Impuesto a la Renta de Trabajo:

Gastos deducibles de hasta 3 UITs

para personas naturales 2017
NORMAS LEGALES

Decreto Legislativo 1258.

Decreto Supremo N° 399-2016-EF. Establecen las
profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que
darán derecho a la deducción adicional.
Decreto Supremo Nº 033-2017-EF. Modifica el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT.
Regulan los comprobantes de pago que permiten deducir
gastos personales en el Impuesto a la Renta por
arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles y por
servicios generadores de Renta de Cuarta Categoría.
RENTAS DEL TRABAJO

RENTAS DEL
Con la
TRABAJO
Renta de Renta de
Cuarta Quinta
Categoría Categoría
RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
Son aquellas obtenidas por el desempeño
independiente e individual de:

● Profesión, Arte, Ciencia u Oficio.

● Actividades de Director de empresas,
Sindico, Mandatario, Gestor de Negocios,
Albacea.

El servicio debe ser prestado en forma

independiente sin vínculo de dependencia
alguno.
RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA
No son rentas de cuarta categoría las percibidas por el trabajo
prestado en forma independiente con contratos de prestación de
servicios normados por la legislación civil cuando:

● El lugar y horario es designado por el usuario.

● El usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los
gastos por el servicio.
RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
Son los ingresos que obtienen las personas naturales que tienen
ingresos por el trabajo desempeñado en relación de dependencia.
RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluido cargos públicos, electivos o no tales como:

• Sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,

dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensación en dinero o en especie, gastos de
representación y toda retribución por servicios personales.
• Las participación de los trabajadores.
• Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil.
• Las retribuciones por servicios prestados en relación de
dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad,
así como las que se asignen los titulares de las EIRL y los
socios de cooperativas de trabajo.
• Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
• Entre otros.
RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
Ingresos Inafectos Ingresos Exonerados

• Las indemnizaciones previstas por • Las remuneraciones que perciban,

las disposiciones laborales por el ejercicio de su cargo en el
vigentes. país, los funcionarios y empleados
• Las compensaciones por tiempo de dentro de la estructura
servicios (CTS). organizacional de los gobiernos
• Las rentas vitalicias y las pensiones extranjeros, instituciones oficiales
que tengan su origen en el trabajo extranjeras y organismos
personal, tales como jubilación, internacionales, siempre que los
montepío e invalidez. convenios constitutivos así lo
establezcan.
• Los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactancia.
Esquema de determinación del Impuesto a la
Renta de Trabajo hasta 2016
Descripción
Renta Bruta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio)
(-) Deducción (20% del Renta Bruta obtenida - Máximo S/ 94,800.00
(=) Renta Neta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio) Solo se permitía
(+) Otras Rentas de Cuarta Categoría deducir un
(=) Total Rentas de Cuarta Categoría
monto fijo de
Total Rentas de Quinta Categoría
Total Rentas de Cuarta y Quinta Categoría 7UITs
(-) Deducción de 7 UIT (Hasta el límite del total renta de cuarta categoría)
(-) Deducción por ITF
(-) Deducción por Donaciones
(=) Total Renta Imponible de Trabajo
TASAS DEL IMPUESTO
Hasta 5 UIT 8%
Por el exceso de 5 UIT y hasta 20 UIT 14%
Por el exceso de 20 UIT y hasta 35 UIT 17%
Por el exceso de 35 UIT y hasta 45 UIT 20%
Por el exceso de 45 UIT 30%
Impuesto a la renta
(-) Pagos a cuenta y/o saldo a favor de periodos anteriores
(-) Retenciones de 5ta categoría
Impuesto a pagar / Saldo a favor
PARA EL EJERCICIO 2017

Si no hubiera Con el
Decreto Legislativo Decreto Legislativo
1258 1258

Deducción Renta Anual: Deducción Renta Anual:

