
La importación para consumo puede ser gravada con este impuesto a los efecto de:
o Evitar un perjuicio real o potencial a las actividades productivas nacionales
o Asegurar a la mercadería producida en el país, precios razonables
o Orientas las importaciones de acuerdo a la política exterior
o Alcanzar o mantener el nivel de vida de la población
Este tributo solo procede en forma excepcional; es aquel cuyo importe es equivalente a la diferencia
entre un precio tomado como base y otro como comparación. Puede establecer en forma adicional o
sustituyendo al derecho de importación. Ejemplo: China exporta a la Argentina muñecos Mickey.
En China, el muñeco vale $7, y en Argentina $9. Entonces, lo que se hace es equiparar ambos
valores: se le exige al Chino que esta introduciendo un producto importado al país que abone $2
DERECHOS ANTIDUMPING
La importación para consumo puede ser gravada con este derecho cuando,
o Cause un perjuicio importante a una actividad nacional
o Amenace con causar un perjuicio inminente
o Retrasare el inicio de una actividad nacional
Este tributo se aplica a las mercaderías que se importan para consumo y cuyo precio de exportación
en el país de origen es menor que el de las mercaderías idénticas consumidas en el mercado interno.
El fin de este impuesto es defender la industria nacional. Ejemplo: Mickey valía $7 en China, lo
quieren ingresar a Argentina a $5, con el propósito de instalar en el mercado la mercadería. Hay
otras especies de Dumping que van directamente al precio
DERECHOS COMPENSATORIOS
Se puede gravar con este tributo la importación para consumo de mercadería beneficiada con un
subsidio en el exterior, cuando esta importación causare una amenaza a una actividad productiva
nacional o retrase su iniciación; Se entiende por subsidio todo premio o subvención otorgado a la
producción o exportación de que se trate en el país de procedencia de la mercadería. Este tributo no
puede ser superior al importe del subsidio que tiene la mercadería. Ejemplo: en China Mickey valía
$7, pero el Estado lo subvenciona, y vale $4. Cuando llega a Argentina donde sale $9, no hay
dumping, porque el productor Chino no bajo el precio para instalarse en el mercado, sino que
aparece un factor externo que es la ayuda del Estado; entonces se aplica el derecho compensatorio
ESTÍMULOS A LAS EXPORTACIONES
El Estado quiere que ingresen divisas en dólares a la Argentina, con lo cual va a motivar la
exportación a través de beneficios fiscales. El Poder Ejecutivo a través del Código Aduanero motiva
a que los sujetos exporten; Surgen así institutos como:
DrawBack: consiste en devolver total o parcialmente los importes que se hubieren pagado en
concepto de tributos que gravaron mercadería que es importada por la industria nacional y que
luego de un proceso de elaboración es exportada. Este procedimiento estimula la industria local,
alivia los costos y facilita el desenvolvimiento financiero. . Ejemplo: que el productor de autos
importe los volantes de China, y luego exporte el auto en su totalidad. Para que te devuelvan el
draw back, el producto debe ser modificado de alguna manera. Todo debe estar correctamente
acreditado con la documentación respaldatoria
Reintegros y Reembolsos: el régimen de reintegro implica la restitución total o parcial de los
importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores, excepto los que gravan la
importación al consumo. El régimen de reembolsos es aquel por el cual se restituyen total o
parcialmente, los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores, incluidos los
tributos pagados por la previa importación para consumo; este régimen a diferencia del primero, no
puede acumularse con el drawback.
IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES
El impuesto a los bienes Personales es un tributo que grava al patrimonio en general. Recauda
Nación.-
Caracteres:
Personal: recae sobre el titular de los bienes y tiene en cuenta ciertas características personales de
el
Global: es omnicomprensivo de bienes, tanto situados en el país como en el extranjero
Periódico: se paga por los bienes existentes al 31 de diciembre de cada año, sin perjuicio de los
anticipos que se ingresen con anterioridad.
Progresivo: de acuerdo a su estructura alicuotaria
Asignación específica: el producido del impuesto se distribuye de la siguiente forma: 90% para el
financiamiento del régimen nacional de previsión social, y el 10% para ser distribuido entre las
jurisdicciones provinciales en función de la cantidad de beneficiarios de las cajas previsionales que
tengan.
HECHO IMPONIBLE
Recae sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año; aunque se trata de un
impuesto periódico, el hecho imponible es de verificación instantánea.
