(GBBRBA As core as onnrcacdes acessonias 4.2 As categorias de rendimentos e competéncia tributdria do estado da residéncia/estado da fonte Rendimentos de royalties (artigo 12.2 do Modelo OCDE) Royalties: remuneragdes de qualquer natureza pagas pelo uso ou pela concessao do uso de direitos de autor, obras literérias, artisticas ou cientificas [artigo 12.2 do Modelo coe], O Modelo da OCDE estabelece uma utagao exclusiva do estado da residéncia do recetor, havendo reservas a esta regra. 1 ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 7 4.2 As categorias de rendimentos e competéncia tributdria do estado da residéncia/estado da fonte Rendimentos de royalties (artigo 12.° do Modelo OCDE) AS CDT portuguesas concedem ao pais da fonte um direito limitado de tributagSo, sendo a regra geral de que as royalties tém a sua fonte no estado em que o devedor for residente. As royalties podem ter a sua fonte num determinado Estado, se af existir um EE, a0 qual seja imputavel a obrigacdio do pagamento (mesmo que o devedor seja residente num terceiro estado). ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM TRS E IRC 178 101(GERRI As core as opricacdes acessORrAs 4.2. As categorias de rendimentos e competéncia tributaria do estado da residéncia/estado da fonte Rendimentos de royalties (artigo 12.2 do Modelo OCDE) 1. Royalties de fonte estrangeira — de outros estados membros — pagas a entidades portuguesas © Modelo OCDE (artigo 12.2) estabelece que as royalties s6 serao tributaveis no estado —<—<—<—< de residéns . Perante isto, varios paises formularam reservas, por ndo poderem —fenunciar ao direito de tributar, ainda que de forma limitada, as royalties cuja fonte neles se Varias convencdes portuguesas exigem que o titular das royalties residente num estado contratante seja também o seu beneficidrio efetivo. ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 179 4.2 As categorias de rendimentos e competéncia tributaria do estado da residéncia/estado da fonte Rendimentos de royalties (artigo 12 do Modelo OCDE) 1. Royalties de fonte estrangeira — de outros estados membros — pagas a entidades portuguesas direito de tributagio pelo estado de residéncia verifica-se quando o benefici royalties, residente num Estado, possui no Estado de que elas provém um EE, 20 qual se relacione 0 direito ou bem que originou as royalties — nesse caso a royalty passa a ser considerada lucro do EE e, por isso, tributada pelo pals da fonte. Contrariamente, um residente num estado que receba royalties provenientes do outro Estado onde possua um EE mas que nao lhe sejam imputadveis, seré tributado pelo estado da residéncia. ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 180(GBA As cor eas onnrcacoes acessonias 4.2 As categorias de rendimentos e competéncia tributdria do estado da residéncia/estado da fonte Rendimentos de royalties (artigo 12 do Modelo OCDE) Be Exemplo 31: Pagamento de royalties a empresa hingara A empresa portuguesa “Retalho, Lda” procedeu ao pagamento de € 100.000 euros a titulo de utilizacdo da marca “come tudo’, a qual é propriedade da sociedade hiingara ia “Brand Food”. a oo Gbda do bk a pee Qunyre 0 bendesaia ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 181 4.2 As categorias de rendimentos e competéncia tributdria do estado da _ residéncia/estado da fonte Rendimentos de royalties (artigo 12 do Modelo OCDE) Exemplo 31: Pagamento de royalties a empresa hiingara (Resolucdo) > 0 rendimento obtido pela sociedade hiingara “Brand Food”, esta sujeito a imposto em Portugal (subalinea 1) da alinea ¢) do n.° 3 do artigo 4.2). a > Estes rendimentos encontram-se sujeitos a retenco na fonte com carécter definitivo a taxa de a 25% (n.2 4 do artigo 87.2 e n.2 3-8 do artigo 94.9). > No entanto, o artigo 12° da CDT celebrada entre Portugal e a Hungria estabelece uma limita¢o da taxa de tributacdo a 10% prevista no n.