7 UIT Hasta 10 UIT
7 x 4,050.00 = S/. 28,350.00 (7 UIT + 3 UIT adicionales)
10 x 4,050.00 = S/. 40,500.00

IMPORTANTE: Las 3 UITs adicionales es un monto máximo, dependiendo de los gastos incurridos
y debidamente sustentados, puede ser menor.
UIT 2018: S/ 4,150.00
Esquema de determinación del Impuesto a la
Renta de Trabajo a partir del 2017
Descripción
Renta Bruta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio)
(-) Deducción (20% del Renta Bruta obtenida - Máximo S/ 97,200.00
(=) Renta Neta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio)
(+) Otras Rentas de Cuarta Categoría
La deducción
(=) Total Rentas de Cuarta Categoría podrá ser hasta
Total Rentas de Quinta Categoría
Total Rentas de Cuarta y Quinta Categoría
10 UITs
(-) Deducción de 7 UIT (Hasta el límite del total renta de cuarta categoría)
(-) Deducción de hasta 3 UIT sustentadas
(-) Deducción por ITF
(-) Deducción por Donaciones
(=) Total Renta Imponible de Trabajo
TASAS DEL IMPUESTO
Hasta 5 UIT 8%
Por el exceso de 5 UIT y hasta 20 UIT 14%
Por el exceso de 20 UIT y hasta 35 UIT 17%
Por el exceso de 35 UIT y hasta 45 UIT 20%
Por el exceso de 45 UIT 30%
Impuesto a la renta
(-) Pagos a cuenta y/o saldo a favor de periodos anteriores
(-) Retenciones de 5ta categoría
Impuesto a pagar / Saldo a favor
NUEVOS GASTOS DEDUCIBLES PARA
PERSONAS NATURALES

Arrendamiento/
subarrendamiento
de inmuebles

Intereses de
Aportes
Créditos
ESSALUD
Hipotecarios
Trabajadores
Gastos primera
del Hogar
vivienda
Deducibles
(3 UIT)

Servicios Honorarios
prestados – profesionales
Rentas de de médicos y
cuarta categoría odontólogos
 GASTOS POR ARRENDAMIENTO Y/O
SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
• Inmueble ubicado en Perú,
no destinado Renta Gasto
exclusivamente a mensual = Deducible
actividades de 3ra. S/ 1,000.00 3,600.00
Condiciones categoría.
• Sólo será deducible: 30%
de la renta convenida
(incluido el IGV de
corresponder).
12 30%
meses
• Si el arrendador es PPNN:
Voucher del impuesto
pagado por alquiler
¿Cómo (Form.1683).
sustento? • Si el arrendador es PPJJ:
C/P físicos o electrónicos. Renta anual 12,000.00
= S/
A partir del 01 de julio solo 12,000.00
factura Electrónica.
 GASTOS POR ARRENDAMIENTO Y/O
SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

Si el arrendador percibe rentas de tercera categoría el gasto se sustentará con los
siguientes comprobantes de pago:

• Factura, boleta de venta, Del 01 al 30 • Factura, nota de crédito y

documentos autorizados,
nota de crédito y débito.
• Pueden ser físicos.
Hasta el
31/05/2017
de junio 2017
• Factura, documentos
autorizados, nota de
crédito y débito.
• Pueden ser físicos pero se
excluye a la boleta de
venta ya que ahora se
permite emitir factura a
arrendatario con DNI.
débito, emitidas de forma
electrónica.
• Si arrendatario solo tiene
DNI se le debe emitir una
factura electrónica.
Del 01 de julio
en adelante

Recuerde: Si el arrendador es una PPNN que percibe rentas de primera categoría, el

gasto se sustentará con el voucher de pago del impuesto (formulario 1683).
INTERESES DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS
PARA PRIMERA VIVIENDA

• Sólo para adquisición o

construcción de primera Total cuotas
vivienda inscrita en RRPP.
• Sólo 1 crédito por cada
Condiciones contribuyente.
• Deduce: 100% de intereses
compensatorios. Capital
• No incluye intereses
moratorios. Intereses
compensatorios
Intereses
moratorios