Grava todos los bienes situados en el país y en el exterior. Incluye bienes muebles, inmuebles,
derechos, depósitos bancarios, etc.-
Es aplicable en todo el territorio de la Nación; el domicilio de las personas es el real. Respecto de
las sucesiones indivisas se las considera radicadas en el lugar de apertura del juicio sucesorio, o el
último domicilio del causante.-
SUJETOS
Personas físicas domiciliadas en el país, y las sucesiones indivisas radicadas en el por los bienes
situados en el país y en el exterior (criterio de la renta mundial)
Personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el, por los bienes
situados en el país (criterio de la fuente). Respecto de ellos actuaran como sustitutos los
contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta, las sucesiones indivisas, las personas
físicas o de existencia ideal que tengan condominio, posesión, uso, goce, tenencia, custodia o
administración de los bienes del sujeto. En tal caso realizan un pago único.
Quedan incluidos dentro del concepto de personas físicas domiciliadas en el país, los agentes
diplomáticos, consulares y el personal técnico y administrativo de las misiones de la Nación, y los
que integran las comisiones de trabajo de Municipalidades y Provincias y se hallan en el exterior.
Respecto de los bienes de al sociedad conyugal corresponderá atribuir al marido, salvo que exista
división de bienes, o la compra o administración de los mismos pertenezca a la mujer.
Sociedades reguladas en la ley 19.550
BASE IMPONIBLE
El mínimo no imponible es de $305.000. A partir de este tope se tributa
ALICUOTA
El gravamen a ingresar por los contribuyentes surgirá de la aplicación, sobre el valor total de los
bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de cualquier
tipo de sociedades regidas por la Ley Nº 19.550, con excepción de las empresas y explotaciones
unipersonales, de la alícuota que para cada caso se fija a continuación:
EXENCIONES
Estarán exentos del impuesto:
a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras,
así como su personal administrativo y técnico y familiares, en la medida y con las limitaciones que
establezcan los convenios internacionales aplicables.
b) Las cuotas sociales de las cooperativas;
c) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes
similares).
d) Los bienes amparados por las franquicias de la Ley 19.640.
e) Los inmuebles rurales de personas que tributen Ganancia Minima Presunta
f) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las
municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los certificados de depósitos
reprogramados
MONOTRIBUTO
Es un régimen simplificado de tributación. NO es un impuesto
Implica pagar tres tipos de tributos: IVA, Ganancias y aportes previsionales y de la salud.
Caracteres:
Periódico: debe abonarse en cada periodo fiscal
Nacional: su aplicación, regulación y recaudación esta a cargo de AFIP
Optativo: no es obligatorio suscribirse a el.
Real: no tiene en cuenta aspectos subjetivos del contribuyente.
Escalas: de acuerdo a la escala en que se ubica el contribuyente le corresponde una categoría; las
escalas están establecidas en función de ciertos datos como: ingresos anuales, superficie utilizada,
energía eléctrica.
Naturaleza jurídica: Una parte de la doctrina considera que estamos ante un impuesto integrado,
cuyo hecho imponible esta definido por el ejercicio de una actividad comprendida en el régimen
simplificado, y la base imponible esta determinada en forma presuntiva, tomando como parámetros
de capacidad contributiva los ingresos, ciertas magnitudes físicas y el precio unitario de las
operaciones.
Otros autores sostienen que se trata solo de un régimen, por cuanto carece de objeto o materia
gravada; solo es un régimen simplificado para tres gravámenes: Ganancias, IVA, Seguridad Social.
Sujetos: son pequeños contribuyentes las personas físicas que realicen la venta de cosas muebles,
obras, locaciones o prestaciones de servicios, los integrantes de las cooperativas de trabajo y las
sucesiones indivisas. También las sociedades de hecho y comerciales irregulares con un máximo de
3 socios.
En todos los casos, para ser sujetos pasibles de someterse al régimen es necesario:
- Que los ingresos no sean superiores a los que fija la ley
- Que no superen en el mismo periodo los montos máximos que fija la ley
- Que el precio unitario de venta no supere el máximo
- Que no realicen importaciones
Además, en el caso de sociedades, la totalidad de los integrantes deben reunir las condiciones para
ser monotributistas.
Categorías: Los pequeños contribuyentes deberán ingresar mensualmente el impuesto integrado,
que resultara de la categoría donde queden encuadrados en función del tipo de actividad, los
ingresos brutos y las magnitudes de superficie afectadas a la actividad.
Para entrar a cada categoría se tiene en cuenta:
Monto del ingreso declarado
Superficie de metros cuadrados destinados a la actividad
Monto de energía eléctrica anual consumida
Cantidad de empleados que tenga destinado por esa actividad
Cuando AFIP verifique que las operaciones de los contribuyentes no se encuentran respaldadas por
las respectivas facturas o documentos, presumirá que estos tienen ingresos anuales superiores a los
declarados en la categorización, y podrá excluir de oficio. El excluido no puede reingresar al
régimen hasta que pasen 3 años.