° 2 desse artigo da CDT sobre o montante bruto dos Royalties. Para 0 efeito terd que ser acionada atempadamente CDT. n Taxa interna 25% > a taxa de 10% da CDT. ‘TRIBUTAGKO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 192(GHBMBD As cor e As onnscacdes acessonias 4.2 As categorias de rendimentos e competéncia tributdéria do estado da residéncia/estado da fonte oa Rendimentos de royalties (artigo 12 do Modelo OCDE) Exemplo 31: Pagamento de royalties a empresa htingara (Resoluggo) > Obrigagdes declarativas - Modelo 30. > A entrega do imposto retido deve ser efetuada pela empresa portuguesa pagadora dos rendimentos até ao dia 20 do més seguinte da data do apuramento do montante dos royalties, nos termos da subalinea 3) da alinea a) do n® 3 do artigo 72 do CIRS (por remissao do n® 6 do - artigo 94° do CIRC). > Declaragdo de retengdes na fonte IRS/IRC exclusiva para entidades no residentes, com Indicago do campo "SIM" no quadro "Retenges a no residentes", e com o cédigo 206. ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E TRC 183 4.3 Requisitos para a aplicacdo das Convengdes para evitar a dupla tributago Pagamentos a sociedades no residentes sem EE em Portugal: 1, Exlste CDT entre Portugal e esse pals? 2. Esto preenchidos os requisitos de ativagio da CDT? 3, Asociedade ndo residente obteve junto da Administracao Fiscal do seu pais o Modelo RFI ou DIR devidamente certificado? 4. 10 formulério foi entregue & sociedade portuguesa até ao final do prazo para entrega do imposto? EGY enUA : ausey lade portuguesa, devedora dos rendimentos, pode aplicar as taxas reduzidas ou até ficar ] dispensada de efetuararetenciona forte . Sem 0 to 4 pum Se SIM em todos os pontosl) Sub, x poecdede poke — E recht [acpes ann fewer nedleude, Auirlee Pagenrento-eorret 2 forte. ( re = wal ex meme ele toch de ebendo ‘TRIBUTACAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 184 a 108(GBR 4s core as opricacdes acessonras 4.3 Requisitos para a aplicacdo das Convengées para evitar a dupla tributacio Para acionar as CDT, o contribuinte deverd requerer esse levantamento através de entrega de formulério préprio; * Mod. 21 - RFI - Pedido de dispensa total ou parcial de reten¢ao na fonte do imposto Portugués, efetuado ao abrigo da convencao para evitar a dupla tributacdo entre Portugal e outro Estado (com quem Portugal tenha CDT). Deve ser entregue pelo beneficiario efetivo dos rendimentos junto da entidade portuguesa obrigada a efetuar a retengao na fonte de imposto. ccm ado O (rode ha al Ca ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E 1RC SA accion a nin, de es cena Ve plone 4.3 Requisitos para a aplicacSo das Convencées para evitar a dupla tributacio Para acionar as CDT, o contribuinte deverd requerer esse levantamento através de entrega de formulério préprio: * Mod. 22 - RFI - Pedido de reembolso do imposto portugués sobre dividendos de agées € juros de valores mobilidrios representativos de divida, efetuado ao abrigo da convenedo para evitar a Dupla Tributacdo entre Portugal e outro Estado (com quem Portugal tenha CDT). . ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 186 105(GHB +s core as onnscacdes acessORIAS 4.3 Requisitos para a aplicaco das Convengées para evitar a dupla tributacdo Para acionar as CDT, o contribuinte deverd requerer esse levantamento através de entrega de formulério préprio: + Mod. 23 - RFI — Pedido de reembolso do imposto portugués sobre royalties, dividendos e juros (exceto dividendos de agées e juros de valores mobi representativos de divida), ao abrigo da convencdo para evitar a dupla tributacao entre Portugal e outro Estado (com quem Portugal tenha CDT}. ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 187 4.3 Requisitos para a aplicaco das Convencées para evitar a dupla tributacao Para acionar as CDT, o contribuinte deveré requerer esse levantamento através de entrega de formulério préprio: + Mod. 24- RFI Pedido de reembolso do imposto portugués sobre outros rendimentos, efetuado ao abrigo da convengdo para evitar a dupla tributagdo entre Portugal e outro Estado (com quem Portugal tenha CDT) ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 188 106(GRBABAY as cor e as opnrcacbes acessonrAs 4.3 Requisitos para a aplicagdo das Convencées para evitar a dupla tributacSo » Se a prova de dispensa total ou parcial de retenco na fonte no for apresentada até a data em que ocorre a obrigacao de empregar o imposto, a empresa teré que proceder & retengo na fonte, entregando o imposto ao estado portugués até ao dia 20 do més