• Documento autorizado que

¿Cómo
emiten las entidades
sustento?
financieras.
INTERESES DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS
PARA PRIMERA VIVIENDA
Estos gastos deben corresponder a créditos hipotecarios Amortizació Cuota a Saldo de
otorgados a: Mes-Año n Intereses pagar Crédito
400,000.00
enero-17 5,558.28 2,400.00 7,958.28 394,441.72
Personas Sociedades Uniones de febrero-17 5,591.63 2,366.65 7,958.28 388,850.09
naturales. conyugales. hecho. marzo-17 5,625.18 2,333.10 7,958.28 383,224.92
abril-17 5,658.93 2,299.35 7,958.28 377,565.99
Condición de mayo-17 5,692.88 2,265.40 7,958.28 371,873.11
concubina(o) se junio-17 5,727.04 2,231.24 7,958.28 366,146.07
acredita con julio-17 5,761.40 2,196.88 7,958.28 360,384.67
inscripción del
reconocimiento de agosto-17 5,795.97 2,162.31 7,958.28 354,588.70
la unión en la septiembre-17 5,830.75 2,127.53 7,958.28 348,757.95
oficina registral del octubre-17 5,865.73 2,092.55 7,958.28 342,892.22
domicilio de los noviembre-17 5,900.92 2,057.35 7,958.28 336,991.30
concubinos. diciembre-17 5,936.33 2,021.95 7,958.28 331,054.97
26,554.30

Se podrá atribuir el 50% de los intereses al cónyuge o concubino(a). Al ser el 50%

13,277.15 y el límite 3 UITs (12,150.00) sólo se podrá deducir este último monto
por cada uno de ellos.
UIT 2018: 4,150.00
HONORARIOS PROFESIONALES DE
MÉDICOS Y ODONTÓLOGOS
• Atención de salud: titular, hijos menores de
Gastos edad, hijos mayores de edad con
discapacidad inscritos en CONADIS,
deducibles cónyuge o concubino(a) insc. Reg.
Personas SUNARP.

• Servicio prestado en Perú.

• Realizado de forma independiente y se
Condiciones emita Recibos por Honorarios Electrónicos.
• Deberá indicar que el gasto será para la
deducción adicional de Persona Natural.

Monto a • 30% de los gastos médicos.

Deducir

• Recibos por honorarios electrónicos (de uso

Sustento obligatorio a partir del 01.04.2017)
SERVICIOS PRESTADOS COMO RENTAS
DE CUARTA CATEGORÍA

Analista de
Abogado sistemas y Arquitecto Enfermera
computadoras

Fotógrafo y
Entrenador operador de Intérprete y
deportivo Ingeniero
cámara, cine y traductor
tv
Condiciones y sustento:
Tecnólogo Los mismos que los
Nutricionista Obstetriz Psicólogo
médico señalados para médicos y
odontólogos, excepto que
el gasto deducible será
Veterinario exclusivamente para el
titular.
APORTACIONES AL ESSALUD DE LOS
TRABAJADORES DEL HOGAR
• El contribuyente debe encontrarse inscrito como empleador en
Condiciones: SUNAT (Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar,
Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes)

Monto a
• El 100% de la aportación.
deducir:

¿Cómo se
• Formulario 1676
sustenta?

Remuneración Aporte empleador Se podrá deducir

trabajador del ESSALUD (9%) en la Renta Anual:
hogar
S/. 77 77x 12 = S/. 924
S/. 850
CONSIDERACIONES FINALES

Exigir el comprobante de pago,

según el tipo de gasto que
desee sustentar. Ejemplos: F.
1683, C/P electrónicos.

Utilizar en todos los casos medios

Los gastos pueden otorgar una
deducción adicional máxima de
3UIT por año.
de pago para cancelar los gastos
deducibles, tales como:
• Transferencias bancarias.
• Depósitos en cuenta.
• Tarjetas de crédito y débito.

Bancarización sin
importar el monto,
Serán deducibles los salvo que el pago se
gastos cancelados en realice en distrito sin
el año. agencia bancaria o
pagos por consignación
judicial.
Importante

1. 2. 3. 4.