Los contribuyentes deberán exigir, emitir y entregar facturas. Con relación al IVA no producen
crédito fiscal ni crean debito fiscal.
Los inscriptos deberán exhibir en sus establecimientos, la placa indicativa de su condición, la
categoría y el comprobante de pago del último periodo.
Actualmente la ley exige una recategorización cada 4 meses. No presentan declaraciones juradas
Exclusiones: Las causales de exclusión están enumeradas en la ley;
- Cuando los ingresos de los contribuyentes superen los establecidos en la ultima categoría
- Cuando los parámetros físicos superen los de la ultima categoría
- El máximo precio unitario de venta
- Adquieran bienes o realicen gastos injustificados por un valor incompatible con los ingresos
declarados.
- Realicen más de 3 actividades simultáneas o tengan mas de 3 unidades de explotación.
Régimen Especial:
Pequeño contribuyente eventual
Tienen trabajos esporádicos o por temporadas, es decir, quienes no tienen un ingreso fijo
permanente. Aquí se aplicaran las normas generales del monotributo, con excepción a las siguientes
normas especificas:
Sujetos Pasivos: personas físicas mayores de 18 años que por las características de las actividades
que realicen esta sea eventual u ocasional, sus ingresos brutos no sean mayores a $12.000, no
tengan local o establecimiento estable, no revistan el carácter de empleadores y no realicen
importaciones de cosas muebles o de servicios.
Estos contribuyentes pagan $35 como una forma de pago a cuenta, tomados de los aportes. Estos
$35 reemplazan el aporte mensual
IMPUESTOS INTERNOS
Tienen un fin extrafiscal. Buscan modificar las pautas de conducta en las personas.-
Caracteres:
- Indirectos: gravan una capacidad mediata de capacidad contributiva Consumo
- Reales: no se basan en las condiciones particulares del sujeto obligado
- Permanentes
- Facultadles concurrentes, entre Nación y Provincias.
HECHO IMPONIBLE
Grava el expendio de ciertos tipos de bienes enumerados taxativamente en la norma. Consiste en el
expendio de artículos nacionales o importados; expendio significa trasferencia a cualquier titulo
(oneroso o gratuito) de la cosa gravada en todo el territorio de la Nación. La exportación esta exenta
del impuesto. Alcanza también a la venta de seguros. En este caso no interesa donde esta ubicado el
bien sino que el elemento territorial es el expendio de ese servicio.-
En el caso de los cigarrillos, el expendio esta dado por la salida de la fábrica o deposito local; allí se
produce la transferencia de los respectivos productos gravados.
SUJETOS
Los destinatarios tributarios pueden ser:
Responsables por deuda propia: los fabricantes, importadores o fraccionadores; las personas por
cuya cuenta se realicen las elaboraciones o fraccionamientos; y los intermediarios.
Responsables por deuda ajena: los que deben pagar para retirar los efectos de fabrica, los
intermediarios entre los responsables y los consumidores.
BASE IMPONIBLE
Por principio general, esta dada por el precio neto de venta que resulta de la factura o documento
equivalente, extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto. Excepción: en el caso de
los cigarrillos, tributan sobre el precio de venta al consumidor, inclusive impuesto, exceptuando el
IVA.
Se entiende por precio neto de venta el que resulta una vez deducidas:
- Las bonificaciones y descuentos hechos al comprador por fecha de pago u otro concepto
- Los intereses por financiación del precio
- El debito fiscal del IVA
Cuando la transferencia del bien no es onerosa, se toma como base imponible el valor asignado por
el contribuyente en operaciones comunes con productos similares.
Cuando las facturas no contengan el valor de plaza, AFIP puede establecerlo
ALICUOTA
Son distintas según el producto de que se trate.
Los cigarrillos, tanto de producción nacional como importados, tributarán sobre el precio de venta
al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado, un gravamen del sesenta
por ciento (60 %). No obstante lo establecido en el párrafo anterior, el impuesto que corresponda
ingresar no podrá ser inferior al setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto correspondiente al
precio de la categoría más vendida de cigarrillos
Por el expendio de cervezas se pagará en concepto de impuesto interno la tasa del ocho por ciento
(8 %) sobre la base imponible respectiva.
Las bebidas analcohólicas elaboradas con un DlEZ POR CIENTO (10%) como mínimo de jugos o
zumos de frutas -filtrados o no- o su equivalente en jugos concentrados, que se reducirá al CINCO
POR CIENTO (5%) cuando se trate de limón, provenientes del mismo genero botánico del sabor
sobre cuya base se vende el producto a través de su rotulado o publicidad
Establécese un impuesto del CUATRO POR CIENTO (4%) sobre el importe facturado por la
provisión de servicio de telefonía celular y satelital al usuario
Por el expendio de objetos suntuarios se abonará en concepto de impuestos internos la alícuota del
VEINTE POR CIENTO (20%) en cada una de las etapas de su comercialización.