seguinte. » Ondo residente poderd requerer 0 reembolso do imposto retido na fonte, no prazo de dois anos apés a verificagio do facto gerador do imposto. : ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM TRS E IRC 189 4.4 Obrigagées acessérias Obrigatoriedade da entidade no residente sem estabelecimento estdvel designar representante Artigo 126, - Representacdo de entidades nao residentes 1) As entidades que, nfo tendo sede nem diregdo efetiva em territorio portugués, no Possuam estabelecimento estavel ai situado mas nele obtenham rendimentos, sio obrigadas a designar uma pessoa singular ou coletiva com residéncia, sede ou direcdo efetiva naquele territério para as representar perante a administragdo fiscal quanto as suas obrigacées referentes a IRC. TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 190 107A % (GBBHIRY 6s cor e ns obnrcacdes acesséaras a 4.4 ObrigagGes acessérias Obrigatoriedade da entidade nao residente sem estabelecimento estdvel designar representante Artigo 126.® - Representaco de entidades nao residentes 2) O disposto no niimero anterior nao é aplicdvel, sendo a designagéo de representante meramente facultativa, em relagdo as entidades que sejam consideradas, para efeitos fiscais, como residentes noutro Estados membros da Unido Europeia ou do ‘espaco econédmico europeu, neste ultimo caso desde que esse Estado membro esteja vinculado a cooperacao administrativa no dominio da fiscalidade equivalente a estabelecida no ambito da Uni: Europeia. TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 391 4.4 Obrigacées acessérias Obrigagéo da sociedade pagadora dos rendimentos proceder a respetiva retencdo na fonte e entrega da mesma nos cofres do estado aks Re | podem realizar-se transferéncias para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a IRC, obtidos em territdrio portugués por entidades nao residentes, sem que se mostre pago ou assegurado o imposto que for devido.” Artigo 132.2, CIRC. - ‘TRIBUTACKO DOS NAO RESIDENTS EM IRS E IRC 192a (GAD ss core as onrrcacoes acessénras _ 4.4 Obrigagdes acessérias Proceder a entrega da declaracdo Modelo 30 A declaracao modelo 30 (prevista na alinea a) do n.2 7 do art. 119.2 do CIRS, aplicével por remissdo do artigo 128.2) deve ser entregue pelas entidades devedoras ou pagadoras de rendimentos a sujeitos passivos no residentes em territério portugués, até ao final do segundo més seguinte aquele em que ocorrer 0 ato do pagamento, do vencimento, ainda que presumido, da colocacio 4 disposicéo, da liquidacdo ou do apuramento do respetivo quantitativo, consoante os casos. ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E RC 193 4.4 Obrigacdes acessérias Solicitar NIF para as entidades nao residentes que obtenham rendimentos sujeitos a retencao na fonte de cardcter definitivo “A atribuiggo de NIF a cidadaos nao residentes que apenas obtenham em territério portugués rendimentos sujeitos a retenc3o na fonte a titulo definitivo é solicitada pelo substituto tributario, exclusivamente, por transmissao eletrénica de dados.” N.2 4 do Artigo 7.2, Decreto-lei n® 14/2013., ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 194(GHBRRRID 4s cor EAs onnrcacées acessonras 5 Bibliografia + Ferreira S, (2016) Tributacaio de nao residentes — Enquadramento Fiscal em IRS € IRC occ. + Goncalves R. (2008) Tributacao dos Nao Residentes IRS/IRC. * Lousa M. (2015) “Dupla Tributagao Internacional - XX! Conferéncia de Fiscalidade e Contabilidade ~ Leiria” - OCC. * Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (Manual do IRC) (2016), Autoridade Tributaria e Aduaneira. + Manuais existentes no site www.portaldasfinancas.gov.pt. + Pinto, N. (2011) “A tributacao das Sociedades ndo residentes sem estabelecimento estdvel em Portugal ~ Aplicagao Prética”, Vida Econémica. + Sarmento J. / Nunes R. (2015) “IRC Exercicios e Casos Praticos”. Encontro da Escrita. + Sousa, A. (2016) Apontamentos Préticos sobre a Mod. 22”, Vida Econémica + Sousa A. (2008) “Fiscalidade Internacional IRC— APECA. “TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 195 Muito obrigado pela atencao dispensada! ‘TRIBUTAGAO DOS NAO RESIDENTES EM IRS E IRC 196ApontamentosApontamentos eSApontamentosApontamentos a