• En caso tus gastos • En caso tus gastos • No te olvides de • Si eres un

deducibles sean deducibles sean indicar al emisor trabajador
sobre intereses de sobre intereses de del RHE o FE que dependiente que
crédito hipotecario crédito hipotecario el gasto será para recibe sólo
o arrendamiento, podrán atribuir el % la deducción remuneración en
ten en cuenta que que corresponda a adicional de PN. planilla no
podrás atribuir el los copropietarios. necesitas sacar
50% de estos RUC.
gastos a tu
cónyuge o
concubino (a).

EMPLEADOR
No existe variación en el cálculo: Para el cálculo de la retención de rentas de quinta
categoría, los empleadores considerarán únicamente la deducción del monto fijo de 7UIT.
 Casos Práctico 1
Juan trabajador en planilla. Recibe S/. 5,000 mensuales. Su empleador le retuvo 5ta cat. por S/. 4,616
y cuenta con los siguientes gastos deducibles:

- Alquiler de inmueble por S/. 1,000 mensuales.

- Pago de S/. 77 mensuales de Essalud de su trabajador del hogar.
- Asesoría de abogado por S/. 2,000.
- Crédito hipotecario para la adquisición de primera vivienda. Intereses pagados al año por S/.
8,000.

Cálculo de la deducción:

- Alquiler: 1,000 x 12 = 12,000 x 30% = 3,600

- Essalud: 77 x 12 = 924
- Asesoría abogado: 2,000 x 30% = 600
- Intereses hipotecarios : 8,000
Total de gastos 13,124
Monto máximo a deducir 12,150
Calculo de la devolución – Juan
Ingreso mensual S/. 5.000
Descripción Deducción de 7 UIT S/ Deducción de 10 UIT S/
Renta Bruta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio) - -
(-) Deducción (20% del Renta Bruta obtenida - Máximo S/ 97,200.00 - -
(=) Renta Neta por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio) - -
(+) Otras Rentas de Cuarta Categoría
(=) Total Rentas de Cuarta Categoría - -
Total Rentas de Quinta Categoría 70,000 70,000
Total Rentas de Cuarta y Quinta Categoría 70,000 70,000
(-) Deducción de 7 UIT (Hasta el límite del total renta de cuarta categoría) 28,350 28,350
(-) Deducción de hasta 3 UIT sustentadas No aplica 12,150
(-) Deducción por Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF - -
(-) Deducción por Donaciones - -
(=) Total Renta Imponible de Trabajo 41,650 29,500
TASA DEL IMPUESTO Tasa Tramos Impuesto Tramos Impuesto
Hasta 5 UIT ó S/. 20,250.00 8% 20,250 1,620 20,250 1,620
Por el exceso de 5 UIT ó S/. 20,250 y hasta 20 UIT ó S/. 81,000 14% 21,400 2,996 9,250 1,295
Por el exceso de 20 UIT ó S/. 81,000 y hasta 35 UIT ó S/. 141,750 17% - - - -
Por el exceso de 35 UIT ó S/. 141,750 y hasta 45 UIT ó S/. 182,250 20% - - - -
Por el exceso de 45 UIT ó S/. 182,250 30% - - - -
Impuesto a la renta 4,616 2,915
Pagos a cuenta y/o saldo a favor de periodos anteriores - -
(-) Retenciones de 5ta categoría -4,616 -4,616
Impuesto a pagar / Saldo a favor - 1,701
¿Qué podemos hacer con el
saldo a favor del contribuyente?
Presentada la declaración jurada anual se podrá optar por la:
● Devolución:
 En la constancia de presentación se mostrará automáticamente el link hacia el módulo donde podrá presentar su
solicitud de devolución vía Internet (Formulario Virtual N° 1649).
● Compensación:
 Contra futuros pagos a cuenta y/o regularización del impuesto a la renta.
PLATAFORMA DE DEDUCCIONES DE
GASTOS DE PERSONAS NATURALES

Para consultar los gastos que se podrán deducir:

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/deduccion-adicional-de-3-uit/6989-10-plataforma-de-deducciones-de-gastos-de-
personas-naturales

Si no tiene RUC, primero deberá obtener su clave SOL:

https://www.sunat.gob.pe/ol-ti-itadminforuc-inscripcion/inscripcion
Gracias