Determinación y pago: El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el
sistema de declaraciones juradas presentadas por el sujeto pasivo.
Exenciones:
Los vinos
Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales o veterinarias
Los seguros agrícolas, de accidentes personales, de vida
GANANCIA MINIMA PRESUNTA
A través de esta ley el Estado buscaba castigar a los activos improductivos, sirviendo de señal para
que sus titulares adopten las medidas que estimen adecuadas para reorganizar su actividad, a los
fines de obtener dicho rendimiento mínimo.
Caracteres:
- Real: no se tiene en cuenta a los sujetos.
- Periódico: debe determinarse y abonarse en cada periodo fiscal. No obstante lo cual, es de
configuración instantánea: las condiciones para tributar deben verificarse al 31 de diciembre.
- Proporcional: tiene una tasa única.
- Directo: representa la capacidad contributiva de los sujetos alcanzados. Excepcionalmente esta
siendo regulado por Nación, por eso precisa de prorrogas.
- Coparticipable.
HECHO IMPONIBLE
Esta constituido por los activos que poseen los sujetos alcanzados por ley, existentes al 31 de
diciembre.
Esta constituido por los activos existentes al cierre de ejercicio. Se entiende que son bienes
afectados a la actividad empresaria. La presunción de ganancia implica que: Si al cierre del ejercicio
existen activos debe abonarse el impuesto. Es decir, si los bienes no producen se paga el
impuesto. Si los bienes producen, puedo restar este impuesto de lo que deba pagarse por impuesto a
las ganancias.-
SUJETOS
En general son destinatarios legales de este impuesto aquellos que generen rentas de la tercera
categoría del impuesto a las ganancias: Sociedades, Empresas o explotaciones unipersonales,
Fundaciones y asociaciones civiles (algunas están exentas) Titulares de inmuebles rurales (Aquí la
ley castiga la ociosidad: Fin social de la propiedad), personas fisicas, sucesiones indivisas,
Fideicomisos, Fondos comunes de Inversión; deben estar domiciliadas en el país.
BASE IMPONIBLE
Esta compuesta por los activos, tanto del país como del exterior; la misma se valuara de acuerdo a
las técnicas que dispone la misma ley.
La valuación de los activos se establece tomando en cuenta el valor del bien al momento de ingresar
al patrimonio; se ubica en una tabla de coeficientes de depreciación, y allí surge la valuación.
ALÍCUOTA
Es el 1% de la base imponible.
Exenciones: Art 3,
Objetiva: (inc a) Bienes situados en Tierra del Fuego.
Subjetiva: (inc h) Bienes que pertenezcan a sociedades exentas en Ganancias
Mixta: (inc i) Bienes de empresas estatales afectados a fines sociales o disposición de residuos.
Mínimo Exento: Cuando los bienes sean iguales o menores a $200.000 (en el país) no se abonara el
impuesto. En tanto que si superan tal monto, abonan por el total. En caso de bienes en el extranjero,
se aumentara el monto en el porcentaje que representen estos respecto del activo total. Ejemplo: si
los activos en el extranjero me representan el 20% del patrimonio, entonces se aumentara el topo de
la exención un 20%.
Relación con el impuesto a las Ganancias: Ganancias se abona primero que Mínima presunta,
motivo por el cual lo abonado en concepto de Ganancias puede ser tomado como pago a cuenta del
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Ejemplos:
Cuando Mínima Presunta supera a Ganancias, lo que se abono de más actúa como crédito a favor
que puede imputarse a ganancias durante los próximos 10 ejercicios. Si pasados estos no pudo
utilizarse ese saldo a favor, se produce un impuesto no absorbido, surge la autonomía de Ganancia
mínima presunta Impuesto sobre el patrimonio.
IMPUESTO INMOBILIARIO
Caracteres:
- Directo: grava una manifestación inmediata de capacidad contributiva. Es legislado por las
provincias.
- Progresivo: las alícuotas surgen de la ley impositiva; hay casos de,
o Progresión simple: solo aumenta la alícuota
o Progresión doble: suma fija + alícuota
- Real: no tiene en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes. Esto no debe confundirse
con la obligación tributaria que siempre recae en cabeza de una persona.
- Predeterminado: las características del bien están determinadas al momento de establecer el monto
que corresponde abonar en concepto de impuesto.
HECHO IMPONIBLE
Es definido desde el aspecto subjetivo; consiste en la situación jurídica de ser propietario,
usufructuario o poseedor de un inmueble, Art 169. La circunstancia que genera la obligación de
abonar el impuesto es tener la disponibilidad económica del inmueble.
Se perfecciona a comienzo de año, y se extiende durante todo el periodo. Existen dos alternativas de
pago: Anual o por cuotas. La cantidad de cuotas depende del tipo de inmueble de que se trate
(Rural: 3 cuotas, Urbano baldío: 4 cuotas; Urbano Edificado: 5 cuotas).
SUJETOS
Según se desprende del hecho imponible son destinatarios legales del tributo los propietarios,
usufructuarios o poseedores a titulo de dueño. El impuesto tiene carácter indivisible, con lo cual en
caso de condominio el Fisco puede exigir el todo a cualquier de los obligados. No le son oponibles
a ARBA los acuerdos entre partes sobre responsabilidad en pago del impuesto.
Dado que se trata de un tributo de carácter local, estarán alcanzados por el los inmuebles ubicados
dentro de la jurisdicción bonaerense
El catastro y la Valuación Fiscal: la valuación fiscal se computa de acuerdo a las previsiones de la
Ley 10707 y sus modificatorias. Allí se fijan los coeficientes de actualización de los inmuebles.
El contribuyente debe presentar Declaraciones Juradas denunciando ante la autoridad los cambios
que sufra el inmueble que lo obliga al pago; a partir de estas presentaciones se actualiza la
valuación fiscal del inmueble y, por consiguiente el impuesto. La Administración puede fiscalizar
las presentaciones que realice el obligado.
Catastro es el Registro Provincial donde se anotan los datos referidos a la situación, ubicación y
características de los inmuebles; Tiene como finalidad:
- Servir para el planeamiento y organización del territorio
- Ser la base que la Autoridad de Aplicación utiliza para determinar la base imponible
- Seguridad jurídica
Categorías de inmuebles:
URBANO:
Edificado:
Baldío
RURAL:
Sin mejoras: solo paga el valor tierra
Con mejoras: existe una edificación. Abona no solo el valor tierra sino también el valor de la
construcción.
La categoría del inmueble surge de las características que el mismo presente; En caso de que sea
baldío y luego se hagan reformas que lo transformen en edificado operara la recategorización.
BASE IMPONIBLE Y ALÍCUOTAS: La base imponible es la valuación fiscal del inmueble que
surge del registro Catastral. Esta valuación suele reajustarse mediante los coeficientes de
actualización.
Las alícuotas surgen de la ley impositiva (Cuadro), de acuerdo al monto de valuación fiscal y al tipo
de inmueble de que se trate. Para el año 2011, la base imponible del urbano esta dada por el 90% de
la valuación fiscal, y sobre tal base se aplica la alícuota pertinente.
Tabla Urbano: se ubica la base imponible en a tabla y se aplica la alícuota. Ejemplo:
Base imponible $100.000 (90% valuación) alícuota aplicable: 5,90 por mil.
El inmueble debe pagar una cuota anual de $590.
Tabla Rural:
Base imponible (valuación) – Valor mínimo x alícuota + cuota fija
Ejemplo: $500.000 valuación – 451.500 (limite mínimo) x 15,30 (alícuota por mil) + 5233,80
(cuota fija) = $ 5975,85 Impuesto Anual.
Unidad de la tierra: los inmuebles linderos pertenecientes al mismo titular se consideran un único
inmueble a los fines impositivos (art 169)
Exenciones, Art 177
Objetiva: (inc h) Inmuebles destinados a forestación
Subjetiva: (inc a) El Estado Nacional, Estados Provinciales y municipales; (inc b) Templos
religiosos.
Mixta: (inc ñ) Jubilados o pensionados cuando la valuación fiscal del inmueble no supere los
$200.000;
IMPUESTO A LOS AUTOMOTORES
Es un impuesto provincial que intenta gravar el bien. Es anual, pero se paga en cuotas por voluntad
del organismo de recaudación. Tiene características reales porque sigue a la cosa.
Cuando se transmite el dominio, debe hacerse libre de deuda.-
Caracteres:
Real: no tiene en cuenta aspectos personales del sujeto, sino las características del bien gravado.
Directo: grava una manifestación inmediata de capacidad contributiva
Progresivo: tiene progresión por categorías.
Local: las provincias son las que lo regulan y recaudan.
Anual: se cuantifica a comienzo de año.
HECHO IMPONIBLE
Aquí se define el hecho imponible a partir de los obligados al pago. El hecho es ser propietario de
vehículos radicados en la Provincia. Versa sobre un sujeto que tenga un bien mueble automotor
radicado en provincia de Bs As. La radicación puede ser voluntaria o presunta. El legislador
presume que si el contribuyente tiene domicilio o realiza actividades en provincia de Bs As, el
automotor debe estar registrado en provincia de Bs As y manda a hacer una radicación de oficio.
El automotor gravado se clasifica por la ley impositiva teniendo en cuenta el año o modelo, el peso
o tonelaje, etc. Esto es importante para la base imponible. La alícuota es doblemente proporcional.
El hecho imponible se cuantifica a comienzo de año; puede realizarse un pago anual o dividirlo en
cuotas. En caso de que el automotor cambie de jurisdicción, desde el momento de la Baja dejara de
tributar en provincia de Buenos Aires. Para los vehículos nuevos, la fecha de tributación comienza
desde la fecha que consta en la factura de compra o certificado de aduana.-
SUJETOS
El impuesto grava al titular registral. Esto fue así hasta el 2001, en que aparece la denuncia de venta
impositiva que se realiza ante el organismo de recaudación. Se agrega entonces un nuevo sujeto,
que es el sujeto denunciante. La inscripción en el registro Automotor es constitutiva de dominio; en
principio el único obligado al pago es quien a nivel registral figura como propietario del automóvil.
Sin embargo, puede que aunque no se haya efectuado la transferencia exista la denuncia de venta
impositiva, y a nivel tributario haya un sujeto obligado al pago distinto de quien en el registro figura
como titular
Permite al vendedor de un automotor desligarse de la responsabilidad tributaria que el mismo
genera; Los requisitos para que pueda efectuarse son:
Libre deuda al momento de realizar la denuncia de venta
Denuncia de venta registral
Identificar al adquirente: acompañar boleto de compraventa y carta documento para intimarlo a
presentarse ante la autoridad de Aplicación.
BASE IMPONIBLE
Sale de la factura de venta en el caso de los 0km. En el caso de los autos importados, en la
documentación de la importación además se agrega un porcentaje de alícuota mayor. En el caso de
los usados va variando pero se obtiene de Provincia Seguros o de una tabla que posee el registro de
la propiedad automotor.
El impuesto se cuantifica de acuerdo a la valuación fiscal que tenga el automotor; esa valuación es
establecida por ARBA o brindada por el registro. Sobre esta se aplica la alicutoa que determina la
ley impositiva de acuerdo a la categoría que tenga el automotor.
Modelo año: Se corresponde a la fabricación. El más nuevo en el mercado será cual pague más
impuesto.
Tipo: ¿Qué es el vehículo? Por ejemplo auto, furgón, pick up
Incisos: Es un agrupamiento de tipos. En la ley existen incisos desde la letra A a la F. cada uno nos
indica un grupo.
Inciso A: Los automotores mencionados en este inciso son aquellos que pagan el impuesto más caro
Inciso B: Transporte de Carga: camiones, camionetas, furgones, jeep
Inciso C: Acoplados y semi remolques
Inciso D: Vehículos de transporte de pasajeros, ejemplo: colectivos, combis
Los vehículos que tienen aproximadamente mas de 10 años se encuentran municipalizados. El fisco
provincial, delega facultad recaudatoria, quedando ese dinero para el municipio
EXENCIONES: Art 243,
Objetiva: (inc d) Vehículos patentados en otros países
Subjetiva: (inc a) Estado Nacional, Provincial y municipal; (inc b) Bomberos
Mixta: (inc c) Vehículos que acrediten el pago en otra jurisdicción y sus titulares no tengan asiento
en provincia de Buenos Aires.
IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DEPORTIVAS
Es un impuesto provincial.
HECHO IMPONIBLE
Es el tributo que alcanza a las embarcaciones afectadas al desarrollo de actividades deportivas o de
recreación, radicadas en el territorio de la Provincia, que estén propulsadas principal o
accesoriamente a motor.
Se entiende que son embarcaciones toda construcción flotante o no, destinada a navegar por agua.
Grava embarcaciones deportivas que se encuentren amarradas o fondeadas en territorio de la
provincia de Bs As. La característica de este tipo de bien, hace que sea muy difícil perseguir el
cobro de este impuesto.
BASE IMPONIBLE
Esta dada por el valor venal de la embarcación, considerado tal al asignado por el seguro que cubre
los riesgos de la embarcación. Sobre tal valor, se aplicara la alícuota que fija la Ley Impositiva.
Solidaridad: el art 249 dispone que las entidades que faciliten el fondeo, amarre o guarda de las
embarcaciones deben tener un Registro de estas, que tiene el tenor de una Declaración Jurada. En
caso de comprobar su falsedad, la entidad será solidariamente responsable por el pago del impuesto.
Esto encuentra su fundamento en el severo Régimen de Información a que tales sujetos están
obligados.
Las exenciones del impuesto automotor sirven para este impuesto
INGRESOS BRUTOS
Es un impuesto al consumo.
Caracteres:
Indirecto: grava una exteriorización mediata de la capacidad contributiva; el ejercicio habitual de
una actividad constituye para el legislador un indicio de aptitud para contribuir
Real: porque no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los destinatarios legales tributarios,
sino la actividad que estos ejercen.
Local: se adecua al principio de la territorialidad, estando gravadas las actividades realizadas dentro
de una jurisdicción determinada.
Proporcional: de alícuota única
Periódico: esta sujeto a un régimen de anticipos.
La actividad gravada debe ser efectuada a titulo oneroso.
HECHO IMPONIBLE
Es el ejercicio habitual y a titulo oneroso en provincia de Bs.AS. del comercio, industria, profesión,
oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios, o de cualquier otra actividad a titulo
oneroso lucrativa o no, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste y el lugar donde las
realice.
Es un impuesto continuo y anual. Se paga por ARBANET y puede ingresarse mensualmente o
bimestralmente por declaración jurada. Además debe presentarse declaración jurada anual
Ejercicio: debe existir una actividad efectiva y no potencial
Habitual: no tiene que ver con la periodicidad, sino con que la actividad sea un medio de vida para
la persona. La habitualidad no se pierde por discontinuidad, ej: Heladería que cierra en invierno. Se
apunta a evaluar la índole de las actividades que se desarrollan. Están igualmente alcanzadas:
Profesionales liberales
Compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del país y minerales
Loteos y fraccionamientos de inmuebles
Explotaciones agrícolas, mineras, pecuarias
Comercialización de mercaderías
Intermediación
Operaciones de préstamos de dinero.
Oneroso: debe existir una contraprestación por la actividad que se desarrolla. Esto implica
distinguir oneroso y lucrativo. El lucro encierra un fin subjetivo: percibir ganancia. Aquí no se
exige que se verifique tal finalidad, pero si que se perciba dinero.
Territorialidad: debe realizarse dentro de provincia de Buenos Aires
Exclusiones: Art 186
1. Trabajo en relación de dependencia
2. Desempeño de cargos públicos
3. Transporte internacional de pasajeros y mercadería
4. Exportaciones
5. Honorarios de directorios y consejos de vigilancia
6. Operaciones de cooperativas
7. Alquileres de propiedades (hasta 1 propiedad y $6.500 de monto mensual)
El periodo fiscal será el año calendario; sin perjuicio de ello, el gravamen se ingresara mediante
anticipos mensuales liquidados por la Autoridad de Aplicación.
SUJETOS
son contribuyentes del impuesto, las personas físicas, sociedades con o sin personería jurídica, y
demás entes que realicen las actividades gravadas. La autoridad puede determinar que estos sujetos,
cumplidas ciertas condiciones se conviertan en agentes de percepción o retención, por su cercanía
con la materia gravada.
BASE IMPONIBLE
Es el ingreso bruto que obtenga por la actividad profesional o industrial. No hay posibilidad de
resta, salvo en el caso del IVA.
La base imponible presenta como problemáticas: la cuantificación y la atribución del ingreso a un
determinado periodo fiscal.
Cuantificación: determina el art 187 del CF, que se cuantifica de acuerdo a los ingresos brutos que
tenga el sujeto durante el periodo fiscal, provenientes de la actividad gravada. Sin embargo, hay
casos especiales, donde la base imponible se compone de la diferencia entre el precio de compra y
el de venta; Art 191, tal es el caso de: Venta de billetes de lotería, comercialización de tabaco,
cigarrillos, comercialización de granos, etc.
Atribución: existen dos sistemas:
Devengado: es el principio general; implica que existe el derecho al cobro. Ej: cheque a 60 días
librado el 1 de diciembre de 2011, debe ser atribuido al periodo fiscal 2011, toda vez que existe el
derecho a incorporar el dinero al patrimonio. Es utilizado por quienes llevan una registración
estrictamente formal.
Percibido: es la excepción; contempla el ingreso cuando efectivamente ha sido sobrado. Ej: en el
caso del cheque, se imputaría al periodo 2012, cuando se cobra efectivamente el cheque. Es
utilizado por quienes no tienen obligación de llevar documentación formal (profesionales)
Devengado exigible: creado por el CF para dos supuestos específicos, donde si se utiliza el
devengado se torna muy gravoso y si se basa en el percibido se trasladan los riesgos de cobro al
Estado, Art 187
Venta de inmuebles en más de 12 cuotas.
Venta de buques en mas de 12 cuotas
Se computaran como ingresos brutos la suma de las cuotas que vencen en ese periodo fiscal.
DEDUCCIONES: Al respecto aparecen los arts 188 (no integran la base imponible) y 189
(integran la base imponible pero se deducen, propiamente)
Art 188: se aplica Siempre, fuera cual fuere el método de base imponible que se utilice; Están
contemplados en la Norma: IVA e impuestos internos, Subsidios otorgados por el Estado, ingresos
correspondientes a la venta de bienes de uso.
Art 189: solo se aplica para quienes utilizan el método del devengado; se contemplan: Sumas
correspondientes a devoluciones, compensaciones y descuentos; importes de créditos incobrables,
Importes de envases y mercaderías devueltas.
ALICUOTAS: surgen de la Ley Impositiva; La alícuota general es de 3,5%; Sin embargo, se fijan
otras alícuotas, dependiendo de la actividad de que se trate. Se agrupan de acuerdo al tipo de
actividad. Las alícuotas mas bajas son las de las actividades industriales (1%), los abogados es el
3.5%. Puede aplicarse también la alícuota incrementada del 4.5%
Liquidación del impuesto: Es un impuesto anual, siendo el periodo fiscal el año calendario.
Existen distintos regímenes de Liquidación: Art 209
o Contribuyentes Mensuales (de ARBA y Convenio): presentan declaraciones Juradas mensuales
donde declaran los ingresos que han tenido, las retenciones y demás datos que sirvan para la
determinación del tributo.
o Contribuyentes de Arbanet: la Administración pre liquida mes a mes lo que debe abonarse en
concepto de impuesto. Se ingresa al régimen por cumplir ciertos requisitos (Ingresos anuales que no
superen los $300.000); el contribuyente debe confirmar la liquidación que efectúa la administración
e ingresas el impuesto. Presentan una Declaración Jurada anual.
El gravamen se va a integrando por los anticipos mensuales; finalizado el año calendario, a través
de la declaración jurada anual se cuantifica la obligación tributaria.
Exenciones: surgen del art 207,
Objetiva: (inc d) Edición de libros, diarios, periódicos y revistas; (inc h) los intereses de depósitos
en cajas de ahorro, cuentas corrientes y a plazo fijo.
Subjetiva: (inc a) Actividades ejercidas por el Estado Nacional, Provincial, Municipal; (in b) bolsas
de Comercio autorizadas.
Mixta: (inc i) las cooperativas integradas por vecinos que realicen actividades de construcción de
redes de distribución de gas o presten servicios de suministro.
Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento
El esquema tributario vigente no resulta el más adecuado para la promoción de la competitividad de
los productores locales. Para tratar de solucionar este enfoque el gobierno nacional" invitó" a las
provincias a suscribir el Pacto Fiscal del 12.08.93, en donde entre otras cosas se propuso:
La derogación del impuesto sobre los ingresos brutos para agosto de 1996, sustituyéndolo por un
impuesto general al consumo que tienda a garantizar la neutralidad tributaria y la competitividad de
la economía. Esta derogación estaba precedida de una serie de exenciones a determinadas
actividades (producción primaria, prestaciones financieras, industria manufacturera, construcción de
inmuebles, etc.)
Derogación del impuesto de sellos a toda operatoria financiera y de seguros institucionalizada que
afectase a los sectores agropecuarios, industrial, minero y de la construcción y gradualmente ir
abarcando el resto de las operaciones y sectores, debiendo completarse dicha derogación antes del
30 de junio de 1995.
A cambio de estos" sacrificios provinciales” la Nación acordaba su “cuota de sacrificio", derogando
el impuesto sobre los activos para las actividades por las que se derogara sellos, y reduciendo el
impuesto al trabajo, en las jurisdicciones y para las actividades, en donde se produjera la derogación
del impuesto sobre los ingresos brutos.
También se acordaba en dicho Pacto que las provincias derogaran de inmediato los impuestos
específicos que graven la transferencia de combustibles, gas, energía eléctrica y servicios sanitarios,
excepto que se traten de transferencias destinadas a uso doméstico.
Asimismo se derogarían de inmediato los que graven directa o indirectamente, a través de controles,
la circulación interjurisdiccional de bienes o el uso para servicios del espacio físico, incluido el
aéreo. Se promovía en el mismo sentido de lo propuesto en el párrafo anterior idéntica actitud por
parte de los Municipios. Asimismo se propiciaba la derogación de las tasas municipales en general
en los casos que no constituyeran la retribución de un servicio efectivamente prestado, o en aquellos
supuestos en los que se excediera el costo que se derive de su prestación.
En los hechos las medidas que se acordaron desde el punto de vista formal, fueron desvirtuadas por
medidas de administración tributaria que llevaron a limitar las exenciones o liberalidades otorgadas.
Se observó en los gobiernos locales lo que llamamos “resistencia pasiva” a la concreción de una
coordinación financiera interna propuesta por el gobierno central.